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INDICE
INTRODUCCION..............................................................................................................4
CAPITULO I.....................................................................................................................5
1.
CONSIDERACIONES EPISTEMOLGICAS......................................................5
2.
3.
4.
3.1
3.2
Conocimiento Especializado..............................................................................8
3.3
Realismo Econmico...........................................................................................9
4.2
4.3
Derecho Financiero...........................................................................................11
4.4
Derecho Tributario...........................................................................................12
4.5
4.6
CAPITULO II...................................................................................................................18
5.
DEFINICION DE TRIBUTO.................................................................................18
7.2
7.3
8.
CONCLUSIONES....................................................................................................32
9.
BIBLIOGRAFIA......................................................................................................33
INTRODUCCION
En los ltimos aos el Per viene mostrando un bajo indicador de riesgo pas y una
demanda creciente de exportaciones. No obstante lo anterior, a pesar del indudable
crecimiento econmico, subsisten muchos lastres e incongruencias que gobiernan desde
hace mucho tiempo como, por ejemplo, nuestro sistema de administracin de justicia
tributaria.
Como es de conocimiento general, la Constitucin Poltica otorga al Estado la facultad de
crear tributos, con el objetivo bsico de solventar los gastos pblicos.1 Entre dichos
principios, encontramos el de capacidad contributiva, y que fuera considerado en una cierta
poca como el ms importante principio de justicia tributaria por los estudiosos de la
materia. No obstante, dicha facultad no es irrestricta, sino que funciona dentro de los cauces
que ella misma establece. En tal sentido, las constituciones sin alusin a una en
particular contemplan una serie de principios que encauzan el ejercicio del poder
tributario: reserva de ley, igualdad, no confiscatoriedad, seguridad jurdica, entre otros.
En el presente trabajo abarcaremos un estudio del Derecho Financiero, teniendo como tema
central el Derecho tributario y el tributo, con sus especies.
CAPITULO I
EVOLUCION DEL TRIBUTO
1. CONSIDERACIONES EPISTEMOLGICAS
Es necesario aclarar ciertos conceptos tcnicos propios del trabajo de investigacin
cientfica, para facilitar la comprensin del anlisis que realizaremos ms adelante.
Csar Garca Novoa2 sostiene que la actividad financiera del Estado consiste en el proceso
de ingresos y egresos pblicos. Se trata de un fenmeno (hecho que ocurre en el mundo
real) estudiado por diferentes ciencias, tales como la economa (ciencia de la hacienda o
poltica fiscal) y el derecho (derecho financiero). Especficamente el ingreso tributario es
estudiado por la poltica fiscal y el derecho tributario.
A su vez, en el derecho debemos distinguir entre la norma y el estudio de la norma. Al
respecto, hay que tener presente que el ingreso tributario es regulado por normas jurdicas.
As, esta clase de reglas disciplinan la actividad del Estado en cuanto a la creacin, diseo y
captacin del ingreso tributario. Por otra parte, Jorge Bravo Cucci3 precisa que el estudio
sobre las normas jurdicas que regulan al ingreso tributario se conoce como dogmtica
jurdica (derecho tributario).
Esta investigacin ciertamente se ubica en el campo de la ciencia del derecho o dogmtica
jurdica. En este sentido, dentro de la familia de derecho romano-germnica, discurriremos
especficamente por el campo de la teora general del derecho tributario.
4 Cf. Gonzlez, Eusebio y Ernesto Lejeune. Derecho tributario I. Tomo I, primera edicin.
Salamanca: Plaza Universitaria Ediciones, 2003, pp. 22-25.
Desde inicios del siglo XX, siempre en los predios de la ciencia de la poltica
fiscal, se advierte una reaccin contra la posicin de los estudiosos alemanes
que acabamos de exponer.
Eusebio Gonzlez y Ernesto Lejeune9 sealan que la concepcin germnica
sobre el tributo entendindolo como la expresin de una relacin de poder por
parte del Estado gener un desarrollo bastante intenso del formalismo
(preocupacin sobre el procedimiento para la creacin de normas tributarias, sin
profundizar sobre el contenido esencial de estas).
La reaccin de los propios tericos alemanes fue la adopcin de la posicin
contraria: el realismo econmico. De este modo se pasa a poner especial
atencin a los temas de fondo y no de forma.
Se plantea que es el economista y no el abogado experto en derecho civil quien
debe estudiar las normas jurdicas que disciplinan la actividad financiera
pblica, pues solo de esta manera queda garantizado el anlisis sustantivo del
fenmeno fiscal.
4.2 Principio de Capacidad Contributiva
Dentro de este orden de ideas, Francisco Escribano Lpez10 puntualiza que
Benvenuto Griziotti es uno de los ms importantes pensadores de la poca que
plante la justificacin del tributo a partir de una perspectiva econmica,
centrndola en la capacidad contributiva entendida como la aptitud econmica
para soportar cargas tributarias.
