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Facultad De Derecho Y Ciencia Poltica

DERECHO TRIBUTARIO: El Tributo, Especies Del


Tributo
DOCENTE: Ventura Ricce Yolanda
ALUMNO:
Cruz Flores Natalia
CURSO: Derecho Financiero
CICLO: IV
TURNO: Noche- Presencial
FECHA: 26/08/16

Dedicatoria

Dedico este trabajo a mis hijos Antuan y Nahm,

INDICE
INTRODUCCION..............................................................................................................4
CAPITULO I.....................................................................................................................5
1.

CONSIDERACIONES EPISTEMOLGICAS......................................................5

2.

HISTORIA DE LA DEFINICION DEL TRIBUTO...............................................6

3.

PRIMERA ETAPA: SIGLOS XVIII Y XIX............................................................7

4.

3.1

Inicios De La Ciencia Econmica......................................................................7

3.2

Conocimiento Especializado..............................................................................8

3.3

Causa del Tributo................................................................................................8

SEGUNDA ETAPA SIGLO XX Y XXI....................................................................9


4.1

Realismo Econmico...........................................................................................9

4.2

Principio de Capacidad Contributiva.............................................................10

4.3

Derecho Financiero...........................................................................................11

4.4

Derecho Tributario...........................................................................................12

4.5

El Derecho Financiero Tributario...................................................................14

4.6

Definicin Clsica Del Tributo.........................................................................15

CAPITULO II...................................................................................................................18
5.

DEFINICION DE TRIBUTO.................................................................................18

6. EL TRIBUTO. CONCEPTO DESDE LA PERSPECTIVA DEL DERECHO


FINANCIERO Y DEL DERECHO TRIBUTARIO.....................................................19
7.

LAS ESPECIES DEL TRIBUTO...........................................................................21


7.1

EL IMPUESTO: CONCEPTO Y CARACTERSTICAS.............................21

7.2

LA CONTRIBUCIN: CONCEPTO Y CARACTERSTICAS..................26

7.3

LA TASA: CONCEPTO Y CARACTERSTICAS.......................................29

8.

CONCLUSIONES....................................................................................................32

9.

BIBLIOGRAFIA......................................................................................................33

INTRODUCCION
En los ltimos aos el Per viene mostrando un bajo indicador de riesgo pas y una
demanda creciente de exportaciones. No obstante lo anterior, a pesar del indudable
crecimiento econmico, subsisten muchos lastres e incongruencias que gobiernan desde
hace mucho tiempo como, por ejemplo, nuestro sistema de administracin de justicia
tributaria.
Como es de conocimiento general, la Constitucin Poltica otorga al Estado la facultad de
crear tributos, con el objetivo bsico de solventar los gastos pblicos.1 Entre dichos
principios, encontramos el de capacidad contributiva, y que fuera considerado en una cierta
poca como el ms importante principio de justicia tributaria por los estudiosos de la
materia. No obstante, dicha facultad no es irrestricta, sino que funciona dentro de los cauces
que ella misma establece. En tal sentido, las constituciones sin alusin a una en
particular contemplan una serie de principios que encauzan el ejercicio del poder
tributario: reserva de ley, igualdad, no confiscatoriedad, seguridad jurdica, entre otros.
En el presente trabajo abarcaremos un estudio del Derecho Financiero, teniendo como tema
central el Derecho tributario y el tributo, con sus especies.

1 Preliminarmente, y a manera de introduccin, partir de la idea de que el Estado establece tributos


con el objeto de tener los recursos para solventar los gastos pblicos, y de esta manera satisfacer las
necesidades primordiales de los ciudadanos. Dicha funcin bsica podemos llamarla como funcin
recaudatoria. No obstante, como se ver ms adelante, los tributos no solamente tendrn una
funcin recaudatoria, sino que podrn cumplir otro tipo de funciones, en virtud de los objetivos que
le depara el programa constitucional.

CAPITULO I
EVOLUCION DEL TRIBUTO
1. CONSIDERACIONES EPISTEMOLGICAS
Es necesario aclarar ciertos conceptos tcnicos propios del trabajo de investigacin
cientfica, para facilitar la comprensin del anlisis que realizaremos ms adelante.
Csar Garca Novoa2 sostiene que la actividad financiera del Estado consiste en el proceso
de ingresos y egresos pblicos. Se trata de un fenmeno (hecho que ocurre en el mundo
real) estudiado por diferentes ciencias, tales como la economa (ciencia de la hacienda o
poltica fiscal) y el derecho (derecho financiero). Especficamente el ingreso tributario es
estudiado por la poltica fiscal y el derecho tributario.
A su vez, en el derecho debemos distinguir entre la norma y el estudio de la norma. Al
respecto, hay que tener presente que el ingreso tributario es regulado por normas jurdicas.
As, esta clase de reglas disciplinan la actividad del Estado en cuanto a la creacin, diseo y
captacin del ingreso tributario. Por otra parte, Jorge Bravo Cucci3 precisa que el estudio
sobre las normas jurdicas que regulan al ingreso tributario se conoce como dogmtica
jurdica (derecho tributario).
Esta investigacin ciertamente se ubica en el campo de la ciencia del derecho o dogmtica
jurdica. En este sentido, dentro de la familia de derecho romano-germnica, discurriremos
especficamente por el campo de la teora general del derecho tributario.

