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ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA ESFA,

EN LA EMPRESA EUROMATERIALES S.A.S. DE VALLEDUPAR.

ESTUDIANTE

LINDA CAROLINA FLOREZ BUILES

DAMARIS LOPEZ GONZALEZ

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN

FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA

VALLEDUPAR CESAR, OCTUBRE , 2016

2

Nota de Aceptación:

Firma del Jurado

Firma del Jurado

Firma del Jurado

3

CONTENIDO

INTRODUCCIÓN

4

CAPITULO I

6

1.- EL PROBLEMA

6

1.1.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:

6

 

1.2.-

DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA

8

1.3.-

FORMULACIÓN

10

1.4.- SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA

10

 

1.5.-

DELIMITACIÓN

11

2.-

OBJETIVOS

12

2.1.- OBJETIVO GENERAL

12

2.2.- OBJETIVOS ESPECÍFICOS

12

3.- JUSTIFICACIÓN

12

4.- MARCO TEÓRICO

14

5.- INFORMACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA

20

MISIÓN:

20

 

VISIÓN:

20

6.- INFORMACIÓN FINANCIERA

21

7. POLITICAS CONTABLES

23

8 CONVERSIÓN DE BALANCE GENERAL A ESFA

44

REFERENCIAS CONSULTADAS

83

4

INTRODUCCIÓN

El proceso de la globalización genera constantes cambios en las relaciones internacionales,

y las empresas interesadas en incluirse en ese mercado o estar a la vanguardia mundial, deben

estar preparada ante los retos, nuevas políticas y modelos de participación. En la actualidad la

globalización ha tenido un significativo impacto en la realidad financiera de las empresas. Estos

cambios han generado la necesidad de crear estándares y principios contables financieros que

sean utilizados y comprendidos por los diferentes usuarios de la información a lo largo del

mundo, y faciliten la comparación y consistencia de la información contable y financiera.

Para cumplir con este objetivo la International Accounting Standards Board (IASB) ha

emitido las normas International Financial Reporting Standard (IFRS o NIIF en Español),

generando un proceso de convergencia mundial, entre los que se encuentra Colombia, cuyo

proceso se inició en el año 2009 con la ley 1314.

La aplicación de las NIIF en Colombia, supone una serie de cambios en los criterios hasta

ahora no aplicados, generando cambios en la valoración de los activos y pasivos, cambios en el

patrimonio y en los resultados. 1

Para la aplicación y puesta en marcha dichos estándares, el Estado teniendo en cuenta

aspectos propios de nuestro país ha decidido conformar tres grupos: Grupo No. 1 y 3, Decreto

2784

de 2012, Grupo No. 2 para Pymes, Decreto 3022 del 2013 y Grupo No. 3, Decreto 2706 del

2012

para Micro empresas.

1 . Avance en estudio de NIC NIIF para implementar en sistemas ContaPyme y AgroWin. Luis Raúl Uribe Medina. CP UNIVERSIDAD SAN BUENAVENTURA-CALI

5

Se tendrá en cuenta el grupo No. 2 para Pymes, con un caso aplicado a una mediana

Empresa de la Ciudad donde se analizará el impacto del proceso de convergencia

El presente estudio está referido a la propuesta de cambio metodológico financiero de la

empresa EUROMATERIALES S.A.S, la cual se encuentra en el grupo no 2 del grupo de

PYMES, según el decreto del No. 3022 del año 2013, para aplicar las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF), en el ámbito contable y tributario. Esta empresa tiene como meta

principal crecer a nivel internacional, por esta razón sus estados financieros deben estar ajustados

a las normas internacionales, debido a la influencia del proceso de la globalización, el cual

genera constantes cambios en las relaciones internacionales. Y por tal motivo, Las empresas

interesadas en incluirse en el mercado y la vanguardia mundial, deben estar preparada ante los

retos, nuevas políticas y modelos de participación.

Esta investigación se realiza como propuesta a la empresa EUROMATERIALES S.A.S,

aplicando las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) en el ámbito contable y

tributario. Con cuatro (4) capítulos para su desarrollo los cuales están estructurados de la

siguiente forma:

Capítulo I: Enmarca el planteamiento del problema, objetivos, justificación, delimitación.

Capítulo II: Marco Teórico, muestra los antecedentes de la investigación y las bases

conceptuales.

6

ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA

(ESFA), EN LA EMPRESA EUROMATERIALES S.A.S. DE VALLEDUPAR.

CAPITULO I

1.- EL PROBLEMA

1.1.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:

Actualmente la economía mundial crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a

convertirse en verdaderos “titanes industriales”. Esto origina la necesidad de controlar el cabal

desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, y para ello, se han diseñado una

serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar por el correcto

funcionamiento de las actividades económicas y por su transparencia de cifras. Hoy en día, más

de 130 países están en el proceso de aplicación de las normas internacionales de información

financiera. América Latina está incluida en ese proceso, al ver la importancia de la adopción de

las normas 2

El crecimiento de la economía a nivel internacional, la globalización y los mercados de

capitales, producto de las negociaciones entre países. Ha generado la necesidad de implementar

un solo lenguaje financiero para lograr la correcta toma de decisiones. Algunas empresas de

Colombia está iniciando en la implementación de las NIFF.

Según Martinez 3 (2006); para implementar un solo lenguaje financiero, en 1995 se firmó

un acuerdo entre el IASC (International Accounting Standards Committee), actual IASB, y la

2

Organización Interamericana de Ciencias EconomicasOICE Las NIIF en America Latina 2013 3 Martínez Ferreira Matías. (2006). Normas internacionales de contabilidad y financieras. NIC, NIIF y DNA.

7

IOSCO (Organización Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se

comprometían a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de

que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el

Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el año 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar

la potenciación del mercado interior de servicios financieros y se fijó la fecha del 2005 para la

implantación de las NIC, actualmente denominadas Normas Internacionales de Información

Financiera.

Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprobó el Reglamento de la UE relativo a la

aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que, a

partir del 1 de enero de 2005 a más tardar, todas las entidades que coticen en un mercado

regulado de la UE, así como aquéllas que estén preparando su admisión a cotización en esos

mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basándose en las NIC.

Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno

económico y proyección internacional. No obstante, muchos países han adoptado directamente o

han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus empresas, con independencia

del tamaño o la relevancia. Al desarrollar la encuesta de clasificación para determinar en qué

grupo según el marco normativo de las NIIF, se debe ubicar la empresa EUROMATERIALES

S.A.S del municipio de Valledupar, se definió que debe acogerse a lo establecido en el Decreto

3022 del 2013, grupo No. 2 NIIF para pymes.

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Según este decreto, la empresa EUROMATERIALES S.A.S a la fecha debería tener

elaborado el Estado de Situación Financiera de Apertura, y estar aplicando Normas

Internacionales de Información Financiera en su contabilidad, lo que indica que la empresa no se

ha tomado la iniciativa de conformar los comités encargados de preparar dicha información para

dar cumplimiento a la norma y evitar así mismo cualquier clase de sanción.

¿Con la implementación de las NIFF, Cuáles serían los cambios presentes en el aspecto

contable, tributario y social, en la empresa EUROMATERIALES S.A.S?

1.2.- DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA

Pacter, P. (2009); El comercio y la industria, están diseñadas para producir bienes y

servicios a una población en general y además percibir ingresos económicos que generen

rentabilidad y buenas ganancias. El mercado internacional que cada día crece a un ritmo

acelerado ayudó a que iniciaran las transacciones comerciales entre asiáticos, americanos,

europeos, africanos y orientales lo que nos indica una mezcla de negociaciones internacionales

por las cuales empezaron a surgir los distintos mercados, llamados como el auge de la

globalización mercantil.

Ante la situación presentada, se dificulta el proceso para la comparación de los estados

financieros entre países que hacen la inversión y para quienes la reciben y ejecutan, este

argumento dio paso a la estructuración de un lenguaje contable estándar internacional mediante

las NIIF (Normas Internacionales Información Financiera) buscando homogenizar la

información financiera en registros contables a nivel mundial. Con la implementación de las

NIIF a nivel mundial, se han podido generar desarrollos económicos, sociales y empresariales.

9

Según los comentarios internacionales expuestos a favor de las NIIF, se observa, un tema

que abarca una nueva ideología financiera que está un poco alejada de sus aplicaciones en

Colombia, desde el punto de vista contable y tributario. Colombia, ha manejado sus políticas

contables de acuerdo a PCGA Decreto 2649 de 1993 (Principios contables generalmente

aceptados en Colombia) y una tributación basada en el Estatuto tributario de cada año fiscal que

garantiza las metas presupuestarias del país. ´´el recaudo de dinero para solventar los gastos e

invertir en el desarrollo de la nación¨.