Entonces se inicia un proceso de limitacin del poder tributario, en la medida en
que la facultad del Estado para crear tributos pasa a tener como parmetro de
habilitacin la existencia de riqueza econmica por el contribuyente.
9 Gonzlez, Eusebio y Ernesto Lejeune. Ob. cit., p. 23.
10 Escribano, Francisco. Ob. cit., p. 27.
9
en la medida en que los ingresos fiscales son los medios con los que cuenta el
Estado para satisfacer las necesidades pblicas. Este fue uno de los hechos que
propici el nacimiento del derecho financiero y su progresiva independizacin
respecto del derecho administrativo.
En este estadio del pensamiento nos encontramos ante un paso previo y
necesario para el surgimiento del derecho tributario en cuyo seno se realizan los
aportes propiamente jurdicos ms significativos en torno a la definicin
del ingreso tributario.
4.4 Derecho Tributario
Siguiendo a Gian Mara Micheli, Ivn Barco 13 seala que en el interior del
derecho financiero se llega a notar la concurrencia de diversos cuerpos
normativos, con diferencias bien marcadas, que dificultan la unidad de objeto de
estudio que es propio de toda disciplina cientfica. En este sentido se toma nota
que existen dos grupos de normas. En primer lugar, se encuentra un bloque de
reglas que tiene que ver con los ingresos fiscales (obtencin de ingresos
pblicos). En segundo lugar, est el bloque de reglas que regula la gestin del
dinero pblico (gasto e inversin de los ingresos pblicos).
Por otra parte, Csar Garca Novoa14 sostiene que, conforme pasa el tiempo, va
quedando claro que el tributo constituye uno de los recursos ms importantes
para el Estado moderno.
De este modo, los estudios sobre el ingreso tributario van adquiriendo cierto
nivel de trascendencia, especialidad y diferenciacin respecto de los dems
anlisis que tienen que ver con las finanzas pblicas.
12
18 Plazas, Mauricio. Potestad, competencia y funcin tributarias. Una apreciacin crtica sobre la
dinmica de los tributos. En Tratado de Derecho Tributario. Lima: Palestra, 2003, pp. 183-184.
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Entonces, la relacin entre los agentes econmicos (contribuyentes) y el Estado tiende a ser
de un corte ms horizontal, a diferencia de la concepcin vertical que estuvo en boga
durante el siglo XIX.
Mauricio Alfredo Plazas Vega19 afirma que estas ideas fueron compartidas por importantes
estudiosos, tales como Albert Hensel, Hans Nawasky y Ernst Blumenstein en Alemania y
Suiza; Angel Donato Giannini y A. Berliri en Italia; Fernando Sainz de Bujanda en Espaa,
Mario Pugliese, Dino Jarach, Carlos Mara Giuliani Fonrouge, Hector B. Villegas, Sergio
Francisco De la Garza, Carlos A. Mersn y Ramn Valdez Costa en Amrica.
Eusebio Gonzlez y Ernesto Lejeune20 indican que el derecho tributario contina tomando
como referencia al derecho civil pero en el terreno de los conceptos y ya no de los
dispositivos legales (Cdigo Civil) con la finalidad de elaborar sus propias definiciones.
Mauricio Alfredo Plazas Vega21 anota que es Giannini, uno de los pensadores ms ilustres
de la primera mitad del siglo XX, quien desarrolla con aguda profundidad la definicin
jurdica del ingreso tributario recurriendo a la figura de la obligacin
En el entendido de que el objeto que se encuentra contenido en la obligacin tributaria
viene a ser una prestacin de dar cierta suma de dinero a favor del Estado, entonces cabe
sostener que la obligacin tributaria se halla emparentada con relaciones econmicas.
19 dem, p. 184
20 Gonzlez Eusebio y Ernesto Lejeune. Ob. cit., p. 27.
21 Plazas, Mauricio. Ob. cit., p. 184.
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Jos Pedro Montero Traibel22 destaca que Berliri, por su parte, llega a sostener que las
dems relaciones conexas al tributo (prestacin pecuniaria) que se entablan entre los
agentes econmicos y el Estado constituyen deberes, ciertamente desprovistos de contenido
patrimonial. Aqu se encuentran los deberes de inscripcin en el padrn de contribuyentes
de la administracin tributaria, emisin de comprobantes de pago, etc.
CAPITULO II
EL TRIBUTO Y SUS ESPECIES
5. DEFINICION DE TRIBUTO
Tradicionalmente, los recursos del estado se han clasificado en originarios y
derivados. Los primeros provienen del patrimonio del estado, mientras que los
segundos son obtenidos por este de las economas privadas. Al respecto Gabriel
Franco explica que los ingresos son originarios se los procura el estado de una
manera directa, desarrollando una actividad, ejerciendo una industria, mientras
que los derivados, que son los tributos se obtienen de de una manera mediata,
acudiendo a las economas individuales y reclamando parte de sus ingresos para
enjugar sus gastos, para satisfacer as las necesidades de carcter pblico.
