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La carta de gerencia en el marco de una auditora contable

Autora: ALEJANDRA FELLNER


Revista: Enfoques
Concepto y contenido general
La carta de la gerencia es una nota que deben hacer los responsables del tratamiento
de la informacin financiera como consecuencia de las auditoras a los estados
contables.
Bsicamente, la carta debe decir que:
Han puesto a disposicin todo lo requerido.
Han contestado todo lo que les he preguntado.
Son los responsables de hacer las cuentas anuales.
Son los responsables de elegir los principios contables.
Contenido
Es un escrito en el cual los responsables de los estados financieros expresan al
auditor, por requerimiento de ste:
Que conocen el alcance y objetivo del trabajo del auditor.
Su responsabilidad sobre la elaboracin, presentacin y contenido de los
estados financieros.
Su responsabilidad sobre el funcionamiento del control interno y sobre las
irregularidades o fraudes que se hubiesen cometido.
Su participacin, colaboracin y buena fe en el desarrollo de la auditora
poniendo a disposicin del auditor cuantos registros, documentos o
explicaciones fueran necesarios para el adecuado desarrollo de su trabajo.
Reconocimiento de cuantas decisiones, polticas, hechos o circunstancias le
hubiera pedido el auditor que informara.
Formalidades
La obtencin de esta carta en las auditoras anuales debe reunir estas caractersticas:
Elaborarse en papel con membrete de la entidad de las cuentas anuales.
Va dirigida al auditor responsable del informe de auditora.

Se elabora al final del trabajo de campo y se fecha el ltimo da de trabajo de


campo, fecha que coincidir con la fecha del informe de auditora.
Firmada por todos los administradores y el personal de la empresa que se
considere involucrado significativamente con la elaboracin, presentacin y
contenido de las declaraciones reflejadas en los estados financieros.
La obtencin de la carta de gerencia es parte de los procedimientos que un auditor
ejecuta en el marco de su auditora de estados contables u otra informacin financiera.
Si bien las manifestaciones de la gerencia no sustituyen a otras evidencias de
auditora que pudiesen estar disponibles respecto al mismo tema, su obtencin es
parte del proceso de construccin de evidencia que constituye toda auditora.
Se observa habitualmente en la prctica que este procedimiento es considerado una
accin rutinaria y hasta burocrtica. Es fundamental no perder de vista la importancia
del mismo en el proceso de auditora dado que constituye una fuente de evidencia
importante para soportar la opinin del auditor.
A continuacin se analiza el rol de la carta de la gerencia en el marco de una auditora
contable junto con sus aspectos formales y de normativa.

El rol de la carta de la gerencia dentro de una auditora contable

La auditora de estados contables u otra informacin financiera constituye un proceso


dinmico de construccin de evidencia con el objetivo de soportar una opinin sobre la
razonabilidad de la informacin contenida en la documentacin objeto de auditora.
Como parte de dicho proceso, durante el transcurso de una auditora la Gerencia de la
empresa realiza oralmente determinadas manifestaciones que contribuyen a la
mencionada construccin de evidencia, ya sea en forma exclusiva o en conjuncin con
otros elementos.
Algunas de estas manifestaciones, considerando por un lado su relevancia y por otro
las normas de auditora aplicables, son, a solicitud del auditor, incluidas en una carta
escrita que la Gerencia dirige al auditor. Las normas de auditora y la bibliografa
especializada denominan indistintamente a esta carta como: Carta de Manifestaciones
o Declaraciones de la Gerencia o, simplemente, Carta de Gerencia.
Referencia en las normas de auditora argentinas e internacionales

