AREA TRIBUTARIA Primera Quincena Diciembre 2014 317 - 1

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Actualizacin excepcional de las deudas tributarias: Qu es lo que

debemos conocer sobre el tema?
La devolucin del impuesto selectivo al consumo a los transportistas de pasajeros
y/o de carga (Parte final)
Convenios para evitar la doble imposicin (CDI) con relacin al impuesto a
la renta (Parte final)
Gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica
Cierre Tributario 2014 Principales aspectos a tener en cuenta
Fiestas navideas
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-11
I-15
I-18
I-21
Gastos deducibles por sorteos: Exigencia de la presencia de un notario con

I-23
la finalidad de dar fe pblica a los actos
I-25
Crdito fiscal
I-26
Actualizacin excepcional de las deudas

tributarias: Qu es lo que debemos conocer
sobre el tema?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Actualizacin excepcional de las deudas
tributarias: Qu es lo que debemos conocer
sobre el tema?
Fuente : Actualidad Empresarial N 316 - Primera
Quincena de Diciembre 2014
1. Introduccin
Los intereses moratorios califican como
una especie de penalidad o castigo que
el fisco impone al deudor tributario por el
pago tardo o fuera de fecha de los tributos. Este inters normalmente es inferior a
la deuda tributaria respecto de la cual se
considera como base para poder calcularlos. Sin embargo, se han presentado casos
en los cuales los intereses representan un
porcentaje mayor como componente de
la deuda tributaria, llegando inclusive a
superar al monto del tributo insoluto.
La situacin descrita anteriormente
se produjo en nuestro pas en el ao
1992, con la aprobacin del Cdigo
Tributario, a travs del Decreto Ley
N 25859, el cual consider la figura de
la capitalizacin de los intereses cada 31
de diciembre, permitiendo que a partir
del 1 de enero del ao siguiente, los
intereses formen parte de la nueva base
de clculo junto al tributo, generando
en el futuro deudas realmente altas que
determinaron en muchos casos dificultades econmicas en los contribuyentes
al no poder realizar la cancelacin de
las mismas. Se presentaron diversos
casos en los cuales algunos cumplieron
N 316
Primera Quincena - Diciembre 2014
con pagarlas, otros las impugnaron en

todas las instancias posibles, algunos las
fraccionaron, entre otros casos.
El motivo del presente informe es dar a
conocer los alcances de la Ley N 30230
y las normas que la complementan, a
efectos de realizar una descripcin a los
contribuyentes del proceso que deben
seguir para poder acogerse a los alcances
de esta Ley, la cual permite eliminar el
clculo de la capitalizacin de los intereses moratorios, determinando en cierto
modo un alivio para aquellos contribuyentes, adems que se sanean cuentas
de cobranza por parte del fisco.
2. La capitalizacin de los intereses: Cmo se origin el incremento de la deuda tributaria?

En el ao 1992 se public en el diario oficial El Peruano el Decreto Ley N 25289,
norma que aprob el segundo Cdigo
Tributario, el cual estuvo vigente desde
el 1 de diciembre de 1992 hasta el 31
de diciembre de 1993. Posteriormente
fue remplazado por el Decreto Legislativo
N 773, que entr en vigencia a partir del
1 de enero de 1994.
ciento (30%) de la TIM1 vigente el da

del vencimiento de la obligacin2.
b) Inters diario. Se aplicar desde el da
siguiente a la fecha de vencimiento hasta
la fecha de pago inclusive, multiplicando el
monto del tributo impago por la TIM diaria
vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30).
c) Inters inicial y diario capitalizado
al 31 de diciembre de cada ao.
De acuerdo a lo sealado por el literal
c) del artculo 33 del Cdigo Tributario
en mencin, se indica que los intereses,
inicial y diario, acumulados al 31 de
diciembre de cada ao se agregarn al
tributo impago, constituyendo la nueva
base para el clculo de los intereses
diarios al ao siguiente.
Posteriormente el 31 de diciembre de
1993 se public el Decreto Legislativo
N 773, el cual aprob el tercer cdigo
tributario, existieron modificaciones a
diversos artculos, dentro de los cuales
estaba el texto del artculo 33 que considera a los intereses moratorios, cuyo
cuarto prrafo consign lo siguiente:
Los intereses moratorios se calcularn
de la manera siguiente:
Este segundo Cdigo Tributario contena

en el texto del artculo 33 los elementos
que constituan el concepto de intereses
moratorios, determinando que dentro
de estos se encontraban los siguientes
componentes:
a) INTERS DIARIO: Se aplicar desde

el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive, multiplicando el monto
del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente
a) Inters inicial. Este inters se aplicar

por nica vez, multiplicando el monto
del tributo impago por el treinta por
1 Tasa de Inters Moratorio.

2 A manera de verificacin histrica debemos indicar que en el ao 1992
la tasa de inters moratorio era de 7%, motivo por el cual el inters
inicial equivaldra al 30% de 7%, lo cual implica que sera e 2.1%.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
resulta de dividir la TIM vigente

entre treinta (30).
b) EL INTERS DIARIO ACUMULADO
AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA
AO SE AGREGAR AL TRIBUTO
IMPAGO, constituyendo la nueva
base para el clculo de los intereses
diarios del ao siguiente.
Como se observa, a partir de la vigencia
del Decreto Legislativo N 773 se ha eliminado la aplicacin del inters inicial, ms
no as la capitalizacin de los intereses
cada 31 de diciembre que se mantuvo
durante varios aos hasta que se dict
el Decreto Legislativo N 969, publicado
en el diario oficial El Peruano el 24 de
diciembre de 2006, el cual modific el
texto del cuarto prrafo del artculo 33
del Cdigo Tributario, considerando la
siguiente redaccin:
Los intereses moratorios se aplicarn
diariamente desde el da siguiente a
la fecha de vencimiento hasta la fecha
de pago inclusive, multiplicando el
monto del tributo impago por la TIM
diaria vigente. La TIM diaria vigente
resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30).
Esta modificatoria surti efectos al da
siguiente de su publicacin, es decir a
partir del da 25 de diciembre de 2006,
con lo cual en ese ao no se poda aplicar
la capitalizacin de los intereses, situacin
que solo result vlida hasta el ao 2005.
Por lo que se observa, a partir del ao
2006 hasta la actualidad, ya no se capitalizan los intereses moratorios sino que
se calculan de manera lineal, pero los
periodos anteriores al 2006, (es decir desde el 2005 para atrs) s existe necesidad
de capitalizar los intereses, con lo cual
las deudas se tornaban en impagables,
llegando incluso los intereses a superar
el valor del tributo insoluto, frente a lo
cual muchos contribuyentes establecieron
con estrategia legal el impugnar en todas
las instancias posibles la no cancelacin
de las deudas acotadas, generando de
este modo una deuda tributaria que fue
creciendo con el transcurso de los aos
de manera exponencial.
Cabe indicar que tambin existieron contribuyentes que cumplieron con el pago
de las deudas tributarias capitalizadas, ya
sea por voluntad propia o a travs de la
exigencia del fisco mediante la emisin de
valores que no fueron impugnados o por
medio de otros mecanismos de presin
como lo es la cobranza coactiva llevada
a cabo por la Administracin Tributaria.
3. Las deudas impagables

Al haberse explicado el origen de la
capitalizacin de los intereses y de las
dificultades financieras que muchos contribuyentes tuvieron que enfrentar, queda
I-2
Instituto Pacfico
mencionar que las deudas fueron creciendo ao tras ao, generando pasivos muy
altos a los contribuyentes.
Resulta interesante la opinin de VERONA que indic en una publicacin del
diario La Repblica lo siguiente:
Jos Verona explic que con esta frmula los montos adeudados a la Sunat
capitalizando los intereses anualmente se generaba un efecto de bola de
nieve que ahogaba al contribuyente.
Si se compara las administraciones
tributarias de la regin, el Per es el
nico que tiene capitalizacin de intereses, generando un sistema leonino
y agresivo, manifest.
Verona seal que en el 2005 se cambi esta capitalizacin de los intereses,
es decir, ya no se sumaban los intereses
generados y se convertan en capital,
pero se aplicaba a las deudas posteriores al mencionado ao3.
4. Las posibles soluciones que

algunos plantearon para resolver el problema de la capitalizacin de los intereses
Frente a las situaciones indicadas en
prrafos anteriores, los contribuyentes
buscaban alguna medida que permita
eliminar la capitalizacin de los intereses.
En el transcurso del tiempo se han sugerido diversos mecanismos que busquen
eliminar o aminorar la carga tributaria
en las deudas por el tema de los intereses
capitalizados. Aqu los ms relevantes:
a) Amnista tributaria: Algn tiempo
atrs se sugiri que se otorgue una
amnista tributaria a nivel de los tributos que los contribuyentes adeudan a
la Sunat, pero ello implicaba en cierto
modo rebaja o anulacin total de los
intereses moratorios, adems de parte
del tributo insoluto.
Esta forma de solucionar el tema fue
siempre rechazada por el fisco y por
la poltica econmica que el propio
Ministerio de Economa y Finanzas,
no las considera toda vez que la adopcin de este tipo de medidas puede
significar en el corto plazo un alivio al
contribuyente, una mayor liquidez al
fisco, un sinceramiento de las deudas,
tanto en el pagador como en el ente
recaudador, que buscarn limpiar sus
pasivos de cobranza. Sin embargo, el
problema de fondo es que se estara
beneficiando a aquellas empresas que
no cumplieron de manera oportuna
el pago de la deuda y procuraron
3 NINAHUANCA, Cristhian. Noticia cuyo ttulo es Reduccin de
deudas tributaria incluira a las personas naturales. Publicada en el
diario La Repblica en la edicin del domingo 15 de junio de 2014.
En la cual opin Jos Verona acerca del tratamiento de la capitalizacin
de los intereses. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente direccin web: <http://www.larepublica.pe/15-06-2014/
reduccion-de-deudas-tributarias-incluiria-a-las-personas-naturales>.
impugnar en todas las instancias

administrativas y judiciales cualquier
accin de cobranza por parte del fisco,
adems que se estara fomentando la
cultura del no pagador y se perdera
el principio de autoridad.
b) Rebaja parcial de los intereses: Se
sugiri una rebaja parcial de los intereses que se encuentran involucrados
en el clculo de las deudas impagas
al fisco, para lo cual se sugera que se
pague la deuda insoluta y un porcentaje menor de los intereses.
Al igual que en el caso anterior significara un menoscabo en los ingresos
por concepto de cobranza de tributos
a favor del fisco, adems que existira
un incentivo al no pago de los tributos por parte de los contribuyentes a
futuro.
c) Eliminacin de la acumulacin de
los intereses moratorios capitalizados durante un periodo de tiempo.
En este punto se pretende establecer
la eliminacin de los intereses moratorios que forman la parte de la deuda
tributaria y que fueron materia de
capitalizacin.
Esta es quizs la postura que el legislador ha tomado en cuenta para
la emisin de la emisin de la Ley
N 30230 y las normas complementarias dictadas recientemente, las
cuales sern materia de anlisis en el
presente trabajo.
5. La emisin de la Ley N 30230

y la actualizacin excepcional
de las deudas tributarias
5.1. Ley N 30230
La Ley N 30230 se public en el diario
oficial El Peruano el sbado 12 de julio
de 2014 y llev como ttulo el siguiente:
Ley que establece medidas tributarias,
simplificacin de procedimientos y
permisos para la promocin y dinamizacin de la inversin en el pas.
Es a travs de este dispositivo que se
aprueban diversos mecanismos orientados a promover la inversin, destrabando
algunos procedimientos, retirando algunos requisitos que resultaban limitaciones
para realizar negocios, realizando para
ello modificaciones a diversas normas.
Uno de los componentes de esta norma
es la regulacin de la actualizacin excepcional de las deudas tributarias.
5.2. Qu deudas se encuentran dentro de este rubro?
El Ttulo I de la Ley N 30230 considera el
marco general de las medidas tributarias
dictadas para la promocin de la inversin. Dentro de dicha norma se encuentra
el artculo 1, el cual determina que se
encuentran comprendidas dentro del
N 316
rea Tributaria
esquema de actualizacin excepcional a
todas las deudas tributarias pendientes
de pago a la fecha de entrada en vigencia
de la presente Ley, cuya recaudacin o
administracin estn a cargo de la Sunat,
incluidas las deudas ante el Seguro Social
de Salud (Essalud) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), respecto de las
cuales se hubiere notificado o no rdenes
de pago o resoluciones de la Sunat, por
la totalidad de la deuda4.
Debemos precisar que a travs de este
dispositivo quedaran descartadas del
mecanismo de actualizacin las deudas
tributarias que son administradas tanto
por los Gobiernos regionales como por
los Gobiernos locales.
5.3. Se elimina la capitalizacin de
intereses moratorios aplicables
desde el 31.12.98 al 31.12.05
El texto del artculo 2 de la Ley N 30230
indica que se establece la actualizacin
excepcional de las deudas tributarias
pendientes de pago, cualquiera fuera el
estado en que se encuentren: cobranza,
reclamacin, apelacin al Tribunal Fiscal
o impugnadas ante el Poder Judicial; en
aplazamientos y/o fraccionamientos de
carcter general o particular perdidos,
incluso el supuesto de incumplimiento
de pago de cuotas, eliminando la capitalizacin aplicable desde el 31 de
diciembre de 1998 hasta el 31 de
diciembre de 2005.
Debemos recordar que el Cdigo Tributario consideraba reglas de capitalizacin
de las deudas tributarias, precisando que
al 31 de diciembre de cada ao los intereses de la deuda se sumaban al tributo
insoluto y ello constitua una nueva base
de clculo que, a partir del 1 de enero
del ao siguiente, nuevamente se aplicaban intereses. Esta regla se aplicaba
cada ao, motivo por el cual las deudas
crecan de manera exponencial. Los intereses se capitalizaron hasta el ao 2005,
toda vez que a raz de la modificatoria
realizada al texto del artculo 33 del Cdigo Tributario por el Decreto Legislativo
N 969 (24.12.06), ya no se aplic la
capitalizacin en el ao 2006 en adelante.
ROBLES, RUIZ DE CASTILLA, BRAVO
y VILLANUEVA indican con respecto al
tema de la capitalizacin de intereses lo
siguiente Esta norma vigente regula la
TIM5 que se devenga en forma diaria,
pero ha desaparecido el inters diario
acumulado al 31 de diciembre que
era capitalizado agregando al monto
debido el inters devengado, para
constituir la nueva base de la deuda
4 Ello implica que pueden existir valores notificados al contribuyente
(Orden de pago, resolucin de determinacin, resolucin de multa
tributaria), como tambin puede ser el caso de la existencia de deuda
autoliquidada por el contribuyente pero que no se han emitido los
respectivos valores.
5 Tasa de Inters Moratorio regulada en el artculo 33 del Cdigo
Tributario.
N 316
tributaria la cual para efectos del clculo, tena efectos de tributo segn lo
sealado por el propio legislador. Esto
significa que a partir de la vigencia del
Decreto Legislativo N 969 la deuda
tributaria ya no se capitaliza.
Adems surgi un problema en relacin
a cul era la ltima base que se debera
tomar en cuenta para efectos del devengamiento de intereses; lamentablemente el Decreto Legislativo N 969 no
lo estableci de manera clara, sino fue
con el Decreto Legislativo N 981 que
se regul este tema, entendemos que
mediante una norma interpretativa6.
Tengamos presente que bajo la ptica
psicolgica del contribuyente deudor, el
cobro de los tributos de por s representa
una carga que no es aceptada normalmente, ya que lo considera como una
exigencia. Ello se acentu cuando exista
el inters capitalizable toda vez que
observaba que su obligacin creca cada
vez ms. Observemos lo que menciona
MATTEUCCI ZATTINNI sobre el tema
El pagador de impuestos tiene siempre el profundo convencimiento que
se les est quitando algo suyo. Algo
que los otros no han sabido producir
y de lo cual se van injustamente a
beneficiar7.
En este sentido, bajo el anlisis de algunos
especialistas, este tipo de medidas representan un alivio en el pago de la deuda.
Sin embargo, la percepcin generalizada
en la poblacin es que estas disposiciones
apuntan a determinados grupos econmicos y en cierto modo esta percepcin
tambin guarda asidero en el hecho que
se trate de deudas de los aos 1998
hasta el 2005, las cuales en su mayora
se encuentran judicializadas.
5.4. Quines se encuentran comprendidos bajo los alcances de
la Ley N 30230?
La respuesta la encontramos en el artculo
3 el cual precisa que la actualizacin
comprende a los deudores tributarios por
las deudas a que se refiere el artculo 1,
las cuales se indican en el tercer prrafo,
con excepcin de las personas naturales
con proceso penal en trmite o sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada
vigente por delito en agravio del Estado,
ni tampoco a las empresas ni las entidades
cuyos representantes, por haber actuado
en calidad de tales, tengan proceso penal en trmite o sentencia condenatoria
vigente por delito en agravio del Estado.
Se precisa que tampoco estarn compren6 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEN, Francisco Javier; VILLANUEVA GUTIERREZ,
Walker y BRAVO CUCCI, Jorge Antonio. CDIGO TRIBUTARIO.
Doctrina y Comentarios. 3. edicin actualizada y aumentada.
Volumen I Pacfico Editores. Lima, Junio 2014. P. 368.
7 MATTEUCCI ZATTINNI, Mario. En: Las unidades de abastecimiento mundial. Balance entre Disponibilidades y Necesidades.
Oficina Tcnica del Libro. Buenos Aires, 1949. P. 108.
didos en la actualizacin excepcional,

los deudores tributarios respecto de las
deudas que se encuentren impugnadas
ante la autoridad administrativa o judicial,
segn el caso, salvo que se desistan de los
medios impugnatorios en la va administrativa o en la demanda en la va judicial,
cumpliendo los requisitos, forma, plazo y
condiciones que se establezca mediante
decreto supremo.
5.5. Cmo se determina la deuda
materia de actualizacin?
Al revisar el texto del artculo 4 de la
Ley N 30230, observamos que all se
establecen algunas reglas relacionadas
con la determinacin de la deuda materia
de la actualizacin:
En este sentido el numeral 4.1 del referido artculo 4 de la norma en mencin
precisa que la actualizacin regulada
en el presente captulo extingue 8 la
capitalizacin de los intereses al 31 de
diciembre de cada ao, aplicable desde
el 31 de diciembre de 1998 hasta el 31
de diciembre de 2005.
El numeral 4.2 del mismo artculo 4
precisa que durante el periodo sealado
en el prrafo anterior, la deuda tributaria a
que se refiere el artculo 1 de la presente
Ley deber actualizarse al 31 de diciembre
de 2005 conforme al siguiente detalle:
a) Para deudas cuya fecha de exigibilidad conforme al artculo 3
del Cdigo Tributario9, es anterior
al 1 de enero de 1998: el monto
de la deuda determinada segn lo
dispuesto por la Ley N 27681, Ley de
Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias (RESIT),
se actualizar aplicando los intereses
correspondientes sin capitalizar los
intereses de cada ao hasta el 31 de
diciembre de 2005.
b) Para deudas cuya exigibilidad
conforme al artculo 3 del Cdigo
Tributario, se ha originado entre
el 1 de enero de 1998 y el 31 de
diciembre de 2005: al monto de
la deuda se le aplicar los intereses
intereses de cada ao hasta el 31 de
diciembre de 2005.
En el caso de aplazamientos y/o fraccio8 Ntese que el vocablo utilizado es un imperativo, lo cual da a
entender que desde la vigencia de la presente norma que es al da
siguiente de su publicacin, la deuda por concepto de intereses
capitalizados entre los aos 1998 al 2005 han desaparecido.
9 El artculo 3 del Cdigo Tributario seala que la obligacin tributaria
es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el
da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento
y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la Sunat, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 de este
Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en
el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que
figure en la resolucin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto
da siguiente al de su notificacin.
I-3
Informe Tributario
namientos se entender que la deuda a

