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Orientado por:
Dr. Carlos Fernando Calhau Trigacheiro, Instituto Politcnico de Tomar
Dra. Telma Carreira Curado, Instituto Politcnico de Tomar
Projeto
apresentado ao Instituto Politcnico de Tomar
para cumprimento dos requisitos necessrios
obteno do grau de Mestre
em Auditoria e Anlise Financeira
pais,
minha
III
RESUMO
ABSTRACT
With the globalization of the economy, then with greater competitiveness, requires
that organizations readjust the systems of management and control in order to satisfy the
objectives outlined. Public administration, with particular emphasis Municipalities are also
exposed to the pressure of an effective and efficient governance model, which allows to
align its strategy with risk, is in this context that as a key instrument to support the
management, the function of internal audit.
The study realized by Costa (2008), which concluded that the existence of the
internal audit service is related to the size of the municipality, and the larger municipalities
have the internal audit service. The municipality of Salvaterra de Magos, possibly due to
the size, does not have the internal audit service, this project intends to endow the
municipality of an internal audit service. To point out that regardless of the results
achieved by the project, the implementation of the internal audit service and entirely the
responsibility of the management board of the municipality.
The project covers an evaluation of the internal control standard, as well as the
system of internal control, particularly in the areas of Availability, Human Resources and
Acquisition of Goods and Services. Also includes a revision of the documents which form
the Financial Report of the Municipality against the tax by the Court of Auditors,
analytical procedures applied to debt limits established by law, and a balanced budget for
the year 2012. Finally, applying audit techniques strategic foresight, was performed a
battery of analytical testing to the municipal budget for 2013, including its enforceability
and compares with documents historical counterparts.
VII
AGRADECIMENTOS
Aos meus pais, pela preocupao permanente, palavras de incentivo e fora que tem
prestado ao longo da minha vida acadmica. minha companheira agradeo pela sua
pacincia, presena contnua e apoio incessante demonstrada ao longo desta etapa. Aos
meus avs, paternos e maternos, pela sua preocupao ao longo da minha vida acadmica.
Co-orientadora, Dra. Telma Curado, agradeo pelo apoio e conhecimento
demonstrado para a realizao do presente trabalho.
Aos meus amigos e familiares, que de alguma forma contriburam para manuteno
da motivao de forma a prosseguir na obteno dos objectivos delineados.
A nvel da vida acadmica, no posso deixar de agradecer a todo o pessoal, docente
e no docente, que contriburam para a minha formao.
Por ltimo, agradecer aos responsveis do municpio de Salvaterra de Magos, pela
disponibilidade demonstrada que permitiu a realizao do presente projeto.
IX
ndice
RESUMO ............................................................................................................................. V
ABSTRACT .......................................................................................................................VII
AGRADECIMENTOS ........................................................................................................ IX
NDICE DE TABELAS ...................................................................................................... 15
LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS ......................................................................... 17
INTRODUO ................................................................................................................... 19
REVISO LITERRIA ...................................................................................................... 21
Capitulo 1 Sistema de Controlo Interno .......................................................................... 21
1.1 Conceitos de Controlo Interno .................................................................................. 21
1.2 Elementos do Controlo Interno ................................................................................ 24
1.3 Objetivos e Componentes do Controlo Interno ........................................................ 25
1.4 Importncia do Controlo Interno .............................................................................. 27
1.5 Limitaes do Sistema de Controlo Interno ............................................................. 28
1.6 Avaliao do Sistema de Controlo Interno ............................................................... 29
1.7 Controlo Interno nas Autarquias Locais ................................................................... 30
Capitulo 2 Conceitos de Auditoria .................................................................................. 33
2.1 Abordagem da Auditoria Externa e da Auditoria Interna......................................... 33
2.2 Sistema Controlo Interno em Auditoria.................................................................... 37
2.3 Tipos de Auditoria .................................................................................................... 38
Capitulo 3 Auditoria Interna ............................................................................................ 42
3.1 Funo e Objetivos da Auditoria Interna .................................................................. 42
3.1.1 Funo de auditoria Interna .................................................................................. 42
3.1.2 Funo de apoio Direo ................................................................................... 43
3.1.3 Funo de vigilncia do Sistema de Controlo Interno .......................................... 44
3.1.4 Funo de apoio gesto de risco e processo de Governance ............................. 45
3.2 Risco no processo de Auditoria Interna .................................................................... 48
3.3 Profisso de Auditor Interna ..................................................................................... 59
3.3.1 Normas Internacionais de Auditoria Interna ........................................................ 59
3.3.2 Cdigo de tica .................................................................................................... 67
3.3.3 Princpios e Prticas relevantes para a profisso .................................................. 68
11
12
13
NDICE DE TABELAS
QUADRO I
QUADRO II
QUADRO III
QUADRO IV
QUADRO V
QUADRO VI
QUADRO VII
QUADRO VIII
QUADRO IX
QUADRO X
QUADRO XI
QUADRO XII
QUADRO XIII
QUADRO
XIV
QUADRO XV
QUADRO
XVI
QUADRO
XVII
QUADRO
XVIII
QUADRO
XIX
QUADRO XX
QUADRO
XXI
QUADRO
XXII
QUADRO
XXIII
QUADRO
XXIV
QUADRO
XXV
QUADRO
XXVI
QUADRO
XXVII
QUADRO
XXVIII
QUADRO
XXIX
QUADRO
XXX
QUADRO
XXXI
QUADRO
XXXII
15
QUADRO
XXXIII
QUADRO
XXXIV
16
17
INTRODUO
Os municpios, tais como outros agentes pblicos, esto hoje sujeitos, por um lado
a restries oramentais, por outro lado exigncia da sociedade civil que pretende uma
diminuio dos impostos municipais, assim como das taxas em contrapartida de uma
melhoria dos servios prestados. neste contexto, de restries oramentais e exigncia da
sociedade civil, que surge a auditoria interna, como instrumento capaz de fornecer gesto
a informao necessria para poder aumentar a qualidade dos servios sem que se verifique
tambm um aumento dos recursos utilizados, ou seja, que os objetivos traados sejam
alcanados de uma forma eficaz e eficiente.
com objetivo de demonstrar que a existncia de um servio de auditoria interna
no municpio de Salvaterra de Magos uma ferramenta de elevada importncia no apoio
gesto que se desenvolve o presente trabalho. Onde sero abordados aspetos menos
positivos em relao ao controlo interno, e tambm a confirmao, via procedimentos
analticos, da coerncia dos valores financeiros reportados.
importante referir que o presente trabalho apresentar uma anlise estratgica e
prospetiva do oramento municipal para 2013, contudo existe o constrangimento dessa
respetiva anlise estar a ser efetuada no decorrer do prprio ano, por outro lado permita
que sirva de base para a comparao entre os resultados estimados e os obtidos. O tipo de
procedimentos utilizados na anlise estratgica e prospetiva para o oramento municipal de
2013 poder ser a base para a mesma anlise do oramento municipal de 2014, neste caso
antes do prprio se encontrar em execuo.
19
REVISO LITERRIA
Capitulo 1 Sistema de Controlo Interno
1.1 Conceitos de Controlo Interno
Com a crescente necessidade, nas organizaes, para obter uma economia eficiente
e de forma eficaz, necessria a existncia de um SCI (Sistema de Controlo Interno), que
consiga ser rigoroso e exigente de acordo com os riscos do negcio das entidades, e pelos
factos referidos, o SCI adquire uma importncia central na gesto, tornando-se uma
ferramenta indispensvel, conferindo fiabilidade aos processos organizacionais.
Existem vrios conceitos para definir controlo interno, emanadas por diversos
autores e organismos. As referidas definies so diferentes entre si, mas na sua essncia, o
objetivo do Controlo Interno consensual, o que elimina a existncia de qualquer conflito
entre as vrias definies, permitindo que as diversas definies existentes complementamse.
O primeiro organismo a definir controlo interno foi o AICPA (American Institue of
Certified Publics Accountants) em 1934, que num estudo por si desenvolvido, citado por
Morais e Martins (2007, pg. 27), define:
Controlo interno compreende um plano de organizao e coordenao de todos os
mtodos e medidas adaptadas num negcio a fim de garantir a salvaguarda de ativos,
verificar a adequao e fiabilidade dos dados contabilsticos, promover a eficincia
operacional e encorajar a adeso s polticas estabelecidas pela gesto.