2. HISTORIA DE LA DEFINICION DEL TRIBUTO


2 Cf. Garca, Csar. El concepto de tributo. Lima: Tax Editor, 2009, p. 29.
5

Francisco Escribano Lpez3 afirma que en las ciencias sociales, como el


derecho, una mejor comprensin de los conceptos obliga a recurrir a la historia
(poca en que aparece cada concepto) y la lgica (razn que explica la aparicin
de cada concepto).
En esta parte del trabajo comenzaremos por examinar el surgimiento y
evolucin de la teora jurdica moderna sobre la obligacin tributaria, hasta antes
de la aparicin del fenmeno de la constitucionalizacin del derecho. Este
estudio resulta til para entender el estado de la cuestin que actualmente viene
siendo reelaborado por el actual proceso de constitucionalizacin del derecho
tributario.
Para estos efectos adoptamos el enfoque de Eusebio Gonzlez y Ernesto
Lejeune4, quienes proponen dos perodos histricos. El primer tramo comprende
los siglos XVIII-XIX, donde todava no exista la ciencia del derecho tributario.
El segundo considera los siglos XX-XXI, que ya cuentan con la existencia de la
ciencia del derecho tributario.
En cada una de estas etapas advertiremos la presencia de una suerte de teln de
fondo que tiene que ver con las aproximaciones y distancias entre poltica
fiscal y derecho (derecho financiero y derecho tributario), constituyendo las
matrices que permiten apreciar el peso y contenido del enfoque jurdico
particularmente de orden constitucional en torno a la obligacin tributaria y
sus aspectos conexos.
3. PRIMERA ETAPA: SIGLOS XVIII Y XIX
3 Cf. Escribano, Francisco. Actual configuracin del derecho financiero y tributario. El rol de la
jurisprudencia constitucional y del Tribunal de Justicia de las comunidades europeas. En
Introduccin al derecho financiero y tributario. Lima: Jurista Editores, 2010, p. 17.

4 Cf. Gonzlez, Eusebio y Ernesto Lejeune. Derecho tributario I. Tomo I, primera edicin.
Salamanca: Plaza Universitaria Ediciones, 2003, pp. 22-25.

En la Edad Moderna, el estudio de las finanzas pblicas estuvo a cargo de la


poltica fiscal.
3.1 Inicios De La Ciencia Econmica
Para el pensamiento econmico del siglo XVIII, la atencin predominante gir
en torno al sector privado. Ivn Barco5 indica que los estudiosos que
pertenecieron a la escuela fisiocrtica, tales como Franois Quesnay, Anne
Robert Jacques Turgot, Vctor Riquetti Mirabeau, David Ricardo, Adam Smith,
John Stuart Mill y Francisco Ferrara, pusieron especial atencin a los asuntos
que tenan que ver con las actividades comerciales de los agentes privados, que
eran los encargados de crear la riqueza econmica.
Por otra parte, Csar Garca Novoa6 anota que, gracias a la Revolucin Francesa
de 1789, el naciente Estado moderno se comienza a estructurar a partir de la
organizacin de toda una maquinaria administrativa que se fija objetivos y
medios para cumplir con el rol de dirigir a una determinada sociedad.
De este modo, temas tales como el Estado, presupuesto, impuestos y gestin
administrativa empiezan a merecer ciertos estudios. Ivn Barco8 destaca que
estos tpicos fueron objeto de anlisis durante los siglos XVII y XVIII,
especialmente por los miembros de la escuela cameralista, tales como Johann
Heinrich Gottlob von Justi, Heinrich Friedrich Karl von Stein, Adolf Wagner,
Albert Eberhard Friedrich Schaffle y Joseph von Sonnenfels.
3.2 Conocimiento Especializado
Por otra parte, Eusebio Gonzlez y Ernesto Lejeune sealan que:
[] bien por influencia de la escuela clsica inglesa, bien por el auge del
derecho administrativo a lo largo del siglo XIX, o mejor an, por ambas
cosas, el hecho cierto es que desde fines de siglo esta situacin da paso a
5 Cf. Barco, Ivn. Teora general de lo tributario. Lima: Grijley, 2009, pp. 39-40.
6 dem, p. 66.
7

una primera especializacin y las instituciones financieras comenzaron a


ser estudiadas desde un punto de vista econmico en los tratados de
economa poltica (seccin de hacienda pblica) y desde un punto de
vista jurdico, en los tratados de derecho administrativo (seccin de
derecho tributario)7.
Haciendo un balance sobre este desarrollo cientfico, Csar Garca Novoa hace
notar el predominio de la poltica fiscal sobre el derecho.
3.3 Causa del Tributo
En este marco, las preocupaciones cientficas acerca del ingreso tributario
apuntan a su origen y no tanto al contenido. Se considera que es propio de la
actividad poltica y gestin pblica la creacin de cargas tributarias, quedando
relegadas a un segundo plano las consideraciones sobre los aspectos jurdicos
involucrados en este fenmeno financiero.
Jos Pedro Montero Traibel8 establece que en Alemania comenz a ganar
terreno la posicin defendida por Mayer, quien afirmaba que el tributo se
justifica en el poder poltico del Estado. De este modo la relacin entre los
agentes econmicos (contribuyentes) y el Estado tiende a ser de corte vertical.
En suma, el estudio inicial sobre el tributo pertenece a la poltica fiscal y se
preocupa especialmente por la causa de este fenmeno financiero, encontrando
su justificacin en el poder poltico.
4. SEGUNDA ETAPA SIGLO XX Y XXI
En la Edad Contempornea aparece en escena el derecho (derecho financiero y
derecho tributario) para enriquecer el estudio de las finanzas pblicas.
4.1 Realismo Econmico

7 Gonzlez, Eusebio y Ernesto Lejeune. Ob. cit., p. 21.


8 Cf. Montero, Jos. Las doctrinas tributarias: su evolucin y estado actual. Revista del Instituto
Peruano de Derecho Tributario, 8 (junio de 1985), p. 9.

