UNIDAD 2

AUDITORIA AL IMPUESTO A
LA RENTA

NORMATIVA

DL 824 DE 1974, QUE APRUEBA EL TEXTO

DE LA LEY DE LA RENTA PARA EL AO
2016.
LEY 20780 REFORMA TRIBUTARIA
LEY 20899 SIMPLIFICA EL SISTEMA DE
TRIBUTACIN A LA RENTA Y PERFECCIONA
OTRAS
DISPOSICIONES
LEGALES
TRIBUTARIAS. (REFORMA A LA REFORMA)
2

CONCEPTO DE RENTA
Qu es renta?
El artculo 2 del DL 824, establece por "renta los
ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin.

DE LOS RESIDENTES Y NO RESIDENTES

Es importante la Residencia o No Residencia de una Persona
para los efectos de la LIR?
Qu dice el artculo 3 LIR al respecto?
Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagar impuesto sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est
situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no
residentes en Chile estarn sujetas a impuestos sobre sus
rentas cuya fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia
en el pas, durante los tres primeros aos contados desde su
ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan
las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser
prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A
contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se
aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.

TIPOS DE RENTA SEGN EL ORIGEN

- Renta mundial Art. 3 y 4 LIR
- Renta Fuente Chilena Art. 10 y 11 LIR
-

Bienes situados en Chile

Rentas de fuente Chilena

Actividades desarrolladas en Chile
5

CUADRO SINPTICO DE LA LEY DE

IMPUESTO A LA RENTA

ESQUEMA ARTCULO 14 LIR, PRIMERA

CATEGORA
Completa (Art 14 letra A)
Con contabilidad
Simplificada (Art 14 Ter)
Efectiva
Sin contabilidad (Art 14 letra B N 1)
Renta

Presunta (Art 14 letra B N 2)

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ARTCULO 20 LIR PRIMERA CATEGORA

1. Rentas de los bienes races.
2. Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros
productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales
mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no estn expresamente exceptuados.
3. Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y
dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
prstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas
financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin,
televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone
el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particulares y
otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no
est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.
6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa del 15% en calidad de
impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios correspondientes a
boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.

RENTAS EXENTAS DE 1 CATEG (ARTS 39 Y

40 LIR)
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones,
respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N
2 del artculo 20.
2.- Las rentas que se encuentren exentas expresamente en virtud de leyes
especiales.
3.- La renta efectiva de los bienes races no agrcolas obtenida por personas
naturales.
4.- Los intereses o rentas que provengan de:
a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con
garanta del Estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del
Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas
para hacerlo.

RENTAS EXENTAS DE 1 CATEG (ARTS 39 Y

40 LIR)
c) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito
emitidos por la Caja Central de Ahorros y Prstamos; Asociaciones de
Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza; soc
financieras; institutos de financiamiento cooperativo y las cooperativas de
ahorro y crdito.
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en
cooperativas.
f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda.
g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de
cualquiera naturaleza efectuados en alguna de las instituciones
mencionadas en la letra c) de este nmero.
h) Los efectos del comercio emitidos por terceros e intermediados por
alguna de las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia
de Bancos e Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por
la Superintendencia de Compaas de Seguros, Sociedades Annimas y
Bolsas de Comercio.
Las exenciones contempladas en los Nos 2 y 4 de este artculo, relativas a
operaciones de crdito o financieras, no regirn cuando las rentas
provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empresas que
desarrollen actividades clasificadas en los Ns 3, 4 y 5 del artculo 20 y
declaren la renta efectiva.

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RENTAS EXENTAS DE IGC (ART 57 LIR)

Estarn exentas del impuesto global complementario las rentas del
artculo 20 N 2 cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de
veinte unidades tributarias mensuales vigentes en el mes de diciembre
de cada ao, y siempre que dichas rentas sean percibidas por
contribuyentes cuyas otras rentas consistan nicamente en aquellas
sometidas a la tributacin de los artculos 22 y/o 42 N 1. En los mismos
trminos y por igual monto estarn exentas del impuesto de primera
categora y del impuesto global complementario las rentas provenientes
de mayor valor en la enajenacin de acciones de sociedades annimas o
derechos en sociedades de personas.
Asimismo estar exento del impuesto global complementario el mayor
valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos por los
contribuyentes sealados en el inciso anterior cuando su monto no
exceda de 30 unidades tributarias mensuales vigentes al mes de
diciembre de cada ao.
Tambin estarn exentas del impuesto global complementario las rentas
que se eximen de aquel tributo en virtud de leyes especiales, todo ello sin
perjuicio de lo dispuesto en el N 3 del artculo 54.

