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FAREM- Estel
Contabilidad Superior
CONTABILIDAD SUPERIOR
DEPARTAMENTO:
CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA Y AO:
II AO DE CONTADURA PBLICA Y FINANZAS
DOCENTE:
LIC. YIRLEY INDIRA PERALTA CALDERN
Contabilidad Superior
ndice de Contenidos
I UNIDAD: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.................................................................... 1
1. Concepto de Matriz, Subsidiaria y Afiliada.
2. Concepto de Estados Financieros Consolidados.
3. Inversionistas Minoritarios.
4. Eliminacin de Cuentas Recprocas.
5. Declaracin N 14 del CCPN.
6. Principios de Contabilidad Aplicables.
7. Control Interno.
8. Ejercicios y Casos Prcticos. ................................................................................................................... 24
II UNIDAD: ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIN FINANCIERA ............................................. 27
1. Concepto.
2. Fuentes y Usos del Capital de Trabajo.
3. Efectos de Transacciones del Capital de Trabajo.
4. Anlisis de Activos y Pasivos Corrientes y No Corrientes.
5. Efecto de Partidas que no Intervienen en el Capital de Trabajo.
6. Preparacin del Estado de Cambio.
7. Declaracin N 5 del CCPN.
8. Principios de Contabilidad Aplicables.
9. Control Interno.
10. Ejercicios y Casos Prcticos. ................................................................................................................. 34
III UNIDAD: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ............................................................................. 39
1. Concepto y Objetivos.
2. Administracin y Elementos que lo Integran.
3. Enfoques para la Elaboracin del Flujo de Efectivo.
4. Bases de Preparacin del Estado de Flujo de Efectivo.
5. Incremento o Decremento Neto de Efectivo.
6. Papeles de Trabajo para Determinar el F.E.
7. Principios de Contabilidad Aplicable.
8. Control Interno.
9. Ejercicios y Casos Prcticos. ................................................................................................................... 61
IV UNIDAD: EFECTO DE LA INFLACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................ 63
1. Concepto e Introduccin.
2. Normas Generales.
3. Los Conceptos Monetarios y los No Monetarios.
4. La Actualizacin de las Partidas No Monetarias.
5. Los Resultados de Correccin por Reexpresin.
6. Resultados por Tenencias de Activos No Monetarios.
7. Registro de las Actualizaciones de Activo y Pasivo No Circulante, los Crditos Diferidos,
El Capital y los Resultados del Perodo.
8. Mtodos de Ajustes por Cambios en el Nivel General de Precios.
9. Ejercicios y Casos Prcticos. ................................................................................................................... 74
Contabilidad Superior
Subsidiaria: Es una compaa que est controlada directa o indirectamente por otra
compaa. La condicin normal para que exista el control es la propiedad de una mayora (ms del 50%) de
las acciones comunes con derecho a voto en circulacin. Por controlar se entiende la posesin directa o
indirecta del poder de dirigir o influir en la direccin o en las decisiones de otra entidad ya sea mediante la
titularidad de las acciones, de un contrato o de alguna otra manera (arrendamiento financiero, acuerdo con
otros accionistas o por decreto legal).
4. Dividendos: Se refiere a dividendos pagados o por pagar en efectivo, o en otros activos y no incluye
dividendos en acciones o divisin de acciones de la compaa emisora.
5. Utilidades o Prdidas de una Compaa Emisora y Posicin Financiera de una Compaa Emisora de
Acciones: Se refiere a la utilidad neta (o prdida neta) y a la posicin financiera de una compaa emisora,
determinada de acuerdo con PCGA.
6.
Compaa Matriz: Es una compaa que tiene una o ms subsidiarias, en las cuales se
posee ms del 50% de las acciones, como norma general.
7. Control: Es el que se tiene directa o indirectamente en un empresa an cuando no se posea ms del 50% de
las acciones. La condicin usual para controlar es poseer ms del 50% de las acciones.
8. Grupo: Es la compaa matriz y todas sus subsidiarias.
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Contabilidad Superior
9.
10.
Capital Social: Es la capital en acciones comunes emitida por una compaa, el cual no
tiene limitacin ni preferencia en la distribucin de las utilidades de una compaa, ni tampoco en la
distribucin final de sus activos.
11. Compaa Afiliada: Es una compaa en la que se invierte sin ser subsidiaria y respecto de la cual:
a)
El inters del inversionista en el derecho de voto de la compaa en la que invierte es
sustancial.
b)
El inversionista tiene la facultad de ejercer una influencia significativa en las polticas
financieras y de operacin de la compaa en la que invierte.
c)
El inversionista tiene la intencin de retener su inters como inversin a largo plazo.
12. Influencia Significativa: Es la participacin en las decisiones de polticas financieras y operativas de la
compaa en la que se invierte. Un inversionista puede ejercer influencia significativa de varias formas, tales
como: representacin en la junta directiva, participacin en el proceso de definir polticas de la compaa,
transacciones sustanciales entre compaas, intercambio de personal gerencial o dependencia tecnolgica.
13. Mtodo de Participacin: Es un mtodo mediante el cual un inversionista inicialmente registra al costo la
inversin en acciones de la compaa emisora y ajusta el monto en libros de la inversin, para reconocer la
participacin proporcional en las utilidades o prdidas de la compaa emisora de acciones, despus de la
fecha de adquisicin.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Son los que presentan los activos, pasivos, patrimonio de los accionistas, ingresos y gastos de una compaa
matriz y de sus subsidiarias como los de una sola empresa.
La finalidad de los estados financieros es la de presentar principalmente en beneficio de los accionistas,
acreedores y otros interesados en los estados financieros los resultados de las operaciones y la posicin
financiera de esa compaa matriz y sus subsidiarias, esencialmente como si el grupo fuera una sola compaa
con una o ms sucursales.
Los estados consolidados tienen mayor significado que los estados separados, y usualmente, son necesarios para
una presentacin razonable, cuando una de las compaas en el grupo tiene un inters financiero de control en las
compaas.
Aunque los estados financieros consolidados de la entidad econmica se consideran como los ms apropiados
para el uso de los accionistas y los acreedores de la sociedad matriz no pueden sustituir a los estados financieros
preparados por las entidades legales independientes involucradas (casa matriz y las subsidiarias). Los acreedores
de la subsidiaria deben basarse en los estados financieros de las entidades legales independientes al determinar el
grado de cobertura que puedan tener sus reclamaciones. De igual manera los accionistas minoritarios necesitan
los estados financieros de las compaas individuales para determinar el nivel de riesgo que tiene la inversin y
los importes disponibles para dividendos. Por lo tanto los estados financieros consolidados pueden
complementar los estados financieros de las entidades para ciertos efectos pero no reemplazarlos.
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Contabilidad Superior
Pueden ser adquiridas como subsidiarias, las compaas que producen las materias
primas, o las piezas, o los suministros requeridos por otra compaa, con el fin de asegurarse sta una
afluencia consistente de dichos materiales a un precio favorable y sin necesidad de depender de extraos.
Las leyes estatales sobre los impuestos de utilidades y otros impuestos hacen
conveniente algunas veces la organizacin de compaas subsidiarias para facilitar la determinacin del
importe de los impuestos y en no raros casos para disminuir la carga de los impuestos a lo mnimo.
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Contabilidad Superior
Deben existir tres aspectos importantes de control antes de que una subsidiaria sea consolidada.
a)
El control debe existir de hecho; es decir la matriz debe ser propietaria directa o
indirectamente de ms del 50% de las acciones de la subsidiaria.
b)
c)
Las actividades de una subsidiaria no tienen relacin alguna con las de otras subsidiarias y la de la matriz y
por lo tanto se da mejor informacin si no se consolida a la subsidiaria no homognea y se desglosan sus
operaciones por separado. Ejemplo: Una empresa financiera dentro de un grupo de otras industriales.
b)
Los recursos de la subsidiaria como un banco o una compaa de seguros estn tan restringidos por estatutos
que no pueden ser utilizados por el resto del grupo consolidado.
c)
La subsidiaria es una empresa extranjera en un pas que ha impuesto controles de cambio tales que los
beneficios de la subsidiaria no pueden ser utilizados de forma efectiva por la matriz.
d)
La diferencia entre los ejercicios financieros es tal que una consolidacin no tendra sentido. No obstante
cuando la diferencia no es mayor de tres meses aproximadamente, se pueden consolidar los estados
financieros de la subsidiaria. Claro est, que la matriz ejerciendo su control puede cambiar el ejercicio
financiero de la subsidiaria para que este coincida con el requerido para la consolidacin.
b)
c)
d)
Las utilidades no realizadas resultantes de transacciones entre compaas incluidas en los valores de activo
como inventarios o activos fijos.
Saldos representados por cuentas por cobrar y por pagar entre compaas.
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Contabilidad Superior
c)
Transacciones entre compaas, inc1uyendo: Ventas, compras, intereses, regalas, asistencia tcnica y
cualquier otro concepto de ingresos o gasto.
d)
Las utilidades no realizadas resultantes de transacciones entre compaas incluidas en los valores de activos
como inventarios, o activos fijos.
e)
Si una subsidiaria tiene en circulacin acciones preferentes acumulativas, cuya tenencia esta fuera del
grupo, el inversionista calcular su participacin en las utilidades o prdidas de la subsidiaria despus de
hacer el ajuste por los dividendos preferentes, independientemente de que tales dividendos se hayan
declarado o no.
f)
Los resultados de las operaciones de la subsidiaria, relacionados con el perodo en que fue adquirida la
inversin, se incluyen en el estado de utilidades consolidado solamente desde la fecha de adquisicin.
g)
Ahora abordaremos cuatro diferentes tipos de Consolidaciones de Estados Financieros entre Casa Controladora y
Subsidiaria, que muestran algunos casos que se pudiesen presentar entre las mismas.
El registro contable original de la adquisicin de una subsidiaria, simplemente detalla un Dbito en la cuenta de
Inversin en Acciones en la Subsidiaria X y un Crdito en la cuenta de Efectivo en Caja y Banco.
Inversin en Acciones en la Subsidiaria X
Efectivo en Caja y Banco
Xxx
Xxx
Es importante mencionar que dicho registro, solamente aparecer en los libros de la Casa Matriz, pues ste no
implica ningn movimiento contable o transformacin en la subsidiaria, ya que simplemente es que las acciones
que conforman el capital social de la subsidiaria cambian de dueo, y el efectivo desembolsado por la casa
matriz es pagado a los tenedores de acciones y no a la subsidiaria como tal.
Consolidaciones Tipo I
1. Adquisicin del 100% del capital contable de una subsidiaria a su valor en libros cuando este es igual al
capital social.
Estados de Situacin Financiera
Compaa Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresados en Crdobas)
Descripcin de Cuentas
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Pagos anticipados
Total activo circulante
Activo fijo
Menos: Depreciacin acumulada
Activo fijo neto
Total Activo
Alpha y
Omega, S.A.
74,000.00
5,000.00
11,000.00
1,000.00
91,000.00
50,000.00
-12,500.00
37,500.00
128,500.00
Delta, S.A.
21,000.00
12,000.00
18,000.00
3,500.00
54,500.00
25,000.00
-5,500.00
19,500.00
74,000.00
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Contabilidad Superior
Descripcin de Cuentas
Pasivo e Inversin de los Accionistas
Cuentas por pagar
Capital en acciones
Compaa Alpha y Omega, S.A
Compaa Delta, S.A
Utilidades retenidas
Compaa Alpha y Omega, S.A.
Compaa Delta, S.A.
Total Pasivo e Inversin de los Accionistas
20,500.00
Delta, S.A.
9,000.00
100,000.00
65,000.00
8,000.00
128,500.00
74,000.00
En este caso la eliminacin no representa ninguna dificultad en virtud de que el valor de la inversin es igual al
capital contable de la subsidiaria representado este por el capital social.
Capital Social Compaa Delta, S.A
Inversin en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
Reg. Eliminacin de Cuentas Recprocas
Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidacin de los Estados Financieros
Compaa Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Fecha de Adquisicin 01 de Enero 2010
(Expresados en Crdobas)
Descripcin de Cuentas
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Pagos anticipados
Total activo circulante
Inversiones en acciones
Activo fijo
Menos: Depreciacin acumulada
Activo fijo neto
Total Activo
Pasivo e Inversin de los Accionistas
Cuentas por pagar
Capital en acciones
Compaa Alpha y Omega, S.A
Compaa Delta, S.A
Utilidades retenidas
Compaa Alpha y Omega, S.A.
Compaa Delta, S.A.
Alpha y
Omega, S.A.
9,000.00
5,000.00
11,000.00
1,000.00
26,000.00
65,000.00
50,000.00
(12,500.00)
37,500.00
Delta, S.A.
Eliminaciones
Debe
Haber
Balance General
Consolidado
21,000.00
12,000.00
18,000.00
3,500.00
54,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
128,500.00
74,000.00
20,500.00
9,000.00
100,000.00
65,000.00
8,000.00
128,500.00
74,000.00
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Contabilidad Superior
2. Adquisicin del 100% del capital contable de una subsidiaria a su valor en libros cuando este es superior al
capital social.
En este caso la eliminacin tambin no representa dificultad en virtud que el valor de la inversin es igual al
capital contable de la subsidiaria representado en este caso hipottico por el capital social y la utilidad
acumulada a la fecha de adquisicin. Suponiendo que en la fecha de adquisicin de las acciones la subsidiaria
tena acciones emitidas por C$ 50,000 e ingresos retenidos por C$ 15,000 y que la compaa matriz adquiri
todas las acciones a su valor en libros de C$ 65,000.
