FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL:
CONTABILIDAD
TEMA:
EJEMPLO DEL PRINCIPIO DE CONTROL GUBERNAMENTAL
OBJETIVIDAD
ASIGNATURA:
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
DOCENTE:
Dr. CPC.QUISPE GARCIA, TEOFILO D.
INTEGRANTES:
CUBA QUISPE, Jos Luis
ESPINO SOTO, Susi M.
HUAMAN DIAS, Nirusska
MENDOZA RAMIREZ, Aldair M.
MORALES CARRERA, Sarita
RUA POMAHUACRE, Ermester.
VELASQUEZ CABEZAS, Soledad
YUPANQUI JAUREGUI, Miqueas
CICLO
IX-A
AYACUCHO PERU
2016

SISTEMA NACIONAL DE CONTROLPgina 1

DEDICATORIA
Dedico este trabajo al Dr. CPC.QUISPE
GARCIA, TEOFILO D. Quien se toma el
arduo trabajo de Transmitirnos sus diversos
conocimientos. Especialmente

en el rea

de Auditoria Gubernamental y de los temas

que corresponden a nuestra profesin.

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INDICE
INTRODUCCIN................................................................................................... 4
1

MARCO TEORICO DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL..............................5

EL CONTROL GUBERNAMENTAL....................................................................7
2.1

Naturaleza Jurdica................................................................................. 7

2.2

Clases de Control.................................................................................... 9

2.3

Control segn el ente que lo realiza.......................................................9

2.4

Control por la oportunidad en que se ejecuta........................................9

2.5

Control por el objetivo que persigue....................................................10

3 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General

de la Repblica - Ley N 27785.........................................................................10
4

Definicin de Sistema Nacional de Control.................................................10

4.1

rganos que conforman el Sistema......................................................11

4.2

mbito de aplicacin del Sistema El artculo 3 de la Ley N 27785,. .11

Atribuciones del Sistema............................................................................ 13

Principios del control gubernamental..........................................................15

CONCLUSIONES................................................................................................. 16
BIBLIOGRAFIA.................................................................................................... 17

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INTRODUCCIN

En la actualidad todo Estado moderno cuenta con diferentes sistemas administrativos

que constituyen un conjunto de rganos, principios, normas y procedimientos
orientados a organizar la actividad estatal en diferentes aspectos, que se aplican
transversalmente a los distintos niveles de gobierno que, en el caso de la Repblica del
Per, son tres: nacional, regional y local. Ejemplos de sistemas administrativos en
nuestro pas son: el Sistema Nacional de Presupuesto, el Sistema Nacional de
Contabilidad, el Sistema Nacional de Tesorera, el Sistema Nacional de Endeudamiento,
el Sistema Nacional de Inversin Pblica, entre otros. Al lado de ellos existe un sistema
cuya denominacin,

si bien no es uso frecuente, su accionar que es de carcter

permanente se manifiesta en la actividad cotidiana de toda entidad u organismo pblico,

tal es el Sistema Nacional de Control.
Una de las finalidades del Sistema Nacional de Control es justamente el lograr mejoras
en el funcionamiento de todos los dems sistemas administrativos, contribuyendo de
esta manera a la mejora de la gestin pblica, y por ende a la obtencin del fin del Estado mismo, esto es el bien comn.

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MARCO TEORICO DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

La Ley del Sistema Nacional de Control, establece las normas que regulan el mbito,
organizacin, atribuciones y funcionamiento de dicho Sistema y de la Contralora
General de la Repblica como ente tcnico rector de indicado Sistema.
De acuerdo con la Ley del Sistema Nacional de Control, es objeto del Sistema propender
al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y
verificar, mediante la aplicacin de principios, sistemas y procedimientos tcnicos, la
correcta, eficiente y transparente utilizacin y gestin de los recursos y bienes del
Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades,
funcionarios y servidores pblicos, as como el cumplimiento de metas y resultados
obtenidos por las instituciones sujetas a control, con la finalidad de contribuir y orientar
el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la Nacin.
El mbito de aplicacin del Sistema Nacional de Control comprende: a) El Gobierno
Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier denominacin, formen parte del
Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional, y sus
respectivas instituciones; b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y
empresas pertenecientes a los mismos, por los recursos y bienes materia de su
participacin accionaria; c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del
Poder Judicial y del Ministerio Pblico; d) Los Organismos Autnomos creados por la
Constitucin Poltica del Estado y por ley, e instituciones y personas de derecho pblico;
e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo de
supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de contratos
de privatizacin; f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste
participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los
recursos y bienes materia de dicha participacin; g) Las entidades privadas, las entidades
no gubernamentales y las entidades internacionales, exclusivamente por los recursos y
bienes del Estado que perciban o administren.

