LOS SUJETOS PASIVOS

RESPONSABLES EN MATERIA
TRIBUTARIA
IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario - IPDT
14 y 15 de noviembre de 2006

I.

ASPECTOS GENERALES

Luis Hernndez Berenguel

I. Aspectos Generales
1. OBJETIVO DE LAS JORNADAS
Anlisis del Cdigo Tributario peruano en cuanto a los sujetos pasivos
de la obligacin tributaria.
Previamente:

Revisin de posiciones doctrinarias ms importantes.

Identificacin de la posicin del Cdigo Tributario peruano.

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I. Aspectos Generales
2. CUESTIONES EXCLUIDAS
Sujetos pasivos de obligaciones tributarias distintas a la de pago del
tributo.
Sujetos pasivos sin personalidad jurdica.

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I. Aspectos Generales
3. POSICIONES EN TORNO A LA SUJECIN PASIVA
Variedad de posiciones en la doctrina.
Diversas clasificaciones.
Contribuyentes y responsables.
Contribuyentes, responsables y sustitutos.
Slo el contribuyente.
Aqul que paga el tributo.
Contribuyentes, responsables solidarios y sustitutos.

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I. Aspectos Generales
4. LA CLASIFICACIN DE PUGLIESE
Primer Grupo:
a)

Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa:

Contribuyente deudor directo del tributo.
Causahabiente del contribuyente, mortis causa.
Causahabiente del contribuyente, intervivos.

()

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I. Aspectos Generales
4. LA CLASIFICACIN DE PUGLIESE
()
Primer Grupo:
b)Sujetos pasivos por deuda de carcter mixto con responsabilidad
directa
El padre respecto de los bienes y rentas de la familia

()

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I. Aspectos Generales
4. LA CLASIFICACIN DE PUGLIESE
()
Primer Grupo:
c)

sujetos pasivos en parte por deuda propia y en parte por deuda

ajena, con responsabilidad parcialmente directa y parcialmente
solidaria.

Los contratantes y las partes en un juicio.

Los socios y participantes en determinadas sociedades y

asociaciones comerciales.

Los coherederos.
()

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I. Aspectos Generales
4. LA CLASIFICACIN DE PUGLIESE
()
Segundo Grupo:
Los sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta.
Personas obligadas al pago del tributo con accin para repetir en
contra del deudor directo.
Los sustitutos legales del contribuyente directo.
()

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I. Aspectos Generales
4. LA CLASIFICACIN DE PUGLIESE
()
Tercer Grupo:
Los sujetos por deuda ajena con responsabilidad solidaria
Los funcionarios, jueces, abogados, notarios.
Los corresponsables solidarios.
()

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I. Aspectos Generales
4. LA CLASIFICACIN DE PUGLIESE
()
Cuarto Grupo:
Los sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva

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Los adquirentes de inmuebles por los adeudos fiscales, cuando el

inmueble est sujeto a privilegio del Estado.

Los anteriores propietarios de muebles con privilegio fiscal.

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I. Aspectos Generales
5. DEFINICIONES
Contribuyente: deudor por cuenta propia.
Solidarios:

Responsables:

paritaria
dependiente

Subsidiarios

Sustitutos

Sustitucin propia
Sustitucin impropia
()

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I. Aspectos Generales
5. DEFINICIONES
()
Agentes de retencin.
Agentes de percepcin.
Responsables objetivos.
Adquirentes (transmisin de la obligacin tributaria).
Representantes.
Terceros.

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I. Aspectos Generales
6. DEUDOR DE HECHO
Traslado en base a leyes del mercado.
Traslado facultativo.
Traslado obligatorio.

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I. Aspectos Generales
7. DERECHO DE REPETICIN
Casos en que procede.

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II. EL CODIGO TRIBUTARIO

PERUANO

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II. El Cdigo Tributario Peruano

1. LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
Deudores tributarios.

Definicin.

Clases.

