Universidad Mariano Glvez de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas

Contadura Pblica Auditora

Aspectos Legales de Aplicacin

en Guatemala

Antigua Guatemala, lunes 26 de marzo de 2012

CAPTULO IV

ASPECTOS LEGALES DE APLICACIN EN GUATEMALA

4.1 Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados:
La SAT1, a travs de la gerencia de orientacin legal y derechos del
contribuyente, pone a disposicin de los contribuyentes y pblico en general, la
informacin relacionada con la tributacin, entre las que se encuentran lo
relacionado con el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias, por lo que
ha estimado la importancia de difundir lo relacionado a la aplicacin de las
NIC,NIIF, NIAS, reguladas por el CCPAG2, como entidad rectora de la profesin
en Guatemala, siendo el responsable de promover la investigacin permanente
de las normas y tcnicas de contabilidad y auditora que deban regir en
Guatemala, enmarcado en lo que para el efectivo establece la constitucin
poltica de la repblica de Guatemala y en la legislacin tributaria vigente.
Divulgacin que cumple el fin de orientar legalmente a los contribuyentes.

4.2 NIC
En asamblea general extraordinaria el colegio CPA3 el 02 de marzo de 2001 en
acta y acuerdo No. 2-2000/2002 aprob la utilizacin de las NIC en Guatemala,
las NIC como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas que
establecen la informacin que debe presentarse en los estados financieros y la
forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son
leyes fiscales o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien son
normas que el hombre de acuerdo con sus experiencias comerciales, ha
considerado de importancia en la presentacin de la informacin financiera.
1
2
3

Superintendencia de Administracin Tributaria

Colegio de Contadores Pblicos y Auditores
Contador Pblico y Auditor

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la

esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel
de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por la IASB.
Razones para las NIC, porque? y para qu?
a. Por qu?
Necesidad de confiabilidad de la informacin para los usuarios de la
misma, en los diferentes enfoques.
b. Para qu?
Para armonizar los procedimientos contables para que la informacin sea
confiable, objetiva, relevante y comparable a nivel internacional.
c. Razones para aplicar las NIC:
los cambios ms violentos que se estn produciendo en el mundo
entero tienen que ver con las economas, las finanzas y los tributos
la globalizacin de la economa
la internacionalizacin y agrupacin de los mercados y negocios de
valores
estndares contables basados en principios
necesidad de unificar lineamientos y criterios en la presentacin de
estados financieros
activos y pasivos estn sujetos a pruebas de razonabilidad a valores
actuales y recuperacin de tiempo.
4.3 NIIF

Son estndares contables internacionales. El trmino NIIF tiene dos significados,

uno especfico y el otro con un significado ms amplio. Especficamente las NIIF
se refieren a la nueva serie numerada de pronunciamientos que la IASB est
emitiendo, como distintas de la serie de NIC. Ms ampliamente las NIIF se
refieren a un cuerpo entero de pronunciamientos de la IASB, incluyendo
estndares e interpretaciones aprobadas por la IASB y las NIC y las
interpretaciones SIC aprobadas por su predecesora.
a. Razones para aplicar NIIF?
estas normas constituyen el manual del contador, ya que en tal
documento se establecen los lineamientos para llevar la contabilidad
de la forma como es aceptable en el mundo.
Controles internos muy fuertes que permitan un eficiente Gobierno
Corporativo
Normas de auditora que permitan determinar que las compaas estn
presentando estados financieros confiables
Responsabilidad de reportar y entregar informacin financiera y
contable en forma adecuada para los usuarios de los estados
financieros
Controles por parte de Organismos de Supervisin de manera de
garantizar que la generacin de los Estados Financieros estn de
acuerdo a NIIF
Las NIC y las NIIF nacen para satisfacer la necesidad en una economa
globalizada, con un imparable crecimiento e internacionalizacin de los
mercados, de presentar la informacin contable de las empresas de forma que
sea comparable y comprensible para todos.

4.4 IASB
International Accounting Standards Board (Junta de normas internacionales de
contabilidad) es un organismo independiente del sector privado que desarrollo y
aprueba las NIIF. IASB funciona bajo la supervisin de la fundacin del comit de
normas internacionales de contabilidad (IASCF).

