rea Contabilidad y Costos

IV

Reconocimiento contable del pago de las obligaciones

mediante la modalidad de dacin en pago
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Reconocimiento contable del pago de las
obligaciones mediante la modalidad de
dacin en pago
Fuente : Actualidad Empresarial, N 231 - Segunda
Quincena de Mayo 2011

1. Introduccin
Cuando se efecta operaciones comerciales ocurren hechos de distintas
caractersticas, casos poco usuales que
traen consigo la generacin de una serie
N 231

Segunda Quincena - Mayo 2011

de interrogantes para poder dar el tratamiento contable adecuado de dichas operaciones, tal es el caso de la Dacin en
pago que consiste en entregar un bien al
acreedor para poder saldar la obligacin
que se tena con ste, previo acuerdo de
las partes, debido principalmente por la
falta de liquidez de la entidad. Asimismo,
se genera dudas respecto al tratamiento
tributario, por las razones sealadas se
pretende dar algunos alcances referente
al tratamiento contable en aplicacin de
las NIIF y con observancia de las normas
tributarias, entre estas normas a revisar
tenemos la Ley del Impuesto General a

las Ventas, la Ley del Impuesto a la Renta

con sus respectivos reglamentos, adems
de revisar otras disposiciones legales en
materia tributaria.

2. Definiciones
Obligacin. Es el vnculo que se tiene
con el proveedor al que se le debe pagar
para que esta obligacin se extinga, por
lo tanto el obligado es el sujeto pasivo y
el sujeto activo ser la persona con la que
se tiene la obligacin.
En trminos jurdicos, se puede definir
como un vnculo entre dos o ms personas
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

por el cual una de ellas (sujeto activo)

exige a las otras (sujeto pasivo) el pago
por medio de entrega de efectivo, equivalentes de efectivo, bienes o la prestacin
de servicios.
Las obligaciones se pueden extinguir de
diferentes maneras, entre ellas tenemos:
por el pago, por la compensacin, por la
renuncia del acreedor al cobro, etc.
Dacin en pago. Cuando se tiene una
deuda y se ha quedado con el acreedor
en pagar dicha deuda en efectivo o equivalentes de efectivo, pero por diversas
circunstancias no se est en la posibilidad
de hacer el pago con la entrega de lo prometido, ms bien en su lugar se conviene
con el proveedor la entrega de otra cosa
distinta a la prometida. A este acto se le
conoce como la dacin en pago.

3. Casos prcticos
Para una mayor comprensin se ir desarrollando los casos prcticos:

Caso N 1
La empresa Altamar S. A. en el mes marzo del ao 2011 compr mercaderas por
el importe de S/.80,000.00 ms IGV a su
proveedor Jortz S.A.; por dicha operacin el proveedor le entrega una factura
en la misma fecha de entrega de las
mercaderas, dicha factura fue canjeada
por una letra con fecha de vencimiento
30 de abril de 2011, pero por motivos
de baja en las ventas no ha podido contar
con liquidez suficiente para poder pagar
su obligacin por lo que pide reunirse
con el proveedor, y producto de dicha
reunin se llega al acuerdo de que como
pago se le entregara una camioneta de
doble traccin que lo adquiri en el ao
2008 cuyo costo de adquisicin es de
S/.100,000.00 y una depreciacin acumulada de S/.26,966. Adems se sabe
que el valor de mercado del vehculo es
de S/.80,000.00.
Se pide dar el tratamiento contable de
toda la operacin.
Solucin
En primer lugar, se deber reconocer la
adquisicin de las mercaderas compradas, para ello se deber tener en cuenta
lo indicado por la NIC 2 Inventarios,
que en su prrafo 9 indica: Los inventarios se medirn al costo o al valor
neto realizable, segn cul sea menor.
Del mismo modo, en los prrafos 10
y 11 de la misma norma contable se
hace precisin referente al costo de los
Inventarios:

