NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 210

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

(Entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o
despus del 15 de diciembre de 2009)

CONTENIDO
Introduccin
Alcance de esta NIA
Fecha de vigencia.
Objetivo..
Definiciones
Requisitos
Precondiciones para una auditora...
Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora .
Auditoras recurrentes
Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora..
Consideraciones adicionales en la aceptacin del trabajo.
Material de aplicacin y otro material explicativo
Alcance de esta NIA.
Precondiciones para una auditora..
Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora.
Auditoras recurrentes.
Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora..
Consideraciones adicionales en la aceptacin del trabajo

Prrafo

1
2
3
4-5

6-8
9-12
13
14-17
18-21
A1
A2-A20
A21-A27
A28
A29-A33
A34-A37

Apndice 1. Ejemplo de una carta compromiso de auditora

Apndice 2. Determinacin de la aceptabilidad de marcos de referencia de propsito general

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.

131

NIA 210

NIA 220, Control de calidad para una auditora de estados financieros.

\

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

Introduccin
Alcance de esta NIA

1.

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del

auditor para acordar los trminos del trabajo de auditora con la administracin y,
cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Esto incluye
establecer que estn presentes ciertas precondiciones para una auditora, la res ponsabilidad de las cuales descansa en la administracin y, cuando sea apropiado,
en los encargados del gobierno corporativo. La NIA 220 1 trata de los aspectos de
aceptacin del trabajo que estn dentro del control del auditor. (Ref. Al.)

Fecha de vigencia
2.

Est NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que
comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.

3.

El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditora slo cuando

se ha acordado la base sobre la cual se va a desempear, al:

Objetivo

a)

Establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora; y

b)

Confirmar que hay un comn entendimiento entre el auditor y la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de los
trminos del trabajo de auditora.

Definiciones
4.

Para fines de las NIA, el siguiente trmino tiene el significado que se le atribuye
a continuacin:

Precondiciones de una auditora. El uso por parte de la administracin de un marco de

referencia de informacin financiera aceptable en la preparacin de los estados
financieros y el acuerdo de la administracin y, cuando sea apropiado,

NIA 210

132

ACUERDO
DE LOS TRMINOS
DE LOS TRABAJOS
DE AUDITORA
ACUERDO
DE LOS TRMINOS
DE LOS TRABAJOS
DE AUDITORA

propuesto,
que haga
creer al deauditor
que2 sobre
la limitacin
como
los encargados
del gobierno
corporativo
la premisa
la que se dar
conduce
una resultado una
auditora.abstencin de opinin del auditor sobre los estados financieros, el auditor no deber
aceptar este trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que la ley o
regulacin
quelas
lo referencias
haga.
5.
Para
fines derequiera
esta NIA,
a "administracin" debern entenderse de
aqu en adelante como "administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados
Otrosdelfactores
quecorporativo.
afectan la aceptacin de un trabajo de auditora
gobierno
8.

Si no estn presentes las precondiciones para un trabajo de

auditora, el auditor deber analizar el asunto con la
administracin. El auditor no deber aceptar el trabajo de
Precondiciones para una auditora
auditora propuesto, a menos que se lo requiera la ley o
regulacin:
6.
Para establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora, el audi tor
deber:
a)
Si el auditor ha determinado que el marco de referencia

Requisitos

de informacin financiera
que se va a aplicar
Determinar si es aceptable elen
marco
referencia dedeinformacin
financiera
la depreparacin
los estados
financieros es
que se va a aplicar a la preparacin
de losexcepto
estados lo
financieros;
y (Ref.
A2- 19; o
inaceptable,
dispuesto en
el prrafo
A10.)
b) Si no se ha obtenido el acuerdo a que se
Obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad: (Ref. A11-A14,refiere
A20.)el prrafo 6b). Acuerdo sobre

a)

b)

i)

ii)

Sobre la preparacin detrminos

los estados
de acuerdo con el marco
del financieros
trabajo de auditora
de referencia de
informacin
financiera.
9.
El auditor deber acordar los trminos del trabajo de auditora

con la administracin o los encargados del gobierno

Sobre el control interno. corporativo, segn sea apropiado. (Ref. A21.)

iii) De proporcionar al auditor:

10. Sujeto al prrafo 11, los trminos acordados del trabajo de
debern
registrarse
una carta lacompromiso
de
a. Acceso a todaauditora
la informacin
de la
que tenga en
conocimiento
admiauditora
u
otra
forma
adecuada
de
acuerdo
escrito
y
deber
nistracin que es relevante para la preparacin de los estados finanincluir: (Ref.
A22-A25.) y otros asuntos;
cieros, como registros,
documentacin
a)
b)

El objetivo y alcance de la auditora de los estados financieros;

b. Informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la administracin para el fin de la auditora; y
Las responsabilidades del auditor;

c)

c. Acceso sin restriccin a personas de dentro de la entidad de quienes

Las responsabilidades
de la administracin;
el auditor determine
que es necesario obtener evidencia de

Identificacin del marco de referencia de informacin

financiera aplicable para la preparacin de los estados
y
Limitacin al alcance antes de la aceptacin delfinancieros;
trabajo de auditora
auditora.

7.

d)

Si la administracin
o losa encargados
corporativo
e) Referencia
la formael ygobierno
contenido
esperados de
imponen una limitacin
alcance delque
trabajo
auditorelen
los y una
cualesquieraldictmenes
vayadel
a emitir
auditor
trminos de undeclaracin
trabajo de de
auditora
que puede haber circunstancias en las que
un dictamen pueda diferir de su forma y contenido

NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditora, prrafo 13.
NIA 210

133

134

NIA 210

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

administracin reconoce y entiende sus responsabilidades, segn se exponen en el

prrafo 6b). (Ref. A22, A26-A27.)
12. Si la ley o regulacin prescribe responsabilidades de la
administracin similares a las descritas en el prrafo 6b), el
auditor puede determinar que la ley o regulacin incluye
responsabilidades que, ajuicio del auditor, son equivalentes en
efecto a las expuestas en dicho prrafo. Para las
responsabilidades que sean equivalentes, el auditor puede usar
el texto de la ley o regulacin para describirlas en el acuerdo
escrito. Para las responsabilidades que no prescriba la ley o
regulacin, tales que su efecto es equivalente, el acuerdo
escrito usar la descripcin del prrafo 6b). (Ref. A26.)
Auditoras recurrentes
13. En auditoras recurrentes, el auditor deber evaluar si las
circunstancias requieren que se revisen los trminos del trabajo
de auditora y si hay necesidad de recordar a la entidad de los
trminos existentes del trabajo de auditora. (Ref. A28.)
Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora
14. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio en los
trminos del trabajo de auditora cuando no haya una
justificacin razonable para hacerlo as. (Ref. A29-A31.)
15. Si, antes de completar el trabajo de auditora, se pide al auditor
que cambie el trabajo de auditora a un trabajo que transmite
un nivel menor de seguridad, el auditor deber determinar si
hay una justificacin razonable para hacerlo. (Ref. A32-A33.)
16. Si se cambian los trminos del trabajo de auditora, el auditor y
la administracin debern acordar y registrar los nuevo
trminos del trabajo en una carta compromiso u otra forma
adecuada de acuerdo escrito.
17. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los
trminos del trabajo de auditora y la administracin no le
permite continuar con el trabajo de auditora original, el
auditor deber:
a)

Retirarse del trabajo de auditora cuando sea posible bajo

la ley o regulacin aplicable; y

b)

Determinar si hay cualquier obligacin, ya sea contractual

135

NIA 210

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

Consideraciones adicionales en la aceptacin del trabajo

Normas de informacin financiera suplementadas por la ley o regulacin
18. Si la ley o regulacin suplementa normas de informacin
financiera que ha establecido una organizacin autorizada y
reconocida que establece normas, el auditor deber determinar
si hay algn conflicto entre las normas de informacin
financiera y los requisitos adicionales. Si existen conflictos, el
auditor deber discutir con la administracin la naturaleza de
los requisitos adicionales y deber acordar si:
a)

Los requisitos adicionales pueden cumplirse mediante

revelaciones adicionales en los estados financieros; o

b)

La descripcin del marco de referencia de informacin

financiera aplicable en los estados financieros puede
modificarse en consecuencia.

Si no es posible ninguna de las dos acciones anteriores, el auditor deber determinar si

ser necesario modificar la opinin del auditor de acuerdo con la NIA 705. 3 (Ref. A34.)
Marco de referencia de informacin financiera prescrito por la ley o regulacin. Otros asuntos
que afectan la aceptacin
19. Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de
informacin financiera prescrito por la ley o regulacin sera
inaceptable excepto por el hecho de que lo prescribe la ley o
regulacin, el auditor deber aceptar el trabajo de auditora slo
si estn presentes las siguientes condiciones. (Ref. A35.)
a)

b)

La administracin est de acuerdo con proporcionar en los

estados financieros las revelaciones adicionales que se
requieran para evitar que los estados financieros sean
engaosos; y

Se reconoce en los trminos del trabajo de auditora que:

i)

El dictamen del auditor sobre los estados financieros

incorporar un prrafo de nfasis de Asunto,
llamando la atencin de los usuarios a las
revelaciones adicionales, de acuerdo con la NIA 706; 4
y

3 NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente.

4 NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor
independiente.
NIA 210

136

Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el dictamen del auditor

no puede mitigar el posible malentendido, el auditor no deber aceptar el trabajo
de auditora, a menos de que la ley o regulacin requiera que lo haga as. Una
auditora conducida de acuerdo con dicha ley o regulacin no cumple con las
NIA. En consecuencia, el auditor no deber incluir ninguna referencia dentro
del dictamen del auditor a que la auditora se haya conducido de acuerdo con las
NIA.6 (Ref. A36-A37.)
ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

"presentan razonablemente, respecto de todo lo importante", o "dan un

punto de vista verdadero y razonable", de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, la opinin del auditor sobre
los estados financieros no incluir estas frases.
20.

Si las condiciones planteadas en el prrafo 19 no estn presentes y se requiere

al auditor por ley o regulacin que emprenda el trabajo de auditora, el auditor
deber:
a)

Evaluar el efecto de la naturaleza engaosa de los estados financieros sobre

el dictamen del auditor; e

b)

Incluir una referencia apropiada a este asunto en los trminos del trabajo de
auditora.

Dictamen del auditor prescrito por la ley o regulacin

21.

En algunos casos, la ley o regulacin de la jurisdiccin relevante prescribe la

composicin o redaccin del dictamen del auditor en una forma o en trminos
que son diferentes en manera importante de los requisitos de las NIA. En estas
circunstancias, el auditor deber evaluar:
a) Si los usuarios pudieran malentender la seguridad obtenida de la auditora de
los estados financieros y, si es as,
b) Si una explicacin adicional en el dictamen del auditor puede mitigar el posible malentendido.5

5 NIA 706.
6 Ver tambin la NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre estados financieros,
prrafo 43.
137

NIA 210

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

Material de aplicacin y otro material explicativo

Alcance de esta NIA (Ref. Prr. 1)
Al.

Los trabajos para atestiguar, que incluyen trabajos de auditora, slo pueden aceptarse
cuando el profesionista considera que se satisfarn requisitos ticos relevantes como el
de independencia y el de competencia profesional, y cuando el trabajo muestre ciertas
caractersticas.7 Las responsabilidades del auditor respecto de los requisitos ticos en el
contexto de la aceptacin de un trabajo de auditora y hasta donde estn dentro del
control del auditor se tratan en la NIA 220. 8 Esta NIA trata los asuntos (o
precondiciones) que estn dentro del control de la entidad y sobre los cuales es necesario
que el auditor y la administracin de la entidad se pongan de acuerdo.

Precondiciones para una auditora

El marco de referencia de informacin financiera [Ref. Prr. 6a)]
A2. Una condicin para la aceptacin de un trabajo para atestiguar es que los criterios a que se
refiere la definicin de un trabajo para atestiguar sean adecuados y estn disponibles a
los presuntos usuarios.9 Los criterios son los puntos de referencia que se usan para
evaluar o medir la materia principal incluyendo, cuando sea relevante, puntos de
referencia para la presentacin y revelacin. Los criterios adecuados permiten una
evaluacin o medicin razonablemente uniforme de una materia principal dentro del
contexto del juicio profesional. Para fines de las NIA, el marco de referencia de
informacin financiera aplicable proporciona los criterios que el auditor usa para auditar
los estados financieros, incluyendo cuando sea relevante su presentacin razonable.
A3. Sin un marco de referencia de informacin financiera aceptable, la administracin no tiene
una base apropiada para la preparacin de los estados financieros. En muchos casos el
auditor puede suponer que el marco de referencia de informacin financiera aplicable es
aceptable, segn se describe los prrafos A8-A9.

Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar, prrafo 17b) ii).

NIA 220, prrafos 9-11.

9 Marco de Referencia Internacional para

Trabajos
138

ACUERDO
DE LOS
DE LOS
DE AUDITORA
ACUERDO
DE TRMINOS
LOS TRMINOS
DE TRABAJOS
LOS TRABAJOS
DE AUDITORA

Determinacin de quen
la aceptabilidad
del marco
de referencia
informacin
financiera
que el marco
de referencia
no es de
aceptable.
Cuando
el uso de dicho marco de
referencia es prescrito por la ley o regulacin, aplican los requisitos de los prrafos 19A4. Los factores
que sonelrelevantes
la determinacin
auditor
de la por
aceptabilidad
del
20. Cuando
uso de tal amarco
de referenciadel
no est
prescrito
la ley o regulacin,
la
marco deadministracin
referencia de informacin
financiera
que
se
ha
de
aplicar
en
la
preparacin
de
puede adoptar otro marco de referencia que sea aceptable. Cuando
la
los estados
financieros incluyen:
administracin
hace esto, segn requiere el prrafo 16, se acuerdan nuevos trminos del
trabajo de auditora para reflejar el cambio en el marco de referencia, ya que los

La naturaleza de la entidad (por ejemplo, si es una empresa de negocios, una entidad

trminos acordados previamente ya no sern exactos.
del sector pblico o una organizacin sin fines lucrativos);
Marcos de referencia de propsito general
El propsito de los estados financieros (por ejemplo, si estn preparados para cumplir
con las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuarios
A8. Al presente, no hay una base autorizada y objetiva que haya sido reconocida globalmente
o las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos);
para juzgar la aceptabilidad de los marcos de referencia de propsito general. A falta de
tal base,
lasestados
normasfinancieros
de informacin
financiera
establecidas
por organizaciones

La naturaleza
de los
(por ejemplo,
si los estados
financieros
son un
autorizadas
o
reconocidas
para
promulgar
normas
para
el
uso
de
ciertos tipos de
juego completo de estados financieros o un solo estado financiero); y
entidades se supone que sean aceptables para estados financieros de propsito general
preparados
por dichas
entidades,
siempre
que las de
organizaciones
siganciera
un proceso

Si la ley
o regulacin
prescribe
el marco
de referencia
informacin finan
establecido y transparente que implica deliberacin y consideracin de los puntos de
aplicable.
vista de una amplia gama de participantes interesados. Ejemplos de estas normas de
A5. Muchos informacin
usuarios de financiera
estados financieros
incluyen: no estn en posicin de demandar estados
financieros a la medida para cumplir con sus necesidades especficas de informacin.

Normas
Internacionales
Informacin
Financiera
promulgadas
por el Consejo
Aunque
no pueden
cumplirse de
todas
las necesidades
de(NIIF)
informacin
de usuarios
de
Normas
Internacionales
de
Contabilidad;
especficos, hay necesidades de informacin financiera que son comunes a una amplia
gama de usuarios. Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSAS) promulgadas por el

referencia de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades comunes
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico; y
de informacin financiera de una amplia gama de usuarios son conocidos como estados
financieros
de propsito
general. promulgados por una organizacin autorizada o reconocida

Principios
de contabilidad

A6.

establecedora
de normas
en una particular
jurisdiccin,
siemprecon
queun
la marco
organizacin
siga
En algunos
casos, los estados
financieros
estarn preparados
de acuerdo
de
un
proceso
establecido
y
transparente
que
implique
deliberacin
y
consideracin
de
los
referencia de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades de
puntos
de
vista
de
una
amplia
gama
de
participantes
interesados.
informacin financiera de usuarios especficos. Estos estados financieros son conocidos
como estados financieros de propsito especial. Las necesidades de informacin
Estas normas de informacin financiera a menudo se identifican como el marco de
financiera de los presuntos usuarios determinarn el marco de referencia de informacin
referencia de informacin financiera aplicable en la ley o regulacin que rige la
financiera
aplicable de
enestados
estas circunstancias.
La NIA 800
analiza la aceptabilidad de
preparacin
financieros de propsito
general.
marcos de referencia de informacin financiera diseados para cumplir con las
necesidades
de informacin
financiera
de usuarios
especficos.
Marcos
de referencia
de informacin
financiera
prescritos
por la10ley o regulacin

A7.

Pueden
que se6a),
ha aceptado
el trabajo
auditora,
deficiencias
A9. encontrarse,
De acuerdodespus
con el de
prrafo
se requiere
que eldeauditor
determine
si el en
marco de
el marcoreferencia
de referencia
de
informacin
financiera
aplicable
que
indi
de informacin financiera que se va aplicar en la preparacin de los estados
financieros, es aceptable. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin puede prescribir
el marco de referencia de informacin financiera que se ha de

NIA 800, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros preparados de

acuerdo con marcos de referencia de propsito especial, prrafo 8.

