Apontamentos IVA 2014 2015

Apontamentos de Fiscalidade Empresarial II
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IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO
1- CONCEITO DE VALOR ACRESCENTADO
O Valor Acrescentado Bruto (VAB) um indicador de criao de riqueza gerada em cada
unidade econmica, de tal forma que o PIB Nacional corresponde ao somatrio de todos os
valores acrescentados das unidades econmicas nacionais. Assim suponhamos as seguintes
contas da empresa Alfa:
DEMONSTRAO DE RESULTADOS
VENDAS
100
Custo das mercadorias

Fornecimentos e Sevios Externos
Custos com pessoal
Amortizaes
Custos Financeiros
IRC
Resultado Liquido
30
20
30
10
5
1,25
3,75
Para calcular o Valor Acrescentado Bruto como indicador de criao de riqueza temos:
VAB - Valor Acrescentado Bruto
Duas pticas de anlise
Mtodo Aditivo >>>>
VAB = RL+Amortizaes+Provises+Encargos Financeiros+Custo com pessoal+IRC

VAB = 3,75+1,25+5+10+30 = 50
Mtodo Subtractivo >> VAB = Produo-Consumos Intermdios

VAB = 100 - 50
Consumos intermdios = Custo das mercadorias Vendidas + Forn.Servios Externos
Concluso:
Fernando Amado, Leiria, Setembro 2011

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O VAB 50 qualquer que seja o mtodo de clculo
O Imposto sobre o Valor Acrescentado ir incidir sobre aquele Valor e 50, e iremos ver
adiante que o legislador optou por adoptar o mtodo subtractivo.
2- CARACTERISTICAS DO IMPOSTO
O imposto sobre o valor acrescentado (IVA) pode caracterizar-se da seguinte forma:
- um imposto geral sobre o consumo, pois incide sobre as transmisses de bens, as
prestaes de servios, as aquisies intracomunitrias e as importaes;
- um imposto plurifsico porque liquidado em todas as fases do circuito econmico,
desde o produtor ao retalhista;
- Sendo um imposto plurifsico no cumulativo porque o pagamento do imposto devido,
fraccionado pelos vrios intervenientes do circuito econmico, atravs do mtodo do
crdito do imposto.
3- MECANISMO DE FUNCIONAMENTO DO IMPOSTO
Uma vez que o imposto plurifsico no produz, em princpio, quaisquer efeitos
cumulativos graas ao mtodo utilizado para o seu clculo mtodo do crdito do imposto.
Ento temos:
VAB em cada fase do circuito econmico
Agente
Valor
Econmico Compra Venda acrescentado Imposto 21%
P
1000
1000
210
G
1000 1500
500
105
R
1500 2200
700
147
CF
2200
462

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Este mtodo consiste no seguinte:
Todos os operadores ao longo de um circuito econmico so obrigados a liquidar
imposto nas suas operaes, isto , a fazer incidir a taxa do imposto sobre os respectivos
preos.
No entanto, para determinar o imposto a entregar nos cofres do Estado, cada operador
dever deduzir ao montante do imposto liquidado nas suas operaes (vendas e ou,
prestaes de servios) o montante do imposto que onerou as suas aquisies e que dever
constar das facturas dos seus fornecedores.
Assim, o operador devedor do Estado pelo imposto que liquida aos seus clientes e,
ao mesmo tempo, credor do Estado pelo imposto suportado nas compras efectuadas aos
seus fornecedores.
O imposto a entregar ao Estado ser o valor correspondente diferena entre o
imposto liquidado e o imposto suportado ou seja:
Mecanismo Funcionamento
IVA
Agente
Econmico
P
G
R
CF
Compra
venda
1000
1000
1500
1500
2200
2200
Comprador
0
210
315
Entregue
ao
Vendedor
Estado
210
210
315
105
462
147
462
Assim podemos ilustrar com um outro exemplo ao nvel de uma s entidade em que no
final o imposto a entregar resulta do imposto apurado pela diferena entre os outputs e os
inputs.Ou seja:
Imposto a entregar = Imposto liquidado Imposto suportado

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Exemplo:
Um fabricante de calado, num determinado ms, efectuou as seguintes operaes:
Compras de matria-prima - 5 000 + 1 050 de IVA suportado
Aquisio de uma mquina - 25 000 + 5 250 de IVA suportado
Reparao de viatura - 500 + 105 de IVA suportado
Vendas - 50 000 + 10 500 de IVA liquidado
Como o imposto a entregar se obtm pela diferena entre o imposto liquidado (nas
vendas) e o imposto suportado (nas aquisies) temos:
IVA Liquidado 10 500
IVA Suportado 6 405
IVA a entregar 4 095
INCIDNCIA
(Art.1 a 8 do CIVA)
Esto sujeitas a imposto:
- Todas as transmisses de bens e as prestaes de servios, efectuadas a titulo
oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal e que ocorram no territrio nacional;
- As importaes de bens;
- As aquisies intracomunitrias efectuadas no territrio nacional tal como esto
reguladas no Regime do IVA nas transaces intra-comunitrias (RITI).
Verifica-se assim que, uma operao, para ser sujeita a imposto, deve reunir
simultaneamente as seguintes condies:
1)
Constituir
uma
transmisso
de
bens,
uma
prestao
de,

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uma importao ou uma aquisio intracomunitria.
2)
A operao deve ser efectuada a ttulo oneroso adquirente do bem ou do
servio obriga-se a uma contraprestao seja qual for a sua natureza ou o seu valor. De
referir no entanto que tambm as operaes efectuadas a ttulo gratuito sero tributadas
pois so assimiladas a operaes a ttulo oneroso.
3) A operao tem de ser efectuada por um sujeito passivo agindo como tal.
4) A operao tem de ser efectuada no territrio nacional.
Transmisso de bens
(Art 3 do CIVA)
Define o Cdigo do IVA (CIVA) como transmisso de bens a transferncia onerosa
de bens corpreos por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade.
Operaes assimiladas a transmisses de bens
No conceito de transmisso de bens esto abrangidos operaes que, no sendo
juridicamente transmisses de bens vo ser assimiladas como tal, e por isso sujeitas a
imposto. So elas entre outras:
- Locao-venda: neste contrato, diferente da locao financeira ou leasing, existe,
desde o incio, o compromisso por parte de ambos os intervenientes (locador e locatrio) da
venda posterior do bem;
- Venda com reserva de propriedade: neste contrato, h a venda da coisa, mas com
reserva da propriedade, uma vez que a transmisso fica sujeita a uma condio suspensiva,
condio essa que constituda pelo pagamento total ou parcial do preo, isto, a
transferncia de propriedade s se verifica quando aquela condio estiver satisfeita;
- Transferncia de bens entre comitente e comissrio, efectuadas em execuo de um
contrato de comisso definido no Cdigo Comercial, bem como as transferncias entre
consignante e consignatrio de mercadorias enviadas consignao: trata-se de um
contrato de comisso, que, nos termos da lei comercial, um contrato de mandato sem
representao, isto , o comissrio actua em seu nome mas por conta do comitente.
Ficciona-se assim que existe uma transmisso entre comitente e comissrio (comisso de

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venda) ou entre o comissrio e o comitente (comisso de compra);
- O contrato de consignao, sendo um contrato misto de mandato e depsito e uma
vez que o consignatrio actua em seu prprio nome, ainda que por conta do consignante,
so aplicveis, para efeitos deste imposto, as normas respeitantes ao contrato de comisso;
- A no devoluo, no prazo de um ano a contar da data de entrega ao destinatrio
das mercadorias enviadas consignao: para evitar prolongar indefinidamente o perodo
durante o qual as mercadorias sadas das existncias do consignante se mantenham em
suspenso de imposto, presume-se que as mesmas foram vendidas quando no tiverem sido
devolvidas ao consignante dentro do prazo de um ano a contar do seu envio ao
consignatrio;
- Empreitada de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda quando o
empreiteiro fornecer a totalidade dos materiais.
Nesse tipo de contrato os materiais so normalmente fornecidos pelo empreiteiro.
No entanto, a operao s ser classificada como transmisso de bens quando o empreiteiro
fornecer a totalidade dos materiais.
Exemplo:
A execuo de mobilirio por encomenda em que todos os materiais so fornecidos pelo
empreiteiro.
- Auto-consumo externo: consiste na afectao permanente de bens da empresa a fins
alheios actividade por ela desenvolvida, quer essa afectao seja feita pelo seu titular quer
pelo seu pessoal.