actualizar es el monto pendiente de pago
de los mismos a la fecha de la prdida
o de incumplimiento10 de la cuota que
facult a la cobranza de la totalidad de
las cuotas pendientes de pago.
Se deber considerar los pagos parciales
en la fecha en que fueron efectuados
imputndose los mismos de conformidad
con el Cdigo Tributario.
El numeral 4.3 considera que en los
periodos siguientes al previsto en el
acpite 4.1 del presente artculo, deber
aplicarse los intereses que correspondan
de acuerdo a las leyes que los regulan.
El numeral 4.4 precisa que lo dispuesto
en este artculo no da lugar a compensacin ni devolucin de monto alguno.
5.6. Desde cundo se aplica la actualizacin excepcional de las
deudas tributarias?
Es necesario indicar que de acuerdo a
lo dispuesto por la Primera Disposicin
Complementaria Final de la Ley N 30230
se precisa que la actualizacin excepcional
de las deudas tributarias mencionadas
anteriormente, ser de APLICACIN
INMEDIATA11 a las deudas que se refiere
el artculo 1, con excepcin de aquellas
que se encuentren impugnadas ante la
autoridad administrativa o judicial, en
cuyo caso los deudores tributarios debern
presentar la solicitud de acogimiento hasta
el 31 de diciembre de 2014, cumpliendo
los requisitos, forma y condiciones que
se establezca mediante resolucin de
superintendencia de la Sunat.
5.7. La solicitud de acogimiento debe
presentarse hasta el 31 de diciembre de 2014 y se debe pagar
la totalidad de la deuda descontando los intereses capitalizados
Debemos resaltar que a la fecha de
presentacin de la solicitud mencionada
anteriormente, se deber haber pagado
la totalidad de la deuda tributaria cuyo
acogimiento se solicita, excluidos los intereses capitalizados, que se eliminarn
de conformidad con lo establecido en el
artculo 2 de la Ley N 30230, as como
desistirse de los medios impugnatorios en
la va administrativa o de la demanda en
la va judicial, segn sea el caso12.
Se indica adems que se presumir, sin
admitir prueba en contrario, que el desistimiento presentado ante la autoridad
administrativa o judicial a efectos de acogerse a la actualizacin excepcional de las
10 Aqu podra presentarse el caso del contribuyente que tiene un
fraccionamiento aprobado que viene cumpliendo con el pago de
las cuotas pero para poder acogerse a los alcances de esta norma
solo tendr que verse obligado a perder el fraccionamiento.
11 Ello implica desde el da de la vigencia de la Ley N 30230, que sera
el 13 de julio de 2014.
12 Aqu pueden verse perjudicados los abogados o Estudios Jurdicos
que plantearon honorarios de xito a la culminacin del proceso.
I-4
Instituto Pacfico
deudas tributarias, es de la pretensin13,

el cual deber ser aceptado por dicha
autoridad.
5.8. Cmo se realiza el clculo de intereses durante el procedimiento
de apelacin que resuelve el
tribunal fiscal?
Dentro del captulo III de la Ley N 30230
se ubica el artculo 7 el cual realiza la modificacin del cuarto y ltimo prrafo del
artculo 33 del Cdigo Tributario respecto
a la suspensin de los intereses moratorios.
El cuarto prrafo del artculo 33 del Cdigo Tributario modificado permite indicar
que se suspendern la aplicacin de intereses moratorios a partir del vencimiento
de los plazos mximos establecidos en
los artculos 142 (plazo para resolver la
reclamacin tributaria), 150 (plazo para
resolver la apelacin tributaria) y 152
(plazo para resolver la apelacin contra
resolucin que resuelve las reclamaciones
de cierre, comiso o internamiento).
Ello implica que luego del vencimiento
de los plazos indicados en dichos artculos
no se podra cobrar inters moratorio al
deudor tributario, sino que a partir de
dicha fecha hasta el momento en el cual
se resuelva el recurso planteado con la
emisin de la resolucin respectiva, la
deuda ser actualizada en funcin del
ndice de precios al consumidor.
Es pertinente indicar que el texto del
cuarto prrafo original solo haba contemplado antes de la modificatoria que
se suspendan los intereses mientras dure
el proceso de reclamacin tributaria, sealado en el texto del artculo 142 del
Cdigo Tributario.
Debemos precisar que la suspensin de
los intereses moratorios proceder a partir
del vencimiento de los plazos mximos
establecidos en los artculos 142, 150
y 152 hasta la emisin de la resolucin
que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria
o de apelacin ante el Tribunal Fiscal,
siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin
o apelacin fuera por causa imputable a
dichos rganos resolutores.
Ello determina que si las causas por las
cuales opera la demora en la respuesta
son imputables al deudor tributario, no
se aplicar la suspensin de los intereses.
Al haberse incorporado a los recursos
de apelacin dentro del proceso de
suspensin de los intereses, solo se ha
indicado que la suspensin de intereses
no es aplicable durante la tramitacin de
la demanda contencioso-administrativa.
13 Es pertinente indicar que cuando se presenta el desistimiento de la
pretensin, lo que se busca es que con ese documento el actor expresa
su voluntad de poner fin al proceso, sin que para ello exista una
sentencia dictada que analice el fondo de su pretensin con relacin al
derecho material que hubiera invocado como fundamento de aquella.
Existe una norma concordante a lo sealado anteriormente y est fijada en la

Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30230, cuando precisa
con respecto a los recursos de apelacin
interpuestos antes de la vigencia de la
presente Ley, lo siguiente:
Para las deudas tributarias que se
encuentran en procedimientos de
apelacin en trmite a la fecha de
entrada en vigencia de la presente
Ley, la regla sobre no exigibilidad de
intereses moratorios introducida al
artculo 33 del Cdigo Tributario y al
artculo 151 del Decreto Legislativo
N 1053, ser aplicable si en el plazo
de doce (12) meses contados desde
la entrada en vigencia de la presente
Ley, el Tribunal Fiscal no resuelve las
apelaciones interpuestas.
Para efectos de acelerar la resolucin
de procedimientos a cargo del Tribunal
Fiscal, este est facultado excepcionalmente para organizar los expedientes
asignando y programando su resolucin
en funcin al monto y la antigedad
de la deuda materia de controversia.
6. El reglamento de la Ley
N 30230: el Decreto Supremo N 322-2014-EF
El domingo 23 de noviembre de 2014 se
public en el diario oficial El Peruano el
texto del Decreto Supremo N 322-2014EF, el cual aprob el Reglamento de la
Actualizacin Excepcional de las Deudas
Tributarias.
6.1. Qu comprende la deuda de
actualizacin excepcional?
El artculo 3 de dicha norma consider
la deuda materia de la actualizacin excepcional, precisando que la actualizacin
excepcional comprende:
a) Deuda tributaria por tributos recaudados y/o administrados por la Sunat
pendiente de pago al 13 de julio de
2014, sea que respecto de ella se hubiera
noticado o no resoluciones y cualquiera
sea el estado en que se encuentre.
b) Deuda tributaria por multas originadas en infracciones cometidas hasta
el 31 de diciembre de 2005 o, en caso
que no pueda establecerse la fecha de
comisin, las detectadas hasta dicha
fecha, pendientes de pago al 13 de
julio de 2014, sea que respecto de ella se
hubiera noticado o no resoluciones, cualquiera sea el estado en que se encuentre.
c) El saldo de cualquier aplazamiento
y/o fraccionamiento sea de carcter
general o particular perdidos, incluido el supuesto de incumplimiento de
pago de cuotas, pendiente de pago
al 13 de julio de 2014 siempre que la
prdida o el incumplimiento de pago de
cuota que dio lugar al vencimiento de las
cuotas pendientes hubiera ocurrido antes
del 31 de diciembre de 2005.
N 316
rea Tributaria
6.2. Qu deuda no est comprendida
en la actualizacin excepcional?
Conforme lo indica el texto del artculo 4
del Decreto Supremo N 322-2014-EF la
actualizacin excepcional no se aplica a
la deuda tributaria recaudada y/o administrada por la Sunat:
a) Contenida en aplazamientos y/o
fraccionamientos de carcter general
o particular vigentes14.
b) Incluida en alguno de los procedimientos concursales15 al amparo de
la Ley General del Sistema Concursal
(Ley N 27809) o procedimientos
similares establecidos en normas
especiales.
6.3. Cules son los sujetos no comprendidos en la actualizacin
excepcional?
El texto del artculo 5 del Decreto
Supremo N 322-2014-EF considera
que la actualizacin excepcional no
resulta de aplicacin en los siguientes
supuestos:
(Se copia la parte pertinente del artculo 5 de la norma indicada en el
prrafo anterior)
5.1. La actualizacin excepcional no es
de aplicacin:
a) A las personas naturales con proceso penal en trmite o sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente, por delito en agravio
del Estado al 13 de julio de 2014.
b) A las empresas o entidades cuyos
representantes al 13 de julio de
2014 o anteriores, tengan, en su
calidad de tales, proceso penal en
trmite o sentencia condenatoria
vigente por delito en agravio del
Estado al 13 de julio de 2014.
c) A los responsables solidarios de
las empresas o entidades a que se
reere el literal b), respecto de la
deuda a que se reere el artculo
3 que estuvieran obligados a
pagar por las mismas
d) A las personas jurdicas que como
consecuencia de una fusin, escisin u otra forma de reorganizacin de sociedades o empresas
asuman la totalidad o parte del
patrimonio de las empresas comprendidas en el inciso b), solo
respecto de las deudas tributarias
a que se reere el artculo 3 que
generaron estas ltimas. Para tal
efecto, se entender como fecha
de entrada en vigencia de la
reorganizacin de sociedades16,
14 Ello da a entender que solo beneficiara a aquellos contribuyentes
que perdieron los fraccionamientos por haber dejado de cumplir
con el pago oportuno de dos cuotas, generando en cierta medida
un malestar entre los contribuyentes que si cumplieron con el pago
de las cuotas sin problema alguno.
15 Conforme lo indica el artculo II de la Ley General del Sistema
Concursal, aprobada por la Ley N 27809 Los procedimientos
concursales tienen por finalidad propiciar un ambiente
idneo para la negociacin entre los acreedores y el deudor
sometido a concurso, que les permita llegar a un acuerdo
de reestructuracin o, en su defecto, a la salida ordenada
del mercado, bajo reducidos costos de transaccin.
16 De acuerdo a lo sealado por el texto del artculo 73 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la renta La fusin y/o escisin y dems
N 316
a la fecha prevista en el artculo

73 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 122-94-EF
y normas modicatorias.
5.2. La Sunat, a n de aplicar lo
dispuesto en el presente artculo
considerar:
a) La informacin que su Procuradura
Pblica le proporcione en el caso
de delito tributario17 o aduanero18.
b) La informacin que las Instituciones le deban proporcionar, en
el caso de los dems delitos en
agravio del Estado.
Las instituciones, bajo responsabilidad, debern proporcionar la
informacin a que se reere el
prrafo anterior del presente literal
hasta el 9 de diciembre del 201419,
considerando los datos sealados
en el anexo del presente reglamento respecto de los procesos
penales que a la fecha de entrada
en vigencia de la Ley se encuentren
en trmite o con sentencia condenatoria o ejecutoriada vigente por
delito en agravio del Estado.
La SUNAT establecer la forma,
lugar y condiciones en que las
Instituciones debern presentar
la citada informacin. La SUNAT,
sobre la base de la informacin
recibida, proceder con la actualizacin excepcional de la deuda
a que se reere el artculo 3
con excepcin de aquella que se
encuentre impugnada.
5.3. Para cumplir lo dispuesto en el
numeral 5.1 se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Se considerar delito en agravio
del Estado aquel que implique
la vulneracin de bienes jurdicos
cuya lesividad afecta directamente
los intereses del Estado.
b) Los representantes a que se reere
el numeral 5.1 sern aquellos que
guren o hayan gurado como
tales en el Registro nico de Contribuyentes al 13 de julio de 2014
o con anterioridad al 13 de julio
del 2014, respectivamente.
formas de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn efectos

en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusin,
escisin o dems formas de reorganizacin, segn corresponda,
siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro
de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado
plazo, se entender que la fusin y/o escisin y dems formas de
reorganizacin correspondientes surtirn efectos en la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en
los acuerdos respectivos de fusin y/o escisin u otras formas
de reorganizacin sea posterior a la fecha de otorgamiento de
la escritura pblica, la fusin y/o escisin y dems formas de
reorganizacin surtirn efectos en la fecha de vigencia fijada en
los mencionados acuerdos. En estos casos se deber comunicar tal
hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a
su entrada en vigencia.
Tratndose de empresas unipersonales, la reorganizacin a que se
refiere el inciso d) del artculo 65 entra en vigencia en la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica de constitucin de sociedad o
de aumento de capital en la que conste el aporte realizado por el
titular de la empresa unipersonal, lo cual deber ser comunicado a
la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes.
17 El Decreto Legislativo N 813 aprob la Ley Penal Tributaria y regula
el delito de Defraudacin Tributaria.
18 La Ley N 28008 aprob la Ley de los delitos aduaneros, dentro de
los que se encuentra el Contrabando y la Defraudacin de Rentas
de Aduanas.
19 Plazo que no fue prorrogado por norma alguna.
6.4. Cmo se efecta la aplicacin de

la actualizacin excepcional?
El texto del artculo 6 del Decreto Supremo N 322-2014-EF considera las
reglas que corresponden al caso de la
aplicacin de la actualizacin excepcional,
precisando que para proceder a la misma
se deber tener en cuenta lo siguiente:
(Se copia la parte pertinente del artculo 6 de la norma indicada en el
prrafo anterior)
6.1. Cuando no existan pagos parciales:
a) El monto de la deuda tributaria
exigible con anterioridad al 1 de
enero de 1998 determinado segn
lo dispuesto en el numeral 4.6 del
artculo 4 de la Ley N. 2768120
y el artculo 13 de su reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo
N 064-2002-EF21, se actualizar
aplicando el inters diario a partir
del 1 de enero de 2002 hasta
el 31 de diciembre de 2005 sin
capitalizacin alguna.
b) La deuda tributaria exigible entre
diciembre de 2005, se actualizar
aplicando los intereses diarios
mismos.
c) El monto del saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular perdido
o con incumplimiento de pago de
cuota a que se refiere el literal c)
del artculo 3 se actualizar, por
los perodos anteriores a diciembre de 1997, de acuerdo al literal
a) y por el periodo comprendido
entre el 1 de enero de 1998 y
el 31 de diciembre de 2005 se
actualizar de acuerdo al literal b).
6.2. Cuando existan pagos parciales:
a) De la deuda tributaria exigible
con anterioridad al 1 de enero
de 1998, realizados a partir del
1 de enero de 2002, estos se
imputarn en la fecha en que se
efectuaron, de conformidad con
las reglas establecidas en el Cdigo
Tributario a la deuda tributaria
actualizada considerando los intereses diarios correspondientes
al periodo comprendido entre
el 1 de enero de 2002 y el 31
de diciembre de 2005 sin capitalizar los mismos.
b) De la deuda tributaria exigible entre
diciembre de 2005, estos se imputarn en la fecha en que se efectuaron, de conformidad con las reglas
establecidas en el Cdigo Tributario
a la deuda tributaria actualizada,
considerando los intereses diarios
correspondientes a dicho periodo
sin capitalizar los mismos.
c) De aplazamientos y/o fraccionamientos de carcter general o
20 La Ley N 27681, aprob la Ley de Reactivacin a travs del
sinceramiento de las deudas tributarias RESIT. Puede revisar la
normatividad ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/fraccion/ley/ley27681.htm>.
21 Puede revisar el texto de esta norma ingresando a la siguiente
direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/fraccion/regla/
ds064_02.htm>.
I-5
Informe Tributario
particular perdidos o con incumplimiento de pago de cuota a que se
refiere el literal c) del artculo 3,
se imputarn en la fecha en que
se efectuaron de conformidad con
las reglas establecidas en el Cdigo
Tributario y a lo sealado en los
literales anteriores considerando
aquellos cuya fecha de prdida o
incumplimiento de la cuota que
dio lugar al vencimiento de las
cuotas pendientes ocurri antes
del 31 de diciembre de 2005.
6.3 En los periodos siguientes
al 31 de diciembre de 2005
debern aplicarse los intereses
que correspondan de acuerdo a
las normas vigentes.
7. La Resolucin de Superintendencia N 358-2014/Sunat

Es pertinente indicar que la Sunat public la Resolucin de Superintendencia
N 358-2014/Sunat en el diario oficial
El Peruano el jueves 27 de noviembre de
2014, a travs de la cual se aprob el
Formulario Virtual para la presentacin
de la informacin detallada en el Anexo
del Reglamento de la actualizacin excepcional de las deudas tributarias aprobado
por el Decreto Supremo N 322-2014-EF.
El artculo 3 de la presente norma aprueba
el formulario virtual N 1677 Informacin
de procesos por DAE, el cual ser utilizado
por las instituciones para la presentacin
de la informacin solicitada por la Sunat.
Recordemos que el plazo para la presentacin indicada en el texto del artculo 5 del
Decreto Supremo N 322-2014-EF venci
el pasado 9 de diciembre de 2014.
Es necesario precisar que la forma y condiciones para la presentacin del Formulario
1677 Informacin por procesos por DAE
se encuentran detalladas en el artculo
5 dela Resolucin de Superintendencia
N 358-2014/Sunat.
8. La Resolucin de Superintendencia N 362-2014/Sunat

El pasado 30 de noviembre de 2014 se public en el diario oficial El Peruano la Resolucin de Superintendencia N 362-2014/
SUNAT, a travs de la cual se establecen
los requisitos, forma y condiciones para la
presentacin de la solicitud de acogimiento
a la actualizacin excepcional de la deuda
tributaria establecida en la Ley N 30230,
Ley que establece medidas tributarias, simplificacin de procedimientos y permisos
para la promocin y dinamizacin de la
inversin en el pas.
8.1. El Formulario Virtual N 1678
solicitud de acogimiento a la
actualizacin excepcional de la
deuda tributaria (Ley N 30230)
El texto del artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 362-2014/Sunat
I-6
Instituto Pacfico
aprob el formulario virtual N 1678

Solicitud de acogimiento a la AEDT Ley
N 30230, el cual est disponible desde
el 1 de diciembre de 2014 hasta el 31 de
diciembre del mismo ao.
8.2. Plazo de presentacin de la solicitud de acogimiento
indica que el plazo para la presentacin
de la solicitud de acogimiento a que se
refiere la primera disposicin complementaria final de la Ley N 30230, vence
el prximo 31 de diciembre de 2014.
Se requiere el pago de la totalidad de
la deuda tributaria cuyo acogimiento
se solicita, excluidos los intereses capitalizados, as como el desistimiento del
medio impugnatorio en la va administrativa o judicial, segn sea el caso, deben
ser efectuados, de acuerdo a la primera
disposicin complementaria final antes
citada, a la fecha de presentacin de la
solicitud de acogimiento, cumpliendo
con los requisitos, forma y condiciones
establecidos en las normas vigentes.
8.3. Forma de presentar el Formulario
Virtual N 1678
contiene los requisitos, formas y condiciones para la presentacin de la solicitud de
acogimiento.
Para poder presentar la solicitud de
acogimiento el deudor tributario debe
contar con su clave SOL (cdigo de
usuario y clave).
La presentacin de la solicitud respectiva
se debe realizar a travs del formulario
virtual N 1678, nicamente por la va
de Sunat Virtual, no existiendo posibilidad de presentar algn medio fsico en
la mesa de partes.
El detalle de la presentacin se puede
visualizar en el siguiente enlace web
donde la Sunat explica de una manera
didctica los pasos a seguir, tanto para la
presentacin como para la indicacin de
la deuda22.
8.4. Cmo se obtiene la constancia
de presentacin?
El artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2014/Sunat precisa
que luego de cumplirse con la presentacin del Formulario Virtual N 1678
Solicitud de acogimiento a la AEDT
(Ley N 30230), del sistema genera la correspondiente constancia de presentacin,
la cual contiene un nmero de orden y
puede imprimir.
22 La direccin electrnica sobre este tema puede consultarse en el
siguiente enlace web: <https://s3.amazonaws.com/insc/Formularios+y+formatos+/Formulario+Virtual+N%C2%B0+1678.
pdf>.
8.5. El desistimiento presentado ante

el tribunal fiscal o el poder judicial
El artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2014/Sunat regula
el supuesto en el cual el desistimiento se
presente ante el Tribunal Fiscal o el Poder
Justicia. All se indica que adicionalmente
a esta solicitud se debe presentar una
copia del escrito respectivo a la Sunat.
Con respecto a la copia del escrito de
desistimiento se aplican algunas reglas
para su presentacin:
a. En el caso de los principales contribuyentes nacionales:
La copia debe ser presentada en la sede
de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales (IPCN).
b. En el caso de deudores tributarios
que por su domicilio fiscal correspondan a la intendencia lima:
b.1. Si son principales contribuyentes:
En las dependencias encargadas de
recibir sus declaraciones pago o en
los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la Sunat en la
provincia de Lima y en la Provincia
Constitucional del Callao.
b.2. Si son medianos y pequeos contribuyentes:
En los centros de servicios al contribuyente habilitados por la Sunat en
la Provincia de Lima y en la Provincia
Constitucional del Callao.
c. Tratndose de deudores tributarios
que por su domicilio fiscal corresponden a intendencias regionales
u oficinas zonales:
En las dependencias de la Sunat de su
jurisdiccin o en los centros de servicios
al contribuyente que les corresponda.
9. Qu sucede con aquellas

solicitudes presentadas con
anterioridad a la vigencia de
la resolucin de superintendencia N 362-2014/Sunat?
Conforme lo indica la Segunda Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin
los deudores tributarios que hubieren
presentado escritos solicitando acogerse
a la actualizacin excepcional con anterioridad a la entrada en vigencia de la
presente resolucin23 deben regularizar
su presentacin de acuerdo a lo dispuesto
en esta, dentro del plazo de acogimiento
establecido en la primera disposicin
complementaria de la Ley N 30230, es
decir, hasta el 31 de diciembre de 2014.
Vencido el plazo indicado anteriormente,
sin que el deudor tributario haya regularizado la presentacin de su solicitud de
acogimiento a la actualizacin excepcional, la Sunat considerar esta como no
presentada.
23 La vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 362-2014/
SUNAT es a partir del 1 de diciembre de 2014, toda vez que su
publicacin en el diario oficial El Peruano fue realizada con fecha
30 de noviembre de 2014.
N 316
I
La devolucin del impuesto selectivo al consumo
a los transportistas de pasajeros
y/o de carga (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : La devolucin del impuesto selectivo al consumo a los transportistas de pasajeros y/o de
carga (Parte final)
Fe de erratas:
En la edicin anterior N 315 (2.a quincena
del mes de noviembre de 2014) en el primer
prrafo del punto 1. Introduccin dice:
Ley N 295181; debe decir: Ley N
295181
Ley N 300602; debe decir: Ley N 300602