El proceso de implementación de la NIIF implica cambios funcionales, financieros, y

tecnológicos, procesos que generan una gran problemática debido a que las entidades privadas

poseen limitados recursos para acogerse a las Normas Internacionales de Información Financiera

NIIF y poder contratar personal calificado en esta temática, que lideren las diferentes etapas de

implementación y capacitación al personal de la empresa que se encuentra inmerso en esta área

de vital importancia en las organizaciones. Frente a este flagelo el 9 de julio de 2009 la Instituto

de Normas Internacionales de Contabilidad IASB emitió una NIIF para las pequeñas y medianas

empresas PYMES, para la cual; autores han diseñado guías para su implementación.

La empresa EUROMATERIALES S.A.S., es una empresa Pyme de carácter privado que

ha acogido las NIIF de carácter obligatorio, pero que de acuerdo a su estructura económica y

planes de crecimiento ha asumido la adopción de las NIIF como una fortaleza y en búsqueda de

ventaja competitiva que le permitan en sus procesos actuales de importación manejar

información financiera y contable comparable, transparente y confiable.

La empresa presenta un importante atraso con respecto al cronograma de convergencia

establecido por la ley lo que hace que incurra en una problemática que puede acarrear problemas

10

legales ya que se prevén sanciones para las empresas que no hayan acogido la obligatoriedad de

la norma, con respecto al sistema financiero colombiano la empresa EURO MATERIALES SAS

corre el gran riesgo de ser excluida por parte de los bancos al momento de solicitar créditos de

financiamiento o solicitar respaldo para negociaciones internacionales.

Con respecto a la relación con los proveedores de materiales para pisos, la empresa

EURO MATERIALES SAS corre el riesgo de ser excluidas de los beneficios otorgados por estas

ya que a futuro los proveedores se verán obligados a exigir como requisitos de la negociación

estados de situación financiera y la empresa al no iniciar el proceso de conversión no pora

presentarlos.

1.3.- FORMULACIÓN

PREGUNTA PROBLEMA

¿De qué forma la implementación de las NIIF, ayudara a la empresa EUROMATERIALES

SAS de la ciudad de Valledupar a mejorar su organización financiera y estrategias para la

competitividad?

1.4.- SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cómo será la innovación de la empresa Euromateriales con la implementación de las

normas internacionales de información financiera?

¿Cuál será la función de los empleados administrativos ante esta aplicación?

¿Cómo se desarrollará la formación para la aplicación de las Normas?

¿Cuáles serán los lineamientos internos para su aplicación?

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1.5.- DELIMITACIÓN

El presente trabajo se va a realizar en la Empresa EUROMATERIALES S.A.S . del municipio

de Valledupar, ubicada en la Diagonal 21 No. 19 18 Barrio Los Caciques, de Valledupar

Cesar.

Esta propuesta servirá de referencia a los estudiantes del programa de Contaduría Pública y

a las pequeñas y medianas empresas que cumplan con los requisitos para pertenecer al grupo No.

2 reglamentado por el Decreto 3022 del 27 de Diciembre del 2013.

Se espera que la mayoría de las variaciones entre las NIIF para Grandes Entidades y las

NIIF para Pymes si modifiquen algunos criterios básicos de reconocimiento y medición de la

información financiera; y a su vez la adopción de las NIIF para Pymes en Colombia genere un

impacto significativo de reconocimiento, medición y revelación en los Estados Financieros de la

Empresa Euromateriales S.A.S.

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2.- OBJETIVOS

2.1.- OBJETIVO GENERAL

Elaborar el Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA), en la empresa

EUROMATERIALES S.A.S.con corte 30 de Diciembre de 2014 del municipio de Valledupar.

2.2.- OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Elaborar un diagnóstico empresarial sobre la estructura contable y financiera de la

empresa EUROMATERIALES S.A.S.

Proponer una política contable aplicable para la empresa EUROMATERIALES S.A.S.

Elaborar el ESFA (Estado de Situación Financiera de Apertura).

Mostrar los resultados y las variaciones del proceso de convergencia.

3.- JUSTIFICACIÓN

La economía mundial y la necesidad de homologar principios y normas entendibles y

aplicables a todos los países han creado la obligatoriedad de implementar las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF). Las NIIF son un compendio de normas de

contabilidad que buscan comparar la calidad y consistencia de la información financiera. Su

objetivo es mejorar la transparencia de esta información a nivel global, mediante un lenguaje

común utilizado por los distintos mercados de capitales.

Estas normas establecen los requisitos de reconocimiento, medición, revelación y

presentación en los estados financieros que se refieren a las transacciones y sucesos económicos

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que son importantes para la empresa. Es importante conocer la estructura que contienen las NIIF

para ir adecuándonos a sus contenidos financieros, ya que si no reconocemos su contenido nos

será dificultoso entenderlas al momento en que debamos adoptarlas en nuestro ámbito laboral.

El presente estudio genera beneficios a la empresa, brindando una ayuda al personal

administrativo con la elaboración de la propuesta de implementación de las NIFF, en su

contabilidad. Asimismo, la comprensión de dichas normas y como implementarlas

correctamente, para generar informes más sólidos que intervienen en la toma de decisiones

logrando una competitividad deseada en su mercado.

Para la empresa EUROMATERIALES S.A.S implementar normas internacionales de

información financiera, le aportara el beneficio de tener un control económico más oportuno al

día, toma de decisiones basados en la realidad económica y en otros principios, así como también

le generara un gran beneficio como lo es una perfecta comunicación con los bancos al momento

que estos les soliciten estados de situación financiera y así acceder más fácilmente a ser

favorecidos con la otorgación de créditos como pasa también con los proveedores ya que estos

al observar los Estados de Situación Financiera de la empresa tendrán una información más

completa y en tiempo real de la situación actual de la empresa. Este beneficio también se

trasmite a la variable fiscal cuando sea deber de la empresa reportar informe a las diferentes

superintendencias y entidades reguladoras.

Para el investigador, es oportuno el estudio ya que ilustra de forma clara el reto

administrativo o de dirección empresarial, que en algún momento afrontara en su vida

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profesional. En ese sentido, poder tener la capacidad de presentar informaciones claras y

concretas.

4.- MARCO TEÓRICO

Desde el año de 1973 la fundación IASC (Comité Estándar Contabilidad Internacional)

conformado por países como Canadá, Austria, Holanda, Japón, Estados Unidos, México entre

otros, emitieron las IAS (Estándares de Contabilidad Internacional) que tenían como objetivo la

preparación y presentación de la contabilidad. En el año 2000 esta organización se extiende a

más de 100 países incluyendo 2000 miembros, a partir del 2001 surge IASB (Junta de Normas

Internacionales de Contabilidad) que remplaza el comité IASC para acoger las IAS y emitir las

NIIF (Ernst & Young, 2011) 4

Las NIIF son un conjunto de estándares de contabilidad a nivel mundial que tienen como

objetivo dar utilidad a la información contable, desarrollando modelos de aplicabilidad a través

de la difusión de sus normas internacionales de información financiera. Estas normas han sido

producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes profesionales e instituciones del área

contable a nivel mundial que aportan bajo el liderazgo de un comité técnico de alta calidad para

estandarizar la información contable presentada en los estados financieros con efectos de

negocios. Estas no son regulaciones físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino

más bien técnicas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado de

importancia en la presentación de la información financiera; la organización IASB procedió

4 Transparency Report 2011 Ernst & Young Global

15

luego a derogar 10 estándares de las 41, para establecer las 31 NIC y 7 NIIF vigentes hasta el

momento, sin embargo IASB continua actualmente desarrollando y revisando nuevos estándares.

PRINCIPALES CAMBIOS EN COLOMBIA

En el 2007 ante la cámara de representantes el señor Simón Gaviria Muñoz y David Luna

Sánchez, propusieron el proyecto de ley que permitiera establecer la adopción de las normas

internacionales de información financiera (NIIF) para la presentación de informes contables en

Colombia, debido a que nuestro país no puede ser ajena a las circunstancias de la estandarización

contable a nivel mundial. Ley que fue decretada mediante el proyecto 165 de 2007.

De ley se decreta que el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, junto con el

Ministerio de Hacienda y Crédito Público velaran y garantizaran la implementación de las NIIF

para todo tipo de empresas que desarrollen actividades económicas en terreno colombiano, así

logrando la culturización contable de acuerdo a las normas internacionales para su correcta

presentación de estandarización de informes financieros.

En nuestro país, el sector financiero cobra intereses sobre intereses y no existe regulación

alguna, un claro y duro ejemplo es lo que sucede con el UVR que solo varía. Con esta nueva

ideología se pretenderá frenar las correcciones monetarias en los estados financieros, conocer los

costos que generan la base para calcular el cobro de un interés ya que estas entidades no revelan

a los usuarios los métodos que utilizan.