Desde el punto de vista de las normas de auditora, la obtencin de la Carta de


Gerencia es uno de los procedimientos de auditora enunciados en el punto III.B.2.5.12
de la seccin segunda de la Resolucin Tcnica N 7 Normas de auditora, el cual
literalmente establece la Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del
ente de las explicaciones e informaciones suministradas.
Se trata de la nica mencin en nuestras normas de auditora, las cuales no
determinan ni el contenido mnimo que debe incluir esta carta, ni ninguna otra
consideracin en relacin a la misma.
Por otro lado, las Normas Internacionales de Auditora (NIA) incluyen una norma
especfica en relacin con este tema (NIA 580). Se trata de una norma, que si bien no
es demasiado extensa, trata diversos temas relacionados con este procedimiento.
Manifestaciones que deberan incluirse en la carta de gerencia
Las manifestaciones que especficamente deben ser incluidas en la carta de gerencia
dependern de diversos factores, entre los que se encuentran, las circunstancias de la
auditora, el negocio o industria del cliente y la naturaleza y bases de presentacin de
la informacin financiera objeto de la auditora.
En lneas generales podemos decir que existen tres tipos de temas que deberan
incluirse en la carta de gerencia:
1- Aquellas reas o temas en donde las manifestaciones de la gerencia son la
nica fuente de evidencia de auditora. Ejemplos de estos temas pueden ser
opiniones o evaluaciones de la gerencia sobre ciertas situaciones, planes
futuros o intenciones de la gerencia, etc.
2- Situaciones respecto a las cuales, si bien las manifestaciones de la Gerencia
no son la nica fuente de evidencia de auditora, el auditor necesita que la
Gerencia la confirme que se le ha suministrado la integridad de la informacin
disponible para permitirle formarse una opinin sobre determinado tema.
3- Ejemplos de este tipo de situaciones pueden ser la confirmacin del nombre de
todos los asesores legales de la Sociedad, el detalle de los cuestionamientos
de organismos de contralor (en caso de haberse recibido), etc.
Manifestaciones que deben ser incluidas en la carta de acuerdo con las normas
de auditora aplicables

Sobre este punto en particular, como anteriormente puntualizamos, la RT 7 no incluye


ningn tipo de enunciacin de temas que deban ser incluidos en la carta de gerencia.
Por el contrario, las NIA s establecen, en diferentes normas, temas respecto de los
cuales el auditor debera solicitar una confirmacin escrita por parte de la Gerencia, y
por ende, deberan ser incluidos en esta carta.
Algunos de los temas para los cuales las NIA requieren una manifestacin escrita de la
Gerencia son:
Reconocimiento de la Gerencia respecto de su responsabilidad por la
presentacin razonable de los estados contables, de acuerdo con las normas
contables aplicadas (NIA 580).
Reconocimiento de la Gerencia respecto de su responsabilidad por el diseo e
implementacin de un sistema de control interno para prevenir y detectar
fraudes (NIA 240).
Reconocimiento de la Gerencia respecto de que los efectos individual y
agregado de los ajustes detectados por el auditor y no registrados (que son
incluidos en un anexo a la carta) son inmateriales para los estados contables
bajo anlisis (NIA 240).
El hecho de que la Gerencia ha suministrado a los auditores toda la
informacin disponible respecto a fraudes cometidos o sospechas de fraude
que involucren a la Gerencia, a empleados con roles significativos en el control
interno u otras personas en el caso de fraudes con efecto material en los
estados contables (NIA 240).
El hecho de que la Gerencia le ha suministrado a los auditores todos sus
planes de accin futuros cuando se hubiese determinado la existencia de
situaciones o eventos que podran indicar dudas respecto de que la sociedad
se encuentre en una situacin de empresa en marcha (NIA 570).
Declaracin de la Gerencia respecto de la integridad de la informacin
suministrada en relacin con la identificacin y exposicin de partes
relacionadas (NIA 550).
Confirmacin de la Gerencia respecto a que le ha suministrado al auditor todos
sus planes en relacin con las inversiones de largo plazo, incluyendo su
capacidad para mantener dichas inversiones en el largo plazo (NIA 501).

Reconocimiento de la Gerencia respecto a que ha informado a los auditores


todos los incumplimientos reales o posibles de normas y regulaciones, de los
cuales tiene conocimiento.
De ninguna manera deber considerarse a esta lista como un compendio excluyente
de los temas que debe incluir la carta de Gerencia. La naturaleza y extensin de los
temas que se incluyan en esta carta es una cuestin de criterio profesional del auditor
y ser objeto de discusin con la Gerencia de la empresa a la cual pertenezca la
informacin auditada.