NIA 210

139 140

NIA 210

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

usar en la preparacin de estados financieros de propsito general para ciertos tipos de

entidades. A falta de indicaciones en contrario, se supone que tal marco de referencia de
informacin financiera sea aceptable para estados financieros de propsito general
preparados por dichas entidades. En el caso de que el marco de referencia no se
considere aceptable, aplican los prrafos 19-20.
Jurisdicciones que no tienen organizaciones establecedoras de normas o marcos de referencia de
informacin financiera prescritos
A10. Cuando una entidad est registrada u operando en una jurisdiccin que no tenga una
organizacin establecedora de normas autorizada o reconocida, o donde el uso del marco
de referencia de informacin financiera no est prescrito por la ley o regulacin, la
administracin identifica un marco de referencia de informacin financiera para aplicar
en la preparacin de los estados financieros. El apndice 2 contiene guas sobre cmo
determinar la aceptabilidad de los marcos de referencia de informacin financiera en
tales circunstancias.
Acuerdo de las responsabilidades de la administracin [Ref. Prr. 6b)]
A11. Una auditora de acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa de que la administracin ha reconocido y entiende que tiene las responsabilidades expuestas en el
prrafo 6b).11 En ciertas jurisdicciones, estas responsabilidades pueden estar
especificadas en la ley o regulacin. En otras, puede haber poca o ninguna definicin
legal o de regulacin de estas responsabilidades. Las NIA no sobrepasan la ley o
regulacin en esos asuntos. Sin embargo, el concepto de una auditora independiente
requiere que la funcin del auditor no implique tomar responsabilidad sobre la
preparacin de los estados financieros o sobre el control interno relacionado de la
entidad, y que el auditor tenga una expectativa razonable de obtener la informacin
necesaria para la auditora hasta donde la administracin pueda proporcionarla o
procurarla.
En consecuencia, la premisa es fundamental para la conduccin de una auditora
independiente. Para evitar un malentendido, se llega a un acuerdo con la administracin
de que reconoce y entiende que tiene tales responsabilidades como parte de acordar y
registrar los trminos del trabajo de auditora segn los prrafos 9-12.
A12. La forma en que las responsabilidades sobre la informacin financiera se dividen entre la
administracin y los encargados del gobierno corporativo variar de acuerdo con los
recursos y estructura de la entidad y cualquier ley o regulacin relevante, y las funciones
respectivas de la administracin y de los encargados del gobierno corporativo dentro de
la entidad. En la mayora de los casos, la ad

11 NIA 200, prrafo A2.

141

NIA 210

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

ministracin es responsable de la ejecucin, mientras que los encargados del go bierno

corporativo tienen la supervisin de la administracin. En algunos casos, los encargados
del gobierno corporativo tendrn, o asumirn, la responsabilidad de aprobar los estados
financieros o de monitorear el control interno de la entidad relacionado con la
informacin financiera. En entidades mayores o del sector pblico, un subgrupo de los
encargados del gobierno corporativo, como un comit de auditora, puede estar a cargo
de ciertas responsabilidades de supervisin.
A13. La NIA 580 requiere que el auditor solicite a la administracin proporcionar representaciones escritas de que ha cumplido con ciertas de sus responsabilidades. 12 Puede, por lo
tanto, ser apropiado informar a la administracin que se espera recibir estas representaciones escritas, junto con las representaciones escritas que requieren otras NIA y,
cuando sea necesario, las representaciones escritas para soportar otra evidencia de
auditora relevante a los estados financieros o a una o ms aseveraciones especficas en
los estados financieros.
A14. Cuando la administracin no reconozca sus responsabilidades, ni est de acuerdo con
proporcionar las representaciones escritas, el auditor no podr obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora.13 En tales circunstancias, no sera apropiado que el
auditor aceptara el trabajo de auditora, a menos de que la ley o regulacin requiera que
el auditor lo haga. En casos cuando se requiere que el auditor acepte el trabajo de
auditora, ste puede necesitar explicar a la administracin la importancia de estos
asuntos, y las implicaciones para el dictamen del auditor.
Preparacin de los estados financieros [Ref. Prr. 6b) i)]
Al5. La mayora de los marcos de referencia de informacin financiera incluyen requisitos
relativos a la presentacin de los estados financieros; para estos marcos de referencia,
preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera incluye presentacin. En el caso de un marco de referencia de
presentacin razonable la importancia del objetivo de informacin de presentacin
razonable es tal que la premisa acordada con la administracin, incluye la referencia
especfica a la presentacin razonable, o a la responsabilidad de asegurar que los estados
financieros darn "un punto de vista verdadero y razonable", de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera.

12

NIA 580, Declaraciones escritas, prrafos 10,

13

NIA 580, prrafo A26.

NIA 210

142

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

Control interno [Ref. Prr, 6b) ii)]

Al6. La administracin mantiene el control interno que determine como necesario para facilitar
la preparacin de estados financieros que estn libres de representacin errnea de
importancia relativa, ya sea debido a error o fraude. El control interno, no importa cun
efectivo puede dar a una entidad slo seguridad razonable, sobre lograr los objetivos de
informacin financiera de la entidad, debido a las limitaciones inherentes del control
interno.14
Al7. Una auditora independiente conducida de acuerdo con las NIA no acta como un
sustituto del mantenimiento de un control interno necesario para la preparacin de
estados financieros por la administracin. En consecuencia, se requiere al auditor que
obtenga el acuerdo de la administracin, respecto a que reconoce y entiende su
responsabilidad sobre el control interno. Sin embargo, el acuerdo que requiere el prrafo
6b) ii) no implica que el auditor encontrar que el control interno mantenido por la
administracin ha logrado su propsito o est libre de deficiencias.
Al8. Le toca a la administracin determinar qu control interno es necesario para fa cilitar la
preparacin de los estados financieros. El trmino "control interno" abarca una amplia
gama de actividades dentro de componentes que pueden describirse como el ambiente
del control; el proceso de valoracin del riesgo de la entidad; el sistema de informacin,
incluyendo los procesos de negocios relacionados relevantes a informacin financiera, y
comunicacin; actividades de control; y monitoreo de los controles. Sin embargo, esta
divisin no necesariamente refleja cmo puede una entidad, en particular, disear,
implementar y mantener su control interno, o cmo puede clasificar cualquier
componente particular.15 El control interno de una entidad (en particular, sus libros y
registros contables, o sistemas de contabilidad) reflejar las necesidades de la
administracin, la complejidad del negocio, la naturaleza de los riesgos a los que est
sujeta la entidad, y las leyes o regulacin relevantes.
Al9. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin puede referirse a la responsabilidad de la
administracin sobre lo adecuado de los libros y registros contables, o sistemas de
contabilidad. En algunos casos, la prctica general puede asumir una distincin entre
libros y registros contables o sistemas de contabilidad por un lado, y control interno o
controles, en el otro. Como los libros y registros contables, o los sistemas de
contabilidad, son parte integral del control interno como lo refiere el prrafo Al 8, no se
hace referencia especfica a ellos en el prrafo 6b) ii) para la descripcin de la
responsabilidad de la administracin. Para evitar un

14

NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento
de la entidad y su entorno, prrafo A46.