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PREGUNTAS
1.- Una operacin que est exenta de IVA est exenta de Impuesto a la
Renta?
2.- Una operacin que es un hecho no gravado del IVA, est exenta del
Impuesto a la Renta?
3.- Una renta exenta de primera categora puede estar afecta a impuesto
global complementario o adicional?, si, no, por qu, d Ejemplos:
4.- Una renta que est afecta al impuesto de primera categora puede estar
adems afecta al impuesto de segunda categora?
5.- Un pequeo contribuyente del artculo 22 LIR afecto al impuesto nico
de primera categora, puede estar afecto a impuesto global
complementario o adicional?, si, no, por qu, d Ejemplos:
6.- Un contribuyente afecto a las normas del artculo N 42 N 1, que no
tiene ms rentas que las ah establecidas, debe efectuar declaracin de
impuesto a la renta?
7.- Un contribuyente que emiti una boleta de honorarios durante el mes
de julio de 2016, por un monto inferior a las 13,5 UTA, debe presentar
declaracin de impuesto a la renta AT 2017?
8.- Un contribuyente puede estar afecto al impuesto a la renta de primera
categora y adems a las normas de la segunda categora?. Si/no, en qu 12
casos.

PROCESO TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS

Estados
financieros

Sometido a la aplicacin
de la Ley sobre impuesto a
la renta

C.P.T
R.L.I

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Por qu sometemos los EEFF a las normas de la ley sobre impuesto a la renta?

Normas contables

Normas tributarias

Balance general
Patrimonio financiero

Capital propio tributario

Patrimonio tributario
(art 41 LIR)

Estado de resultados
Resultado financiero

Renta Lquida Imponible

Arts 29 al 33 LIR
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ESQUEMA DETERMINACIN DE LA RLI

(ARTCULOS 29 AL 33 L.I.R.)
Art 29 (+)
Art 17 (-)
Art 30 (-)
(=)
Art 31 (-)
(=)
Art 32 (+/-)
(=)
Art 33 (+)
(-)
(=)
Art 21(-)

Ingresos brutos (pagados o adeudados)

Ingreso No renta
Costos directos (pagados o adeudados)
Renta Bruta
Gastos necesarios (pagados o adeudados)
Renta Lquida
C. Monetaria
Renta Lquida Ajustada
Agregados
Deducciones
Renta Lquida Imponible (RLI)
Desagregados
Base imponible

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ALGUNAS CONSIDERACIONES
El resultado tributario de una empresa dar
existencia al registro FUT.
El FUT, es un registro que determinar la forma
de tributacin de la renta generada por la
empresa, una vez que sea retirada o distribuida a
sus socios o accionistas.
El FUT y FUNT son conceptos que forman parte
del Patrimonio Tributario de cualquier empresa.
Lo anterior, permite obtener la valorizacin
tributaria de cualquier empresa en procesos de
reorganizacin, venta de derechos sociales, entre
otros.

16

CONCEPTO DE GASTO NECESARIO (ART 31

LIR)
La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se
determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios
para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30,
pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente,
siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el
Servicio.
No se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o
explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los
bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que e refiere el
literal iii) del inciso tercero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1,
del artculo 33, como tampoco en la adquisicin y arrendamiento de
automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro
habitual, y en combustible, lubricantes, reparaciones, seguros y, en
general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. Tampoco
proceder la deduccin de gastos incurridos en supermercados y
comercios similares, cuando no correspondan a bienes necesarios para el
desarrollo del giro habitual del contribuyente. No obstante, proceder la
deduccin de los gastos respecto de los vehculos sealados, cuando el
Director los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo
17