Consideracin de las manifestaciones incluidas en la carta de gerencia


La obtencin de la carta de gerencia no debe ser considerada por el auditor como algo
rutinario o burocrtico.
En el mismo sentido es importante tener en cuenta que las manifestaciones que la
Gerencia haga por escrito en su carta no deben ser, por s solas, aceptadas y
consideradas vlidas por parte del auditor. El auditor deber corroborar la informacin
incluida en la carta con otros procedimientos de auditora en los cuales las
manifestaciones sean contrastadas con otras evidencias de auditora.
An en los casos en los cuales se ha requerido a la Gerencia manifestaciones por
escrito por ser la nica fuente de evidencia de auditora sobre ese punto en particular,
el auditor deber considerar si de otros procedimientos de auditora efectuados
hubiese tomado conocimiento de algn hecho o circunstancia que pudiese indicar que
la informacin incluida por la Gerencia en su carta no es razonable o al menos no es
consistente con dichos hallazgos.
En caso de encontrarse inconsistencias entre las manifestaciones de la Gerencia y
otra evidencia obtenida de otros procedimientos de auditora, el auditor deber
profundizar su anlisis para determinar si las manifestaciones deben ser o no
consideradas como razonables. En caso de que se determine que las manifestaciones
sobre determinado tema fueron inexactas, el auditor deber analizar tambin que
implicancias tiene esta situacin sobre el resto de las manifestaciones efectuadas por
la Gerencia, a los efectos de determinar si las mismas siguen siendo vlidas o si debe
solicitar mayores evidencias para corroborarlas.

Fecha de emisin
En todos los casos la carta de gerencia deber ser obtenida antes de la fecha del
informe del auditor.
Normalmente esta carta est fechada el mismo da del informe. De no ser as, y
habindose sido recibida con anterioridad a la fecha de firma, el auditor deber
solicitar a la fecha de su informe una confirmacin de la Gerencia respecto de que la
informacin incluida en la carta original contina vigente y que no han surgido otros
temas que deban ser informados al auditor.
La carta de gerencia debera ser firmada por aquellos miembros de la Gerencia con
responsabilidad directa o indirecta a travs de subordinados, sobre las reas
financieras y operativas de la Sociedad, que constituyen el objeto de las
manifestaciones incluidas en la carta. Si bien depende de las caractersticas de cada
organizacin, habitualmente esta definicin incluye al principal ejecutivo financiero
(Gerente de Administracin y Finanzas) y el Gerente General de la Sociedad

Ausencia de carta de gerencia Implicancias


Pueden darse circunstancias en las cuales el auditor no pueda obtener las
manifestaciones escritas por parte de la Gerencia. Esto puede suceder porque la
Gerencia se niega a emitir la carta o porque, en el marco de una situacin de
incertidumbre en relacin con un cierto tema, no se siente en condiciones de realizar
formalmente las manifestaciones que el auditor le requiere en el marco de su auditora.
En cualquier circunstancia, y dependiendo de qu otra evidencia de auditora est
disponible para el auditor, una situacin como la descripta podra constituir una
limitacin en el alcance del trabajo del auditor como consecuencia de la cual, el auditor
deber considerar si califica su informe o directamente se abstiene de emitir su opinin
sobre la informacin auditada.
Por otra parte, cuando la Direccin se niega a suscribir la carta de gerencia, en
relacin con explicaciones relevantes que no pueden ser confirmadas aplicando otros
procedimientos de auditora nos encontramos frente a una limitacin del alcance de la
auditora.

Lavado de dinero
Cmo debe documentar el auditor o sndico los procedimientos realizados y las
conclusiones obtenidas sobre una operacin sospechosa?
El auditor y el sndico debern conservar documentacin que rena los elementos de
juicio vlidos y suficientes obtenidos y en particular:
a- El resultado de las indagaciones efectuadas a nivel de administracin y/o
direccin de la empresa.
b- La documentacin (si existiese) sobre el origen de los fondos u otros activos
que se exteriorizan en el marco de la Ley de blanqueo de capitales, y
c- La carta de gerencia con la manifestacin explcita de que los fondos no
provienen de ninguna de las actividades enumeradas en el artculo 6 de la Ley
25.246. Cabe destacar que, de acuerdo con el art. 67 inc. d) de la resolucin
AFIP 2537:

jurada de que las tenencias de moneda - extranjera o local- divisas y dems


bienes -en el pas o en el exterior exteriorizados, no provienen de conductas
encuadrables en la Ley de Lavado de Dinero.
Esta documentacin deber conservarse durante un mnimo de 6 aos ante la
eventualidad que la UIF (Unidad de Informacin Financiera) la requiera, tanto en el
caso en que se emita un ROS (Reporte de Operacin Sospechosa) como en el caso
en que se concluya que no corresponde emitirlo.