En el ltimo prrafo del numeral I del punto
4. Determinacin del volumen de combustible sujeto al beneficio dice:
Si producto de la deduccin indicada en el
prrafo anterior resultara un monto positivo,
este se comparar con el lmite sealado en
el numeral 4.2 a fin de determinar el monto
a devolver por cada mes comprendido en
la solicitud.
Debe decir:
Si producto de la deduccin indicada en el
prrafo anterior resultara un monto positivo,
este se comparar con el lmite sealado en
el numeral II a fin de determinar el monto
a devolver por cada mes comprendido en
la solicitud.
14. Lugar de presentacin de la

solicitud y de la informacin
La solicitud del beneficio y la informacin deben presentarse en los lugares
siguientes:
Tratndose de Principales Contribuyentes
Nacionales: En la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
Los contribuyentes que por su domicilio
fiscal correspondan a la Intendencia
Regional Lima debern tener en cuenta
lo siguiente:
- Si son principales contribuyentes:
En las dependencias encargadas de
recibir sus declaraciones pago o en
los centros de servicios al contribuyente habilitados por la Sunat en la
provincia de Lima o en la provincia
constitucional de Callao.
- Si son medianos y pequeos contribuyentes: En los centros de servicios
al contribuyente habilitados por la
N 316
Sunat en la provincia de Lima o en la

provincia constitucional del Callao.
Los contribuyentes que por su domicilio
fiscal correspondan a otras dependencias regionales u oficinas zonales: En
las dependencias de la Sunat de su
jurisdiccin o en los centros de servicios
al contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
Base legal:
Art. 5 Res. N 245-2010/SUNAT (26.08.10)
15. Inafectacin del impuesto a

la renta del monto devuelto
El monto del impuesto selectivo al consumo devuelto est inafecto del impuesto
a la renta por no ser un concepto que
proviene de operaciones con terceros,
sino de un mandato legal.
Mes
Julio
Julio
Julio
Agosto
Agosto
Setiembre
Setiembre
Setiembre
N Factura
F/001-2568
F/001-2592
F/001-2612
F/001-2789
F/001-2803
F/001-2935
F/001-2986
F/001-2998
S/.
Julio
495,000
Agosto
496,000
Setiembre
493,000
Mes
Julio
Julio
Julio
Agosto
Agosto
Setiembre
Setiembre
Setiembre
Caso N 1
Con exceso de lmite
La empresa Intercontinental SAC que se
dedica al servicio de transporte terrestre
interprovincial pblico de pasajeros y
cuenta con la autorizacin del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones para
prestar dichos servicios, durante los meses
de julio, agosto y setiembre ha realizado
adquisiones de petrleo diesel a sujetos
no gravados con el impuesto selectivo
al consumo y los comprobantes por
adquisicin de dicho combustible son
los siguientes:
V. Vta. S/.
152,000
163,000
160,000
158,000
173,000
164,001
162,000
183,000
Asimismo, los ingresos netos mensuales

por concepto de los servicios de transporte son los siguientes:
Mes
16. Aplicaciones prcticas
IGV S/.
27,360
29,340
28,800
28,440
31,140
29,520
29,160
32,940
Total S/.
179,360
192,340
188,800
186,440
204,140
193,521
191,160
215,940
Se pide determinar el monto a devolver

por concepto de impuesto selectivo al
consumo por los meses de julio a setiembre de 2014.
Solucin
1. Determinamos el 30% del ISC
trasladado en las adquisiciones
N Factura
V. Vta. S/.
% Sunat
F/001-2568
F/001-2592
F/001-2612
F/001-2789
F/001-2803
F/001-2935
F/001-2986
F/001-2998
152,000
163,000
160,000
158,000
173,000
164,001
162,000
183,000
10.6%
10.6%
10.6%
10.6%
10.6%
10.8%
10.8%
10.8%
ISC
trasladado
16,112
17,278
16,960
16,748
18,338
17,712
17,496
19,764
30% ISC
trasladado
4,833.60 a
5,183.40 b
5,088.00 c
5,024.40 d
5,501.40 e
5,313.63 f
5,248.80 g
5,929.20 g
2. Determinamos el lmite a aplicar

Mes
Ingresos
S/.
Coeficiente
Estimado de
particip.
% de
part.
Monto del %
de particip.
Lmite 30%
del monto
del % partic.
Julio
495,000
0.356
176,220
10.6%
18,679
5,604
Agosto
496,000
0.356
176,576
10.6%
18,717
5,615
Setiembre
493,000
0.356
175,508
10.8%
18,955
5,686
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
3. Determinamos el monto a devolver

30% del ISC
trasladado
15,105
10,526
16,492
42,123
Mes
Julio a+b+c
Agosto d + e
Setiembre f + g + h
Total S/.
Lmite mximo
Devolucin S/.
por mes
5,604
5,604
5,615
5,615
5,686
5,686
16,905
El monto a devolver ser de S/.16,905; la diferencia no se puede

arrastrar ni devolver en los meses posteriores.
Asientos contables
X
DEBE HABER
16 Cuentas por cobrar diversas

16,905

168 Otras cuentas por cobrar diversas

75 Otros ingresos de gestin


x/x Por la solicitud de devolucin del ISC aprobada
por Sunat.
X
16,905
16,905
Con exceso de lmite.

La empresa Cargas y Cargas SAC, que se dedica al servicio de
transporte pblico terrestre de carga y cuenta con la autorizacin
del Ministerio de Transportes y Comunicaciones para prestar
dichos servicios, durante los meses de julio, agosto y setiembre
de 2014 ha realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos
gravados con el impuesto selectivo al consumo y la suma total
de dicho impuesto por las adquisiciones realizadas ascienden a
S/.17,800 por el mes de julio, S/.16,500 por el mes de agosto
y S/.18,200 por el mes de setiembre, que figuran en los comprobantes de compras debidamente deglosados al haberse
adquirido al productor.
Asimismo los ingresos netos mensuales por concepto de los
servicios de transporte son los siguientes:
S/.
158,000
162,000
171,000
1. Determinamos el 30% del ISC trasladado en las adquisiciones
Instituto Pacfico
39,974 10.6%
4,237
1,271
0.253
40,986 10.6%
4,345
1,303
Setiembre 171,000
0.253
43,263 10.8%
4,672
1,402

30% del ISC de
las comp. Diesel
Mes
Lmite mximo
por mes
Devolucin S/.
Julio
5,340
1,271
1,271
Agosto
4,950
1,303
1,303
Setiembre
5,460
1,402
Total S/.
15,750
1,402
3,976
Caso N 3
Con exceso de lmite.
La empresa Transportes Inter SAC, que se dedica al servicio
de transporte terrestre interprovincial pblico de pasajeros
y cuenta con la autorizacin del Ministerio de Transportes
y Comunicaciones para prestar dichos servicios, durante los
meses de julio, agosto y setiembre de 2014 ha realizado
adquisiones de petrleo diesel a sujetos gravados con el impuesto selectivo al consumo y la suma total de dicho impuesto
por las adquisiciones realizadas ascienden a S/.15,800 por
el mes de julio, S/.17,200 por el mes de agosto y S/.16,800
por el mes de setiembre, que figuran en los comprobantes
de compras debidamente deglosados al haberse adquirido
al productor.
Asimismo, los ingresos netos mensuales por concepto de los
Mes
Julio
Agosto
Setiembre
S/.
195,000
196,000
193,000
Se pide determinar el monto a devolver por concepto de impuesto selectivo al consumo por los meses de julio a setiembre
de 2014.
Solucin
Julio
Agosto
Setiembre
ISC S/.
30% S/.
15,800
17,200
16,800
4,740
5,160
5,040
Solucin
I-8
0.253
162,000
Mes
Se pide determinar el monto a devolver por concepto de impuesto

selectivo al consumo por los meses de julio a setiembre de 2014.
Mes
Julio
Agosto
Setiembre
158,000
Agosto

Caso N 2
Julio
Agosto
Setiembre
Lmite 30%
EstimaMonto
% de
del monto
do de
del % de
part.
del %
particip.
particip.
partic.
Julio
DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

16,905

105 Otros equivalentes de efectivo

1051 Notas de crdito negociables
16 Cuentas por cobrar diversas


x/x Por la recepcin de la nota de crdito negociable.
Mes
Ingresos
Coeficiente
S/.
Mes
ISC S/.
17,800
16,500
18,200
30% S/.
5,340
4,950
5,460
Mes
Ingresos
Coeficiente
S/.
Lmite 30%
EstimaMonto
% de
del monto
do de
del % de
Part.
del %
Particip.
Particip.
Partic.
69,420 10.6% 7,359
2,208
Julio
195,000
0.356
Agosto
196,000
0.356
69,776 10.6%
7,396
2,219
Setiembre 193,000
0.356
68,708 10.8%
7,420
2,226
N 316
rea Tributaria
Mes
Julio
Agosto
Setiembre
Total S/.
30% del ISC de

las comp. Diesel
4,740
5,160
5,040
14,940
Lmite mximo
por mes
2,208
2,219
2,226
Devolucin S/.
Mes
2,208
2,219
2,226
6,653
Julio a + b + c
Agosto d + e
Setiembre f + g + h
Total S/.

30% del ISC

trasladado
15,646
10,780
16,492
42,917
V. Vta. S/.
163,000
158,000
171,000
166,000
173,000
159,000
167,000
183,000
IGV S/.
29,340
28,440
30,780
29,880
31,140
28,620
30,060
32,940
Total S/.
192,340
186,440
201,780
195,880
204,140
187,620
197,060
215,940

Mes
Julio
Agosto
Setiembre
La empresa Intercontinental SAC que se dedica al servicio de

transporte terrestre interprovincial pblico de pasajeros y cuenta
con la autorizacin del Ministerio de Transportes y Comunicaciones
para prestar dichos servicios, durante los meses de julio, agosto
y setiembre ha realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos
no gravados con el impuesto selectivo al consumo y los comprobantes por adquisicin de dicho combustible son los siguientes:
Mes
Julio
Julio
Julio
Agosto
Agosto
Setiembre
Setiembre
Setiembre
V. Vta.
S/.
F/001-2568 163,000
N Factura
%
Sunat
10.6%
N Factura
F/001-2568
F/001-2592
F/001-2612
F/001-2789
F/001-2803
F/001-2935
F/001-2986
F/001-2998
V. Vta. S/.
39,000
28,000
32,000
27,000
31,000
34,000
29,000
33,000
ISC
trasladado
17,278
30% ISC
trasladado
5,183.40 a
Julio
F/001-2592 158,000
10.6%
16,748
5,024.40 b
Julio
F/001-2612 171,000
10.6%
18,126
5,437.80 c
Agosto
F/001-2789 166,000
10.6%
17,596
5,278.80 d
Agosto
F/001-2803 173,000
10.6%
18,338
5,501.40 e
Setiembre F/001-2935 159,000
10.8%
17,172
5,151.60 f
Setiembre F/001-2986 167,000
10.8%
18,036
5,410.80 g
Setiembre F/001-2998 183,000
10.8%
19,764
5,929.20 h
IGV S/.
7,020
5,040
5,760
4,860
5,580
6,120
5,220
5,940
Total S/.
46,020
33,040
37,760
31,860
36,580
40,120
34,220
38,940

Mes
Julio
Agosto
Setiembre
Solucin
Julio
Devolucin sin exceso de lmite
S/.
487,000
495,000
498,000
Se pide determinar el monto a devolver por concepto de impuesto

selectivo al consumo por los meses de julio a setiembre de 2014.
Mes
Devolucin
S/.
3,918
3,982
4,082
11,982
Caso N 5
Con exceso de lmite

La empresa Intercontinental SAC, que se dedica al servicio de
transporte terrestre de carga debidamente autorizado por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones para prestar dichos
servicios, durante los meses de julio, agosto y setiembre ha
realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos no gravados
con el impuesto selectivo al consumo y los comprobantes por
adquisicin de dicho combustible son los siguientes:
N Factura
F/001-2568
F/001-2592
F/001-2612
F/001-2789
F/001-2803
F/001-2935
F/001-2986
F/001-2998
Lmite mximo
por mes
3,918
3,982
4,082

Caso N 4
Mes
Julio
Julio
Julio
Agosto
Agosto
Setiembre
Setiembre
Setiembre
S/.
495,000
496,000
493,000
de 2014
Solucin
Mes
N Factura
Julio
Julio
Julio
Agosto
Agosto
Setiembre
Setiembre
Setiembre
F/001-2568
F/001-2592
F/001-2612
F/001-2789
F/001-2803
F/001-2935
F/001-2986
F/001-2998
V. Vta.
S/.
39,000
28,000
32,000
27,000
31,000
34,000
29,000
33,000
%
Sunat
10.6%
10.6%
10.6%
10.6%
10.6%
10.8%
10.8%
10.8%
ISC
30% ISC
trasladado trasladado
4,134
1,240.20 a
2,968
890.40 b
3,392
1,017.60 c
2,862
858.60 d
3,286
985.80 e
3,672
1,101.60 f
3,132
939.60 g
3,564
1,069.20 h
Julio
487,000
0.253
EstimaMonto Lmite 30%

% de
do de
del % de del monto
part.
particip.
particip. del % partic.
123,211 10.6% 13,060
3,918
Julio
495,000
0.356

% de
do de
del % de del monto
part.
particip.
176,220 10.6% 18,679
5,604
Agosto
495,000
0.253
125,235 10.6%
13,275
3,982
Agosto
496,000
0.356
176,576 10.6%
18,717
5,615
Setiembre 498,000
0.253
125,994 10.8%
13,607
4,082
Setiembre 493,000
0.356
175,508 10.8%
18,955
5,686
Mes
N 316
Ingresos
Coeficiente
S/.
Mes
Ingresos
Coeficiente
S/.
I-9

30% del ISC
trasladado
Lmite mximo
por mes
Devolucin
S/.
Julio a + b + c
3,148.20
5,604.00
3,148.20
Agosto d + e
1,844.40
5,615.00
1,844.40
Setiembre f + g + h
3,110.40
5,686.00
Total S/.
8,103.00
Mes
Caso N 7
3,110.40
Sin exceso de lmite
8,103.00
La empresa Intercontinental SAC que se dedica al servicio de

transporte terrestre de carga debidamente autorizado por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones para prestar dichos
servicios, durante los meses de julio, agosto y setiembre ha
realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos no gravados
con el impuesto selectivo al consumo y los comprobantes por
adquisicin de dicho combustible son los siguientes:
El monto a devolver ser de S/.8,103.
Caso N 6
Sin exceso de lmite
La empresa Transportes Inter SAC que se dedica al servicio de
transporte terrestre interprovincial pblico de pasajeros y cuenta
con la autorizacin del Ministerio de Transportes y Comunicaciones para prestar dichos servicios, durante los meses de julio,
agosto y setiembre de 2014 ha realizado adquisiones de petrleo
diesel a sujetos gravados con el impuesto selectivo al consumo.
La suma total de dicho impuesto por las adquisiciones realizadas
ascienden a S/.6,800 por el mes de julio, S/.8,200 por el mes de
agosto y S/.7,200 por el mes de setiembre, que figuran en los
comprobantes de compras debidamente deglosados al haberse
adquirido al productor.
Mes
Julio
Julio
Julio
Agosto
Agosto
Setiembre
Setiembre
Setiembre
S/.
195,000
196,000
193,000
Solucin
ISC S/.
6,800
8,200
7,200
30% S/.
2,040
2,460
2,160

Ingresos
Coeficiente
S/.
Mes
Julio
195,000
Agosto

% de
do de
del % de del monto
part.
particip.
Mes
Julio
Agosto
Setiembre
Solucin
Mes
N Factura
V. Vta. S/.
%
Sunat
ISC
trasladado
30% ISC
trasladado
Julio
F/001-2568
33,000
10.6%
3,498
1,049.40 a
Julio
F/001-2592
38,000
10.6%
4,028
1,208.40 b
Julio
F/001-2612
31,000
10.6%
3,286
985.80 c
Agosto
F/001-2789
36,000
10.6%
3,816
1,144.80 d
1,049.40 e
Agosto
F/001-2803
33,000
10.6%
3,498
Setiembre
F/001-2935
39,000
10.8%
4,212
1,263.60 f
Setiembre
F/001-2986
37,000
10.8%
3,996
1,198.80 g
Setiembre
F/001-2998
33,000
10.8%
3,564
1,069.20 h
69,776 10.6%
7,396
2,219
Julio
487,000
0.253

% de
do de
del % de del monto
part.
particip.
123,211 10.6% 13,060
3,918
68,708 10.8%
7,420
2,226
Agosto
495,000
0.253
125,235 10.6%
13,275
3,982
Setiembre 498,000
0.253
125,994 10.8%
13,607
4,082
196,000
0.356
Setiembre 193,000
0.356
Mes
Ingresos
Coeficiente
S/.
30% del ISC de

las comp. Diesel
Lmite mximo
por mes
Devolucin S/.
Julio
2,040
2,208
2,040
Agosto
2,460
2,219
2,219
Setiembre
2,160
2,226
Total S/.
6,660
2,160
6,419
El monto a devolver ser de S/.6,419; la diferencia del mes de

agosto no se puede arrastrar ni devolver en los meses posteriores.
Instituto Pacfico
S/.
487,000
495,000
498,000
2,208
69,420 10.6%
I-10
Total S/.
38,940
44,840
36,580
42,480
38,940
46,020
43,660
38,940
7,359
0.356
Mes
IGV S/.
5,940
6,840
5,580
6,480
5,940
7,020
6,660
5,940
de 2014.
de 2014.
Mes
Julio
Agosto
Setiembre
V. Vta. S/.
33,000
38,000
31,000
36,000
33,000
39,000
37,000
33,000


Mes
Julio
Agosto
Setiembre
N Factura
F/001-2568
F/001-2592
F/001-2612
F/001-2789
F/001-2803
F/001-2935
F/001-2986
F/001-2998
Mes
Julio
Agosto
Setiembre
Total S/.
30% del ISC de

las comp. Diesel
3,244
2,194
3,532
8,970
Lmite mximo
por mes
3,918
3,982
4,082
Devolucin S/.
3,244
2,194
3,532
8,970