ALGUNAS NORMAS VINCULADAS

ARTCULO 17 CDIGO TRIBUTARIO
Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad
fidedigna.
Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana y sus valores
expresarse en la forma sealada en el artculo 18, debiendo ser conservados por los
contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras est
pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisin de las declaraciones.
ARTCULO 16 CDIGO TRIBUTARIO
En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes debern
ajustar los sistemas de sta y los de confeccin de inventarios a prcticas contables
adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios.
ARTICULO 21 CDIGO TRIBUTARIO Peso de la prueba:
Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u
otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para
l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de
las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto..
18

CONTABILIDAD FIDEDIGNA Y LA NO
FIDEDIGNA
La contabilidad fidedigna:
Es la que se ajusta a normas legales y
reglamentarias;
Es la que registra fiel y cronolgicamente las
operaciones de ingresos, gastos e inversiones;
Es la que se respalda con documentacin legal,
tales como: facturas, boletas, escrituras, etc.
La contabilidad no fidedigna:
Es la que omite ingresos, gastos e inversiones.
Es la que adultera cifras y documentos.
Es la que intenta engaar.

19

ART 41 LIR CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

Para los efectos de la presente disposicin se
entender por capital propio la diferencia entre el
activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin
del ejercicio comercial, debiendo rebajarse
previamente los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden y otros que determine la
Direccin Nacional, que no representen inversiones
efectivas.

20

ART 41 LIR CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

De la suma a que ascienda el activo, deben rebajarse los valores intangibles, nominales transitorios
o de orden que no representen inversiones efectivas (valores INTO). Ejemplo: Derechos de llaves,
marcas, patentes y otros activos intangibles y/o nominales, los dividendos transitorios, las cuentas de
Contratos en curso, letras endosadas, letras descontadas, acciones en garanta, etc.;
Otros valores que segn lo determine la Direccin Nacional del SII no representen tampoco
inversiones efectivas, ejemplo: Saldos deudores de las cuentas particulares de los socios, Cuentas
obligadas de los socios o aportes por enterar, perdidas de arrastre, etc.;
Del Activo as depurado corresponde, en seguida, deducir el pasivo exigible, vale decir, el total de las
cuentas que representen obligaciones o cantidades adeudadas a terceros por la empresa a cualquier
plazo (independientemente del corto o largo plazo).
Ejemplo: Cuentas por pagar, documentos por pagar, acreedores varios, provisiones para
gratificaciones y participaciones legales o contractuales, provisiones para indemnizaciones por aos de
servicios, provisiones para participaciones de directores de sociedades annimas, impuestos retenidos,
leyes sociales, dividendos no cobrados por los accionistas, acreedores a largo plazo o corto plazo,
debentures emitidos, etc.

21

VEAMOS 3 EJEMPLOS

22

AVISOS

Prueba auditora al impuesto a la renta, martes

25 de octubre de 2016.
Entrega Aula virtual 2 Unidad, viernes 21 de
octubre de 2016. El trabajo es individual y la
calificacin final ser el promedio de las
calificaciones parciales.
Nota: Estudiar en profundidad los arts 21; 29 al
33; y 41 LIR.
23

FINALIDAD DE UNA AUDITORA DE

IMPUESTO A LA RENTA
Una Auditora Tributaria se realiza para identificar si dentro de una
organizacin se est llevando a cabo una correcta determinacin de la
obligacin tributaria, ya sean principales como accesorias, de fondo o de
forma.
En trminos especficos, verificar que se hayan declarado y pagado
oportunamente los diversos Impuestos que afectan al contribuyente,
determinar la exactitud de las bases imponibles afectas a Impuesto,
controlar con carcter preventivo para evitar un fraude Tributario o
Verificar la existencia de una planificacin eficiente y eficaz.
Finalmente, para dar trmino a una Auditora Tributaria, debe existir
un Informe de Auditora, donde el auditor debe pronunciar crticamente
sobre la correcta determinacin del impuesto a la renta.
El informe final, generalmente tiene tres partes, una exposicin general
del trabajo realizado, una exposicin de las deficiencias detectadas con
sus efectos tributarios o econmicos en relacin a multas intereses y
reajustes cuando corresponda y finalmente sugerencia o estrategias a
seguir.

