Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
UNIVERSIDAD NACIONAL
DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS
INTEGRANTES:
- Gamboa Carrin, Rosa
Marcela
- Garca Cadenillas, Alicia
Vanessa
- Siccha Toledo, Mara del
Carmen
prefacio
Los negocios de ahora, nos referimos en especial a los grandes
negocios, no podran existir y ampliarse de no tener un buen control ni
organizacin entre los que los dirigen. Y pues, cmo podra saber un
accionista si su directorio le presenta informacin real sobre la situacin
de su empresa. Para resolver situaciones como la expuesta, la
Contabilidad viene creando sistemas de control y en la bsqueda se
bifurc una rama que ahora es tema de estudio y asignatura en la
carrera, estamos hablando de la Auditora.
Dentro de esta especializacin existen Las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas - Nagas. Que, junto con un Cdigo de tica,
servirn a todo profesional que siga tal especializacin a emitir informes
que logren obtener la confianza y eliminen toda incertidumbre que
pueda existir en los usuarios el Accionista en este ejemplo - acerca de
la gestin de su empresa. Creemos que la Auditora es una de las
ramas ms significantes en las que el Contador Pblico puede
desempearse y se hace menester conocer las bases tericas y
fundamentos de esta.
Desarrollaremos el marco histrico, definicin, objetivos, las Normas
Personales, las Normas De Ejecucin Del Trabajo, y las Normas
Relativas De La Presentacin Del Informe y tambin trataremos el
Cdigo de tica del Contador Pblico. Los temas asignados a nuestro
equipo, sirven para garantizar la calidad mnima del auditor, estipulando
una serie de normas de riguroso cumplimiento referidas a cmo debe
objetivos
OBJETIVOS DEL
TEMA
OBJETIVOS DEL
GRUPO
Resumen ejecutivo
ORIGEN:
Las Nagas son los principios fundamentales de auditora a los que deben
enmarcarse, tiene su origen en los Boletines (Statements on Auditing
Standards SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto
Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamrica en el ao 1948.
CONCEPTO:
Las Nagas son los principios fundamentales de auditora a los que deben
enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Normas Generales
o Personales
Entrenamiento y
Capacidad
Profesional
Independencia
Cuidado o
Esmero
Profesional.
Normas de
Ejecucin del
Trabajo
Planeamiento y
Supervisin
Estudio y
Evaluacin del
Control Interno
Evidencia
Suficiente y
Competente
Normas de Preparacin
del Informe
Aplicacin de los
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados.
Consistencia
Revelacin Suficiente
Opinin del Auditor
NORMAS PERSONALES:
Esta norma se refiere a la persona de Contador Pblico como Auditor
Independiente, este debe ser un experto en la materia, siendo profesional en
su actuacin y observando siempre principios ticos.
El auditor debe tener el entrenamiento tcnico el cual es el medio
indispensable para desarrollar la habilidad prctica necesaria para el ejercicio
de una profesin y junto con el estudio y la investigacin constante se
integran como fundamento de la capacidad profesional.
De ante mano, para que se acepte algn trabajo de auditora, su opinin no
est influenciada por nadie, es decir que es objetiva, libre e imparcial, en
otras palabras, independiente.
Aspectos relevantes
MARCO HISTRICO
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (Nagas) son
aquellas emitidas en el Boletn N 1 de las Declaraciones sobre
Normas de Auditora (Statements on Auditing Standards - SAS) se
presenta el detalle de mencionado boletn a continuacin - por el
Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos
de los Estados Unidos de Norteamrica (American Institute of Certified
Public Accountants AICPA) en el ao 1948.
Los socios del AICPA aprobaron y adoptaron las NAGAs, en total
fueron diez normas, las cuales deban considerarse como los diez
mandamientos que regan el trabajo del auditor.
En el Per:
Fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso
DEFINICIN
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (Nagas) son1 los
principios, procedimientos, reglas, normas y requisitos fundamentales
que regulan el ejercicio de la auditora externa e interna. El
cumplimiento de estas Normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor. Estas incluyen la regulacin tanto de
capacidades personales como profesionales.
1 Las definiciones fueron redactadas con las palabras del equipo, pero
estn basadas en los autores siguientes: CCPC Oscar Falconi Panana, El
Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de USA
y Miller Bailey de su libro Gua de Auditora.
OBJETIVOS
Las Nagas fueron creadas como medidas relativas a medir la calidad
de los actos que han de ejecutarse en el procedimiento de Auditora.
Indicarn las caractersticas personales y profesionales que el
Contador Pblico, en su trabajo como auditor, debe tener.
En otras palabras, las Nagas sirven al profesional contable como
lmites o referentes para las actividades que realice en pro a la emisin
de dictmenes e informes dentro de su trabajo como Auditor.