Las empresas deberán eliminar el método de los diferidos para mostrar el impacto real de

los desembolsos que conllevan sus gastos, aprenderán a determinar el valor razonable y no

histórico para el manejo de sus activos, instrumentos financieros y combinación de negocios.

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La consolidación de los estados financieros no seguirá basándose en políticas diferentes

que han permitido distorsionar la información de los grupos económicos de las empresas del

sector real y financiero.

ANTECEDENTES

Ian Wright (2004) 5 realizo una publicación sobre “La adopción de las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF)”. Donde se refiere a la adopción por primera

vez de las Normas Internacionales de Información Financiera, así como también las

modificaciones debidas a la publicación de normas nuevas y revisadas entre diciembre de 2003 y

marzo de 2004, establece que las compañías ahora pueden evitar algunos problemas al

reconstruir los registros anteriores que no se requirieron para la emisión de informes nacionales

previos. Sin embargo, no nos engañemos pensando que estas simplificaciones harán que el

proceso de transición sea un trabajo de cinco minutos, ya que difícilmente lo será. Incluso con las

nuevas normas, el proceso de transición sigue siendo complejo y largo para muchas compañías.

Las normas representan algunas decisiones difíciles para la gerencia; por ejemplo, cuál exención,

entre las diez exenciones opcionales, es la adecuada para sus circunstancias específicas.

Aporte: Es esencial para todas las personas involucradas en este proceso de cambio, el cual

deben comprender los problemas que encaran y conocer la manera en que pueden resolverlos.

Este enfoque de la publicación permite al usuario revisar paso a paso de la NIIF y es muy útil en

la aplicación de los nuevos requerimientos para la emisión de informes.

Sir David Tweedie 6 , presidente del IASB dijo:

5 Ian Wright (2004); Líder Global de Información Corporativa PricewaterhouseCoopers 6 Sir David Tweedie ACCA Global

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“La publicación de las NIIF para las Pyme es un gran avance para las empresas de todo el

mundo. Por primera vez las Pymes tendrán una alta y respetada calidad a nivel

internacional. Consideramos que los beneficios se percibirán tanto en las economías

desarrolladas como emergentes”.

Aporte: De acuerdo a las NIIF, podemos darnos cuenta que existen algunos criterios que

modificarían el pensamiento contable existente y la manera en que debemos informar. Las NIIF

dentro de sus normas contemplaron el sistema de ingresos: el concepto como tal de ingresos, la

actividad de construcción, seguros, agricultura y ganancias por acción. Donde enfatizan que los

ingresos sin importar si provengan del origen de la actividad de la empresa mediante un abono o

anticipo para la ejecución o venta de un bien, y si en algún momento recibieren alguna ayuda

pública se constituirá inmediatamente como un ingreso.

Barrientos, S.[2] (2010); precisa que en trabajo de campo para determinar cuál es el grado de

conocimientos de las NIIF para las Pymes, se determinó:

“… por la entrevista virtual realizada a través de la Red Virtual de Estudio de las NIIF

(Re VE-NIIF), que constituimos y fundamos varios profesionales de los países de habla

hispana Latinoamericanos, España y Portugal, NIC no listadas, CPA net ESA, CPA net

Estudiantes y Villa Auditores Consultores, en la que han participado profesionales

relacionadas al área financiero contable de diversas empresas y países, encontrando que

no existe difusión de las normas entre las Pymes”…

Los resultados de este estudio fueron: que se observa que un 34 % afirma que no existe

suficiente difusión y conocimiento de las NIIF para Pymes, y un 61% sostuvo que existe difusión

pero ésta es insuficiente, y sólo el 5% señaló que existía suficiente difusión e información. Si

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combinamos los dos primeros resultados podemos concluir que un 95% percibe que no existe

difusión o que esta es escasa e insuficiente.”

Aporte: es necesaria la formación a los empleados de la empresa, para poder realizar con éxito la

aplicación de las NIIF, en el presente estudio.

NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera): Según Martinez 7 (2006): Las

Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales de

Contabilidad (INC)), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su

utilidad en la presentación de información consolidadas en los Estados Financieros.

Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalización de

la Economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y Exportación de Bienes y

Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros países

extranjeros promoviendo así el cambio fundamental hacia la practica internacional de los

negocios.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA (ESFA): Según Martinez

(2006): Es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico, ya

sea de una organización pública o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar

un análisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Se formula

de acuerdo con un formato y un criterio estándar para que la información básica de la

7 Martínez Ferreira Matías. (2006). Normas internacionales de contabilidad y financieras. NIC, NIIF y DNA.

19

empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posición financiera, capacidad de

lucro y fuentes de fondeo.

El Estado de Situación Financiera comúnmente denominado Balance General, es un documento

contable que refleja la situación financiera de un ente económico a una fecha determinada.

Su estructura la conforman cuentas de activo, pasivo y patrimonio o capital contable. Su

formulación está definida por medio de un formato, en cual en la mayoría de los casos obedece a

criterios personales en el uso de las cuentas, razón por el cual su forma de presentación no es

estándar. A criterio personal creo conveniente y oportuno que el Comité de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASC), debería emitir un formato general de catálogo de

cuentas que permita la presentación de este estado financiero en una estandarización global en su

utilización.

PYME: Real Academia Española (2005); es un acrónimo de uso generalizado en español y se

forma con las iníciales de Pequeña y Mediana Empresa o Entidad.

El objetivo de los estados financieros

Como lo dice la IFRS 8 Su objetivo es proporcionar información sobre los activos, pasivos,

patrimonio, ingresos y gastos de una entidad que sea útil a los usuarios de los estados financieros

para evaluar las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras de la entidad y la

administración hecha por la gerencia de los recursos de la entidad.

8 IFRS Marco Conceptual para Información financiera Disponible en: http://www.ifrs.org/Current-

Projects/IASB-Projects/Conceptual-Framework/Documents/June%202015/ES_ED_Conceptual-

Framework_MAY-2015.pdf

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5.- INFORMACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA

EUROMATERIALES, S.A.S. Ubicada en Valledupar, Es una empresa que se destaca en

la comercialización de pisos, cerámicas y decoración de ambientes de altísima calidad. Muestra

las tendencias de materiales de acabados para profesionales y compradores, con soluciones para

todos los públicos, alta calidad y precios competitivos para: arquitectos, diseñadores de

interiores, ingenieros, constructores, maestros de obras, instaladores, contratistas, vendedores,

minoristas y mayoristas, distribuidores, compradores y marmolistas.

MISIÓN:

Construir con nuestros clientes una relación de negocios que cumpla sus expectativas y

necesidades específicas, con un asesoramiento altamente profesional en los diferentes servicios

relacionados con diseños de pisos y decoración de ambientes, utilizando nuestra experiencia en

el mercado mediante un adecuado desempeño que asegure calidad en sus productos y

complimiento en nuestros objetivos.

VISIÓN:

Lograr la satisfacción del cliente en la administración de los diferentes servicios

relacionados con las tendencias de materiales, acabados, pisos y decoración de ambientes para

miles de profesionales y compradores proporcionando nuestras mejores soluciones a sus

necesidades.

21

6.- INFORMACIÓN FINANCIERA

21 6.- INFORMACIÓN FINANCIERA ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EUROMATERIALES SAS NIT 900483527-6 BALANCE GENERAL A DICIEMBRE 31

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

EUROMATERIALES SAS NIT 900483527-6 BALANCE GENERAL A DICIEMBRE 31 DE 2014

DISPONIBLE

56.474.726

CAJA

5.000.000

BANCOS

51.474.726

CUENTAS POR COBRAR

65.352.147

CLIENTES

65.352.147

INVENTARIOS MERCANCIA NO FABRICADA POR LA EMPRESA

TOTAL, ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE

 

466.957.531

466.957.531

588.784.404

PROPIEDADES, PLATA Y EQUIPO

25.000.000

EQUIPO DE OFICINA

3.501.500

TOTAL, ACTIVO NO CORRIENTE

25.000.000

TOTAL, ACTIVO PASIVO

613.784.404

PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS

259.648.911

Obligaciones Financieras PROVEEDORES

52.042.280

EXTRANJEROS

207.606.631

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COSTOS Y GASTOS POR PAGAR

PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES

43.999.190

43.999.190

TOTAL PASIVO CORRIENTE

43.999.190

TOTAL PASIVO PATRIMONIO

303.648.101

CAPITAL SOCIAL

100.000.000

UTILIDADES ACUMULADAS

130.362.537

UTILIDAD DEL EJERCICIO

79.773.766

TOTAL PATRIMONIO

310.136.303

310.136.303

TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO

613.784.404

PEDRO PASTOR NUÑEZ

LUIS TOMAS CARDENAS PEÑARANDA T.P No. 68009 -T CONTADOR PUBLICO

 

C. C. 77.192.2OO

REPRESENTANTE LEGAL

23

7. POLITICAS CONTABLES

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

El efectivo y equivalentes de efectivo está representado por el dinero local y los

recursos monetarios disponibles.