O IFAC (International Federation of Accountants), citado pelo SATAPOCAL
(Subgrupo de Apoio Tcnico na Aplicao do POCAL) (2006, pg. 195), define controlo
interno como:
O plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos adotados pelo
executivo de uma entidade para auxiliar a atingir o objetivo de gesto, e assegurar, tanto
21
quanto for praticvel, a metdica e eficiente conduta das suas atribuies e competncias,
inclundo a aderncia s suas polticas, a salvaguarda dos ativos, a preveno e deteo de
fraudes e erros, a preciso e plenitude dos registos contabilsticos e a atempada preparao
de informao financeira fivel.
A nvel nacional encontra-se a OROC (Ordem dos Revisores Oficiais de Contas),
nomeadamente com a DRA 410 (Diretriz de Reviso/Auditoria), que refere o controlo
interno como sendo:
Todas as polticas e procedimentos (controlos internos) adotados pela gesto de
uma entidade, que contribuam para a obteno dos objetivos da gesto de assegurar, tanto
quanto praticvel, a conduo ordenada e eficiente do seu negcio, incluindo a aderncia
s polticas da gesto, a salvaguarda de ativos, a preveno e deteo de fraude e erros, o
rigor e a plenitude dos registos contabilsticos, o cumprimento das leis e regulamentos e a
preparao tempestiva de informao financeira credvel.
O TC (Tribunal de Contas) no Manual de Auditoria Volume I define controlo
interno como sendo:
Uma forma de organizaes que pressupem a existncia de um plano e de
sistemas coordenados destinados a prevenir a ocorrncia de erros e irregularidades ou a
minimizar as suas consequncias e a maximizar o desempenho da entidade no qual se
insere.
Regressando ao nvel internacional, o COSO (Commitee of Sponsoring of the
Treadway Commission) e de acordo com o Internal Control - Integrated Framework1
definem controlo interno como sendo:
Um processo conduzido pelo conselho de administrao, pela administrao e pelo
corpo de empregados de uma organizao, com a finalidade de possibilitar uma garantia
razovel quanto realizao dos objetivos nas seguintes categorias:
- Eficcia e eficincia das operaes;
- Fiabilidade das demonstraes financeiras;
1
Documento
Disponvel
Integrated%20Framework.pdf
22
em
http://www.coso.org/documents/Internal%20Control-
23
relacionam com a proteo dos ativos, com a fidedignidade (fiabilidade) dos registos
contabilsticos e facilita a reviso das operaes financeiras.
De uma forma geral, poder afirmar que transversal a todas as definies
apresentadas, que o controlo interno visa essencialmente assegurar a eficcia e a eficincia
das operaes, bem como a fiabilidade das demonstraes financeira e o cumprimento de
leis e regulamentos existentes no pas.
24
Documento
disponvel
http://www.coso.org/documents/COSO_ERM_ExecutiveSummary_Portuguese.pdf
em
25
26
27
28
29
que de facto o SCI est em funcionamento de forma eficaz e eficiente, deve tambm ficar
demonstrado ineficincia dos sistemas de controlo.
30
O plano de organizao;
31
http://www.administradores.com.br/artigos/tecnologia/auditoria-interna-de-processos/30096/
33
34
Como referido pelo autor no livro Auditoria Interna que originou a citao, a traduo da
responsabilidade do Instituto Portugus de Auditoria Interna - IPAI
35
Quanto auditoria interna, esta tem como objetivo central assessorar o rgo de
gesto, sendo o destinatrio dos seus servios a prpria entidade, reportando
primordialmente ao rgo superior, a administrao. Em Portugal a contratao ou
implementao, dos servios de auditoria interna no derivam de imposio legislativa,
mas deve-se essencialmente, vontade prpria do rgo de gesto, que v a existncia do
departamento auditoria interna como uma mais-valia para a organizao, ou seja, os
benefcios extrados pelo respetivo departamento cobrem os custos a ele afetos.
Quanto ao mbito das aes realizadas, a auditoria externa tem uma maior
incidncia na funo contabilstica/financeira e na avaliao dos controlos internos
existentes, colocando nfase na verificao de saldos, na salvaguarda dos ativos, na
preveno dos erros ou fraudes e na exatido e integridade dos registos contabilsticos, em
geral as reas de anlise so balano e demonstrao de resultados, de forma a permitir a
emisso do relatrio sobre as demonstraes financeiras.
Para Costa (2008, pg. 13) a auditoria interna enfatiza a anlise dos procedimentos
e dos critrios definidos e em uso, avalia a observncia e a adequao das polticas e das
normas definidas, e eficcia do SCI, entendido em sentido amplo, procura identificar as
causas dos desvios apurados, o porqu dos procedimentos anmalos ou aparentemente
menos corretos, o risco e as consequncias que da pode advir e avalia a eficcia das
decises, o que, necessariamente, ter de envolver todas as reas da organizao.
Quanto anlise do risco, a auditoria externa concentra-se nos riscos associados a
erros ou omisses que podem influenciar significativamente as demonstraes financeiras.
O conceito de risco em auditoria interna muito mais amplo, tambm se preocupa com os
erros ou omisses que, potencialmente, possam afetar as demonstraes financeiras, mas
centra-se com maior enfoque em mitigar o risco associado ineficcia dos recursos.
A realizao de uma auditoria externa pontual, e os timings de realizao das
auditorias externas de carter obrigatrio encontram-se mesmo legislados. Enquanto a
auditoria interna tem carter contnuo, seguindo o plano pr-estabelecido com a
administrao.
36
Auditoria
Nomeao do auditor
Externa
Nomeado pela Assembleia Geral
ou rgo equivalente
Interna
Nomeado pelo rgo de gesto
Independncia
Profissional independente s
entidades auditadas
Objetivos Principais
Profissional dependente da
entidade, empregado ou
contratado
Assessorar o rgo de gesto
Destinatrios
Frequncia
mbito
37
Auditoria Operacional
A auditoria operacional tem como principal objetivo, a avaliao dos sistemas de
informao e de organizao, ou seja, efctua a anlise da adequao dos comportamentos
organizativos, nomeadamente no que concerne s normas de procedimentos individuais de
cada rea, diviso ou setor, ou da integrao e interao destes no seu todo, de acordo com
Maral e Marques (2011, pg. 101).
Para Costa (2007, pg. 91) integra a auditoria operacional:
38
Auditoria de Gesto
Para complementar o tipo auditoria anterior surge a auditoria de gesto, neste tipo
de auditoria procura-se estimar os efeitos operacionais dos procedimentos por relao ao
seu custo/beneficio, bem como verificar a afetao dos recursos disponveis respeitando
sempre os princpios de economia, eficincia e eficcia, Maral e Marques (2011, pg.
101).
Para o TC, no seu Manual, explana os princpios de economia, eficincia e eficcia,
da seguinte forma:
A economia visa, essencialmente, a minimizao dos custos com os recursos
adquiridos afetos a uma atividade, aferida em funo da qualidade, da quantidade, do preo
e da oportunidade de aquisio, de acordo com prticas e princpios administrativos e com
as polticas de gesto.
A eficincia aprecia a relao entre os resultados obtidos (outputs) e os recursos ou
meios utilizados (inputs), tendo em vista a sua otimizao, estando, por isso, intimamente
relacionada com o conceito de produtividade. Inclui a anlise dos sistemas de informao,
dos dispositivos de controlo e dos critrios definidos para obteno de resultados. O ncleo
essencial deste tipo de anlises o da relao custo/benefcio, mas abrange outros aspetos,
tais como os de ndole temporal, indagando, por exemplo, se a data de obteno dos
resultados a que permite maximizar o impacto esperado dos instrumentos utilizados.
A eficcia avalia o grau de realizao dos objetivos e a relao entre os objetivos
fixados e resultados obtidos. Numa auditoria de eficcia importa analisar de que modo os
instrumentos utilizados contriburam para a realizao dos objetivos fixados, destrinando
neste, se esse o caso, os que so resultados daqueles e os que so fruto de fatores externos
entidade auditada.
Para Costa (2007, pg. 92), o grande objetivo de uma auditoria de gesto de medir
e dar opinio sobre o desempenho dos gestores e sobre a rendibilidade da empresa, por
outras palavras, se os resultados apresentados pelos gestores poderiam ser melhores, razo
pela qual se estabelece vrios pontos de contacto entre este tipo de auditoria e o SCI.
39
Costa (2007, pg. 93) refere ainda que, para as entidades sem fins lucrativos, a
auditoria de gesto tem como principal objetivo avaliar se as entidades esto a funcionar de
forma eficiente e se os seus gestores esto a dar o devido valor ao dinheiro que despendem.