ENTRENAMIENTO
TCNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL
CUIDADO Y DILIGENCIA
PROFESIONAL.
INDEPENDENCIA DE
CRITERIO.
NAGA
S
NORMAS
PERSONA
LES
PREPARAC
IN DE
INFORMES
RELATIVAS
A LA
APLICACIN DE LOS
PCGA(NIC,NIIF)
CONSISTENCIA
REVELACIN SUFICIENTE
OPININ DEL AUDITOR.
NORMAS
PLANEACIN Y
EJECUCI
N DE SUPERVISIN
EVALUACIN DEL
TRABAJOCONTROL INTERNO.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y
COMPETENTE.
RELATIVAS A
LA
NORMAS
El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel
del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen. Adems, el auditor debe tomar en cuenta
cualquier situacin que aumente el riesgo de errores o falsas
informaciones en los estados financieros, y considerar este riesgo al
planear el examen de auditoria.
Al tener debido cuidado los auditores deben intentar resolver todos los
asuntos pendientes y dudosos relativamente importantes para la
Auditora. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de
trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para
justificar la opinin y la evidencia de haber cumplido con las Normas de
Auditora.
c) Independencia
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional, para
emitir juicios imparciales basados en elementos objetivos de la situacin
que examina. La independencia mental es definida como la capacidad
de actuar con integridad, objetividad y neutralidad.
La mayor amenaza que tiene un auditor en la prctica profesional en
cuanto a su independencia de criterio es que, frecuentemente, son los
directores de las empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe
juzgar y sobre los cuales debe opinar, los que lo eligen lo retienen o
reemplazan a su exclusiva discrecin.
El contador pblico no podr actuar como auditor en aquellos casos en
los que existen circunstancia que puede esperarse que influyan sobre
su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia
mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan
establecer en la mente pblica una duda razonable sobre su
independencia y objetividad.
La independencia mental es a la vez un derecho y un deber. Lo primero
porque el auditor puede reclamar, cuando ve que su juicio ha sido
intervenido por los actos de la gerencia, as como por terceros. Y lo
siguiente porque, si llega a permitir, consciente y voluntariamente en tal
intervencin, se convierte en responsable por los daos que a los
terceros pueda causar con ellos.
a) Planeamiento y supervisin
La Auditora debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los
asistentes debe ser supervisado. La auditora de Estados Financieros
requiere de una operacin adecuada para alcanzar totalmente los
objetivos de la forma ms eficiente. Lgicamente, que el planeamiento
termina con la elaboracin del programa de auditora.
La designacin de auditores por parte de la empresa se debe efectuar
con la suficiente anticipacin al cierre del periodo material del examen,
con el fin de permitir el adecuado planeamiento de su y la aplicacin
oportuna de las normas y procedimientos de auditora.
Antes de iniciar el trabajo de campo se determinar el nmero
apropiado de personal en varios niveles de competencia y el tiempo
requerido de cada necesidad. Para lo que se tendr en cuenta: el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo etc.
Por otra parte, la supervisin debe ejercerse en forma oportuna en
todas las fases del proceso, es decir, en las etapas de planeacin,
ejecucin y elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad
profesional. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la
supervisin ejercida.
La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao
tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera
problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el
que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de
acuerdo con las recomendaciones del auditor.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
Evidencia Fsica:
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades,
bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse
en forma de memorandos (donde se resumen los resultados de la
inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o
muestras materiales. Si este es el nico tipo de evidencia, al menos
dos auditores deberan examinarlas.
Evidencia Documental:
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas,
contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracin relacionados con su desempeo; asimismo, la que
establece las normas procesales pertinentes, en caso de
determinacin de responsabilidades administrativas, civiles y penales.
Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditoria debern corroborarse, siempre que sea
posible, mediante evidencia adicional. Es necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan
estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial
del rea auditada.
Evidencia Analtica:
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la
informacin en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde
de responsabilidades administrativas, civiles o penales.
Confiabilidad
de
la
Evidencia
proveniente
de
Sistemas
Computarizados.
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos, constituya
una parte importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea
esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener
certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin. Para
determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los
sistemas computarizados y de los relacionados especficamente
con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; o
b) Podr practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados
por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de
antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos
para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en
el informe se cite la fuente de esos datos y cumplir las normas
relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
Revelacin Suficiente
las
Normas
b) Consistencia
Esta norma regula al auditor a mantener los mismos criterios al largo
de su trabajo, dentro de estos criterios aplicar los PCGA, para que
pueda emitir opinin rpidamente ya que podr compararlos con
facilidad.