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ACCIONES TIPO O RECOMENDACIONES

Ajustes contables cuando corresponda.
Ajustes a los libros FUT, FUNT y de inventarios
y balances, o de ingresos y egresos, cuando
corresponda.
Rectificacin F/22 o F/29, segn aplique.
Solicitud de devolucin de impuestos. (F/ 2117)
Pago de impuestos adeudados.
Solicitud de condonaciones de intereses y multas,
en caso que proceda. (F/2667)
Aviso sobre prdida de documentos. (F/3238)

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DETERMINACIN DE AGREGADOS A LA RLI

SEGN EL ART 33 LIR
Para la determinacin de la RLI, se aplicarn las siguientes
normas:
1 Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a
continuacin y siempre que hayan disminuido la renta lquida
declarada:
a) suprimida
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a
los hijos de ste, solteros menores de 18 aos.
c) Los retiros particulares en dinero o especies, efectuados por el
contribuyente.
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o
mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y
los desembolsos que deban imputarse el costo de los bienes
citados.
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a
ingresos no reputados renta o rentas exentas, los que debern
rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.

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DETERMINACIN DE AGREGADOS A LA RLI

SEGN EL ART 33 LIR
f) Los Gastos o desembolsos provenientes de los siguiente beneficios que se otorguen a
las personas sealadas en el inciso 2 del art 31 LIR o a accionistas de sociedades
annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o
ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedad de personas y a
personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa:
Uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o
avaluados en un valor inferior al costo, condonacin total o parcial de deudas, exceso
de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren
desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio
similar, y sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios.
g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en
exceso de las mrgenes permitidos por la ley o la direccin regional, en su caso.
2 Se deducirn de la renta lquida:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del
pas.
b) Rentas exentas por la LIR o leyes especiales chilenas.
3 Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f)
y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje
de variacin que haya experimentado el IPC en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior a la fecha de erogacin o desembolso y el ltimo da del
mes anterior a la fecha del balance.

27

PROVISIN DE DEUDORES INCOBRABLES

(DESTINADAS A CUBRIR POSIBLES PRDIDAS
POR INCUMPLIMIENTO DE DEUDORES)
El objetivo de la auditora a esta partida es ajustar dicho concepto en la
determinacin del resultado tributario, de acuerdo a lo sealado en el art. 31 N 4
LIR, el cul slo permite deducir de la renta bruta el monto de los crditos que
tengan efectivamente la calidad de incobrables.
Para estos efectos es necesario contar con cartas de abogados que acrediten los
castigos que se realicen.
Pasos a seguir
Verificar saldo inicial y final de la provisin de deudores incobrables segn el
balance.
Verificar en resultados los incrementos o reverso de la provisin.
Verificar la correccin monetaria de la prov deudores incobrables.
Verificar la existencia de castigos de deudas vigentes que hayan sido
provisionadas y comprobar el cumplimiento de los requisitos para la aceptacin
tributaria de los castigos.
Efecto en la determinacin de la RLI
Agregado: Monto incremento en resultado de la prov deudores incobrables.
Deduccin: Monto disminuciones en resultado de la prov deudores incobrables

28

CONTROL CUENTAS CASTIGADAS (CASTIGOS

DIRECTOS CONTRA RESULTADOS)
El objetivo de la auditora a esta partida es ajustar dicho concepto en la
determinacin del resultado tributario, de acuerdo a lo sealado en el art. 31 N 4
LIR, el cul slo permite deducir de la renta bruta el monto de los crditos que
tengan efectivamente la calidad de incobrables. Par estos efectos, es necesario
contar con cartas de abogados que acrediten los castigos.
Pasos a seguir
Verificar saldo inicial de las cuentas por cobrar castigadas y el ajuste al capital
propio.
Verificar la inclusin del castigo de las ctas/cobrar va provisin.
Verificar la inclusin del castigo de las ctas/cobrar va resultados.
Verificar el cumplimiento de los requisitos para la aceptacin tributaria de los
castigos.
Efecto en la determinacin de la RLI
Agregado: Monto de los castigos de ctas por cobrar va resultado.
Efecto en la determinacin del CPT
Agregado a los activos

29

PROVISIN VACACIONES
El objetivo de la auditora a esta partida es ajustar dicho
concepto en la determinacin del resultado tributario, de acuerdo
a lo sealado en el art. 31 LIR, toda vez que se trata de una
estimacin y no de un gasto efectivo y que por lo tanto ser
reconocido slo como gasto tributario en el momento del pago de
las remuneraciones.
Pasos a seguir
Verificar el saldo inicial y final de acuerdo al balance definitivo y
con la determinacin del capital propio.
Efecto en la RLI
Se agrega la prov de vacaciones ao actual.
Se deduce la prov de vacaciones ao anterior.
Efecto en el Capital Propio
Se deduce de los pasivos la prov de vacaciones ao actual.