N 316
I
Convenios para evitar la doble imposicin (CDI)
con relacin al impuesto a la renta (Parte final)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Sal Villazana Ochoa
Ttulo : Convenios para evitar la doble imposicin
(CDI) con relacin al impuesto a la renta
(Parte final)
En la primera parte1 se desarrollaron los

conceptos generales de los convenios,
como son los relativos a los establecimientos permanentes, la estructura de
los convenios modelo OCDE, los criterios
de residencia y fuente, etc. En la presente
parte desarrollaremos aspectos ms especficos regulados en el modelo OCDE, considerando cada tipo especfico de renta.
6. Los beneficios empresariales

y los establecimientos permanentes
Hemos sealado que el artculo 7 de los
CDI se complementa necesariamente con
el artculo 5, que establece una definicin
de establecimiento permanente. En ese
sentido, la regla es que Los beneficios
de una empresa de un Estado contratante
(estado de residencia) solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado (estado de residencia), a no ser que la empresa
realice su actividad en el otro Estado contratante (estado fuente) por medio de un
establecimiento permanente situado en l.
De ese modo, tambin se ha precisado
las diferentes clases de establecimiento
permanente, lo que ha determinado que
la doctrina diferencie clases de establecimiento permanente, del siguiente modo:
i) Establecimiento permanente fsico
Este se caracteriza por la realizacin de
una actividad en un lugar fsico o material
en un Estado con el que se haya celebrado
un CDI. As, los ejemplos de este tipo son
los locales comerciales, tiendas, etc. Segn
se puede observar se pueden presentar
una infinidad de supuestos, lo que lleva
a analizar cada caso en concreto.
ii) Establecimiento permanente por
proyecto
En este caso, hace referencia a una obra o
un proyecto de construccin o instalacin
que dura por un plazo establecido en cada
convenio. As, por ejemplo el Convenio
Per - Chile exige que la obra sea por un
plazo de duracin superior a 6 meses para
que se constituya como establecimiento
permanente.
1 Publicada en la primera quincena de noviembre de 2014.
N 316
iii) Establecimiento permanente por

agente
En este supuesto una persona acta por
cuenta de una empresa y ejerce habitualmente en un Estado contratante poderes
que la faculten para concluir contratos en
nombre de la empresa. Se considerar
que esa empresa tiene un establecimiento
permanente en ese Estado respecto de
las actividades que dicha persona realice
para la empresa.
iv) Establecimiento permanente por
servicios
Este supuesto es una regulacin particular
en los convenios suscritos por el Per,
ya que no se encuentra en el modelo
de la OCDE, por lo que debe revisarse
cada convenio en especfico para ver
su inclusin. Lo que se establece es que
transcurrido un plazo de 183 das en un
periodo cualquiera de 12 meses (Convenio Per - Chile) en el que se destaca
personal de una empresa a otro estado
se configurar un supuesto de establecimiento permanente. Un ejemplo nos
ayudar con el tema.
Una sociedad residente en Per, dedicada
a la instalacin de antenas, enva a uno
de sus trabajadores a Chile por un mes, a
fin de que este obtenga clientes en Chile.
Dicho trabajador obtiene un cliente y
firma un contrato para la prestacin de
sus servicios.
Para tal efecto, la empresa peruana destaca a trabajadores a Chile, por un periodo
superior a 183 das, para que instalen la
antena. La empresa recibe una contraprestacin por un importe ascendente a
US$200,000.
Nos consultan, cul es el tratamiento
aplicable al caso. Asimismo, nos refieren
que tienen una operacin similar en
Colombia.
Respuesta (i)
En el supuesto planteado se configura
un supuestos de establecimiento permanente por proyecto de conformidad a lo
previsto en los artculos 4 y 7 del CDI
Per-Chile, toda vez que empresa peruana
instalar una antena en territorio chileno,
proyecto que durar ms de 6 meses; en
este supuesto, la empresa peruana deber
tributar en Chile por el costo del proyecto
con las tasas que dicho pas aplica a este
tipo de rentas; asimismo, la empresa peruana podr considerar dicho impuesto
como como crdito contra el impuesto a
la renta peruano.
Respuesta (ii)
En el supuesto que el proyecto se realice
en Colombia, corresponde aplicar la Decisin Andina 578 de la CAN que regula el
convenio para evitar la doble imposicin
entre los pases de la Comunidad Andina.
En ese sentido, de conformidad al artculo
14 de dicho Convenio, referido a beneficios empresariales por la prestacin de
servicios, las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos,
de asistencia tcnica y consultora, la
renta obtenida por dichos supuestos ser
gravable solo en el pas miembro en cuyo
territorio se produzca el beneficio de tales
servicios. De ese modo, se establece que
se presume que el lugar donde se produce
el beneficio es aquel en el que se imputa
y registra el correspondiente gasto.
En ese sentido, como la actividad se realiza
en Colombia y de ese modo el pas de la
fuente es Colombia, la renta que se obtenga corresponder que se tribute en dicho
pas va retenciones. Para el Per, dicha
renta calificar como renta exonerada.
Con relacin a la configuracin de establecimiento permanente y la forma de determinacin y pago del impuesto cabe citar
el Informe N 039-2006-SUNAT/2B0000
que seal lo siguiente:
De acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio entre la Repblica del
Per y la Repblica de Chile para evitar la
doble tributacin y para prevenir la evasin
fiscal con relacin al Impuesto a la Renta
y al Patrimonio, como regla general, los
beneficios que obtenga una empresa del
Estado Chileno, que no tiene establecimiento
permanente en el Per, no estarn gravados
con el Impuesto a la Renta peruano y, por
ende, no estarn sujetos a la retencin que
dispone el artculo 76 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Tratndose de una empresa del Estado chileno que tenga un establecimiento permanente
en el Per, a travs del cual realice actividades
en este pas, los beneficios que se atribuyan
a dicho establecimiento permanente se
encontrarn gravados con el impuesto a la
renta peruano de acuerdo con lo establecido
en el artculo 7 del referido Convenio, mas
no estarn sujetos a la retencin contemplada en el artculo 76 del citado
TUO; debiendo tales beneficios tributar
el referido Impuesto conforme a lo
establecido en el artculo 55 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta. ().
Como se observa, la Sunat concluye que

los establecimientos permanentes que
se configuren en virtud de los convenios
no tributan va retenciones del impuesto
que realice el pagador de la renta, sino
que contrariamente debe tributar como
I-11
cualquier otro sujeto contribuyente del

impuesto a la renta domiciliado, debe
determinar su impuesto a renta, declararla
y pagarla, considerando sus gastos, costo,
adiciones, deducciones y dems formalidades exigibles a cualquier contribuyente.
Ello se ve complementado con lo establecido, por ejemplo en el numeral 3 del
artculo 7 del CDI Per-Chile, segn el cual
Para la determinacin de los beneficios del
establecimiento permanente se permitir
la deduccin de los gastos necesarios realizados para los fines del establecimiento
permanente, comprendidos los gastos de
direccin y generales de administracin
para los mismos fines, tanto si se efectan
en el Estado en que se encuentre el establecimiento permanente como en otra parte.
Sin embargo, habra de precisar que tal
situacin en la realidad no se aplica, toda
vez que los establecimientos permanentes
configurados por aplicacin de los convenios tributan va retenciones por parte de
los pagadores de la renta, estando detrs de
ello toda una discusin terica y doctrinaria
referida a los alcances de las normas de los
convenios; de ese modo, los contribuyentes
a efectos de evitar contingencias con la
Administracin Tributaria efectan retenciones por la renta bruta que abonan a los
no domiciliados que han configurado un
establecimiento permanente.
7. Tratamiento de los dividendos

De acuerdo al modelo de convenio OCDE,
respecto de los dividendos se establece
lo siguiente:
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a
un residente del otro Estado contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden
someterse tambin a imposicin en el Estado contratante en que resida la sociedad
que paga los dividendos y segn la legislacin de ese Estado; pero, si el beneficiario
efectivo de los dividendos es un residente
del otro Estado contratante, el impuesto
as exigido no podr exceder del:
a) 5 por 100 del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una
sociedad (excluidas las sociedades de
personas partnerships) que posea
directamente al menos el 25 por 100
del capital de la sociedad que paga los
dividendos;
b) 15 por 100 del importe bruto de los
dividendos en los dems casos.
Las autoridades competentes de los Estados contratantes establecern de mutuo
acuerdo las modalidades de aplicacin de
estos lmites. Este apartado no afecta a la
imposicin de la sociedad respecto de los
beneficios con cargo a los cuales se pagan
los dividendos.
3. El trmino dividendos, en el sentido
de este artculo, significa las rentas de
las acciones, de las acciones o bonos de
disfrute, de las participaciones mineras, de
I-12
Instituto Pacfico
las partes de fundador u otros derechos,

excepto los de crdito, que permitan
participar en los beneficios, as como las
rentas de otras participaciones sociales
sujetas al mismo rgimen fiscal que las
rentas de las acciones por la legislacin
del Estado de residencia de la sociedad
que hace la distribucin. ().
A efectos de la lectura e interpretacin

de las disposiciones de los convenios
cabe referir que es normal entender que
cuando la disposicin se refiere a Estado
contratante hace referencia al Estado
fuente, el Estado donde se genera la
renta, y lo hace en primer orden, para
luego referirse otro Estado contratante
para hacer referencia al estado de residencia del perceptor de la renta.
En otro aspecto, el convenio puede establecer como trmino que solamente
pueden someterse a imposicin en un
determinado Estado (regularmente el de
residencia) o que pueden someterse a
imposicin. En el primer caso, hace referencia a una tributacin exclusiva en el
Estado de residencia, salvo excepciones; y
en el segundo caso hace referencia a una
tributacin compartida (pueden) en tanto
establecen facultad para ambos Estados.
En el caso de los dividendos, comnmente los convenios modelo OCDE establecen
una tributacin compartida estableciendo
tasas o porcentajes mximos para efectuar
retenciones.
As, en el modelo del convenio de la
OCDE se establece en primer lugar que los
dividendos obtenidos de una sociedad se
tributan en el Estado de residencia.
Sin embargo, el Estado fuente tambin
puede exigir el pago del impuesto, pero
este impuesto exigido no puede exceder
de los siguientes porcentajes2:
- 5% si el accionista del otro estado es
titular de ms del 25% de acciones
de la sociedad.
- 15% si el accionista del otro estado
es titular de ms del 25% de acciones
de la sociedad.
Sin embargo, recurdese que en el caso
del Per, hasta el 2014, la tasa por dividendos y utilidades es 4.1% de acuerdo
a lo establecen los artculos 54 y 56 de
la LIR; de ese modo, se aplicar una tasa
menor en el Per toda vez que la establecida en los convenios es una mxima
de retencin.
8. Tratamiento de los intereses

respecto de los intereses por prstamos
o contratos de mutuo se establece lo
siguiente:
2 Los porcentajes son diferentes en cada convenio y tambin varan
en su redaccin; sin embargo, en el fondo es el mismo.
1. Los intereses procedentes de un Estado

contratante y pagados a un residente del
otro Estado contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden
someterse tambin a imposicin en el
Estado contratante del que procedan y
segn la legislacin de ese Estado, pero si
el beneficiario efectivo de los intereses es
un residente del otro Estado contratante,
el impuesto as exigido no podr exceder
del 10 por 100 del importe bruto de los
intereses. Las autoridades competentes
de los Estados contratantes establecern
de mutuo acuerdo las modalidades de
aplicacin de ese lmite.
3. El trmino intereses, en el sentido
de este artculo, significa las rentas de
crditos de cualquier naturaleza, con o
sin garanta hipotecaria o clusula de
participacin en los beneficios del deudor,
y en particular las rentas de valores pblicos y las rentas de bonos y obligaciones,
incluidas las primas y premios unidos a
esos ttulos. Las penalizaciones por mora
en el pago no se consideran intereses a
efectos del presente artculo. ().
En el caso de los intereses tambin se

establece una tributacin compartida. Se
establece que los intereses procedentes
de un Estado contratante y pagados a
un residente del otro estado contratante
pueden someterse a imposicin en este
ltimo estado. Sin embargo, el estado
fuente tambin puede exigir una parte
del impuesto, que en el caso no puede
exceder del 10% del importe bruto.
Por ejemplo, en el caso del CDI Per-Chile el
convenio establece una disposicin similar,
sin embargo, vara en el porcentaje mximo
a retener, que en dicho caso es 15%.
En dicho caso, por aplicacin de las
normas internas se pueden generar diferentes supuestos, veamos el tema con
un ejemplo:
Una persona jurdica residente de Chile
realiza un prstamo a favor de una empresa domiciliada en Per, por un plazo
de 5 aos, pactndose el pago de intereses mensuales de US$2,000. Indique
si la empresa domiciliada debe retener
el impuesto a la renta (y, de ser el caso,
cul es la tasa aplicable) cuando realiza
el pago de los intereses en cada uno de
los siguientes supuestos:
(i) Cuando las empresas son vinculadas,
(ii) Cuando las empresas no son vinculadas,
(iii) Cuando la empresa acreedora no
reside en Chile sino en Suiza y no son
partes vinculadas.
Respuesta (i)
Tratndose de empresa vinculadas, en el
supuesto de que no exista una convenio
para evitar la doble imposicin, correspondera aplicar la tasa de 30%, ello de
conformidad al literal c) del artculo 9
y el literal j) del artculo 56 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez
N 316
rea Tributaria
que si consideramos que el prstamo es
utilizado por una empresa peruana para
su realizacin de actividades en el pas,
los intereses calificarn como rente a de
fuente peruana.
Sin embargo, toda vez que entre Per y
Chile existe un convenio para evitar la doble imposicin, de conformidad al artculo 11 del citado convenio corresponder
aplicar una tasa de retencin mxima del
15%, toda vez que en el caso de intereses
se aplica una tributacin compartida.
Respuesta (ii)
En el supuesto que las empresas no sean
vinculadas, corresponder aplicar la tasa
de retencin del 4.99% si se cumplen las
condiciones establecidas en el literal a) del
artculo 56 de la LIR. En este caso, habamos sealado que en estos supuestos el CDI
Per-Chile establece una tributacin compartida y establece como tasa la retencin
mximo el 15% por aplicacin del artculo
11; sin embargo, como en este caso la norma interna establece una tasa de retencin
menor sera aplicable esta ltima porque la
que establece el convenio es una mxima.
Respuesta (iii)
En el tercer supuesto no corresponde
aplicar el CDI toda vez que una de las
partes no es residente de una estado con
el cual se tenga un convenio vigente. En
ese sentido, correspondera aplicar las
normas internas. As, segn el literal c) del
artculo 9 del TUO de la LIR el prstamo
otorgado por la empresa Suiza generar
renta de fuente peruana y de cumplirse
con las condiciones previstas en el literal
a) del artculo 56 de la LIR, solo corresponder aplicar la tasa de 4.99%.
9. Tratamiento de las regalas

El Per en los convenios suscritos, respecto
a las regalas establece comnmente una
tributacin compartida, estableciendo un
porcentaje mximo de retencin para la
fuente. As puede observarse en el caso
del CDI con Chile:
1. Las regalas procedentes de un Estado
contratante y pagadas a un residente del
otro Estado contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Sin embargo, estas regalas pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado contratante del que procedan y de
acuerdo con la legislacin de este Estado,
pero si el beneficiario efectivo es residente
del otro Estado contratante, el impuesto
as exigido no exceder del 15 por ciento
del importe bruto de las regalas.
3. El trmino regalas empleado en este Artculo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al
uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artsticas o cientficas, incluidas
las pelculas cinematogrficas o pelculas,
cintas y otros medios de reproduccin de
imagen y el sonido, las patentes, marcas,
N 316
diseos o modelos, planos, frmulas o

procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el uso o derecho al uso,
de equipos industriales, comerciales o
cientficos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales o
cientficas. ().
Sin embargo, en el modelo de convenio

de OCDE se establece una tributacin
exclusiva en el estado de residencia, del
siguiente modo: 1. Las regalas procedentes de un Estado contratante y cuyo
beneficiario efectivo es un residente del
otro Estado contratante solo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
De ese modo, en los convenios suscritos por
el Per al igual que se ha dispuesto en otros
artculos o se dispone una regulacin compartida estableciendo un porcentaje para
el estado fuente del 15% comnmente.
10. Las ganancias de capital

respecto de las ganancias de capital se
establece lo siguiente:
1. Las ganancias que un residente de un
Estado contratante obtenga de la enajenacin de propiedad inmobiliaria tal
como se define en el artculo 6, situada
en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de propiedad mobiliaria que forme
parte del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un
Estado contratante tenga en el otro Estado
contratante, incluyendo las ganancias
derivadas de la enajenacin de dicho
establecimiento permanente (solo o con
el conjunto de la empresa), pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de buques o aeronaves explotados en el
trfico internacional, de embarcaciones
utilizadas en la navegacin por aguas
interiores, o de propiedad mobiliaria
afecta a la explotacin de dichos buques,
aeronaves o embarcaciones, pueden
someterse a imposicin solo en el Estado
contratante donde est situada la sede de
direccin efectiva de la empresa.
4. Las ganancias obtenidas por un residente
de un Estado contratante en la enajenacin de acciones, en las que ms del 50
por ciento de su valor procede, de forma
directa o indirecta, de propiedad inmobiliaria situada en el otro Estado contratante,
pueden gravarse en este ltimo.
5. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de cualquier otro bien distinto de los
mencionados en los apartados 1, 2, 3 y
4 pueden someterse a imposicin solo en
el Estado contratante en que resida quien
enajena.
Lo que se observa de la disposicin del

convenio entes transcrita es que como
regla general, salvo excepciones, se tributa en el estado fuente donde se genera
la renta.
11. Rentas del trabajo dependiente

El Modelo de Convenio OCDE, respecto
de las rentas del trabajo dependiente
establece lo siguiente:
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y
otras remuneraciones similares obtenidos
por un residente de un Estado contratante
en razn de un trabajo dependiente solo
pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el trabajo dependiente
se desarrolle en el otro Estado contratante.
Si el trabajo dependiente se desarrolla en
este ltimo Estado, las remuneraciones
derivadas del mismo pueden someterse
a imposicin en l.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado
1, las remuneraciones obtenidas por un
residente de un Estado contratante en
razn de un trabajo dependiente realizado
en el otro Estado contratante solo pueden
someterse a imposicin en el Estado mencionado en primer lugar si:
a) el perceptor permanece en el otro Estado
durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda, en conjunto, de 183
das en cualquier periodo de doce meses
que comience o termine en el ao fiscal
considerado, y
b) las remuneraciones son pagadas por, o
en nombre de, un empleador que no
sea residente del otro Estado, y
c) las remuneraciones no son soportadas
por un establecimiento permanente
que el empleador tenga en el otro
Estado. ().
En este caso, un ejemplo nos ayudar a

comprender le caso. Juan, residente del
pas A se encuentra en la planilla de la
empresa A, constituida en el pas A y cuyo
manejo efectivo se realiza desde el pas B.
La empresa A enva a Juan al pas B por
un periodo de 9 meses para trabajar en
un proyecto especial. Juan tiene un salario
de US$5,000.
Nos consultan cules son las implicancias
tributarias de dicha operacin segn el
Modelo OCDE, asumiendo que entre los
pases mencionados existe un CDI.
Respuesta:
En este caso, corresponde aplicar el artculo 15 del modelo del convenio de la
OCDE. La citada disposicin establece en
principio que el pas donde corresponde
tributar es el pas de residencia donde se
prestan los servicios; sin embargo, si el
servicio se presta en el otro estado por
ms de 183 das, entre otras condiciones, corresponder que se tribute en el
pas donde se presta efectivamente los
servicios.
12. Rentas del trabajo independiente

En el modelo de convenio de la OCDE la
disposicin relativa al trabajo prestado
o realizado en forma ha sido suprimida;
I-13
sin embargo, el Per en los convenios

que suscribe normalmente incluye una
regulacin. A continuacin transcribimos
la del CDI con Chile:
1. Las rentas obtenidas por una persona
natural que es residente de un Estado
contratante, con respecto a servicios profesionales u otras actividades de carcter
independiente llevadas a cabo en el otro
Estado contratante pueden someterse a
imposicin en este ltimo Estado, pero
el impuesto exigible no exceder del 10
por ciento del monto bruto percibido por
dichos servicios o actividades.
Sin embargo, esas rentas pueden ser
sometidas a imposicin en el otro Estado
Contratante:
a. cuando dicha persona tenga en el otro
Estado contratante una base fija de la
que disponga regularmente para el
desempeo de sus actividades, en tal
caso, solo puede someterse a imposicin en este otro Estado la parte de las
rentas que sean atribuibles a dicha base
fija;
b. cuando dicha persona permanezca
en el otro Estado contratante por
un periodo o periodos que en total
suman o excedan 183 das, dentro de
un periodo cualquiera de doce meses;
en tal caso, solo puede someterse a
imposicin en este otro Estado la parte
de las rentas obtenidas de las actividades desempeadas por l en este otro
Estado.
2. La expresin servicios profesionales
comprende especialmente las actividades
independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico,
as como las actividades independientes
de mdicos, abogados, ingenieros,
arquitectos, odontlogos, auditores y
contadores. ().
De acuerdo a la disposicin citada del

CDI Per-Chile, se aplica una tributacin
compartida por la renta obtenida por un
trabajo prestado de forma independiente
por un residente de un Estado por los
servicios que presta en otro estado, estableciendo un porcentaje de retencin
mximo; sin embargo, la tributacin se
realizar de forma ntegra en el Estado
fuente cuando la labor se realice en un
lugar fijo (base fija para el desempeo de
sus actividades) o cuando permanezca en
el otro estado por un periodo o periodos
que excedan 183 das, dentro de un periodo cualquiera de doce meses.
13. Mtodos para eliminar la

doble imposicin
Existen diversos mtodos para evitar la
doble imposicin que se genera por la
aplicacin de las normas tributarias de
los estados. As, doctrinariamente se distinguen los siguientes mtodos:
i) Mtodo de la exencin o exoneracin
La renta obtenida en el extranjero no
considera para la determinacin del impuesto interno.
I-14
Instituto Pacfico
ii) Mtodo del crdito