La Consistencia tiene estrecha relacin con el Principio Contable de
Uniformidad. Se puede presentar el caso en que el auditor deba
trabajar necesariamente con un criterio distinto y evitando que se
escape algn hecho importante, se trabajar de modo distinto, pero
haciendo indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus
efectos sobre los estados financieros.
c) Revelacin suficiente
El auditor debe estar seguro que los Estados Financieros (EEFF) que
revisa tienen la informacin necesaria y suficiente para cumplir su
trabajo y emitir el informe final sin problemas.
En el hecho de que las revelaciones en los EEFF no sean adecuadas,
el auditor deber solicitar informacin que de algn modo cumpla lo
requerido, segn su juicio o criterio.
Abstencin de opinar
CDIGO DE TICA
CDIGO DE TICA:
Es aquel que fija normas que regulan los
comportamientos de las personas dentro de una
empresa u organizacin, el cdigo de tica supone
una normativa interna de cumplimiento obligatorio.
TICA PROFESIONAL:
Conjunto de principios ticos asumidos
voluntariamente por quienes ejerzan
una determinada profesin.
CDIGO:
Es un cuerpo de leyes que forma un
sistema completo de normatividad
sobre alguna materia.
TICA:
Es la ciencia de la conducta humana,
que estudia la forma de actuar frente a
la
sociedad
en
la
que
nos
desenvolvemos en nuestras actividades
diarias.
1. INTEGRIDAD
Impone la obligacin de ser justo
y honesto en sus relaciones
profesionales.
Ser probo e intachable en todos
sus actos.
5. COMPORTAMIENTO
PROFESIONAL
Cumplir con las leyes y
reglamentos.
Ser honesto, sincero y debe
colaborar con sus Colegas u
otras personas en la difusin de
los conocimientos.
4. CONFIDENCIALIDAD
Respetar la confidencialidad de la
informacin obtenida, y no debe
revelar la informacin a terceros,
salvo que exista un deber legal o
profesional.
2. OBJETIVIDAD
Independencia en su manera de
pensar y sentir, manteniendo sus
posiciones sin admitir la
intervencin de terceros
(favoritismo)
3. COMPETENCIA
PROFESIONAL Y DEBIDO
CUIDADO
Requiere de conocimientos
actualizados y de un
entendimiento adecuado a las
tcnicas y normas profesionales.
DE LA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
Transgredan el Estatuto y Reglamentos Institucionales;
No informen al Comit de tica Profesional sobre procesos
administrativos y procesos penales que tuvieran en curso y/o
sanciones administrativas y penales consentidas vigentes;
Cuando se utilice indebidamente los recursos y no salvaguarde
adecuadamente el patrimonio del Colegio.
Ningn
Contador
Pblico
Colegiado
podr
retener
libros
ni
tcnica,
cientfica
fundamentalmente
ACTIVIDADES
PROFESIONALES
EJERCIDAS
EN
FORMA
INDEPENDIENTE:
No expresar su opinin profesional sobre los EE.FF o informacin
financiera complementaria.
El dictamen, informe u opinin debe expresar claramente su opinin
profesional sobre el particular.
INFORMACIN COMPLEMENTARIA
En nuestro pas existe la obligacin de presentar Estados Financiero
Auditados para algunas empresas. Esto est regulado por la Ley N
29720-20112 en su artculo 5 y por la Resolucin de la
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) N 011-2012-SMV/01;
estos explican los detalles por los que una empresa debe presentar
sus EEFF auditados y lo qu sucedera de no acatar la norma.
Presentamos un resumen lo que nos exponen los documentos
mencionados.
Las sociedades o entidades que no se encuentran bajo la supervisin
de SMV pero cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin
de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil
(3,000) unidades impositivas tributarias (UITs) distintas de las que
participan en el mercado de valores, mercado de productos y sistema
de fondos colectivos; deben presentar a dicha entidad sus estados
financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por un
2 Ley Que Promueve Las Emisiones De Valores Mobiliarios y Fortalece El Mercado De
Capitales.
distinta al Nuevo Sol, los importes de ventas o activos sern los que
resulten de convertir a Nuevos Soles, aplicando el tipo de cambio
disponible y publicado por la SBS y AFP al cierre del ejercicio de los
EEFF.
Las Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de
Valores (SMV) la informacin que se detalla a continuacin
correspondiente al periodo o ejercicio econmico en que se genera tal
obligacin:
Estado
Estado
Estado
Estado
de situacin financiera;
del resultado del perodo y otro resultado integral;
de flujos de efectivo;
de cambios en el patrimonio, y
Crticas al tema
Mensaje del
equipo
Si un contador se quiere
inclinar por la especialidad
de
la
auditora,
debe
considerar las normas de
auditora y los controles de
calidad.
Es necesario destacar en
los rasgos personales, sobre
todo moldear el carcter de
la persona, as mismo la
independencia de criterio
que servir de base para
brindar
seguridad
y
confianza a los clientes.
Rescatamos
que
los
procedimientos efectuados