Capital Social Compaa Delta, S.A
Utilidad Acumulada Compaa Delta, S.A
Inversin en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
Las utilidades retenidas que se han comprado a la subsidiaria en la fecha de adquisicin de las acciones no
pueden considerarse nunca como una parte de los ingresos retenidos consolidados. Si se permitiera ese
tratamiento, una compaa matriz podra aumentar sus utilidades retenidos consolidados mediante la compra de
una subsidiaria que tenga un saldo acreedor en su cuenta de utilidades retenidas.
Las utilidades retenidas de la subsidiaria en la fecha de adquisicin de las acciones son una parte del valor segn
libros de las acciones en esa fecha y tienen que ser eliminados, juntamente con las acciones en el proceso de
preparar estados financieros consolidados.
Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidacin de los Estados Financieros
Compaa Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Fecha de Adquisicin 01 de Enero 2010
(Expresados en Crdobas)
Descripcin de Cuentas
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Pagos anticipados
Total activo circulante
Inversiones en acciones
Activo fijo
Menos: Depreciacin acumulada
Activo fijo neto
Total Activo
Pasivo e Inversin de los Accionistas
Cuentas por pagar
Capital en acciones
Compaa Alpha y Omega, S.A
Compaa Delta, S.A
Utilidades retenidas
Compaa Alpha y Omega, S.A.
Compaa Delta, S.A.
Alpha y
Omega, S.A.
9,000.00
5,000.00
11,000.00
1,000.00
26,000.00
65,000.00
50,000.00
(12,500.00)
37,500.00
Delta, S.A.
Eliminaciones
Debe
Haber
Balance General
Consolidado
21,000.00
12,000.00
18,000.00
3,500.00
54,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
128,500.00
74,000.00
20,500.00
9,000.00
100,000.00
50,000.00
8,000.00
15,000.00
128,500.00
74,000.00
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Contabilidad Superior
3. Adquisicin del 100% del capital contable de una subsidiaria a su valor en libros cuando este es inferior al
capital social.
La eliminacin de este ejercicio tambin no representa ninguna dificultad en virtud de que el valor de la
inversin es igual al capital contable de la subsidiaria, representado en este caso, por el capital social y la prdida
acumulada a la fecha de adquisicin, el asiento de eliminacin sera:
Supongamos que en la fecha de adquisicin la subsidiaria tena acciones emitidas por C$ 60,000 y una prdida
de C$ 15,000, y que la compaa matriz adquiri todas las acciones al valor segn libros de C$ 45,000. Las
eliminaciones efectuadas son:
Capital Social Compaa Delta, S.A
Inversin en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
Prdida Compaa Delta, S.A
Alpha y
Omega, S.A.
29,000.00
5,000.00
11,000.00
1,000.00
46,000.00
45,000.00
50,000.00
(12,500.00)
37,500.00
Delta, S.A.
Eliminaciones
Debe
Haber
Balance General
Consolidado
11,000.00
12,000.00
8,000.00
3,500.00
34,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
128,500.00
54,000.00
20,500.00
9,000.00
100,000.00
60,000.00
8,000.00
(15,000.00)
128,500.00
54,000.00
4. Adquisicin del 100% del capital contable de una subsidiaria a un precio superior a su valor en libros.
En este caso (compra de acciones a un precio superior a su valor en libros), la cantidad pagada en exceso sobre el
capital contable de la subsidiaria puede ser tratado as:
Asignar dicho exceso a bienes especficos debido a que estos se hayan valuado originalmente en forma
incorrecta, ya sea que los activos estn sub valuados o los pasivos sobreestimados.
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Contabilidad Superior
Reconocer el exceso como un activo intangible (Crdito Mercantil), el cual debe amortizarse con cargo a los
resultados consolidados acorde al periodo de amortizacin que se defina. En este ejemplo, el exceso se considera
un crdito mercantil por lo que el asiento de eliminacin sera:
Supongamos que una compaa pag C$ 65,000 por todas las acciones de una compaa con un capital emitido
de C$ 50,000 y utilidades retenidas por C$ 10,000 en la fecha de adquisicin. Despus de eliminar estos
C$ 60,000 contra la cuenta representativa de la inversin, se debe presentar los C$ 5,000 en el balance general
consolidado como plusvala.
Capital Social Compaa Delta, S.A
Utilidad Acumulada Compaa Delta, S.A
Crdito Mercantil
Inversin en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
* Registrando Ajustes por Consolidacin entre Compaas
El intangible de carcter econmico llamado crdito mercantil, se justifica cuando existen rendimientos
favorables en una empresa en relacin con el promedio de su giro, por los cuales se logra una sobre
productividad en relacin con otros negocios de este tipo. El valor del crdito mercantil puede determinarse por
el exceso de utilidades o sobre productividad. Capitalizando sta a las tasas de inters promedio en el tipo de
empresa que corresponda.
Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidacin de los Estados Financieros
Compaa Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Fecha de Adquisicin 01 de Enero 2010
(Expresados en Crdobas)
Descripcin de Cuentas
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Pagos anticipados
Total activo circulante
Inversiones en acciones
Crdito mercantil
Activo fijo
Menos: Depreciacin acumulada
Activo fijo neto
Total Activo
Pasivo e Inversin de los Accionistas
Cuentas por pagar
Capital en acciones
Compaa Alpha y Omega, S.A
Compaa Delta, S.A
Utilidades retenidas
Compaa Alpha y Omega, S.A.
Compaa Delta, S.A.
Alpha y
Omega, S.A.
9,000.00
5,000.00
11,000.00
1,000.00
26,000.00
65,000.00
50,000.00
(12,500.00)
37,500.00
21,000.00
12,000.00
18,000.00
3,500.00
54,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
128,500.00
74,000.00
20,500.00
14,000.00
Delta, S.A.
Eliminaciones
Debe
Haber
Balance General
Consolidado
100,000.00
50,000.00
8,000.00
10,000.00
128,500.00
74,000.00
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Contabilidad Superior
5. Adquisicin del 100% del capital contable de una subsidiaria a un precio inferior a su valor en libros.
En este caso (compra de acciones a un precio inferior a su valor en libros), la cantidad pagado de menos sobre el
capital contable de la subsidiaria, puede ser tratado as:
Asignar la diferencia a bienes especficos como en el caso anterior de que los bienes de las subsidiarias se
encuentren sobrevaluadas, haciendo un ajuste en papeles de trabajo, de tal manera que se corrijan esas
diferencias, o bien asignar la diferencia a una cuenta de supervit por consolidacin el cual no es repartible a
travs de dividendos, ya que no se ha ganado mediante operaciones realizadas en un entidad jurdica.
En este ejemplo, la diferencia se considera supervit por consolidacin por lo que el asiento de eliminacin sera:
Capital Social Compaa Delta, S.A
Utilidad Acumulada Compaa Delta, S.A
Inversin en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
Supervit por Consolidacin
* Registrando ajustes por consolidacin entre compaas
Alpha y
Omega, S.A.
9,000.00
5,000.00
11,000.00
1,000.00
26,000.00
65,000.00
50,000.00
(12,500.00)
37,500.00
Delta, S.A.
Eliminaciones
Debe
Haber
24,000.00
15,000.00
18,000.00
3,500.00
60,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
65,000 (A)
Balance General
Consolidado
33,000.00
20,000.00
29,000.00
4,500.00
86,500.00
75,000.00
(18,000.00)
57,000.00
128,500.00
80,000.00
143,500.00
20,500.00
5,000.00
25,500.00
100,000.00
-
65,000.00
-
65,000 (A)
10,000.00
10,000 (A)
80,000.00
75,000.00
10,000 (A)
8,000.00
128,500.00
100,000.00
10,000.00
8,000.00
75,000.00
143,500.00
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Contabilidad Superior
Consolidaciones Tipo II
1. Adquisicin del 90% del capital contable de una subsidiaria por su valor en libros cuando este es igual al
capital social. Inters minoritario 10%.
En este caso la eliminacin debe considerar la cuantificacin del 90% sobre el valor de la inversin, as como el
10% perteneciente a los accionistas minoritarios considerando que el valor de la inversin es igual al capital
contable de la subsidiaria representado este por el capital social.
Los clculos sobre el capital social son los siguientes:
Accionistas Mayoritarios
Accionistas Minoritarios
C$
75,000 x 90% = C$
75,000 x 10% =
C$
67,500
7,500
75,000
Alpha y
Omega, S.A.
15,500.00
5,000.00
11,000.00
1,000.00
32,500.00
67,500.00
50,000.00
(12,500.00)
37,500.00
Delta, S.A.
Eliminaciones
Debe
Haber
21,000.00
22,000.00
18,000.00
3,500.00
64,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
137,500.00
84,000.00
29,500.00
9,000.00
67,500 (A)
154,000.00
7,500 (A)
100,000.00
75,000.00
38,500.00
7,500.00
100,000.00
-
75,000 (A)
8,000.00
137,500.00
Balance General
Consolidado
36,500.00
27,000.00
29,000.00
4,500.00
97,000.00
75,000.00
(18,000.00)
57,000.00
8,000.00
84,000.00
75,000.00
75,000.00
154,000.00
- 11 -
Contabilidad Superior
2. Adquisicin del 90% del capital contable de una subsidiaria por su valor en libros cuando este es superior
al capital social. Inters minoritario 10%.
En este caso la eliminacin debe considerar la cuantificacin del 90% sobre el valor de la inversin, as como el
10% perteneciente a los accionistas minoritarios considerando que el valor de la inversin es igual al capital
contable de la subsidiaria representado este por el capital social.
Los clculos sobre el capital social son los siguientes:
Capital Social
Accionistas Mayoritarios
Accionistas Minoritarios
Utilidad Acumulada
Accionistas Mayoritarios C$ 15,000 x 90% = C$ 13,500
Accionistas Minoritarios
15,000 x 10% =
1,500
C$ 15,000
Total
C$ 58,500
6,500
C$ 65,000
Descripcin de Cuentas
Alpha y
Omega, S.A.
Eliminaciones
Delta, S.A.
Debe
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Pagos anticipados
Total activo circulante
Inversiones en acciones
Activo fijo
Menos: Depreciacin acumulada
Activo fijo neto
Total Activo
Pasivo e Inversin de los Accionistas
Cuentas por pagar
Intereses minoritarios
Capital en acciones
Compaa Alpha y Omega, S.A
Compaa Delta, S.A
Utilidades retenidas
Compaa Alpha y Omega, S.A.
Compaa Delta, S.A.
15,500.00
5,000.00
11,000.00
1,000.00
32,500.00
58,500.00
50,000.00
(12,500.00)
37,500.00
21,000.00
12,000.00
18,000.00
3,500.00
54,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
128,500.00
74,000.00
20,500.00
9,000.00
128,500.00
Haber
58,500 (A)
Balance
General
Consolidado
36,500.00
17,000.00
29,000.00
4,500.00
87,000.00
75,000.00
(18,000.00)
57,000.00
144,000.00
6,500 (A)
100,000.00
50,000.00
50,000 (A)
15,000.00
15,000 (A)
74,000.00
65,000.00
29,500.00
6,500.00
100,000.00
-
8,000.00
8,000.00
65,000.00
144,000.00
- 12 -
Contabilidad Superior
3. Adquisicin del 90% del capital contable de una subsidiaria por su valor en libros cuando este es inferior al
capital social. Inters minoritario 10%.
La eliminacin debe considerar la cuantificacin del 90% sobre el valor de la inversin, as como el 10%
perteneciente a los accionistas minoritario, considerando que el valor de la inversin es igual al capital contable
de la subsidiaria representado este por el capital social y la prdida acumulada es este caso.
Los clculos sobre el capital social son los siguientes:
Capital Social
Accionistas Mayoritarios
Accionistas Minoritarios
Prdida Acumulada
Accionistas Mayoritarios C$ 15,000 x 90% = C$ 13,500
Accionistas Minoritarios
15,000 x 10% =
1,500
C$ 15,000
Total
C$ 40,500
4,500
C$ 45,000
Alpha y
Omega, S.A.
29,000.00
9,500.00
11,000.00
1,000.00
50,500.00
40,500.00
50,000.00
(12,500.00)
37,500.00
Delta, S.A.
Eliminaciones
Debe
Haber
11,000.00
12,000.00
8,000.00
3,500.00
34,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
128,500.00
54,000.00
20,500.00
9,000.00
40,500 (A)
142,000.00
4,500 (A)
100,000.00
60,000.00
29,500.00
4,500.00
100,000.00
-
60,000 (A)
8,000.00
8,000.00
(15,000.00)
128,500.00
Balance General
Consolidado
40,000.00
21,500.00
19,000.00
4,500.00
85,000.00
75,000.00
(18,000.00)
57,000.00
54,000.00
15,000 (A)
60,000.00
60,000.00
142,000.00
- 13 -
Contabilidad Superior
4. Adquisicin del 90% del capital contable de una subsidiaria a un precio superior. Se paga la suma de
C$ 60,000. Inters minoritario 10%.
La eliminacin debe considerar la cuantificacin del 90% sobre el valor de la inversin, as como el 10%
perteneciente a los accionistas minoritarios, considerando que el valor de la inversin es superior al capital
contable de la subsidiaria representada este por el capital social, la utilidad acumulada ms un sobreprecio
pagado.
En este caso (compra de acciones a un precio superior a su valor en libros), la cantidad pagada en exceso sobre el
capital contable de la subsidiaria se trata como crdito mercantil.