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Exemplo:
O scio gerente de uma empresa que comercializa computadores. decide retirar do stock
daquela, um computador para seu uso pessoal. Esta afectao a um fim alheio actividade da
empresa considerada como transmisso.
- Transferncia de bens de um sector sujeito para um sector isento: porque as

aquisies para um sector sujeito conferem o direito deduo do imposto suportado, pode
levar o operador econmico a desviar determinados bens para o sector isento (que no
confere o direito deduo). Para evitar esta situao, quando da transferncia de bens do
sector sujeito para o sector isento h lugar tributao.
_Transmisses a ttulo gratuito - So operaes assimiladas a ttulo onerosos e portanto
tributadas.
Exceptuam-se as amostras e as ofertas de pequeno valor em conformidade com os usos
comerciais.
Entende-se por amostras os bens comercializados e/ou produzidos pela prpria empresa,
mas em formato ou em tamanho diferente do produto que se pretende mostrar e por isso
no sero comercializadas. As amostras no so tributadas. As ofertas, podero ser
constitudas quer por bens comercializados e/ou produzidos pela prpria empresa, quer por
bens adquiridos a terceiros.
Considera-se oferta de pequeno valor, aquela cujo valor unitrio no ultrapasse o
montante de 50 (IVA excludo). Assim temos:
oferta cujo valor unitrio inferior ou igual 50 - no tributada;
oferta cujo valor unitrio superior a 50 - tributada.
Existe ainda o limite global de cinco por mil do volume de negcios para a referida
excluso n7 do art. 3 do CIVA.

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Prestao de servios
(Art 4 do CIVA)
Quanto definio de prestao de servios, trata-se de um conceito residual e
bastante amplo, pois so consideradas como tal, todas as operaes que no constituam
nem transmisses de bens nem importaes, nem aquisies intracomunitrias.
Operaes assimiladas a prestaes de servios
No conceito de prestao de servios esto abrangidas, as prestaes de servios a
titulo gratuito, bem como a afectao temporria de bens da empresa a fins alheios
actividade exercida.
Considera-se ainda prestao de servios, a entrega de bens mveis produzidos ou
montados sob encomenda quando o dono da obra tenha fornecido os materiais para o efeito,
quer o empreiteiro tenha fornecido ou no uma parte dos produtos utilizados.
Exemplo:
A empresa X entrega empresa Y, tecido para que esta lhe confeccionar camisas.
Ainda que a empresa Y fornea as linhas, as etiquetas e os botes, est a prestar um
servio empresa X.
So tambm consideradas prestaes de servios:
-a cedncia temporria ou definitiva de um jogador, acordada entre os clubes com o
consentimento do desportista, durante a vigncia do contrato com o clube de
origem;
- as indemnizaes de promoo e de valorizao, previstas no contrato de trabalho
desportivo.

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Importao
(Art 5 do CIVA)
Considera-se importao a entrada em territrio nacional de bens originrios ou
provenientes de pases terceiros e que no se encontrem em livre prtica.
Para que se verifique uma importao so necessrias duas condies:
- o bem seja proveniente de um pas terceiro ou de territrios comunitrios a eles
equiparados;
- que os bens no se encontrem em livre prtica, isto , que os bens no tenham dado
entrada no territrio de qualquer Estado membro tendo a sido submetidos ao pagamento de
direitos.
Exemplo:
Um bem proveniente de um pais terceiro com destino a Portugal e que entra por
outro Estado membro e a paga direitos, no ser considerado como importado no
territrio nacional, no sendo pois a sua entrada em Portugal sujeita a imposto.
Do novo conceito de importao resulta a definio do que se entende por territrio

nacional, territrio da comunidade, de pais terceiro e de territrio terceiro.
Territrio nacional
Territrio Portugus tal como definido no art 5 da Constituio da Repblica
Portuguesa.

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Territrio da comunidade
O conjunto dos territrios nacionais dos Estados membros (art 227 do Tratado de
Roma) com excepo dos territrios equiparados a pases terceiros.
As operaes efectuadas a partir de, ou com destino a:
- Principado do Mnaco,
- Ilha de Man,
- Zonas de soberania do Reino Unido de Akrotiri, Dhekelia, so consideradas como
efectuadas a partir de, ou com destino, respectivamente:
- Repblica Francesa;
- ao Reino Unido da Gr-Bretanha e da Irlanda do Norte;
- Repblica do Chipre.
Pases terceiros
Os pases no pertencentes Comunidade Europeia (CE) e os seguintes territrios de
Estados membros da CE:
- Ilha de Helgoland e territrio de Busingen, da Alemanha;
- Ceuta e Melila de Espanha;
- Livigno, Campione de Itlia, guas nacionais do Lago de Lugano de Itlia
Estes territrios no se incluem no territrio comunitrio para efeitos fiscais e aduaneiros.
Territrios terceiros
Os territrios dos Estados membros da CE que so tratados como pases terceiros:
- Ilhas Canrias (Espanha)
- Departamentos Ultramarinos Franceses
- Monte Atos (Grcia)
- Ilhas Anglo Normandas (Reino Unido)
- Ilhas Aland (Repblica da Finlndia)
Estes territrios no fazem parte do territrio Comunitrio para efeitos fiscais, mas
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so territrios comunitrios aduaneiros.
Aos bens provenientes ou com destino a territrios terceiros, aplica-se, para efeitos do
imposto sobre o valor acrescentado, as disposies em vigor para os bens provenientes ou
com destino a pases terceiros.
Regimes aduaneiros
No caso dos bens entrarem no territrio nacional sob um regime aduaneiro de
suspenso, a importao apenas se verifica aps a respectiva sada desses regimes com a
correspondente introduo no consumo.
Sujeito passivo
(Art 2 do CIVA)
So sujeitos passivos do imposto, isto , so devedores do imposto: as pessoas
singulares ou colectivas que, de um modo independente e com carcter de habitualidade,
exeram actividades de:
produo
comrcio ou de prestao de servios
actividades extractivas e agrcolas profisses livres
as que praticam uma s operao tributvel, desde que essa operao preencha os
pressupostos de incidncia real de IRS e de IRC;
as pessoas singulares ou colectivas que, segundo a legislao aduaneira, realizem
importaes de bens; as pessoas singulares ou colectivas que, em facturas ou documentos
equivalentes, mencionem indevidamente IVA;
Exemplo:
Um contribuinte (profissional livre) enquadrado no Regime de Iseno, por desconhecimento
liquidou imposto numa das suas operaes. Por este facto, o imposto, ainda que liquidado
indevidamente, tem que ser entregue na Tesouraria da Fazenda Pblica competente, no prazo
de quinze dias a contar da emisso da factura ou documento equivalente.
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- as pessoas singulares ou colectivas que efectuem operaes intra-comunitrias;
- As pessoas singulares ou colectivas referidas na alnea a), pela aquisio dos
servios abrangidos pela alnea a) do n. 6 do artigo 6., quando os respectivos prestadores
no tenham, no territrio nacional, sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o
domiclio, a partir do qual os servios so prestados;
- As pessoas singulares ou colectivas referidas na alnea a), que sejam adquirentes
em transmisses de bens ou prestaes de servios efectuadas no territrio nacional por
sujeitos passivos que aqui no tenham sede, estabelecimento estvel ou domiclio nem
disponham de representante nos termos do artigo 30.;
- As pessoas singulares ou colectivas referidas na alnea a), que sejam adquirentes
dos bens indicados no n. 4 do artigo 6. (gs natural e electricidade), nas condies a
previstas, desde que os respectivos transmitentes no tenham, no territrio nacional, sede,
estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual as transmisses so
efectuadas.
Outros sujeitos passivos
- O Estado;
- Pessoas colectivas de direito pblico, quando realizam operaes fora dos seus
poderes de autoridade. Estas entidades sero sempre sujeitos passivos de imposto quando
exeram de forma significativa as seguintes operaes:
Telecomunicaes;
Distribuio de gua, gs e electricidade;
Prestaes de servios porturios e aeroporturios;
Transporte de pessoas;
Transmisso de bens novos cuja produo se
destina a venda;
Operaes de organismos agrcolas;
Explorao de feiras e de exposies de carcter
comercial;
Armazenagem;
Cantinas;
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Radiodifuso e Radioteleviso.
O Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico quando realizam operaes
no mbito dos seus poderes de autoridade, no so sujeitos passivos de imposto.
Localizao das operaes (Art.6 do CIVA)
S as operaes realizadas no territrio nacional ficam sujeitas a imposto.
Transmisses de bens
No que se refere s transmisses de bens, as mesmas sero tributadas se:
- Os bens estiverem situados no territrio nacional no momento em que inicia o
transporte ou expedio para o adquirente ou se o local onde se encontra o bem no
momento em que posto disposio do adquirente, se situe igualmente no territrio
nacional.
- No obstante a regra geral anterior, existem regras especficas nas transmisses de
gs natural e electricidade. Assim temos:
1 ) Efectuadas entre sujeitos passivos revendedores
a) So tributadas em territrio nacional se o transmitente, ainda que estabelecido fora
do
territrio nacional, o adquirente esteja aqui
estabelecido;
b) No so tributadas em territrio nacional ainda que o transmitente esteja

estabelecido em territrio nacional e o adquirente esteja estabelecido fora do territrio
nacional.
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2) Efectuadas por sujeitos passivos revendedores ou no revendedores, a adquirentes
sujeitos passivos no revendedores
a) So tributadas em territrio nacional, ainda que o transmitente esteja estabelecido
ou no no territrio nacional e o consumo efectivo dos bens ocorra em territrio nacional;
b) No so tributadas em territrio nacional, ainda que o transmitente esteja
estabelecido no territrio nacional, o adquirente esteja estabelecido ou no no territrio
nacional, e o consumo efectivo dos bens ocorra fora do territrio nacional.
3) Efectuadas por sujeitos passivos revendedores ou no revendedores a particulares
a) So tributadas em territrio nacional ainda que o transmitente esteja estabelecido fora do
territrio nacional mas o adquirente (particular) est domiciliado em territrio nacional e o
consumo efectivo dos bens ocorra em territrio nacional;
b) No sero tributadas em territrio nacional, ainda que o transmitente esteja estabelecido
no territrio nacional, o adquirente esteja estabelecido no territrio nacional ou fora dele e o
consumo efectivo dos bens ocorra fora do territrio nacional.
Conceito de sujeito passivo revendedor