El impuesto extranjero pagado por un
sujeto se deduce sobre la renta de un pas
determinado.
iii) Mtodo de la deduccin (gasto)
Supone la deduccin como un gasto en la
base imponible de los impuestos pagados
sobre rentas obtenidas en el extranjero.
iv) Mtodo de reduccin
Supone la aplicacin de un gravamen
reducido para las rentas extranjeras.
En este caso, cabe recordar que nuestra
norma interna, a efectos de evitar la doble
imposicin, con pases con los cuales no
se tiene convenio establece el mtodo
del crdito limitado y para los pases con
los que se tiene convenio tambien se
establece el mtodo del crdito limitado
por la tasa o alcuota que corresponde a
aplicar en el Per.
As, de conformidad con lo establecido
en el literal e) del artculo 88 de la Ley
del Impuesto a la Renta, los impuestos a
la renta abonados en el exterior por las
rentas de fuente extranjera gravadas en el
Per, pueden ser deducidos del impuesto
de los contribuyentes (tax credit), siempre
que no excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero,
ni el impuesto efectivamente pagado en
el exterior; cabe indicar que el importe
que por cualquier circunstancia no se
utilice en el ejercicio gravable, no podr
compensarse en otros ejercicios ni dar
derecho a devolucin alguna.
El propsito de la norma es establecer
en el inciso e) del artculo 88 un crdito
contra el impuesto a la renta peruano,
consistente en el impuesto a la renta
abonado en el exterior por sus rentas de
fuente extranjera, ha sido el de conjurar
los efectos nocivos para el contribuyente
de la doble tributacin internacional, surgidos como consecuencia de haber adoptado un criterio de tributacin sobre las
rentas de fuente mundial, conforme fluye
de lo previsto en el artculo 6 de la LIR.
En ese sentido, el impuesto a la renta que
se pague en el exterior por las rentas de
fuente extranjera que percibe el sujeto
domiciliado, otorgarn un crdito contra
el impuesto que debe pagar el contribuyente siempre que no exceda del importe
que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el
extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior.
De ese modo, el inciso d) del artculo 52
del Reglamento de la LIR establece que, la
tasa media est definida como el porcentaje que resulte de relacionar el impuesto
determinado con la renta neta del trabajo
ms la renta de fuente extranjera (5), o
con la renta neta de la tercera categora
ms la renta neta de fuente extranjera,

segn corresponda de acuerdo al artculo
29-A del Reglamento, sin tener en cuenta
la deduccin que autoriza el artculo 46
de la LIR (7 UIT). De existir prdidas de
ejercicios anteriores estos no se restarn
de la renta neta.
En el caso de los convenios, como sealamos el Per ha establecido como mtodo
principal para evitar la doble imposicin
el mtodo del crdito. As, por ejemplo
el CDI con Chile en su artculo 23 estable
lo siguiente:
ELIMINACIN DE LA DOBLE IMPOSICIN
Artculo 23
1. En el caso de la Repblica de Chile, la
doble tributacin se evitar de la manera
siguiente:
a) Las personas residentes en Chile que
obtengan rentas que, de acuerdo con
las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposicin
en el Per, podrn acreditar contra los
impuestos chilenos correspondientes a
esas rentas los impuestos aplicados en
el Per, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislacin chilena.
Este prrafo se aplicar a todas las
rentas tratadas en este Convenio.
b) Cuando de conformidad con cualquier
disposicin del presente Convenio, las
rentas obtenidas por un residente de
Chile o el patrimonio que ste posea
estn exentos de imposicin en Chile,
Chile podr, sin embargo, tener en
cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del
impuesto sobre las dems rentas o el
patrimonio de dicho residente.
2. En el caso del Per, la doble tributacin
se evitar de la manera siguiente:
a. Per permitir a sus residentes acreditar
contra el impuesto a la renta a pagar
en el Per, como crdito, el impuesto
chileno pagado por la renta gravada
de acuerdo a la legislacin chilena y
las disposiciones de este Convenio. El
crdito considerado no podr exceder,
en ningn caso, la parte del impuesto a
la renta del Per, atribuible a la renta que
puede someterse a imposicin de Chile.
b. Cuando de conformidad con cualquier
disposicin del presente Convenio, las
rentas obtenidas por un residente del
Per o el patrimonio que este posea
estn exentos de imposicin en el
Per, Per podr, sin embargo, tener
en cuenta las rentas o el patrimonio
exentos a efectos de calcular el importe
del impuesto sobre las dems rentas o
el patrimonio de dicho residente.
14. Clusula de no discriminacin

Una clusula de suma relevancia en los
CDI es la de no discriminacin que en
concreto establece que a los nacionales de
un estado que haya suscrito un convenio
no se le pueden exigir u aplicar tasas o
alcuotas diferentes a las que se aplican
a sus propios ciudadanos (as vease el
artculo 24 del CDI Per-Chile).
N 316
I
Gastos en proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Luz Silvera Sinforoso (*)
Ttulo : Gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica
1. Introduccin
En los ltimos aos, los avances tecnolgicos se han incrementado y con ello
tambin la necesidad de las empresas de
innovar en la bsqueda de nuevos conocimientos, dndole nfasis principal a la
tecnologa para incrementar la eficiencia
en la produccin.
Es as que este tipo de inversin por su
naturaleza tiende a ser riesgosa dado que
no se tiene una certeza total si se obtendr
un resultado positivo o no; sin embargo
la empresa invierte pensando obtener
beneficios en lo econmico, intelectual,
tangible o intangible.
Es por ello con el afn de incentivar la
inversin en este tipo de proyectos se ha
regulado a partir del 2013 regulaciones
especficas para poder deducir el gasto
para la determinacin del impuesto a la
renta, el cual ha sufrido cambios relacionados a requisitos que se deben cumplir
para la deduccin, as como las reglas
transitorias para los proyectos iniciados
antes del ao 2014, el cual desarrollaremos en el presente trabajo.
2. Definicin de investigacin,
desarrollo y innovacin
Las definiciones de investigacin, desarrollo e innovacin lo podemos encontrar en
el Diccionario de la Real Academia, el cual
define el trmino investigacin como el
acto de hacer diligencias para descubrir
algo, realizar actividades intelectuales
y experimentales de modo sistemtico
con el propsito de aumentar los conocimientos sobre una determinada materia.
Por otro lado el trmino desarrollo abarca
varias acepciones, se puede entender
como la accin o efecto de desarrollar
o desarrollarse, est referido a un crecimiento que puede referirse a situaciones,
cosas, personas etc. El trmino innovacin
(*) Contadora Publica de la Facultad de Ciencias Contables y Econmicas
y Financieras de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursando la
Maestra en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica
del Per, *Especialidad en Tributacin en la Pontificia Universidad
Catlica del Per, *Curso de Planeamiento Tributario en la Escuela
de Posgrado de la Universidad de Lima, *Curso de Contabilidad
Gerencial-Esan, *Ex Orientadora Tributaria de la Divisin de central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin tributaria, *Ex Orientadora Tributaria en Centro de
Servicio de atencin al Contribuyente Sunat, * Miembro del Staff
de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
N 316
est referido a la accin y efecto de innovar, est orientado a cambios que van
a producir novedades como es el caso de
aplicar nuevas ideas, servicios, productos,
conceptos, para su utilidad.
3. Requisitos para la deduccin

del gasto hasta el ejercicio
2013
Hasta el ao 2012 no se tena un regulacin en la Ley del Impuesto a la Renta
para los gastos de los proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica, es por ello que las empresas
que realizaban desembolsos para costear
estos gastos aplicaban el criterio de causalidad regulado en el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la renta. Teniendo que
tener presente si el gasto generado llegara
a generar reta neta o si el gasto es destinado al giro del negocio de la empresa al
momento de realizar la inversin.
Asimismo, el legislador con el fin de incrementar la inversin tecnolgica emiti
el Decreto Legislativo N 1124, en el cual
en el artculo 5 incorpora el inciso a.3)
sealando:
a.3) los gastos de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinada a generar una mayor renta del contribuyente, siempre que no excedan, en
cada ejercicio, el diez por ciento (10%) de
los ingresos netos con un lmite mximo
de trescientas (300) Unidades Impositivas
Tributarias en el ejercicio.
La deduccin a que se refiere este inciso
proceder si, de manera previa al inicio
de la investigacin, se cumpla con las
siguientes condiciones:
1. La investigacin es calificada como
cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica por las entidades que,
atendiendo a la naturaleza de la investigacin, establezca el reglamento.
Para la referida calificacin, se deber
tomar en cuenta lo dispuesto por la
Ley N 28303, Ley Marco de Ciencia,
Tecnologa e innovacin tecnolgica,
su Reglamento o normas que lo sustituyan.
2. La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica es
realizada por el contribuyente en
forma directa o a travs de centros de
investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica:
i) En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con recursos
humanos y materiales dedicados

exclusivamente a la investigacin,
los cuales cumplan con los requisitos mnimos que establezca
el reglamento. El contribuyente
deber estar debidamente autorizado por las entidades que
establezca el reglamento.
ii) Los centros de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica deben ser
debidamente autorizados por las
entidades que establezca el reglamento. El reglamento sealara
los requerimientos mnimos que
se debe cumplir para recibir la
autorizacin a que se refiere este
acpite.
Las entidades a que se refiere este
numeral sern entidades pblicas que
por sus funciones, estn vinculadas a la
promocin de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
o a la proteccin de derechos de propiedad intelectual, informacin tecnolgica,
o similares.
La deduccin se efectuara a partir del
ejercicio en que se aplique el resultado
de la investigacin a la generacin de
rentas. En caso culmine la investigacin
y su resultado no sea aplicado por el
contribuyente, se podr deducir los gastos
de dicha investigacin en el ejercicio en
que las entidades que establezca el reglamento, ateniendo a la naturaleza de la
investigacin, certifiquen que el resultado
de la investigacin no es de utilidad.
Como podemos apreciar los requisitos
sealados entraron en vigencia a partir
del ejercicio 2013, con ellos se colocaron
restricciones al gasto, la primera referida
a tener un monto mximo deducible y
la otra con relacin a que se tenga el
inicio de la actividad productiva. Esta
regla especfica tena como condicin
cumplirse para poder deducir el gasto,
dado que no bastaba con cumplir solo
con el hecho de ser causal, generando
que muchas empresas no pudieran, en
algunos casos, cumplir con los requisitos
impuestos y reduciendo la inversin de
estos proyectos.
4. Deduccin del gasto vigentes

a partir del 2014
La Ley N 30056 (publicado el 02.07.13)
modific el inciso a.3) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la renta, estableciendo dos supuestos que deber
tenerse en cuenta para poder realizar la
deduccin del gasto a partir del ejercicio
I-15
2014. En el primer supuesto, deber cumplir con el devengo del gasto, mientras
que en el segundo supuesto depender
de la fecha en que cumpla con obtener
la calificacin del proyecto de investigacin para poder aplicar o no lmites a la
deduccin del gasto.
Artculo 37 ()
a.3) los gastos en proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, vinculados o no al giro de negocio de
la empresa, siempre que los proyectos sean
calificados como tales por las entidades
pblicas o privadas que, atendiendo a, la
naturaleza de la investigacin, establezca
el reglamento.
Los gastos en proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica vinculados al giro del negocio de la
empresa se deducirn a partir del ejercicio
en que se efecte dicha calificacin.
Tratndose de los gastos en proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica no vinculados al giro del
negocio de la empresa; si el contribuyente
no obtiene la aludida calificacin antes de la
fecha de vencimiento para la presentacin de
la Declaracin Jurada anual del ejercicio en el
que inici el proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica,
solo podr deducir el sesenta y cinco por
ciento (65%) del total de los gastos devengados a partir del ejercicio en que se efecte
dicha calificacin, siempre que la calificacin
le sea otorgada dentro de los seis (6) meses
posteriores a la fecha de vencimiento de la
referida Declaracin Jurada Anual.
La referida calificacin deber efectuarse
en un plazo de cuarenta y cinco (45) das, y
deber tomar en cuenta lo dispuesto por el
Texto nico Ordenado de la ley Marco de
Ciencia, Tecnologa e Innovacin .Tecnolgica, su reglamento o normas que los sustituyan la investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica debe ser realizada
por el contribuyente en forma directa o a
travs de centros de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica:
i) En caso la. investigacin. sea realizada
directamente, el contribuyente debe
contar con recursos humanos y materiales
dedicados a la investigacin que cumplan
los requisitos mnimos .que establezca
el' reglamento asimismo, deber estar'
autorizado por alguna de las entidades
que establezca el reglamento, el que
adems sealar el plazo de vigencia de
dicha autorizacin.
ii) los centros de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica
deben estar autorizados por alguna de las
entidades que establezca el reglamento, el
que sealara los requisitos mnimos para
recibir la autorizacin, as como su plazo
de vigencia".
Como podemos apreciar esta modificatoria entr en vigencia para el ejercicio

2014, a comparacin de los requisitos
anteriores, estos estaban basados en el
monto de la inversin realizada para que
sobre ello se realice su deduccin, cosa
que ahora ya no se aplica y ms bien la
condicin est dado en poder tener la
calificacin de proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tec-
I-16
Instituto Pacfico
nolgica. Si bien existe un plazo para ser

entregada la mencionada calificacin en
caso se supere el plazo no podr tomarse
como aceptada, debiendo esperar el
pronunciamiento de Concytec.
Los cambios introducidos buscan que
la inversin de este tipo de gastos se
incremente, dando la oportunidad de
que las empresas realicen gastos en
proyectos que pueden o no estar relacionados con el giro del negocio de la
empresa cumpliendo con el requisito de
estar calificados como tales por Concytec.
Asimismo, las empresas se encuentran
en libertad de poder realizar proyectos
de investigacin cientfica, tecnolgica
e innovacin tecnolgica tanto en el
territorio nacional como en el extranjero,
caso contrario suceda antes que tena el
limitante de que solo lo poda realizar
en territorio nacional, con ello permite
poder contar con los servicios de centros
de investigacin peruanos.
5. Requisitos para la deduccin

del gastos
Los gastos que la empresa realice estn
o no vinculados a la actividad comercial
del contribuyente podrn ser deducidos
como gastos siempre que los proyectos
sean calificados como cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el
Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa
e innovacin Tecnolgica (Concytec),
adems de cumplir con lo regulado en el
inciso y) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta
y) Tratndose del inciso a.3) del artculo 37
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. El proyecto de investigacin ser calificado como cientfico, tecnolgico
o de innovacin tecnolgica, por el
Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa
e Innovacin tecnolgica (CONCYTEC).
Dicha entidad deber guardar la debida
confidencialidad sobre el contenido del
referido proyecto.
2. Constituyen gastos de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, aquellos que se encuentren
directamente asociados al desarrollo del
proyecto, incluyendo la depreciacin o
amortizacin de los bienes afectados a
dichas actividades. No forman parte de
los citados gastos aquellos incurridos por
conceptos de servicios de energa elctrica, telfono, agua e Internet.
3. CONCYTEC autorizar al contribuyente
que realice directamente el proyecto de
investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica cuando:
a. Cuente con uno o ms especialistas que
tengan el conocimiento necesario para
realizar el proyecto, el que podr ser
sustentado con la certificacin de los
estudios o experiencia laboral; y,
b. Tenga a disposicin el equipamiento,
infraestructura, sistemas de informacin y bienes que sean necesarios para
el desarrollo del proyecto. Estos bienes

debern ser idneos y estar individualizados, indicando las actividades en las
que sern utilizados.
El contribuyente que desarrolle un proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica bajo esta
modalidad, podr contratar a los centros
o de innovacin tecnolgica para que
presten servicios especficos relacionados
al desarrollo del proyecto.
El plazo de la autorizacin tendr una
vigencia de tres (3) aos renovables. La
renovacin podr ser solicitada cuando se
requiera un plazo mayor para el desarrollo
del proyecto.
El contribuyente podr desarrollar todos
los proyectos que sean calificados como
de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica, siempre que
la autorizacin se encuentre vigente y
que las condiciones bajo las cuales fue
otorgada permitan la ejecucin de nuevos
proyectos que se encuentren dentro de la
misma lnea de investigacin.
4. Se considerar centro de investigacin
tecnolgica, a aquel que tenga como
actividad principal la realizacin de labores de investigacin cientfica, desarrollo
tecnolgico o de innovacin tecnolgica
en una o ms lneas de investigacin.
CONCYTEC autorizar al centro de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, cuando:
a. Tenga experiencia en el desarrollo de
proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica en una o ms lneas de investigacin.
Se entender que se cumple con este
requisito, si a la fecha de presentacin
de la solicitud, el referido centro se
encuentra operando en el mercado
como centro de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, por lo menos seis (6) meses
consecutivos anteriores a la fecha de
presentacin de dicha solicitud, o
cuenta con uno o ms especialistas que
hayan participado en el desarrollo de
proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica;
b. Cuente con especialistas que tengan
el conocimiento necesario para desarrollar proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica en una o ms lneas de
investigacin, el que podr ser sustentado con la certificacin de los estudios
o experiencia laboral; y,
c. Tenga a disposicin el equipamiento,
infraestructura, sistemas de informacin y dems bienes que sean necesarios para el desarrollo de los proyectos
o de innovacin tecnolgica en una o
ms lneas de investigacin.
El plazo de la autorizacin tendr una
vigencia de tres (3) aos renovables.
El centro de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica
podr desarrollar todos los proyectos que
sean calificados como de investigacin
tecnolgica, siempre que la autorizacin
est vigente y el proyecto se encuentre
N 316
rea Tributaria
dentro de alguna de las lneas de investigacin para las que fue autorizado.
La pgina web de CONCYTEC deber
contener la lista de los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica que se encuentren
autorizados.
5. Para calificar el proyecto de investigacin
como cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica y, de ser el caso, autorizar
al contribuyente a realizar directamente
la investigacin, se deber presentar ante
CONCYTEC una solicitud que contenga la
siguiente informacin:
i. Nmero del Registro nico de Contribuyente.
ii. Nombres y apellidos, o denominacin
o razn social, del contribuyente.
iii. Breve descripcin del proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, con indicacin
expresa de la materia a investigar, el
objetivo y alcance de la investigacin
tecnolgica.
iv. Metodologa a emplearse y resultados
esperados de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
v. Duracin estimada de la investigacin
tecnolgica en meses y aos, de ser el
caso.
vi. Presupuesto del proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica.
vii. Firma del contribuyente o de su
representante legal.
Para efectos de obtener la autorizacin
a que se hace referencia en el numeral
4, los centros de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, debern presentar ante CONCYTEC
la informacin sealada en los acpites
i. y ii.
La informacin sealada en este numeral
ser presentada, sin perjuicio de la informacin que solicite CONCYTEC.
6. Si el proyecto es financiado por algn fondo de apoyo a la investigacin cientfica,
administrado por el Gobierno Central,
no se exigir el requisito de calificacin y
autorizacin a que se refiere la Ley.
7. El contribuyente llevar en su contabilidad
cuentas de control denominadas gastos
en investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica, inciso a.3 del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, en las cuales anotar dichos gastos
para su respectivo control.
De existir ms de un proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, estas cuentas
de control deben permitir distinguir los
gastos por cada proyecto.
Como podemos apreciar, a raz de los cambios introducidos por la Ley N 30056, se
han quitado los requisitos relacionados al
monto de la inversin realizada por el contribuyente, dejando de lado la restriccin
o el lmite cuantitativo del monto mximo
deducible que anteriormente estaba regulado como requisitos para la deduccin
del gasto (10% de los ingresos netos con
N 316
un lmite mximo de 300 UIT), lo que

generaba para muchos inversionistas un
desincentivo a las empresas, reduciendo
las inversiones relacionadas a la investigacin o innovacin tecnolgica.
Otro requisito que ya no se deber aplicar
para el ejercicio 2014 est relacionado a
la calificacin del gasto, dado que con
la norma anterior era necesario que
cumpliera con el requisito de causalidad
directa es decir cuando el gasto es normal,
habitual a la actividad econmica de la
empresa y la relacin entre el gasto y la
actividad econmica es directa. As como
tambin era necesario que cumpliera
con el requisito de causalidad indirecta,
siendo necesario para este tipo de gastos
donde se aplica el criterio potencial, el
de acreditar de forma razonable de que
a pesar de no haber una relacin directa
entre el gasto y la actividad gravada existe
una relacin de causalidad indirecta.
Al no ser ya un requisito para la deduccin
lo mencionado en el prrafo anterior la
empresa est en libertad de poder invertir
en proyectos que no estn relacionados
en forma directa al giro del negocio, Esto
es un alivio al contribuyente dado que
la inversin que l realiza es de riesgo,
porque no se puede saber con certeza
si el resultado le ser positivo o no. Con
ello la Administracin no puede objetar el
gasto como poda hacerlo anteriormente,
realizando una serie de cuestionamientos.
Gastos de investigacin o innovacin tecnolgica iniciados antes del
2014
Se establecieron dos procedimientos transitorios para los proyectos que iniciaron
antes del 2014 y que no culminaron
antes de la entrada en vigencia de la Ley
N 30056. Estas reglas se encuentran
regulados en la primera disposicin
complementaria transitoria de la Ley
N 30056, de este modo el reconocimiento del gasto devengado en el 2013
estara condicionado a si cumpli con la
calificacin del proyecto de investigacin
por parte de Concytec dentro de los plazos establecidos en la cuarta disposicin
complementaria transitoria, tomando en
cuenta que se tomar los gastos que hayan devengados a partir de obtener la calificacin respectiva, para poder deducir el
gasto en el ejercicio 2014. Caso contrario
solo se reconocer los gastos devengados
a partir del ejercicio 2014 siempre que
cumplan las condiciones establecidas en
el inciso a.3) del artculo 37 de la ley del
Impuesto a la Renta.
Por otro lado, queda la posibilidad de
poder deducir los gastos que se devengaron hasta el 31 de diciembre de 2013
en el ejercicio 2014, cuando no se haya
dado inicio a la investigacin, en la medida que hayan cumplido con obtener la
calificacin del proyecto de investigacin
y la autorizacin para poder realizar
directamente la investigacin cientfica,