Los clculos sobre el capital social son los siguientes:
Acciones Mayoritarios
Capital Contable
C$ 50,000 x 90% = C$ 45,000
Utilidades Retenidas
10,000 x 90% =
9,000
Participacin Adquirida
C$ 54,000
Importe Pagado
60,000
Diferencia Reconocida como crdito mercantil
6,000
Acciones Minoritarias
Capital Contable
C$ 50,000 x 10% = C$ 5,000
Utilidades Retenidas
10,000 x 10% =
1,000
C$ 6,000
Total
C$ 50,000
10,000
C$ 60,000
Descripcin de Cuentas
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Pagos anticipados
Total activo circulante
Inversiones en acciones
Crdito mercantil
Activo fijo
Menos: Depreciacin acumulada
Activo fijo neto
Total Activo
Pasivo e Inversin de los Accionistas
Cuentas por pagar
Intereses minoritarios
Capital en acciones
Compaa Alpha y Omega, S.A
Compaa Delta, S.A
Utilidades retenidas
Compaa Alpha y Omega, S.A.
Compaa Delta, S.A.
10,000.00
9,000.00
11,000.00
1,000.00
31,000.00
60,000.00
50,000.00
(12,500.00)
37,500.00
21,000.00
12,000.00
18,000.00
3,500.00
54,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
Balance
General
Consolidado
31,000.00
21,000.00
29,000.00
4,500.00
85,500.00
6,000.00
75,000.00
(18,000.00)
57,000.00
128,500.00
74,000.00
148,500.00
20,500.00
14,000.00
34,500.00
6,000.00
Alpha y
Omega, S.A.
Eliminaciones
Delta, S.A.
Debe
Haber
100,000.00
50,000.00
8,000.00
100,000.00
8,000.00
10,000.00
128,500.00
74,000.00
148,500.00
- 14 -
Contabilidad Superior
5. Adquisicin del 90% del capital contable de una subsidiaria a un precio inferior. Se paga la suma de
C$ 57,500. Inters minoritario 10%.
Acciones Mayoritarios
Capital Contable
C$ 65,000 x 90% = C$ 58,500
Utilidades Retenidas
10,000 x 90% =
9,000
Participacin Adquirida
C$ 67,500
Importe Pagado
57,500
Diferencia Reconocida como crdito mercantil
(10,000)
Acciones Minoritarias
Capital Contable
C$ 65,000 x 10% = C$ 6,500
Utilidades Retenidas
10,000 x 10% =
1,000
C$ 7,500
Total
C$ 65,000
10,000
C$ 75,000
Alpha y
Omega, S.A.
9,000.00
15,000.00
11,000.00
1,000.00
36,000.00
57,500.00
50,000.00
(12,500.00)
37,500.00
Eliminaciones
Debe
Haber
24,000.00
15,000.00
18,000.00
3,500.00
60,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
Balance General
Consolidado
33,000.00
30,000.00
29,000.00
4,500.00
96,500.00
75,000.00
(18,000.00)
57,000.00
131,000.00
80,000.00
153,500.00
23,000.00
5,000.00
28,000.00
7,500.00
Delta, S.A.
100,000.00
100,000.00
10,000.00
65,000.00
8,000.00
8,000.00
10,000.00
131,000.00
80,000.00
75,000.00
75,000.00
153,500.00
- 15 -
Contabilidad Superior
En este caso no importa si la mercadera fue vendida totalmente, se encuentra ntegramente en el almacn o bien
en parte vendida y otra en almacn.
Lo anterior se explica a continuacin:
a) Si la mercadera ya fue vendida obviamente un cargo a la cuenta de ventas y un crdito al costo de venta es
la partida correctamente de eliminacin puesto que la partida se ha vendido fuera del grupo efectivamente.
b) Si la mercadera se encuentra ntegramente en la cuenta de almacn de la subsidiaria prcticamente el
asiento de eliminacin es el mismo debido a lo siguiente:
Registro en Casa Matriz
Cuentas por cobrar ....................... C$ 25,000.00
Ventas .................................................. ........ C$ 25,000.00
* Registrando venta efectuada
Costo de venta ............................. C$ 25,000.00
Almacn ............................................... ........ C$ 25,000.00
Registro en la Subsidiaria
Almacn ...................................... C$ 25,000.00
Cuentas por pagar ................................. ........ C$ 25,000.00
* Registrando la compra efectuada
Cuentas por Cobrar ........................... C$ xxx.00
Ventas .................................................. ............. C$ xxx.00
* Registrando la venta de la mercadera a precio de venta
Costo de Venta ............................ C$ 25,000.00
Almacn ............................................... ........ C$ 25,000.00
* Registrando la venta de la mercadera a costo
- 16 -
Contabilidad Superior
Alpha y
Omega, S.A.
6,000.00
15,000.00
8,500.00
1,000.00
30,500.00
50,000.00
60,000.00
(12,500.00)
47,500.00
Eliminaciones
Debe
Haber
21,000.00
12,000.00
18,000.00
3,500.00
54,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
Balance General
Consolidado
27,000.00
27,000.00
26,500.00
4,500.00
85,000.00
85,000.00
(18,000.00)
67,000.00
128,000.00
74,000.00
152,000.00
20,000.00
14,000.00
34,000.00
50,000.00
100,000.00
-
10,000.00
8,000.00
10,000.00
128,000.00
74,000.00
152,000.00
50,000.00
35,000.00
15,000.00
7,000.00
8,000.00
75,000.00
55,000.00
20,000.00
10,000.00
10,000.00
100,000.00
65,000.00
35,000.00
17,000.00
18,000.00
Delta, S.A.
100,000.00
8,000.00
Estado de Resultados
Ventas
Costo de Venta
Utilidad Bruta
Gastos de Operacin
Utilidad Neta
2. La compaa Alpha y Omega, S.A vende mercancas a la subsidiaria Delta S.A con utilidad.
Cuando la compaa matriz le vende a la subsidiaria mercadera con recargo, pueden presentarse las tres
diferentes situaciones a la fecha de la consolidacin de estados financieros:
a)
La mercadera adquirida por Delta, S.A fue totalmente vendida a la fecha de los estados financieros
consolidados.
b)
La mercadera adquirida por Delta, S.A se mantiene ntegramente en los inventarios (no se ha vendido) a la
fecha de los estados financieros consolidados.
c)
La mercadera adquirida por Delta, S.A ha sido vendida en una parte y otra, se encuentra en inventario a la
fecha de los estados financieros consolidados.
- 17 -
Contabilidad Superior
La compaa Alpha y Omega, S.A durante el periodo le vendi a la compaa Delta, S.A C$ 50,000.00 de
mercadera, cuyo costo es C$ 35,000.00. La compaa Delta, S.A vendi toda la mercadera fuera del grupo a un
precio de venta de C$ 75,000. La compaa Delta, S.A nicamente vende los productos que son adquiridos de
Alpha y Omega, S.A.
Alpha y
Omega, S.A.
6,000.00
15,000.00
8,500.00
1,000.00
30,500.00
50,000.00
60,000.00
(12,500.00)
47,500.00
Delta, S.A.
Eliminaciones
Debe
Haber
29,000.00
22,000.00
3,500.00
54,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
50,000 (A)
Balance General
Consolidado
35,000.00
37,000.00
8,500.00
4,500.00
85,000.00
85,000.00
(18,000.00)
67,000.00
128,000.00
74,000.00
152,000.00
20,000.00
14,000.00
34,000.00
100,000.00
50,000.00
100,000.00
-
50,000 (A)
8,000.00
8,000.00
10,000.00
10,000.00
128,000.00
74,000.00
50,000.00
50,000.00
Ventas
Costo de Venta
Utilidad Bruta
Gastos de Operacin
Utilidad Neta
50,000.00
35,000.00
15,000.00
7,000.00
8,000.00
75,000.00
50,000.00
25,000.00
15,000.00
10,000.00
50,000 (A)
152,000.00
Estado de Resultados
50,000 (A)
75,000.00
35,000.00
40,000.00
22,000.00
18,000.00
- 18 -
Contabilidad Superior
La compaa Alpha y Omega, S.A durante el periodo le vendi a la Compaa Delta, S.A C$ 50,000.00 de
mercadera, cuyo costo es C$ 35,000.00. La compaa Delta, S.A mantiene la mercadera en inventario ya que
no la ha vendido a la fecha de los estados financieros consolidados. La compaa Delta, S.A vende a su vez otros
productos.
Alpha y
Omega, S.A.
6,000.00
15,000.00
8,500.00
1,000.00
30,500.00
50,000.00
60,000.00
(12,500.00)
47,500.00
Delta, S.A.
Eliminaciones
Debe
Haber
2,000.00
3,500.00
50,000.00
2,500.00
58,000.00
21,500.00
(5,500.00)
16,000.00
15,000 (A)
50,000 (A)
Balance General
Consolidado
8,000.00
18,500.00
43,500.00
3,500.00
73,500.00
81,500.00
(18,000.00)
63,500.00
128,000.00
74,000.00
137,000.00
20,000.00
14,000.00
34,000.00
100,000.00
50,000.00
8,000.00
100,000.00
-
50,000 (A)
15,000 (A)
(7,000.00)
10,000.00
10,000.00
128,000.00
74,000.00
65,000.00
50,000.00
35,000.00
15,000.00
7,000.00
8,000.00
85,000.00
60,000.00
25,000.00
15,000.00
10,000.00
50,000 (A)
65,000.00
137,000.00
Estado de Resultados
Ventas
Costo de Venta
Utilidad Bruta
Gastos de Operacin
Utilidad Neta
35,000 (A)
85,000.00
60,000.00
25,000.00
22,000.00
3,000.00
- 19 -
Contabilidad Superior
La compaa Alpha y Omega, S.A durante el periodo le vendi a la compaa Delta, S.A C$ 50,000.00 de
mercadera, cuyo costo es C$ 35,000.00. La compaa Delta, S.A vendi el 50% de la mercadera y el otro 50%
se mantienen en inventarios a la fecha de los estados financieros consolidados. La compaa B vende a su vez
otros productos.
Alpha y
Omega, S.A.
6,000.00
15,000.00
8,500.00
1,000.00
30,500.00
50,000.00
60,000.00
(12,500.00)
47,500.00
Delta, S.A.
Eliminaciones
Debe
Haber
18,000.00
12,500.00
25,000.00
2,500.00
58,000.00
21,500.00
(5,500.00)
16,000.00
7,500 (A)
50,000 (A)
Balance General
Consolidado
24,000.00
27,500.00
26,000.00
3,500.00
81,000.00
81,500.00
(18,000.00)
63,500.00
128,000.00
74,000.00
144,500.00
20,000.00
14,000.00
34,000.00
100,000.00
50,000.00
8,000.00
100,000.00
-
50,000 (A)
7,500 (A)
500.00
10,000.00
10,000.00
128,000.00
74,000.00
65,000.00
50,000.00
35,000.00
15,000.00
7,000.00
8,000.00
120,000.00
85,000.00
35,000.00
25,000.00
10,000.00
50,000 (A)
65,000.00
144,500.00
Estado de Resultados
Ventas
Costo de Venta
Utilidad Bruta
Gastos de Operacin
Utilidad Neta
42,500 (A)
120,000.00
77,500.00
42,500.00
32,000.00
10,500.00
- 20 -
Contabilidad Superior
Consolidaciones Tipo IV
1. Eliminacin de las cuentas por cobrar y por pagar entre compaas y la inversin patrimonial.
Alpha y
Omega, S.A.
5,000.00
9,000.00
7,000.00
8,500.00
1,000.00
30,500.00
50,000.00
60,000.00
(12,500.00)
47,500.00
Delta, S.A.
Eliminaciones
Debe
Haber
21,000.00
14,000.00
18,000.00
3,500.00
56,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
7,000 (A)
50,000 (A)
Balance General
Consolidado
26,000.00
23,000.00
26,500.00
4,500.00
80,000.00
85,000.00
(18,000.00)
67,000.00
128,000.00
76,000.00
147,000.00
20,000.00
9,000.00
7,000.00
7,000 (A)
29,000.00
-
50,000.00
50,000 (A)
100,000.00
-
100,000.00
8,000.00
8,000.00
10,000.00
10,000.00
128,000.00
76,000.00
50,000.00
35,000.00
15,000.00
7,000.00
8,000.00
75,000.00
55,500.00
19,500.00
10,000.00
500.00
10,000.00
57,000.00
57,000.00
147,000.00
Estado de Resultados
Ventas
Costo de Venta
Utilidad Bruta
Gastos de Operacin
Otros Ingresos
Utilidad Neta
125,000.00
90,500.00
34,500.00
17,000.00
500.00
18,000.00
2. Eliminacin de las cuentas por cobrar y por pagar entre compaas y la inversin patrimonial agregndose
la operacin de venta de activo fijo con utilidad.
As como existen operaciones por venta de mercadera entre compaas integrantes de una entidad econmica
tambin es posible que realicen operaciones mutuas por ventas de activos fijos por lo que, considerando que los
estados financieros consolidados de esa entidad deben reflejar la situacin financiera y resultados de operacin
originado por operaciones de personas ajenas a la misma, deber efectuarse invariablemente la eliminacin de
aquellas operaciones por venta de activos fijos.
- 21 -
Contabilidad Superior
Este tipo de eliminaciones presenta aspectos semejantes a los mencionados en la eliminacin de ventas de
mercancas entre compaas, pero con las caractersticas particulares del caso, dependiendo de la forma en que se
realizaron esas operaciones.
Dentro de este grupo de eliminaciones se tiene las siguientes variantes:
a)
b)
Eliminaciones por venta de activo fijo que lleva implcito una utilidad.