IV-12

Instituto Pacfico

El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su

adquisicin y transformacin, as como
otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condicin y ubicacin
actuales.
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
Por su parte el Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros en los prrafos 49 literal a);
53 y 89 sealan lo siguiente:
Un activo es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios econmicos.
Segn lo sealado se puede citar algunos
ejemplos de Activos: Efectivo y equivalentes de efectivo, Cuentas por cobrar
comerciales, Inventarios, Intangibles, etc.
Los beneficios econmicos futuros
incorporados a un activo consisten en
el potencial del mismo para contribuir
directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. Este potencial puede
ser de tipo productivo, constituyendo
parte de las actividades de operacin
de la empresa. Puede tambin tomar
la forma de convertibilidad en efectivo
u otras partidas equivalentes, o bien
de capacidad para reducir pagos en el
futuro, tal como cuando un proceso
alternativo de manufactura reduce los
costos de produccin.
Como ejemplos de tipo productivo podemos mencionar: Mercaderas, Materias
primas, etc.
Como ejemplos de tipo de convertibilidad en efectivo y otros equivalentes se
puede citar: Cuentas por cobrar, Valores
negociables, etc.
Se reconoce un activo en el balance
cuando es probable que se obtengan del
mismo beneficios econmicos futuros
para la empresa, y adems el activo tiene
un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad.
Para reconocer el pasivo tambin se tendr en cuenta lo indicado en el prrafo
91 del Marco Conceptual, que textualmente indica: Se reconoce un pasivo,
en el balance, cuando es probable que,

del pago de esa obligacin presente, se

derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios econmicos,
y adems la cuanta del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones
derivadas de contratos, en la parte
proporcional todava no cumplida de
los mismos (por ejemplo las deudas por
inventarios encargados pero no recibidos
todava), no se reconocen como tales
obligaciones en los estados financieros.
No obstante, tales deudas pueden cumplir la definicin de pasivos y, supuesto
que satisfagan las condiciones para ser
reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas
para su reconocimiento en los estados
financieros. En tales circunstancias, el
hecho de reconocer los pasivos impone
tambin el reconocimiento de los activos
o gastos correspondientes.
Segn los prrafos sealados de las normas contables mencionadas, el registro
contable sera el siguiente:
X

DEBE HABER

60 Compras
80,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas Manuf.
40 Trib., Contraprest.
Y Apor. Al Sist. Priv.
De Pens. Y Salud 14,400.00
401 Gobierno Central

4011 IGV

40111 IGV- Cta. Propia

42 Cuentas Por Pagar
Comerciales - Terc. 94,400.00
421 Fact., Boleta y Otros
Comprob. por Pagar

4212 Emitidas

x/x Por la Compra de Mercaderas.
X
20 MERCADERAS
80,000.00
201 Mercaderas Manuf.


2011 Mercaderas Manuf.
20111 Costo

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 80,000.00
611 Mercaderas


6111 Mercaderas Manuf.
x/x Por el reconocimiento del activo.
X

DEBE HABER

42 Cuentas Por Pagar

Comerc. - Terceros 94,400.00
421 Fact., Boleta

y Otros Comprob.

por Pagar
4212 Emitidas

42 Cuentas Por Pagar
Comerciales - Terceros 94,400.00
423 Letras por Pagar

x/x Por el canje de la factura por letra.

N 231

Segunda Quincena - Mayo 2011

rea Contabilidad y Costos

Si la empresa Altamar S. A. no tuviese
problemas de liquidez y pagase en el
plazo establecido, el asiento contable
sera cargando a la cuenta de Letras
por pagar con abono a la cuenta 104
Cuentas corrientes, pero como no ocurre
ello tendr que hacer otro asiento, para
ello se debe revisar lo sealado en las
normas tributarias, para evitar alguna
contingencia tributaria.
El captulo sexto del Cdigo Civil refiere
acerca de la Dacin en pago, en los artculos 1265 y 1266 menciona:
Dacin: El pago queda efectuado cuando
el acreedor recibe como cancelacin total
o parcial una prestacin diferente a la que
deba cumplirse.
Normas aplicables a dacin en pago:
Si se determina la cantidad por la cual
el acreedor recibe el bien en pago, sus
relaciones con el deudor se regulan por
las reglas de la compraventa.
Por lo sealado en los artculos tenemos
que revisar la implicancia tributaria en un
hecho de compraventa.
Impuesto General a las Ventas
El art. 1 inc. a) de la Ley del IGV seala que se encuentran gravados con
el Impuesto General a las Ventas, entre
otros, la venta en el pas de bienes
muebles.
Pero tributariamente qu se debe entender por ventas? La respuesta se encuentra
en el art. 3 inc. a) de la Ley del IGV, que
a la letra indica:
VENTA: Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los
contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
En el caso planteado la empresa Altamar
S. A. transfiere la propiedad a favor de la
empresa Jortz S. A. por lo que se entiende
tributariamente que hay una venta de un
bien mueble en el pas, por lo tanto esta
operacin est gravada con el IGV, con
este anlisis de la norma tributaria ya se
tiene conocimiento que se debe emitir
un comprobante de pago; asimismo, se
tendr que reconocer el ingreso por esta
venta siempre que cumpla con lo sealado por la NIC 18.
Impuesto a la Renta
Si vamos a reconocer un ingreso por
la venta de un bien contablemente,
tambin tenemos que observar la
norma tributaria para determinar si se
debe pagar Impuesto a la Renta, esta
duda la despejamos revisando el art.
5 de la Ley del Impuesto a la Renta,