4.5 NIAS
Estas normas se relacionan con las cualidades profesionales del contador
pblico y auditor, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y
en su informe referente al mismo.
En otras palabras, aunque nuestra legislacin nacional, no plantea una definicin
propiamente dicha, se puede afirmar que las normas de auditora, se consideran
como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe
poseer el contador pblico y todos aquellos procedimientos tcnicos que debe
observar al realizar su trabajo de auditora y al emitir su dictamen o informe, para
brindarles y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de calidad.
Son normas de auditora todas aquellas medidas establecidas por la profesin y
por la ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los
procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen. Se refieren
a las calidades del contador pblico como profesional y lo ejercitado por l en el
desarrollo de su trabajo y en la redaccin de su informe. Las normas de auditora
se definen como aquellos requisitos mnimos, de orden general, que deben
observar en la realizacin de un trabajo de auditora de calidad profesional.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, estn conformadas con:

a. Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, modificadas por IASC y
mejoradas por IASB.
b. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF.
c. Las Interpretaciones CINIIF.
d. Las interpretaciones SIC.
Respecto de la obligatoriedad legal de las NIIF, la CC 4 public una resolucin el
20 de octubre ltimo, relacionada con una accin de inconstitucionalidad
identificada en el expediente 4468-2009, promovida por la empresa elctrica de
Guatemala, S.A., contra los artculos 2, literal a), 3 y 4, literales a) y b) de la
resolucin CNEE-55-2009, de la comisin nacional de energa elctrica.
En la resolucin se lee que al exigir la presentacin de la informacin financiera
basada en las NIIF y que provienen de una resolucin administrativa, viola el
artculo 43 constitucional al establecer un sistema de contabilidad distinto al del
Cdigo de Comercio.
En el antepenltimo prrafo del considerando III la CC expresa: De esa cuenta,
esta corte reitera que para el ejercicio de la actividad contable de cada ente
mercantil debe respetarse la libertad que reconoce el artculo 43 constitucional, el
cual nicamente puede ser limitada por ley o segn se explic por delegacin
expresa del propio legislador a otro ente tcnico tal como sucede con la JM 5, la
cual debe constar obviamente en un cuerpo normativo que provenga del poder
legislativo.

4
5

Corte de Constitucionalidad
Junta Monetaria

La resolucin de la CC aclara varias dudas respecto de la aplicacin de las NIIF

en Guatemala, que por ahora es una obligacin tcnica para las empresas, salvo
algunas excepciones como las indicadas en el prrafo anterior que s se
convierten en obligacin legal.
Es recomendable que el CCPAG inicie las gestiones tendentes a proponer
modificaciones al cdigo de comercio y Ley del ISR 6, porque Guatemala no
puede quedar fuera de las exigencias mundiales en materia de informacin
financiera de las empresas.

4.6 Aspectos legales a considerar

La aplicacin de NIC, NIIF y NIA en la presentacin de estados financieros para
los contribuyentes que estn obligados a presentarlos a la SAT, es importante
considerar para el efecto establece la legislacin tributaria.
4.6.1 El Cdigo de Comercio Decreto 2-70 establece lo siguiente:
a. Artculo 1: Aplicabilidad.
Los comerciantes en su actividad profesional, los negocios jurdicos
mercantiles y cosas mercantiles, se regirn pos las disposiciones de este
cdigo y, en su defecto, por las del derecho civil que se aplicarn e
interpretarn de conformidad con los principios que inspira el derecho
mercantil.
b. Artculo 368: Contabilidad y registros indispensables.

Impuesto Sobre la Renta

Los comerciantes estn obligados a llevar su contabilidad en forma

organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para ese efecto debern llevar, los siguientes libros o registros:
Inventarios
De primera entrada o diario
Mayor o centralizador
De Estados Financieros
Adems podrn utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias
contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales.
Tambin podrn llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en
hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su
anlisis y fiscalizacin.
Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco
mil quetzales (Q.25, 000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o
registros enumerados anteriormente, a excepcin de aquellos que
obliguen las leyes especiales.