15

NIA 315, prrafo A51 y apndice 1.

143

NIA 210

ACUERDO
LOS TRMINOS
LOS TRABAJOS
DE AUDITORA
ACUERDO
DE LOSDE
TRMINOS
DE LOSDE
TRABAJOS
DE AUDITORA

nistracin.malentendido,
Adems de incluir
que que
requiere
el prrafo
10, una
puedelos
serasuntos
apropiado
el auditor
explique
a la carta
administracin el alcance
compromiso
de auditora
puede hacer referencia a, por ejemplo:
de esta
responsabilidad.
Consideraciones
Elaboracin del
alcancea de
la auditora,
incluyendo
a la legislacin,
relevantes
pequeas
entidades
[Ref. Prr.referencia
6b)]
regulaciones, NIA aplicables, pronunciamientos ticos y de otro tipo de organismos
A20. Uno dea los
propsitos
de el
acordar
profesionales
los que
se adhiere
auditor.los trminos del trabajo de auditora es evitar un
malentendido sobre las respectivas responsabilidades de la administracin y del auditor.

La forma
cualquiercuando
otra comunicacin
trabajo
de auditora. de los es tados
Pordeejemplo,
un tercerodeharesultados
ayudadodelcon
la preparacin
financieros, puede ser til recordar a la administracin que la preparacin de los estados

El hecho de que debido a las limitaciones inherentes de una auditora, junto con las
financieros, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable,
limitaciones inherentes del control interno, haya un riesgo inevitable de que algunas
sigue siendo su responsabilidad.
representaciones errneas de importancia relativa no puedan detectarse, aun cuando
la auditora se planee y desempee de manera apropiada de acuerdo con las NIA.
Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora
Acuerdo
Arreglos
respecto
a la
y desempeo
de la9) auditora, incluyendo la
de los
trminos
delplaneacin
trabajo de auditora
(Ref. Prr.
composicin del equipo de auditora.
A21. Las funciones de la administracin y los encargados del gobierno corporativo para

La expectativa
que la del
administracin
proveerdependen
representaciones
escritasde(ver
acordar losdetrminos
trabajo de auditora,
de la estructura
mando de la
tambin
prrafo
A13).
entidad y la ley o regulacin relevante.

El acuerdo de la administracin de poner a disposicin del auditor borradores de

Carta compromiso de auditora u otra forma de acuerdo escrito 16 (Ref. Prr. 10-11)
estados financieros y cualquier otra informacin que los acompae, a tiempo como
A22.
Es en los
interesescompletar
tanto de la
la auditora
entidad como
del auditor
el auditor
mande una carta
para permitir
al auditor
de acuerdo
con elque
programa
propuesto.
compromiso de auditora antes del inicio de la auditora para ayudar a evitar

El acuerdo
de la administracin
al auditor
de hechos
afectar
malentendidos
respecto dedelainformar
auditora.
En algunos
pases;que
sinpuedan
embargo,
el objetivo y
los estados
financieros,
de
los
cuales
la
administracin
pueda
enterarse
durante
alcance de una auditora y las responsabilidades de la administracin y el
del auditor
periodopueden
desde estar
la fecha
del dictamen
del auditorpora la
la ley,
fecha
en queprescriben
se emitenloslos
suficientemente
establecidos
es decir,
asuntos que
estadossefinancieros.
describen en el prrafo 10. Aunque en estas circunstancias el prrafo 11 permite al
auditor incluir en la carta compromiso slo referencia al hecho de que aplica la ley o

La base para el clculo de honorarios y cualesquier arreglos sobre facturacin.

regulacin relevante y que la administracin reconoce y entiende sus responsabilidades
como se de
exponen
el prrafo 6b);acuse
sin embargo,
el auditor
considerar

Una solicitud
que laenadministracin
recibo de
la cartapuede
compromiso
de apropiado
incluir
los
asuntos
descritos
en
el
prrafo
10
en
una
carta
compromiso
para
informacin
auditora y est de acuerdo con los trminos del trabajo all planteados.
de la administracin.
A24. Cuando sea relevante, pudieran sealarse tambin los siguientes puntos en la carta
c
compromiso
de auditora:
Forma y contenido
de la carta compromiso de auditora

Arreglos concernientes al involucramiento de otros auditores y expertos en algunos

A23.
La forma
y contenido de la carta compromiso de auditora puede variar para cada entidad.
aspectos
de la auditora.
La informacin que se incluye en la carta compromiso de auditora sobre las
responsabilidades del auditor puede basarse en la NIA 200. 17 Los prrafos 6b) y 12 de
esta NIA tratan de la descripcin de las responsabilidades de la admi-

16

17

En los prrafos que siguen, cualquier referencia a una carta compromiso de auditora, debe tomarse
referencia a una carta compromiso de auditora u otra forma adecuada de acuerdo con el escrito.
NIA 200, prrafos 3-9.

NIA 210

145

144

NIA 210 APNDICE

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

Arreglos concernientes al involucramiento de auditores internos y otro personal

asistente de la entidad.

Arreglos por hacer con el auditor precursor, si lo hay, en el caso de una auditora inicial.

Cualquier restriccin a la responsabilidad del auditor cuando exista esa posibilidad.

Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y la entidad.

Cualesquier obligaciones de proporcionar papeles de trabajo de la auditora a otras

partes.
El apndice 1 muestra un ejemplo de una carta compromiso de auditora.

Auditoras de componentes
A25.

Cuando el auditor de una entidad matriz es tambin el auditor de un componente, los

factores que pueden influir en la decisin de si hay que mandar una carta compromiso de
auditora por separado al componente, incluyen los siguientes:

Quin nombra al auditor componente;

Si se va a emitir o no un dictamen de auditor por separado sobre el componente;

Requisitos legales en relacin con los nombramientos de auditora;

Grado de propiedad por la matriz; y

Grado de independencia de la administracin del componente respecto de la entidad

matriz.

Responsabilidades de la administracin prescritas por ley o regulacin (Ref. Prr. 11-12)

A26.