Auditoria Previsional ou Prospetiva
A auditoria previsional ou prospetiva, de acordo com Costa (2007, pg. 93), visa
essencialmente a anlise da informao previsional, que em Portugal, tem carter
obrigatrio para determinadas organizaes, encontrando-se a inseridas todas as
organizaes sujeitas a cotaes.
O auditor externo, tendo que dar uma opinio sobre a continuidade da entidade
auditada, os documentos previsionais ou prospetivos sero tambm objeto de reviso, as
demonstraes financeiras histricas fornecem alguns aspeto sobre a continuidade, mas as
demonstraes financeiras previsionais demonstra a inteno da gesto em manter de
forma continuada a organizao em funcionamento. De facto, o princpio da continuidade
tem de estar presente aquando da elaborao da informao financeira previsional.
Auditoria Informtica
A auditoria informtica tem como objetivo a verificao dos controlos apropriados,
certificar que os mesmos esto implementados e proceder avaliao da sua eficcia de
forma a poder emitir uma opinio da performance de todo o sistema informtico, Costa
(2007, pg. 98).
Auditoria Social
De acordo com Costa (2007, pg. 98), este tipo de auditoria est relacionado com a
responsabilidade social das empresas, por exemplo, na deteriorao que a entidade exerce
na qualidade de vida (poluio), na qualidade dos seus produtos, na confiana que inspira
aos consumidores e aos seus acionistas minoritrios. De ressalvar que a auditoria social
tem uma funo qualitativa e no de quantitativa, face perspetiva da auditoria financeira.
40
Auditoria de Gesto
Visa avaliar e rever o desempenho da organizao, face aos standards estabelecidos
e alcance dos objetivos ao custo mnimo, numa tica de economia, eficcia e eficincia das
operaes, de acordo com Pinheiro (2010, pg. 41)
Auditoria Forense
uma forma de auditoria recente, tem como objetivo a deteo de possveis
fraudes. A auditoria forense uma especializao da auditoria financeira, que se direciona
para a investigao e deteo de atos ilegais cometidos pelos rgos de gesto das
organizaes, que causem impacto nas demonstraes financeiras (Costa, 2007, pg. 99).
41
42
43
apoio gesto porque ajudam a traar novos rumos para o negcio, procurando o nvel
desejado de controlo, de forma mais eficiente, criando desafios para si prprios.
Em suma, a atividade de auditoria interna, no mbito da assessoria gesto,
configura o prolongamento da mesma, assumindo-se como um verdadeiro partner da
gesto. Ainda no mbito de assessoria gesto, a auditoria interna contribui para a
concretizao dos resultados das organizaes, inferindo na reduo dos riscos que as
organizaes esto expostas. A existncia da auditoria interna acrescenta valor s
organizaes
44
De acordo com Maw et al. (1994), citado tambm pelo IPCG no seu site
oficial, a Corporate Governance um tema, objetivo ou um regime
para o bem dos acionistas, dos empregados, dos clientes, dos bancos e,
certamente, da reputao e posio do nosso pas e da sua economia.
http://www.cgov.pt/index.php?option=com_content&task=view&id=16&Itemid=14
45
Neste contexto e de acordo com Almeida (2005), citado por Morais (2008, pg.
6), os objetivos do Corporate Governance podem ser resumidos da seguinte forma:
Documento
disponvel
http://www.oecd.org/corporate/ca/corporategovernanceprinciples/31557724.pdf
46
em
47
De acordo com Morais (2008, pg. 7), pode afirmar-se que a existncia do
departamento de auditoria interna contribui para o modelo de governao corporativa a:
Com esta forma de atuao, a auditoria interna contribui para a consecuo das
metas previamente estabelecidas, ao preservar o patrimnio e maximizar os resultados
da organizao, caracterizando-se, deste modo, a sua contribuio para o modelo de
governao corporativa.
O IFAC no seu glossrio, citado por Costa (2007, pg. 193), define o risco de
auditoria como sendo o risco de o auditor expressar uma opinio inapropriada quando
as demonstraes financeiras apresentam distores materiais. A IGF, no seu stio
eletrnico7, classifica o risco de auditoria como a Margem de risco aceite pelo auditor
sobre a possibilidade de no ter em conta na sua anlise evidncias de erros,
irregularidades ou fraude.
O auditor, no mbito dos seus trabalhos, pode expressar uma opinio sem
reservas mas com nfases em que indiciem, de facto desacordo relativamente a uma ou
mais polticas contabilsticas seguidas pela organizao na elaborao das
demonstraes financeiras e cujo teor pode ser materialmente relevante.
7
http://www.igf.minfinancas.pt/pagina.aspx?codigono=613466666667AAAAAAAAAAAA#riscoauditoria
48
potenciais eventos que podem afetar a entidade, e gerir os riscos para nveis aceitveis,
fornecendo uma garantia razovel de que os objetivos da organizao sero
alcanados.
Pode-se inferir que a gesto de risco so os procedimentos que permitem
identificar, avaliar, gerir e controlar as situaes de perdas potenciais, realizados pela
gesto ou outras pessoas interna organizao, que visa proporcionar uma garantia
razovel que os objetivos delineados pela organizao so alcanados. A gesto do risco
considerada como um instrumento que identifica as vulnerabilidades, auxiliando a
implementao de processos de correo e melhoria, permitindo uma melhoria
competitiva das organizaes.
As normas internacionais para a prtica de auditoria interna8 referem que a
auditoria interna tem um papel importante na avaliao da gesto do risco, ao
determinar se os processos de gesto do risco so eficazes, verificando, nomeadamente,
se:
O quadro seguinte, elaborado por Moura (2011, pg. 26), descreve os riscos que
as entidades designadas por autarquias locais esto expostas, tambm indicado no
referido quadro, a resposta ao risco que as entidades devem adotar.
50
Os riscos genricos existentes nos municpios podem ser esquematizados da seguinte forma:
QUADRO II RISCOS GENRICOS
TIPO DE RISCO
REA
Inerente
CATEGORIZAO
Alto
RESPOSTA
Dependncia poltica
Limites de endividamento municipal apertados
Ter ateno ao ano de eleies autrquicas
Bens de Domnio Pblico significativos
O Municpio tem por misso satisfazer as
necessidades dos Municipes, e depende das
verbas transferidas do Oramento de Estado
Negcio
Fraude
Controlo
JUSTIFICAO
Mdio
Global
Baixo
Avaliar o Sistema Controlo Interno
implementado
Po norma, temos um ambiente de controlo
favorvel, com eventuais limitaes a nvel da
rea do Imobilizado
51
Imobilizado
Compras
REA
CATEGORIZAO
JUSTIFICAO
Bens do Imobilizado
no cadas trados
Alto
Bens do domnio
pblico no es tarem
regis tados
Incorrecta
inventariao inicial
dos bens
Amortizaes
Impactos
s ignificativos nas
amortizaes
Trans ferncias de
Imobilizado em Curs o
para Imobilizado
firme
Titularidade
Exis tncias
Sem relevncia
Terceiros
Terceiros
52
RESPOSTA
No aplicao do
MEP
Situaes
es pordicas
relacionadas com a
es pecializao
Baixo
Baixo
TIPO DE RISCO
Caixa
REA
Sem risco
CATEGORIZAO
Baixo
Depsitos em Instituies
Financeira
JUSTIFICAO
Bons controlos na tesouraria
Contagens peridicas
RESPOSTA
Testes de conformidade
(contagem ao caixa; pagamentos
autorizados; cobranas com
entrada dos meios monetrios,
etc)
Baixo
Baixo
Transferncias e Subsdios
Obtidos
Fornecedores
Falta de registo de
facturas por
restries
oramentais
Mdio
Administrao Autrquica
Compras
Existncias de
passivos omissos
Emprstimos
Encargos Financeiros
Separao correcta
do curto prazo e do
mdio/longo prazo
Baixo
Mapas de endividamento
Reporte de endividamento
Circularizao de Bancos
53
TIPO DE RISCO
REA
CATEGORIZAO
Baixo
Recursos Humanos
Fornecimentos e Servios
Externos
Falta de registo de
facturas, mas com
acrscimo de custo
Baixo
Outros
Diversos
Insuficiente
cobertura de seguro
do imobilizado
Processos judiciais
Mdio
JUSTIFICAO
RESPOSTA
Indagaes