N 231

Segunda Quincena - Mayo 2011

que indica: Para los efectos de esta Ley,

se entiende por enajenacin la venta,
permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
Por tanto, si estara afecto al pago del
Impuesto a la Renta la dacin en pago
de la camioneta de parte de la empresa
Altamar S. A. a favor de la empresa Jortz
S. A., pero como sabemos el Impuesto
a la Renta grava a la ganancia, por ello
tambin se tendr que reconocer el
gasto correspondiente a la enajenacin
de activos por medio del asiento de
baja del activo; por lo sealado, los
asientos contables a efectuar seran
los siguientes:
X

DEBE HABER

16 Cuentas Por Cobrar

Diversas - Terceros 94,400.00
165 Venta de Activo Inm.
1653 Inm. Maq. y Equipo

40 Trib., Contraprestac.
Y Apor. Al Sist. Priv.
DE Pens. Y Salud 14,400.00
401 Gobierno Central

4011 IGV

40111 IGV - Cta. Propia

75 Otros Ingresos
De Gestin 80,000.00
756 Enajenacion de Activos

Inmovilizados
7564 Inm. Maq. y Equ.

x/x Por Transferencia de la Camioneta

4 x 4 a la empresa Jortz S. A.
X
65 Otros Gastos de
Gestin

73,034.00

6551Costo Neto de
Enajenac. de Activos Inm.
65513 Inm. Maq. y Equipo

39 Deprec., Amortizacin
Y Agotam. Acum. 26,966.00
391 Deprec. Acumulada

3913 Inm., Maquinaria

y Equipo - Costo
33 Inm., Maq. Y Equ. 100,000.00
334 Equipo de Transporte
3341 Vehculos Motorizados

IV

nancia se est en la obligacin de pagar

el Impuesto a la Renta.
Por ltimo tendremos que reconocer la
compensacin de las cuentas por cobrar
y las cuentas por pagar que se tiene, el
asiento contable sera el siguiente:
X

DEBE HABER

42 Cuentas Por Pagar

Comerciales - Terc. 94,400.00
423 Letras por Pagar
16 Cuentas Por Cobrar
Diversas - Terceros 94,400.00
165 Venta de Activo Inm.
1653 Inmuebles Maq.

y Equipo
x/x Por la compensacin de cuentas x
pagar y cobrar (dacin en pago).

Pero debemos tener en cuenta la Ley

N 28194 para la lucha contra la evasin
y la formalizacin de la economa, Decreto
Supremo N 150-2007-EF (23.09.07),
para hacer la declaracin jurada anual
2011, en esta norma se dan los lineamientos para utilizar medios de pago cuando se
va a cancelar las obligaciones que superen
los $1,000.00 o los S/.3,500.00; pero en
nuestro ejemplo no se emplea efectivo ni
equivalentes a efectivo para pagar la obligacin, en su lugar se emplea un bien, es
decir es una dacin en pago por lo que
no se estara en la obligacin de bancarizar la operacin, No obstante el art. 9
inc. g), la Ley seala, entre otros, que el
Impuesto a las Transacciones Financieras
grava las operaciones en moneda nacional
o extranjera, que se detallan a continuacin: Los pagos, en un ejercicio gravable,
de ms del quince por ciento (15%) de
las obligaciones de la persona o entidad
generadora de rentas de tercera categora
sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago. En estos casos se aplicar el doble
de la alcuota prevista en el artculo 101
sobre los montos cancelados que excedan
el porcentaje anteriormente sealado. No
estn comprendidas las compensaciones
de primas y siniestros que las empresas
de seguros hacen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los pagos
de siniestros en bienes para reposicin
de activos.

x/x Por la baja en libros del activo por

la enajenacin de la camioneta 4 x 4.