30

PROVISIN DE IMPUESTO A LA RENTA

El objetivo de la auditora a esta partida es ajustar dicho concepto en la
determinacin del resultado tributario, de acuerdo a lo sealado en el art. 31 N 2
LIR, en razn a que el gasto por impuesto asociado, no es aceptado como gasto
tributario.
Pasos a seguir
-Verificar el saldo inicial y final de acuerdo al balance definitivo y con la
determinacin del capital propio.
-- Determinar el monto por el pago de impuesto a partir de los datos contenidos en
el F/22 de la sociedad y en la contabilidad,
- Determinar el dficit/supervit por concepto de prov impuesto a la renta y su
contabilizacin en el resultado financiero.
-Determinar el monto registrado por concepto de provisin de impuesto a la renta,
cotejando el cargo a resultados respectivo.
Efecto en la RLI
Se agrega la prov de impto renta cargada a resultados.
Efecto en el Capital Propio
Se deduce de los pasivos la prov de impto renta.

31

PROVISIN INDEMNIZACIN AOS DE

SERVICIO
El objetivo de la auditora a esta partida es ajustar dicho
concepto en la determinacin del resultado tributario, de acuerdo
a lo sealado en el art. 31 LIR, toda vez que se trata de una
estimacin y no de un gasto efectivo y que por lo tanto ser
reconocido slo como gasto tributario en el momento del pago de
finiquitos.
Pasos a seguir
Verificar el saldo inicial y final de acuerdo al balance definitivo y
con la determinacin del capital propio.
Efecto en la RLI
Se agrega la prov IAS ao actual.
Se deduce la prov IAS ao anterior.
Efecto en el Capital Propio
Se deduce de los pasivos la prov IAS ao actual.

32

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

El objetivo de la auditora a esta partida es ajustar dicho
concepto en la determinacin del resultado tributario, por
cualquier diferencia que pudiera producirse respecto de su
actualizacin y verificar que la tasa aplicada por la sociedad
se hay determinado de acuerdo a lo sealado en el artculo 84
de la LIR.
Reclculo del IDPC para determinar la tasa variable
de PPM obligatorios.
Para los efectos de calcular la tasa variable de los PPM
obligatorios, de acuerdo a lo sealado en el inciso 2, de la
letra a), del artculo 84, de la LIR, los contribuyentes debern
recalcular el IDPC con la tasa de dicho impuesto que rija en
cada ao calendario, para los efectos de determinar el
porcentaje que deben aplicar a los ingresos brutos por los
meses de abril 2015 a marzo 2016, abril 2016 a marzo 2017,
abril 2017 a marzo 2018 y abril 2018 a marzo 2019, segn
corresponda.

33

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

Para el reclculo de la tasa a
aplicar en los meses

Tasa de IDPC a considerar

04/2015 a 03/2016

22,5%

04/2016 a 03/2017

24%

04/2017 a 03/2018

25% o 25,5% segn corresponda*

04/2018 a 03/2019

25% o 27% segn corresponda*

(*): Solo en el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones

de la letra B), del artculo 14 de la LIR, debern considerar en el
ao comercial 2017 una tasa del 25,5%. A partir del ao comercial
2018, dichos contribuyentes aplicarn una tasa del 27%.
Pasos para el reclculo de tasa PPM:
1.- Determinacin tasa promedio PPM
2.- Reclculo del IDPC
3.- Determinacin % incremento o disminucin tasa promedio.
4.- Determinacin nva tasa PPM obligatorio.

34

DETERMINE LA NVA TASA PPM PARA EL

PERODO EN-MARZO 2016
Antecedentes

Valores

Base imponible IDPC

$ 100.000.000

IDPC pagado en abril 2015 (21%) $ 21.000.000

Tasas PPM aos 2014
Enero marzo 2014

1%

Abril diciembre 2014

1,5%

PPM obligatorio pagados ao

calendario 2014

12.300.000

Indique los efectos en la RLI, Capital Propio Tributario y FUT.