Desde inicios del siglo XX, siempre en los predios de la ciencia de la poltica
fiscal, se advierte una reaccin contra la posicin de los estudiosos alemanes
que acabamos de exponer.
Eusebio Gonzlez y Ernesto Lejeune9 sealan que la concepcin germnica
sobre el tributo entendindolo como la expresin de una relacin de poder por
parte del Estado gener un desarrollo bastante intenso del formalismo
(preocupacin sobre el procedimiento para la creacin de normas tributarias, sin
profundizar sobre el contenido esencial de estas).
La reaccin de los propios tericos alemanes fue la adopcin de la posicin
contraria: el realismo econmico. De este modo se pasa a poner especial
atencin a los temas de fondo y no de forma.
Se plantea que es el economista y no el abogado experto en derecho civil quien
debe estudiar las normas jurdicas que disciplinan la actividad financiera
pblica, pues solo de esta manera queda garantizado el anlisis sustantivo del
fenmeno fiscal.
4.2 Principio de Capacidad Contributiva
Dentro de este orden de ideas, Francisco Escribano Lpez10 puntualiza que
Benvenuto Griziotti es uno de los ms importantes pensadores de la poca que
plante la justificacin del tributo a partir de una perspectiva econmica,
centrndola en la capacidad contributiva entendida como la aptitud econmica
para soportar cargas tributarias.
Entonces se inicia un proceso de limitacin del poder tributario, en la medida en
que la facultad del Estado para crear tributos pasa a tener como parmetro de
habilitacin la existencia de riqueza econmica por el contribuyente.
9 Gonzlez, Eusebio y Ernesto Lejeune. Ob. cit., p. 23.
10 Escribano, Francisco. Ob. cit., p. 27.
9

Es interesante advertir que la aparicin en escena por primera vez de la


capacidad contributiva es un planteamiento que proviene de la poltica fiscal y
no del derecho (constitucional).
En resumen, la concepcin sobre el tributo siempre perteneciente a los
predios de la ciencia de la poltica fiscal se enriquece con la presencia del
tema de la capacidad contributiva, ubicndola como la causa del tributo.
Mientras que en la primera etapa la idea dominante es que la justificacin del
tributo se encuentra en la poltica, en la etapa prevalece el temperamento segn
el cual la causa del tributo ms bien se ubica en la economa.
4.3 Derecho Financiero
En primer lugar, vamos a referirnos a la relacin entre la poltica fiscal y el
derecho financiero. Csar Garca Novoa11 asevera que, a inicios del siglo XX, el
derecho financiero comienza a madurar su proceso de independizacin respecto
de la poltica fiscal.
En el mbito acadmico se reconoce mayor sustantividad y relevancia al
derecho financiero. En adelante, tanto la poltica fiscal como el derecho
financiero comienzan a recorrer su propio camino por separado.
De esta manera quedan establecidas las condiciones para elaborar una definicin
del ingreso tributario a partir de contenidos jurdicos propios.
En segundo lugar nos vamos a concentrar en la relacin existente entre el
derecho administrativo y el derecho financiero. Csar Garca Novoa 12 advierte
que, a inicios del siglo XX, la actividad financiera del Estado moderno ya haba
alcanzado importantes niveles de diferenciacin respecto del resto de la
actividad de la administracin pblica, sobre todo por su carcter instrumental,
11 Garca, Csar. Ob. cit., pp. 34-35.
12 dem, pp. 53 y 65.
10

en la medida en que los ingresos fiscales son los medios con los que cuenta el
Estado para satisfacer las necesidades pblicas. Este fue uno de los hechos que
propici el nacimiento del derecho financiero y su progresiva independizacin
respecto del derecho administrativo.
En este estadio del pensamiento nos encontramos ante un paso previo y
necesario para el surgimiento del derecho tributario en cuyo seno se realizan los
aportes propiamente jurdicos ms significativos en torno a la definicin
del ingreso tributario.
4.4 Derecho Tributario
Siguiendo a Gian Mara Micheli, Ivn Barco 13 seala que en el interior del
derecho financiero se llega a notar la concurrencia de diversos cuerpos
normativos, con diferencias bien marcadas, que dificultan la unidad de objeto de
estudio que es propio de toda disciplina cientfica. En este sentido se toma nota
que existen dos grupos de normas. En primer lugar, se encuentra un bloque de
reglas que tiene que ver con los ingresos fiscales (obtencin de ingresos
pblicos). En segundo lugar, est el bloque de reglas que regula la gestin del
dinero pblico (gasto e inversin de los ingresos pblicos).
Por otra parte, Csar Garca Novoa14 sostiene que, conforme pasa el tiempo, va
quedando claro que el tributo constituye uno de los recursos ms importantes
para el Estado moderno.
De este modo, los estudios sobre el ingreso tributario van adquiriendo cierto
nivel de trascendencia, especialidad y diferenciacin respecto de los dems
anlisis que tienen que ver con las finanzas pblicas.