as como hacerlo a travs de centros de
investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, debidamente
autorizados por parte de los rganos
encargados (Concytec). Estos requisitos se
encontraban vigentes an en el ejercicio
2013 por lo que son los que se aplican
para este primer supuesto. De no haber
cumplido con lo sealado no podrn
deducirse los gastos devengados del ejercicio 2013, pudiendo deducir los gastos
devengados a partir del ejercicio 2014,
siempre que se cumplan con los requisitos
vigentes a partir del 2014, establecidos en
el inciso a.3) del artculo 37 de la ley del
impuesto a la Renta.
PRIMERA. Gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e Innovacin tecnolgica
Los proyectos de investigacin iniciados
antes del 2014 y que no hayan culminado
antes de la entrada en vigencia del inciso
a.3) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta,
modificado por la presente norma, se
sujetan a las siguientes reglas:
i) Si cumplieron con lo dispuesto en la
cuarta disposicin complementaria
transitoria del Decreto Supremo
N 258-2012-EF, pueden deducir los
gastos a que hace referencia dicha
disposicin, en el ejercicio 2014, cuyo
devengo ocurra a partir de la calificacin del proyecto de investigacin.
Si no cumplieron con lo sealado en
el prrafo anterior, los gastos devengados hasta el 31 de diciembre de
2013, no son deducibles. Los gastos
devengados a partir de 2014 pueden
ser deducidos a partir de dicho ejercicio, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el inciso
a.3) del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del impuesto a
la Renta, modificado por la presente
norma.
ii) Si cumplieron con obtener la calificacin del proyecto de investigacin
y la autorizacin a que se refiere el
inciso a.3) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta vigente, antes
del inicio de la investigacin, pueden
deducir los gastos devengados hasta
el 31 de diciembre de 2013 en el
ejercicio 2014.
Si no cumplieron con obtener lo
sealado en el prrafo anterior, los
gastos devengados en el ejercicio
2013 no son deducibles. Los gastos
devengados a partir del 2014 pueden ser deducidos a partir de dicho
ejercicio siempre que cumplan con
las requisitos establecidos en el inciso
a,3) del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, modificado por la presente
norma.
I-17
Cierre Tributario 2014 Principales aspectos a

tener en cuenta
Ficha Tcnica
Autora : Abog. Vanessa Chvez Samanez(*)
Ttulo : Cierre Tributario 2014 Principales
aspectos a tener en cuenta
1. Introduccin
Se acerca el fin del ejercicio 2014 y con
ello las empresas requieren revisar todas
sus operaciones para verificar y detectar
aquellas operaciones que pueden generar
alguna contingencia tributaria.
Por ello mediante el presente informe
researemos los principales aspectos
a tener en cuenta en la evaluacin del
asesor contable para el cierre tributario.
2. Conceptos generales sobre

rentas de tercera categora
En el artculo 1 de la Ley del Impuesto
a la Renta nos da el marco general de
los conceptos que son gravados con el
impuesto a la renta, as tenemos que se
encuentran gravadas:
a) Las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose
como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital
c) Otros ingresos que provengan de
terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las
de goce o disfrute, establecidas por
esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el
sistema de urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no
bajo el rgimen de propiedad
(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en Gestin de Polticas Pblicas
por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en
Contabilidad para No Contadores ESAN, *Especializacin en Derecho
Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en el Instituto
de Administracin Tributaria y Aduanera Sunat,* Ex Orientadora
Tributaria en Centro de Servicios de Atencin al Contribuyente Sunat,
* Ex Asesora Tributaria de la Divisin de Central de Consultas de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(Sunat), *Miembro del staff de Asesores Tributarios de la Revista
Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de Auditora
Tributaria organizado por la Corporacin Americana de Desarrollo
en convenio con la Universidad Nacional Mayor de San Marcos,
*Expositora de Jornadas de Derecho Tributario a Nivel Nacional.
I-18
Instituto Pacfico
horizontal, cuando hubieren sido

adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la
enajenacin
3) Los resultados de la venta, cambio o
disposicin habitual de bienes.
Por otro lado, el artculo 57 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que: Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en
el ejercicio comercial en que se devenguen
(). Asimismo indica que: Las normas
establecidas sern de aplicacin para la
imputacin de los gastos.
Sin embargo, es necesario que revisemos
algunos conceptos adicionales, que sern
necesarios para poder aplicar correctamente todos los aspectos a tener en
cuenta para el cierre tributario.
a) Ingreso bruto: Ingresos derivados
de las actividades generadoras de la
renta de tercera categora.
b) Ingreso neto: Ingreso bruto menos
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
c) Renta bruta:
En el caso de servicios: Es igual
al ingreso neto.
En el caso de transferencia de
bienes: Es igual al ingreso neto
menos el costo computable.
d) Costo computable: Costo para
fines tributarios, por ejemplo, para
deducirlo en casos de venta de bienes (costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio).
Costo de adquisicin (contraprestacin por la adquisicin de
bienes).
Costo de produccin o construccin (costo incurrido en produccin o construccin bienes).
Valor de ingreso al patrimonio
(valor de mercado en operaciones
a ttulo gratuito).
Valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley.
e) Depreciacin: Reconocimiento para
fines tributarios, del desgaste o agotamiento que sufran los bienes del
activo fijo de las empresas. El registro
de la depreciacin en el activo (disminuye el valor del activo) tiene como
contrapartida el registro de un gasto
por tal concepto.
f) Valor de mercado: Valor al que se
entienden realizadas las transacciones
para fines tributarios. Existen reglas
para determinar el valor de mercado

en funcin del tipo de transaccin.
Para no vinculados (artculo 32 LIR)
En los casos de ventas, aportes de bienes
y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro
tipo de transaccin a cualquier ttulo, se
considerar valor de mercado a:
El valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, a efectos
del impuesto, ser el de mercado.
Si el valor asignado difiere del de
mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la Sunat proceder a
ajustarlo tanto para el adquirente
como para el transferente.
g) Valor razonable: Valor por el cual
un activo podra intercambiarse, o un
pasivo liquidarse, entre partes interesadas debidamente informadas, en
condiciones de independencia mutua.
h) Valor de mercado en caso de
partes vinculadas y pases de baja
o nula imposicin: se usa para las
transacciones entre partes vinculadas
o que se realicen desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin normas de precios
de transferencia (art. 32-A de la LIR)
i) Precios de transferencia: Valor de
mercado en transacciones entre partes
vinculadas y para transacciones con
parasos fiscales. (artculo 32-A LIR).
3. El principio de causalidad
como principio rector para la
deduccin de gastos contenido en el artculo 37 de la Ley
del impuesto a la renta
De acuerdo a lo sealado en el primer
prrafo del mencionado artculo se seala lo siguiente: A fin de establecer la
renta neta de tercera categora, se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente productora,
as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por la Ley
del Impuesto a la Renta.
Ello implica que las operaciones que sern
susceptibles de ser deducidas como gasto
debern de entenderse como operaciones
inherentes, naturales y acorde con el giro
del negocio, razonables que obedezcan a
una causa especial.
Asimismo se deber verificar su deducibilidad en cada caso concreto y ver si
corresponde verificar que adicionalmente
cumpla con los criterios de generalidad,
N 316
rea Tributaria
razonabilidad, proporcionalidad y normalidad, a fin de determinar si corresponde
o no corresponde otorgarle el carcter de
gasto deducible de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
En el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta recoge una lista enunciativa
de los gastos deducibles, de los cuales
algunos se encuentran condicionados,
limitados a no sobrepasar porcentajes.
Sin embargo, tambin sucede que si se
realiza una operacin que no se encuentra
incluida en dicha lista pero que s cumple
con el principio de causalidad, y siempre que no se encuentre expresamente
prohibido por la Ley se podr considerar
como gasto deducible, aun cuando no se
hubiera generado renta.
Entonces, ser necesario para la deduccin de los gastos, que no est expresamente prohibido por la Ley del Impuesto
a la Renta as como verificar la relacin
causa-efecto de la generacin de rentas
gravadas para el mantenimiento de la
fuente productora y ver si se cumple con
los requisitos de generalidad, razonabilidad, normalidad y proporcionalidad.
4. El principio de Fehaciencia
como principio subyacente al
principio de causalidad
Mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 1814-4-2006, el Tribunal Fiscal reconoce la necesidad de demostrar la prueba
para el reconocimiento del gasto incurrido.
As, seala: (..) corresponde a la Administracin Tributaria efectuar la efectiva realizacin de las operaciones fundamentalmente
en base a la documentacin proporcionada
por el contribuyente, siendo necesario
que estos mantengan, al menos un
nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten, en
caso sea necesario, que los comprobantes
de pago que sustentan su derecho correspondiente a operaciones reales.
Tambien mediante la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 8281-5-2008 seala
lo siguiente: (...) la sola afirmacin del
proveedor, reconociendo la realizacin de
las operaciones cuestionadas, no resulta
suficiente para acreditarlas de manera fehaciente ni su vinculacin con la generacin de
renta o el mantenimiento de su fuente (...).
Por otro lado el Tribunal Fiscal mediante
la Resolucin N 09076-1-2009 sealo
que: para efectuar reparos al crdito
fiscal del IGV por no fehaciencia de los
comprobantes de pago emitidos por los
proveedores o por inexistencia de los proveedores, no es suficiente que en el cruce
de informacin a dichos proveedores la
SUNAT les haya efectuado observaciones
por inconsistencias en su contabilidad o
por falta de capacidad econmica para
realizar sus actividades.
N 316
As tambin mediante la RTF N 01300-12014 seala lo sguiente: Se confirma reparo al crdito fiscal por operaciones no reales,
toda vez que se verific que la recurrente
no ha aportado documentacin sustentatoria suficiente para acreditar la efectiva
realizacin de las adquisiciones de bienes y
servicios a los proveedores acotados.
Y mediante la RTF N 01287-2-2014 seal que: Se confirma reparo por operaciones
no reales. Para tener derecho al crdito
fiscal no basta acreditar que se cuenta con
el comprobante de pago que respalde las
operaciones realizadas, ni con el registro
contable de las mismas, sino que es necesario acreditar que dichos comprobantes en
efecto correspondan a operaciones reales o
existentes, es decir, que se hayan producido
en la realidad. Al tratarse de operaciones no
reales, no corresponde depsito del SPOT.
Es decir los contribuyentes, para demostrar que las operaciones se realizaron
efectivamente deber NO solo contar con
los comprobantes sino tambin con otros
medios de prueba como, cartas, contrato
de servicios, la gua de remisin, el cargo de
recepcin de los bienes, ingreso al almacn,
mails, informes del servicio contratado, etc.
Y la Administracin Tributaria deber
realizar una labor de investigacin a fin
de verificar si se trata de una operacin
no real, indagando con los proveedores
o clientes del contribuyente.
Por ello se puede concluir que, para determinar la deduccin de un gasto no es
suficiente sealar que el gasto incurrido
cumple el principio de causalidad, sino
que ser necesario que el contribuyente
demuestre que en realidad se realiz,
es decir demostrar la fehaciencia de la
operacin.
5. Respecto a la lista taxativa de

gastos no deducibles
Por otro lado mediante los artculos 44
y 47 de la Ley del Impuesto a la Renta
se sealan una lista taxativa de gastos
no deducibles; sin embargo, tambin
deberemos incluir aquellos gastos que no
cumplen con el principio de causalidad y
de fehaciencia de las operaciones.
6. El principio del devengo para

la imputacin de los gastos
En aplicacin la Ley del Impuesto a la Renta
en el artculo 57 as como a los criterios
establecidos en el prrafo OB17 y 4.49 del
Marco Conceptual para la Informacin Financiera (emitido por el IASB en 09/2010,
con el que se derog el Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros), se debe supeditar el
reconocimiento del GASTO al DEVENGO.
Este principio es entendido como tal,
al momento en que el referido gasto es
conocido, es decir desde que se conozca.
7. Excepcin al criterio del devengo para la imputacin de

los gastos
Sin embargo, existen excepciones al
principio de devengo que ha sido desarrollada por el inciso v) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, quien seala: Los gastos o costos
que constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta o quinta categora
podrn deducirse en el ejercicio gravable
a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
Aade el mencionado inciso: La parte de
los costos o gastos que constituyan para
sus perceptores rentas de cuarta o quinta
categora y que es retenida para efectos
del pago de aportes previsionales podr
deducirse en el ejercicio gravable a que
corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.
Por otro lado mediante la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 07719-4-2005 de
observancia obligatoria se seala que: El
requisito del pago previsto en el inciso
v) incorporado por la Ley N 27356 al
artculo 37de la LIR, no es aplicable a
los gastos deducibles contemplados en los
otros incisos del referido artculo 37que
constituye para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categora.
Por otro lado segn lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se podrn imputar
los gastos en un ejercicio distinto al de
devengo, siempre que se cumplan de manera concurrente los siguientes requisitos:
Que por razones ajenas no hubiera
sido posible conocer el gasto oportunamente.
La Sunat compruebe que su imputacin no implica obtencin de beneficio fiscal.
Se provisione y se pague antes del
cierre.
Por ejemplo mediante la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 3836-5-2005 seala:
(...)Es recin con el acuerdo extrajudicial
que existira certeza de la existencia de
las obligaciones contractuales y por lo
tanto de los ingresos, dado que la certeza sobre dicha obligacin surge de esta
transaccin.
8. Uso de medios de pago (bancarizacin) como requisito

adicional para considerar un
gasto como deducible
Se deber usar medio de pago en aquellas
operaciones que superen los importe de
S/.3,500 o de US$1,000, an cuando se
trate de pagos a cuenta. En las operacioActualidad Empresarial
I-19
nes de mutuo se deber bancarizar en

todas las operaciones y sin importar el
importe a pagar.
Los medios de pago vlidos son:

Depsitos en cuentas
Giros
Transferencia de fondos
Tarjetas de dbitos
Tarjetas de crdito
Cheque con la clusula no negociable, intransferible no a la orden u
otra equivalente
9. Efectos tributarios de no usar

la bancarizacin en la operaciones en las que el contribuyente se encuentra obligado
En aquellas operaciones cuya obligacin
era usar medios de pagos y se haya efectuado sin utilizarlos no darn DERECHO
A DEDUCIR GASTO COSTOS O CREDITOS
(Saldos a favor, reintegro, recuperacin
anticipada, restitucin de derecho arancelarios). Aunque la operacin sea real
o quien reciba el pago cumpla con sus
obligaciones fiscales.
La verificacin del medio de pago se
realizar cuando se efecte el PAGO CORRESPONDIENTE.
Los contribuyentes que hubieren utilizado
indebidamente o que dicha utilizacin se
torne en indebida, deber rectificar la declaracin y realizar el pago del impuesto
que corresponda, as como las multas de
corresponder.
Las consecuencias que se originan en las
operaciones de mutuo que no hubieren
sido bancarizadas son:
El mutuatario no le permite sustentar
ingreso patrimonial no justificado.
El mutuante est obligado a acreditar
el origen.
Los intereses no dan derecho a gasto
ni a crdito fiscal.
Informes de la Sunat respecto a la
bancarizacin
Informe N 108-2009-SUNAT
La obligacin de utilizar Medios de Pago
establecida en el artculo 3 del TUO de la
Ley para la Lucha contra la Evasin y para
la Formalizacin de la Economa no debe
ser cumplida necesariamente por el sujeto
que tenga derecho a aprovechar los efectos
tributarios derivados de la transaccin.
Informe N 282-2005-SUNAT
Cuando en virtud de una instruccin del
proveedor, se cancele total o parcialmente
una obligacin mediante la transferencia del
monto respectivo a la cuenta de una tercera
persona abierta en una ESF, se cumple con
la exigencia legal de utilizar Medios de Pago
contenida en el artculo 3 de la Ley.
I-20
Instituto Pacfico
Resolucin del Tribunal Fiscal respecto

a la bancarizacin
RTF N 11862-2-2009
Los medios de pago, no necesariamente deben ser emitidos por el mismo adquiriente.
RTF N 1580-5-2009
Comprobantes correlativos y no bancarizados son obligaciones independientes, salvo
que SUNAT demuestre lo contrario.
10. Pago de la tasa adicional del

4.1% por considerarse disposicin indirecta de renta
no susceptible de posterior
control tributario o tambin
llamado dividendo presunto
De acuerdo al inciso g) del artculo 24-A
de la Ley del impuesto a la Renta: Toda
suma o entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categora, en tanto
signifique una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.
Asimismo aade el referido que El
Impuesto a aplicarse sobre estas rentas
se regula en el artculo 55 de esta Ley.
Su concordancia reglamentaria la encontramos en el artculo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
la cual seala:
A efectos del inciso g) del artculo
24-A de la Ley, constituyen gastos que
significan disposicin indirecta de renta
no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los
socios o asociados de personas jurdicas
a que se refiere el artculo 14 de la Ley,
entre otros, los gastos particulares ajenos
al negocio, los gastos de cargo de los
accionistas, participacionistas, titulares y
en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Renen la
misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos
por aquellos que reuniendo los
requisitos y caractersticas formales
sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en
alguna de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en
el Registro nico de Contribuyentes RUC.
- El emisor se identifica consignando el
nmero de RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor
consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado
para acreditar o respaldar una operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes

de pago no fidedignos, constituidos
por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y
las copias y aquellos en los que el
nombre o razn social del comprador
o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes
de pago emitidos por sujetos a los
cuales, a la fecha de emisin de los
referidos documentos, la Sunat les ha
comunicado o notificado la baja de su
inscripcin en el RUC o aquellos que
tengan la condicin de no habido,
salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, o a la fecha de cierre del
balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes
de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen
especial no los habilite para emitir ese
tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del impuesto del contribuyente
domiciliado en el pas, que a su vez
constituyan renta de una entidad
controlada no domiciliada de acuerdo
con lo dispuesto en el numeral 9 del
artculo 114 de la Ley.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas
no susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se
refiere el artculo 55 de la Ley, procede
independientemente de los resultados
del ejercicio, incluso en los supuestos de
prdida tributaria arrastrable.
As mediante las Resoluciones del Tribunal
Fiscal RTF N 2791-5-2010, RTF N 24273-2010, RTF N 13797-4-2009, RTF N
13004-1-2009, RTF N 11658-2-2009,
seala como criterio que: Los gastos que
corresponden a operaciones no reales o
inexistentes, los que constituyen una disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario.
Sin embargo mediante la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 14620-10-2012,
seala que no se considerar dividendo
presunto y como consecuencia revoca la
aplicacin de la tasa adicional del impuesto a la renta y seala lo siguiente: el registro contable de ingresos no declarados
no determina que stos sean considerados
dividendos presuntos, a lo que se debe
agregar que el reconocimiento del reparo
por ingresos no declarados, mediante la
presentacin de una declaracin rectificatoria, tampoco autoriza a la aplicacin
de la tasa adicional del Impuesto a la
Renta debido a que el ingreso reconocido
mediante declaraciones rectificatorias
puede ser materia de posterior control
tributario.
N 316
rea Tributaria
Fiestas navideas
1. Retiro de bienes
Ficha Tcnica
Autora : Katerine Vargas Espinoza(*)
Ttulo : Fiestas navideas
Consulta
La empresa La Delicia SA dedicada a la elaboracin y comercializacin de panetones, con
motivo de las fiestas navideas, decide regalar
a todos sus trabajadores una caja de panetones.
Al respecto nos consultan:
Esta entrega gratuita estar gravada con el
Impuesto general a las ventas?
En caso estar afecto a dicho Impuesto Cul
ser la base sobre la cual se aplicara el
Impuesto general a las ventas?
Cmo debo acreditar esta salida de bienes?
Respuesta
En atencin a la consulta debemos mencionar
que dicha entrega gratuita de panetones,
constituir un retiro de bienes en la medida

que cumpla con lo sealado en el inciso 2 del
literal a) del artculo 3 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
Debemos tener en cuenta que a efectos del
impuesto general a las ventas, el retiro de
bienes constituye una venta y por lo cual, estar
afecto al IGV consignado debidamente en el
comprobante de pago.
Por otro lado, el artculo 15 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas nos menciona:
Tratndose del retiro de bienes, la base
imponible ser fijada de acuerdo con las
operaciones onerosas efectuadas por el
sujeto con terceros, en su defecto se aplicar
el valor de mercado.
Por lo cual, usted deber tomar como referencia para la base imponible, el valor de
las transacciones que realiza con terceros, es
decir, el precio al cual vende al pblico los
panetones.
En cuanto al comprobante de pago, debemos
recordar que sern emitidos en el caso de las
transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso, como bien nos lo seala el primer prrafo
del inciso 1 de artculo 6. del Reglamento de