35

MULTAS FISCALES
El objetivo de la auditora a esta partida es ajustar
dicho concepto en la determinacin del resultado
tributario, de acuerdo a lo establecido en el artculo
33 de la LIR, toda vez que se trata de un gasto no
aceptado, no afecto a la tributacin dispuesta en el
art. 21 de la LIR.
Pasos a seguir:
Verificar el monto por el pago de multas fiscales.
Cotejar con las cuentas de resultados asociadas.
Efecto en la determinacin de la RLI
Agregado por el monto llevado a resultados

36

DEPRECIACIN DE AUTOMVILES
El objetivo es ajustar dicho concepto en la determinacin del resultado tributario
de acuerdo con lo estipulado en el artculo 31 inciso 1, toda vez que cualquier tipo
de gasto asociado no es aceptado.
Pasos a seguir
Solicitar los listados de activo fijo
Verificar el saldo inicial y final de la depreciacin acumulada automviles en
balance y/o listados complementarios y en la determinacin del capital propio
tributario.
Verificar la CM de la depreciacin acumulada y la depreciacin del ejercicio; y
cotejar si es posible los referidos montos en el resultado financiero.
Verificar la depreciacin acumulada de automviles dad de baja por ventas del
perodo.
Efecto en la determinacin de la RLI
Agregados a la RLI: CM depreciacin acumulada automviles y Depreciacin

del ejercicio de automviles.

Efecto en la determinacin del CPT

Deduce pasivos: Depreciacin acumulada automviles

37

BIENES EN LEASING
El objetivo es ajustar dicho concepto en la determinacin de la RLI, toda
vez que para la legislacin tributaria se trata de un contrato de arriendo,
producindose la adquisicin del bien slo en el momento del ejercicio de
la opcin de compra.
Pasos a seguir
Solicitar listado de activo fijo y/o anlisis extracontable.
Verificar el saldo inicial y final de los activos recibidos en leasing, su
depreciacin acumulada y determinacin del capital propio tributario.
Verificar los traspasos de activos en leasing al activo fijo propio, por
motivo del ejercicio de la opcin de compra.
Verificar el monto por las ventas o bajas de activos recibidos en
leasing y su depreciacin acumulada.
Verificar el monto de los nuevos contratos y cotejar su consistencia
con las incorporaciones a las obligaciones de leasing.
Verificar la CM del valor bruto y depreciacin acumulada, as como la
depreciacin del ejercicio.
38

BIENES EN LEASING
Efectos en la RLI
Agregados a la RLI:

Depreciacin del ejercicio de activos en leasing

Deducciones a la RLI

Correccin monetaria de activos en leasing

Efectos en el CPT
Deduce activos
Activos recibidos en leasing
Agrega activos
Depreciacin acumulada activos en leasing

39

PRINCIPALES FRANQUICIAS
TRIBUTARIAS.
40

CRDITO POR INVERSIONES DE ACTIVO

FIJO (SIN DERECHO A DEVOLUCIN)
Beneficia a los contribuyentes que declaren
impuesto de 1 Categora, sobre renta efectiva, con
contabilidad completa, quienes en los 3 ejercicios
anteriores a aquel que adquieren terminen de
construir o tomen en arrendamiento con opcin de
compra, registren promedio de ventas de:
25.000 UF, tendrn derecho a un crdito equivalente
al 6% del valor de los bienes actualizados al trmino
del ejercicio.
Ms de 25.000 UF y que no supere la 100.000 UF,
ser el 6%x ((100.000-ingresos anuales)/75.000)
Ms de 100.000 UF, tendrn derecho a un crdito del
4%.
Nota: Los ingresos se calcularn con el valor de la UF al
trmino de cada mes.

41

CRDITO POR INVERSIONES DE ACTIVO

FIJO (EJEMPLO)
Antecedentes:
Valor actualiz. activo fijo 01-01-2016: $ 23.750.000
Ventas
Ao 2013
Ao 2014
Ao 2015

ventas UF 55.000
ventas UF 30.000
ventas UF 35.000

1er paso: Promedio ventas

2 paso: Determinacin % crdito 33 bis segn ventas.
3er paso: Determinacin en pesos del crdito 33 bis.