Por sujeito passivo revendedor, de gs natural e de electricidade, deve entender-se aquele
que rena cumulativamente os seguintes requisitos:
seja uma pessoa singular ou colectiva;
a actividade consista na aquisio de gs, atravs do sistema de distribuio de gs
natural, ou de electricidade para revenda;
o consumo prprio dos bens referidos no seja significativo no que se refere actividade
de revenda dos mesmos.
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Representante
a)Nas operaes efectuadas no territrio nacional, por entidades no residentes sem
estabelecimento estvel no territrio nacional, mas que se encontrem estabelecidos num
Estado membro, para cumprimento das obrigaes decorrentes do Cdigo, nomeadamente
pagamento do imposto, podem nomear um representante (esta nomeao facultativa).
b) As entidades no residentes e sem estabelecimento estvel no territrio nacional e que
estejam estabelecidas em pases terceiros, pelas operaes realizadas em territrio nacional,
esto obrigadas a nomear um representante.
c) Em ambas as situaes o representante deve:
- ser sujeito passivo de imposto;
- ser residente em territrio nacional;
- estar munido de procurao com poderes bastantes;
- a nomeao do representante deve ser comunicada parte contratante antes de efectuada a
operao.
Localizao das prestaes de servios

A partir de 20 10.01.01, verificou-se uma alterao s regras de localizao no que se refere
s prestaes de servios (transposio da Directiva 2008/8/CE do Conselho, de 28 de
Novembro de 2006).
Regras Gerais
Em substituio da regra geral vigente at 2009.12.31, que localizava as prestaes de
servios no lugar da sede, estabelecimento estvel ou domicilio do prestador do servio, so
introduzidas duas novas regras gerais de localizao em territrio nacional previstas nas
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alneas a) e b) do n. 6 do artigo 6. do CIVA:
1 Regra
As prestaes de servios realizadas a sujeitos passivos com sede, estabelecimento estvel
ou domiclio em territrio nacional.
No mbito desta norma chama-se especial ateno para as prestaes de servios efectuadas
por sujeitos passivos que no tenham sede, estabelecimento estvel ou domiclio em
territrio nacional (de carcter transnacional), relativamente s quais o mecanismo da
autoliquidao pelo adquirente (conhecido por reverse charge), passa a constituir a regra;
2 Regra
Prestaes de servios realizadas a no sujeitos passivos, cuja localizao, para efeitos de
tributao, continua a verificar-se em territrio nacional quando o prestador aqui tenha a
sede, estabelecimento estvel ou domiclio a partir do qual os servios so prestados
(sujeito passivo nacional).
Excepes s Regras Gerais
No obstante o princpio subjacente a estas regras, o artigo 6. continua a contemplar
excepes para certos servios especificamente identificados.
1) Independentemente da localizao do prestador ou da natureza do destinatrio, as
duas regras gerais no so aplicveis s seguintes prestaes de servios:
- Prestaes de servios relacionadas com bens imveis a localizao/tributao ocorre
sempre no lugar onde se situa o imvel. Esta regra j existia no normativo do artigo vigente
at 2009.12.3. Incluem-se nesta regra os servios de alojamento hoteleiro e similares, nos
quais se integram os parques de campismo.
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- Prestaes de servios de transporte de passageiros - a localizao/tributao de
passageiros ocorre no lugar onde se efectua o transporte, em funo das distncias
percorridas. Ou seja, num transporte transfronteirio, a localizao d-se em Portugal, pela
parte percorrida no territrio nacional;
- Prestaes de servios de alimentao e bebidas, executadas a bordo de uma embarcao,
de uma aeronave ou de um comboio durante um transporte intracomunitrio de passageiros
- a localizao/tributao ocorre no lugar de partida do transporte;
- Outras prestaes de servios de alimentao e bebidas - a localizao/tributao ocorre
no lugar onde os servios so materialmente executados;
- Prestaes de servios de carcter cultural, artstico, cientco, desportivo, recreativo, de
ensino e similares, incluindo feiras e exposies - a localizao/tributao ocorre no lugar
onde esses s vios so materialmente executados;
- Locao de curta durao de um meio de transporte - a localizao/tributao ocorre no
lugar onde o meio de transporte colocado disposio do destinatrio.
2) No so tributadas em territrio nacional, ainda que o aqui tenha a sua sede,
estabelecimento estvel ou domicilio, as seguintes prestaes de servios efectuadas a
no sujeitos passivos:
- Prestaes de servios de transporte de bens, com excepo do transporte
intracomunitrio de bens, pela distncia percorrida fora do territrio nacional;
- Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens, quando o lugar de partida
do transporte ocorra fora do territrio nacional;
- Prestaes de servios acessrias do transporte, bem como prestaes de servios que
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consistam em trabalhos efectuados sobre bens mveis corpreos e as peritagens a eles
referentes, quando materialmente executadas fora do territrio nacional;
- Prestaes de servios efectuadas por intermedirios agindo em nome e por conta de
outrem, quando a operao principal qual a intermediao respeita ocorra fora do
territrio nacional.
3) So tributadas em territrio nacional, ainda que o prestador aqui no tenha a sua
sede, estabelecimento estvel ou domicilio as seguintes prestaes de servios
efectuadas a no sujeitos passivos:
- Prestaes de servios de transporte de bens, com excepo do transporte
intracomunitrio de bens, pela distncia percorrida no territrio nacional;
- Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens, quando o lugar de partida
do transporte ocorra no territrio nacional;
- Prestaes de servios acessrias do transporte, bem como prestaes de servios que
consistam em trabalhos efectuados sobre bens mveis corpreos e as peritagens a eles
referentes, quando materialmente executadas no territrio nacional;
- Prestaes de servios efectuadas por intermedirios agindo em nome e por conta de
outrem, quando a operao principal qual a intermediao respeita ocorra no territrio
nacional.
4) No so tributadas em territrio nacional, ainda que o prestador tenha no
territrio nacional, a sede, estabelecimento estvel ou domicliado a partir do qual os
servios so prestados, quando o destinatrio esteja e ou domiciliado fora da
Comunidade e no seja sujeito passivo, as seguintes prestaes de servios:
- Cesso ou concesso de direitos de autor, brevets, licenas, marcas de fabrico e
de
comrcio e outros direitos anlogos;

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- Prestaes de servios de publicidade;
- Prestaes de servios de consultores, engenheiros, advogac economistas e contabilistas, e
de gabinetes de estudo em
todos os domnios, compreendendo os
de
organizao,
investigao e desenvolvimento;
- Tratamento de dados e fornecimento de informaes;
- Operaes bancrias, financeiras e de seguro ou resseguro, excepo da
locao de
cofres-fortes;
- Colocao de pessoal disposio;
- Locao de bens mveis corpreos, com excepo de meios transporte;
- Cesso ou concesso do acesso a sistemas de distribuio de gs natural ou de
electricidade, bem como prestaes de servios transporte ou envio atravs
desses
sistemas e prestaes de servios directamente conexas;

- Servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso, bem como servios prestados
por via electrnica;
- Obrigao de no exercer, mesmo a ttulo parcial, uma actividade profissional ou
um
direito mencionado na presente lista.