NIA 210

Si, en las circunstancias descritas en los prrafos A22 y A27, el auditor concluye que no
es necesario registrar ciertos trminos del trabajo de auditora en una carta compromiso
de auditora, el prrafo 11 sigue requiriendo del auditor que busque el acuerdo escrito de
la administracin de que reconoce y entiende que tiene las responsabilidades expuestas
en el prrafo 6b). Sin embargo, segn el prrafo 12, este acuerdo escrito puede usar el
texto de la ley o regulacin, si dicha ley o regulacin establece responsabilidades para la
administracin que sean equivalentes

146

ACUERDO
DE LOS
DE LOS
DE AUDITORA
ACUERDO
DETRMINOS
LOS TRMINOS
DETRABAJOS
LOS TRABAJOS
DE AUDITORA

en efecto adelasundescritas
prrafo del
6b).trabajo
La profesin
contable, el establecedor de
Aceptacin
cambio enenloseltrminos
de auditora
normas de auditora, o el regulador de auditora en una jurisdiccin pueden haber
Solicitud
cambiar los
trminos
del trabajoladedescripcin
auditora (Ref.
dispuesto para
lineamientos
sobre
si es equivalente
de la Prr.
ley o 14)
regulacin.
A29. especficas
Una solicitud
de la entidad
para
que el auditor cambie los trminos del trabajo de
Consideraciones
a entidades
del sector
pblico
auditora puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad
A27.
La ley del
o regulacin
rige las operaciones
auditoras de
deluna
sector
pblico
ge -se solicit
servicio, unque
malentendido
en cuanto ade
la naturaleza
auditora
segn
neralmente
decretan el nombramiento
de alunalcance
auditordel
deltrabajo
sector de
pblico
y ordinariamente
originalmente
o una restriccin
auditora,
ya sea impuesto por la
exponen las
responsabilidades
y poderes
delcircunstancias.
auditor del sector
pblico,segn
incluyendo
administracin
o causado
por otras
El auditor,
requiereelel prrafo
acceso a 14,
registros
y otrala informacin
una seentidad.
Cuando
la ley o particularmente
regulacin
considera
justificacindeque
da para
la solicitud,
las
prescribe implicaciones
con suficiente de
detalle
los trminos
trabajo
auditora,
el auditor del sector
una restriccin
al del
alcance
delde
trabajo
de auditora.
pblico puede, no obstante, considerar que hay beneficios en emitir una carta
compromiso
auditora
completa queque
lo permitido
porrequerimientos
el prrafo 11. de la entidad o un
A30. Un de
cambio
en ms
circunstancias
afecta los
malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente solicitado, puede
Auditoras recurrentes
(Ref. Prr.
13)base razonable para solicitar un cambio en el trabajo de auditora.
considerarse
una
A28.

El A31.
auditorEn
puede
decidirunnocambio
mandarpuede
una nueva
carta compromiso
u otro
contraste,
no considerarse
razonabledesi auditora
parece que
el cambio se
acuerdo por
escrito
cada
periodo.
Sin
embargo,
los
siguientes
factores
pueden
hacermodo inrelaciona con informacin que es incorrecta, incompleta o de algn
apropiadosatisfactoria.
revisar los trminos
del trabajo
de auditora
recordarle
la entidad
lossuficiente
Un ejemplo
podra ser
cuando elo auditor
no apuede
obtener
trminos existentes:
evidencia apropiada de auditora respecto a las cuentas por cobrar, y la entidad pide que

el trabajo de auditora se cambie a un trabajo de revisin para evitar una opinin

Cualquiercalificada
indicacino de
la entidad
unaque
abstencin
demalentiende
opinin. el objetivo y alcance de la auditora.

Solicitud
paratrminos
cambiarrevisados
a revisino oespeciales
a serviciodel
relacionado
Prr. 15)
Cualesquier
trabajo de(Ref.
auditora.

UnA32.
cambio
reciente
en la administracin
Antes
de cambiar
un trabajo desenior.
auditora a una revisin o a un servicio relacionado, un
auditor que fue contratado para desempear una auditora de acuerdo con las NIA puede
Un cambio
de propiedad
importante.
necesitar
evaluar,
adems de los asuntos a que se refieren los prrafos A29-A31
anteriores, cualesquier implicaciones legales o contractuales del cambio.
Un cambio importante en naturaleza o tamao del negocio de la entidad.
A33. Si el auditor concluye que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo de
auditora
a una revisin
o un
servicio relacionado, el trabajo de auditora desempeado a
Un cambio
en los requisitos
legales
o reguladores.
la fecha del cambio puede ser relevante al trabajo cambiado; sin embargo, el trabajo que
Un cambio en el marco de referencia de informacin financiera adoptado en la
se requiere desempear y el dictamen que se emita seran los propios del trabajo
preparacin de los estados financieros.
revisado. Para evitar la confusin del lector, el dictamen sobre el servicio relacionado no
debera incluir referencia a:
Un cambio en otros requisitos de informacin.

a) El trabajo original de auditora; o

b) Cualesquier procedimientos que pudieran haberse desempeado en el trabajo de
auditora original, excepto cuando el trabajo de auditora se cambie a un