Carta de gerencia modelo

Buenos Aires, (fecha del dictamen)


Sres.
NOMBRE DEL ESTUDIO DE AUDITORIA
De nuestra consideracin:
Esta carta de declaraciones es provista en relacin con su auditora de los estados
contables de (NOMBRE DE LA EMPRESA) al DIA de MES de AO (FECHA DE LOS
EECC) con el fin de expresar una opinin que indique si dichos estados contables
presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones
de acuerdo con las normas contables vigentes.
Confirmamos, de acuerdo con nuestro leal saber y entender, las siguientes
declaraciones:
1.- Reconocemos nuestra responsabilidad en relacin con la presentacin razonable
de los estados contables de acuerdo con normas contables vigentes, incluyendo la
revelacin apropiada de toda la informacin estatutaria requerida.
2.- No ha habido irregularidades en lo que se refiere a la gerencia o a los empleados
que desempean un papel importante en el sistema de control interno que pudieran
tener un efecto importante sobre los estados contables.
3.- Hemos puesto a su disposicin los libros de contabilidad y los comprobantes y
todas las actas de las Asambleas de Accionistas y de las sesiones del Directorio. Las
reuniones ms recientes fueron: Asamblea: A.G.O. del (FECHA DE ASAMBLEA) y
A.G.E. del (FECHA DE ASAMBLEA) Directorio: (NRO. Y FECHA DE LA REUNIN
DE DIRECTORIO)
4.- Los estados contables no tienen errores u omisiones importantes.
5.- La compaa ha cumplido con todos los aspectos de los convenios contractuales
que pudieran tener un efecto importante sobre los estados contables en caso de
incumplimiento. No ha habido comunicaciones de incumplimiento con los
requerimientos de las autoridades regulatorias en relacin con asuntos financieros.
6.- Lo siguiente, de corresponder, fue debidamente registrado y, cuando se juzg
conveniente, fue adecuadamente revelado en los estados contables:
abcd-

Saldos y transacciones con partes relacionadas.


Prdidas derivadas de compromisos de compra-venta.
Contratos para volver a comprar los activos previamente vendidos.
Activos dados en prenda como garanta colateral.

7.- No tenemos planes ni intenciones que pudieran afectar en forma importante el valor
en libros o la clasificacin de los activos y pasivos reflejados en los estados contables.

Al igual que aos anteriores y atendiendo a la realidad econmica los prstamos con
compaas del Grupo por U$S XXX,XXX.XX se exponen como no corriente.
(EJEMPLO DE INTENCIONALIDAD DEL DIRECTORIO, DESTINO PROBABLE)
8.- Las existencias fueron determinadas mediante recuentos fsicos, pesaje o medicin
efectuados en forma rotativa a lo largo del ejercicio (de manera de recontar todos los
productos por lo menos una vez en el ao) por empleados competentes bajo la
direccin de la Gerencia, y fueron ajustados adecuadamente al fin del ejercicio. Las
cantidades mostradas en el balance estn razonablemente determinadas y no se han
incluido artculos por los que no se haya registrado el pasivo correspondiente. Todas
las existencias son propiedad de la empresa y no incluyen mercaderas recibidas en
consignacin o facturadas a los clientes en la fecha del inventario o en fechas
anteriores.
No existen al cierre artculos obsoletos, de lento movimiento, en mal estado,
invendibles, etc., habindose efectuado los ajustes y/o previsiones necesarios en el
caso de corresponder. En ningn caso las existencias figuran valuadas a mayor valor
que su valor recuperable, hasta donde nos ha sido posible determinarlo a la fecha.
9.- La compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes o
cargos sobre los activos de la compaa.
10.- Hemos registrado o revelado todos los pasivos, tanto reales como contingentes,
excepto los juicios laborales informados por el abogado con probabilidad de resultar
desfavorables sin suma determinada. No obstante lo mencionado estimamos que los
montos involucrados no merecen, por su significatividad, una mencin en nota a los
estados contables.
Asimismo consideramos que los importes provisionados para hacer frente a los
pasivos contingentes son suficientes en razn de los elementos de juicio conocidos al
cierre.
11.- No ha habido eventos posteriores a la fecha del balance general que requieran
de ajuste o revelacin en los estados contables o en las notas relacionadas.
12.- No hay arreglos formales, ni informales, de saldos compensatorios con nuestras
cuentas de caja o inversiones que impliquen restricciones sobre saldos bancarios y
lneas de crdito u otros acuerdos similares.
13.- Hemos registrado, de corresponder, y revelado en los estados contables, en
forma apropiada, los contratos y opciones de recompra de acciones de capital y de
capital social reservado para opciones, garantas, conversiones y otros requerimientos.
14.- Los documentos y cuentas a cobrar a cargo de clientes representan crditos
vlidos a favor de la empresa y no incluyen importes por mercancas enviadas en
consignacin o sujetos a futura aprobacin.
En nuestra opinin, la previsin para cuentas de cobro dudoso registrada en los libros
de contabilidad es suficiente para cubrir cualquier prdida y descuentos especiales
que pudieran resultar en el cobro de las mismas, hasta donde resulta razonable
determinar a esta fecha.
15.- De acuerdo a instrucciones recibidas de Casa Matriz, mantenemos una provisin
de honorarios de directores correspondiente a una gratificacin que otorgamos al
presidente de la sociedad Sr. XXXXXX por la suma de $ XXX.XXX,XX. Hemos
constituido una provisin en concepto de gratificaciones a gerentes por la suma de $