5) So sempre localizadas/tributadas em territrio nacional, as prestaes de servios
a seguir mencionadas, nas condies previstas para cada uma:
a) Locao de bens mveis corpreos, com excepo de meios de transporte, quando:
- Efectuada a pessoa estabelecida ou domiciliada fora do territrio da
Comunidade; e
- A utilizao ou explorao efectiva desses bens ocorra no territrio
nacional.
b) Locao de curta durao de um meio de transporte, efectuada a pessoa que
no
seja
um sujeito passivo, quando:

- A respectiva colocao disposio do destinatrio tenha ocorrido
fora da Comunidade; e
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- A utilizao ou explorao efectivas do meio de transporte
ocorram no territrio
nacional.
c) Locao de um meio de transporte, que no seja de curta durao, efectuada a
pessoa
que no seja um sujeito passivo, quando:

- O locador no tenha no territrio da Comunidade a sede, estabelecimento
estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual
os
servios
so
prestados; e
- A utilizao ou explorao efectiva do meio de transporte ocorra
no territrio nacional.
d) Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e de televiso, bem como as
prestaes de servios por via electrnica, nomeadamente as descritas no anexo D,
quando:
- O prestador seja um sujeito passivo que no tenha, no territrio da
Comunidade a sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o
domicilio, a partir do qual os servios so prestados; e
- O adquirente seja uma pessoa singular ou colectiva com sede,
estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domicilio no territrio
nacional, que no seja um sujeito passivo dos referidos no n. 5 do
artigo 2. do CIVA.
Conceito de sede, estabelecimento estvel ou domicilio
Para efeitos da aplicao das regras estabelecidas no artigo 6., o uso das expresses
sede, estabelecimento estvel ou domiclio, a partir do qual, ou para o qual os servios so
prestados, baseia-se nos seguintes conceitos:
- Considera-se, em geral, o lugar da sede da actividade econmica de um sujeito
passivo, aquele onde so adoptadas as decises essenciais relativas conduo
da poltica geral da empresa e onde so exercidas as funes de administrao
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central desta, independentemente do lugar a partir do qual efectivamente exercida a
actividade
econmica. A simples existncia de uma caixa postal ou uma placa
identificativa de uma empresa, no confere ao local o estatuto de sede
da
actividade
econmica do sujeito passivo, se no cumprir os referidos requisitos.

- A noo de estabelecimento estvel implica que este deve possuir uma
consistncia mnima
e reunir, de forma permanente, uma estrutura
adequada em meios humanos e tcnicos, capaz, tanto de fornecer, como de

receber e utilizar servios, na acepo a que se refere o artigo 4. e de acordo
com as regras de localizao previstas no artigo 6., ambos do CIVA.
- O lugar do domicilio de uma pessoa singular, quer seja ou no sujeito passivo
do imposto, o endereo constante do registo nacional da populao ou de um
registo pblico similar ou, na falta de tal registo, o endereo comunicado s
autoridades fiscais. No caso nacional, o lugar do domicilio o endereo
constante do respectivo Nmero de Identificao Fiscal.
FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO

(Arts. 7 e 8 do CIVA)
importante determinar quando que nasce o imposto (facto gerador) e quando
que o mesmo devido ao Estado (exigibilidade). Regra geral estes dois momentos so
coincidentes isto , o imposto devido e torna-se exigvel:
- Nas transmisses de bens, quando estes so postos disposio do adquirente;
- Nas prestaes de servios, quando estas se consideram concludas;
- Nas importaes, no momento considerado para efeitos de aplicao de direitos
aduaneiros, ainda que os mesmos no sejam devidos.
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_________________________________________________________________________
Regras especficas
Transmisses de bens sujeitos a instalao e montagem
Considera-se que os bens so postos disposio do adquirente no momento em que
essa instalao ou montagem estiver concluda.
Contrato de fornecimento ou de prestaes de servios de carcter continuado
Nestes contratos o imposto ser devido e exigvel medida que se efectuar cada
pagamento e pelo montante desse pagamento.
No entanto, se no for fixada qualquer periodicidade para o pagamento ou esta seja
superior a 12 meses, o imposto devido e torna-se exigvel no final de cada perodo de 12
meses e pelo respectivo montante.
Exemplo: contrato de comisso.
Contrato de comisso entre comitente e comissrio
Pela transmisso ficcionada no art. 3 do CIVA, a exigibilidade do imposto surge
apenas com a entrega dos bens pelo comissrio ao adquirente.
Contrato de consignao
Os bens enviados consignao, vo em suspenso de imposto; o imposto ser
devido e exigvel aquando da entrega desses bens pelo consignatrio ao terceiro adquirente.
Se, no termo do prazo de um ano, os bens no forem devolvidos pelo consignatrio
ao consignante, o imposto devido e exigvel no termo desse prazo.
Contratos especiais (vendas a contento ou sujeitas a prova)
Quando os bens so postos disposio do adquirente antes de produzidos os efeitos
translativos do contrato, o imposto ser devido e exigvel apenas quando esses efeitos se
derem (estes contratos para se considerarem perfeitos necessitam da aceitao do
adquirente).
22

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Venda de combustveis consignao efectuadas pelos distribuidores
O imposto devido e exigvel na data da leitura dos contadores da bomba, a efectuar
pelo consignatrio, pelo menos uma vez por semana.
No obstante a regra geral e sempre que a operao der lugar obrigao de emisso
de factura ou documento equivalente, a exigibilidade do imposto diferida para a data da
emisso da respectiva factura ou documento equivalente.
Desta disposio resulta que:
- Se a transmisso dos bens ou a prestao de servios der lugar ao pagamento,
ainda que parcial, anteriormente emisso de factura ou documento equivalente, o
imposto devido no momento do recebimento desse pagamento e pelo montante
recebido.
Exemplo: os adiantamentos.
Se, se verificar a emisso da factura ou documento equivalente antes da realizao
das operaes tributveis, o imposto devido na data da emisso da factura ou documento
equivalente.
Exemplo: Facturao antecipada.
ISENES
(Art.os 9 a 15 do CIVA)
As isenes em IVA classificam-se em:
- Isenes simples ou incompletas - o operador no liquida o imposto nas suas
operaes mas tambm no pode deduzir o imposto que suporta nas suas
aquisies;
- Isenes completas ou taxa O - o operador no liquida Iva nas suas operaes
mas pode deduzir o imposto suportado nas suas aquisies.
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Estas isenes esto subdivididas em 4 grupos:
- Isenes nas operaes internas;
- Isenes nas importaes;
- Isenes nas exportaes, operaes assimiladas a exportaes e transportes
internacionais;
- Outras isenes.
Isenes nas operaes internas
(Art 9 do CIVA)
Apesar dos inconvenientes provocados pelas isenes (o sujeito passivo no
liquidando imposto nas suas operaes, no poder deduzir o imposto suportado nas suas
aquisies, originando assim efeitos cumulativos na cadeia econmica) houve interesse em
isentar certos sectores, no s por uma questo de tradio, como tambm pelas
dificuldades em tributar certo tipo de actividades.
Grosso modo, so as seguintes as actividades isentas:
- Servios prestados no exerccio da actividade das seguintes profisses:
mdico, odontologista, parteiro, enfermeiro e outras profisses paramdicas
As
prestaes
de
servios
mdicos
sanitrios
efectuadas
por
estabelecimentos hospitalares, clnicas e similares;

-
As
prestaes
de
As
prestaes
de
profissional,
entidades
servios
servios
efectuadas
reconhecidas
efectuadas
que
por
como
pelos
tenham
organismos
tendo
protsicos
dentrios;
por
objecto
formao
de
direito
pblico
competncia
nos
ou
domnios
da formao e reabilitao profissionais;

- As prestaes de servios dos msicos e outros artistas bem como dos
desportistas, efectuadas aos respectivos promotores;
- A transmisso do direito de autor e a autorizao para a utilizao da obra
intelectual, quando efectuadas pelos prprios autores, seus herdeiros ou legatrios;
- Operaes efectuadas por organismos sem finalidade lucrativa, por organismos
24

_________________________________________________________________________
de direito pblico ou por instituies de solidariedade social, nos domnios da
Segurana Social, Assistncia Social, Cultura, Recreio, Desporto, etc.;
- Operaes de natureza bancria e financeiras, bem como as de seguro e
resseguro;
- Operaes imobilirias, nomeadamente o arrendamento e a transmisso de bens
imveis;
- Operaes efectuadas no mbito das actividades agrcola, silvcola e pecuria
(actividades descritas nos Anexos A e B)
- Servios de alimentao e bebidas fornecidos pelas entidades patronais aos seus
empregados;
- As prestaes de servios e as transmisses de bens conexas, efectuadas pelos
servios postais, com excepo das telecomunicaes;
- As transmisses, pelo seu valor facial, dos selos de correio em circulao ou de
valores
selados,
bem
assim
as
respectivas
comisses;
- As prestaes de servios efectuadas por empresas funerrias e de cremao,

bem como as transmisses de bens acessrios aos mesmos servios.
Renncia iseno
(Art. 12 do CIVA)
Tendo em conta que as isenes simples so penalizantes, uma vez que o sujeito
passivo no pode deduzir o imposto suportado, ir repercuti-lo ao seu cliente, elevando
assim os seus preos de venda e no dando ao adquirente direito deduo concedida a
opo pela sujeio ao imposto s seguintes actividades:
Prestaes de servios mdico - sanitrios efectuadas por estabelecimentos
hospitalares privados; (1)
Locao e transmisso de imveis;
Actividades agrcola, silvcola e pecuria; (2) Prestaes de servios que tm
por objecto a formao profissional;
Servios de alimentao e bebidas fornecidos pela entidade patronal aos seus
empregados.
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_________________________________________________________________________
Consequncias da renncia
A renncia iseno, d a possibilidade ao sujeito passivo de exercer o direito
deduo do imposto suportado nas suas aquisies, mas obriga liquidao de impostos
nas suas operaes.
O direito opo exercido:
- Na declarao de incio de actividade (caso se pretenda a opo desde o incio da
actividade);
- Na declarao de alteraes (se a opo for posterior ao incio da actividade).
Em ambos os casos a opo produz efeitos na data da apresentao da respectiva
declarao.
Tendo exercido o direito de opo, o sujeito obrigado a nele permanecer durante um
perodo de, pelo menos, cinco anos.
Fim do regime de opo
Se passados os cinco anos, o sujeito passivo pretender voltar ao regime de iseno
dever:
a)
Apresentar, durante o ms de Janeiro de um dos anos seguintes quele em
que tiver completado o prazo do regime de opo, a declarao de alteraes, a

qual produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentao;
b)
Sujeitar a tributao as existncias remanescentes e proceder regularizao
da deduo quanto a bens do activo imobilizado.
Renncia nas operaes imobilirias