13 Barco, Ivn. Ob. cit., p. 114


14 Garca, Csar. Ob. cit., p. 79.
11

Un primer antecedente sobre el particular se ubica en 1898, cuando aparece la


primera monografa cientfico-jurdica sobre el impuesto cuyo autor es
Ranelletti titulada Natura Giurdica dellImposta. En este texto se afirma que
la causa del tributo es dual. En primer lugar, el tributo se justifica en la
necesidad que tiene el Estado para satisfacer el inters colectivo. En segundo
lugar, el tributo tiene por fundamento la capacidad contributiva.
Eusebio Gonzlez y Ernesto Lejeune15 precisan que, ms adelante, a mediados
de la dcada de 1920, en Alemania comienza a tomar fuerza el planteamiento
que aboga por la necesidad que las normas fiscales deben desprenderse de la
tutela que sobre ellas ejerca el Cdigo Civil.
En otras palabras, se postula la necesidad de que los ingresos tributarios tengan
sus propios dispositivos legales, debindose dejar de lado la aplicacin del
Cdigo Civil en la parte que regula a la obligacin, pago, prescripcin, etc.
As, en Alemania se inician los primeros esfuerzos relativos al proceso de
codificacin fiscal. Heinrich Wilhelm Kruse16 afirma que el hito de partida del
derecho tributario germano, asentado sobre la teora de la realidad econmica,
se encuentra en el proyecto y posterior consagracin de la Ordenanza Tributaria
Alemana de 1919, que viene a constituir un Cdigo Tributario; es decir, un
cuerpo de reglas generales aplicables a todo ingreso tributario.
Todos estos esfuerzos cientficos y normativos comenzaron a multiplicarse, de
tal modo que tal como sostienen Eusebio Gonzlez y Ernesto Lejeune 17 a lo
largo del siglo XX se ha venido forjando la autonoma del derecho tributario.
15 Gonzlez Eusebio y Lejeune Ernesto. Ob. cit., p. 26.
16 Cf. Wilhelm, Heinrich. Derecho tributario. Perfecto Yebra Martul Ortega (trad.). Madrid:
Editorial de Derecho Financiero y Editoriales de Derecho Reunidas, 1978, pp. 35 a 38. Citado por
Mauricio Plazas Vega. Potestad, competencia y funcin tributarias. En Tratado de derecho
tributario. Lima: Palestra, 2003, pp. 181-182.

12

4.5 El Derecho Financiero Tributario


En el Derecho Financiero se encuentra una rama del Derecho que tiene como
funcin regular a los tributos que estructuran el denominado sistema tributario
nacional, los que permiten la obtencin de ingresos pblicos al Estado.
Esta rama es conocida como Derecho Financiero Tributario o Derecho
Financiero de los tributos.
El Derecho Financiero Tributario tiene como centro de estudio al tributo de ah
que para la elaboracin del concepto de este, tenemos que considerar al tributo
en ella.
El Derecho Financiero Tributario se ubica dentro del Derecho Financiero como
una rama de este, lo cual le da la calidad al igual que el Derecho Financiero de
ser una rama del derecho pblico, pero que se encarga de la regulacin o el
estudio del tributo como mecanismo de sostenimiento del Estado al
proporcionarle a este ingresos econmicos conocidos como ingresos pblicos en
cantidades ingentes o grandes. Recordando se seala que es de derecho Pblico,
porque las normas del Derecho Financiero Tributario son normas que se
imponen a la voluntad de las personas y son de obligatorio cumplimiento para
estas, ejemplo de lo sealado es el de una persona natural como Natalia Alejos
Honores que al ser propietaria de un negocio, est obligada a cumplir con
declarar y pagar oportunamente los tributos que por su calidad de contribuyente
le afectan. Por ejemplo deber declarar y pagar su Impuesto a la Renta y el
Impuesto General a las Ventas al Gobierno Central mediante su administrador
tributario que es la SUNAT. Adems si es propietaria del local donde funciona

17 Gonzlez Eusebio y Lejeune Ernesto. Ob. cit., pp. 17-18.


13

su negocio deber pagar el Impuesto Predial al gobierno local donde se ubica su


local. Natalia est obligada a cumplir con ello porque de no hacerlo ser pasible
de la comisin de infracciones y la aplicacin de sanciones por el ente tributario
pertinente.
Pero adems de ser una rama del Derecho Pblico tiene como campo de
desarrollo normativo o acadmico al tributo, pero enfocando a este desde la
perspectiva de las finanzas, considerndolo al tributo como el medio que
canaliza los ingresos pblicos que tendr el Estado.
De lo acotado, conceptuamos al Derecho Financiero Tributario como la rama del
Derecho Financiero que regula o estudia al tributo como instrumento para
obtener ingresos pblicos que permiten al Estado realizar los gastos que
requiere.
4.6 Definicin Clsica Del Tributo
Mauricio Alfredo Plazas Vega18 precisa que:
[] la rplica a la autoritaria tesis de la relacin de poder []
continu en las primeras dcadas del siglo XX con la elaboracin de la
doctrina sobre la obligacin tributaria [], cuyas bases se concretaron
en destacar el vnculo obligacional de deudor y acreedor, que cabe
predicar del contribuyente y Estado y traer al mbito tributario las ms
importantes reglas y garantas que informan al derecho civil en esa
materia. El nuevo discurso repara en la igualdad de las partes acreedora
y deudora de los tributos [].