Se consideran como equivalentes de efectivo, aquellas inversiones a corto plazo de

gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, en un

plazo máximo de tres meses estando sujetos a un riesgo no significativo de cambios en su

valor.

CLIENTES

Los clientes y otras cuentas por cobrar son contratos y/o documentos que representan

flujos de efectivo o recursos de valor que se recuperan en un plazo determinado, en el corto o

largo plazo y pueden incorporar costos de financiamiento.

Se identifican como Instrumentos Financieros básicos de acuerdo a lo establecido en la

Sección 11, por cuanto permiten obtener los ingresos, rentas o flujos de efectivo, bien sea por

intereses o la venta de bienes y servicios.

Las deudas o contratos se reconocerán al costo, entendiendo como tal, los precios de

las transacciones de contado, incluyendo los costos inherentes a la recuperación del activo.

El precio de contado se entiende como el valor presente de la deuda o cuenta por

cobrar en el corto plazo, sin incorporar los costos financieros inherentes al valor del dinero en

el tiempo. La entidad ha considerado que las transacciones de contado corresponden al ciclo

normal de venta y recaudo que se estima en 60 días.

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Las deudas y cuentas por cobrar que exceden este tiempo de recuperación consideran

el costo de oportunidad generado por la exposición del valor del dinero en el tiempo,

mediante una tasa implícita que se ajusta a la tasa del mercado, en condiciones normales,

incorporada en los precios o valores de los contratos a plazo.

Medición

Los deudores y otras cuentas por cobrar se presentan al importe recuperable, entendido

como el flujo de efectivo que se espera recaudar por la operación a precios de contado. Se

aplica para las deudas y cuentas por cobrar reconocidas al costo o costo amortizado.

Medición del Deterioro

La entidad mide, de forma periódica, si este importe recuperable es inferior al importe

en libros reconocido, para constituir los ajustes por deterioro de valor. Se consideran

evidencias de deterioro de valor cuando se presentan dificultades financieras del deudor;

infracciones, incumplimientos o moras en el pago de las deudas o los intereses, o del

principal, o se determinen cambios en el entorno legal, económico, político y comercial que

afecten la recuperación de las deudas o cuentas por cobrar.

Reconocimiento en el Balance de Apertura

Las deudas o cuentas por cobrar que tienen flujos de recuperación superiores al plazo

de contado, se ajustan al valor presente para reconocer el costo de la financiación, aplicando

la técnica del costo amortizado y usando una tasa de descuento pertinente al modelo de

negocio y razonable en términos de mercado. El costo amortizado es el valor presente de los

flujos de efectivo esperados o contractuales de la deuda, descontados a la tasa de interés

efectiva.

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INVENTARIOS

Los Inventarios son Activos:

Poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;

En proceso de producción con vistas a esa venta; o

En forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de

producción o en la prestación de servicios.

Reconocimiento

Se reconoce como inventarios toda partida que cumpla con la naturaleza, siempre que

sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la

entidad; y el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

El costo de los inventarios comprende todos los costos de adquisición más los costos

de transformación más otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y

ubicación actuales.

Los costos de adquisición de los inventarios se determinan por el precio de compra,

impuestos no recuperables, el transporte, la manipulación y otros costos directamente

atribuibles a la adquisición. Los descuentos comerciales no condicionados, las rebajas y otras

partidas similares se deberán deducir para determinar el costo de adquisición.

Los costos de transformación comprenden los costos directamente relacionados con

las unidades de producción más una distribución sistemática de los costos indirectos de

26

producción variables y fijos. La entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción

entre los costos de transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de

producción.

En el caso de la prestación de servicios, los inventarios se medirán por los costos que

suponga su producción.

Los costos para la medición de los inventarios de servicios incluirán la mano de obra y

otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo

personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor,

aplicando para su manejo, el costo promedio.

La entidad evalúa al final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios

están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable. Cuando esto

ocurre la entidad reconoce una perdida por deterioro de valor

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Un instrumento financiero, es un contrato que da origen a un activo financiero en una

empresa y un pasivo financiero o instrumento de patrimonio en otra.

Los instrumentos financieros de la entidad son registrados inicialmente al costo y

consisten en efectivo, equivalentes en efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, y deuda

a corto plazo.

Medición Inicial

27

Los instrumentos Financieros se medirán al precio de la transacción (incluyendo los

costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que

se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en

efecto, una transacción de financiación.

Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo

financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de

interés de mercado para un instrumento de deuda similar.

Medición Posterior

Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad medirá los instrumentos

financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir

en la venta u otro tipo de disposición:

Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8

(b) de la sección 11 se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés

efectivo.

Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos

corrientes se medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se

espera pagar o recibir.

Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el

instrumento de deuda al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés

de mercado para un instrumento de deuda similar.

Los compromisos para recibir un préstamo que cumplan las condiciones

28

Del párrafo 11.8(c) de la sección 11 se medirán al costo (que en ocasiones es cero)

menos el deterioro del valor.

Costo amortizado y método del interés efectivo

El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre

la que se informa es el neto de los siguientes importes:

el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el

pasivo financiero

menos los reembolsos del principal

más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés

efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el

importe al vencimiento

menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida

directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o

incobrabilidad.

Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan establecida una tasa de

interés y se clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientes se medirán inicialmente a

un importe no descontado.

29

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Propiedades, Planta y Equipo: Son activos tangibles que:

posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos

se esperan usar durante más de un periodo.

Reconocimiento

Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser

reconocido como un activo, se incorpora al costo de adquisición y adecuación.

El costo del elemento comprende el precio de adquisición, los costos directamente

atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda

operar de la forma prevista por la gerencia y una estimación inicial de los costos de

desmantelamiento, cuando se considere pertinente.

Los elementos de propiedades, planta y equipo se deprecian durante un periodo de

vida útil menos el valor residual. La vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el

activo por parte de la entidad; o el número de unidades de producción o similares que se

espera obtener del mismo por parte de una entidad. El valor residual, por su parte, es el

importe estimado que la entidad podría obtener, actualmente, por la disposición del elemento,

después de deducir los costos estimados de la disposición, cuando el activo haya alcanzado la

antigüedad y las demás condiciones esperadas de uso.

30

Medición

La Entidad aplica el modelo del costo para todos los elementos que componen una

clase determinada de propiedades, planta y equipo.

Bajo el modelo del costo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconoce por

el costo de adquisición y adecuación menos la depreciación acumulada y el importe

acumulado de las perdidas por deterioro del valor.

La entidad evalúa, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algún indicio del

deterioro del valor de las propiedades, planta y equipo. Cuando se advierten indicios se estima

el importe recuperable por el mayor valor entre el valor de mercado y el valor de uso. El

deterioro de valor se determina por el exceso del costo sobre el importe recuperable y se

reconoce contra los resultados del ejercicio.

CUENTAS POR PAGAR

Las cuentas por pagar son pasivos derivados de contratos y/o documentos, distintos de

obligaciones financieras, que representan flujos o salidas de efectivo que se liquidan en un

plazo determinado y pueden incorporar costos de financiamiento.

31

Los pasivos son una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de

recursos que incorporan beneficios económicos.

Reconocimiento

La entidad reconoce una cuenta por pagar cuando, conforme con el acuerdo,

documento contractual o esencia de la operación, se genera una obligación que representa una

salida de efectivo o una disminución del beneficio económico futuro y puede medirse de

manera confiable.

Las cuentas por pagar que incorporan precios de mercado cotizados y se pueden medir

con fiabilidad se reconocen al valor razonable sin considerar los costos de transacción. De

otra forma, se reconocen al costo, entendiendo como tal, los precios de las transacciones de

contado, incluyendo los costos inherentes a la liquidación del pasivo.

El precio de contado se entiende como el valor corriente o presente de la deuda o

cuenta por pagar en el corto plazo, sin incorporar los costos financieros derivados del valor

del dinero en el tiempo. La entidad considera que las transacciones de contado corresponden

al ciclo normal de compra y liquidación que se estima en 90 días.