Nas operaes imobilirias transmisso e locao de imveis a renncia verificase caso a caso, isto , fraco a fraco ou imvel a imvel, permitindo deste modo
limpar a carga fiscal incidente sobre os mesmos.
Para que a opo se possa realizar necessrio que:
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- O vendedor ou o locador disponha de uma contabilidade separada para os
imveis a alienar ou a locar com sujeio a imposto, pois s assim se permitir identificar
correctamente o imposto a deduzir;
- O adquirente seja um sujeito passivo de imposto;
- Exista acordo entre o vendedor e o adquirente para a sujeio da operao a
imposto, o qual ser formalizado atravs da apresentao no Servio de
Finanas competente, de uma declarao adequada.
A titulo exemplificativo veja-se a razo de ser da opo:
Hiptese A - Transmisso com iseno de IVA
Valor do imvel, com IVA includo no valor da construo, 150 000. Nesta
hiptese o adquirente imobilizar um valor que contm um determinado imposto
oculto. medida que vier a ser considerado como custo do exerccio, atravs da
respectiva amortizao, o imposto oculto repercutir-se- no preo dos bens e ou
servios da empresa, verificando-se, quando da respectiva sujeio a IVA, uma
tributao cumulativa (imposto sobre imposto).
Hiptese B Transmisso sujeita a IVA (opo pela tributao)
Valor do imvel sem IVA ...........
IVA includo no valor da construo .
137.500
12.500
Nesta hiptese natural que do acordo entre o vendedor e o adquirente (sujeito

passivo de IVA), viesse a ser considerado como valor da transaco o valor do
imvel sem IVA ou seja, 137 500. O IVA liquidado, neste caso, seria de 28
875 ( 137 500 x 21%).
Relativamente a esta operao o vendedor entregaria nos Cofres do Estado 16 375
que a diferena entre o IVA liquidado ( 28 875) e o IVA dedutvel ( 12 500).
O adquirente consideraria como IVA dedutvel referente ao perodo a
que a operao se efectuou os 28 875 e imobilizaria o valor sem IVA( 137 500).
27

_________________________________________________________________________
Sempre que o adquirente no seja um sujeito passivo de imposto (v. g.
particulares que adquirem imveis, ou partes deste, para habitao) no pode haver opo
pela
tributao,
pelo
que
sua
transmisso
sempre
isenta. Do mesmo modo, em caso algum pode haver opo pela tributao
se o vendedor no dispuser de contabilidade que lhe permita identificar claramente os
custos e os proveitos dos imveis ou fraces a alienar com sujeio a imposto.
Locao de bens imveis
Como se disse a locao de bens imveis est isenta de imposto. No entanto esta
iseno no abrange as seguintes operaes, estando por conseguinte sujeitas a imposto:
- As prestaes de servios de alojamento, efectuadas no mbito da actividade
hoteleira, incluindo os parques de campismo;
- A locao de reas para recolha ou estacionamento colectivo de veculos;
- A locao de mquinas e outros equipamentos de instalao fixa, bem como
qualquer cedncia de explorao;
- A locao de cofres;
- A locao de espaos para exposies ou publicidade.
As formalidades administrativas de opo e as regras para o exerccio do direito
deduo esto regulamentadas no D.L. 241/86, de 20/8.
Renncia nas actividades agrcola, silvcola e pecuria
Nas actividades agrcola, silvcola e pecuria, a opo pelo regime de tributao
significa que, grande parte das transmisses de bens efectuadas pelos agricultores, ficam
sujeitas a uma taxa reduzida, por fora do enquadramento desses bens na Lista I, anexa ao
CIVA, e possibilitando ao agricultor a deduo do imposto suportado nas suas aquisies.
Isenes nas importaes
(Art 13 do CIVA)
Trata-se de isenes objectivas, isto , a iseno respeita aos prprios bens e no
qualidade do importador.
28

_________________________________________________________________________
Esto isentas de imposto, nomeadamente:
- As importaes de bens cuja transmisso no interior do Pas tambm isenta de
imposto;
- As importaes das embarcaes afectas quer navegao martima em alto mar
quer s que se destinam pesca do alto mar e longnqua, bem como o seu
equipamento;
- As importaes dos avies que efectuam navegao area internacional, bem
como o seu equipamento;
- As importaes de bens de abastecimento, provises e combustveis, contidos em
navios de navegao martima em alto mar e avies, durante a sua permanncia em
territrio nacional (esto excludas da iseno os bens de abastecimento provises
e combustveis destinados a barcos de pesca costeira, barcos de recreio e de
guerra);
- As importaes de automveis ligeiros de passageiros ou mistos destinados a deficientes,
para seu uso prprio;
- As prestaes de servios includas na base tributvel dos bens importados;
- A reimportao dos bens no mesmo estado em que foram exportados;
- As importaes de veculos automveis dos emigrantes, nas condies
estipuladas na respectiva regulamentao;
- As importaes de bens que gozem de isenes de direitos aduaneiros, ao abrigo
de regimes alfandegrios suspensivos e nos termos dos respectivos regulamentos.
Isenes nas exportaes, operaes assimiladas a exportaes e transportes

internacionais
(Art 14 do CIVA)
A neutralidade do IVA em relao ao comrcio internacional conseguida atravs da
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_________________________________________________________________________
tributao no pas de destino, isto , aquele onde os bens so consumidos.
Os bens saem do pas exportador sem qualquer carga fiscal sendo tributados entrada
do pas importador.
Verifica-se assim uma iseno completa (o sujeito passivo no liquida imposto nas
operaes mas ter o direito ao reembolso do imposto pago a montante) nas exportaes e
nas operaes directamente relacionadas com o comrcio externo.
So isentas de imposto, nomeadamente:
- As exportaes directas, isto , quando efectuadas pelo prprio vendedor ou por
um terceiro por conta deste;
- As prestaes de servios directamente conexas com os bens exportados (v. g.,
transportes, carga, descarga, etc.) ou com as necessidades directas dos meios de transporte
utilizados para a exportao (instalaes porturias e aeroporturias, armazenagem, etc.);
- As exportaes indirectas, isto , quando previamente exportao, os bens
sejam pelo adquirente estrangeiro a empresas nacionais para serem objecto de uma
reparao, transformao, adaptao ou outro trabalho;
- As vendas de mercadorias efectuadas a exportadores nacionais que, no lhes
sendo entregues, so exportadas no mesmo estado (esta iseno est regulamentada no art
6 do DL 198/90, de 19/06) (1).
Por outro lado, isentam-se igualmente algumas operaes assimiladas a exportaes e
os transportes internacionais, nomeadamente:
- As transmisses, reparaes, manuteno, frete e aluguer de embarcaes que
efectuem navegao martima de alto mar ou se dediquem pesca do alto mar ou
longnqua e bem assim os avies utilizados principalmente no trfego areo
internacional, incluindo os objectos incorporados nessas embarcaes e avies ou
que sejam utilizados para a sua explorao, incluindo os equipamentos de pesca;
- As transmisses de bens e prestaes de servios efectuados no mbito de
relaes diplomticas e consulares, nos termos da legislao aplicvel; (2)
- As transmisses de bens para organismos devidamente reconhecidos que os
exportem para fora da Comunidade no mbito de actividades humanitrias,
30

_________________________________________________________________________
caritativas ou educativas, mediante prvio reconhecimento do direito iseno; (3)
- As transmisses de bens e as prestaes de servios destinadas a organismos
internacionais reconhecidos por Portugal ou por qualquer outro Estado membro,
bem como as transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas no
mbito da Nato, para uso dessas foras armadas ou do elemento civil que as
acompanha ou para o aprovisionamento das suas messes ou cantinas; (3)
Vendas a residentes estrangeiros
Existe regulamentao especial (D.L. n 295/87, de 31/7, com a redaco dada pelo
art. 7 do D.L. n 82/94, de 14/03) para a iseno nas vendas a residentes estrangeiros. Esta
iseno s se aplica a residentes em pases terceiros, em passagem pelo territrio nacional.
Outras isenes
(Art 15 do CIVA)
Estas isenes referem-se aos bens que so introduzidos ou se encontram nas
chamadas zonas francas e s transmisses de bens que se consideram sujeitas a regimes
aduaneiros suspensivos.
Estas isenes constituem uma suspenso do pagamento do imposto, enquanto os
bens se mantiverem nos regimes suspensivos, para serem tributados quando entrarem
definitivamente no territrio nacional ou forem exportados, o imposto ser devido no pas
de destino.
Tanto estas isenes como a maioria das isenes das exportaes e o s operaes
assimiladas a exportaes, devero ser comprovadas atravs de documentos aduaneiros (no
caso de haver interveno destes Servios) ou de declaraes emitidas pelos adquirentes
dos bens ou dos servios.
So ainda isentas de imposto:
- As transmisses de triciclos, cadeiras de rodas, com ou sem motor, automveis
ligeiros de passageiros ou mistos para uso prprio de deficientes (esta iseno est
condicionada de acordo com o D.L. n 103-A/90, de 22 de Maro, devendo ser
31