XX.XXX,XX, que se materializar durante el primer semestre del ejercicio prximo


ejercicio. (EJEMPLO DE SITUACIONES PARTICULARES A SER TENIDAS EN
CUENTA)
16.- En relacin a los Bonos recibidos para la cancelacin de los crditos por ventas
que ascendan originalmente a la suma de U$S X.XXX.XX.-, han sido pesificados en
virtud del Decreto del Poder Ejecutivo Nacional Nro. 214/02 a la paridad U$S1 = $1,40.
Asimismo, por el mismo decreto han sido revaluados por el Coeficiente de
Estabilizacin de Referencia (CER) conformando un crdito al cierre que asciende a la
suma de $X.XXX.XXX. (EJEMPLO DE SITUACIONES PARTICULARES A SER
TENIDAS EN CUENTA)
17.- En el rubro Otros Crditos no Corrientes se expone un saldo de $ XXX.XXX,.correspondiente a una opcin de compra de NNNN S.A. La intencin de la empresa es
mantenerlo, consideramos que el crdito mencionado es totalmente recuperable y por
tal motivo no fue previsionado.
18.- En relacin con la situacin fiscal y previsional de la empresa, se ha cumplido con
el pago y, en su caso, se ha registrado el pasivo correspondiente a todos y cada uno
de los impuestos, aportes y contribuciones a que est sujeta la compaa, tanto en
forma directa como por retencin. Las operaciones con clientes y proveedores del
exterior han sido realizadas en condiciones normales de mercado. En consecuencia
consideramos que no existe contingencia por la aplicacin de normas impositivas
vigentes.
19.- No tenemos conocimiento de que la empresa haya participado en hechos u
operaciones inusuales o sospechosas vinculadas con el lavado de activos (delito
tipificado en el artculo 278 del Cdigo Penal) considerando las definiciones y gua
incorporadas en el artculo 21 de la ley 25.246 y en la resolucin nmero 3/2004
emitida por la Unidad de Informacin Financiera, la cual es de nuestro conocimiento.
Asimismo, no tenemos conocimientos de la existencia de juicios, otros reclamos o
investigaciones en las cuales la empresa sea parte, vinculados con dichas
disposiciones. Confirmamos adems que hemos suministrado toda la informacin que
justifica desde el punto de vista econmico, comercial, financiero o jurdico, aquellas
transacciones sobre las cuales nos han efectuado consultas o preguntas derivadas de
su anlisis sobre la existencia de operaciones sospechosas o inusuales vinculadas al
lavado de activos. Por lo tanto, consideramos que no existe ningn impacto que deba
ser registrado o expuesto en los estados contables, motivado o relacionado con este
tema.
En otro orden de cosas, entendemos que, como es costumbre, vuestro examen se
efectu de acuerdo con normas de auditora vigentes y, en consecuencia, incluy las
pruebas de los registros de contabilidad y los dems procedimientos de auditora que
consideraron necesarios en las circunstancias, con el propsito de expresar una
opinin sobre los estados contables, pero no comprendi una auditora detallada de
las operaciones. Tambin entendemos que dicho examen no necesariamente revelara
todas las irregularidades existentes, en caso de haberlas.

NOMBRE DE LA EMPRESA

Gerente General

Gerente de Adm.y Finanzas

Sub-Gerente de Finanzas

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Bibliografa y documentacin de referencia


Auditoriagroup.com.ar: Modelo de carta de gerencia.
Facpce.org.ar: Carta de gerencia en el marco de la auditora.
La Ley. Slosse y Gamonds Auditora 2 edicin.
Ediciones Macchi. Slosse y Otros Auditora un enfoque empresarial 2 edicin.
La Ley. Fowler Newton Tratado de auditora 3 edicin.
Resolucin Tcnica N 7. Normas de Auditora.

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