Eliminacin de las cuentas por cobrar y por pagar entre compaas y la inversin patrimonial. Asimismo, se
elimina la siguiente operacin ocurrida durante el periodo:
La compaa Alpha y Omega S.A compr a la compaa Delta, S.A activos fijos por C$ 3,000, los cuales
tienen un valor neto para Delta, S.A de C$ 2,500, obteniendo Delta, S.A una utilidad de C$ 500. La
depreciacin registrada en el ao por la compaa Alpha y Omega, S.A asciende a C$ 300.
La parte de la depreciacin sobre la ganancia es cuantificada as: 500 x 10%= 50.
En este caso se presenta una situacin idntica a la venta de mercadera por lo que la utilidad agregada en la
venta de activo fijo debe eliminarse por no haber sido realizada, puesto que no se ha obtenido fuera del grupo,
por ejemplo los asientos contables que efecto la Compaa Delta, S.A al vender los activos fueron los
siguientes:
Bancos
Activo Fijo
Otros ingresos (utilidad en venta de activo fijo)
Los asientos contables que efecto la Compaa Alpha y Omega, S.A quien compr los activos fueron los
siguientes:
Activo Fijo
Bancos
* Registrando la compra de los activos fijos.
Costos o gastos de depreciacin
Depreciacin Acumulada
* Para registrar la depreciacin de un ao.
De lo anterior se deduce que la compaa Delta, S.A ha registrado una utilidad de C$ 500.00, la cual no ha sido
realizada, por lo cual al consolidar los estados financieros de las dos empresas es necesario eliminar dicha
utilidad as como la parte proporcional de la depreciacin calculada sobre esa ganancia por la compaa Alpha y
Omega, S.A.
Los datos siguientes se hacen necesarios para obtener las cifras objeto del asiento de eliminacin.
En los libros de la Compaa Alpha y Omega, S.A
Incremento en el activo fijo ........................................ C$ 500.00
Depreciacin acumulada (10% de C$ 500.00) ................ (50.00)
Costos y gastos afectados por depreciacin ....................... 50.00
Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.
- 22 -
Contabilidad Superior
Alpha y
Omega, S.A.
5,000.00
9,000.00
7,000.00
8,500.00
1,000.00
30,500.00
50,000.00
60,000.00
(12,500.00)
47,500.00
Eliminaciones
Debe
Haber
21,000.00
14,000.00
18,000.00
3,500.00
56,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
Balance General
Consolidado
26,000.00
23,000.00
26,500.00
4,500.00
80,000.00
84,500.00
(17,950.00)
66,550.00
128,000.00
76,000.00
146,550.00
20,000.00
9,000.00
7,000.00
29,000.00
-
50,000.00
100,000.00
-
10,000.00
8,000.00
9,550.00
128,000.00
76,000.00
146,550.00
50,000.00
35,000.00
15,000.00
7,000.00
8,000.00
75,000.00
55,500.00
19,500.00
10,000.00
500.00
10,000.00
125,000.00
90,500.00
34,500.00
16,950.00
17,550.00
Delta, S.A.
100,000.00
8,000.00
Estado de Resultados
Ventas
Costo de Venta
Utilidad Bruta
Gastos de Operacin
Otros Ingresos
Utilidad Neta
50 (A)
500 (A)
- 23 -
Contabilidad Superior
Descripcin de Cuentas
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Pagos anticipados
Total activo circulante
Inversiones en acciones
Activo fijo
Menos: Depreciacin acumulada
Activo fijo neto
Total Activo
Pasivo e Inversin de los Accionistas
Cuentas por pagar
Capital en acciones
Compaa Alpha y Omega, S.A
Compaa Delta, S.A
Utilidades retenidas
Compaa Alpha y Omega, S.A.
Compaa Delta, S.A.
Delta, S.A.
Eliminaciones
Debe
Haber
19,000.00
14,000.00
18,000.00
3,500.00
54,500.00
25,000.00
(5,500.00)
19,500.00
50,000 (A)
128,000.00
74,000.00
152,000.00
20,000.00
14,000.00
34,000.00
100,000.00
50,000.00
100,000.00
-
50,000 (A)
8,000.00
8,000.00
10,000.00
10,000.00
Balance General
Consolidado
26,000.00
28,000.00
26,500.00
4,500.00
85,000.00
85,000.00
(18,000.00)
67,000.00
128,000.00
74,000.00
50,000.00
36,000.00
14,000.00
7,000.00
1,000.00
8,000.00
75,000.00
55,500.00
19,500.00
10,000.00
500.00
10,000.00
50,000.00
50,000.00
152,000.00
Estado de Resultados
Ventas
Costo de Venta
Utilidad Bruta
Gastos de Operacin
Otros Ingresos
Utilidad Neta
100 (A)
100 (A)
125,000.00
91,500.00
33,500.00
16,900.00
1,400.00
18,000.00
Clase Prctica N 01
Fecha de Entrega: _____________
Con los balances que se le presentan a continuacin, realice las siguientes actividades a partir de la informacin
proporcionada en cada caso:
a)
b)
c)
- 24 -
La Corporacin Smith compra al inicio del perodo el 100% del capital social de la Corporacin Adam a su valor
en libros.
Activo
Caja
Cuentas por cobrar
Inventarios
Activo fijo neto
Total Activo
Pasivo e Inversin de los Accionistas
Cuentas por pagar
Obligaciones por pagar
Capital en acciones
Corporacin Smith
Corporacin Adam
Utilidades retenidas
Corporacin Smith
Corporacin Adam
Total Pasivo e Inversin de los Accionistas
2.
Corporacin
Smith
86,500.00
72,600.00
101,000.00
121,400.00
381,500.00
Corporacin
Adam
8,400.00
10,600.00
16,200.00
28,900.00
64,100.00
26,300.00
100,000.00
9,100.00
-
200,000.00
50,000.00
55,200.00
381,500.00
5,000.00
64,100.00
La Compaa Oro adquiere el 90% del capital contable de la Compaa Plata a su valor en libros.
Activo
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios de mercancas
Total Activo
Pasivo e Inversin de los Accionistas
Cuentas por pagar
Capital en acciones
Compaa Oro
Compaa Plata
Utilidades retenidas
Compaa Oro
Compaa Plata
Total Pasivo e Inversin de los Accionistas
3.
Contabilidad Superior
Compaa
Oro
74,000.00
5,000.00
21,000.00
100,000.00
Compaa
Plata
30,000.00
20,000.00
25,000.00
75,000.00
10,000.00
15,000.00
75,000.00
50,000.00
15,000.00
100,000.00
10,000.00
75,000.00
La Compaa P adquiere de la Compaa S el 100% de su capital contable, por el cual pag la cantidad de C$
72,500.00
Activo
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios de mercancas
Total Activo
Pasivo e Inversin de los Accionistas
Cuentas por pagar
Capital en acciones
Compaa P
Compaa S
Utilidades retenidas
Compaa P
Compaa S
Total Pasivo e Inversin de los Accionistas
Compaa P
80,000.00
5,000.00
9,000.00
94,000.00
Compaa S
31,000.00
15,000.00
24,000.00
70,000.00
11,000.00
5,000.00
78,000.00
50,000.00
5,000.00
94,000.00
15,000.00
70,000.00
- 25 -
4.
La Compaa Medium adquiere a la Compaa Menor como su subsidiaria en un 75% de su capital contable,
haciendo una inversin de C$ 40,000.00
Activo
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios de mercancas
Total Activo
Pasivo e Inversin de los Accionistas
Cuentas por pagar
Capital en acciones
Compaa Medium
Compaa Menor
Utilidades retenidas
Compaa Medium
Compaa Menor
Total Pasivo e Inversin de los Accionistas
5.
Contabilidad Superior
Compaa
Medium
61,000.00
4,000.00
15,000.00
80,000.00
Compaa
Menor
14,000.00
16,000.00
25,000.00
55,000.00
20,000.00
10,000.00
50,000.00
60,000.00
10,000.00
80,000.00
(15,000.00)
55,000.00
Realizar el asiento de adquisicin de la subsidiaria en 65% del Capital Contable a un costo de C$ 63,000.00
Activo
Banco
Cuentas por cobrar
Inventarios
Activo Circulante
Activo Fijo
Depreciacin Acumulada
Activo fijo neto
Total Activo
Pasivo e Inversin de los Accionistas
Cuentas por pagar
Capital en Acciones
Compaa Blanco
Compaa Negro
Utilidades Retenidas
Compaa Blanco
Compaa Negro
Total Pasivo e Inversin de los Accionistas
Compaa
Blanco
90,000.00
25,300.00
150,000.00
265,300.00
89,000.00
(13,350.00)
75,650.00
340,950.00
Compaa
Negro
15,800.00
100,000.00
115,800.00
65,000.00
(9,750.00)
55,250.00
171,050.00
34,950.00
82,850.00
255,000.00
73,500.00
51,000.00
340,950.00
14,700.00
171,050.00
- 26 -
Contabilidad Superior
Este pronunciamiento versa sobre la presentacin de un estado que comprenda recursos obtenidos durante
el periodo para financiar las actividades de una empresa y los usos a que tales recursos se dedicaron.
2.
El Estado de Cambios en la Situacin Financiera es el estado financiero bsico que muestra en crdobas
constantes los recursos generados o utilizados en la operacin, los cambios principales ocurridos en la estructura
financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo
determinado.
OBJETIVOS
Los objetivos de ste Estado son:
1.
2.
Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados
en la operacin.
3.
Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar dividendos, y en su
caso, para anticipar las necesidades de obtener financiamiento.
4.
En general, este estado de cambios revela informacin sobre la forma en que los recursos financieros se usan o
acumulan durante el periodo, y acerca de la forma en que la posicin de liquidez de la empresa se ve afectada. El
adecuado abastecimiento del efectivo o de recursos circulantes es esencial para garantizar un funcionamiento
conveniente del negocio y para mantener su solidez financiera.
DUALIDAD ECONMICA
Dualidad econmica est constituida de:
1.
2.
Los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin de sus fines y
Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificacin de los derechos que sobre los mismos
existen considerados en conjunto.
La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensin
de su estructura y su relacin con otras entidades.
Los recursos de que dispone la entidad para la realizacin de sus fines se denominan activos, mientras que las
fuentes de dichos recursos, las que pueden ser externas o internas se conocen como pasivo y capital,
respectivamente.
Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.
- 27 -
Contabilidad Superior
b)
La diferencia resultante de la comparacin de los balances constituyen lo que se conoce como origen y
aplicacin de recursos.
c)
Se debe efectuar ciertos ajustes a la diferencia para mostrar cual fue realmente el origen total o la
aplicacin total de los recursos.
- 28 -
Contabilidad Superior
AC + ANC = PC + PNC + C
En seguida, sustituimos el capital de trabajo, al que hemos definido como la diferencia existente entre el activo y
pasivo circulante CT = AC PC, con lo cual la frmula queda como se muestra en seguida:
CT + ANC = PNC + C
Por ltimo, para obtener el capital de trabajo, haremos un despeje matemtico sencillo, consistente en que el
miembro de la ecuacin activos no circulante (ANC) que aparece como sumando en la parte izquierda de la
misma, la pasaremos como sustraendo a la parte derecha.
CT= PNC + C - ANC
Con base en esta frmula, poder decir con toda seguridad que el miembro derecho de la ecuacin, es decir, el
aumento de los pasivos no circulantes, el aumento de capital y la disminucin de los activos no circulantes,
representan los orgenes de los recursos, mientras que el miembro izquierdo de la ecuacin, o sea, el aumento del
capital de trabajo, constituye la aplicacin de los recursos.
A este respecto concluimos que las transacciones que aumentan el capital de trabajo se denominan Fuentes y
Orgenes de Recursos; por lo cual el incremento del capital de trabajo representa la Aplicacin de tales
Recursos.
Como es lgico suponer, los conceptos citados no siempre se comportan como se apreci anteriormente, ya que
pueden sufrir disminuciones, por lo que nuestra ecuacin quedara de la siguiente manera:
-CT= -PNC -C + ANC
Con base en esta frmula, podemos decir que el miembro de la ecuacin, es decir la disminucin de los pasivos
no circulantes, la disminucin del capital y el aumento de los activos no circulantes, representan las aplicaciones
de recursos, mientras que el miembro de la izquierda de la ecuacin, o sea, la disminucin del capital de trabajo,
constituye el origen de los recursos.
A este aspecto concluimos que las transacciones que disminuyen el capital de trabajo se denominan aplicaciones
o usos de recursos y que la disminucin del capital de trabajo representa el origen de tales recursos.
Existen
Existen
Orgenes de Recursos
Cuando:
Aumentan los pasivos no circulantes
Aumenta el capital
Disminuyen los activos no circulantes
Aumenta el capital de trabajo
Aplicaciones de Recursos
Cuando:
Disminuyen los pasivos no circulantes
Disminuye el capital
Aumentan los activos no circulantes
Disminuye el capital de trabajo
- 29 -
Contabilidad Superior
- 30 -
Contabilidad Superior
Cuentas
Saldos de la Balanza
Cambios en el Capital
A Diciembre de
De Trabajo
2010
C$ 70,000.00
80,000.00
100,000.00
2009
C$ 40,000.00
85,000.00
68,000.00
C$ 250,000.00
C$ 193,000.00
Cuentas a Pagar
Documentos por Pagar
C$ 35,000.00
45,000.00
C$ 45,000.00
40,000.00
C$ 80,000.00
C$ 85,000.00
C$ 170,000.00
C$ 108,000.00
Efectivo
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercancas
Capital de Trabajo
Total de Aumento y Disminucin
Aumento del Capital de Trabajo
Aumento
Disminucin
72,000.00
10,000.00
C$ 72,000.00
C$ 72,000.00
En el balance comparativo que aparece anteriormente, se muestran los cambios en el capital de trabajo en un par
de columnas, y los cambios en las dems cuentas aparecen en otras dos columnas. Los dbitos netos a las
cuentas de capital de trabajo y los crditos netos a las dems cuentas son iguales.