Con los asientos mostrados se reconoce

un ingreso y su correspondiente gasto,
luego determinamos la ganancia (ingreso = 80,000.00, gasto = 73,034.00
ganancia = 6,966.00), por dicha ga-

Caso N 2
La empresa Mirca S. A. dedicada a la
venta de productos de primera necesidad,
en el mes de abril del ao 2011, contrata
los servicios de mantenimiento y limpieza
1 A partir del 01.04.11 la alcuota del ITF es del 0.005%, segn Ley
N 29667, publicada el 20.02.11

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

de edificios administrativos a la empresa

Colpa S. A. dicha empresa por sus servicios le emite la Factura N 002-0002360
por un importe total incluido IGV de
S/.12,500.00, pero ambas entidades
llegan al acuerdo de que la empresa
Mirca S. A. pagar sus obligaciones con
mercaderas.
Se sabe que el costo de las mercaderas
con las que pagar la factura ascienden
a S/.8,000.00.
Se pide reconocer contablemente dicha
operacin en la contabilidad de la empresa Mirca S. A.
Solucin
En principio reconoceremos el gasto correspondiente al servicio recibido de parte
de la empresa Colpa S. A. como ya hemos
mencionado algunos alcances a tener en
cuenta referente al reconocimiento de
gastos sealados en le Marco Conceptual en el caso anterior, nos limitaremos
a mostrar los asientos contables, por lo
que la contabilizacin del gasto sera de
la siguiente manera:
X

DEBE HABER

63 Gastos Por Servicios

Prest. Por Terc.
10,593.22
634 Mantenimiento y
Reparaciones
6343 Inm. Maq. y Equ.
40 Trib., Contraprestac.
Y Apor. Al Sist. Priv.
De Pens. Y Salud
1,906.78
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
42 Cuentas Por Pagar
Comerciales - Terc. 12,500.00
421 Fact., Boleta y otros

Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por el gasto de mantenimiento del
edificio administrativo.

IV-14

Instituto Pacfico

DEBE HABER

91 Gastos De
ADMINISTRACIN 10,593.22
911 Gastos de
Administ.
79 Cargas Imput. A
Cuenta De Costos
Y GastOS 10,593.22
791 Cargas Imput.

a Cuenta de

Ctos. y Gastos
x/x Por el destino del gasto.

En seguida debemos mostrar el tratamiento contable de las mercaderas

entregadas al proveedor como pago de
la Factura N 002-0002360, por lo que
se deber emitir el comprobante de
pago y reconocer el ingreso para pagar
el IR asimismo se est en la obligacin
de pagar el IGV y la obligacin de pagar
el IGV nace en la venta de bienes, en la
fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero,
esto segn el art. 4 inc. a) de la Ley del
Impuesto General a las Ventas; por su
parte, el art. 5 numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago estable que
en la transferencia de bienes muebles, se
debe entregar el comprobante de Pago:
En el momento que se entregue el bien
o en el momento que se efecte el pago,
lo que ocurra primero.
Asimismo, en el art. 6 inciso 1 numeral
1.1, del mismo Reglamento se seala que
estn obligados a emitir comprobantes de
pago, entre otros, las personas naturales o
jurdicas que realicen transferencia de bienes a ttulo gratuito u oneroso: derivados
de actos y/o contratos de compraventa,
permuta donacin, Dacin en Pago y
en general todas aquellas operaciones
que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
Por lo sealado en las normas contables
como las tributarias, los asientos contables
a efectuar son:

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERC. 12,500.00
121 Fact., Boleta y otros

Comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 Trib., Contraprestac.
Y Apor. Al Sist. Priv.
De Pens. Y Salud
1,906.78
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
70 Ventas 10,593.22
701 Mercaderas
7011 Mercaderas Manuf.
70111 Terceros
x/x Por el registro del comprobante
emitido a la empresa Colpa S. A.
X
69 COSTO DE VENTAS
8,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas Manuf.
69111 Terceros
20 MERCADERAS
8,000.00
201 Mercaderas Manufact.
2011 Mercaderas Manufact.
20111 Costo
x/x Por el costo de las mercaderas
entregadas a la empresa Colpa S. A.

Como ltimo asiento se deber hacer el de

la compensacin de las cuentas por pagar
y de las cuentas por cobrar que se tenga
de la empresa Colpa S. A, el asiento de la
compensacin es de la siguiente manera:
X

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERC. 12,500.00
421 Fact., Boleta y otros

Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC. 12,500.00
121 Fact., Boleta y Otros

Comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por la compensacin de ctas. por
pagar y ctas. por cobrar de Colpa S. A.

N 231

Segunda Quincena - Mayo 2011