4.6.2 Ley del impuesto sobre la renta decreto 10-2012 establece lo siguiente:
a. Artculo 52: Sistema de contabilidad.
Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa de
acuerdo con el Cdigo de Comercio y este libro, deben atribuir los
resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin, de acuerdo con

el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos como para

los costos y gastos, excepto en los casos especiales autorizados por la
Administracin Tributaria.
Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable
mencionado o el de lo percibido, pero una vez seleccionado uno de ellos,
solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y previa de la
Administracin Tributaria.
Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable
consistente en registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento
en que nacen como derechos u obligaciones y no cuando se hacen
efectivos.
Las personas jurdicas cuya vigilancia e inspeccin estn a cargo de la
Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan
en cada perodo de liquidacin; de acuerdo con las disposiciones sobre el
sistema de contabilidad que hayan sido emitidas por las autoridades
monetarias.
b. Artculo 53: Libros y registros.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el
Cdigo de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en
dicho Cdigo, en materia de llevar libros, registros y estados financieros.
Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la
Administracin Tributaria el balance general, el estado de resultados, el
estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, este ltimo
cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre de cada

perodo de liquidacin definitiva anual. Dichos estados financieros deben

ser debidamente auditados cuando corresponda.
De las declaraciones juradas y sus anexos
c. Artculo 81: Obligacin de presentar declaracin jurada anual
Los contribuyentes a los que se refiere el presente ttulo, estn obligados
a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta y
simultneamente, pagar el impuesto, nicamente en los casos siguientes:
Cuando el o los agentes de retencin no le efectuaron las
retenciones.
Cuando el o los agentes de retencin efectuaron retenciones
menores a las correspondientes.
Estos trabajadores tienen derecho a deducir del impuesto a pagar, el
total de las retenciones efectuadas en el perodo de liquidacin. La
declaracin jurada y pago del impuesto debe efectuarse dentro del
plazo de los tres (3) primeros meses del ao siguiente al perodo que
se liquida.
Respecto a la entidad rectora de la Contadura Pblica y Auditoria en
Guatemala se estima lo siguiente:
4.7 IGCPA7

Es una institucin de servicio, fundada el 7 de noviembre de 1968, integrada por

contadores pblicos y auditores egresados de las distintas universidades del

Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores

pas, dedicada a promover la superacin personal y profesional de sus

asociados; es adems miembro patrocinador de la AIC 8 y de la IFAC.
La finalidad principal del Instituto es la promocin del desarrollo de la profesin y
las

ciencias

intercambio

relacionadas
constante,

universidades,

los

por

para

colegios

medio

ello

de

la capacitacin, actualizacin e

mantiene

profesionales

relaciones
organismos

con

todas

las

internacionales,

especialmente con la Asociacin Interamericana de Contabilidad AIC y la IFAC

como

miembro

patrocinador,

as

como

con

organizaciones

de

contadores pblicos de la regin.

Los objetivos del IGCPA no se limitan a los aspectos tcnicos, diversos eventos
tienen un componente cultural, recreativo y deportivo en beneficio de sus
asociados. El equipo de profesionales involucrados en las diferentes comisiones,
la participacin de los asociados y pblico interesado en los eventos tcnicos que
se organizan, es el motivo fundamental de la organizacin.

4.8 Colegio de contadores pblicos y auditores de Guatemala

Es una asociacin con personalidad jurdica que agremia a los contadores
pblicos y auditores de las diferentes universidades del pas a partir de su
fundacin , el 1 de junio de 2005, fecha en la cual se realiz la inscripcin en el
registro de colegios que para el efecto lleva la asamblea de presidentes de los
colegios profesionales de Guatemala, con dicho registro se obtuvo la
personalidad jurdica, asimismo sus estatutos fueron publicados un 9 de junio de
ese mismo ao en el diario de Centroamrica indubitablemente, que todos los
CPA que estaban colegiados por afinidad en el anterior colegio, ahora pueden ser
parte del nuevo colegio de CPA, para todos aquellos egresados despus del 1 de
8

Asociacin Interamericana de Contabilidad

junio del 2005 es obligatoria su colegiacin en este colegio ya que no pueden

existir ms de un colegio profesional para cada una de las profesiones
universitarias y ahora se tiene el colegio especifico que agrupo a los CPA.

4.9 Se debe aplicar PCGA o NIC/NIIF, en la elaboracin de estados financieros

de las empresas en Guatemala?
Se debe considerar que anteriormente se aplicaban los PCGA 9 que fueron
emitidos por el IGPA desde mayo de 1984. En asamblea general extraordinaria el
colegio de economistas y CPA y administradores de Empresas el 02 de marzo de
2001, aprobaron la sustitucin de la comisin de normas de contabilidad y
auditora del IGA y dieron reconocimiento al comit de normas de contabilidad y
auditora internacionales. En dicha acta se aprob la sustitucin de los 44 PCGA
por las NIC emitidas por IASC y adoptadas por el IGPA y que son de observancia
y aplicacin general en Guatemala.
El 16 de julio de 2002 la junta directiva de IGPA public en el diario oficial de
Guatemala que se adoptaban como PCGA en Guatemala lo que se refiere en el
cdigo de comercio artculo 368, el marco conceptual para la preparacin y
presentacin de estados financieros y las NIC segn la versin publicada por la
IASB en 01 de enero de 2001.
Para la adopcin de las NIIF en Guatemala la junta directiva del IGPA public en
el diario de Centroamrica el 20 de diciembre de 2007, derogar las 48 normas de
auditora emitidas por la comisin de principios de contabilidad y auditora del
IGPA.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