32

Así, las cuentas por pagar que tienen flujos de recuperación superiores al plazo de

contado, se ajustan al valor presente para reconocer el costo de la financiación, aplicando la

técnica del costo amortizado y usando una tasa de descuento pertinente al modelo de negocio

y razonable en términos de mercado. El costo amortizado es el valor presente de los flujos de

efectivo esperados o contractuales de la deuda, descontados a la tasa de interés efectiva. Así,

la financiación de cada periodo es equivalente al saldo del inicio del periodo multiplicado por

la tasa de interés efectiva de la deuda.

Medición

Las cuentas por pagar se presentan al importe liquidable, entendido como el flujo de

efectivo que se espera pagar o liquidar por la operación a precios de contado. Este importe

liquidable se aplica para las cuentas por pagar reconocidas al costo, en el caso de transacción

de contado; para las cuentas por pagar reconocidas al costo amortizado, en el caso de

transacción de financiación descontadas a una tasa de interés efectiva y para las cuentas por

pagar al valor razonable cuanta se desprenden de contratos que se miden a precios cotizados.

Las deudas y cuentas por pagar que exceden este tiempo de recuperación consideran el

costo de oportunidad generado por la exposición del valor del dinero en el tiempo, bien

mediante una tasa explicita de financiación incorporada en las deudas o bien, mediante una

tasa implícita que se ajusta a mercado, en condiciones normales, incorporada en los precios o

valores de los contratos a plazo.

33

OBLIGACIONES FINANCIERAS

Las obligaciones financieras son contratos y/o documentos de deuda que representan

flujos de efectivo contractuales, que se liquidan en plazos determinado, y generan costos

financieros inherentes a las tasas de financiación explicitas en los documentos o contratos, o

implícitas de acuerdo con las condiciones de mercado.

Reconocimiento

La entidad reconoce la obligación de una deuda financiera, cuando surja una

obligación que representa una salida de flujos económicos futuros y puede medirse de manera

confiable.

Las Obligaciones Financieras que incorporan precios de transacción que se cotizan en

los mercados de valores y se pueden medir con fiabilidad se reconocen al valor razonable, sin

considerar los costos de transacción inherentes a la operación. Los precios de referencia

cumplen con la condición de objetividad, verificabilidad y pertinencia. Las variaciones de

estas obligaciones se tratan en los resultados como cambios de valor razonable.

Por su parte, las Obligaciones Financieras que no tienen precios de mercado objetivo y

observable, o que no se cotizan en los mercados de valores se reconocen al costo amortizado.

El costo amortizado se determina mediante el valor presente de los flujos de efectivo por

34

liquidar descontados a una tasa de interés efectiva que puede ser la tasa explicita del

instrumento o, bien una tasa implícita o de referencia de mercado, cuando la tasa del

instrumento no se considera pertinente para establecer los costos financieros de oportunidad.

Medición

Las Obligaciones Financieras se presentan al importe liquidable, entendido como el

flujo de efectivo o el precio de mercado cotizado que se espera liquidar por la operación, en la

fecha de presentación del reporte.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que

la entidad retribuye a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, por los

servicios recibidos. Estos beneficios pueden ser:

a) Beneficios de Corto Plazo. Son beneficios a los empleados cuyo pago es totalmente

atendido en el termino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los

empleados han prestado sus servicios.

b) Beneficios Post empleo. Son beneficios a los empleados que se pagan después de

completar su periodo de empleo en la entidad. Los beneficios post-empleo incluyen:

beneficios por retiro, tales como las pensiones

35

otros beneficios posteriores al empleo, tales como los seguros de vida o los

beneficios de asistencia médica. Estos beneficios se tratan mediante aportaciones definidas o

beneficios definidos.

Los Planes de Aportaciones Definidas. Constituye los pagos derivados de los planes de

aportaciones definidas, tales como fondos de pensiones y cesantías. Así mismo, los Planes de

Beneficios Definidos son los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores por

su permanencia laboral, el riesgo actuarial de que los beneficios tengan un costo mayor del

esperado y el riesgo de inversión de que el rendimiento de los activos para financiar los

beneficios sea diferente del pasivo esperado y en tal sentido recaen, esencialmente, en la

entidad.

c) Beneficios por Terminación. Los beneficios por terminación son los importes que se

reconocen como derecho del empleado que surgen por la finalización del contrato laboral.

d) Otros beneficios de Largo Plazo. Son beneficios a los empleados cuyo pago no

vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han

prestado sus servicios y no se ajusta a la naturaleza de los beneficios anteriores,

36

Reconocimiento

La entidad reconoce los beneficios de corto plazo por el importe causado como un

pasivo, después de deducir cualquier importe ya satisfecho, asumiendo los gastos pertinentes,

a menos que esta contraprestación pueda ser tratada como parte del costo de los activos.

Los planes de aportaciones definidas (fondos de pensiones y cesantías) se reconocen a

medida en que el empleado presta sus servicios. Cuando el importe pagado excede a las

aportaciones que se deben realizar, de acuerdo con los servicios prestados hasta la fecha sobre

la que se informa, la entidad reconoce ese exceso como un activo en la medida en que el pago

anticipado vaya a dar lugar a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.

Los planes de beneficios definidos se reconocen como una obligación, neta de los

activos del plan, incorporando los cambios netos derivados del costo de los planes de

beneficios determinados durante el periodo sobre el que se informa,

Los beneficios por terminación se reconocen como una obligación cuando, y solo

cuando, la entidad se encuentra comprometida, de forma demostrable, a rescindir el contrato a

un empleado o grupo de empleados antes de las fechas normales de retiro, así como a pagar

los beneficios por terminación como resultado de una oferta presentada a los empleados para

incentivar la decisión voluntaria de sus contratos.

37

Los otros beneficios de largo plazo se reconocen como una obligación por el importe

neto resultante del valor presente de la obligación por beneficios definidos al final del periodo

sobre el que se informa, menos el valor razonable, al final del periodo, de los activos del plan

que hubiesen sido separados para la cancelación de tales obligaciones.

Medición

La entidad estima el importe liquidable que constituye la mejor estimación del

desembolso que se requiera para cancelar la obligación laboral, en la fecha del informe.

Las obligaciones que se miden sobre una base descontada por cuanto se liquidan en un

periodo futuro, incluso después de los empleados hayan prestado los servicios relacionados,

se estiman con base en suposiciones actuariales, asumiendo las variable pertinentes y fiables

que justifican el importe de la obligación estimada. Los cálculos actuariales son revisados

anualmente, utilizando el método de crédito unitario proyectado, neto del valor razonable de

los activos garantizadores del plan, cuando proceda. El método de crédito unitario proyectado

considera cada periodo de servicio como un hecho generador de una unidad adicional de

beneficio, que se acumula para el cálculo de la obligación final.

38

PASIVOS POR IMPUESTOS

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados,

al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que

incorporan beneficios económicos. Así, los pasivos por impuestos se originan por

obligaciones ciertas o corriente y obligaciones que se difieren sobre las ganancias a liquidar

en periodos futuros.

Estas obligaciones diferidas son temporarias y se derivan por el exceso que existe

entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base

fiscal. La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho

activo o pasivo. Las diferencias temporarias son imponibles cuando dan lugar a cantidades

que se liquidan al determinar la ganancia (perdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,

cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Reconocimiento

El reconocimiento de Pasivos por impuestos corrientes se desprende cuando la

cantidad liquida los impuestos que corresponden al periodo corriente y a los anteriores.

El reconocimiento de los Pasivos por impuestos diferidos se genera a partir de las

diferencias temporarias imponibles, en la medida en que resulte probable que la entidad

disponga de ganancias fiscales futuras que generen esos importes, salvo que el pasivo por

impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en

39

una transacción que no es una combinación de negocios, y en el momento en que fue

realizada no afecto ni a la ganancia contable ni a la ganancia (perdida) fiscal.

Medición

Los pasivos corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos

anteriores, se miden por las cantidades que se espera liquidar de la autoridad fiscal, utilizando

la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación este

prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.

Los pasivos por impuestos diferidos se miden empleando las tasas fiscales que se

espera sean de aplicación en el periodo en el que el impuesto se liquide, basándose en las

tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o

prácticamente terminado el proceso de aprobación.

La medición de los pasivos por impuestos diferidos refleja las consecuencias fiscales

que se derivarían de la forma en que la entidad espera recuperar el importe en libros de sus

activos y pasivos.

40

PATRIMONIO

El Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos. Los componentes del patrimonio incorporan un derecho

incondicional a la entidad para aprobar o rechazar el rescate por cuenta de inversionistas,

siempre que este rescate este incondicionalmente prohibido por la ley local, por el

reglamento o por los estatutos de la entidad.