_________________________________________________________________________
requerida nos termos do referido diploma).
- As transmisses de bens alimentares, a ttulo gratuito, para serem distribudos a
pessoas carenciadas, efectuadas a instituies particulares de solidariedade social e
a organizaes no governamentais sem fins lucrativos.
VALOR TRIBUTVEL
(Art os. 16 e 17 do CIVA)
Nas transaces internas
O valor tributvel o valor dos bens ou dos servios sobre o qual ir incidir a taxa do
imposto.
Porque a tributao se faz tendo em conta o valor real da operao, o valor tributvel
ser a contraprestao obtida do adquirente do bem ou do servio.
Assim, o valor tributvel incluir, isto , sero tributados:
- Os impostos, direitos, taxas e outras imposies;
- As despesas acessrias debitadas ao cliente tais como, as comisses, seguros,
transportes, publicidade, etc.;
- Os subsdios directamente relacionados com o preo de cada operao.
Exemplo:
Um fornecedor debita, juntamente com o valor do bem transmitido, as despesas
de transporte efectuadas at ao armazm do cliente. Supondo que o valor do bem
de 1 000 e o valor do transporte de 100, o valor tributvel desta operao ser
de 1 100, ou seja, o fornecedor aplicar a taxa do imposto sobre este total.
O valor tributvel no incluir, isto , no sero tributados:

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- Os juros pelo pagamento diferido da contraprestao e as quantias recebidas a
ttulo de indemnizao desde que declaradas judicialmente;
- Os descontos, abatimentos e bnus concedidos;
- As quantias pagas em nome e por conta do cliente, desde que na contabilidade
sejam registadas em contas de terceiros apropriadas;
- As embalagens, desde que no sejam efectivamente transaccionadas.
Exemplo
O fornecedor de determinado bem, cujo valor de 600 concede um desconto
de 10%. O valor tributvel desta operao ser de 600 deduzido do desconto, isto
, a taxa de imposto incidir sobre 540.
Nas operaes assimiladas

Nas operaes assimiladas a transmisses de bens o valor tributvel ser o preo de
aquisio dos bens ou de bens similares ou, na sua falta, o preo de custo, reportado ao
momento da realizao da operao.
Nas operaes assimiladas a prestaes de servios, o valor tributvel ser o valor
normal da operao.
Operaes em moeda diferente do euro

Nos casos em que os elementos necessrios determinao do valor tributvel so
expressos em moeda diferente do euro, os sujeitos passivos podero utilizar, para respectiva
converso em euros:
- As taxas de cmbio de venda segundo as tabelas indicativas do Banco de
Portugal ou as praticadas por qualquer banco estabelecido no territrio nacional;
- A taxa do dia em que se verifica a exigibilidade do imposto ou a do primeiro dia
til do respectivo ms.
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_________________________________________________________________________
Nas importaes
O valor tributvel nas importaes ser constitudo pelo valor aduaneiro, determinado
de acordo com as disposies comunitrias em vigor.
Caso os elementos para efeito de determinao da taxa sejam expressos em moeda
diferente do euro, a taxa de cmbio a aplicar ser determinada de acordo com as
disposies comunitrias em vigor para o clculo do valor aduaneiro.
TAXAS DE IMPOSTO
(Art. 18 do CIVA)
As taxas de imposto so diferentes consoante as operaes tributveis sejam
consideradas localizadas no Continente ou nas Regies Autnomas dos Aores e da
Madeira.
As taxas a vigorar no Continente so as seguintes:
- 6%
(taxa reduzida) que se aplica s importaes, transmisses de bens e
prestaes de servios mencionados na Lista 1 anexa ao CIVA, e que inclui, entre

outros, os bens alimentares, os livros, revistas e jornais, produtos farmacuticos, o
alojamento em estabelecimentos de tipo hoteleiro, o transporte de passageiros, a
electricidade, etc.;
- 13% (taxa intermdia) que se aplica s importaes, transmisses de bens e
prestaes de servios mencionados na Lista II anexa ao CIVA, e que inclui entre outras, os
bens alimentares no includos na Lista I, flores de corte, plantas ornamentais, prestaes
de servios de alimentao e bebidas, etc.;
- 21% (taxa normal) que se aplica s importaes, transmisses de bens e
prestaes de servios no includos na Lista I e II e aos servios prestados por via
electrnica.
Nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira as taxas aplicveis so,
respectivamente 4%, 9% e 15%.
Quanto localizao das operaes tributveis em cada um destes espaos
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_________________________________________________________________________
territoriais, para o efeito da aplicao das taxas, aplicar-se-o os critrios estabelecidos para
a localizao das operaes efectuadas no Continente DL. 347/85, de 23/08.
Exemplo:
1. Um fabricante de electrodomsticos, com sede em Braga, fornece a um seu
cliente sediado no Funchal determinada quantidade de frigorficos e esquentadores.
A taxa a aplicar a esta transaco de 21% (taxa que vigora no Continente pois
aqui que a transmisso dos bens se efectua).
2. Um arquitecto, com domiclio fiscal em Ponta Delgada, elaborou um projecto
para um imvel localizado em Faro. A taxa a aplicar a esta prestao de servios
de 21% (ainda que a sede do prestador seja na Regio Autnoma dos Aores, neste
caso, a taxa a aplicar a que vigora no Continente uma vez que aqui que se
localiza o imvel).
DEDUES E APURAMENTO DO IMPOSTO

(Art os. 19 a 25 do CIVA)
mbito do direito deduo
Para o apuramento do imposto, o sujeito passivo pode deduzir o imposto incidente sobre as
seguintes operaes:
- o imposto que lhe foi facturado na aquisio de bens e servios por outros sujeitos
passivos;
- o imposto devido pelas importaes;
- o imposto pago pela aquisio de alguns servios indicados no art.6 do CIVA;
- o imposto pago como destinatrio de operaes tributveis efectuadas por sujeitos
passivos estabelecidos no estrangeiro, quando estes no tenham no territrio nacional um
representante legal acreditado;
35

_________________________________________________________________________
- O imposto pago pela aquisio de gs natural e de electricidade, quando o
transmitente no disponha no territrio nacional de sede, estabelecimento estvel
ou domicilio a partir do qual a transmisso seja efectuada;
- O imposto pago pelo sujeito passivo sada dos bens de um regime de entreposto
no aduaneiro.
Operaes que do direito deduo

(Art. 20 do CIVA)
Quanto deduo do imposto, o sujeito passivo s poder deduzir o imposto que
tenha suportado na aquisio de bens e servios e na importao de bens, desde que essas
aquisies contribuam para a realizao de operaes sujeitas a imposto e dele no isentas.
Significa isto que, a realizao de operaes, ou actividades isentas (isenes simples) no
permitem ao sujeito passivo deduzir a totalidade do imposto suportado.
No entanto existem operaes isentas que conferem ao sujeito passivo a deduo do
imposto suportado no exerccio da sua actividade (iseno completa). Encontram-se nesta
situao entre outras, as exportaes, as operaes assimiladas a exportaes e os
transportes internacionais.
Nascimento do direito deduo

(Art. 22 do CIVA)
O direito deduo nasce no momento em que o imposto dedutvel se toma exigvel,
isto , o adquirente dos bens ou dos servios tem o direito a deduzir o imposto no mesmo
momento em que o imposto liquidado pelo fornecedor dos bens ou o prestador dos
servios, se torna exigvel.
36

_________________________________________________________________________
Modalidades para o exerccio do direito deduo
O direito deduo pode ser exercido atravs dos seguintes mtodos:
- o mtodo designado por mtodo de subtraco;
- o mtodo de reporte para os perodos seguintes;
- o mtodo de reembolso quando se verificarem determinadas situaes.
Condies para exercer o direito deduo
(Art 19 do CIVA)
O sujeito passivo s pode exercer o direito deduo do imposto mencionado em
factura ou documento equivalente passado de forma legal, em seu nome e na sua posse.
Quanto ao imposto suportado nas importaes, o sujeito passivo s pode exercer o
direito deduo com base no recibo do pagamento do IVA que faz parte das declaraes
de importao.
Considera-se que as facturas ou documentos equivalentes esto processados de
forma legal quando contenham os elementos constantes no art. 35.
2.as Vias de facturas - direito deduo