18 Plazas, Mauricio. Potestad, competencia y funcin tributarias. Una apreciacin crtica sobre la
dinmica de los tributos. En Tratado de Derecho Tributario. Lima: Palestra, 2003, pp. 183-184.

14

Entonces, la relacin entre los agentes econmicos (contribuyentes) y el Estado tiende a ser
de un corte ms horizontal, a diferencia de la concepcin vertical que estuvo en boga
durante el siglo XIX.
Mauricio Alfredo Plazas Vega19 afirma que estas ideas fueron compartidas por importantes
estudiosos, tales como Albert Hensel, Hans Nawasky y Ernst Blumenstein en Alemania y
Suiza; Angel Donato Giannini y A. Berliri en Italia; Fernando Sainz de Bujanda en Espaa,
Mario Pugliese, Dino Jarach, Carlos Mara Giuliani Fonrouge, Hector B. Villegas, Sergio
Francisco De la Garza, Carlos A. Mersn y Ramn Valdez Costa en Amrica.
Eusebio Gonzlez y Ernesto Lejeune20 indican que el derecho tributario contina tomando
como referencia al derecho civil pero en el terreno de los conceptos y ya no de los
dispositivos legales (Cdigo Civil) con la finalidad de elaborar sus propias definiciones.
Mauricio Alfredo Plazas Vega21 anota que es Giannini, uno de los pensadores ms ilustres
de la primera mitad del siglo XX, quien desarrolla con aguda profundidad la definicin
jurdica del ingreso tributario recurriendo a la figura de la obligacin
En el entendido de que el objeto que se encuentra contenido en la obligacin tributaria
viene a ser una prestacin de dar cierta suma de dinero a favor del Estado, entonces cabe
sostener que la obligacin tributaria se halla emparentada con relaciones econmicas.

19 dem, p. 184
20 Gonzlez Eusebio y Ernesto Lejeune. Ob. cit., p. 27.
21 Plazas, Mauricio. Ob. cit., p. 184.
15

Jos Pedro Montero Traibel22 destaca que Berliri, por su parte, llega a sostener que las
dems relaciones conexas al tributo (prestacin pecuniaria) que se entablan entre los
agentes econmicos y el Estado constituyen deberes, ciertamente desprovistos de contenido
patrimonial. Aqu se encuentran los deberes de inscripcin en el padrn de contribuyentes
de la administracin tributaria, emisin de comprobantes de pago, etc.

22 Montero, Jos. Ob. cit., p. 10.


16

CAPITULO II
EL TRIBUTO Y SUS ESPECIES
5. DEFINICION DE TRIBUTO
Tradicionalmente, los recursos del estado se han clasificado en originarios y
derivados. Los primeros provienen del patrimonio del estado, mientras que los
segundos son obtenidos por este de las economas privadas. Al respecto Gabriel
Franco explica que los ingresos son originarios se los procura el estado de una
manera directa, desarrollando una actividad, ejerciendo una industria, mientras
que los derivados, que son los tributos se obtienen de de una manera mediata,
acudiendo a las economas individuales y reclamando parte de sus ingresos para
enjugar sus gastos, para satisfacer as las necesidades de carcter pblico.
El tributo: Es el vinculo jurdico (relacin deber) que liga a la persona con el
estado y que, de coincidir el hecho generador-imponible (hecho o circunstancia),
con la hiptesis de incidencia tributaria establecida en la ley, se va a convertir en
una obligacin sustancial (relacin obligacin) de carcter econmica
(susceptible de generar una deuda), que Debe entregarse al estado para que ste
pueda disponer de los recursos necesarios que le permitan el cumplimiento de
sus fines poltico-sociales, equilibrar la economa y generar una mejor
redistribucin de la riqueza y, que puede y debe ser exigido coactivamente

17

6. EL TRIBUTO. CONCEPTO DESDE LA PERSPECTIVA DEL DERECHO


FINANCIERO Y DEL DERECHO TRIBUTARIO

El tributo desde la perspectiva del Derecho Financiero se conceptualiza no como


una prestacin u obligacin sino como un ingreso pblico, ms precisamente,
como un medio para lograr obtener ingresos pblicos para el Estado. En pases
como el nuestro el tributo tiene gran importancia, sin el simplemente el Estado
no podra cubrir sus necesidades o afrontar gastos que se requieran para lograr el
desarrollo o progreso. Se aplica una regla en nuestra realidad nacional, a ms
ingresos tributarios, ms desarrollo, ms progreso, eso lo podemos apreciar en la
ejecucin dentro del pas de grandes obras pblicas o mejoramiento en la
prestacin de servicios a los pobladores. El tributo permite que el Estado afiance
una economa slida. Sin embargo la obtencin de ingresos por tributos muchas
veces est sometida a la coyuntura poltica, social y econmica que atraviesa el
pas, ante una buena coyuntura poltica que fomente las inversiones, respete la
propiedad privada y con niveles de afectacin mediante tributos adecuada a los
ciudadanos afectados, es decir alcuotas no excesivas, posibilidad de
deducciones, aplicacin de exoneraciones e inafectaciones, adecuado control del
Estado con pleno respeto al contribuyente, permiten lograr un adecuado nivel de
ingresos pblicos por tributos.
Igual sucede con la coyuntura social en la cual fundamentalmente la sociedad
debe sentir que existe seguridad, que se promueve el desarrollo del
empresariado y todos los sectores productivos que tributan al Estado,
18