- 31 -
Contabilidad Superior
Cdula 2
El Caracol, S.A
Cdula de Cambios en los Saldos de las Cuentas
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2010
Cuentas
Efectivo
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercancas
Inversiones a Largo plazo
Terreno
Total Activo
Cuentas a Pagar
Documentos por Pagar
Documentos por Pagar L/P
Capital en Acciones
Utilidades Retenidas
Total Pasivo y Capital
Saldos de la Balanza
A Diciembre de
2010
2009
C$ 70,000.00
C$ 40,000.00
80,000.00
85,000.00
100,000.00
68,000.00
20,000.00
25,000.00
40,000.00
32,000.00
C$ 310,000.00
C$ 250,000.00
C$ 35,000.00
45,000.00
50,000.00
110,000.00
70,000.00
C$ 45,000.00
40,000.00
0.00
100,000.00
65,000.00
10,000.00
C$ 310,000.00
C$ 250,000.00
C$ 72,000.00
5,000.00
50,000.00
10,000.00
5,000.00
C$ 10,000.00
C$ 8,000.00
C$ 70,000.00
62,000.00
62,000.00
C$ 72,000.00
C$ 72,000.00
C$ 70,000.00
C$ 70,000.00
Consultando las cuentas no circulantes en el mayor y determinando las causas que originaron los cambios en
ellas, descubriremos al mismo tiempo las causas del cambio habido en el capital de trabajo. A continuacin se
presentan las causas de los cambios en las cuentas no circulantes y sus correspondientes efectos en el capital de
trabajo:
- 32 -
Contabilidad Superior
Cdula 3
El Caracol, S.A
Causas de los Cambios
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2010
Cuentas
de Trabajo
Dbito
C$ 62,000.00
Crdito Neto
Inversin a L/P
Causa: Inversin vendida
Efecto: Aumento Capital de Trabajo
Terreno
Causa: Compra de terreno
Efecto: Disminucin Capital de Trabajo
Documentos por Pagar L/P
Causa: Pagar Emitido
Efecto: Aumento Capital de Trabajo
Capital en Acciones
Causa: Emisin de acciones
Efecto: Aumento Capital de Trabajo
Utilidades Retenidas
Causa: Utilidad neta perodo
Efecto: Aumento Capital de Trabajo
Crdito
Aumento
Disminucin
C$ 5,000.00
C$ 5,000.00
C$ 8,000.00
C$ 8,000.00
50,000.00
50,000.00
10,000.00
10,000.00
5,000.00
5,000.00
C$ 70,000.00
TOTALES
C$ 70,000.00
C$ 70,000.00
C$ 8,000.00
62,000.00
C$ 70,000.00
C$ 70,000.00
Los crditos en las cuentas no circulantes indican las fuentes de nuevos fondos que ingresaron al negocio durante
el ao; el dbito en cuentas no circulantes reflejan el uso o la aplicacin de fondos en fines distintos al aumento
de capital de trabajo; el exceso de los crditos sobre el dbito es el importe del aumento del capital de trabajo; o
sea, C$ 62,000. Este importe concuerda con el aumento del capital de trabajo que se muestra en la cdula
nmero 1.
Las causas del aumento habido en el capital de trabajo se renen el siguiente estado:
El Caracol, S.A
Estado de Cambio en la Situacin Financiera
Para el Ao Terminado al 31 de Diciembre 2010
Capital de Trabajo Provistos por Operaciones
Utilidades del Ejercicio
Venta de Inversiones
Pagars emitidas a Largo Plazo
Emisin de Acciones
C$ 5,000.00
5,000.00
50,000.00
10,000.00
C$ 70,000.00
8,000.00
8,000.00
C$ 62,000.00
_____________
Elaborado
Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.
_____________
Revisado
______________
Autorizado
- 33 -
Contabilidad Superior
Clase Prctica N 02
Fecha de Entrega: _____________
1. Tenera Condega, tena en sus libros los siguientes saldos de los periodos 2009 y 2008.
Tenera Condega
Balanza de Comprobacin
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2008 y 2009
Balanza de Comprobacin de Diciembre
2009
Nombre de la Cuenta
Debe
Caja y Banco
2008
Haber
Debe
C$ 23,150.00
C$ 23,800.00
39,990.00
33,860.00
Inventarios
62,740.00
56,600.00
22,500.00
20,000.00
1,940.00
1,120.00
Terreno
20,000.00
20,000.00
Edificio
85,000.00
85,000.00
30,000.00
22,000.00
25,000.00
20,000.00
14,400.00
15,000.00
Haber
13,000.00
21,000.00
31,500.00
25,000.00
19,250.00
18,750.00
28,000.00
28,000.00
115,000.00
110,000.00
25,000.00
20,000.00
Utilidades no Distribuidas
25,290.00
39,390.00
Total
C$ 290,380.00
C$ 290,380.00
C$ 280,260.00
C$ 280,260.00
Se pide:
a) Elaborar las cdulas de la clasificacin de los cambios en los saldos de las cuentas, cdula del capital de
trabajo y las causas de los cambios.
b) Elaborar el informe para la gerencia.
- 34 -
Contabilidad Superior
2. La Compaa El Remate, S.A tena en sus libros los siguientes saldos de los perodos calendarios 2010 y
2009.
El Remate, S.A
Balanza de Comprobacin
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2009 y 2010
Balanza de Comprobacin de Diciembre
2010
Nombre de la Cuenta
Debe
Caja
Cuentas por Cobrar
Rentas Pagadas por Adelantado
Mercancas
Terreno
Crdito Mercantil
Cuentas por Pagar
Haber
Debe
C$ 3,700.00
C$ 4,500.00
8,850.00
200.00
7,450.00
0.00
21,350.00
15,000.00
24,600.00
10,000.00
0.00
5,000.00
Total
2009
C$ 49,100.00
Haber
5,920.00
5,180.00
400.00
3,000.00
350.00
6,000.00
37,500.00
2,280.00
35,000.00
5,020.00
C$ 49,100.00
C$ 51,550.00
C$ 51,550.00
Datos adicionales:
La utilidad neta del ao ascendi a C$ 5,010.00, se pagaron dividendos en efectivo por un total de C$ 2,750.00,
el crdito mercantil se cancela contra las utilidades no distribuidas, se compr un terreno en C$ 5,000.00, la
mitad de las obligaciones en circulacin a principio fueron reembolsadas.
Se pide:
a) Elaborar las cdulas de la clasificacin de los cambios en los saldos de las cuentas, cdula del capital de
trabajo y las causas de los cambios.
b) Elaborar el informe para la gerencia.
- 35 -
Contabilidad Superior
2010
2011
Nombre de la Cuenta
Haber
Debe
Haber
18,000.00
13,000.00
Banco
240,000.00
300,000.00
Almacn
600,000.00
700,000.00
Clientes
165,000.00
120,000.00
95,000.00
165,000.00
100,000.00
75,000.00
Inversiones a C/P
200,000.00
260,000.00
70,000.00
100,000.00
120,000.00
90,000.00
30,000.00
40,000.00
Inversiones a L/P
200,000.00
130,000.00
Terreno
170,000.00
120,000.00
Edificio
600,000.00
480,000.00
Equipo y Maquinaria
320,000.00
400,000.00
Equipo y Mobiliario
60,000.00
40,000.00
Equipo de Reparto
115,000.00
95,000.00
Crdito Mercantil
30,000.00
30,000.00
Depsito en Garanta
14,000.00
10,000.00
Derechos de Autor
10,000.00
0.00
Patentes y Marcas
40,000.00
40,000.00
8,000.00
6,000.00
9,000.00
21,000.00
25,000.00
12,000.00
Publicidad y Propaganda
Papelera y tiles
Rentas Pagadas por Anticipada
Proveedores
600,000.00
300,000.00
400,000.00
900,000.00
1,000,000.00
70,000.00
90,000.00
700,000.00
650,000.00
30,000.00
50,000.00
Capital Social
400,000.00
400,000.00
Utilidades Retenidas
239,000.00
177,000.00
Total
C$ 3,239,000.00
C$ 3,239,000.00
480,000.00
C$ 3,247,000.00
C$ 3,247,000.00
Se pide:
a) Elaborar las cdulas de la clasificacin de los cambios en los saldos de las cuentas, cdula del capital de
trabajo y las causas de los cambios.
b) Elaborar el informe para la gerencia.
Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.
- 36 -
Contabilidad Superior
Nombre de la Cuenta
Debe
Caja
Cuentas por Cobrar
Reserva para Cuentas Dudosas
Inventario
Papelera y tiles de Oficina
Terreno
Edificio
Depreciacin Acumulada de Edificio
Cuentas por Pagar
Documentos por Pagar
Intereses Acumulados por Pagar
Obligaciones a Pagar L/P
Capital Social
Reserva para Contingencias
Utilidades no Distribuidas
2010
Haber
8,800.00
38,850.00
Debe
5,600.00
39,350.00
930.00
34,800.00
720.00
10,000.00
55,000.00
1,110.00
28,700.00
800.00
12,000.00
50,000.00
15,125.00
8,750.00
10,000.00
600.00
30,000.00
46,200.00
5,000.00
31,565.00
Total
C$ 148,170.00
Haber
C$ 148,170.00
12,500.00
12,500.00
8,000.00
500.00
25,000.00
42,000.00
10,000.00
24,840.00
C$ 136,450.00
C$ 136,450.00
Datos Adicionales:
Durante el ao 2011, la compaa termin un anexo con un costo de C$ 5,000.00, un pequeo lote que se tena
para uso futuro fue vendido al Municipio para hacer rotondas a C$ 2,000.00, que era el costo de dicho terreno
cuando lo adquiri la compaa, nuevos documentos a corto plazo por C$ 2,000.00 y obligaciones por
C$ 5,000.00 fueron entregados a la institucin bancaria con el fin de obtener fondos para cubrir nuevos adeudos
incurridos durante el ejercicio. La utilidad del ao fue de C$ 8,125.00, durante el ao se pag un dividendo del
10% en acciones y un dividendo en efectivo de C$ 2,200.00 por votos de la junta directiva, la reserva para
contingencia se redujo en C$ 5,000.00.
Se pide:
a) Elaborar las cdulas de la clasificacin de los cambios en los saldos de las cuentas, cdula del capital de
trabajo y las causas de los cambios.
b) Elaborar el informe para la gerencia.
- 37 -
Contabilidad Superior
5. Con la informacin de la Empresa CAR WASH, S.A, nos entrega su balanza de comprobacin,
correspondiente al 30 de junio de 2009 y 2010.
Empresa CAR WASH, S.A
Balanza de Comprobacin
Correspondientes al 30 de Junio de 2009 y 2010
Balanza de Comprobacin de Junio
2010
Nombre de la Cuenta
Debe
2009
Haber
Debe
Efectivo
5,800.00
8,000.00
9,200.00
10,000.00
Equipos
20,000.00
20,000.00
41,000.00
49,000.00
Haber
5,000.00
10,000.00
1,600.00
3,000.00
Depreciacin Acumulada
17,000.00
16,000.00
Capital en Acciones
50,000.00
50,000.00
2,400.00
8,000.00
Utilidades no Distribuidas
Total
C$ 76,000.00
C$ 76,000.00
C$ 87,000.00
C$ 87,000.00
Datos Adicionales:
La compaa tuvo una prdida neta de C$ 600.00 en 2010, el cargo por depreciacin de equipo fue de
C$ 1,000.00, inversiones a largo plazo con un valor en libros de C$ 8,000.00 se vendieron en C$ 7,800.00, se
pag un dividendo en C$ 5,000.00
Se pide:
a) Elaborar las cdulas de la clasificacin de los cambios en los saldos de las cuentas, cdula del capital de
trabajo y las causas de los cambios.
b) Elaborar el informe para la gerencia.
- 38 -
Contabilidad Superior
- 39 -
Contabilidad Superior
Como consecuencia de los dos aspectos anteriores, comprender los cambios en la situacin financiera reflejados
en el estado de situacin financiero comparativo.
BASE DE PREPARACIN DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
La base para preparar el estado de flujo de efectivo lo constituyen los dos balances generales (o sea un balances
comparativo) referidos al inicio y al fin del periodo al que corresponde el estado de flujo de efectivo, as como
un estado de resultado correspondiente a un mismo periodo.
ENFOQUES PARA LA ELABORACIN DEL FLUJO DE EFECTIVO
El estado de cambios en la situacin financiera con base en efectivo debe presentar, en forma condensada y
comprensible, informacin sobre el manejo de efectivo de la entidad, es decir sobre la obtencin y disposicin
durante un periodo determinado, para poder analizar cambios ocurridos en la situacin financiera de la entidad.
Para efectos de presentacin de este estado, el trmino efectivo abarca las existencias de efectivo en caja y
bancos as como en inversiones temporales que se utilizan normalmente para invertir, en forma transitoria, los
excedentes de efectivo.
El estado de flujo de efectivo debe mostrar en forma apropiada los conceptos que motivaron orgenes y
aplicaciones de efectivo durante el ejercicio, agrupados en tres secciones bsicas, que son:
Depreciacin y amortizacin.
- 40 -
Contabilidad Superior
Gastos pendientes de pago al cierre del ejercicio (intereses, sueldos y salarios, rentas y servicios pblicos,
impuestos, pensiones y primas de antigedad, etc.), reflejados usualmente en el balance, en el rubro de
pasivos acumulados.