Reconocimiento

Los componentes patrimoniales reconocen el interés residual sobre los activos netos de

la entidad. Los instrumentos de patrimonio otorgan a su tenedor, el derecho a una

participación proporcional en los activos netos de la entidad en caso de su liquidación, a

menos de que se encuentren subordinados a todas las demás clases de instrumentos. Se

reconocen como patrimonio cuando imponen a la entidad una obligación de entregar a

terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento

de la liquidación.

Medición

La medición del patrimonio es una función de la medición pertinente y razonable del

valor de los activo y de los pasivos, expresada en las ganancias acumuladas, las ganancias del

41

ejercicio, el capital social y otros componentes que implican incrementos de valor, conforme a

los lineamientos de NIIF Pymes.

INGRESOS

Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la

contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o

por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por

pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.

Ingresos por Ventas

Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de

bienes cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la

propiedad de los bienes.

(b) La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el

grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes

vendidos.

(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

(d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados de la

transacción.

(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser

42

medidos con fiabilidad.

Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias si conserva riesgos

significativos inherentes a la propiedad. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede

conservar riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, son:

(a) Cuando la entidad conserva una obligación por funcionamiento insatisfactorio, que

no cubierta por las condiciones normales de garantía.

(b) Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias procedentes de una

determinada venta está condicionado a la venta por parte del comprador de los bienes.

(c) Cuando los bienes se venden sujetos a instalación y ésta es una parte sustancial del

contrato que no se ha completado todavía.

(d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra por una razón

especificada en el contrato de venta, o a discreción exclusiva del comprador sin ningún

motivo, y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución.

Prestación de Servicios

Cuando el resultado de una transacción que involucre la prestación de servicios pueda

ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias

asociados con la transacción, por referencia al grado de terminación de la transacción al final

del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el método del porcentaje de

terminación). El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se

cumplan todas las condiciones siguientes:

43

(a)

El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

(b)

Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la

transacción.

(c) El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se

informa, pueda ser medido con fiabilidad.

(d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan

medirse con fiabilidad.

Cuando los servicios se presten a través de un número indeterminado de actos a lo

largo de un periodo especificado, una entidad reconocerá los ingresos de actividades

ordinarias de forma lineal a lo largo del periodo especificado, a menos que haya evidencia de

que otro método representa mejor el grado de terminación. Cuando un acto específico sea

mucho más significativo que el resto, la entidad pospondrá el reconocimiento de los ingresos

de actividades ordinarias hasta que el mismo se ejecute.

Cuando el resultado de la transacción que involucre la prestación de servicios no

pueda estimarse de forma fiable, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias

solo en la medida de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

44

8 CONVERSIÓN DE BALANCE GENERAL A ESFA

EFECTIVO Y EQUIVALENTES A EFECTIVO

Tratamiento bajo PCGA locales

Bajo PCGA locales el Disponible comprende las cuentas que registran los recursos de

liquidez inmediata, total o parcial con que cuenta el ente económico y puede utilizar para fines

generales o específicos, dentro de los cuales se pueden mencionar la caja, los depósitos en

bancos y otras entidades financieras, las remesas en tránsito y los fondos.

Valor en libros PCGA locales

Efectivo y equivalentes al efectivo

     

Saldos

Nivel

Código

Cuenta

PCGA

2

11

Disponible

56.474.726

4

1105

Caja

5.000.000

6

110505

Caja general

5.000.000

4

1110

Bancos

51.474.726

6

111005

Moneda nacional

51.474.726

Tratamiento bajo NIIF para PYMES

Bajo la NIIF para las PYMES el Efectivo se define como efectivo en caja y depósitos a la

vista. Dado que el tratamiento de estas partidas en la NIIF para la PYMES es similar que en los

PCGA locales, se realizará una reclasificación desde el Disponible hacia el Efectivo y

equivalentes al Efectivo.

45

Como el tratamiento en norma local es muy similar al tramineto en NIIF para PYMES

solo se realizará la reclasificación del Disponible a Efectivo y Equivalentes a Efectivo.

Esto no genera impuesto diferido.

Comprobante de convergencia

COMPROBANTE MAYOR - HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIÓN

Efectivo y equivalentes al efectivo

     

Saldos

Reclasificaciones

Ajustes por Errores PCGA

Ajustes por Convergencia

Saldos

Nivel

Código

Cuenta

PCGA

Débito

Crédito

Débito

Crédito

Débito

Crédito

NIIF PYMES

   
         
 

46

COMPROBANTES CONTABLES

Efectivo y equivalentes al efectivo

Reclasificaciones:

   

Reclasificaciones

 

2

11

Disponible

 

0

56.474.726

4

1105

Caja

0

5.000.000

6

110505

Caja general

0

5.000.000

6

110510

Cajas menores

0

0

4

1110

Bancos

0

51.474.726

6

111005

Moneda nacional

0

51.474.726

6

111020

Cuentas de ahorro

0

0

2

11

Efectivo y equivalentes al efectivo

56.474.726

0

4

1105

Caja

5.000.000

0

6

110505

Caja general

5.000.000

0

6

110510

Cajas menores

0

0

5.000.000 0 6 110510 Cajas menores 0 0 4 1110 Bancos   51.474.726 0 6 111005

4

1110

Bancos

 

51.474.726

0

6

111005

Moneda nacional

51.474.726

0

6

111010

Cuentas de ahorro

0

0

 

Sumas Iguales

 

56.474.726

56.474.726

Deudores

Tratamiento bajo PCGA locale

Los Deudores comprenden el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor de la entidad,

incluidas las comerciales y no comerciales. En este grupo también se incluye el valor de la

provisión pertinente, de naturaleza crédito, constituida para cubrir las contingencias de pérdida la

cula debe ser justificada, cuantificable y confiable. Los valores representados en moneda

extranjera se deberán ajustar a la tasa de cambio representativa del mercado.

47

Detalle de los Deudores

Costo

65.352.147

65.352.147

65.352.147

Provisión

Valor en Libros

0

65.352.147

0

65.352.147

0

65.352.147

0

65.352.147

0

0

0

65.352.147

13

1305

130505

136595

Deudores

Clientes

Nacionales

Otros

Totales

1.1 Valor en libros PCGA locales

2.4 Tratamiento bajo NIIF PYMES

2.4.1 Reconocimiento de activos financieros

Las cuentas por cobrar deberán cumplir con la definición de Activos Financieros. Por esta

razón las cuentas por cobrar se contabilizarán de acuerdo con lo establecido en la Sección 11.

Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las condiciones

establecidas en el párrafo 11.9: a) Cuentas de origen comercial y pagarés por cobrar y pagar y

préstamos de bancos o terceros.

Como principio general una entidad reconocerá un activo financiero cuenta por cobrar,

sólo cuando se convierta en una parte, según las cláusulas contractuales del instrumento, esto es

que tenga el derecho contractual a recibir efectivo en el futuro, como se mencionó en la

definición.

El término “contractual” hace referencia a un acuerdo entre dos o mas partes, que les

produce claras cosecuencias económicas, que ellas tienen poca o ninguna capacidad de evitar,

48

por ser el cumplimiento dl acuerdo legalmente exigible. Los contratos, y por tanto los

instrumentos financieros asociados, pueden adoptar una gran variedad de formas y no precisan

ser fijados po escrito. Para que un contrato tenga validez, ambas partes deben dar su aprobación.

Al reconocer inicialmente un activo financiero, una entidad lo medirá al precio de la

transacción, excepto si el acuerdo constituye, una transacción de financiación, excepto si el

acuerdo constituye, una transacción de financiacón. Una transacción de financiación es aquella

que por acuerdo previo de las partes el pago se aplaza más allá de los términos comerciales

normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado.

Si el acuerdo constituye una trasacción de financiación, la entidad medirá el activo

financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado

para un instrumento de deuda similar. No será necesario que una entidad calcule el valor presente

de los pagos futuros cuando las transacciones de compra o venta se lleven a cabo en términos

comerciales normales y se reconocerán éstas empleando el precio de transacción (valor pactado

entre las partes) como una simplificación práctica, ya que es poco probable que el efecto del

descuento sea significativo.

Adicionalmente, la sección 11 tambien permite emplear el precio de transacción

para reconocer las cuentas comerciales por cobrar a corto plazo, debido a que es poco probable

que el efecto de descuento al valor presente sea significativo.

Según lo establecido en la Sección 11, las cuentas por cobrar se ajustan a los

criterios detallados en el párrafo 11.9, se miden, tra el reconocimiento inicial, empleando un

modelo de costo amortizado de la NIIF para la PYMES.

49

2.4.2 Reconocimiento y medición de ingresos

Una entidad reconocerá sus ingresos producto de la vente de bienes, tal y como se

expone en la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias. Según la NIIF para PYMES, el

ingreso por venta de bienes se reconocerá cuando se cumplan todos los siguientes requisitos:

a. La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad

de los bienes.

b. La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado

usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes

vendidos.

c. El valor de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

d. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados de la

transacción.

e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan puedan ser

medidos con fiabilidad.