permitiendo una sociedad que se desarrolla en paz, econmica por que el


manejo econmico a nivel local e internacional va a ser un factor determinante
para el incremento o reduccin de los ingresos por tributos un ejemplo de ello es
que cuando se producen grandes crisis econmicas internacionales se exporta
menos y se reducen al producirse esto los ingresos tributarios que desarrolla la
actividad comercial tanto interna como internacional.
En nuestro pas valoramos la importancia de los impuestos para el sostenimiento
del Estado nacional como es el caso del Impuesto general a las ventas (IGV), el
Impuesto a la Renta (IR) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) los cuales
son los pilares de nuestra recaudacin tributaria nacional.
El tributo desde la perspectiva del Derecho Tributario se conceptualiza como
una prestacin econmica impuesta por el Estado que se origina cuando
realizamos el hecho previsto en la norma jurdica, siendo tambin asumida la
idea de considerar al tributo como una obligacin pecuniaria con la misma
estructura conceptual que tiene la de considerar a el tributo como una
prestacin. La diferencia estriba en que la prestacin es una conducta que se
entiende puede ser de dar, hacer o no hacer, mientras que la obligacin es una
relacin jurdica que establece el cumplimiento de una prestacin por el deudor
a favor del acreedor para extinguir esta relacin, prestacin que puede ser de
dar, hacer o no hacer, en esta segunda posicin la prestacin es un elemento de
la obligacin es decir la prestacin forma parte de la obligacin es un elemento
de ella.
El tributo desde el Derecho Financiero Tributario es apreciado por la finalidad
que cumple y es en base a esta idea que desarrollaremos este curso.
19

7. LAS ESPECIES DEL TRIBUTO


El tributo tiene 3 especies en nuestro ordenamiento nacional, as lo detalla la
norma II del Ttulo preliminar del Cdigo Tributario nacional. Este hecho
determina que se seale que en nuestro pas existe una clasificacin tripartita.
Son especies del tributo El impuesto, la contribucin y la tasa. A continuacin
sealaremos el concepto de cada una y sus caractersticas.

7.1 EL IMPUESTO: CONCEPTO Y CARACTERSTICAS


7.1.1

DEFINICION

El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina define al impuesto como


el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente Por su parte
Giulani Fonrouge indica que son las prestaciones en dinero o en especie,
exigidas por el Estado en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la Ley como hecho imponibles. Asimismo, la
doctrina espaola representada en Corts Domnguez y Martn Delgado es una
obligacin legal, de Derecho pblico y pecuniaria, cuyo sujeto activo es el
Estado u otro ente pblico fijado por la ley, surgida por la realizacin de un
hecho imponible realizado por el sujeto pasivo, que no supone en ningn caso
una actividad administrativa. Por su parte la legislacin tributaria establece que
el impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado.

20

Sobre el concepto del Impuesto en la norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario se seala que: El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte
del Estado.
7.1.2

CARACTERISTICAS

Sobre sus caractersticas hemos de sealar las siguientes:

El impuesto es un tributo

El impuesto no requiere de una contraprestacin directa por parte del


acreedor tributario luego de realizado su cumplimiento.

El contribuyente si puede disfrutar de beneficios indirectos por el uso


que realiza el Estado de los recursos obtenidos por la recaudacin de las
sumas de dinero por concepto de los impuestos.

El impuesto se da exclusivamente por el ejercicio de la potestad


tributaria del Estado, la cual tiene el Congreso de la Repblica y se
plasma mediante una Ley y que puede delegarla al poder ejecutivo para
que mediante Decreto Legislativo pueda hacerlo.

El impuesto es la fuente principal de ingresos de nuestro Estado. Su


objeto es financiar los gastos del Estado.

La vigencia de la norma que crea un impuesto se produce a partir de la


fecha sealada por esta, la vigencia no puede producirse antes del da
siguiente a su publicacin en el Diario Oficial.

21

7.1.3

CLASES DE IMPUESTO
A) Impuestos subjetivos e impuestos objetivos
Los impuestos subjetivos son aquellos en los que las circunstancias
personales del sujeto pasivo inciden en la hora de cuantificar la
prestacin tributaria. En el entendimiento de que las circunstancias
personales comprenderan cualquier hecho, condicin o actividad
realizada o inherente al sujeto pasivo, sea de tipo familiar, econmica,
social, etc., de tal forma que la prestacin tributaria es modulada en
funcin a dichas circunstancias. As por ejemplo en nuestro sistema el
Impuesto a la Renta es de carcter subjetivo porque toma las
circunstancias econmicas de la persona al momento de determinar el
monto a pagar al Fisco.
Los impuestos objetivos, por el contrario, son aquellos en los que la
prestacin tributaria se cuantifica objetivamente, al margen de cualquier
consideracin subjetiva que pudiera concurrir en la persona del sujeto
pasivo. Como ejemplo podramos considerar a las contribuciones de
ESSALUD y ONP donde no se consideran las condiciones personales de
las personas sin admitir algn descuento.
B) Impuestos Personales E Impuestos Reales
Los impuestos personales tienen como fundamento un presupuesto
objetivo que no puede ser pensado ms que por referencia a una persona
determinada; en tanto que los impuestos reales tienen como fundamento
un presupuesto objetivo cuya intrnseca naturaleza se determina con
independencia del elemento personal. Un ejemplo de impuesto personal
22