As 2.as vias de facturas perdidas ou extraviadas so consideradas como elemento
bastante para suportar o exerccio do direito deduo do imposto nelas contido.
Prazos para exercer o direito deduo
(Art 22 do CIVA)
O imposto suportado deve ser deduzido no perodo de imposto correspondente data
de emisso da factura ou documento equivalente e deve ser efectuado na respectiva
declarao peridica.
Nos casos em que no for possvel cumprir aquele prazo, poder o sujeito passivo
37

_________________________________________________________________________
exercer o direito deduo no perodo ou perodo posterior quele em que a factura for
recebida.
No obstante estes prazos, pode ainda o sujeito passivo exercer o direito deduo
at ao decurso de quatro anos contados a partir do nascimento do direito deduo.
Limitaes do direito deduo
(Art 21 do CIVA)
Existem no entanto algumas excepes ao direito deduo, isto , o sujeito passivo
no poder deduzir o imposto suportado na aquisio de determinados bens e servios.
So eles:
1)
Aquisio, locao, manuteno e todas as despesas relacionadas com as
viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos;

2)
Despesas respeitantes aquisio de combustveis, com excepo do
gasleo, do GPL, do gs natural e biocombustveis que conferem o direito deduo na

proporo de 50%. No entanto, o imposto contido na aquisio do gasleo, do GPL, do gs
natural e biocombustveis ser dedutvel a 100%, se destinado a:
Veculos pesados de passageiros;
Veculos licenciados para transportes pblicos, com excepo dos renta-car;
Mquinas consumidoras de gasleo, GPL, gs natural e biocombustveis
que no sejam veculos matriculados;
Tractores com emprego exclusivo na actividade agrcola;
Veculos de transporte de mercadorias, com peso superior a 3.500 Kg.
3) Despesas de deslocao, alojamento, alimentao, etc., bem como todas as despesas que
pela sua natureza ou montante, no constituem despesas normais de explorao.
Despesas cujo imposto suportado confere o direito deduo

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1 - As despesas efectuadas com a aquisio de viaturas de turismo conferem o
direito deduo desde que essas viaturas constituam o meio de explorao ou sejam
objecto da actividade do sujeito passivo.
Exemplo:
1 Um comerciante de automveis poder deduzir o imposto suportado na
aquisio dos veculos para revenda.
2 Uma empresa de rent-a-car poder deduzir o imposto suportado na aquisio dos
veculos que utiliza no exerccio da sua actividade.
3 - dedutvel 50% do imposto suportado nas seguintes despesas, relativas

organizao de congressos, feiras, exposies, seminrios, conferncias e similares:
- despesas de transporte e viagens do sujeito passivo e do seu pessoal, incluindo as
portagens;
- despesas respeitantes a alojamento, alimentao, bebidas (com excepo do
tabaco), despesas de recepo, incluindo as relativas ao acolhimento de pessoas
estranhas empresa e as despesas relativas a imveis ou parte de imveis e seu
equipamento.
Para que se verifique o direito deduo do imposto contido nas referidas despesas,
necessrio que:
sejam efectuadas para as necessidades directas dos participantes;
resultem de contratos celebrados directamente com o prestador dos
servios ou atravs de entidades legalmente habilitadas para o efeito;
comprovadamente contribuam para
a realizao de operaes
tributveis.
4
- ainda dedutvel 25% do imposto suportado nas seguintes despesas, quando
39

_________________________________________________________________________
relativas participao em congressos, feiras, exposies, seminrios,
conferncias e similares:
despesas de transporte e viagens do sujeito passivo e do seu pessoal,
incluindo as portagens;
despesas de alojamento, alimentao e bebidas.
Para se verificar o direito deduo do imposto contido nas referidas despesas,
necessrio que:
resultem de contractos celebrados com as entidades organizadoras dos
referidos eventos;
comprovadamente contribuam para
a realizao de operaes
tributveis.
Conceito de viatura de turismo
So consideradas viaturas de turismo, para efeitos do IVA, as seguintes viaturas,
como tal classificadas nos respectivos livretes:
- viaturas ligeiras de passageiros;
- viaturas mistas at 9 lugares, incluindo o condutor.
Apuramento do imposto
O clculo da divida tributria, dado por uma operao de subtraco resultante do
mtodo do crdito de imposto, isto , o sujeito passivo para apurar o imposto devido, deduz
ao imposto liquidado nas suas operaes, durante um perodo de imposto, o imposto
suportado nas aquisies mesmo perodo.
Os perodos de imposto so dois:
- Mensal para os sujeitos passivos com um volume de negcios anual superior a
498 797,90;
Trimestral
para
os
sujeitos
passivos
com
um
volume
de
negcios
anual inferior a 498 797,90

O apuramento do imposto feito na respectiva declarao peridica (quadro 06).
Para determinar o imposto a entregar ao Estado, ou o crdito de imposto perante o
40

_________________________________________________________________________
Estado, o sujeito passivo dever ter em conta, em cada perodo de tributao:
- O imposto liquidado e o imposto dedutvel, relativo s operaes efectuadas
nesse perodo;
- as regularizaes mensais ou trimestrais efectuadas;
- o crdito de imposto reportado do perodo anterior;
- as regularizaes a favor do Estado respeitantes a correces de erros praticados
na declarao do perodo anterior (caso se verifiquem);
-
as
regularizaes
favor
do
sujeito
passivo
comunicadas
pelo
SIVA (Servio Administrativo do IVA).

Mtodo do reporte
No apuramento do imposto, pode verificar-se uma situao de crdito para o sujeito
passivo, ou seja, o montante do imposto a deduzir superior ao montante do imposto
liquidado. Neste caso, o excesso pode ser objecto de reporte para o perodo fiscal seguinte
(campo 96 da declarao peridica).
Mtodo do reembolso
Uma das caractersticas da estrutura declarativa do IVA traduz-se na possibilidade de
os sujeitos passivos ficarem numa situao de crdito perante o Estado e consequentemente
terem direito a esses crditos. O reembolso assim um critrio supletivo que possibilita ao
sujeito passivo, em determinadas situaes, o exerccio efectivo do direito deduo.As
condies so assim as seguintes:
a) Se, passados 12 meses relativos ao perodo em que se iniciou o excesso, persistir
crdito a favor do sujeito passivo superior a 250, este pode solicitar o seu reembolso.
b) O sujeito passivo pode contudo solicitar o reembolso antes do fim do perodo de
12 meses quando se verifique a cessao de actividade ou passe a enquadrar-se no disposto
nos n.s 3 e 4 do artigo 29., 1 do artigo 54. ou 1 do artigo 61., desde que o valor do
reembolso seja igual ou superior a 25, bem como quando o crdito a seu favor exceder
3000.
41

_________________________________________________________________________
c) Em qualquer caso, a Direco-Geral dos Impostos pode exigir, quando a quantia
a reembolsar exceder 30.000, cauo, fiana bancria ou outra garantia adequada, que
determina a suspenso do prazo de contagem dos juros indemnizatrios referidos no
nmero seguinte, at prestao da mesma, a qual deve ser mantida pelo prazo de seis
meses.
A solicitao do reembolso no implica a apresentao formal de qualquer pedido,
limitando-se o sujeito passivo, quando poder optar entre o reporte e o reembolso, a
expressar a sua escolha na declarao peridica assinalando para o efeito o respectivo
campo (campo 95).
O pedido de reembolso deve ser acompanhado dos elementos exigidos pelo Despacho
Normativo n. 53/2005, de 15 de Dezembro. Os elementos exigidos so os seguintes:
1 - Relao de clientes
Esta relao, conforme modelo Anexo 1 ao despacho, deve conter:
- a identificao dos clientes a quem, com referncia ao perodo declarativo, foram
efectuadas transmisses de bens e prestaes de servios, isentas de IVA, com
direito deduo e a indicao do respectivo valor;
- a identificao dos clientes nacionais e comunitrios efectua-se atravs do nmero
de identificao fiscal (e respectivos prefixos);
- a identificao dos clientes sediados fora da comunidade efectua-se mediante a
meno dos respectivos documentos aduaneiros.
- as transmisses e as prestaes de servios de montante inferior a 5.000,
efectuadas a clientes sediados em Portugal, podem ser includas num nico valor
e at ao limite de 5% do valor total da relao.
42