42

CRDITO POR CONTRIBUCIONES DE BS

RACES
Tienen derecho al crdito por contribuciones. de bienes races:
Los

contribuyentes que posean o exploten en calidad de propietario o

usufructuario bienes races agrcolas, ya sea, que declaren la renta efectiva
de dicha actividad determinada mediante contabilidad completa o acogidos a
renta presunta, segn lo dispuesto por los incisos 2 y 3 de la letra a) e
inciso decimosegundo de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la LIR

Los

contribuyentes que sean propietarios o usufructuarios que den en

arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso
temporal bienes races agrcolas, segn lo dispuesto por el inciso final de la
letra c) del N 1 del artculo 20 de la LIR.

Los

contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario

bienes races no agrcolas mediante su arrendamiento o entrega en usufructo
a ttulo oneroso (dentro de los cuales se comprenden las empresas
inmobiliarias que no sean sociedades annimas) y cuando la renta de
arrendamiento total anual obtenida, debidamente actualizada al trmino del
ejercicio, sea superior al 11% del avalo fiscal vigente al 01.01.2006 del
conjunto de dichos bienes, vigente al 31 de Diciembre del ao respectivo,
segn lo dispuesto por la letra d) del N 1 del artculo 20 de la LIR.

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CRDITO POR CONTRIBUCIONES DE BS

RACES
Las

sociedades annimas que posean o exploten a cualquier

ttulo bienes races no agrcolas, gravndose la renta efectiva
de dichos bienes determinada mediante contabilidad completa
(empresas inmobiliarias que den en arrendamiento bienes
races no agrcolas), segn lo dispuesto por el inciso final de la
letra d) del N 1 del artculo 20 LIR.
Las

empresas constructoras en general y las empresas

inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a
construir para su venta posterior, procediendo el citado
crdito en estos casos desde la fecha de la recepcin definitiva
de las obras de edificacin, segn certificado extendido por la
Direccin de Obras Municipales que corresponda, de acuerdo
a lo establecido en el artculo 144 del D.F.L. N 458, del ao
1976, del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo. El derecho
al referido crdito corresponde segn lo dispuesto por el
nuevo inciso segundo de la letra f) del N 1 del artculo 20 de
la LIR.

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CRDITO POR CONTRIBUCIONES DE BS

RACES
El objetivo de la auditora de esta partida es ajustar
dicho concepto en la determinacin de la RLI, cuando
tales pagos puedan ser empleados como crdito contra el
impuesto de primera categora. En caso que ste no
proceda, la erogacin ser un gasto aceptado de acuerdo
al N 2 del art 31 de LIR.
Pasos a seguir:
Verificar el monto de las contribuciones de bienes races
que dan derecho a crdito.
Efecto en la RLI
Agregado en caso que se haya llevado a resultado y
aplique el crdito.

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CRDITO SENCE
El crdito por capacitacin Sence tiene el carcter de Pago Provisional (PPM), el
que es deducible de los impuestos mensuales y anuales, por lo que si la empresa
registra prdidas tendr derecho a pedir su devolucin en forma anual.
Beneficia a las empresas que tengan una planilla anual de remuneraciones
imponibles superior a 35 UTM. Esta franquicia consistente en la posibilidad de
descontar del impuesto a la renta a pagar anualmente, hasta la concurrencia del
1% de la planilla anual de remuneraciones del conjunto de trabajadores
contratados, por concepto de los gastos en los que haya incurrido por la realizacin
de acciones de capacitacin informadas al SENCE y visadas por este servicio con
anterioridad a su comienzo.
Si la planilla anual de remuneraciones imponibles es mayor a 35 e inferior a 45
UTM y la empresa registra cotizaciones previsionales pagadas correspondientes a
esa planilla, podr deducir hasta 7 UTM en el ejercicio anual; si la planilla anual
de remuneraciones imponibles es igual o superior a 45 UTM y hasta 900 UTM, y
la empresa registra cotizaciones previsionales pagadas correspondientes a esa
planilla, podr deducir hasta 9 UTM en el ejercicio anual; y si la planilla anual de
remuneraciones imponibles es superior a 900 UTM, y la empresa registra
cotizaciones previsionales pagadas correspondientes a esa planilla, podr deducir
el equivalente hasta el 1% de la planilla anual de remuneraciones.
En caso que no se pueda emplear como crdito o el exceso del 1%, se podr usar
como gasto necesario para producir la renta.