(Pgina Siguiente)
- 41 -
Contabilidad Superior
Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situacin Financiera con Base en Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2008 y 2009
Concepto
2009
Activo
Bancos
Clientes
Deudores
Almacn
Equipo de reparto
Mobiliario y equipo de oficina
Edificio
2008
Variaciones
+
18,067,500.00
41,200,000.00
6,000,000.00
22,000,000.00
0.00
8,000,000.00
10,000,000.00
105,267,500.00
22,650,000.00
26,250,000.00
0.00
15,000,000.00
5,000,000.00
0.00
0.00
68,900,000.00
0.00
800,000.00
500,000.00
42,750,000.00
12,960,000.00
5,068,000.00
1,267,000.00
30,000,000.00
0.00
3,000,000.00
0.00
0.00
31,750,000.00
6,500,000.00
1,650,000.00
412,500.00
20,000,000.00
2,062,500.00
800,000.00
500,000.00
11,000,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
10,000,000.00
279,375.00
5,308,125.00
6,335,000.00
176,250.00
3,348,750.00
0.00
103,125.00
1,959,375.00
6,335,000.00
105,267,500.00
68,900,000.00
Eliminaciones
Debe
Haber
Efectivo
Orgenes
Aplicaciones
4,582,500.00
14,950,000.00
6,000,000.00
7,000,000.00
5,000,000.00
8,000,000.00
10,000,000.00
Pasivos y Capital
Dep. Acum. Equipo de reparto
Dep. Acum. Mob y eq. oficina
Dep. Acum. Edificios
Proveedores
Acreedores
Aportes por pagar
Impuestos por pagar
Capital social
Utilidad neta del Ejerc. 2008
Reserva legal
Utilidades retenidas
Utilidad neta del Ejerc. 2009
3,000,000.00
800,000.00
500,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
2,062,500.00
103,125.00
1,959,375.00
103,125.00
1,959,375.00
14,095,000.00
800,000.00
500,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
14,095,000.00
O)18,367,500.00
- 42 -
Contabilidad Superior
Crditos bancarios.
Aportaciones de capital.
Inversiones circulantes (en inventarios, en cuentas por cobrar y en pagos anticipados, siempre que no se
consideren como parte del flujo de operacin).
Pago de pasivos a corto plazo (sin incluir el de proveedores si se agrupa dentro del flujo de operacin).
Pago de dividendos.
- 43 -
Contabilidad Superior
2009
Activo
Bancos
Clientes
Deudores
Almacn
Equipo de reparto
Mobiliario y equipo de
oficina
Edificio
2008
18,067,500.00
41,200,000.00
6,000,000.00
22,000,000.00
0.00
22,650,000.00
26,250,000.00
0.00
15,000,000.00
5,000,000.00
8,000,000.00
10,000,000.00
105,267,500.00
0.00
0.00
68,900,000.00
0.00
3,000,000.00
800,000.00
500,000.00
42,750,000.00
12,960,000.00
5,068,000.00
1,267,000.00
30,000,000.00
0.00
0.00
31,750,000.00
6,500,000.00
1,650,000.00
412,500.00
20,000,000.00
0.00
2,062,500.00
279,375.00
5,308,125.00
6,335,000.00
176,250.00
3,348,750.00
0.00
105,267,500.00
68,900,000.00
Variaciones
+
Eliminaciones
Debe
Haber
Orgenes
Efectivo
Aplicaciones
4,582,500.00
14,950,000.00
6,000,000.00
7,000,000.00
F)7,000,000.00
5,000,000.00
F) 5,000,000.00
8,000,000.00
10,000,000.00
Pasivos y Capital
Dep. Acum. Equipo de
reparto
Dep. Acum. Mob y eq.
oficina
Dep. Acum. Edificios
Proveedores
Acreedores
Aportes por pagar
Impuestos por pagar
Capital social
Utilidad neta del Ejerc.
2008
Reserva legal
Utilidades retenidas
Utilidad neta del Ejerc. 2009
3,000,000.00
800,000.00
500,000.00
11,000,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
10,000,000.00
F)3,000,000.00
800,000.00
500,000.00
F)11,000,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
F)10,000,000.00
2,062,500.00
103,125.00
1,959,375.00
6,335,000.00
103,125.00
1,959,375.00
103,125.00
1,959,375.00
800,000.00 O)18,367,500.00
500,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
14,095,000.00 14,095,000.00
- 44 -
Contabilidad Superior
EJEMPLO. (CONTINUACIN)
En este ejemplo todas las cuentas que integran esta seccin corresponden a incrementos de activos; por lo tanto, todas aquellas representan aplicaciones,
por lo que en la hoja de trabajo estas aparecern as: incremento en edificios por C$ 10,000,000, incremento en mobiliario y equipo C$ 8,000,000,
incremento en cuentas por cobrar a clientes por C$ 14,950,000 e incremento en cuentas por cobrar a deudores C$ 6,000,000.
Alpha y Omega, S,A
Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situacin Financiera con Base en Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2008 y 2009
Concepto
2009
Activo
Bancos
Clientes
Deudores
Almacn
Equipo de reparto
Mobiliario y equipo de oficina
Edificio
2008
Variaciones
+
18,067,500.00
41,200,000.00
6,000,000.00
22,000,000.00
0.00
8,000,000.00
10,000,000.00
105,267,500.00
22,650,000.00
26,250,000.00
0.00
15,000,000.00
5,000,000.00
0.00
0.00
68,900,000.00
0.00
800,000.00
500,000.00
42,750,000.00
12,960,000.00
5,068,000.00
1,267,000.00
30,000,000.00
0.00
3,000,000.00
0.00
0.00
31,750,000.00
6,500,000.00
1,650,000.00
412,500.00
20,000,000.00
2,062,500.00
800,000.00
500,000.00
11,000,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
10,000,000.00
279,375.00
5,308,125.00
6,335,000.00
176,250.00
3,348,750.00
0.00
103,125.00
1,959,375.00
6,335,000.00
105,267,500.00
68,900,000.00
Eliminaciones
Debe
Haber
Orgenes
4,582,500.00
14,950,000.00
6,000,000.00
7,000,000.00
5,000,000.00
8,000,000.00
10,000,000.00
Pasivos y Capital
Dep. Acum. Equipo de reparto
Dep. Acum. Mob y eq. oficina
Dep. Acum. Edificios
Proveedores
Acreedores
Aportes por pagar
Impuestos por pagar
Capital social
Utilidad neta del Ejerc. 2008
Reserva legal
Utilidades retenidas
Utilidad neta del Ejerc. 2009
3,000,000.00
800,000.00
500,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
2,062,500.00
103,125.00
1,959,375.00
103,125.00
1,959,375.00
14,095,000.00
800,000.00
500,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
14,095,000.00
- 45 -
Efectivo
Aplicaciones
Contabilidad Superior
EJEMPLO. (CONTINUACIN)
2009
Activo
Bancos
Clientes
Deudores
Almacn
Equipo de reparto
Mobiliario y equipo de oficina
Edificio
2008
Variaciones
+
18,067,500.00
41,200,000.00
6,000,000.00
22,000,000.00
0.00
8,000,000.00
10,000,000.00
105,267,500.00
22,650,000.00
26,250,000.00
0.00
15,000,000.00
5,000,000.00
0.00
0.00
68,900,000.00
0.00
800,000.00
500,000.00
42,750,000.00
12,960,000.00
5,068,000.00
1,267,000.00
30,000,000.00
0.00
3,000,000.00
0.00
0.00
31,750,000.00
6,500,000.00
1,650,000.00
412,500.00
20,000,000.00
2,062,500.00
800,000.00
500,000.00
11,000,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
10,000,000.00
279,375.00
5,308,125.00
6,335,000.00
176,250.00
3,348,750.00
0.00
103,125.00
1,959,375.00
6,335,000.00
105,267,500.00
68,900,000.00
Eliminaciones
Debe
Haber
Efectivo
Orgenes
Aplicaciones
4,582,500.00
14,950,000.00
6,000,000.00
7,000,000.00
5,000,000.00
8,000,000.00
10,000,000.00
Pasivos y capital
Dep. Acum. Equipo de reparto
Dep. Acum. Mob y eq. oficina
Dep. Acum. Edificios
Proveedores
Acreedores
Aportes por pagar
Impuestos por pagar
Capital social
Utilidad neta del Ejerc. 2008
Reserva legal
Utilidades retenidas
Utilidad neta del Ejerc. 2009
3,000,000.00
800,000.00
500,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
2,062,500.00
103,125.00
1,959,375.00
103,125.00
1,959,375.00
14,095,000.00
800,000.00
500,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
14,095,000.00
48,950,000.00
- 46 -
48,950,000.00
Contabilidad Superior
Este decremento neto de efectivo, que coincide con el importe de la disminucin de la cuenta de bancos, por
tratarse de una disminucin del activo representa un origen de efectivo, lo cual significa que en este ejercicio, la
empresa Alpha y Omega, S.A, para realizar sus actividades tuvo que disponer de C$ 4,582,500.00 de efectivo,
que el dinero que emple en sus actividades, tuvo su origen en el activo de la cuenta de bancos.
C$
18,367,500.00
C$ 34,367,500.00
C$ 38,950,000.00
C$ 4,582,500.00
- 47 -
Contabilidad Superior
EJEMPLO
Compaa ABC, S.A. inicia operaciones el 01 de Enero del 2007 con los siguientes saldos.
Bancos
Clientes
Almacn
Equipo de Reparto
Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Cmputo
Estimacin por Cuentas Incobrables
Depreciacin Acumul. De Equipo de Reparto
Depreciacin Acumul. De Mob y Equipo de Ofic.
Depreciacin Acumul. De Equipo de Cmputo
Proveedores
Acreedores
Dividendos por Pagar
Aportes por Pagar
Impuestos por Pagar
Acreedores por Pagar a L/P
Documentos por Pagar a L/P
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades Acumuladas
Utilidad Neta del Ejercicio 2006
3,815.00
3,000.00
1,100.00
650.00
1,000.00
400.00
300.00
390.00
100.00
100.00
3,800.00
480.00
150.00
856.80
252.00
75.00
400.00
1,500.00
18.50
131.50
1,411.20
En caso de utilidad, aplicar las siguientes tasas: impuestos 30% y aportes 16%.
- 48 -
Contabilidad Superior
- 49 -
Contabilidad Superior
- 50 -
Contabilidad Superior
Pasivo
Circulante
Proveedores
Acreedores
Dividendos por Pagar
Aportes por Pagar
Impuestos por Pagar
Fijo
Acreedores por Pagar L/P
Doctos por Pagar L/P
Capital
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades Acumuladas
Utilidad Neta del Ejerc. 2007
Pasivo + Capital
- 51 -
Contabilidad Superior
Compaa ABC
Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situacin Financiera con Base en Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2006 y 2007
Concepto
2007
2006
Activo
Bancos
Clientes
Almacn
Equipo de reparto
Mobiliario y equipo de oficina
Equipo de cmputo
Total Activo
Pasivos y capital
3,815.00
3,000.00
1,100.00
650.00
1,000.00
400.00
9,965.00
300.00
390.00
100.00
100.00
3,800.00
480.00
150.00
856.80
252.00
75.00
400.00
1,500.00
18.50
131.50
1,411.20
Variaciones
+
Eliminaciones
Debe
Haber
Orgenes
9,965.00
- 52 -
Efectivo
Aplicaciones
Contabilidad Superior
Aplicaciones de Efectivo
Incremento de Cuentas por Cobrar a Clientes
Suman las Aplicaciones de Efectivo
_________________ Neto del Efectivo
- 53 -
Contabilidad Superior
3. Gastos
Los gastos se originan por los
siguientes motivos:
Erogaciones de dinero
Descarga de gastos pagados
por anticipado
Adquisicin de obligaciones
por gastos acumulados
Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.
+
+
+
=
+
Ajustes
Partidas de Efectivo
Cobranza en efectivo de
los clientes
Pagos de
efectivo
gastos
en
- 54 -
Contabilidad Superior
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Ingresos en Efectivo
Prstamos recibidos a corto y largo plazo
Aportaciones de socios (accionistas) o propietarios
Pagos en Efectivo
Pagos de prstamos (excluye el pago de intereses)
Pagos a socios (accionistas) como dividendos en
efectivo.
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Ingresos en Efectivo
Venta de activo fijo e inversiones
Producto sobre prstamos
Pagos en Efectivo
Compra de activos fijo e inversiones
Anticipos a prestatarios
EJEMPLO:
Alpha y Omega, S.A.
Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situacin Financiera con Base en
Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2008 y 2009
Concepto
Activo
Bancos
Clientes
Deudores
Almacn
Equipo de reparto
Mobiliario y equipo de oficina
Edificio
2009
2008
18,067,500.00
41,200,000.00
6,000,000.00
22,000,000.00
0.00
8,000,000.00
10,000,000.00
105,267,500.00
Variaciones
+
22,650,000.00
4,582,500.00
26,250,000.00 14,950,000.00
0.00 6,000,000.00
15,000,000.00 7,000,000.00
5,000,000.00
5,000,000.00
0.00 8,000,000.00
0.00 10,000,000.00
68,900,000.00
Pasivos y Capital
Dep. Acum. Equipo de reparto
Dep. Acum. Mob y eq. oficina
Dep. Acum. Edificios
Proveedores
Acreedores
Aportes por pagar
Impuestos por pagar
Capital social
Utilidad neta del ejercicio
2008
Reserva legal
Utilidades retenidas
Utilidad neta del ejercicio
2009
0.00 3,000,000.00
3,000,000.00
800,000.00
0.00
800,000.00
500,000.00
0.00
500,000.00
42,750,000.00 31,750,000.00 11,000,000.00
12,960,000.00 6,500,000.00 6,460,000.00
5,068,000.00 1,650,000.00 3,418,000.00
1,267,000.00
412,500.00
854,500.00
30,000,000.00 20,000,000.00 10,000,000.00
0.00
2,062,500.00
2,062,500.00
279,375.00
5,308,125.00
176,250.00
3,348,750.00
103,125.00
1,959,375.00
6,335,000.00
0.00
105,267,500.00 68,900,000.00
6,335,000.00
- 55 -
Apertura
Cobro a clientes
Cobro a clientes
Ventas de mercancas
Devolucin/compra
Apertura
Venta de crdito
Venta de crdito
Devolucin/venta a crdito
Rebaja/venta a crdito
Devolucin/venta a crdito
Rebaja/venta a crdito
Traspaso del costo de
ventas
Traspaso del costo de
ventas
Contabilidad Superior
Bancos
1) 22,650,000.00 2,062,500.00
7) 15,000,000.00 10,000,000.00
11) 4,000,000.00 3,000,000.00
16) 20,250,000.00 9,500,000.00
22 2,000,000.00 19,000,000.00
2,270,000.00
63,900,000.00 45,832,500.00
18,067,500.00
Clientes
1) 26,250,000.00 15,000,000.00
8) 11,250,000.00 1,500,000.00
25) 30,000,000.00
800,000.00
4,000,000.00
3,000,000.00
2,000,000.00
67,500,000.00 26,300,000.00
41,200,000.00
9)
10)
26)
27)
4)
5)
6)
12)
21)
28)
7)
9)
10)
11)
26)
27)
Cobro a clientes
Devolucin/venta a crdito
Rebaja/venta a crdito
Cobro a clientes
Devolucin/venta a crdito
Rebaja/venta a crdito
Compra de mercancas
Compra de mercancas
Pago de gastos de operacin
Ventas
1,500,000.00 11,250,000.00 8) Venta a crdito
800,000.00 20,250,000.00 16) Venta al contado
3,000,000.00 30,000,000.00 25) Venta a crdito
2,000,000.00
33) 38,000,000.00
34) 16,200,000.00
61,500,000.00 61,500,000.00
+
Ajustes
- Incremento en cuentas por cobrar
+ Decremento en cuentas por cobrar
Partidas en Efectivo
Cobranza en efectivo
de los clientes
Ventas
C$ 54,200,000.00 -
C$ 14,950,000.00
C$ 39,250,000.00
- 56 -
Apertura
Cobro a clientes
Cobro a clientes
Ventas de mercancas
Devolucin/compra
Apertura
Devolucin/venta a crdito
Compra al contado
Compra a crdito
Compra al contado
Compra a crdito
Devolucin/venta a crdito
Pago en efectivo
Devolucin/compra a crdito
Rebaja/compra a crdito
Devolucin/compra a crdito
Bancos
1) 22,650,000.00 2,062,500.00
7) 15,000,000.00 10,000,000.00
11) 4,000,000.00 3,000,000.00
16) 20,250,000.00 9,500,000.00
22 2,000,000.00 19,000,000.00
2,270,000.00
63,900,000.00 45,832,500.00
18,067,500.00
1)
9A)
12)
13)
21)
23)
6A)
4)
5)
6)
12)
21)
28)
8A)
14)
15)
16A)
18)
22)
24)
25A)
Venta
Devolucin/compra a crdito
Proveedores
5) 10,000,000.00 31,750,000.00 1)
14) 2,000,000.00 12,000,000.00 13)
15) 1,000,000.00 15,000,000.00 23)
24) 3,000,000.00
16,000,000.00 58,750,000.00
42,750,000.00
Almacn
15,000,000.00 7,500,000.00
1,000,000.00 2,000,000.00
9,500,000.00 1,000,000.00
12,000,000.00 13,500,000.00
19,000,000.00 2,500,000.00
15,000,000.00 2,000,000.00
2,000,000.00 3,000,000.00
20,000,000.00
73,500,000.00 51,500,000.00
22,000,000.00
Contabilidad Superior
+
+
=
+
+
=
Incremento en inventarios
Decremento en inventarios
Compras
Incremento en cuentas por pagar
Decremento en cuentas por pagar
Incremento en inventarios
Compras
Ajustes
C$ 38,000,000.00 +
C$ 7,000,000.00
=
45,000,000.00
11,000,000.00
+
2,500,000.00
El importe de los C$ 2,500,000 corresponde a mercancas daadas
Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.
Rebaja/compra a crdito
Venta
Mercanca daada
Devolucin/compra al contado
Devolucin/compra a crdito
Venta
Apertura
Compra a crdito
Compra a crdito
Partidas en Efectivo
C$ 36,500,000.00
- 57 -
Contabilidad Superior
Apertura
Cobro a clientes
Cobro a clientes
Ventas de mercancas
Devolucin/compra
Pago
Pago
Bancos
1) 22,650,000.00 2,062,500.00
7) 15,000,000.00 10,000,000.00
11) 4,000,000.00 3,000,000.00
16) 20,250,000.00 9,500,000.00
22 2,000,000.00 19,000,000.00
2,270,000.00
63,900,000.00 45,832,500.00
18,067,500.00
4)
4)
4)
5)
6)
12)
21)
28)
+
Ajustes
- Incremento en pasivos acumulados
+ Decremento en pasivos acumulados
Apertura
Pasivo
Apertura
Pasivo
Partidas en Efectivo
Pago de desembolsos en
efectivo
Desembolso en efectivo
por los impuestos
C$ 2,062,500.00
- 58 -
Contabilidad Superior
Finalmente, para determinar los flujos de efectivo pagados a acreedores y en gastos de operacin, bastar hacer
un anlisis de las cuentas de mayor respectivas.
Pago a Acreedores
Apertura
Cobro a clientes
Cobro a clientes
Ventas de mercancas
Devolucin/compra
Pago en efectivo
Bancos
1) 22,650,000.00 2,062,500.00
7) 15,000,000.00 10,000,000.00
11) 4,000,000.00 3,000,000.00
16) 20,250,000.00 9,500,000.00
22 2,000,000.00 19,000,000.00
2,270,000.00
63,900,000.00 45,832,500.00
18,067,500.00
6)
4)
5)
6)
12)
21)
28)
Acreedores
3,000,000.00 6,500,000.00 1)
8,000,000.00 17)
1,460,000.00 37)
3,000,000.00 15,960,000.00
12,960,000.00
Apertura
Compra de mobiliario
equipo
Gastos devengados
Apertura
Cobro a clientes
Cobro a clientes
Ventas de mercancas
Devolucin/compra
Mercanca daada
Pago en efectivo
Deprec.Acumul. Mobiliario y equipo
Deprec.Acumul. Edificio
Gastos devengados
Bancos
1) 22,650,000.00 2,062,500.00
7) 15,000,000.00 10,000,000.00
11) 4,000,000.00 3,000,000.00
16) 20,250,000.00 9,500,000.00
22 2,000,000.00 19,000,000.00
2,270,000.00
63,900,000.00 45,832,500.00
18,067,500.00
18)
28)
30)
31)
32)
4)
5)
6)
12)
21)
28)
Gastos de operacin
2,500,000.00 7,530,000.00 35)
2,270,000.00
800,000.00
500,000.00
1,460,000.00
7,530,000.00 7,530,000.00
- 59 -
Contabilidad Superior
C$ 39,250,000.00
C$ 20,250,000.00
19,000,000.00
Aplicaciones en Efectivo
Pagos en efectivo por las compras
Compras al contado del ejercicio
Pago a proveedores
Desembolsos en efectivo por los impuestos
Pago de aportes
Pago de Impuestos
Pago a acreedores
Pago por gastos de operacin
Efectivo aplicado en actividades de operacin
Efectivo Proveniente de Actividades de Financiamiento
Orgenes de Efectivo
Prstamos a corto plazo y largo plazo
Recibido de propietarios (emisin de acciones)
Aplicaciones en Efectivo
Pago de prstamos
Pago a propietarios (dividendos)
Efectivo aplicado en actividades de financiamiento
Efectivo proveniente de Actividades de Inversin
Orgenes de Efectivo
Venta de activo fijo en inversiones
Productos sobre prstamos
36,500,000.00
C$ 26,500,000.00
10,000,000.00
2,062,500.00
1,650,000.00
412,500.00
3,000,000.00
2,270,000.00
Aplicaciones en Efectivo
Compra de activo fijo e inversiones
Anticipos a prestatarios
Efectivo aplicado en actividades de inversin
DECREMENTO NETO DE EFECTIVO
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
43,832,500.00
-4,582,500.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
-C$ 4,582,500.00
- 60 -
Contabilidad Superior
Clase Prctica N 03
Fecha de Entrega: _____________
Ejercicio para Aplicacin de los Mtodos de Flujo de Efectivo
1. Compaa Sky, S.A. inicia operaciones el 01 de enero del 2009 con los siguientes saldos.
Bancos
Clientes
Almacn
Equipo de reparto
Mobiliario y equipo de oficina
Equipo de cmputo
Estimacin por ctas incobrables
Dep. Acum. Equipo de reparto
Dep. Acurn. Mob y eq. oficina
Dep. Acurn. Eq. de cmputo
Proveedores
Acreedores
Dividendos por pagar
Aportes por pagar
Impuestos por pagar
Acreedores por pagar L/P
Documentos por pagar L/P
Capital social
Reserva legal
Utilidades retenidas
Utilidad neta del ejercicio 2008
4,692.15
3,000.00
2,325.00
487.50
750.00
300.00
525.00
390.00
150.00
150.00
5,250.00
810.00
187.50
290.40
544.50
18.75
150.00
1,125.00
66.80
916.61
980.10
En caso de utilidad, aplicar las siguientes tasas: impuestos 30% y aportes 16%.
Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.
- 61 -
Contabilidad Superior
2. Compaa Express, S.A. inicia operaciones el 01 de Julio del 2010 con los siguientes saldos.
Bancos
Clientes
Almacn
Equipo de reparto
Equipo de cmputo
Estimacin por ctas incobrables
Dep. Acum. Equipo de reparto
Dep. Acurn. Eq. de cmputo
Proveedores
Acreedores
Aportes por pagar
Impuestos por pagar
Documentos por pagar L/P
Capital social
Reserva legal
Utilidades retenidas
Utilidad neta del ejercicio 2009
3,944.53
2,522.00
1,954.55
1,040.33
252.20
441.35
453.96
126.10
4,413.50
838.57
244.13
457.74
126.10
945.75
71.92
770.55
823.94
En caso de utilidad, aplicar las siguientes tasas: impuestos 30% y aportes 16%.
- 62 -
Contabilidad Superior
Valor Actualizado
Ajuste
Inventario
1,000
1,400
400
____________________________________________1____________________________________________
Inventarios ............................................. C$ 400.00
Correccin por Reexpresin ................................... .............C$ 400.00
Ajuste para reconocer el incremento al valor histrico
El saldo de la cuenta Correccin por Reexpresin podemos ver que esta cuenta cuando es empleada por
primera vez, es decir, cuando llevamos a cabo la primera actualizacin, es una cuenta transitoria que se carga por
el importe de las actualizaciones de las cuentas pasivo y capital (acreedoras) y se abona por el importe de las
actualizaciones de las cuentas de activo (deudora), por lo que su saldo podr ser deudor o acreedor, lo cual
depender de las cantidades de activo, pasivo y capital y el efecto que la inflacin haya ejercido sobre ellas,
segn la fecha de adquisicin o establecimiento de tales rubros, saldo que representa el efecto neto de la
inflacin sobre la situacin financiera de la empresa. Luego esta cuenta es traspasada contra la cuenta de Exceso
o Insuficiencia del Capital Contable, es decir, si su saldo es deudor, representa prdida en el valor de la empresa
por efectos de la inflacin y se deber traspasar mediante un cargo a la cuenta de Correccin por Reexpresin, el
importe de su saldo para saldarla; en caso contrario, si es acreedor representa la ganancia que la empresa ha
experimentado por efectos de inflacin, y tambin deber ser traspasada a la cuenta de Exceso o Insuficiencia en
la Actualizacin del Capital Contable, mediante un abono, con cargo a la cuenta de Correccin por Reexpresin,
el importe de su saldo para saldarla.
Supongamos que le valor actual del almacn es de C$ 34,000.00, de los terrenos C$ 60,000.00, de los acreedores
hipotecarios C$ 36,200.00, del capital social C$ 63,000.00 y de las utilidades acumuladas C$ 11,800.00.
Se presenta el balance general.