SISTEMA NACIONAL DE CONTROLPgina 5

Segn la Ley del Sistema Nacional de Control, dicho sistema es el conjunto de rganos
de

control,

normas,

mtodos

procedimientos,

estructurados

integrados

funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control

gubernamental en forma descentralizada Su actuacin comprende todas las actividades y
acciones en los campos administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las
entidades y alcanza al personal que presta servicios en ellas, independientemente del
rgimen que las regule.
El Sistema est conformado por los siguientes rganos de control: a) La Contralora
General, como ente tcnico rector; b) Todas las unidades orgnicas responsables de la
funcin de control gubernamental de las entidades que se mencionan en el Artculo 3 de
la presente Ley, sean stas de carcter sectorial, regional, institucional o se regulen por
cualquier otro ordenamiento organizacional; c) Las sociedades de auditora externa
independientes, cuando son designadas por la Contralora General y contratadas, durante
un perodo determinado, para realizar servicios de auditora en las entidades: econmica,
financiera, de sistemas informticos, de medio ambiente y otros.
De acuerdo con la Ley del Sistema Nacional de Control, el ejercicio del control
gubernamental por el Sistema en las entidades, se efecta bajo la autoridad normativa y
funcional de la Contralora General, la que establece los lineamientos, disposiciones y
procedimientos tcnicos correspondientes a su proceso, en funcin a la naturaleza y/o
especializacin de dichas entidades, las modalidades de control aplicables y los
objetivos trazados para su ejecucin. Dicha regulacin permitir la evaluacin, por los
rganos de control, de la gestin de las entidades y sus resultados. La Contralora
General, en su calidad de ente tcnico rector, organiza y desarrolla el control
gubernamental en forma descentralizada y permanente, el cual se expresa con la
presencia y accionar de los rganos a que se refiere el literal b) del artculo precedente
en cada una de las entidades pblicas de los niveles central, regional y local, que ejercen
su funcin con independencia tcnica.

SISTEMA NACIONAL DE CONTROLPgina 6

De acuerdo al Sistema Nacional de Control; son atribuciones del Sistema: a) Efectuar la

supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y utilizacin de los recursos
y bienes del Estado, el cual tambin comprende supervisar la legalidad de los actos de
las instituciones sujetas a control en la ejecucin de los lineamientos para una mejor
gestin de las finanzas pblicas, con prudencia y transparencia fiscal, conforme a los
objetivos y planes de las entidades, as como de la ejecucin de los presupuestos del
Sector Pblico y de las operaciones de la deuda pblica; b) Formular oportunamente
recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades en la toma de
sus decisiones y en el manejo de sus recursos, as como los procedimientos y
operaciones que emplean en su accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos,
de gestin y de control interno; c) Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la
gestin pblica, a travs de la optimizacin de los sistemas de gestin y ejerciendo el
control gubernamental con especial nfasis en las reas crticas sensibles a actos de
corrupcin administrativa; d) Propugnar la capacitacin permanente de los funcionarios
y servidores pblicos en materias de administracin y control gubernamental. Los
objetivos de la capacitacin estarn orientados a consolidar, actualizar y especializar su
formacin tcnica, profesional y tica. Para dicho efecto, la Contralora General, a travs
de la Escuela Nacional de Control, o mediante Convenios celebrados con entidades
pblicas o privadas ejerce un rol tutelar en el desarrollo de programas y eventos de esta
naturaleza. Los titulares de las entidades estn obligados a disponer que el personal que
labora en los sistemas administrativos participe en los eventos de capacitacin que
organiza la Escuela Nacional de Control, debiendo tales funcionarios y servidores
acreditar cada dos aos dicha participacin.