NIA 210

147

148

NIA 210

ACUERDO
DETRMINOS
LOS TRMINOS
DETRABAJOS
LOS TRABAJOS
DE AUDITORA
ACUERDO
DE LOS
DE LOS
DE AUDITORA

trabajo
para realizar
procedimientos
as la referencia
pro- como
sea factible;
no obstante
que no seconvenidos
permite al yauditor
referirse a alalos
auditora
cedimientos
es las
parte
normal del dictamen.
conducidadesempeados
de acuerdo con
NIA.
Consideraciones
adicionales especficas
en la aceptacin
del trabajo
Consideraciones
a entidades
del sector pblico
Normas deA37.
informacin
suplementadas
por larequisitos
ley o regulacin
(Ref.dentro
Prr. 18)
En elfinanciera
sector pblico,
pueden existir
especficos
de la legislacin que
rige el mandato de auditora; por ejemplo, se puede requerir al auditor que reporte
A43. En algunas
jurisdicciones,
la ley oa laregulacin
suplementar
las normas
delimitar el
directamente
a un ministro,
legislaturapuede
o al pblico
si la entidad
pretende
informacin
financiera
establecidas por una organizacin establecedora de normas
alcance
de la auditora.
autorizada o reconocida con requisitos adicionales relativos a la preparacin de los
estados financieros. En esas jurisdicciones, el marco de referencia de informacin
financiera aplicable para fines de aplicacin de las NIA abarca, tanto el marco de
referencia de informacin financiera identificado como los requisitos adicionales
siempre que no entren en conflicto con el marco de referencia de informacin financiera
identificado. Este puede ser, por ejemplo, el caso cuando la ley o regulacin prescribe
revelaciones adems de las requeridas por las normas de informacin financiera o
cuando restringe la gama de alternativas aceptables que pueden realizarse dentro de las
normas de informacin financiera.18
Marco de referencia de informacin financiera prescrito por ley o regulacin. Otros
asuntos que afectan la aceptacin (Ref. Prr. 19)
A35. La ley o regulacin puede prescribir que la redaccin de la opinin del auditor use las
frases "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante" o "dan un punto de
vista verdadero y razonable", en un caso donde el auditor concluye que el marco de
referencia de informacin financiera aplicable prescrito por la ley o regulacin hubiera
de algn otro modo sido inaceptable. En este caso, los trminos de la redaccin
ordenada del dictamen del auditor son significativamente diferentes de los requisitos de
las NIA (ver prrafo 21).
Dictamen del auditor prescrito por ley o regulacin (Ref. Prr. 21)
A36. Las NIA requieren que el auditor no deber representar cumplimiento con las NIA, a
menos de que el auditor haya cumplido con todas stas relevantes a la auditora. 19
Cuando la ley o regulacin prescribe la composicin o redaccin del dictamen del
auditor en una forma o en trminos que son muy diferentes de los requisitos de las NIA,
y el auditor concluye que una explicacin adicional en el dictamen del auditor no puede
mitigar el posible malentendido, el auditor puede considerar incluir una declaracin en
el dictamen del auditor de que la auditora no se conduce de acuerdo con las NIA. Sin
embargo, se recomienda al auditor aplicar las NIA, incluyendo las que tratan del
dictamen del auditor, hasta donde

18

NIA 700, prrafo 15, incluye un requisito respecto a la evaluacin de si los estados financieros se
o describen, de manera adecuada, al marco de referencia de informacin financiera aplicable.

19

NIA 200, prrafo 20.

NIA 210

149

150

NIA 210

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

Apndice 1
(Ref. Prr. A23-24)
Ejemplo de una carta compromiso de auditora
El siguiente es un ejemplo de una carta compromiso de auditora para una auditora de estados
financieros de propsito general, preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF). Esta carta no tiene carcter de autoridad, sino que se propone ser
una gua que puede usarse junto con las consideraciones planteadas en esta NIA. Necesitar
variaciones segn requerimientos y circunstancias individuales. Su redaccin se refiere a la
auditora de estados financieros por un solo ejercicio por reportar, y necesitara adaptarse si se
esperara o planeara aplicarla a auditoras recurrentes (ver prrafo 13 de esta NIA). Puede ser
apropiado buscar asesora legal, respecto a si cualquier carta que se proponga es adecuada.
***

Al representante apropiado de la administracin o a los encargados del gobierno corporativo de la

Compaa ABC:20
(El objetivo y alcance de la auditora)
Nos han solicitado ustedes21 que auditemos los estados financieros de la Compaa ABC, que
comprenden la hoja de balance al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, estado de
cambios en capital y el estado de flujo de efectivo por el ao que entonces termin, y un resumen
de las polticas de contabilidad importantes y otra informacin explicativa. Por medio de la
presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este
trabajo de auditora. Conduciremos nuestra auditora con el objetivo de expresar nuestra opinin
sobre los estados financieros.
(Las responsabilidades del auditor)
Conduciremos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora (NIA).
Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos y planeemos y desempeemos
nuestra auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa. Una auditora implica desempear procedimientos
para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros.
Los procedimientos escogidos dependen del

20 incluyendo la jurisdiccin relevante. Es importante referirse a las personas apropiadas (ver

prrafo A21).
21 En toda la carta, las referencias a: "ustedes", nosotros", "administracin", "los encargados
del gobierno corporativo" y "auditor", deberan usarse o modificarse segn sea apropiado en las
circunstancias.
151

NIA 210 APNDICE

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea de

importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error.
Una auditora tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas de contabilidad que se usan y
lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la
presentacin general de los estados financieros.
Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes del
control interno, hay un riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de importancia
relativa no puedan detectarse, aunque la auditora sea planeada y desempeada de manera
apropiada de acuerdo con las NIA.
Al hacer nuestra valoracin del riesgo, consideramos el control interno relevante para la
preparacin de la entidad de los estados financieros para disear procedimientos de auditora que
sean apropiados en las circunstancias, pero no para el propsito de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Sin embargo, les comunicaremos por escrito respecto
de cualesquier deficiencias importantes en el control interno que hayamos identificado durante la
auditora, relevantes a la auditora de los estados financieros.
[Las responsabilidades de la administracin e identificacin del marco de referencia de
informacin financiera aplicable (para fines de este ejemplo se supone que el auditor no ha
determinado que la ley o regulacin prescribe dichas responsabilidades en trminos apropiados;
se usan, por lo tanto, las descripciones del prrafo 6b) de esta NIA).]
Nuestra auditora se conducir sobre la base de que (la administracin y, cuando sea apropiado,
los encargados del gobierno corporativo) 22 reconocen y entienden que tienen responsabilidad:
a) Sobre la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con
las Normas Internacionales de Informacin Financiera; 23
b) Sobre el control interno que (la administracin) determine que es necesario para hacer
posible la preparacin de estados financieros que estn libres de representacin errnea
de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error; y
c)

De proporcionarnos:
i) Acceso a toda informacin de la cual tenga conocimiento (la administracin) que es
relevante para la preparacin de los estados financieros como registros,
documentacin y otros asuntos;

22
23

Usar terminologa segn sea apropiado en las circunstancias.

O, si es apropiado, "Sobre la preparacin de estados financieros que den un punto de vista verdadero
y razonable de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera".