Las cuentas por cobrar relacionadas con estos ingresos, se reconocerán como se

mencionó anteriormente, cuando la entidad tenga el derecho contractual a recibir efectivo y

cuando cumpla todos los requisitos mencionados en el párrafo anterior.

Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la

contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por

recibir, se reducirá por cualquiera de los descuentos que la entidad le practique al tercero:

descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas.

50

Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo

constituye efectivamente una transacción financiera, como se mencionó en el reconocimiento y

medición de activos financieros, el valor razonable de la contraprestación es el valor presente de

todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada. La tasa de interés

que la entidad empleará será de las siguientes, la que mejor se pueda estimar:

a) La tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificación crediticia

similar, o

b) La tasa de interés que iguala el valor nominal del instrumento con el precio de venta en

efectivo actual de los bienes o servicios. Esto es, la tasa interna de retorno (TIR) que

surge comparar el valor de la transacción financiada (cobro futuro) y el valor de contado

o el precio de venta en efectivo actual.

Una entidad reconocerá la diferencia entre el valor presente de todos los cobros

futuros y el valor nominal de la contraprestación como ingreso de actividades ordinarias por

concepto de intereses, aplicando para su cálculo la tasa de interés estimada.

Análisis de los saldos

Después del análisis para la elaboración del ESFA se estableció que en la cuenta 130505

Clientes tenía indicios de deterioro, dado que un cliente había cambiado su domicilio y no se

podía ubicar el saldo en libros era de $3.267.607. Por lo anterior se realizó el respectivo ajuste

por convergencia. Este ajuste genera impuesto diferido, toda vez que la comparación con la base

contable con la base fiscal se evidencia diferencias temporarias.

51

Comprobante de convergencia

COMPROBANTE MAYOR - HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIÓN

Deudores

Saldos Reclasificaciones Ajustes por Errores PCGA Ajustes por Convergencia Saldos Nivel Código Cuenta PCGA
Saldos
Reclasificaciones
Ajustes por Errores PCGA
Ajustes por Convergencia
Saldos
Nivel
Código
Cuenta
PCGA
Débito
Crédito
Débito
Crédito
Débito
Crédito
NIIF PYMES
2
13
Deudores
65.352.147
0
65.352.147
0
0
0
0
0
4
1305
Clientes
65.352.147
0
65.352.147
0
0
0
0
0
6
130505
Nacionales
65.352.147
0
65.352.147
0
0
0
0
0
2
13
Deudores comerciales y otras cuentas por cobr
0
65.352.147
0
0
0
0
3.267.607
62.084.540
4
1391
Clientes
0
65.352.147
0
0
0
0
3.267.607
62.084.540
6
139105
Nacionales
0
65.352.147
0
0
0
0
3.267.607
62.084.540
2
27
Diferidos
0
0
0
0
0
1.110.986
0
-1.110.986
4
2725
Impuestos diferidos
0
0
0
0
0
1.110.986
0
-1.110.986
6
272513
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
0
0
0
0
0
1.110.986
0
-1.110.986
6
272514
Inventarios
0
0
0
0
0
0
0
0
2
37
Ganancias acumuladas
0
0
0
0
0
3.267.607
1.110.986
-2.156.621
4
3705
Ganancias acumuladas
0
0
0
0
0
3.267.607
1.110.986
-2.156.621
6
370505
Ajustes - Errores PCGA locales
0
0
0
0
0
0
0
0
6
370513
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
0
0
0
0
0
0
0
0
6
370514
Inventarios
0
0
0
0
0
3.267.607
0
-3.267.607
6
370519
Gastos pagados por anticipado y otros activos
0
0
0
0
0
0
0
0
6
370591
Activos por impuestos diferidos
0
0
0
0
0
0
1.110.986
1.110.986
6
370592
Pasivos por impuestos diferidos
0
0
0
0
0
0
0
Sumas Iguales
65.352.147
65.352.147
0
0
4.378.594
4.378.594

COMPROBANTES CONTABLES

Deudores

Reclasificaciones

2

13

Deudores

0

65.352.147

4

1305

Clientes

0

65.352.147

6

130505

Nacionales

0

65.352.147

2

13

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

65.352.147

0

4

1391

Clientes

65.352.147

0

6

139105

Nacionales

65.352.147

0

 

Sumas Iguales

65.352.147

65.352.147

Nivel

Código

Cuenta

Débito

Crédito

52

Ajustes por Convergencia

2

13

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

0

3.267.607

4

1391

Clientes

0

3.267.607

6

139105

Nacionales

0

3.267.607

2

19

Gastos pagados por anticipado y otros activos

1.110.986

0

4

1950

Impuestos diferidos

1.110.986

0

6

195013

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

1.110.986

0

2

37

Ganancias acumuladas

3.267.607

1.110.986

4

3705

Ganancias acumuladas

3.267.607

1.110.986

6

370513

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

3.267.607

0

6

370514

Inventarios

0

0

6

370591

Activos por impuestos diferidos

0

1.110.986

6

370592

Pasivos por impuestos diferidos

0

0

 

Sumas Iguales

4.378.594

4.378.594

Nivel

Código

Cuenta

Débito

Crédito

INVENTARIOS.

Tratamiento bajo PCGA locales

Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los

negocios, así como aquellos que se hallen en proceso de producción o que se utilizarán o

consumirán en la producción de otros que van a ser vendidos. Comprende todos aquellos

artículos, materiales, suministros, productos y recursos renovables y renovables, para ser

utilizados en procesos de transformación, consumo, alquiler o venta dentro de actividades

propias del giro ordinario de los negocios del ente económico.

El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e

indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización específica o el promedio

ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilización de otros métodos de reconocido

valor técnico.

53

Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor expresado de

los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización

Valor en libros PCGA locales.

su valor neto de realización Valor en libros PCGA locales. Costo Provisión Valor en Libros 1435

Costo

Provisión

Valor en Libros

PCGA locales. Costo Provisión Valor en Libros 1435 143510 Mercancías Mercancías no no fabricadas

1435

143510

Mercancías Mercancías no no fabricadas fabricadas por por la la empresa empresa

466.957.531 0 466.957.531 466.957.531 0 466.957.531
466.957.531
0
466.957.531
466.957.531
0
466.957.531

Tratamiento bajo NIIF para PYMES

De acuerdo con la NIIF para las PYMES, los Inventarios son activos:

a. Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;

b. En proceso de producción con vistas a esa venta; o

c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción,

o en la prestación de servicios.

54

Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de

transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

Los párrafos 27.2 a 27.4 de la NIIF para las PYMES requieren que una entidad evalúe al

final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el

importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios

de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada esos

párrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de

terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterior de valor. Los mencionados

párrafos requieren también, en algunas circunstancias, la reversión del deterioro anterior.

Comprobante de convergencia

Al hacer al análisis de los inventarios se observó que existían inventarios con signos de

deterioro por valor de

55

$46.695.753. Se procedió a realizar el ajuste respectivo. Este ajuste genera un impuesto

diferido ya que la base fiscal difiere de la base financiera.

COMPROBANTE MAYOR - HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIÓN

Inventarios

      Saldos Reclasificaciones Ajustes por Errores PCGA   Nivel Código Cuenta PCGA
      Saldos Reclasificaciones Ajustes por Errores PCGA   Nivel Código Cuenta PCGA
      Saldos Reclasificaciones Ajustes por Errores PCGA   Nivel Código Cuenta PCGA
      Saldos Reclasificaciones Ajustes por Errores PCGA   Nivel Código Cuenta PCGA
      Saldos Reclasificaciones Ajustes por Errores PCGA   Nivel Código Cuenta PCGA
      Saldos Reclasificaciones Ajustes por Errores PCGA   Nivel Código Cuenta PCGA
      Saldos Reclasificaciones Ajustes por Errores PCGA   Nivel Código Cuenta PCGA
      Saldos Reclasificaciones Ajustes por Errores PCGA   Nivel Código Cuenta PCGA
      Saldos Reclasificaciones Ajustes por Errores PCGA   Nivel Código Cuenta PCGA
      Saldos Reclasificaciones Ajustes por Errores PCGA   Nivel Código Cuenta PCGA
      Saldos Reclasificaciones Ajustes por Errores PCGA   Nivel Código Cuenta PCGA
     

Saldos

Reclasificaciones

Ajustes por Errores PCGA

 

Nivel

Código

Cuenta

PCGA

Débito

Crédito

Débito

Crédito

2

14

Inventarios

466.957.531

0

466.957.531

 