Como se trata de uma entidade pblica, Testes de conformidade ao
processamento de salrios
a legislao em vigor define e limita o
Reviso analtica
valor dos salrios e abono
Circularizao da ADSE
Procedimentos de circuito da despesa
fortes e controlados
Testes de conformidade
Reviso analtica
Substanciao reduzida
Circularizao das Companhias
de Seguros
Circularizao dos Advogados
Os riscos por distoro material por rea podem apresentar-se da seguinte forma:
QUADRO IV RISCOS DISTORO MATERIAL POR REA
TIPO DE RISCO
Investimentos
Financeiros
54
REA
CATEGORIZAO
Sobreavaliao das
Mdio
participaes financeiras
JUSTIFICAO
No aplicao do MEP s participaes com
influncia significativa
RESPOSTA
Pedir as Demonstraes Financeiras das
participadas e analisar impacto da no
adopo do MEP
TIPO DE RISCO
REA
CATEGORIZAO
JUSTIFICAO
RESPOSTA
Imobilizado
Valores elevados
Controlos deficientes
Compras
Terceiros
Incorrecta inventariao
inicial dos bens
Amortizaes
Impactos significativos
nas amortizaes
Subsdios para
investimento
Transferncias de
Imobilizado em Curso
para Imobilizado firme
Titularidade
Existncias
Sem relevncia
Baixo
Valores imateriais
55
TIPO DE RISCO
Terceiros
REA
CATEGORIZAO
JUSTIFICAO
RESPOSTA
Situaes espordicas
relacionadas com a
especializao
Baixo
Grande parte das receitas provm do Oramento de Efectuar testes substantivos que se
Estado e facilmente analisam-se os proveitos que
mostrarem necessrios
faltam especializar
Testar o corte de operaes
Sem risco
Baixo
Folha do caixa
Conciliaes bancrias
Circularizao Bancos
Transferncias e
Subsdios Obtidos
Sem risco
Baixo
Transferncias e
Subsdios Concedidos
Sem risco
Baixo
Testes substantivos
Anlise dos Contratos
Prestaes de Servios
Impostas e Taxas
Acrscimos de Proveitos
Caixa
Depsitos em
Instituies Financeira
Fornecedores
Falta de registo de
facturas por restries
oramentais
Administrao
Autrquica
Compras
56
M dio
Existncias de passivos
omissos
Circularizao de terceiros
Analisar as facturas reclamadas e no
contabilizadas
Analisar o impacto do registo de
facturas de exercicios anteriores
TIPO DE RISCO
REA
CATEGORIZAO
Emprstimos
Encargos Financeiros
Separao correcta do
curto prazo e do
mdio/longo prazo
Baixo
JUSTIFICAO
RESPOSTA
Limites de endividamento
Reviso analtica
Teste ao processamento de salrios
Analisar a resposta obtida da ADSE
Reviso analtica
Analisar especializao
Substanciao reduzida
Circularizao de Bancos
Teste razoabilidade e especializao de
juros
Recursos Humanos
Fornecimentos e Servios Falta de registo de
Externos
facturas, mas com
acrscimo de custo
Outros
Diversos
Baixo
57
TIPO DE RISCO
Fundos Prprios
REA
Inventariao inicial
CATEGORIZAO
M dio
JUSTIFICAO
Existencia de contnuas correces ao inventrio
inicial
POCAL
Sucessivas correces ao
inventrio inicial
RESPOSTA
Reviso analtica
Clculo dos efeitos da no adopo do
M EP
Leitura da acta da AM da apreciao das
contas
Analisar os ajustamentos efectuados no
exerccio
Impactos no RLE
Resultados
Extraordinrios
58
Registo incorrecto ou
insuficiente das
operaes subjacentes
M dio
59
Definition
Code of Ethics
International Standards
Practice Advisories
Positions Papers
Practice Guides
Fonte:http://www.theiia.org/chapters/pubdocs/336/IIA_Newsletter___JAN_08.pdf
NA (Normas de Atributos);
ND (Normas de Desempenho); e
NI (Normas de Implementao).
Documento
disponvel
http://www.ipai.pt/fotos/gca/ippf_2009_port_normas_0809_1252171596.pdf
em
61
mas deve-se ter como referncia de topo em termo de boas prticas nos trabalhos de
auditoria a instituies pblicas, que de acordo com a nota de apresentao, contida na
das normas de auditoria da INTOSAI com traduo da responsabilidade da IGF
(Inspeo Geral de Finanas) no seu stio eletrnico10, no prologo das presentes normas
refere que se bem que as normas de auditoria da INTOSAI no sejam de cumprimentos
obrigatrios para as ISC, elas expressam a opinio consensual destas instituies
enquanto melhor prtica, devendo cada ISC julgar em que medida a aplicao destas
normas compatvel com os cumprimentos da sua misso. Ainda acrescenta que todas
as ISC, independentemente do nvel em que se integram, devem aplicar as normas,
quanto mais no seja por uma postura de benchmarking. ainda referido que apesar
de se usar o termo normas estas devem ser interpretadas como sinnimo de diretrizes,
o que deixa em aberto a competncia de aplicao das mesmas na esfera de cada ISC.
O quadro geral das normas de auditoria pblica teve origem nos congressos de
Lima e Tquio, e apresenta a seguinte estrutura:
QUADRO VI QUADRO GERAL DAS NORMAS DE AUDITORIA PBLICA
Captulo I (1 a 49)
Postulados bsicos
Aplicabilidade das normas da INTOSSAI (6.a)
Cap. II (50/128)
Normas gerais de
auditoria
Independncia
Competncia
Diligncia devida
Outras normas gerais
Cap. IV (163/191)
Normas para a elaborao de relatrios
Forma
Ttulo
Data
Contedo
Integridade
Objecto
Conformidade com as normas
Conformidade legal/administrativa
Oportunidade
10
Documento
disponvel
financas.pt/inftecnica/artigos/auditoria/Normas_Intosai-sitec.htm
http://www.igf.min-
63
de auditoria, o que permite aos auditores formar as suas opinies e elaborar os seus
relatrios, designadamente nos casos em que no existam normas especficas.
As normas gerais de auditoria (Capitulo 2 ISSAI 200) contem os requisitos
exigidos para que os auditores e as entidades auditadas possam efetuar as suas tarefas de
controlo e os respetivos relatrios, de uma forma adequada e eficaz.
O objetivo das normas de execuo das auditorias (Capitulo 3 ISSAI 300) de
estabelecer os critrios e sistemas gerais que o auditor deve seguir para atingir que as
suas intervenes sejam objetivas, sistemticas e equilibradas. Estas atuaes refletem
as regras de investigao que o auditor deve aplicar para alcanar determinado
resultado.
As normas para a elaborao de relatrios de auditoria pblica (Capitulo 4
ISSAI 400) so apenas um guia para o auxlio, o que no substitu o prudente critrio do
auditor, na formulao da sua opinio ou elaborao de um relatrio.
Algumas normas emitidas por organismo de superviso da auditoria externa so
instrumentos de auxlio relevantes para a realizao de uma auditoria interna. Em
Portugal, a OROC o organismo responsvel pelas normas de auditoria e superviso, a
qual tem impacto nas auditorias externas, mas algumas dessas normas envolvem aspetos
relacionados com auditoria aos organismos do setor pblico.
Numa breve exposio veremos e estatuto da OROC assim como a estrutura
normativa.
O atual Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, publicado no
Decreto-Lei n. 487/99, de 16 de novembro, foi um marco histrico para a autonomia da
profisso, pois determina todas as matrias de reviso/auditoria s contas, na forma
legal, estatutria ou contratual, ficam submetidas disciplina normativa e ao controlo da
OROC.
De acordo com Costa (2007, pg. 156), a estrutura normativa profissional da
OROC, compe-se por:
64
Diretrizes tcnicas; e
Interpretao tcnicas.
Conhecer os padres
68
Conhecer os factos
Conhecer as causas
Conhecer os efeitos
Conhecer as pessoas
69
11
para
servir
prpria
organizao.
Contratao de servios de auditoria, Pinheiro (2010, pg. 63) afirma que existe defensores
que esta situao elimina linearmente o conceito de auditoria interna.
70
12
http://www.portalautarquico.pt/portalautarquico/Section.aspx
artigo 235. da CRP
14
artigo 3. da Lei das Finanas Locais - LFL
15
artigo 242. da CRP
16
artigo 243. da CRP
13
71
72
73
18
74
75
Controlo poltico;
Controlo pblico;
Tutela inspetiva; e
Controlo jurisdicional.
desenvolvidas pelo governo local, das suas fontes de financiamento e da aplicao dos
recursos disponveis, maior ser o grau de exigncia e controlo efetuado pelo utente
cidado/eleitor/contribuinte.