As tambin el 20 de diciembre de 2007 el colegio CCPAG public en el diario de

Centroamrica dos resoluciones, la primera, donde adoptaban los PCGA en
Guatemala as como el marco conceptual para la preparacin y presentacin de
estados financiero y las NIIF emitidas por la IASB, expresin que comprenden las
NIC as como sus interpretaciones y la segunda, adoptar las NIAS emitidas por
la IAASB bajo la responsabilidad de la IFAC , como las normas a observar en
Guatemala.
Estas resoluciones surten un efecto optativo a partir del 1 de enero de 2008 y
obligatoria a partir de 2009, para la presentacin de los estados financieros de
las empresas en base a NIC/NIIF.

4.10 Implicaciones Fiscales en la adopcin de las NIIF en las empresas en

Guatemala
En la actualidad no existe disposicin legal o criterios por parte de la SAT, que
obligue al contribuyente y/o responsables a que presenten sus estados
financieros en acuerdo con las NIC/NIIF, lo que si verificar es que la informacin
que presentan los contribuyentes en sus estados financieros, cumplan con las
disposiciones legales que regula la legislacin tributaria y que coincidan con los
registros contable, con las declaraciones de impuestos presentados y con los
estados financieros que deban publicarse.
Si un contribuyente de conformidad con el cdigo de comercio est obligado a
llevar contabilidad completa, deber de observar las normas contables vigentes,
emitidas por el ente rector que es

el CCPAG, se tomarn las resoluciones

emitidas y publicadas en el diario oficial de Centroamrica el 20 de diciembre de

2007.

Si un contribuyente, dependiendo del giro normal de su negocio y del monto de

sus transacciones, y a su criterio desea que le auditen sus estados financieros,
deber contratar los servicios profesionales de un CPA o una firma de auditora
independiente, para que realicen la auditoria de los estados financieros, se
deber tomar en cuenta que la realizacin de esta auditora deber cumplir con
ciertos procedimientos de auditora que establecen las NIAS y las NIC/NIIF,
vigentes para Guatemala, las cuales son de observancia obligatoria para los
profesionales de la CPA, la auditoria de los estados financieros tienen una
relacin con la razonabilidad de las cifras contenidos en ellos y como resultado
del trabajo es la entrega de el dictamen que se presenta al contribuyente en el
informe de auditora, se debe de tomar en cuenta que el dictamen se realizara en
base a NIC y NIIF, vigentes en Guatemala.
Cuando una empresa adopta por primera vez NIIF para cumplir con la NIC 1,
Presentacin de Estados Financieros, estos primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de la entidad debern incluir por lo menos un ao de
informacin comparativa de acuerdo con las NIIF.
La entidad deber cumplir con cada una de las NIIF vigentes en la fecha de
presentacin de sus primeros estados financieros, la entidad deber prepara el
balance que servir como punto de partida para su contabilidad segn las NIIF y
har lo siguiente:
a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido
por las NIIF.
b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten tal
reconocimiento.

c. Reclasificar las partidas que se hubiesen reconocido segn los PCGA o

NIC utilizadas.
d. Que se aplique las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Si los estados financieros de la empresa estn conforme a PCGA o NIC y al ser
preparados con arreglo a NIIF, resultan ciertas diferencias en las cuentas y
rubros, los contribuyentes debern hacer las reclasificaciones y/o ajustes
correspondientes conforme a NIIF en sus estados financieros.
Es importante indicar que la SAT acepta todas las normas de contabilidad que
apliquen los contribuyentes, para la preparacin y presentacin de sus estados
financieros, siempre y cuando no contravenga

las disposiciones legales de

Guatemala. En todo caso la SAT verificar que los contribuyentes cumplan con lo
regulado en la Ley del ISR.