EL CONTROL GUBERNAMENTAL

2.1 Naturaleza Jurdica

Dentro del concepto de Estado, est re- conocida la necesidad de la separacin de
funciones entre los distintos detenta- dores del poder, considerndose como funciones

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predominantes a: la funcin legislativa, la funcin jurisdiccional y

la funcin

administrativa.
Adicionalmente, en todo estado de derecho se han establecido controles para cada una
de estas funciones; as, en el caso peruano, tenemos que la funcin legislativa tiene
mecanismos especficos para el control de las diversas normas que se emiten, por
ejemplo en el caso de las leyes que emite el Congreso de la Repblica, le corresponder
al Tribunal Constitucional declarar su inconstitucionalidad, si fuere el caso y de acuerdo
al procedimiento previsto; asimismo, el propio Poder Legislativo ejerce el control sobre
los Decretos Legislativos y Decretos de Urgencia que emite el Poder Ejecutivo. En
relacin a la funcin jurisdiccional, existe un rgano interno en el Poder Judicial,
denominado rgano de Control de la Magistratura, que vela por el correcto accionar
funcional de los magistrados.
As, en materia administrativa tambin existe el control gubernamental, el cual puede
ser ejercido como actividad o como funcin especializada, y ser aplica- do en diversos
momentos y por diversas instancias, como veremos ms adelante. Jos Roberto Dromi,
el destacado administrativista argentino seala que: El con- trol pblico est enraizado
en la estructura misma del poder estatal, pues no hay poder sin control, o al menos no
debe haberlo, y es un predicado republicano su instauracin y regulacin, ms an en
tiempos de un Estado, providencial, planificador y burocrtico. El control se impone
para asegurar la sujecin del obrar pblico a reglas y principios de derecho y buena
administracin, en el que debe de imperar inexcusablemente la perspectiva finalista del
bien comn (causa fin), a la que debe ajustarse el poder (causa me- dio). El control es el
instrumento impuesto para verificar esa correspondencia entre medios y fines y un
deficiente procedimiento o estructura de contralor, adems del riesgo poltico por las
tentaciones que el ejercicio del poder ofrece, coadyuva a que se enseoree la
arbitrariedad y se falseen los valores en desmedro del fin del Estado.

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2.2 Clases de Control

Control como Actividad y Con- trol como Funcin Especializada como se mencion
anteriormente, el control puede operar como actividad o como funcin especializada
El control como actividad, es entendido como parte del proceso administrativo; as como
existe una fase de planeacin, de organizacin, de direccin, tambin existe una fase de
control.
Este tipo de control, en el mbito pblico o gubernamental, es ejercido por todos y cada
uno de los funcionarios y servidores que conforman las distintas entidades pblicas.
De otro lado, existen entidades que ejercen el control gubernamental como funcin
especializada, cuya denominacin vara dependiendo el pas (3), pero que por la
naturaleza de las funciones que cumplen, internacionalmente se les reconoce como
Entidades Fiscalizado- ras Superiores.

2.3 Control segn el ente que lo realiza

De acuerdo al ente que ejecuta el control, ste puede ser interno o externo.
El control interno, es aquel que se eje- cuta por la misma entidad, la cual debe prever
mecanismos que posibiliten aseguren el debido cumplimiento de sus propias actividades.
El control externo, es efectuado por personal o entidades diferentes, ajenas a la entidad
evaluada.

2.4 Control por la oportunidad en que se ejecuta

As el control puede ser previo o ex ante concurrente, y posterior o ex post.
El control previo o ex ante, como su nombre lo indica se efecta antes que una operacin
o actividad se llegue a concretar,
El control concurrente, constituye bsicamente una actividad de supervisin que se va
desarrollando de manera concomitante al desarrollo de las operaciones o actividades.
El control posterior o ex post, es el que se efecta respecto de una operacin o actividad
que ya ha sido ejecutada.
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2.5 Control por el objetivo que persigue

El control de acuerdo al objetivo que se plantee alcanzar, puede ser de prevencin o de
deteccin.
El control

preventivo,

tiene por objetivo efectuar verificaciones que permitan

identificar posibles riesgos en la entidad, sobre determinadas operaciones o actividades.

El control de deteccin, tiene por objetivo verificar o identificar si se han producido
desviaciones respecto de lo propuesto o dispuesto inicialmente con relacin a determinadas operaciones o actividades.

Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la

Repblica - Ley N 27785
La Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, como su nombre lo indica, contiene las disposiciones
relacionadas tanto al funciona- miento del Sistema Nacional de Control, como de su ente
rector, que es la Contralora General de la Repblica.
El objeto de la Ley es el regular el ejercicio del control gubernamental que posibilite
prevenir y verificar la correcta, eficiente y transparente utilizacin y gestin de los
recursos y bienes del Estado; al igual que la actuacin honesta, proba y eficiente de las
autoridades, funcionarios y servidores pblicos; as como el cumplimiento de metas y
resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control, con la finalidad de contribuir
y orientar hacia el mejora- miento de sus actividades y servicios.