A tutela inspetiva ou tutela administrativa a exercida pelo Governo e encontrase legislado na Lei 27/96 de 1 de agosto, e que de acordo com o artigo 2. indica que
consiste na verificao do cumprimento das leis e regulamentos por parte dos rgos e
dos servios das autarquias locais e entidades equiparadas. No artigo 3. da referida lei,
indicado a forma como se exerce o controlo ou tutela administrativa, podendo ser
exercida via:
A Lei 27/96 de 1 de agosto tambm prev sanes que, de acordo com o artigo
7., poder, em situaes consideradas graves, ocorrer a perda de mandato ou a
dissoluo do rgo infrator.
O POCAL, atravs do Decreto-Lei que aprova o referido normativo, Decreto-Lei
n. 54-A/99, de 22 de fevereiro, no n.2 do artigo 6. indica que os referidos documentos
no n.1 do respetivo artigo, devero ser remetidos tambm para as CCR (Comisses
Coordenao Regional), que posteriormente remetem o estudo efetuado aos referidos
documentos para a Direo Geral da Administrao Autrquica, atualmente designada
por DGAL.
Os documentos de prestao de contas devem de ser remetidas ao Instituto
Nacional de Estatstica.
19
77
De uma forma global, pode-se afirmar, de acordo com Bernardes (2003, pg.
471), que a Lei n.27/96 de 1 de agosto, a fiscalizao externa abrange a execuo
oramental, verificao das legalidades dos atos subjacentes realizao das despesas e
arrecadao das receitas. As entidades fiscalizadoras externas, de acordo com a
referida Lei no artigo 5., so as asseguradas pelos Ministros das Finanas e do
Equipamento, do Planeamento e da Administrao do Territrio. Com a entrada em
vigor do normativo POCAL, surge tambm a fiscalizao no domnio das regras
previsionais, regras do controlo interno e do prprio desempenho global da autarquia
em termos de eficcia, eficincia e economia.
O Controlo Jurisdicional exercido pelo TC. O controlo do TC incide sobre a
execuo oramental das autarquias, encontra-se regulado pela Lei n.98/97 de 26 de
agosto, LOPTC (Lei de Organizao e Processo do Tribunal de Contas), alterada pelas
Leis n. 87-B/98, de 31 de dezembro, Lei n. 1/2001, de 4 de janeiro, Lei n. 55-B/2004
de 30 de dezembro. O controlo do TC exercido atravs de trs tipos de instrumentos:
78
Nulidade;
Nenhum ato ou outro tipo de instrumento jurdico sujeito a visto prvio pode
original pagamentos antes do visto, contudo o n. 2 do artigo 45 da LOPTC elenca trs
tipos de contrato que podem originar pagamentos antes da existncia do visto, so eles:
Os contratos de adeso.
Por ltimo, existem entidades que podem beneficiar de dispensa parcial ou total, de
fiscalizao prvia em determinado ano, nomeadamente, as que por verificao de
auditorias realizadas pelo TC confirmem a existncia de um sistema de deciso e
controlo interno de elevada fiabilidade. A referida dispensa no prejudica as posteriores
fiscalizaes, nomeadamente a fiscalizao concomitante ou a fiscalizao sucessiva.
A LOPTC, de acordo com Bernandes (2003, pg. 473), no seu artigo 38. prev que
o TC possa realizar fiscalizao concomitante, nomeadamente s despesas emergentes
de atos ou contratos que no devam ser remetidos para fiscalizao prvia24, e atravs
de auditorias da 2 Seo atividade financeira exercida antes do encerramento da
22
79
25
80
81
Mdios
101 Municpios
Grandes
24 Municpios
Granho
Salvaterra de Magos
Marinhais
Foros de Salvaterra
Glria do Ribatejo
Muge
83
O municpio apresenta-se com uma rea total de 244,74 km2, e de acordo com os
dados resultantes dos ltimos censos (Censos 2011)28 a populao atual do concelho
de 22 159 habitantes, o que de acordo com o critrio do nmero de habitantes para
categorizar os municpios portugueses, o municpio de Salvaterra de Magos classifica-se
como mdio.
Para efeito de registo e reporte da informao financeira, o municpio enquadrase no lote de entidades que engloba a definio de autarquia local, rege-se pelo POCAL,
o qual entrou em vigor a 1 de janeiro do ano de 2002, tema que foi abordado no
Capitulo 4 do presente trabalho. O POCAL indica que as entidades designadas como
autarquias locais, esto abrangidas por trs tipos de registo financeiro, registo em
contabilidade oramental, em contabilidade patrimonial e em contabilidade de custos, o
que lhes permite, no s, a avaliao da eficincia e eficcia dos servios pblicos, mas
tambm o controlo e gesto do patrimnio autrquico.
84
Diviso Administrativa
Diviso Financeira
Urbanismo
Planeamento
Desporto
Turismo
Juventude
Servios Urbanos
Ambiente
Proteo Civil
Educao
Bibliotecas
Ao Social
Sade
Vereador: Lus Artur Ribeiro Gomes, eleito pelo Bloco de Esquerda, sem
pelouros atribudos.
Vereador: Hlder Manuel Ramalho de Sousa Esmnio, eleito pelo Partido
Socialista, sem pelouros atribudos.
Vereador: Joo Manuel dos Santos Simes, eleito pelo Partido Socialista, sem
pelouros atribudos.
Vereador: Jorge Humberto Brardo Burgal, eleito pelo Partido Social
Democrtico, sem pelouros atribudos.
85
Fonte: : http://dre.pt/pdf2sdip/2011/03/049000000/1148811495.pdf
87
O numerrio em caixa;
Os fundos de maneio;
As reconciliaes bancrias;
Responsabilidade do tesoureiro; e
90
QUADRO
PONTOS
FORTES
FRACOS
DO
SCI
(DISPONIBILIDADE)
Pontos Fracos de SCI
Impacto negativo ou
potencial
Os cheques no so Os cheques so emitidos na
emitidos pela Seo de tesouraria, no se verifica a
Contabilidade
Segregao de Funes, so
funes concomitantes, a
emisso do meio de
pagamento e o respetivo
pagamento concentrado no
mesmo servio.
Os cheques no preenchidos Idem
no esto guarda da Seo
de Contabilidade
Os cheques anulados no se
encontram arquivados na
Seo de Contabilidade
A tesouraria no informa os
beneficirios dos cheques
que esto em trnsito h
mais de 60 dias, aps a sua
emisso.
Idem
A falta de existncia de um
registo apropriado para a
despesa, o que origina falta
de controlo
Existncias de diferenas
apuradas nas reconciliaes
bancrias. Extrato gerado
pela Contabilidade diferente
do extrato de origem
bancria.
Recomendaes ou
propostas de melhoria
Os cheques devem ser
emitidos pela Seo de
Contabilidade
Os
Cheques
no
Preenchidos devem estar
guarda da Seo
de
Contabilidade
O arquivo dos cheques
anulados deve ser efetuado
na Seo de Contabilidade.
A tesouraria informar os
beneficirios dos cheques,
que tem data de emisso
superior a 60 dias, para
procederem ao seu desconto
o
mais
rapidamente
possvel.
Aquisio
de
livro
apropriado para o registo
das despesas com origem
nos fundos maneios, com os
posteriores
registos
de
despesa
efetuadas
mensalmente.
essencialmente:
O circuito da despesa; e
O processamento da despesa.
Aquisies:
Receo de bens;
Conferncia de documentos;
Circularizao de terceiros.
92
O cumprimento do CCP.
29
93
A prestao de servios
realizados como horas
extraordinrias
e
as
respetivas ajudas de custo
associadas (ex. refeies)
no
se
encontram
previamente autorizada
Impacto negativo ou
potencial
A
falta
de
rotao/substituio causa
vcios no funcionrio afeto,
conduzindo
a
erros
potenciais, e o potencial
conluio com outro pessoal.
O controlo das despesas
com o pessoal
Recomendaes ou
propostas de melhoria
Rotatividade/substituio
do pessoal afeto ao
processamento de salrios
sua
realizao.
95
96
com
competncias
delegadas
para
efeito
31
32
98
AIRC, no permite finalizar a alterao oramental sem que a totalidade de reforos seja
igual totalidade das anulaes/diminuies.
Quanto s revises oramentais, e de acordo com o ponto 8.3.1.3 do POCAL,
todos os aumentos de despesa teve como contrapartida um aumento da receita,
nomeadamente por via da incorporao do saldo oramental da gesto anterior.
Na tabela seguinte encontram-se, cronologicamente, as modificaes que foram
efetuadas ao oramento municipal de 2012 do Concelho de Salvaterra de Magos.