Definicin de contribuyente.
Definicin de responsable.
Los terceros como deudores.

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II. El Cdigo Tributario Peruano

2. ALCANCES DE LA DEFINICIN DE RESPONSABLE
Solidaridad paritaria.

Responsabilidad solidaria de los representantes.

Otros casos de responsabilidad solidaria.

Responsabilidad subsidiaria.
Responsabilidad objetiva.
()

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II. El Cdigo Tributario Peruano

2. ALCANCES DE LA DEFINICIN DE RESPONSABLE
()
Agentes de retencin.
Agentes de percepcin.
Transmisin de la obligacin tributaria (adquirentes).
Sustitutos.
Terceros.

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II. El Cdigo Tributario Peruano

3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES

Representantes comprendidos.

Extensin de la responsabilidad a sanciones.

Garantas mnimas en un procedimiento especfico de determinacin y
cobro a los responsables.
Numerales 1 y 5 del artculo 16.
()

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II. El Cdigo Tributario Peruano

3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES
()
Numerales 2, 3 y 4 del artculo 16.
Dolo, negligencia grave, abuso de facultades.
Responsabilidad solidaria de directores y gerentes de sociedades
annimas.
Justificacin.
Ocurrencia de dos presupuestos de hecho.
Requisitos objetivos y subjetivos exigidos por el Tribunal Fiscal.
()

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II. El Cdigo Tributario Peruano

3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES
()
Requisitos objetivos y subjetivos exigidos por el Tribunal Fiscal.
Administradores de hecho. Levantamiento del velo societario.
Procedimiento para imputar responsabilidad solidaria a los
administradores.
Responsabilidad subsidiaria.
Los fiduciarios bancarios.
()

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II. El Cdigo Tributario Peruano

3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES
()
Efectos de la solidaridad.
Problemas de terminologa.

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II. El Cdigo Tributario Peruano

4. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE
ADQUIRENTES
Casos previstos en el artculo 17 del C.T.
Los herederos.
Los legatarios.
Los anticipos de legtima.
Reorganizacin de sociedades.

Fusin.

Escisin total.
()

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II. El Cdigo Tributario Peruano

4. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE
ADQUIRENTES
()
Escisin parcial.
Reorganizacin simple.
Lmite cuantitativo de la responsabilidad.
Limite temporal de la responsabilidad.
Adquisicin de bienes no calificada como reorganizacin de
sociedades.
Efectos de la transmisin de la obligacin tributaria.

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II. El Cdigo Tributario Peruano

5. OTROS RESPONSABLES SOLIDARIOS
Casos comprendidos en el artculo 18 del C.T.
Agentes de retencin y de percepcin.
Retencin o percepcin con carcter definitivo.
Actuacin razonable como eximente de responsabilidad.
Agentes de retencin por la prestacin de servicios temporales del
exterior por establecimientos permanentes en el Per.
Distribucin de utilidades cuando hay deudas en cobranza coactiva.

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II. El Cdigo Tributario Peruano

6. RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Artculo 19 del C.T.

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II. El Cdigo Tributario Peruano

7. DERECHO DE REPETICIN
Artculo 20 del C.T.

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II. El Cdigo Tributario Peruano

8. TRANSMISIN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Artculo 26 del C.T.

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II. El Cdigo Tributario Peruano

9. REGMENES DE DETRACCIONES, PERCEPCIONES Y
RETENCIONES
Habilitacin en blanco.
Reserva de ley relativa.
Extensin vertical de la reserva de ley.
Posicin del Tribunal Constitucional.

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II. El Cdigo Tributario Peruano

10. RESPONSABILIDAD DE LA CASA MATRIZ DEL EXTERIOR

POR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE ADEUDE SU SUCURSAL
EN EL PER

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II. El Cdigo Tributario Peruano

11. SANCIONES ANMALAS

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III. CONCLUSIONES

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IV. RECOMENDACIONES

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