NIA 210 APNDICE

152

ACUERDO
DE LOSDE
TRMINOS
DE LOSDE
TRABAJOS
DE AUDITORA
ACUERDO
LOS TRMINOS
LOS TRABAJOS
DE AUDITORA

ii) Informacin adicional que podamos solicitar a (la administracin) para fines de laApndice 2
auditora; y
iii) Acceso sin restriccin a personas dentro de la entidad, de quienes determinemos es
necesario obtener evidencia e auditora.
Determinacin de la aceptabilidad de marcos de referencia de propsito general

(Ref. A10)

Como parte de nuestro proceso de auditora, solicitaremos (a la administracin y, cuando sea

apropiado, a los encargados del gobierno corporativo), confirmacin escrita concerniente a las
Jurisdicciones
no tienenenorganizaciones
representaciones
hechasque
a nosotros
conexin con autorizadas
la auditora.o reconocidas establecedoras de normas o
marcos de referencia de informacin financiera prescritos por la ley o regulacin
Esperamos la total cooperacin de su personal durante nuestra auditora.
1. Como se explic en el prrafo A10 de esta NIA, cuando una entidad est
(Otra informacin relevante) registrada u opera en una jurisdiccin que no tenga una organizacin
autorizada o reconocida establecedora de normas, o donde el uso del marco de
(Insertar otra informacin, tal
como arreglos
sobre honorarios,
facturacin
y otros
referencia
de informacin
financiera no
est prescrito
por latrminos
ley o regulacin,
especficos, segn sea apropiado.)
la administracin identifica un marco de referencia de informacin financiera
aplicable. La prctica en esa jurisdiccin es a menudo usar las normas de
(Dictamen)
informacin financiera establecidas por una de las organizaciones que se
describen en el prrafo A8 de esta NIA.
(Insertar la referencia apropiada a la forma y contenido esperados del dictamen del auditor.)
2. De modo alternativo, puede haber usos o reglas convencionales contables
La forma y contenido de nuestro dictamen puede necesitar modificase a la luz de nuestros
establecidas en una jurisdiccin particular preparadas por ciertas entidades
resultados de auditora.
especificadas que operan en la jurisdiccin, que son generalmente reconocidos
como
marcodedeestareferencia
informacin
Favor de firmar y devolver la
copiaeladjunta
carta parade
indicar
su acuse financiera
de recibo ypara
su estados
financieros
de
propsito
general.
Cuando
se
adopta
un
marco
de
referencia
de
acuerdo con los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros, incluyendo nuestras
informacin
financiera
as,
el
prrafo
6a)
de
esta
NIA
requiere
al
auditor
respectivas responsabilidades.
determinar si puede considerarse que los usos o reglas convencionales
contables colectivamente constituyen un marco de referencia de informacin
XYZ y Ca.
financiera aceptable para estados financieros de propsito general.
Acuse de recibo y acuerdo en nombre de la Ca. ABC, por
Cuando las reglas convencionales se usan de manera amplia en una particular
jurisdiccin, la profesin contable en dicha jurisdiccin puede haber considerado la
(Firma)
aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera a nombre de los
auditores. Como una alternativa, el auditor puede hacer esta determinacin al considerar
si los usos contables muestran atributos que normalmente muestran los marcos de
referencia de informacin financiera aceptables (ver prrafo 3, en seguida), o al
comparar los usos contables con los requisitos de un marco de referencia de informacin
financiera existente que se considera como aceptable (ver prrafo 4, adelante).
Nombre y ttulo
Fecha

NIA 210 APNDICE

153

154

NIA 210 APNDICE

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

Los marcos de referencia de informacin financiera aceptables normalmente muestran

los siguientes atributos que dan como resultado informacin que se da en los estados
financieros que es til a los presuntos usuarios:
a)

Relevancia, en cuanto a que la informacin que se da en los

estados financieros es relevante a la naturaleza de la entidad y
al propsito de los estados financieros. Por ejemplo, en el caso
de una empresa de negocios que prepara estados financieros de
propsito general, la relevancia se evala en trminos de la
informacin necesaria para cumplir con las necesidades
comunes de informacin financiera de una amplia gama de
usuarios al tomar decisiones econmicas. Estas necesidades
ordinariamente se cumplen presentando la posicin financiera,
desempeo financiero y flujos de efectivo de la empresa de
negocios.

b)

Integridad, en cuanto que no se omiten las transacciones y

hechos, saldos de cuentas y revelaciones que pudieran afectar
las conclusiones que se basan en los estados financieros.

c)

Confiabilidad, en cuanto que la informacin que se da en los

estados financieros:
i)

Cuando sea aplicable, refleja la sustancia econmica de los

hechos y transacciones y no meramente su forma legal; y

ii)

Da como resultado evaluacin, medicin, presentacin y

revelacin razonablemente uniformes, cuando se usa en
circunstancias similares.

d)

Neutralidad, en cuanto a que contribuye a la informacin en los

estados financieros que est libre de sesgo.

e)

Comprensibilidad, en cuanto a que la informacin en los

estados financieros es clara e integral y no sujeta a
interpretaciones de gran diferencia.

El auditor puede tomar la decisin de comparar los usos contables con los requisitos de
un marco de referencia de informacin financiera existente que se considera aceptable.
Por ejemplo, el auditor puede comparar las reglas convencionales contables con las
NIIF. Para la auditora de una pequea entidad, el auditor puede decidir comparar los
usos contables con un marco de referencia de informacin financiera desarrollado
especficamente para dichas entidades por una organizacin establecedora de normas
autorizada o reconocida.
Cuando el auditor hace esta comparacin y se identifican diferencias, la decisin sobre si
los usos contables adoptados en la preparacin de los estados financieros constituyen un
155

NIA 210 APNDICE

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

considerar las razones para las diferencias y si la aplicacin de los usos contables, o la
descripcin del marco de referencia de informacin financiera en los estados financieros,
pudieran dar como resultado estados financieros engaosos.
5.

Un agrupamiento de reglas convencionales contables ideado para ajustarse a las

preferencias individuales, no es un marco de referencia de informacin financie ra
aceptable para estados financieros de propsito general. De modo similar, un marco de
referencia de cumplimiento no ser un marco de referencia de informacin financiera
aceptable, a menos de que sea generalmente aceptado en las jurisdicciones particulares
por preparadores y usuarios.

NIA 210 APNDICE

156