QUADRO XII MODIFICAES AO ORAMENTO MUNICIPAL 2012
Modificao - Alterao/Reviso
N. Seq.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
1.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
2.
Reviso ao Oramento e Grandes Opes do Plano
1.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
3.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
4.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
5.
Reviso ao Oramento e Grandes Opes do Plano
2.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
6.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
7.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
8.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
9.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
10.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
11.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
12.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
13.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
14.
Data
20/01/2012
16/03/2012
26/04/2012
16/05/2012
23/05/2012
19/06/2012
20/06/2012
01/08/2012
08/08/2012
20/08/2012
04/09/2012
20/09/2012
09/10/2012
18/10/2012
28/11/2012
26/12/2012
99
Dotaes
Corrigidas/
Previses
Corrigidas
Receita
Receita
Receita
Despesa
Receita
Despesa
Rbrica Oramentada
Saldo Inicial (saldo gerncia anterior)
Reposies no abatidas nos pagamentos
Receita Corrente
Despesa Corrente
Receita de Capital
Despesa de Capital
TOTAL RECEITA
TOTAL DESPESA
2012
540.579,34
221.655,00
8.201.893,00
8.199.393,00
5.840.349,00
6.605.083,34
14.804.476,34
14.804.476,34
Receita
Despesas Receita
Pagas/Receita Receita
Cobrada
Despesa
Brutas
Receita
Despesa
Rbrica Executada
2012
Saldo Inicial (saldo gerncia anterior)
540.579,34
Reposies no abatidas nos pagamentos
95.612,72
Receita Corrente
7.311.018,13
Despesa Corrente
7.241.743,81
Receita de Capital
4.338.052,52
Despesa de Capital
4.195.430,26
TOTAL RECEITA 12.285.262,71
TOTAL DESPESA 11.437.174,07
100
89% e a receita de capital 74%, o que perfaz uma execuo total da receita de 83%. O
quadro seguinte representa a taxa de execuo do oramento.
QUADRO XV TAXA DE EXECUO ORAMENTAL DA RECEITA E DA
DESPESA
Execuo/Previso
2012
Saldo Inicial
Sl cobrado/Sl orado
100%
Reposies no abatidas nos pagamentos RNAP Cobradas/ RNAP Oradas
43%
Receitas Correntes
Receita Corrente Cobrada/Receita Corrente Orada
89%
Despesas Correntes
Despesa Corrente Cobrada/Despesa Corrente Orado
88%
Receita de Capital
Receita Capital Cobrada/Receita Capital Orado
74%
Despesa de Capital
Despesa Capital Cobrada/Despesa Capital Orado
64%
Receita Total Disponvel
SI+RNAP+Rcorr+Rcap Cobrada/ SI+RNAP+Rcorr+Rcap Orada
83%
Despesa Total
Dcorr+Dcap Cobrada/Dcorr+Dcap Orada
77%
Tx receitas oradas e no cobradas 1-Receita Total Disponiveis
17%
Rubricas
101
Equilibrio
Formula
101%
103%
107%
103%
103
%
62%
33%
101%
100%
58%
4%
37%
103%
34
104
DESIGNAO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
Balano
Demonstrao de resultados
Plano plurianual de investimentos
Oramento (Resumo)
Oramento
Controlo oramental da despesa
Controlo oramental da receita
Execuo do Plano plurianual de investimentos
Fluxos de caixa
Contas de ordem
Operaes de tesouraria
Caracterizao da entidade
Notas ao balano e demonstrao de
resultados
Modificaes do oramento receita
Modificaes do oramento despesa
Modificaes
ao
Plano
plurianual
de
investimentos
Contratao administrativa - Situao dos
contratos
Transferncias correntes - despesa
Transferncias de capital - despesa
Subsdios concedidos
Transferncias correntes - receita
Transferncias de capital - receita
Subsdios obtidos
Activos de rendimento fixo
Activos de rendimento varivel
Emprstimos
Outras dvidas a terceiros
Relatrio de gesto
Guia de remessa
Acta da reunio em que foi discutida e votada a
conta
Norma de controlo interno e suas alteraes
Resumo Dirio de Tesouraria
Sntese das reconciliaes bancrias
Mapa de Fundos de Maneio
Relao de emolumentos notariais e custas de
execues fiscais
Relao de acumulao de funes
Relao nominal de responsveis
CDIGO
POCAL
GRUPO 1
5
6
7.1
7.2
7.2
7.3.1
7.3.2
7.4
7.5
7.5
7.6
8.1
8.2
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
8.3.1.1
8.3.1.2
8.3.2
X
X
X
8.3.3
8.3.4.1
8.3.4.2
8.3.4.3
8.3.4.4
8.3.4.5
8.3.4.6
8.3.5.1
8.3.5.2
8.3.6.1
8.3.6.2
13
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
2.9
12.2.9
X
X
X
X
X
X
X
105
Impostos municipais;
A legislao vigente refere que o montante das receitas, que servem de clculo
ao limite de endividamento lquido, respeita ao ano civil anterior.
Para o clculo do limite geral dos emprstimos dos municpios, o n.1 e n.2 do
artigo 39. da LFL estabelece o clculo a efetuar. Para o calculo dos limites so
35
36
106
37
38
http://www.tcontas.pt/pt/actos/rel_vic/2010/vic-dgtc-rel008-2010.pdf
artigo 66. da Lei n.64-B/2011, de 30 de dezembro Lei Oramento de Estado para 2012
107
Endiv.
M. Relativa Lim. Endiv.
M. Bruta LFL
Municipio
LFL
DGAL
Endiv.
Municipio
M. Bruta M. Relativa
DGAL
DGAL
709.509,83 100,00%
39
Informao
extrada
do
sitio
eletrnico
https://appls.portalautarquico.pt/PortalAutarquico/ResourceLink.aspx?ResourceName=Limites2012_Port
al.pdf, referente ao Municipio de Salvaterra de Magos, pgina 4/6.
108
109
Designao
10,00
Compr. Para
2013 (3)
TOTAL
(4=1+2+3)
10,00
Dotao inical
2013
(5 )
20.100,00
Dotao
Disponivel
(6=5-4)
Dotao
Disponivel
%
20.090,00
100%
1.900,00
1.900,00
100%
7.998,17
9.532,14
17.530,31
3.818.800,00
3.801.269,69
100%
234.636,96
311.326,91
287.535,16
833.499,03
3.631.453,00
2.797.953,97
77%
875,90
875,90
100.821,00
99.945,10
99%
04 Transferncias correntes
235,60
25,71
35.075,14
35.336,45
410.655,00
375.318,55
91%
500,00
500,00
100%
05 Subsdios
5.590,17
4.600,10
10.190,27
175.500,00
165.309,73
94%
84.385,05
10.332,97
45.624,60
140.342,62
5.293.443,00
5.153.100,38
97%
08 Transferncia de capital
475.849,56
475.849,56
485.850,00
10.000,44
2%
10 Passivos Financeiros
324.865,00
324.865,00
100%
10,00
10,00
100%
89%
332.855,95
335.817,83
110
Designao
Despesa Prevista
Dotao inicial
2013
Diferena
Absoluto
Relativa (% )
18.930,00
16.511,44
87,22%
19.800,00
3.288,56
16,61%
1.910,00
14,14
0,74%
2.200,00
2.185,86
99,36%
3.880.889,87
3.850.724,29
99,22%
3.849.450,00 -
1.274,29
-0,03%
3.990.120,72
3.036.017,10
76,09%
3.724.399,00
688.381,90
18,48%
84.673,33
75.285,58
88,91%
62.781,00 -
12.504,58
-19,92%
04 Transferncias correntes
562.735,50
526.217,90
93,51%
447.666,00 -
78.551,90
-17,55%
2.743,33
2.534,88
92,40%
500,00 -
2.034,88
-406,98%
05 Subsdios
218.025,00
197.360,44
90,52%
4.936.428,79
2.427.831,47
49,18%
08 Transferncia de capital
529.644,28
513.231,61
96,90%
10 Passivos Financeiros
402.318,38
397.568,72
98,82%
10,00
0,00%
5,00
TOTAL 14.628.429,21
11.043.297,58
75,49%
13.023.164,00
184.100,00 -
13.260,44
-7,20%
1.455.704,53
37,48%
482.850,00 -
30.381,61
-6,29%
365.877,00 -
31.691,72
-8,66%
5,00
100,00%
1.979.866,42
15,20%
3.883.536,00
111
112
Designao
02 02
02 02 01
Aquisio de Bens
02 02 01 02
Combustiveis e lubrificantes
02 02 02
Aquisio de Servios
02 02 02 01
02 02 02 10 02 Transportes Escolares
386 489,82
02 02 02 25 02 Iluminao Pblica
499 042,76
509 318,34
2 044 684,84
65,98%
Designao
Receita Prevista
Rec. Prev. OE 13
Diferena
Absoluta
Relativa
01 Impostos directos
2.319.608,77
1.963.349,06
84,64%
1.937.770,00 -
25.579,06
-1,32%
02 Impostos Indirectos
265.331,00
277.610,65
104,63%
198.305,00 -
79.305,65
-39,99%
194.356,67
150.936,16
77,66%
195.887,00
44.950,84
22,95%
05 Rendimentos da propriedade
962.050,00
737.419,39
76,65%
711.100,00 -
26.319,39
-3,70%
4.166.398,67
4.070.068,34
97,69%
4.657.247,00
587.178,66
12,61%
732.173,67
524.478,11
71,63%
761.387,00
236.908,89
31,12%
06 Transferncias correntes
07 Venda de bens e servios correntes
129.630,99
83.249,10
64,22%
58.049,10
-230,35%
1.244.865,00
54.794,12
4,40%
1.007.250,00
952.455,88
94,56%
10 Transferncia de capital
3.681.377,73
3.114.695,03
84,61%
3.166.968,00
52.272,97
1,65%
100,00%
25.200,00 -
11 Activos financeiros
16.716,67
0,00%
50,00
50,00
12 Passivos financeiros
243.290,00
180.840,00
74,33%
352.000,00
171.160,00
48,63%
25.850,67
9.648,39
37,32%
5.000,00 -
4.648,39
-92,97%
221.655,00
40.692,74
18,36%
5.000,00 -
35.692,74
-713,85%
421.657,73
421.657,73
100,00%
- -
421.657,73
0,00%
14.624.962,55
11.629.438,83
79,52%
1.393.725,17
10,70%
TOTAL
13.023.164,00
113
Pela anlise efetuada aos valores obtidos do quadro anterior, verifica-se que o
oramento da receita de 2013 conduz a um aumento da receita total, face mdia da
execuo dos ltimos 3 anos, de sensivelmente 11%. Face atual conjuntura econmica
que o pas enfrenta, essencial avaliar se os pressupostos que serviram de base das
previses de receita so executveis, nomeadamente nas rubricas que se verificam uma
variao positiva face mdia da execuo da receita dos ltimos 3 anos.