Comprobantes de Pago.
Ahora bien, una vez sealada la acreditacin
con el comprobante de pago correspondiente,
debemos mencionar el numeral 8 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
el cual nos indica:
Nos Preguntan y Contestamos
Los comprobantes de pago tendrn los

siguientes requisitos mnimos:
()
8. Cuando la transferencia de bienes o la
prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes
de pago la leyenda: TRANSFERENCIA
GRATUITA o SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE, segn sea el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el
importe de la cesin en uso o del servicio
prestado que hubiera correspondido a dicha
operacin. (el subrayado es nuestro).
Vemos de la norma sealada, que la empresa

deber consignar en los comprobantes que
acrediten la entrega de bienes dicha leyenda
a efectos de que su comprobante cuente con
todos los requisitos mnimos que la norma
seala.
2. Fiesta para los trabajadores

la Ley de Impuesto a la Renta, que nos seala
que sern deducibles:
Consulta
La empresa Gramifor SA en vista de la
proximidad de las celebraciones navideas,
ha decidido organizar una fiesta para sus
trabajadores a la cual podrn acudir los hijos
de estos, a fin de pasar un momento grato y
compartir.
Los gastos en los que se incurren para
dicha fiesta, son deducibles?
De qu forma se debe realizar la acreditacin de dicha celebracin?
Respuesta
En el presente caso, debemos tener en consideracin que los gastos deducibles son aquellos
que cumplen con criterios y parmetros que la
norma nos seala.
Al respecto, segn lo sealado en el literal ll)
del artculo 37 del Texto nico Ordenado de
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 316
Los gastos y contribuciones destinados a

prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como
los gastos de enfermedad de cualquier
servidor
Los gastos recreativos a que se refiere el
presente inciso sern deducibles en la parte
que no exceda del 0,5% de los ingresos
netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Por lo cual ser deducible dicho gasto, en la

medida que cumpla en ser un gasto recreativo,
esto implica que no supere los montos que la
norma nos seala.
Se debe tener en consideracin, lo sealado en
el literal k) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, con respecto a
la forma para determinar los topes aceptados
como gasto, segn se indica a continuacin:
Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de
capacitacin del personal, a que se refiere

el segundo prrafo del inciso ll) del artculo
37 de la Ley, se debe entender que el total
de los gastos deducidos en el ejercicio, es
el resultado de dividir entre 0.95 los gastos
distintos a la capacitacin del personal que
sean deducibles para determinar la renta
neta de tercera categora del ejercicio.
Asimismo, debemos sealar lo indicado en

la Resolucin del Tribunal Fiscal N 020001-2006:
Los gastos necesarios para mantener
la fuente productora de la renta tambin
incluyen las erogaciones realizadas por la
empresa con la finalidad de subvencionar los
eventos organizados con ocasin de fiestas
conmemorativas, ya que existe un consenso
generalizado respecto a que tales actividades
contribuyen a la formacin de un ambiente
propicio para la productividad del personal,
asimismo, mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 109-3-2000 se ha sealado
que dichos gastos deben estar debidamente
sustentados, no slo con los comprobantes
I-21
de pago, sino tambin, de toda aquella otra

documentacin que acredite la realizacin de
los referidos eventos.
Por todo lo mencionado anteriormente, vemos

que existen ciertos parmetros sealados por
la norma, que al ser cumplidos permiten la
deducibilidad de este gasto.
Este no ser acreditado nicamente con los

comprobantes de pago, sino, de modo adicional, con todos los medios que puedan ser
utilizados para demostrar de manera fehaciente, que el evento se llev a cabo.
Finalmente, no debemos olvidar lo sealado
en el ltimo prrafo del artculo 37 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta:
Para efecto de determinar que los gastos

sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos debern ser normalmente para
la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a
que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este
artculo, entre otros.
3. Entrega de vales
Consulta
Con ocasin de la Navidad, la empresa Sol y
Sombra SA decide entregar a sus trabajadores,
vales para poder ser canjeados por pavos, a fin
de que les sea de utilidad en la Nochebuena.
Se debe pagar IGV por la adquisicin de
los vales?
se debe emitir comprobante de pago por
la entrega de dichos vales?
Respuesta
Al respecto debemos sealar que el impuesto
general a las ventas grava, la venta en el pas
de bienes muebles.
Se entiende por bienes muebles, los sealados
en el literal b) del artculo 3 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas:
Los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as como
los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
As mismo, debemos indicar los bienes que no

son considerados muebles a efectos de esta Ley,
los cuales estarn expresados en el numeral 8
del artculo 2 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas:
No estn comprendidos en el inciso b) del
Artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la
moneda extranjera, ni cualquier documento
representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin
empresarial, asociaciones en participacin y
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros
ttulos de crdito, salvo que la transferencia de
los valores mobiliarios, ttulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o
aeronave. (El subrayado es nuestro)
Se puede desprender de las normas en mencin, que los documentos que representen
una moneda, no son considerados bienes
muebles a efectos del impuesto general a las
ventas. Estos documentos son muy diferentes
a aquellos documentos que implican un bien
corporal y que al brindarlos, se est brindado
un bien en especfico.
Es decir, en el caso de los vales, que no tienen
contenidos el canje de un bien especfico y son
utilizados para poder adquirir bienes diversos,
se entendern que representan una moneda

y por lo cual no estarn afectos al impuesto
general a las ventas.
Diferente es el caso, de aquellos vales cuyo fin
es el canje de un bien en especfico consignado
dentro de dicho documento, como por ejemplo
un vale por un pavo de un peso determinado,
dicho vale ya no representa una moneda, sino
un bien y al transferirlo del empleador a los trabajadores, lo que se transfiere es la posibilidad
de adquirir solamente el bien especificado en
el vale. En el caso en mencin, si estar afecto
a impuesto general a las ventas.
Por otro lado, en cuanto a la emisin del comprobante de pago, debemos mencionar lo sealado
en el primer prrafo del artculo 1 del Decreto
Ley N 25632:
Estn obligados de emitir comprobantes
de pago todas las personas que transfieran
bienes, en propiedad o en uso, o presten
servicios de cualquier naturaleza. Est obligacin rige aun cuando la transferencia o
prestacin no se encuentre afecta a tributos.
Basndonos en lo explicado anteriormente,

veremos que en los casos en que los vales no
implique la transferencia de un bien mueble,
no existir la obligacin de emitir un comprobante de pago, puesto que no se evidencia la
trasferencia de bienes.
4. Donaciones
Consulta
La empresa El Alto SAC se dedica a la fabricacin de productos industriales, por lo cual se
encuentran ubicados en un distrito cuyos pobladores son de bajos recursos econmicos. Con
motivo de las fiestas navideas, dicha empresa
decide regalar juguetes a los nios del distrito
en que se ubican, de forma que pueda brindar
una ayuda a la comunidad en la que estn.
Esto constituye un gasto deducible?
Se puede hacer uso del crdito fiscal por
la compra de estos juguetes?
Respuesta
Con respecto a la consulta, debemos sealar
el inciso d) del artculo 44 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
que nos indica que no son gastos deducibles:
Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
I-22
Instituto Pacfico
dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de

la Ley.
Por lo cual debemos entender que si la empresa en mencin decide regalar juguetes a
los nios pobres, esto solo constituye una
liberalidad de la empresa la cual no ser un
gasto deducible por ser una liberalidad y
deber ser reparable.
Asimismo, la norma antes sealada nos menciona el inciso x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual si cumple con
el criterio para deducir el gasto, por lo cual
veremos que el inciso en mencin nos seala:
Los gastos por concepto de donaciones
otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, y de entidades sin fines de lucro
cuyo objeto social comprenda uno o varios
de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii)
asistencia o bienestar social; (iii) educacin;
(iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos;
(vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud;
(x) patrimonio histrico cultural indgena;

y otros de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte de la
SUNAT. La deduccin no podr exceder
del diez por ciento (10%) de la renta neta
de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se refiere
el artculo 50.
Se puede entonces diferenciar, que dejar

de constituir una liberalidad y pasar a ser
un gasto deducible, cuando dicha donacin
de juguetes ya no se haga directamente a la
poblacin y se realice a entidades sin fines
de lucro que cumplan con acreditacin de la
Sunat para poder ser entidades perceptoras
de donaciones.
Debemos tener en cuenta que en la ltima
norma en mencin, el fin altruista de la empresa termina con la donacin a la fundacin
sin fines de lucro y por lo cual para deducir
este gasto deber respetar lo sealado en el
inciso s) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
N 316
I
Gastos deducibles por sorteos: Exigencia de la
presencia de un notario con la finalidad de dar
fe pblica a los actos
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Gastos deducibles por sorteos: Exigencia de
la presencia de un notario con la finalidad
de dar fe pblica a los actos
RTF
: 167-2009-SUNAT/2B0000

1. Introduccin
Como prcticas comerciales es muy
comn que las empresas, en ciertas pocas del ao, otorguen premios bajo las
modalidades de sorteos, venta de canje,
concursos, etc.
Con la finalidad de incentivar la venta
de sus productos o servicios, tal como lo
seala el artculo 5 inciso a) del Decreto
Supremo N 006-2000-IN que aprob el
Reglamento de Promociones Municipales
y Rifas con fines sociales, publicado el
01.06.00.
Conforme lo determina el texto del literal
u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, son deducibles como gastos
para la determinacin de la renta neta de
tercera categora, los gastos por premios,
en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar
o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que se cumplan con
ciertas condiciones, una de ellas es tratada en el presente informe materia de
comentario.
cia de Notario Pblico, en los casos que la

promocin no suponga un sorteo.
Base legal:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el
08.12.04, y normas modificatorias (en adelante, Ley del Impuesto a la Renta).
Anlisis:
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la propia ley.
En consecuencia, el inciso u) del citado artculo seala que son deducibles los gastos
por premios, en dinero o en especie, que
realicen los contribuyentes con el fin de
promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carcter general
a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efecte ante Notario Pblico y
se cumpla con las normas legales vigentes
sobre la materia.
De acuerdo con la norma glosada, los gastos por premios son deducibles siempre
que, en principio, sean necesarios para
producir y mantener la fuente, y adems
cumplan con los siguientes requisitos:
Materia:
a) Que los premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales.
b) En los casos de sorteos, estos se efecten ante Notario Pblico.
c) Se cumpla con las normas legales
vigentes sobre la materia.
Como puede apreciarse, las promociones
llevadas a cabo bajo la modalidad de
sorteos necesariamente deben realizarse
en presencia de un Notario Pblico,
resultando irrelevante, para efecto de lo
dispuesto en el referido inciso, la presencia de tal Notario Pblico durante la
entrega de los premios.
Se consulta si, de acuerdo con lo dispuesto

en el inciso u) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, para efecto de
la deduccin del gasto por promociones,
bastara la entrega del premio en presen-
As pues, en aquellas ocasiones en las

cuales las promociones no se efecten a
travs de sorteos, la presencia del Notario
Pblico no constituye un requisito para la
deduccin del gasto.
2. Informe SUNAT N 1672009-SUNAT/2B0000

A efectos de la deduccin del gasto a
que se refiere el inciso u) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
no es requisito la presencia de un Notario
Pblico cuando la promocin no suponga
un sorteo.
3. Posicin de la Administracin
Tributaria
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial.
N 316
En tal sentido, para efecto de la deduccin

del gasto por premios a que se refiere el
inciso u) del artculo 37 de la Ley del

Impuesto a la Renta, no es requisito la
presencia de un Notario Pblico cuando
la promocin no suponga un sorteo.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
rea Tributaria
Resolucin del Tribunal Fiscal N

2218-5-2003
Debe acreditarse que los bienes obtenidos
hayan sido destinados al respectivo sorteo, o en
todo caso demostrndose, la entrega de tales
bienes a los ganadores de los premios. As como
demostrar la conveniencia de realizar el evento.
Resolucin del Tribunal Fiscal N
1804-1-2006
Se debe cumplir que los sorteos sean ante
Notario Pblico.
5. Anlisis y comentarios
Conforme lo determina el texto del literal
u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, son deducibles como gastos
para la determinacin de la renta neta de
tercera categora, los gastos por premios,
en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar
o colocar en el mercado sus productos
o servicios, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones all sealadas:
1. Que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales.
2. El sorteo de los premios se debe efectuar ante Notario Pblico.
3. Se cumplan con las normas legales
vigentes sobre la materia.
Al respecto, es de vital importancia
realizar un anlisis de los requisitos mencionados anteriormente, a efectos de
poder apreciar si realmente corresponde
aceptarlos como gasto o no, para que no
existan contingencias con el fisco.
Primer requisito
Los premios deben ser otorgados con
carcter general a todas aquellas personas
que cumplan una determinada condicin,
lo cual puede estar representada por el
hecho de adquirir un bien, mantener
una cantidad de dinero en una cuenta
bancaria, ser usuario de un servicio sujeto
a promocin, entre otras situaciones.
Cabe indicar que aqu es necesario indicar
que las promociones deben tener un tiempo especfico de duracin y es justamente
en ese tiempo donde se debe cumplir la
I-23
condicin que habilitara la entrega del

premio. No sera correcto hacer una diferenciacin entre aquellos que cumplan
las condiciones, excluyendo a algunos y
a otros no.
Para este tipo de gastos se debe verificar
la generalidad.
Principio de generalidad. Este principio
lo podemos interpretar par el caso concreto, es que todos los que cumplan ciertas
condiciones, tengan las mismas oportunidades para obtener dichos premios.
Segundo requisito
Al efectuar la revisin del texto del artculo 98 de la Ley del Notariado, aprobada
por el Decreto Legislativo N 1049, observamos que el Notario Pblico extender
las actas en la que se consigne actos,
hechos o circunstancias que presencie o
le conste y que no sean de competencia
de otra funcin.
En concordancia con lo sealado en el
prrafo anterior, apreciamos que el literal
g) del artculo 94 de dicha norma se
precisa que son actas extraprotocolares
las que se emiten por sorteo y de entrega
de premios.
Es por este motivo que si se realiza un
sorteo, es un requisito indispensable que
sea ante un Notario Pblico, pues los
notarios son fedatarios pblicos, por lo
que van a dar fe pblica, es decir certeza
de que los hechos declarados son ciertos.
Tercer requisito
Se debe establecer que el procedimiento
aplicable en el caso de las autorizaciones
para la realizacin de sorteos est consignado en el Decreto Supremo N 0062000-IN, el cual aprob el Reglamento de
Promociones Comerciales y Rifas con Fines
Sociales, el cual fue modificado mediante
el Decreto Supremo N 011-2002-IN.
En dicho reglamento se precisa en su
artculo 15 lo siguiente: en los sorteos.
Concursos o cualquier otra modalidad
similar de Promociones Comerciales
donde intervenga el azar, participar un
representante del Directorio General del
Gobierno Interior, a fin de supervisar el
cumplimiento de lo autorizado y de las
dems disposiciones sobre el particular. La
misma disposicin regir para los sorteos
de Rifas con Fines Sociales.
Esta norma debe concordarse necesariamente con la Ley N 29751, norma que
aprob el Cdigo de Promocin y Defensa
del Consumidor, el cual seala en el texto
del artculo 15 que en el caso de sorteos,
canjes o concursos se procede de acuerdo con el Reglamento de Promociones
Comerciales y Rifas con Fines Sociales,
aprobado mediante Decreto Supremo
N 006-2000-IN, o con las normas que
lo sustituyan.
I-24
Instituto Pacfico
En el Informe N 167-2009-Sunat/2B0000,
materia de comentario, hace referencia a
aquellas operaciones promocionales que
no implican un sorteo, por lo que no habra obligacin de realizar dicha entrega
frente a un notario pblico. Entonces que
podemos entender por sorteo.
Sortear: (Del lat. sors, sortis, suerte).
1. tr. Someter a alguien o algo al resultado de los medios fortuitos o casuales
que se emplean para fiar a la suerte
una resolucin.
2. tr. Lidiar a pie y hacer suertes a los
toros.
3. tr. Evitar con maa o eludir un compromiso, conflicto, riesgo o dificultad.
Para el portal Definicin ABC, se designa con el trmino de Sorteo a la
accin y resultado de sortear, es decir,
cuando se somete a cosas o personas
al arbitrio de la suerte, del azar. Los
sorteos resultan ser actividades que se
llevan a cabo en la mayora de las culturas
y que tienen por objetivo, adems de
proponer un entretenimiento a la gente
que participa en ellas, la posibilidad de
obtener a travs de su participacin importantsimos premios.
Por lo que podemos concluir que por
sorteo se entiende someter a alguien
o algo al resultado de los medios
fortuitos o causales que se emplean
para fiar a la suerte una resolucin
que tienen por objeto, adems de proponer un entretenimiento a la gente
que participa en ellas, la posibilidad
de obtener a travs de su participacin
importantsimos premios.
De acuerdo a lo sealado al ser los sorteos una suerte de azar, se tiene que dar
certeza de los hechos declarados para
poder deducir dichos conceptos como
gastos y ello es posible con la presencia
de los notarios en el acto.
Asimismo de acuerdo al artculo 2 del
Decreto Legislativo N 1049 (Ley del
Notariado), los notarios son:
El Notario
El notario es el profesional del derecho
que est autorizado para dar fe de los
actos y contratos que ante l se celebran.
Para ello formaliza la voluntad de los
otorgantes, redactando los instrumentos,
a los que confiere autenticidad, conserva
los originales y expide los traslados correspondientes.
Su funcin tambin comprende la
comprobacin de hechos y la tramitacin de asuntos no contenciosos
previstos en las leyes de la materia.
De igual forma en el artculo 24 del referido decreto legislativo define a una de
las funciones de los notarios que para el
caso materia de comentario es importante

sealar, el cual es:
Fe pblica
Los instrumentos pblicos notariales
otorgados con arreglo a lo dispuesto
en la ley, producen fe respecto a la
realizacin del acto jurdico y de los
hechos y circunstancias que el notario presencie. Asimismo, producen fe
aquellos que autoriza el notario utilizando
la tecnologa de firmas y certificados digitales de acuerdo a la ley de la materia.
Adems, podemos apreciar que el literal
g) del artculo 94 del referido Decreto
Legislativo, se precisa que son actas extra
protocolares las que se emitan por sorteos
y de entrega de premios.
Por lo que si se realiza un sorteo, se requiere la presencia del notario pblico,
con la finalidad que dicha persona, en
cumplimiento de las facultades otorgadas
por la Ley del Notariado, otorgue el acta
respectiva a travs de la cual se certifica
la entrega de los premios.
El no cumplir con este requisito significa que nuestros gastos sern reparables para efectos de la determinacin
del gasto y es materia de revisin por
parte del fisco si hemos cumplido o no
con este requisito.
Por lo que podemos concluir, sobre la
base del informe materia de comentario
que a efecto de la deduccin del gasto a
que se refiere el inciso u) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, no es
requisito la presencia de un Notario Pblico cuando la promocin no suponga un
sorteo, en contrario sensu, si se realiza un
sorteo que como se ha sealado son operaciones sometidas al azar, es un requisito
indispensable para deducir el gasto, que
se realice ante notario pblico, el cual
como fedatario pblico va dar fe de los
hechos y circunstancias que el notario
presencie, entregando para tal fin un acta
que certificara la entrega de los premios.
Asimismo, como requisito adicional, se
debe comunicar al Ministerio del Interior
de la realizacin del sorteo, para que
ellos realicen las coordinaciones pertinentes para determinar la transparencia
del acto. De acuerdo a lo sealado
en la pgina web del Ministerio del
Interior (www.mininter.gob.pe) que
indica cul es el procedimiento general
a seguir, as como otros requisitos que
podemos obtener de la pgina web:
(www.onagi.gob.pe.) Aparte de lo
sealado anteriormente, las empresas
deben cumplir con la comunicacin
de los resultados a la Direccin General del Gobierno Interior, dentro del
plazo mximo de 15 das calendarios
contados a partir del da siguiente de
realizado el evento.
N 316
rea Tributaria
Crdito fiscal
Crdito fiscal en el caso de gastos por cotizacin y servicios
de CAVALI y gastos vinculados con la valorizacin de acciones
para llevar a cabo una OPA.
RTF N 04240-3-2013 (12.03.13)
Se revoca la apelada en cuanto a los reparos al crdito fiscal por: a. Reintegro
de crdito fiscal por destruccin de existencias, ya que se cumpli con el plazo
legal para efectuar la comunicacin sobre la destruccin de los bienes. b. Gastos
por cotizacin a Bolsa de Valores y servicios de CAVALI por las acciones emitidas
por la contribuyente. Se indica que conforme con las RTF N 1051-3-2007 y
N 4940-2-2006, si bien se establece como requisito que la adquisicin se
destine a operaciones gravadas, en el caso del impuesto general a las ventas se
considera un sistema de deducciones amplias que incluye adquisiciones que se
integren fsicamente en el bien o se consuman en el proceso o que sean gasto
de la actividad, siendo que el inciso b) del artculo 18 solo resulta aplicable a
sujetos que realizan operaciones gravadas, inafectas y exoneradas. En el presente
caso, se considera que los bienes y servicios que normativamente se consideran
destinados a operaciones gravadas y cuya adquisicin da derecho a crdito fiscal
son, entre otros, aquellos cuyo uso o consumo es necesario para la realizacin
de las operaciones gravadas y que su importe puede ser deducido como gasto o
costo de la empresa. Se agrega que las erogaciones vinculadas con las acciones de
propia emisin son parte de la actividad que comprende a operaciones gravadas
con el impuesto y que tienen como origen la forma societaria adoptada para
llevar a cabo el giro del negocio, siendo que la Administracin no ha acreditado
que se trate de gastos incurridos para realizar operaciones no gravadas. c. Gastos
vinculados a servicios de valorizacin de precio de acciones para una OPA de
acciones: Se indica que conforme con la RTF N 10577-8-2010, la adquisicin
de acciones puede obedecer a razones distintas a la percepcin de dividendos
y que mientras forme parte del activo de la empresa, e incluso con su venta
bajo determinadas condiciones, la inversin en acciones de otra empresa puede
generar diversos beneficios que coadyuvan al mantenimiento de la fuente o
a la generacin de la renta. Se confirma la apelada en cuanto al reparo por
asesora financiera por diferencia en la enajenacin de acciones: Se indica que
la ley del citado impuesto prev que las acciones son bienes no considerados
muebles, por lo que los servicios no se destinaron a una operacin por la que
se deba pagar impuesto. Se revoca en cuanto a la aplicacin del rgimen de
incentivos pues es aplicable en los casos en que se impugne parcialmente el
valor que contiene los reparos. Se deber verificar si con el pago se ha accedido
a la rebaja y de ser el caso, debe procederse a la reliquidacin. Se confirma en
cuanto a las resoluciones de multa giradas por el numeral 1) del artculo 178.
No corresponde que se utilice como crdito fiscal el impuesto