lo constituira el impuesto al patrimonio vehicular donde la titularidad de


un patrimonio se conecta a una persona, de tal manera que no puede
disociarse el elemento objetivo (la titularidad de un patrimonio) del
elemento personal (persona fsica o jurdica que es titular de aqul).
Un supuesto de impuesto real es el Impuesto General a las Ventas (IGV),
en el que se sujeta el gravamen. As la adquisicin de una computadora
es aquella que objetivamente desea someter el legislador con
independencia de quien lo adquiera, y por tanto, con independencia del
elemento personal de la relacin tributaria.
C) Impuestos peridicos e impuestos instantneos
Esta clasificacin se funda en el aspecto temporal del elemento objetivo
del hecho imponible. Son impuestos peridicos aqullos cuyo
presupuesto de hecho se prolonga indefinidamente en el tiempo; tienen
una duracin continuada de tal forma que el legislador acota
temporalmente aqul en periodo de tiempo (llamados periodos
impositivos) haciendo surgir obligaciones tributarias independientes
respecto de cada uno de ellos.
Por ejemplo, la propiedad de una vivienda puede prolongarse de forma
continuada en el tiempo siendo necesario que, a efectos del Impuesto al
Patrimonio Vehicular, se establezcan perodos impositivos anuales que
hagan surgir obligaciones de pago independientes en relacin a cada
periodo.
Son impuestos instantneos aqullos cuyo presupuesto de hecho consiste
en un acto que se agota por su propia naturaleza, en un cierto periodo de
23

tiempo. Ejemplo el impuesto a la Alcabala donde los presupuestos de


hecho son no continuados; al contrario son muy limitados y respecto a
los cuales el legislador no considera la oportunidad fraccionarlos.
D) Impuestos directos e impuestos indirectos
Los impuestos directos son aquellos donde la norma jurdica tributaria
establece la obligacin de pago del impuesto a cargo de una determinada
persona, sin conceder a sta un derecho legal a resarcirse a cargo de otra
persona que no forme parte del circulo de obligados en la relacin
jurdica tributaria, de la suma pagada por la primera al ente pblico
acreedor. Por tanto, la cuota se obtiene de forma directa del obligado al
pago sin que ste pueda repercutirla a un tercero.
Son impuestos indirectos aquellos en los que la norma tributaria concede
al sujeto pasivo facultades para obtener de otra persona, que no forma
parte del crculo de obligados en la relacin tributaria, la suma de dinero
satisfecha a ente pblico acreedor. Es el caso de los Impuesto General a
las Ventas (IGV) donde se faculta al sujeto pasivo a encargar el pago del
impuesto sobre un tercero, el consumidor, que es quien realmente paga
todo ntegramente el impuesto23.

23 Carrera Raya, Francisco Jose, Ob. Cit., pp. 198-201.


24

7.2 LA CONTRIBUCIN: CONCEPTO Y CARACTERSTICAS


Son aquellos tributos que se pagan porque caracterizan la existencia proyectada o
real de un beneficio que puede provenir de una obra pblica, actividades o servicios
estatales o municipales especialmente dirigidos a aumentar la riqueza y por ende la
capacidad contributiva de una persona o un sector de la poblacin determinado, que
en muchos casos no solicit tal beneficio24. Para Fourouge es la prestacin
obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales,
derivados de la relacin de obras pblicas o de especiales actividades del Estado25.
Sobre el concepto de la Contribucin este est sealado en la norma II del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto seala lo siguiente: La
contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
7.2.1

Caractersticas

Sobre sus caractersticas hemos de sealar las siguientes:


a) La Contribucin es un tributo.
b) La Contribucin requiere de una contraprestacin directa por parte del
acreedor tributario luego de realizado su cumplimiento por el deudor
tributario la cual puede ser una actividad del Estado o la realizacin de una
obra pblica. Es por eso considerada como un tributo vinculado.
24 IGLESIAS FERRER, Cesar, ob. cit. pp. 404.
25 Citado por VELASQUEZ CALDERON, Juan, ob. cit. pp. 36.
25

c) La Contribucin se crea por el ejercicio de la potestad tributaria del Estado,


la citada potestad tributaria la tienen el Congreso que puede delegar a el
Poder Ejecutivo, si lo hace el congreso se plasma mediante una Ley, si lo
realiza el Poder Ejecutivo se materializa mediante un Decreto Legislativo,
adems tienen la citada potestad tributaria los gobiernos regionales y los
gobiernos locales que materializan su ejercicio mediante una Ordenanza
Regional tratndose de los gobiernos regionales o una Ordenanza Municipal
tratndose de los gobiernos locales.
d) La vigencia de la norma que crea una contribucin se produce a partir de la
fecha sealada por esta, la vigencia no puede producirse antes del da
siguiente a su publicacin en el Diario Oficial.
e) La Contribucin tiene por objeto financiar los gastos del Ente del Estado que
tiene creada a su favor la contribucin, por lo cual debe considerarse
tambin a esta como un ingreso pblico importante.
7.2.2

Clases

Entre sus clases figuran las contribuciones de seguridad social y las contribuciones
especiales (destacan las mejoras). De acuerdo a nuestro sistema tributario
destacamos la existencia de las siguientes contribuciones:
- Las contribuciones al ESSALUD.
- Las contribuciones a la Oficina de Normalizacin Provisional.
- La contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial
(SENATI).
- La Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Capacitacin para la
Industria de la Construccin (SENCICO).
26

- La contribucin especial de obras pblicas reguladas por los artculos 62 al 65 de


la Ley de Tributacin Municipal26.