Definicin de Sistema Nacional de Control

La Ley N 27785, en su artculo 12, define al Sistema Nacional de Control como el
conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos, estructurados e

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integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control

gubernamental en forma descentralizada; indicando que su actuacin comprende todas
las actividades y acciones en los campos administrativo, presupuestal, operativo y
financiero

de las entidades

y alcanza al personal que presta servicios en ellas,

independientemente del rgimen que las regule.

Tal como se aprecia fija un mbito de control, tanto objetivo como subjetivo.

4.1 rganos que conforman el Sistema

Los rganos que conforman el Sistema son:

La Contralora General, que es el ente tcnico rector.

Los rganos de Control Institucional, es decir las unidades orgnicas responsables del

control gubernamental, como funcin especializada, en las entidades sujetas a control.

Las Sociedades de Auditora externa independientes, cuando son de- signadas por la
Contralora General, para realizar servicios de auditora en las entidades.

4.2 mbito de aplicacin del Sistema El artculo 3 de la Ley N 27785,

Regula su mbito de aplicacin, sealando las entidades sujetas a control por el Sistema,
sin distincin de su rgimen legal (naturaleza jurdica, rgimen laboral, etc.) y fuente de
financiamiento (rgimen econmico), como se detalla:

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a) El Gobierno

Central, sus entidades

y rganos que, bajo cualquier denominacin,

formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las

Fuerzas Armadas y la Polica

Nacional, y sus respectivas instituciones; en concordancia con lo dispuesto en el Art.

170 de la Constitucin Poltica.
b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los
mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionaria.
c) Las unidades administrativas

del Po- der Legislativo, del Poder

Judicial

y del

Ministerio Pblico, respetando los mbitos propios de estas instituciones, tales como la
funcin jurisdiccional o la funcin legislativa.
d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Esta- do y por ley,
e instituciones y personas de derecho pblico, tales como las Universidades.
e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo de
supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de contratos
de privatizacin, entre los cuales se encuentra OSIPTEL, OSITRAN, SUNASS, etc.; as
como PROINVERSIN.
f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste participe en el
accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y bienes
materia de dicha participacin, en la medida que dichos re- cursos revisten el carcter de
pblicos.
g) Las entidades

privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades

internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o
administren.

A tal efecto, la ley indica que dichas entidades, debern prever los

mecanismos necesarios que permitan el control de- tallado por parte del Sistema.
Adicionalmente, el artculo 4 de la Ley incluye otro supuesto, y es el referido a
aquellas entidades sujetas al sistema, es decir incluidas en el artculo 3, que destinen
recursos y bienes del Estado, incluyendo donaciones u otros, a entidades no sujetas a
control.

En estos casos, la entidad sujeta a control

estar obligada a informar

directamente a la Contralora General, sobre la inversin y sus resultados. Asimismo, la

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entidad beneficiaria o receptora, deber administrar los recursos otorgados de acuerdo a

su finalidad o condicin de asignacin, para lo cual deber utilizar registros o cuentas
que permitan su anlisis especficos, y estarn obligadas a exhibirlos ante la Contralora
General, cuando lo requiera.

Atribuciones del Sistema

Las atribuciones del Sistema se encuentran definidas en el artculo 15 de la Ley N

27785, y son las siguientes:

Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y utilizacin de
los recursos y bienes del Estado, el cual tambin comprende supervisar la legalidad de
los actos de las instituciones sujetas a control en la ejecucin de los lineamientos para
una mejor gestin de las finanzas pblicas, con prudencia y transparencia fiscal,
conforme a los objetivos y planes de las entidades, as como de la ejecucin de los presupuestos del Sector Pblico y de las operaciones de la deuda pblica.

Formular oportunamente recomen- daciones para mejorar la capacidad y eficiencia de

las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, as como los
procedimientos y operaciones que emplean en su accionar, a fin de optimizar sus
sistemas administrativos, de gestin y de control interno.

Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica, a travs de la

optimizacin de los sistemas de gestin y ejerciendo el control gubernamental con
especial nfasis en las reas crticas sensibles a actos de corrupcin administrativa.

Propugnar la capacitacin permanente de los funcionarios y servido- res pblicos en

materias de administracin y control gubernamental. Sobre este aspecto se seala que
los titulares de las entidades estn obligados a disponer que el personal que labora en los
sistemas administrativos participe en los eventos de capacitacin que organiza la Escuela
Nacional de Control, debiendo tales funcionarios y servidores acreditar cada dos aos
dicha participacin. Dicha obligacin se hace extensiva a las Sociedades de Auditora
que forman parte del Sistema, respecto al personal que empleen para el desarrollo de las
auditoras externas.