- 63 -
Activo
Circulante
Bancos
Almacn
Inmuebles, planta y equipo
Terreno
Activo
Contabilidad Superior
15,000.00
30,000.00
45,000.00
50,000.00
10,000.00
60,000.00
105,000.00
Valor Actualizado
34,000.00
60,000.00
36,200.00
63,000.00
11,800.00
Ajuste
4,000.00
10,000.00
6,200.00
13,000.00
1,800.00
4,000.00
4,000.00
10,000.00
10,000.00
6,200.00
6,200.00
13,000.00
13,000.00
1,800.00
1,800.00
- 64 -
Contabilidad Superior
Terrenos
Acreedores Hipotecarios
Insuficiencia de la
Actualizacin del Capital
Social
Capital Social
105,000.00
Ajustes
Debe
Haber
Valor Actualizado
Debe
Haber
4,000.00
10,000.00
6,200.00
13,000.00
1,800.00
7,000.00
21,000.00
21,000.00
126,000.00
- 65 -
126,000.00
Contabilidad Superior
Activo
59,000.00
60,000.00
119,000.00
Pasivo
Circulante
Proveedores
10,000.00
Acreedores
5,000.00
Fijo
Acreedores hipotecarios
Capital Contable
Capital contribuido
Capital social
Capital ganado
Utilidad neta del ejercicio
Insuficiencia de la actualizacin del capital
social
Pasivo + Capital Contable
15,000.00
36,200.00
51,200.00
63,000.00
11,800.00
-7,000.00
67,800.00
119,000.00
Efectivo
Inversiones en bonos, obligaciones y acciones preferentes
Cuentas y documentos por cobrar
Cuentas y documentos por pagar
Pasivos acumulados
Dividendos por pagar
2. No Monetarios
Inventarios
Gastos anticipados (seguros, rentas, intereses, publicidad, etc)
Inversiones en acciones
Inmuebles, maquinarias y equipo incluyendo su depreciacin
Intangibles (patentes, marca, etc) incluyendo su amortizacin
Inters monetario en subsidiarias no consolidadas
Capital social, supervit o dficit excepto capital social amortizable a un precio fijo
- 66 -
Contabilidad Superior
Activos para venta o bienes para uso directo en las operaciones de una entidad.
Derecho a recibir determinadas sumas de dinero cuyos importes dependen de los precios futuros de
determinados bienes o servicios.
Posicin monetaria larga o activa, en la cual los activos monetarios son superiores a los pasivos
monetarios.
Posicin monetaria corta o pasiva, en la cual los activos monetarios son inferiores a los pasivos
monetarios.
- 67 -
Contabilidad Superior
Posicin monetaria nivelada, en la cual el monto de los activos monetarios es semejante o parecida al de
los pasivos monetarios.
NORMAS GENERALES
Para reflejar adecuadamente los efectos de la inflacin se ha considerado que en una primera etapa, deben
actualizarse por los menos los siguientes renglones considerados como altamente significativos a un nivel de
generalidad:
Capital contable.
Adems, debern considerarse:
El resultado por tenencia de activos no monetarios (cambio en el valor de los activos no monetarios por
causas distintas por causas distintas de inflacin).
El costo integral de financiamiento (es el costo total de financiamiento el cual, en una poca inflacionaria,
adems de los intereses incluye el efecto por posicin monetaria y las fluctuaciones cambiarias.
PARTIDAS QUE DEBEN ACTUALIZARSE
Las partidas de los estados financieros que deben actualizarse son:
En el Balance General: todas las partidas no monetarias, incluyendo como tales a las integrantes del
capital contable.
En el Estado de Resultados: los costos o gastos asociados con los activos no monetarios, y en su caso, los
ingresos asociados con pasivos no monetarios.
MTODO DE AJUSTE HISTRICO POR CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS
Este mtodo consiste en cambiar la unidad de medida del dinero, al considera ahora aquella que represente una
cantidad uniforme de poder adquisitivo actual, lo que equivale a decir que se emplea dinero constante, que son
cantidades equivalentes de dinero en trminos de poder de compra actual.
EJEMPLO
Alpha y Omega, S.A, nos proporciona la siguiente informacin:
Alpha y Omega, S.A.
Balance General al 31 de Diciembre 2006
Activo
Circulante
Bancos
Clientes
Almacn
No circulante
Inmuebles, planta y equipo
Maquinaria
Depreciacin acumulada
Activo
750.00
1,600.00
4,000.00
6,350.00
9,000.00
3,900.00
5,100.00
11,450.00
Pasivo
Circulante
Proveedores
Proveedores extranjeros
Acreedores
Capital contable
Capital contribuido
Capital social
Capital ganado
Utilidad Acumuladas*
1,000.00
50.00
3,000.00
4,050.00
5,000.00
2,400.00
7,400.00
11,450.00
- 68 -
Contabilidad Superior
Informacin Adicional
1.
2.
3.
4.
La rotacin del inventario en 2006 fue de 4.0 veces, es decir, se cuenta con inventarios para vender en tres
meses.
La empresa maneja un solo artculo en su inventario, valuado a costo promedio.
El inventario final est integrado por 40 unidades a un precio de costo promedio de C$ 100.00 cada uno.
La maquinaria se adquiri de la siguiente manera
Fecha de Adquisicin
Enero de 2002
Enero de 2004
5.
6.
7.
Maquinaria
C$ 6,000.00
3,000.00
C$ 9,000.00
Depreciacin Acumulada
C$ 3,000.00
900.00
C$ 3,900.00
La empresa deprecia la maquinaria por el mtodo de lnea recta, sin considerar valor de desecho a una tasa
del 10% anual, desde el mes de su adquisicin.
La empresa inici sus operaciones en enero del 2002, con un capital social de C$ 5,000.00 (500 acciones a
C$ 10 cada una).
Las utilidades acumuladas de 2004 a 2006, son las siguientes:
2004
2005
2006
C$ 120.00
400.00
1,880.00
C$ 2,400.00
Promedio
Anual
100.0000
134.9993
181.4100
Ao 2002
Enero
Ao 2004
Enero
Mensual
81.2285
Mensual
97.2027
Ao 2006
Octubre
Noviembre
Diciembre
Mensual
191.2730
194.1710
200.3880
Valor Histrico
Original 31 Dic.
2006
C$ 4,000.00
Factor de
Actualizacin
1.026171
Valor Actualizado
31 Dic. 2006
C$ 4,104.68
Ajuste
1) C$ 104.68
- 69 -
Contabilidad Superior
1)
Actualizacin de Almacn
104.68
Concepto
Deprec. Acumulada
Deprec. Acumulada
Valor Histrico
Ene 2002 C$ 6,000.00
Ene 2004
3,000.00
C$ 9,000.00
Valor Histrico
Ene 2002
Ene 2004
C$3,000.00
900.00
C$ 3,900.00
Factor de
Actualizacin
2.466966
2.061547
Valor Actualizado
31 Dic. 2006
C$ 14,801.80
6,184.64
C$ 20,986.44
Factor de
Actualizacin
2.466966
2.061547
Valor Actualizado
31 Dic. 2006
C$ 7,400.90
1,855.39
C$ 9,256.29
Ajuste
C$
8,801.80 (2
3,184.64 (2
C$ 11,986.44(2
Ajuste
C$
C$
4,400.90 (3
955.39 (3
5,356.29 (3
- 70 -
2)
Actualizacin de
Maquinaria
11,986.44
3)
Contabilidad Superior
Correccin por
Reexpresin
5,356.29
11,986.44 2)
Actualizacin de Deprec.
Acumulada
5,356.29 3)
Valor Histrico
Ene 2002
C$ 5,000.00
Valor Histrico
2004
2005
2006
C$ 120.00
400.00
1,880.00
C$ 2,400.00
Factor de
Actualizacin
2.466966
Valor Actualizado
31 Dic. 2006
C$ 12,334.83
Factor de
Actualizacin
2.003880
1.484363
1.104613
Valor Actualizado
31 Dic. 2006
C$ 240.47
593.75
2,706.67
C$ 2,910.89
Ajuste
C$
7,334.83 (4
Ajuste
C$ 120.47 5)
193.75 5)
196.67 5)
C$ 510.89 (5
- 71 -
4)
5)
Correccin por
Reexpresin
7,334.83
510.89
Contabilidad Superior
Actualizacin de
Utilidades Acumuladas
510.89 5)
Bancos
750.00
Clientes
1,600.00
Depreciacin Acumulada
3,900.00
Proveedores
1,000.00
Capital Social
5,000.00
Utilidades Acumuladas
2,400.00
Actualizacin de
Maquinaria
11,986.44
Actualizacin de
Deprec. Acumulada
5,356.29 3
Almacn
4,000.00
Maquinaria
9,000.00
Proveedores Extranj.
50.00
Actualizacin del
Almacn
104.68
Actualizacin del
Capital Social
7,334.83 4
Acreedores
3,000.00
3
4
5
Correccin por
Reexpresin
5,356.29
104.68 1
7,334.83
11,986.44 2
510.89
13,202.02
12,091.12
1,110.89
1,110.89 6
Actualizacin de
Utilidades Acumuladas
510.89 5
Insuficiencias de la
Actualizacin del Capital
1,110.89
- 72 -
Contabilidad Superior
Concepto
Bancos
Clientes
Almacn
Maquinaria
Depreciacin acumulada
Proveedores
Proveedores extranjeros
Acreedores
Capital social
Utilidades acumuladas
Insuficiencia actual. Capital
15,350.00
15,350.00
Acreedor
104.68
11,986.44
Acreedor
5,356.29
9,256.29
1,000.00
50.00
3,000.00
12,334.83
2,910.89
7,334.83
510.89
1,110.89
13,202.02
13,202.02
1,110.89
28,552.02
28,552.02
Pasivo
Circulante
Proveedores
Proveedores extranjeros
Acreedores
750.00
1,600.00
4,000.00
104.68
9,000.00
11,986.44
3,900.00
5,356.29
4,104.68
11,730.15
Capital contable
Capital contribuido
Capital social
Actualizado
Capital ganado
Utilidad Acumuladas
Actualizado
5,000.00
7,334.83
2,400.00
510.89
18,184.83
4,050.00
6,454.68
20,986.44
9,256.29
1,000.00
50.00
3,000.00
12,334.83
2,910.89
-1,110.89
1,800.00
14,134.83
18,184.83
- 73 -
Contabilidad Superior
Clase Prctica N 04
Fecha de Entrega: _____________
1. En los siguientes casos, realice los asientos en diario, acumule en esquema de mayor, determine el saldo de la
cuenta correccin por reexpresin y trasldelo contra el exceso o insuficiencia de la actualizacin del capital
social, prepare la hoja de trabajo y muestre el balance general.
a)
Activo
Bancos
Almacn
Inmuebles, planta y equipo
Edificios
A.S.A.
Balance General al 31 de Diciembre 2007
Pasivo
75,000.00
Proveedores
80,000.00
155,000.00
Documentos por pagar
100,000.00
Activo
Valores Actuales
Almacn
Edificios
Capital social
Utilidades acumuladas
255,000.00
20,000.00
15,000.00
35,000.00
Capital Contable
Capital contribuido
Capital social
130,000.00
Capital ganado
Utilidad neta del ejercicio
90,000.00
Pasivo + Capital Contable
220,000.00
255,000.00
89,000.00
120,000.00
135,000.00
98,000.00
b)
Activo
Bancos
Almacn
Inmuebles, planta y equipo
Equipo de reparto
B.S.A.
Balance General al 31 de Diciembre 2007
Pasivo
100,000.00
Proveedores
110,000.00
210,000.00
Documentos por pagar
140,000.00
Activo
Valores Actuales
Almacn
Equipo de reparto
Capital social
Utilidades acumuladas
350,000.00
40,000.00
30,000.00
70,000.00
Capital Contable
Capital contribuido
Capital social
225,000.00
Capital ganado
Utilidad neta del ejercicio
55,000.00
Pasivo + Capital Contable
280,000.00
350,000.00
120,000.00
165,000.00
260,000.00
80,000.00
- 74 -
Contabilidad Superior
2. Beta y Gama, S.A. inicia sus operaciones el 01 de enero de 2005, y decide reexpresar su informacin
financiera por primera vez al 31 de diciembre de 2008, proporcionando la siguiente informacin, a valor
histrico original:
Activo
Circulante
Bancos
Clientes
Almacn
Inmuebles, Planta y Equipo
Equipo de transporte
Depreciacin acumulada
Gastos de instalacin
Amortizacin acumulada
Activo
1,500.00
2,955.00
4,455.00
8,000.00
3,120.00
300.00
3,420.00
11,420.00
15,875.00
Informacin Adicional
1.
La rotacin de inventarios en 2008 fue de 4.0 veces, es decir, existen inventarios para
vender en 3 meses.
2.
Un solo producto de inventarios, valuado a costo promedio.
Movimiento del Inventario
50 unidades a costo promedio de 100 c/u = C$ 5,000.00
3.
4.
5.
Depreciacin Acumulada
7,200.00
4,800.00
12,000.00
3,600.00
1,800.00
5,400.00
La empresa deprecia su equipo de transporte por el mtodo de lnea recta, a una tasa
del 25% anual, y ha cargado a resultados la depreciacin de cada mes, desde la fecha de adquisicin.
Los gastos de instalacin se pagaron en la siguiente fecha:
Ene-06
6.
Equipo de Transporte
Gastos de Instalacin
3,000.00
Amortizacin Acumulada
900.00
La empresa amortiza sus gastos de instalacin por el mtodo de lnea recta, a una tasa
del 10% anual, y ha cargado a resultado la amortizacin de cada mes, desde la fecha de su erogacin.
7.
C$ 144.00
56.00
100.00
C$ 300.00
- 75 -
9.
Contabilidad Superior
1,120.00
2,000.00
C$ 3,120.00
Ene.
107.1430
162.5560
205.5410
236.9310
281.9830
Feb.
111.6841
166.3500
208.9950
241.0791
285.7730
Mar.
118.2700
170.0120
211.5960
243.9031
288.4280
Abr.
127.6900
174.8450
213.8820
246.1851
291.0750
May.
133.0290
178.0320
215.8340
248.1460
292.8260
Jun.
137.2510
180.9310
217.7490
251.0790
294.7500
Jul.
140.0490
183.5030
219.6460
253.5000
296.6980
Ago.
142.3720
185.9420
221.5990
255.9370
298.3680
Sep.
145.3170
188.9150
224.3590
260.0880
Oct.
148.3070
191.2730
226.1520
263.8150
Nov.
151.9640
194.1710
228.6820
268.4870
Dic.
156.9150
200.3880
231.8860
275.0380
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