26 Artculo 62.- La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios derivados de la

ejecucin de obras pblicas por la Municipalidad. Las Municipalidades emitirn las normas
procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin de las contribuciones. Artculo 63.En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las Municipalidades calcularn
el monto teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto
de la obra municipal.
Artculo 64.- En ningn caso las Municipalidades podrn establecer cobros por contribucin
especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un
porcentaje de dicho costo, segn lo determine el Concejo Municipal. Para efectos de la valorizacin
de las obras y del costo de mantenimiento, las Municipalidades contemplarn en sus normas
reglamentarias, mecanismos que garanticen la publicidad y la idoneidad tcnica de los
procedimientos de valorizacin, as como la participacin de la poblacin.
Artculo 65.- El cobro por contribucin especial por obras pblicas proceder exclusivamente
cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente a la contratacin y
ejecucin de la obra, el monto aproximado al que ascender la contribucin.

27

7.3 LA TASA: CONCEPTO Y CARACTERSTICAS


A diferencia de los impuestos generan, como elemento central, una actividad de
la Administracin que afecta o beneficia especialmente a determinados sujetos.
De acuerdo a Gianini27 es la prestacin pecuniaria exigida compulsivamente
por el Estado y relacionada con la prestacin efectiva o potencial de una
actividad de inters pblico que afecta al obligado. Geraldo Ataliba lo concepta
como el tributo vinculado cuya hiptesis de incidencia consiste en una actuacin
estatal directa e inmediatamente referida al obligado.
La tasa tiene sealado su concepto legal en la norma II del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario que al respecto seala lo siguiente: Es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado
de un servicio pblico individualizado en el contribuyente
7.3.1

Caractersticas.

Sobre sus caractersticas hemos de sealar las siguientes:


a) La tasa es un tributo.
b) La tasa requiere de una contraprestacin directa por parte del acreedor
tributario luego de efectuado el cumplimiento por el deudor tributario la
cual consistir en un servicio. Al igual que la contribucin es la tasa
considerada un tributo vinculado.
c) La tasa se crea por el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, la
citada potestad tributaria la tiene el Poder Ejecutivo, el Gobierno Central
dentro del Poder Ejecutivo norma la tasa mediante un Decreto Supremo,

27 Citado por GIULANI FONROUGE, Carlos, Ob. Cit, pp. 256.


28

adems tienen la citada potestad tributaria los gobiernos regionales y los


gobiernos locales que materializan su ejercicio mediante una Ordenanza
Regional tratndose de los gobiernos regionales o una Ordenanza
Municipal tratndose de los gobiernos locales.
d) La vigencia de la norma que crea una tasa se produce a partir de la fecha
sealada por esta, la vigencia no puede producirse antes del da siguiente
a su publicacin en el Diario Oficial.
e) La tasa tiene por objeto financiar los gastos del ente del Estado que tiene
creada a su favor la tasa, por lo cual debe considerarse tambin a esta
como un ingreso pblico importante. Para los gobiernos locales y los
gobiernos regionales es una importante fuente de recursos econmicos.
7.3.2

Tipos De Tasa
1) Arbitrios:
Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
fundamentalmente prestado por los municipios (ejemplo arbitrio
municipal de limpieza pblica, parques y jardines).
2) Derechos:
Vienen a constituir las tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Entre los derechos que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico, tenemos los montos que se pagan a las entidades
pblicas por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos.

29

3) Licencias
Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Hay que
considerar que la actividad estatal es el otorgamiento de autorizaciones o
permisos que al ser concedidos hacen nacer la obligacin tributaria (en
buena cuenta, slo har licencia si es que previamente ha habido una
solicitud de autorizacin) y el servicio pblico de fiscalizacin y control del
desarrollo de las actividades de los solicitantes.

30

8. CONCLUSIONES

El presente trabajo fue desarrollado de manera satisfactoria, logrando as


comprender el sistema tributario peruano.

En el Per el sistema tributario, que se centra en los tributos, atraves de


los cuales el estado genera un ingreso pblico, son el Impuesto, la Tasa,
y la contribucin.

Existe una serie de factores que influyen de forma distinta en los


resultados, tanto globales como a nivel individual. Entre ellos destacan la
evolucin de la actividad econmica, las modificaciones introducidas
antes o durante el perodo de anlisis, la existencia de exoneraciones y
regmenes

de

tributacin

reducida,

el comportamiento de

los

contribuyentes respecto al pago de tributos (evasin tributaria).

Desde mi punto de vista creo que todos debemos pagar de alguna u otra
forma nuestros tributos, as estamos contribuyendo al crecimiento de la
economa de nuestro pas, y se podra mejor la calidad de vida.

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9. BIBLIOGRAFIA

MERCHAN GORDILLO, Augusto, Compilado de Derecho Financiero,


Uladech, 2015.

UPLA, Derecho Tributario I, Texto de Consulta, 2012.

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