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Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena responsabilidad por sus actos en
la funcin que des- empean, identificando el tipo de responsabilidad incurrida, sea
administrativa funcional, civil o penal y recomendando la adopcin de las acciones
preventivas

y correctivas necesarias para su implementacin. Para

identificacin

la adecuada

de la responsabilidad en que hubieren incurrido funcionarios

servidores pblicos, se deber tener en cuenta cuando menos las pautas de:
identificacin del deber incumplido, reserva, presuncin de licitud, relacin causal, las
cuales sern desarrollados por la Contralora General.

Emitir, como resultado de las acciones de control efectuadas, los Informes respectivos
con el debido sustento tcnico y legal, constituyendo prueba pre-constituida para el
inicio de las acciones administrativas y/o legales que sean recomendadas en dichos
informes.

En el caso que los informes genera- dos de una accin de control cuen- ten con la
participacin del Ministerio Pblico y/o la Polica Nacional, no corresponder abrir
investigacin policial o indagatoria previa, as como solicitar u ordenar de oficio la
actuacin de pericias contables.

Brindar apoyo tcnico al Procurador Pblico o al representante legal de la entidad, en

los casos en que deban iniciarse acciones judiciales derivadas de una accin de control,
prestando las facilidades y/o aclaraciones del caso, y alcanzando la documentacin
probatoria de la responsabilidad incurrida.

Los

diversos

rganos del Sistema ejercen estas atribuciones

y las que

expresamente les seala esta Ley y sus normas reglamentarias.

Principios del control gubernamental

El artculo

9 de la Ley N 27785, seala los principios que rigen el control

gubernamental, los cuales constituyen los pilares que sustentan los fundamentos del control. Estos principios, de acuerdo a lo ex- puesto por la propia ley, son de observancia
obligatoria para los rganos de control; asimismo, la norma otorga a la Contralora
General la facultad de ampliarlos o modificarlos, as como su interpretacin.
SISTEMA NACIONAL DE CONTROLPgina 14

La universalidad, entendida como la potestad de los rganos de con- trol para efectuar,
con arreglo a su competencia y atribuciones, el con- trol sobre todas las actividades de
la respectiva entidad, as como de todos sus funcionarios y servidores, cualquiera fuere
su jerarqua.

El carcter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un conjunto de
acciones y tcnicas orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los procesos y
operaciones materia de examen en la entidad y sus beneficios

CONCLUSIONES
La Contralora General de la Repblica slo puede cumplir eficazmente sus funciones si
son independientes y se hallan protegidas contra influencias exteriores.
Una independencia absoluta respecto de los dems rganos estatales es imposible, por
estar la Contralora General de la repblica inserta en la totalidad estatal, pero dicha
entidad debe gozar de la independencia funcional y organizativa para el cumplimiento de
sus funciones no solo indicado en las normas, si no aplicado en la realidad.

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La Contralora General de la Repblica y el grado de su independencia deben regularse

en la Constitucin; los aspectos concretos podrn ser regulados por medio de Leyes.
Especialmente debe gozar de una proteccin legal suficiente, garantizada por un
Tribunal Supremo, contra cualquier injerencia en su independencia y sus competencias
de control.
Para que la Contralora General de la Repblica pueda adelantar de manera efectiva y
eficiente su tarea, es necesario tener en consideracin los pilares sobre los cuales se
sostiene la accin de control fiscal: autonoma, rendicin de cuentas y participacin
ciudadana.
La independencia de quienes hacen el Control Gubernamental, est regulada por las
normas profesionales, confirmada por los cdigos de tica y por sobre todas las cosas,
debe estar garantizada por la formacin tica de cada uno de los individuos, quienes ante
la mnima posibilidad de ver comprometida la independencia individual al hacer el
control, deben excusarse de conocer los casos por examinar y dar paso para que otros lo
realicen.

BIBLIOGRAFIA

Contralora General de la Repblica (2004) Manual de Auditora Gubernamental. Lima.

Editora Per.
Beas Aranda Jos Luis (2006) Eficiencia Vs Eficacia. Bogot. Editorial Norma.
www.buenastareas .com/ensayos/El-Sistema-Nacional-De-Control-En/70454
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 Aldave & Meniz (2005) Auditora y control gubernamental. Lima. Editora Grfica
Bernilla.

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