4.11 Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) Para Pequeas y

Medianas Entidades (PYMES)
El CCPAG public en el diario oficial el13 de julio de 2010 la resolucin de su
junta directiva donde se adopta la NIIF para PYMES emitida en julio de 2009 por
el consejo de normas internacionales de contabilidad; como parte de los PCGA
en Guatemala a que se refiere el cdigo de comercio decreto 2-70. Para efectos
de esta resolucin, la descripcin de las PYMES es la descrita en la NIIF para
PYMES las cuales son:

a. No tienen obligacin pblica de rendir cuentas.

b. Publican estados financieros con propsito de informacin general para
usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que
no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de calificacin crediticia.
Las entidades que tienen obligacin pblica de rendir cuentas seguirn
observando la resolucin del CCPA de Guatemala, publicada en el diario oficial el
20 de diciembre de 2007 en la cual se establece el marco conceptual para la
preparacin y presentacin de estados financieros y las NIIF.
La resolucin del CCPA de Guatemala tambin establece que para la prctica
guatemalteca la entrada en vigencia de las modificaciones que el IASB emita a la
norma internacional en cuestin, ser la que se indique en el texto de dichas
modificaciones, con lo cual se busca facilitar la actualizacin y aplicacin de
dichas normas.
Las disposiciones mencionadas sern obligatorias a partir del 1 de enero de
2011, sin embargo su aplicacin es optativa durante el 2010.
4.12 Aspectos ms importantes a tomar en cuenta en el proceso de adopcin de
NIIF para PYMES
Una entidad cuyos estados financieros cumplan NIIF para PYMES efectuar en
las notas una declaracin, explcita y sin reservas de dicho cumplimiento. Uno de
los aspectos fundamentales a tomar en cuenta en el proceso de conversin de
estados financieros con base a las NIIF para PYMES es el conjunto completo de

estados financieros de conformidad con la NIIF para PYMES, un juego de

estados financieros comprende lo siguiente:
a. Estado de situacin financiera (balance general) a la fecha que se informa.
b. Estado de resultados (prdidas y ganancias) del perodo que se informa.
c. Estado de resultado integral del perodo que se informa.
d. Estado de cambios en el patrimonio neto del perodo que se informa.
e. Estado de flujos de efectivo del perodo que se informa.
f. Notas a los estados financieros (comprende un resumen de las polticas
contables significativas y otra informacin explicativa).
a. Estado de Situacin Financiera
Activo
Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera
cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios
econmicos futuros para la entidad y, adems, el activo tenga un costo
o valor que pueda ser medido confiabilidad.
Un activo no se reconocer en el estado de situacin financiera cuando
no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se
vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro ms all del
periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta
transaccin dar lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del
resultado integral.
Pasivo
Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera
cuando:

1. La entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que

se informa como resultado de un suceso pasado.
2. Es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la
transferencia

de

recursos

que

incorporen

beneficios

econmicos.
3. El importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable.
Distincin entre Activos Corrientes (corto plazo) y no Corrientes (largo
plazo)
Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su
estado de situacin financiera, excepto cuando una presentacin
basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que
sea ms relevante.
Activos corrientes
Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
1. Espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo
en su ciclo normal de operacin.
2. Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin.
3. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes
desde la fecha sobre la que se informa.
4. Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su
utilizacin est restringida y no pueda ser intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mnimo de doce
meses desde de la fecha sobre la que se informa.

5. Una entidad clasificar todos los dems activos como no

corrientes. Cuando el ciclo normal de operacin no sea
claramente identificable, se supondr que su duracin es de
doce meses.
Pasivos corrientes
Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:
1. Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin
de la entidad.
2. Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar.
3. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a
la fecha sobre la que se informa.
4. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha sobre la que se informa.
Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no
corrientes.
b. Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral,
partidas que presenten los siguientes importes del periodo:
Los ingresos de actividades ordinarias.
Los costos financieros.
La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas y
entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando
el mtodo de la participacin.

 El gasto por impuestos

Un nico importe que comprenda el total de: El resultado despus
de impuestos de las operaciones discontinuadas y La ganancia o
prdida despus de impuestos reconocida en la medicin al valor
razonable menos costos de venta, o en la disposicin de los activos
netos que constituyan la operacin discontinuada.
El resultado.
Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza.
La participacin en el otro resultado integral de asociadas y
entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el
mtodo de la participacin.
El resultado integral total.
Dentro del enfoque de dos estados el estado de resultados presentar, como
mnimo, las partidas del periodo que presenten los importes Los ingresos de
actividades ordinarias a el resultado con el resultado en la ltima lnea. El
estado del resultado integral comenzar con el resultado como primera lnea y
presentar, como mnimo, las partidas que presenten los importes Cada partida
de otro resultado integral clasificada por naturaleza a el resultado integral total.
Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o
viceversa es un cambio de poltica contable.
Dentro de los requerimientos aplicables a ambos enfoques estn los efectos de
correcciones de errores y cambios en las polticas contables se presentarn
como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado
en el periodo en el que surgen.

Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el

estado del resultado integral.
Una entidad no presentar ni describir ninguna partida de ingreso o gasto como
partidas extraordinarias en el estado del resultado integral o en las notas.

c. Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias

acumuladas
Estado de cambios en el patrimonio
Presenta el resultado del periodo sobre el que se informa de una
entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro
resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en
polticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el
periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y
otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en
patrimonio.

Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que
muestre:
1. El resultado integral total del periodo.
2. Para cada componente de patrimonio, los efectos de la
aplicacin retroactiva o la re expresin retroactiva.
3. Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los
importes en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando

por separado los cambios procedentes de: El resultado del

periodo, Cada partida de otro resultado integral y Los importes
de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y
otras distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las
emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias
en cartera y los dividendos.
Estado de resultados y ganancias acumuladas
Presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de
una entidad para un periodo sobre el que se informa.
Una entidad puede presentar un estado de resultados y ganancias
acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado
de cambios en el patrimonio si los nicos cambios en su patrimonio
durante los periodos en los que se presentan estados financieros
surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de
los periodos anteriores y cambios de polticas contables.

d. Estado de Flujos de Efectivo

El estado de flujos de efectivo proporciona informacin sobre los cambios
en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo
sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios segn
procedan de actividades de operacin, actividades de inversin y
actividades de financiacin.
Mtodo directo

Es el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se presenta

revelando informacin sobre las principales categoras de cobros y
pagos en trminos brutos. Esta informacin se puede obtener:
1. De los registros contables de la entidad.
2. Ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en
el estado del resultado integral.
Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de inversin y
financiacin.
Una entidad presentar por separado las principales categoras de
cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversin y
financiacin. Los flujos de efectivo agregados procedentes de
adquisiciones y ventas y disposicin de subsidiarias o de otras
unidades de negocio debern presentarse por separado, y clasificarse
como actividades de inversin.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Una entidad registrar los flujos de efectivo procedentes de
transacciones en una moneda extranjera en la moneda funcional de la
entidad, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio
entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de
efectivo.
Intereses y dividendos
Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes
de intereses y dividendos recibidos y pagados.

 Impuesto a las ganancias

Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes
del impuesto a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo
procedentes de actividades de operacin, a menos que puedan ser
especficamente identificados con actividades de inversin y de
financiacin. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan
entre ms de un tipo de actividad, la entidad revelar el importe total
de impuestos pagados.
Transacciones no monetarias
Una entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones
de inversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo o
equivalentes al efectivo. Una entidad revelar estas transacciones en
cualquier parte de los estados financieros, de manera que suministren
toda la informacin relevante acerca de esas actividades de inversin y
financiacin.
Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo
Una entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al
efectivo, as como una conciliacin de los importes presentados en el
estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas
en el estado de situacin financiera.

e. Notas a los estados financieros

Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de
situacin financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si
se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si
se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de

efectivo.

Las

notas

proporcionan

descripciones

narrativas

desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin

sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en
ellos. Casi todas las dems secciones de esta NIIF requieren informacin
a revelar que normalmente se presenta en las notas.
Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de
una forma sistemtica. Una entidad har referencia para cada partida de
los estados financieros a cualquier informacin en las notas con la que
est relacionada.
Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden:
Una declaracin de que los estados financieros se ha elaborado
cumpliendo con la NIIF para las PYMES.
Un resumen de las polticas contables significativas aplicadas.
Informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados
financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y
cada partida.
Cualquier otra informacin a revelar.
Informacin a revelar sobre polticas contables
1. Informacin sobre juicios
Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables
significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos
que involucran estimaciones, que la gerencia haya realizado al
aplicar las polticas contables de la entidad y que tengan el
efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros.

2. Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la

estimacin
Una entidad revelar en las notas informacin sobre los
supuestos clave acerca del futuro y otras causas clave de
incertidumbre en la estimacin en la fecha sobre la que se
informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
significativos en el importe en libros de los activos y pasivos
dentro del ejercicio contable siguiente.