El tributo: Es el vinculo jurdico (relacin deber) que liga a la persona con el
estado y que, de coincidir el hecho generador-imponible (hecho o circunstancia),
con la hiptesis de incidencia tributaria establecida en la ley, se va a convertir en
una obligacin sustancial (relacin obligacin) de carcter econmica
(susceptible de generar una deuda), que Debe entregarse al estado para que ste
pueda disponer de los recursos necesarios que le permitan el cumplimiento de
sus fines poltico-sociales, equilibrar la economa y generar una mejor
redistribucin de la riqueza y, que puede y debe ser exigido coactivamente
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DEFINICION
20
Sobre el concepto del Impuesto en la norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario se seala que: El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte
del Estado.
7.1.2
CARACTERISTICAS
El impuesto es un tributo
21
7.1.3
CLASES DE IMPUESTO
A) Impuestos subjetivos e impuestos objetivos
Los impuestos subjetivos son aquellos en los que las circunstancias
personales del sujeto pasivo inciden en la hora de cuantificar la
prestacin tributaria. En el entendimiento de que las circunstancias
personales comprenderan cualquier hecho, condicin o actividad
realizada o inherente al sujeto pasivo, sea de tipo familiar, econmica,
social, etc., de tal forma que la prestacin tributaria es modulada en
funcin a dichas circunstancias. As por ejemplo en nuestro sistema el
Impuesto a la Renta es de carcter subjetivo porque toma las
circunstancias econmicas de la persona al momento de determinar el
monto a pagar al Fisco.
Los impuestos objetivos, por el contrario, son aquellos en los que la
prestacin tributaria se cuantifica objetivamente, al margen de cualquier
consideracin subjetiva que pudiera concurrir en la persona del sujeto
pasivo. Como ejemplo podramos considerar a las contribuciones de
ESSALUD y ONP donde no se consideran las condiciones personales de
las personas sin admitir algn descuento.
B) Impuestos Personales E Impuestos Reales
Los impuestos personales tienen como fundamento un presupuesto
objetivo que no puede ser pensado ms que por referencia a una persona
determinada; en tanto que los impuestos reales tienen como fundamento
un presupuesto objetivo cuya intrnseca naturaleza se determina con
independencia del elemento personal. Un ejemplo de impuesto personal
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Caractersticas
Clases
Entre sus clases figuran las contribuciones de seguridad social y las contribuciones
especiales (destacan las mejoras). De acuerdo a nuestro sistema tributario
destacamos la existencia de las siguientes contribuciones:
- Las contribuciones al ESSALUD.
- Las contribuciones a la Oficina de Normalizacin Provisional.
- La contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial
(SENATI).
- La Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Capacitacin para la
Industria de la Construccin (SENCICO).
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26 Artculo 62.- La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios derivados de la
ejecucin de obras pblicas por la Municipalidad. Las Municipalidades emitirn las normas
procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin de las contribuciones. Artculo 63.En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las Municipalidades calcularn
el monto teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto
de la obra municipal.
Artculo 64.- En ningn caso las Municipalidades podrn establecer cobros por contribucin
especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un
porcentaje de dicho costo, segn lo determine el Concejo Municipal. Para efectos de la valorizacin
de las obras y del costo de mantenimiento, las Municipalidades contemplarn en sus normas
reglamentarias, mecanismos que garanticen la publicidad y la idoneidad tcnica de los
procedimientos de valorizacin, as como la participacin de la poblacin.
Artculo 65.- El cobro por contribucin especial por obras pblicas proceder exclusivamente
cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente a la contratacin y
ejecucin de la obra, el monto aproximado al que ascender la contribucin.
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Caractersticas.
Tipos De Tasa
1) Arbitrios:
Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
fundamentalmente prestado por los municipios (ejemplo arbitrio
municipal de limpieza pblica, parques y jardines).
2) Derechos:
Vienen a constituir las tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Entre los derechos que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico, tenemos los montos que se pagan a las entidades
pblicas por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos.
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3) Licencias
Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Hay que
considerar que la actividad estatal es el otorgamiento de autorizaciones o
permisos que al ser concedidos hacen nacer la obligacin tributaria (en
buena cuenta, slo har licencia si es que previamente ha habido una
solicitud de autorizacin) y el servicio pblico de fiscalizacin y control del
desarrollo de las actividades de los solicitantes.
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8. CONCLUSIONES
de
tributacin
reducida,
el comportamiento de
los
Desde mi punto de vista creo que todos debemos pagar de alguna u otra
forma nuestros tributos, as estamos contribuyendo al crecimiento de la
economa de nuestro pas, y se podra mejor la calidad de vida.
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9. BIBLIOGRAFIA
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