46

DONACIONES

El art 10 de la ley 19885, sobre donaciones que dan origen

a beneficios tributarios, seala que el conjunto de las
donaciones efectuadas por los contribuyentes del impuesto
de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta
contenida en el artculo 1 del decreto ley N 824, de 1974,
sea para los fines que seala el artculo 2 de esta ley o para
los establecidos en el artculo 69 de la ley N 18.681;
artculo 8 de la ley N 18.985; artculo 3 de la ley N
19.247; ley N 19.712; artculo 46 del decreto ley N 3.063,
de 1979; decreto ley N 45, de 1973; artculo 46 de la ley N
18.899, y en el N 7 del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, as como para los que se establezcan en otras
normas legales que se dicten para otorgar beneficios
tributarios a donaciones, tendrn como lmite global
absoluto el equivalente al 5% de la renta lquida
imponible. Dicho lmite se aplicar ya sea que el beneficio
tributario consista en un crdito contra el impuesto de
Primera Categora, o bien en la posibilidad de deducir como
gasto la donacin.

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DONACIONES N 7 DEL ART 31 LIR

Cuyo fin sea la realizacin de programas de
instruccin bsica o media gratuita, tcnica,
profesional o universitaria en el pas, ya sean
privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del
2% de la RLI o del 1,6 por mil del capital propio
al trmino del ejercicio correspondiente.
Tambin a las donaciones que se hagan a los
cuerpos de bomberos, SENAME, entre otros.

Tratamiento: Es gasto
determinacin de la RLI.

aceptado

para

la
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GASTOS RECHAZADOS, AFECTOS AL IU ART

21 LIR

Se aplicar el IU sobre las partidas del N 1, del artculo 33 de

la LIR, que correspondan a retiros de especies o a cantidades
representativas de desembolsos de dinero que no deban
imputarse al valor o costo de los bienes del activo.
Se gravarn con el IU de 35%, (40% a partir del ao 2017) las
cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 de la LIR,
o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la
Ley o la Direccin Regional, cuando no hayan beneficiado al
propietario, socio o accionista, contribuyentes del IGC o IA, de
la empresa o sociedad respectiva
Por lo tanto, no proceder la aplicacin del IU, cuando las
referidas partidas hayan beneficiado al propietario, socio o
accionista, contribuyentes del IGC o IA, de la empresa o
sociedad respectiva, en cuyo caso, tales sumas no se afectan
con el IU en anlisis, sino que el propietario, socio o accionista
sealado, se gravar con el IGC o IA, ms una tasa adicional
de los referidos tributos de 10%,

49

GASTOS RECHAZADOS, AFECTOS AL IU ART

21 LIR

De acuerdo al N 1, del artculo 33, para la determinacin de la renta

lquida imponible del IDPC, se deben agregar las partidas o
cantidades que constituyen gastos rechazados del artculo 33 N 1 de
la LIR cuando hayan disminuido la renta lquida declarada, sin
perjuicio de su posterior deduccin conforme a lo indicado en la letra
c), del N 2, del mismo artculo. La deduccin deber efectuarse en el
ejercicio en que tales partidas sean retiradas o se produzca el
desembolso efectivo o el hecho representativo de ste.
La deduccin anterior, es independiente de si el referido agregado se
efectu en el mismo ejercicio, en ejercicios anteriores, o bien, ste no
se realiz por haberse contabilizado las citadas partidas en el activo
de la empresa o sociedad. El agregado a la renta lquida imponible y
la posterior deduccin, debe efectuarse reajustando la suma de
acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el IPC
en el perodo comprendido entre el mes anterior a la fecha de la
erogacin o desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el mes
anterior al del balance.
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AVISOS

Prueba auditora al impuesto a la renta, martes

25 de octubre de 2016.
Repaso renta viernes 21 a las 19:00 hrs y materia
unidad 3.
Entrega Aula virtual 2 Unidad, viernes 21 de
octubre de 2016. El trabajo es individual y la
calificacin final ser el promedio de las
calificaciones parciales.
Nota: Estudiar en profundidad los arts 21; 29 al
33; 33 bis y 41 LIR.

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Ejercicio

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