general a las ventas correspondiente a utilizacin de servicios que
ha sido acogido a un fraccionamiento si no es posible determinar
la parte de la deuda que corresponde a la utilizacin de servicios.
RTF N 14984-4-2012 (11.09.12)
Se confirma la apelada, debido a que no corresponde que la recurrente utilice
como crdito fiscal el Impuesto General a las Ventas por utilizacin de servicios
que no ha sido pagado por el recurrente, y si bien este fue acogido al REFT y posteriormente al RESIT, fraccionamientos en los que se efectuaron algunos pagos,
no es posible determinar qu parte de la deuda por utilizacin de servicios fue
pagada por la recurrente a travs de ellos. Asimismo, se confirma las resoluciones
de multa vinculadas, al encontrarse conformes con el numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario. Voto discrepante: Se seala, que corresponde la
utilizacin del crdito fiscal en la parte proporcional, pagado mediante las cuotas
del fraccionamiento, ya que si bien los pagos de los fraccionamientos implica
un compromiso de pago, tambin lo es que los pagos realizados mediante las
cuotas importan pagos parciales contra las deudas acogidas.
La exigencia de hacer uso de los medios de pago a efecto de

poder deducir el crdito fiscal no deviene en una exigencia
inconstitucional conforme a la interpretacin de diversas
resoluciones del Tribunal Constitucional.
RTF N11824-3-2009 (10.11.09)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra RD
por IGV y RM por el 178.1 del CT, emitidas por operaciones no reales y
N 316
no utilizacin de medios de pago. I) Operaciones no reales: Se seala que

paralelamente a la fiscalizacin a la recurrente, la Administracin llev a
cabo investigaciones adicionales, tales como tomas de manifestaciones,
verificaciones, solicitudes de informacin a entidades o instituciones y
cruces de informacin con los presuntos proveedores, siendo que estos
no cumplieron con presentar algn documento que demostrara la veracidad de las operaciones realizadas con la recurrente; y por consiguiente,
corresponda que la recurrente acreditase en forma fehaciente la realidad
de las operaciones observadas, no siendo suficiente que contase con los
comprobantes de pago respectivos. Se concluye del anlisis del conjunto de
las pruebas que obran en autos que la recurrente no present un mnimo
de elementos de prueba que de manera razonable y suficiente permitan
acreditar la identidad entre la persona que efectu la venta y la que emiti el comprobante de pago reparado, y por lo tanto, la realidad de las
operaciones, por lo que procede mantener el reparo por operaciones no
reales. II) No utilizacin de medios de pago: Se mantiene el reparo por
operaciones no canceladas con medios de pago o canceladas con cheques
que no cuentan con el sello de "no negociable", "intransferible" u otra
frase equivalente. Respecto de otros cheques que s contaban con el sello
de "no negociable", el reparo por la no utilizacin de medios de pago
no se encontraba arreglado a ley, sin embargo, al haberse confirmado en
esta instancia que dichas facturas corresponden a operaciones no reales,
el reparo a la totalidad del crdito fiscal debe mantenerse. En cuanto a la
sancin de mula debe confirmarse la apelada en ese extremo por sustentarse en los reparos que se han mantenido.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
La legalizacin del registro de compras no es requisito para

ejercer el derecho a crdito fiscal. Las anotaciones en el registro
de compras debe realizarse en el plazo del artculo 2 de la
Ley N 29215 y el derecho al crdito fiscal debe ejercerse en
el periodo a que corresponde la hoja de anotacin. Procede la
deduccin del crdito fiscal aun cuando los comprobantes de
pago hayan sido anotados con retraso en el registro de ventas.
Las leyes N 29214 y N 29215 son aplicables a los periodos
anteriores a su entrada en vigencia.
RTF N 01580-5-2009 (20.02.09)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crdito fiscal
por anotacin extempornea en el registro de compras y la no utilizacin de los medios de pago; se confirma en cuanto a operaciones
no reales; se revoca con relacin a las resoluciones de multas en los
extremos relativos a los reparos levantados. Se declara que la RTF es de
Observancia Obligatoria con los criterios: i) La legalizacin del registro
de compras no constituye un requisito formal para ejercer el derecho al
crdito fiscal; ii) La anotacin de operaciones en el registro de compras
debe realizarse dentro de los plazos del art. 2 de la Ley N 29215.
El derecho al crdito fiscal debe ser ejercido en el periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiese anotado el
comprobante de pago; iii) Los comprobantes de pago que permiten
ejercer el derecho al crdito fiscal deben contener la informacin establecida por el inc. b) del art. 19 de la Ley del IGV, modificado por la
Ley N 29214, el art. 1 de la Ley 29215 y las normas reglamentarias
en materia de comprobantes de pago; iv) "Excepcionalmente, cuando
por los periodos anteriores a la vigencia de la Ley 29215 se hubiera
ejercido el derecho al crdito fiscal sobre la base de un comprobante
de pago no anotado, anotado defectuosamente en el registro de compras o emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho al crdito
fiscal se entender vlidamente ejercido siempre que se cumplan los
requisitos previstos por su 2.a Disposicin Complementaria, as como
los previstos por los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV, modificada
por las Leyes N 29214 y N 29215, y la 1.a Disposicin Final del
TUO del D.Leg. 940, que regula el SPOT; v) Las Leyes N 29214 y
N 29215 son aplicables a los periodos anteriores a su entrada en vigencia en los supuestos previstos por la Disposicin Final nica de la Ley
N 29214 y la Disposicin de la Ley N 29215 y vi) La anotacin tarda de comprobantes de pago no implica la prdida del crdito fiscal
(1.a Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 29215).
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
--
Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2014
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
2013
2012
2011
2010
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,771
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,217
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2014
2013
2012
2011
2010
2009
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
2008
2007
2006
2005
2004
2003
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
Instituto Pacfico
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
PDT 616- Trabajador independiente.
I-26
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
N 316
Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515
Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 203-2014/SUNAT (28.06.14)
ANEXO 1
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
041
Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas
primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
Carnes y despojos comestibles
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos.
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodn en rama sin desmontar
Oro gravado con el IGV
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
Plomo
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV
011
014
016
017
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA
PORCENT.
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma
de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de
compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
9% (13)
9% (13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
9% (14)
4% (17)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
15% (17)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
10% (18)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
10% (11)(18)
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
17. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
18. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Comprende
Percepcin
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,

tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
1001.10.10.00/1001.90.30.00
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 316
I-27
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos

Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
Bienes comprendidos en alguna de las
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales:
ni combinar con otras materias; vidrio de
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn; barras,
perfiles; alambre, tiras, tubos; accesorios de
tuberas, cables, trenzas, eslingas y artculos
similares, de fundicin, hierro o acero;
puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas
y artculos similares, de fundicin, hierro o
Bienes comprendidos en alguna de las
acero, incluso con cabeza de otras materias,
siguientes subpartidas nacionales:
excepto de cabeza de cobre; tornillos, pernos,
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tuercas, tirafondos, escarpias roscadas,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
remaches, pasadores, clavijas, chavetas,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
arandelas (incluidas las de muelle [resorte])
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
y artculos similares, de fundicin, hierro o
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
acero; artculos de uso domstico y sus partes,
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
de fundicin, hierro o acero, lana de hierro o
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
acero; esponjas, estropajos, guantes y artculos
similares para fregar, lustrar o usos anlogos,
de hierro o acero; artculos de higiene o
tocador, y sus partes, de fundicin, hierro o
acero y las dems manufacturas de fundicin,
hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
dems piedras; pizarra natural trabajada
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento,
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas

(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada).
(**)
21 Productos lcteos con adicin de azcar u
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos.
(**)
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva,
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas
animales y vegetales, margarina. (**)
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
acuticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el
chocolate blanco), como el chicle y dems
gomas de mascar. (**)
25
Chocolate y dems preparaciones
alimenticias que contengan cacao. (**)
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales:
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
nacionales:
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
nacionales:
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
nacionales:
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)

nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.

nacionales:
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.

3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.

nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.

nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.

nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39
Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**)
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41
Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
comn. (**)
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I-28
Instituto Pacfico
N 316
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
7
22-Ene-14
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14 16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14 21-Ene-14
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
Nov-14
13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14
12-Dic-14
14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14
15-Dic-14
17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14
16-Dic-14
18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14
17-Dic-14
19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14
18-Dic-14
20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14
19-Dic-14
21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14

21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14
23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14
22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14
20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14
21-Jul-14
08-Jul-14
09-Jul-14
10-Jul-14
21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14
19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14
22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14
21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14
22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14
24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14
23-Dic-14
Dic-14
14-Ene-15
15-Ene-15
16-Ene-15
19-Ene-15
20-Ene-15
21-Ene-15
22-Ene-15
23-Ene-15
09-Ene-15
09-Ene-14
10-Ene-14
12-Ene-15
23-Ene-14
13-Ene-15
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
Hasta un mximo de:

25%
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
N 316
ltimo da para realizar el pago
22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014
ltimo da para realizar el pago

22-05-2014
06-06-2014
20-06-2014
07-07-2014
22-07-2014
07-08-2014
22-08-2014
05-09-2014
22-09-2014
07-10-2014
22-10-2014
07-11-2014
21-11-2014
05-12-2014
22-12-2014
08-01-2015
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-01-2014
15-01-2014
16-01-2014
31-01-2014
01-02-2014
15-02-2014
16-02-2014
28-02-2014
01-03-2014
15-03-2014
16-03-2014
31-03-2014
01-04-2014
15-04-2014
16-04-2014
30-04-2014
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2014
15-05-2014
16-05-2014
31-05-2014
01-06-2014
15-06-2014
16-06-2014
30-06-2014
01-07-2014
15-07-2014
16-07-2014
31-07-2014
01-08-2014
15-08-2014
16-08-2014
31-08-2014
01-09-2014
15-09-2014
16-09-2014
30-09-2014
01-10-2014
15-10-2014
16-10-2014
31-10-2014
01-11-2014
15-11-2014
16-11-2014
30-11-2014
01-12-2014
15-12-2014
16-12-2014
31-12-2014
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Octubre-2014
Compra
2.888
2.89
2.896
2.903
2.903
2.903
2.901
2.902
2.902
2.903
2.904
2.904
2.904
2.901
2.903
2.905
2.906
2.901
2.901
2.901
2.901
2.9
2.905
2.905
2.907
2.907
2.907
2.912
2.914
2.913
2.915
Noviembre-2014
Industrias
TexDiciembre-2014
S.A.
Octubre-2014
NOviembre-2014
Diciembre-2014
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.631
3.779
3.616
3.785
3.497
3.716
2.892
2.92 de 2012
Estado de2.92
Situacin2.923
Financiera2.918
al 30 de junio
02
3.609
3.723
3.616
3.785
3.58
3.743
2.892
2.92 (Expresado
2.923 en nuevos
2.925 soles)2.929
03
3.629
3.78
3.616
3.785
3.494
3.778
2.896
2.92
2.923
2.935
2.939
ACTIVO S/.
04
3.497
3.775
3.541
3.832
3.594
3.718
2.905
2.923
2.925
2.94
2.942
Efectivo
de2.928
efectivo 2.945
344,400
05
3.497
3.775
3.663
3.733
3.615
3.718
2.905 y equivalentes
2.926
2.947
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
2.905
2.928 comerciales
2.93
2.949
2.952
06
3.497
3.775
3.643
3.731
3.533
3.771
2.903
2.93
2.932
2.949
2.952
07
3.542
3.713
3.577
3.697
3.533
3.771
Mercaderas
117,000
2.905
2.927
2.949
2.952
08
3.57
3.742
3.623
3.666
3.533
3.771
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.928
160,000
2.905
2.927
2.928
2.949
2.952
09
3.57
3.742
3.623
3.666
3.533
3.771
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
2.907
2.927
2.928
2.96
2.962
10
3.612
3.76
3.623
3.666
3.624
3.741
Total
728,400
2.906activo 2.928
2.93
2.959
2.961
11
3.537
3.778
3.584
3.8
3.645
3.729
2.906
2.929
2.931
2.967
2.969
12
3.537
3.778
3.483
3.773
3.553
3.819
PASIVO S/.
2.906
2.933
2.935 por pagar
2.959
2.965
13
3.537
3.778
3.588
3.736
3.599
3.792
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
2.904
2.933
2.935
2.959
2.965
14
3.544
3.843
3.53
3.743
3.599
3.792
Remun.
y partic.
por pagar
23,000
15
3.582
3.776
3.584
3.704
3.599
3.792
2.905
2.932
2.935
2.959
2.965
Cuentas
320,000
16
3.647
3.773
3.584
3.704
2.908 por pagar
2.932 comerciales
2.935 - Terceros
17
3.678
3.77
3.584
3.704
Cuentas
- Terceros
50,500
2.907 por pagar
2.932 diversas
2.935
18
3.586
3.77
3.568
3.767
2.903pasivo 2.928
2.933
Total
403,500
19
3.586
3.77
3.502
3.778
2.903
2.927
2.93
20
3.586
3.77
3.598
3.76
PATRIMONIO S/.
2.903
2.924
2.93
21
3.553
3.805
3.564
3.789
2.904
2.923
2.924
Capital
253,000
22
3.624
3.773
3.545
3.805
2.902
2.916
2.918
Reservas
12,000
23
3.678
3.779
3.545
3.805
2.906
2.916
2.918
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.631
3.778
3.545
3.805
2.909
2.916
2.918
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.607
3.822
3.528
3.731
2.91
2.916
2.918
26
3.607
3.822
3.568
3.739
2.91
2.915
2.917
Total patrimonio
324,900
27
3.607
3.822
3.588
3.739
2.91
2.912
2.914
Total
patrimonio
728,400
28
3.781
3.574
3.725
2.909
2.913
2.915pasivo y
3.556
29
3.597
3.818
3.497
3.716
2.916
2.918
2.92
30
3.654
3.805
3.497
3.716
2.915
2.918
2.92
31
3.58
3.791
2.918
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Octubre-2014
Compra
2.89
2.896
2.903
2.903
2.903
2.901
2.902
2.902
2.903
2.904
2.904
2.904
2.901
2.903
2.905
2.906
2.901
2.901
2.901
2.901
2.9
2.905
2.905
2.907
2.907
2.907
2.912
2.914
2.913
2.915
2.92
NOviembre-2014
Venta
2.892
2.896
2.905
2.905
2.905
2.903
2.905
2.905
2.907
2.906
2.906
2.906
2.904
2.905
2.908
2.907
2.903
2.903
2.903
2.904
2.902
2.906
2.909
2.91
2.91
2.91
2.915
2.916
2.915
2.918
2.923
Compra
2.92
2.92
2.923
2.926
2.928
2.93
2.927
2.927
2.927
2.928
2.929
2.933
2.933
2.932
2.932
2.932
2.928
2.927
2.924
2.923
2.916
2.916
2.916
2.916
2.915
2.912
2.909
2.918
2.918
2.918
Diciembre-2014
Venta
2.923
2.923
2.925
2.928
2.93
2.932
2.928
2.928
2.928
2.93
2.931
2.935
2.935
2.935
2.935
2.935
2.933
2.93
2.93
2.924
2.918
2.918
2.918
2.918
2.917
2.914
2.913
2.92
2.92
2.92
Compra
2.925
2.935
2.94
2.945
2.949
2.949
2.949
2.949
2.96
2.959
2.967
2.959
2.959
2.959
Venta
2.929
2.939
2.942
2.947
2.952
2.952
2.952
2.952
2.962
2.961
2.969
2.965
2.965
2.965
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Octubre-2014
Compra
3.609
3.629
3.497
3.497
3.497
3.542
3.57
3.57
3.612
3.537
3.537
3.537
3.544
3.582
3.647
3.678
3.586
3.586
3.586
3.553
3.624
3.678
3.631
3.607
3.607
3.607
3.556
3.597
3.654
3.58
3.616
NOviembre-2014
Venta
3.723
3.78
3.775
3.775
3.775
3.713
3.742
3.742
3.76
3.778
3.778
3.778
3.843
3.776
3.773
3.77
3.77
3.77
3.77
3.805
3.773
3.779
3.778
3.822
3.822
3.822
3.781
3.818
3.805
3.791
3.785
Compra
3.616
3.616
3.541
3.663
3.643
3.577
3.623
3.623
3.623
3.584
3.483
3.588
3.53
3.584
3.584
3.584
3.568
3.502
3.598
3.564
3.545
3.545
3.545
3.528
3.568
3.588
3.574
3.497
3.497
3.497
Venta
3.785
3.785
3.832
3.733
3.731
3.697
3.666
3.666
3.666
3.8
3.773
3.736
3.743
3.704
3.704
3.704
3.767
3.778
3.76
3.789
3.805
3.805
3.805
3.731
3.739
3.739
3.725
3.716
3.716
3.716
Diciembre-2014
Compra
3.58
3.494
3.594
3.615
3.533
3.533
3.533
3.533
3.624
3.645
3.553
3.599
3.599
3.599
Venta
3.743
3.778
3.718
3.718
3.771
3.771
3.771
3.771
3.741
3.729
3.819
3.792
3.792
3.792
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA
I-30
2.794
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

2.796
COMPRA
3.715
N 316
VENTA
3.944

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Primera Quincena - Diciembre 2014

con pagarlas, otros las impugnaron en

2. La capitalizacin de los intereses: Cmo se origin el incremento de la deuda tributaria?

ciento (30%) de la TIM1 vigente el da

Este segundo Cdigo Tributario contena

a) INTERS DIARIO: Se aplicar desde

a) Inters inicial. Este inters se aplicar

1 Tasa de Inters Moratorio.

resulta de dividir la TIM vigente

3. Las deudas impagables

4. Las posibles soluciones que

impugnar en todas las instancias

5. La emisin de la Ley N 30230

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didos en la actualizacin excepcional,

namientos se entender que la deuda a

deudas tributarias, es de la pretensin13,

Existe una norma concordante a lo sealado anteriormente y est fijada en la

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a la fecha prevista en el artculo

formas de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn efectos

6.4. Cmo se efecta la aplicacin de

7. La Resolucin de Superintendencia N 358-2014/Sunat

8. La Resolucin de Superintendencia N 362-2014/Sunat

aprob el formulario virtual N 1678

8.5. El desistimiento presentado ante

9. Qu sucede con aquellas

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Ley N 300602; debe decir: Ley N 300602

14. Lugar de presentacin de la

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Sunat en la provincia de Lima o en la

15. Inafectacin del impuesto a

Asimismo, los ingresos netos mensuales

16. Aplicaciones prcticas

Se pide determinar el monto a devolver

2. Determinamos el lmite a aplicar

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

3. Determinamos el monto a devolver

2. Determinamos el lmite a aplicar

El monto a devolver ser de S/.16,905; la diferencia no se puede

16 Cuentas por cobrar diversas

Con exceso de lmite.

1. Determinamos el 30% del ISC trasladado en las adquisiciones

3. Determinamos el monto a devolver

2. Determinamos el lmite a aplicar

Se pide determinar el monto a devolver por concepto de impuesto

El monto a devolver ser de S/.3,976; la diferencia no se puede

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

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30% del ISC de

3. Determinamos el monto a devolver

El monto a devolver ser de S/.6,653; la diferencia no se puede

30% del ISC

Asimismo, los ingresos netos mensuales por concepto de los

La empresa Intercontinental SAC que se dedica al servicio de