De forma a verificar a consistncia dos pressupostos, o responsvel pela Diviso
Financeira foi questionado sobre o referido aumento da previso de cobrana da receita
em algumas rubricas. As respostas apresentadas pelo respetivo responsvel financeiro,
assim como a anlise que me aprece ser a mais apropriada, so as seguintes:
40
Mapa
extrado
do
sitio
eletrnico
http://www.portalautarquico.pt/PortalAutarquico/ResourceLink.aspx?ResourceName=Mapa%2bXIX2013.pdf
114
2012
Designao
2013
Variao
Receita Prevista
2.685.918,00
3.581.224,00
33%
06 03 01 02 FSM
326.854,00
326.854,00
0%
06 03 01 03 Participao IRS
490.237,00
490.237,00
0%
06 03 01 99 Outras
203.497,13
224.686,00
10%
06 03 01 01 FEF
06 03 07
06 06
Segurana Social
4.632,31
100,00
-98%
30.228,85
20.566,00
-32%
3.741.367,29
4.643.667,00
24%
02
09
02
Des ignao
Res duos s lidos
2012
2013
Receita Cobrada
Bruta
Receita Previs ta
313.541,19
429.027,00
Variao
36,8%
Mdia
Designao
Receita Prevista
Exec. %
2.319.608,77
1.963.349,06
84,64%
02 Impostos Indirectos
265.331,00
277.610,65
104,63%
194.356,67
150.936,16
77,66%
05 Rendimentos da propriedade
962.050,00
737.419,39
76,65%
4.166.398,67
4.070.068,34
97,69%
732.173,67
524.478,11
71,63%
129.630,99
83.249,10
64,22%
1.244.865,00
54.794,12
4,40%
10 Transferncia de capital
3.681.377,73
3.114.695,03
84,61%
01 Impostos directos
06 Transferncias correntes
16.716,67
11 Activos financeiros
243.290,00
12 Passivos financeiros
0,00%
180.840,00
74,33%
37,32%
25.850,67
9.648,39
221.655,00
40.692,74
18,36%
421.657,73
421.657,73
100,00%
14.624.962,55
11.629.438,83
TOTAL
117
Designao
84,64%
1.640.155,43
02 Impostos Indirectos
198.305,00
104,63%
207.482,66
195.887,00
77,66%
152.124,61
05 Rendimentos da propriedade
711.100,00
76,65%
545.064,11
4.657.247,00
97,69%
4.549.567,89
761.387,00
71,63%
545.404,51
01 Impostos directos
06 Transferncias correntes
07 Venda de bens e servios correntes
25.200,00
64,22%
16.183,46
1.007.250,00
4,40%
44.335,23
10 Transferncia de capital
3.166.968,00
84,61%
2.679.469,54
50,00
0,00%
11 Activos financeiros
352.000,00
74,33%
261.645,28
5.000,00
37,32%
1.866,18
5.000,00
18,36%
917,93
100,00%
12 Passivos financeiros
TOTAL 13.023.164,00
10.644.216,81
Designao
18.930,00
16.511,44
87,22%
1.910,00
14,14
0,74%
3.880.889,87
3.850.724,29
99,22%
3.990.120,72
3.036.017,10
76,09%
84.673,33
75.285,58
88,91%
562.735,50
526.217,90
93,51%
2.743,33
2.534,88
92,40%
218.025,00
197.360,44
90,52%
4.936.428,79
2.427.831,47
49,18%
529.644,28
513.231,61
96,90%
0,00%
397.568,72
98,82%
0,00%
118
8.533,33
402.318,38
10,00
Designao
17.270,29
87%
2.200,00
1%
16,29
3.849.450,00
99%
3.819.528,79
3.724.399,00
76%
2.833.833,82
62.781,00
89%
55.820,46
04 Transferncias correntes
447.666,00
94%
418.615,61
500,00
92%
462,01
184.100,00
91%
166.650,87
3.883.536,00
49%
1.909.998,36
482.850,00
97%
467.887,39
0%
365.877,00
99%
5,00
0%
05 Subsdios
06 Outras despesas correntes
07 Aquisio de bens de capital
08 Transferncia de capital
09 Activos Financeiros
10 Passivos Financeiros
11 Outras Despesas de Capital
TOTAL
361.557,56
-
13.023.164,00
10.051.641,45
Valor
7 655 982,65
2 988 234,16
10 644 216,81
7 312 198,14
2 739 443,31
10 051 641,45
343 784,51
248 790,85
592 575,36
848 088,64
1 440 664,00
119
41
Superavit Excesso das receitas sobre as despesas, definio extrada do sitio eletrnico
http://www.priberam.pt/dlpo/superavit
120
Designao
Despesas com o pessoal
Aquisio de bens e servios
Despesas com o pessoal
Aquisio de bens e serios
Juros e outros encargos
Transferncias correntes
Subsdios
Outras despesas correntes
Aquisio de bens de capital
Transferncia de capital
Passivos Financeiros
Outras Despesas de Capital
TOTAL
Dotao actual
19.800,00
2.200,00
3.853.150,00
3.948.899,00
62.781,00
470.666,00
500,00
147.015,00
3.480.261,64
512.850,00
366.377,00
5,00
12.864.504,64
Despesa Paga
% Execuo
9.970,96
50,4%
-
0,0%
2.475.780,96
64,3%
2.041.219,62
51,7%
35.007,33
55,8%
264.455,25
56,2%
-
0,0%
85.147,75
57,9%
403.407,05
11,6%
347.233,04
67,7%
219.504,30
59,9%
-
0,0%
5.881.726,26
45,7%
121
Valor
1 Receita Corrente
6.050.787,16
2 Receita Capital
2.004.700,72
3 Receita Total
8.055.487,88
4.911.581,87
970.144,39
5.881.726,26
1.139.205,29
1.034.556,33
2.173.761,62
Dos resultados obtidos oriundos dos quadros anteriores, permitem concluir que:
122
incio
do
ms
de
setembro
de
2013.
CONCLUSO
O presente captulo apresenta dois tipos de abordagem, uma de cariz mais
acadmica, em que se desenvolve na contribuio do mesmo, no seio acadmico como
no seio das autarquias locais, e por ultimo uma abordagem que se desenvolve
essencialmente sobre os resultados obtidos atravs dos procedimentos realizados.