0

0

4

1405

Materias primas

0

0

0

0

0

4

1435

Mercancías no fabricadas por la empresa

Mercancías no fabricadas por la empresa

466.957.531

466.957.531

0

0

466.957.531

0

0

6

143510

Mercancías no fabricadas por la empresa

466.957.531

0

466.957.531

0

0

2

14

Inventarios

0

466.957.531

0

0

0

4

1478

Mercancías no fabricadas por la empresa

0

466.957.531

0

0

0

6

147810

Mercancías no fabricadas por la empresa

0

466.957.531

0

0

0

Deterioro- Mcia no fabricada por la empresa

0

0

0

0

0

0

6

265010

Contratos onerosos

0

0

0

0

0

2

27

Diferidos

0

0

0

0

0

4

2725

Impuestos diferidos

0

0

0

0

0

6

272514

Inventarios

0

0

0

0

0

6

272518

Activos biológicos

0

0

0

0

0

2

37

Ganancias acumuladas

0

0

0

0

0

4

3705

Ganancias acumuladas

0

0

0

0

0

6

370505

Ajustes - Errores PCGA locales

0

0

0

0

0

6

370514

Inventarios- Deterioro

0

0

0

0

0

6

370515

Propiedades, planta y equipo

0

0

0

0

0

6

370518

Activos biológicos

0

0

0

0

0

6

370526

Provisiones

0

0

0

0

0

6

370591

Activos por impuestos diferidos

0

0

0

0

0

6

370592

Pasivos por impuestos diferidos

0

0

0

0

0

 

Sumas Iguales

466.957.531

466.957.531

0

0

Ajustes por Convergencia

Saldos

Débito

 

Crédito

NIIF PYMES

0

0

0

0

0

0

  Crédito NIIF PYMES 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0

0

0

0

0

0

0

46.695.753

420.261.778

0

46.695.753

420.261.778

0

0

466.957.531

0

46.695.753

-46.695.753

0 0 466.957.531 0 46.695.753 -46.695.753 0 0 0 15.876.556 0 -15.876.556 15.876.556 0
0 0 466.957.531 0 46.695.753 -46.695.753 0 0 0 15.876.556 0 -15.876.556 15.876.556 0

0

0

0

15.876.556

0

-15.876.556

15.876.556

0

-15.876.556

15.876.556

0

-15.876.556

0

0

0

46.695.753

15.876.556

-30.819.197

46.695.753

15.876.556

-30.819.197

0

0

0

46.695.753

0

-46.695.753

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

15.876.556

15.876.556

0

0

0

62.572.309

62.572.309

56

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Mercancia no fabricada por la empresa

     

Reclasificaciones

Nivel

Código

Cuenta

Débito

 

Crédito

2

14

Inventarios

0

 

466.957.531

4

1435

Mercancia no fabricada por la empresa

0

466.957.531

6

143510

Mercancia no fabricada por la empresa

0

0

466.957.531

4

1499

Provisiones

0

0

6

149905

Para obslolescencia

0

0

2

14

Inventarios

466.957.531

0

4

1478

Mercancia no fabricada por la empresa

466.957.531

0

6

147810

Mercancia no fabricada por la empresa

466.957.531

0

 

Sumas Iguales

466.957.531

 

466.957.531

Ajustes por convergencia

2

14

Inventarios

0

46.695.753

4

1478

Mercancías no fabricadas por la empresa

0

46.695.753

6

147810

Deterioro-Mercancia no fabricada por la empresa

0

46.695.753

2

27

Diferidos

15.876.556

0

4

2725

Impuestos diferidos

15.876.556

0

6

272514

Inventarios

15.876.556

0

2

37

Ganancias acumuladas

46.695.753

15.876.556

4

3705

Ganancias acumuladas

46.695.753

15.876.556

6

370505

Mercancia no fabricada por la empresa

46.695.753

0

6

370592

Activos por impuestos diferidos

0

15.876.556

 

Sumas Iguales

62.572.309

62.572.309

Nivel

Código

Cuenta

Débito

Crédito

Tratamiento bajo PCGA locales

Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos,

o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la

producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la

administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de

los negocios y cuya vida útil excede de un año.

57

El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos

necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de ingeniería,

supervisión, impuestos, intereses y ajustes por diferencia en cambio. El valor histórico de

las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donación, dación en pago

o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes,

debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando se hubiere

determinado su precio, mediante avalúo. El valor histórico se debe incrementar con el de

las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o

calidad de la producción o la vida útil del activo.

Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta

o equipo, contribuirá a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario

considerar, entre otros factores, las especificaciones de fábrica, el deterioro por el uso, la

acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en

la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contribuyen. La

contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los

resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado. Cuando

sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado.

Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el coso el terreno

respectivo. La deprecación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de

reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años,

58

unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor

cumpla la norma básica se asociación.

Al cierre del período, el valor neto de estos activos debe ajustarse a su valor de

realización o a su valor actual o a su valor presente, el más apropiado en las circunstancias,

registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta

disposición aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a (20) salarios mínimos mensuales.

El valor de realización, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del

período en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres años, mediante avalúos

practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente económico, o por

personas jurídicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e

independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello sería inapropiado,

entre uno y otro avalúo estos se ajustan al cierre del período utilizando indicadores específicos de

precios según publicaciones oficiales o, a falta de éstos, por el índice de precios al consumidor

para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística,

registrado entre el 1° de enero y el 31 de diciembre del respectivo año.

El avalúo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes

reglas:

59

2. Tratará de manera coherente los bienes de una misma clase y características.

3. Tendrá en cuenta los criterios utilizados por el ente económico para registrar

adiciones, mejoras y reparaciones.

4. Indicará la vida útil remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales

de operación.

5. Segregará los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por

separado.

Valor en libros bajo PCGA locales

Detalle de las Propiedades, planta y equipo

Equipo de oficina Muebles y enseres Equipos Flota y equipo de transporte Autos, camionetas y

Equipo de oficina

Muebles y enseres

Equipos

Flota y equipo de transporte

Autos, camionetas y camperos

Costo 3.501.500 3.501.500
Costo 3.501.500 3.501.500

Costo

3.501.500

3.501.500

21.498.500

Costo 3.501.500 3.501.500 21.498.500 0 21.498.500

0

21.498.500

1524

152405

152410

1540

154005

Tratamiento bajo NIIF para PYMES

De acuerdo con la NIIF para las PYMES, las Propiedades, planta y equipo son activos

tangibles que: i) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios,

60

para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y ii) se esperan usar durante más de

un período.

Para establecer el tratamiento de las propiedades, planta y equipo en el ESFA, es preciso

considerar los parámetros contenidos en la Sección 35 de la NIIF para las PYMES, así:

Excepto lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11 (excepciones y exenciones), una

entidad deberá, en su ESFA:

a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF

para las PYMES;

b. No reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho

reconocimiento;

c. Reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera

anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de

un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y

d. Aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Dado que los ajustes surgen de reconocer, no reconocer y medir los activos, pasivos y

partidas del patrimonio en el ESFA, se derivan de transacciones, otros sucesos o

condiciones anteriores a la fecha de transición hacia la NIIF para las PYMES, la Entidad

debe reconocer tales ajustes directamente de las Ganancias Acumuladas (o, si fuera

apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).

61

Es decir, una entidad que sea adoptante por primera vez de la NIIF para las PYMES

debe asumir que siempre aplicó la NIIF para las PYMES, esto es, debe reconocer, no

reconocer, reclasificar y medir retroactivamente sus activos, pasivos y partidas del

patrimonio, salvo lo dispuesto en los párrafos 35.9 a 35.11.

Los párrafos 35.9 a 35.11 de la NIIF para las PYMES contienen excepciones y

exenciones que liberan a la entidad de hacer retroactividad, y en su lugar, utilizar las

alternativas propuestas por el estándar.

En conclusión, una entidad debe reconocer, no reconocer, reclasificar y medir

retroactivamente sus activos, pasivos y partidas del patrimonio eESFA, por las

excepciones (obligatorias) y por las exenciones (voluntarias) que deben o se pueden

utilizar respectivamente.

En concreto, para el caso de las propiedades, planta y equipo existen dos excepciones que la

entidad puede utilizar voluntariamente, así:

1. Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la

NIIF para las PYMES puede optar por medir una partida de propiedades, planta y

equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a

esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo

atribuido en esta fecha.

2. Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF

para las PYMES puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores,

de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un

62

activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como el

costo atribuido en la fecha de revaluación.

Si la entidad decidiera no utilizar alguna de estas excepciones en el ESFA, debe hacer

retroactividad asumiendo que siempre aplicó la NIIF para las PYMES.