Na vertente mais acadmica, com o presente trabalho espera-se que o mesmo
venha a contribuir para a melhoria da qualidade da informao existente no mbito da
auditoria interna nas autarquias locais, com especial nfase nos municpios.
ainda expectvel que este trabalho venha a servir de base para a
implementao do departamento de auditoria interna no municpio de Salvaterra de
Magos assim como a outros, e que contribua para a comunidade profissional como
instrumento de consulta para aprofundamento de conhecimentos.
Com a realizao do projeto permitiu perceber, de uma forma mais clara, a
importncia e o impacto que tem a existncia da funo de auditoria interna nas
organizaes, e particularmente no domnio das autarquias locais.
A sensibilidade e aprendizagem adquiridas levam a que seja sugerida uma
abordagem dos temas para futuros trabalhos:
123
introduzidas
pelo
novo
organigrama,
no
ficando
desatualizada.
124
125
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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Carvalho, J., Fernandes, M. J., Cames, P. e Jorge, S. (2013); Anurio Financeiro dos
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Internal
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COSO Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission,
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http://www.cgov.pt/index.php?option=com_content&task=view&id=16&Itemid=14.
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Morais, M. Como Emerge a Auditoria Interna nas Pequenas e Mdias Empresas,
Em Portugal. Congresso Contabilidade, 10., Lisboa, 2004.
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Municpios: Enquadramento Terico e Aplicao Prtica. Revista da Ordem dos
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Cmara Municipal de So Salvador do Mundo. Praia Cabo Verde: 2012. Trabalho
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OCDE Organisation for Economic Co-operating and Development (2004), OCDE
Principles
of
Corporate
Governance,
documento
disponvel
em:
http://www.oecd.org/corporate/ca/corporategovernanceprinciples/31557724.pdf.
Pinheiro, J. L. (2010); Auditoria Interna Auditoria Operacional Manual Prtico
para Auditores Internos (2. edio). Rei dos Livros.
SATAPOCAL (2006); Manual de apoio tcnico aplicao do POCAL Regime
Completo. Estudos CEFA.
SILVA, Maria Isabel Lopes Controlo Interno em Juntas de Freguesia. Aveiro:
2009. Dissertao apresentada ao Instituto Superior de Contabilidade e Administrao
da Universidade de Aveiro.
128
129
NORMAS DE REVISO/AUDITORIA
Directriz de Reviso/Auditoria n. 300 (OROC) Planeamento.
Directriz de Reviso/Auditoria n. 310 (OROC) Conhecimento do Negcio.
Directriz
de
Reviso/Auditoria
n.
320
(OROC)
Materialidade
de
Reviso/Auditoria.
Directriz de Reviso/Auditoria 400
Reviso/Auditoria.
Directriz de Reviso/Auditoria 410 (OROC) Controlo Interno.
Directriz de Reviso/Auditoria 873 (OROC) Autarquias Locais e Entidades
Equiparadas.
Norma Internacional de Auditoria 315 Clarificada (IFAC) Identificar e Avaliar os
Riscos de Distoro por Meio da Compreenso da Entidade e do seu Ambiente.
Norma Internacional de Auditoria 330 Clarificada (IFAC) As respostas do
Auditor aos Riscos Avaliados.
Norma Internacional de Auditoria Explicada 3400 (IFAC) O Exame da
Informao Financeira Prospetiva.
SITES CONSULTADOS
AICP
American
Institute
http://www.aicpa.org/Pages/default.aspx
130
of
Certified
Public
Accounts:
Autoridade
Tributria
Aduaneira:
https://www.portaldasfinancas.gov.pt/pt/home.action
CMVM
Comisso
do
Mercado
Valores
Mobilirios:
http://www.cmvm.pt/cmvm/Pages/default.aspx
CRP Constituio da Repblica Portuguesa: http://dre.pt/comum/html/legis/crp.html
DGAL
Direco
Geral
das
Autarquias
Locais:
https://appls.portalautarquico.pt/portalautarquico//Home.aspx
DGO Direco-Geral do Oramento: http://www.dgo.pt/Paginas/default.aspx
ECIIA
European
Confederation
of
Institutes
of
Internal
Auditing:
http://www.eciia.eu/
IGF Inspeo-Geral de Finanas: http://www.igf.min-financas.pt/
IIA The Institute of Internal Auditors: https://na.theiia.org/Pages/IIAHome.aspx
INTOSAI
International
Organization
of
Supreme
Audit
Institutions:
http://www.intosai.org/
IPAI Instituto Portugus de Auditoria Interna: http://www.ipai.pt/index.php
IPCG Instituto Portugus de Corporate Governance: http://www.cgov.pt/
OCDE
Organisation
for
Economic
Co-operation
and
Development:
http://www.oecd.org/
OROC Ordem dos Revisores Oficiais de Contas: http://www.oroc.pt/
OTOC Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas: http://www.otoc.pt/pt/
Tribunal de Contas Europeu - http://www.eca.europa.eu/pt/Pages/ecadefault.aspx
Tribunal de Contas: http://www.tcontas.pt/
131
ANEXOS
1 - Avaliao do SCI e da Norma Controlo Interno
1.1 rea de Disponibilidades
1.1.1 - Questionrio relativo rea de Disponibilidades
O presente questionrio enquadra-se no trabalho de final de curso cujo tema se
intitula Avaliao e Reviso da Norma Controlo Interno e Desenvolvimento de
Procedimentos de Auditoria Interna, e tem como objetivo a concluso do Mestrado em
Auditoria e Anlise Financeira. As respostas so confidenciais e fundamentais para a
Obs.
NA
No
Sim
133
134
24.
As
diferenas
constatadas
nas
reconciliaes bancrias, e aps averiguao so
prontamente regularizadas.
25. O Chefe da Diviso Financeira efectua
contagem fsica do numerrio e documentos sob a
responsabilidade do Tesoureiro, nas seguintes
situaes:
a) Trimestralmente sem aviso prvio;
b) No encerramento das contas de cada
exerccio econmico;
c) No final e no incio do mandato do rgo
executivo eleito ou do rgo que o substitui, no caso de
aquele ser dissolvido;
d) Quando for substitudo o Tesoureiro.
26. O dirio de tesouraria assinado pelo
Tesoureiro, funcionrio da Seo de Contabilidade que
procede sua conferncia e pelo rgo de Gesto.
27. Os fundos de maneio esto constitudos
com
base
em
deliberao
do
executivo,
correspondendo a cada um uma dotao oramental, as
quais se encontram evidenciadas pela classificao
econmica da despesa.
28. Os fundos de maneio so reconstitudos
mensalmente com base em despesas legalmente
documentadas.
29. No so efetuados pagamentos pelo fundo
maneio de despesas referentes a classificaes
econmicas da despesas no previstas, ou excedendo a
dotao oramental mensal estabelecida.
30. Os responsveis pela posse e utilizao dos
fundos de maneio procedem ao registo das despesas
pagas por estes em livro prprio.
31. A reposio dos fundos de maneio
efectuada na Tesouraria at 31 de Dezembro de cada
ano econmico.
135
136
137
138
Obs.
NA
No
Sim
139
140
141
142
143
144
Obs.
NA
No
Sim
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156
157
158
159
160
161
IMV de
CA de
SISA de
Outros Impostos
IMI de N-1
IMT de N-1
IUC de N-1
N-1 (impostos abolidos)
N-1 (impostos abolidos)
N-1 (impostos abolidos)
N-1 (impostos abolidos)
Derrama N-1
FEF+IRS de N-1 *
TOTAL DAS RECEITAS
994.222,25
485.347,84
323.777,71
1.665,88
2.336,51
58.521,08
5.229.227,00
7.095.098,27
*
Descrio
Salvaterra de Magos
Corrente
2.819.612,00
FEF
Capital
1.879.742,00
Total
4.699.354,00
IRS
TOTAL
529.873,00
5.229.227,00
Fonte: Lei 2011, Lei n. 55-A/2010, Mapa XIX Transferncias para os Municpios
Financeira
Leasing
60.381,00
Subtotal
3.654.503,00
Outras dvidas MLP
a terceiros
CP
484.668,00
Subtotal
484.668,00
TOTAL
4.139.171,00
Fonte: Elaborao Prpria
162
3.186.548,74
5.293.715,45
1.208.271,35
425.851,32
1.950.784,38
1.708.808,40
276.819,54
407.573,26
684.392,80
163