_________________________________________________________________________
2 - Relao dos fornecedores
Esta relao, deve conter:
- a identificao, por campos da declarao peridica (campos 20 a 24 ) dos
fornecedores de bens e servios, e das importaes efectuadas no mesmo perodo
declarativo, com a indicao do respectivo valor de aquisio e do IVA dedutvel;
- deve tambm identificar, se for caso disso, as situaes em que por fora da lei,
adquirente dos bens ou destinatrios dos servios se substitui ao fornecedor
(reverse-charge) na liquidao do imposto [situaes previstas nas alneas a), e), f),
g) h) i) e j) do n. 1 do art. 2 do CIVA];
- a identificao dos fornecedores sediados em territrio nacional e no territrio da
comunidade efectua-se atravs dos nmeros de identificao fiscal (e respectivo
prefixo);
- a identificao dos fornecedores sediados fora da comunidade efectua-se
mediante a meno dos respectivos documentos aduaneiros.
As transmisses de bens e prestaes de servios de montante inferior a 5.000,
adquiridos a fornecedores sediados em Portugal, podem ser includos num nico
valor e at ao limite de 5% do valor total da relao.
3 Relao das regularizaes
Esta relao, conforme modelo Anexo 3 ao despacho, deve conter a identificao,
quando for caso disso, dos sujeitos passivos a que respeitam as regularizaes mencionadas
no campo 40 do quadro 06 da declarao peridica e indicao do respectivo valor lquido
de imposto e do IVA regularizado (estas regularizaes devem constar das notas de crdito
emitidas aos clientes).
As operaes a que respeitem a regularizaes de imposto no previstas nos artigos
23 a 25 do CIVA e inferiores a 1.000, podem ser includas num nico valor e at ao
limite de 5% do valor total da relao.
43

_________________________________________________________________________
Prazos do reembolso
Os reembolsos de imposto, quando devidos, devem ser efectuados pela Direco-Geral dos
Impostos at ao fim do 2. ms seguinte ao da apresentao do pedido ou, no caso de
sujeitos passivos que estejam inscritos no regime de reembolso mensal, at aos 30 dias
posteriores ao da apresentao do referido pedido, findo os quais podem os sujeitos
passivos solicitar a liquidao de juros indemnizatrios nos termos do artigo 43. da lei
geral tributria.
O Ministro das Finanas pode autorizar a Direco-Geral dos Impostos a efectuar
reembolsos em condies diferentes das estabelecidas nos nmeros anteriores,
relativamente a sectores de actividade cujo volume de negcios seja constitudo
essencialmente por operaes previstas na alnea b) do n. 1 do artigo 20. (exportaes) ou
relativamente s quais a obrigao de liquidao do imposto seja da responsabilidade do
adquirente. (*)
Requisitos para a concesso do reembolso
A concesso de qualquer reembolso depende da verificao cumulativa dos seguintes
requisitos:
- no se verifiquem quaisquer divergncias entre o valor dos campos
da declarao peridica e o correspondente ao somatrio das parcelas constantes
das relaes de clientes, fornecedores e regularizaes, e do anexo recapitulativo
das transmisses intracomunitrias;
-
sujeito
passivo
no
pode estar em situao de
incumprimento
com as declaraes de IVA, IRC e IRS, consoante o caso, com referncia a

perodos anteriores.
- existncia de conta bancria de que o sujeito passivo seja titular, confirmada
pela respectiva instituio de crdito;
- seja prestada garantia bancria, desde que a quantia a reembolsar seja superior a
30 000 e se trata de:
44

_________________________________________________________________________
primeiro pedido de reembolso; ou
pedido de reembolso resultante de cessao de actividade ou de alterao
do seu enquadramento do regime normal para a iseno do art 9, para o
regime de iseno do art. 53 e para o regime dos pequenos retalhistas do
art 60, todos do CIVA.
Garantia bancria
A garantia deve ser constituda a favor da Direco-Geral dos Impostos, Direco de
Servios de Reembolsos, pelo montante do reembolso solicitado e pode ser efectuada
mediante:
- fiana bancria;
- seguro-cauo;
-depsito bancrio, devendo este ser feito em qualquer instituio e
legalmente autorizada e ordem do Director dos Servios de Reembolsos do IVA.
O documento de garantia deve conter:
- a identificao do autor do pedido de reembolso;
- a clusula atravs da qual o fiador se obriga como principal pagador e renuncia
ao benefcio da excusso;
- ser remetida Direco de Servios de Reembolsos, Apartado 8220, Avenida
Joo XXI, 76, 1802-001 - Lisboa
Suspenso do prazo de concesso do reembolso
A no verificao das condies para a concesso do reembolso implica a suspenso
do prazo para a sua concesso e a contagem dos juros, que ser notificada ao sujeito
passivo.
O prazo ser ainda suspenso quando o sujeito passivo no tenha apresentado, aos
Servios competentes, os elementos por estes solicitados, a fim de averiguarem da
legitimidade do reembolso.
45

_________________________________________________________________________
Indeferimento do reembolso
O reembolso ser automaticamente indeferido, se passados seis meses, o sujeito
passivo no tiver cumprido com as obrigaes referidas no Despacho Normativo.
Cessao de actividade - Prazo do reembolso
Os sujeitos passivos que cessam a actividade, podem solicitar o reembolso a que
tiverem direito, desde que o montante seja superior a 25. O pedido ser efectuado na
ltima declarao peridica.
Reembolsos a entidades no residentes
As entidades no residentes em territrio nacional e que aqui no se encontrem
registadas para efeitos do IVA, podero solicitar, Administrao Fiscal Portuguesa, o
reembolso do imposto que suportarem nas aquisies de bens e servios que adquirirem em
territrio nacional.
As condies para que o referido pedido se efective, encontram-se estabelecidos no
D.L.186/2009, de 12 de Agosto.
Reembolsos especiais
Existem ainda outras situaes de reembolsos especiais a algumas entidades. As
formalidades e condicionalismos a observar por essas entidades, encontram-se
regulamentadas em diplomas autnomos. So eles:
- Representaes Diplomticas e Consulares - DL 143/86, de 16/06.
- Igreja Catlica e IPSS - DL 20/90, de 13/01.
- Foras Armadas - DL 113/90, de 5/04.
Sujeitos passivos mistos
(Art. 23 do CIVA)
Quando o sujeito passivo, no exerccio da sua actividade, efectuar operaes que conferem
direito a deduo e operaes que no conferem esse direito, nos termos do artigo 20., a
deduo do imposto suportado na aquisio de bens e servios que sejam utilizados na
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_________________________________________________________________________
realizao de ambos os tipos de operaes determinada do seguinte modo:
a)
Tratando-se de um bem ou servio parcialmente afecto realizao de operaes no
decorrentes do exerccio de uma actividade econmica prevista na alnea a) do n. 1 do

artigo 2., o imposto no dedutvel em resultado dessa afectao parcial determinado nos
termos do n. 2 art. (na proporo do valor das actividades);
b)
Tratando-se de um bem ou servio afecto realizao de operaes decorrentes do
exerccio de uma actividade econmica prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do

CIVA, parte das quais no confira direito deduo, o imposto dedutvel na percentagem
correspondente ao montante anual das operaes que dem lugar a deduo.
Os sujeitos passivos mistos so aqueles que realizam operaes tributadas (com
direito deduo) e operaes isentas (sem direito deduo). Para estes operadores, o
direito deduo incompleto, pois apenas podem deduzir o imposto suportado para a
realizao das operaes tributadas.
Para a determinao do direito deduo para estes sujeitos passivos, existem dois
mtodos:
- O mtodo de deduo ou pr rata, como mtodo dominante;
- O mtodo da afectao real, como mtodo supletivo, para alm de ainda se
poder aplicar simultaneamente estes dois mtodos.
Qualquer daqueles dois mtodos pode ser utilizado de livre iniciativa dos sujeitos
passivos, mas a utilizao do mtodo da afectao real pode ser de aplicao obrigatria
sempre que o mtodo de deduo conduza a significativas distores na tributao ou o
sujeito passivo exera actividades econmicas distintas.
Mtodo da percentagem de deduo ou pro rata
(Art. 23 do CIVA)
Este mtodo caracteriza-se pelo facto de o direito deduo ser proporcional ao valor
das operaes tributveis e isentas com direito deduo relativamente ao volume de
negcios total.
Esta proporo resulta de uma fraco em que no numerador figura o valor anual,
IVA excludo, das transmisses de bens e prestaes de servios que do direito deduo
47

_________________________________________________________________________
(operaes tributveis, incluindo as operaes isentas com direito deduo) e no
denominador o valor anual, IVA excludo, da totalidade das operaes efectuadas
pelo sujeito passivo, incluindo as operaes que esto fora do campo de aplicao do
imposto e as subvenes no tributadas que no sejam subsdios de equipamento.
Pro rata = Operaes c/ direito deduo %
total das operaes
Excluses do pr rata
So excludos quer do numerador quer do denominador:
- as transmisses de bens do activo imobilizado utilizado na actividade da
empresa;
- as operaes imobilirias e financeiras, quando consideradas acessrias da
actividade exercida pelo sujeito passivo;
- os subsdios de equipamento.
Arredondamento do pro rata
A percentagem ser sempre arredondada para a centsima imediatamente superior.
Ex: 79,18% = 80%.
Regularizaes das dedues
(Art. 23 do CIVA)
No decorrer de cada exerccio para determinao do imposto dedutvel, os sujeitos
passivos aplicaro ao imposto suportado nas aquisies de bens e servios de cada perodo
o pro rata provisrio que o definitivo do ano anterior.
Como os valores para a determinao do pro rata s so conhecidos no final do ano, o
pro rata aplicado durante um determinado ano ser o do ano anterior, efectuando-se a sua
correco no ano seguinte, de acordo com os resultados obtidos atravs do pro rata
definitivo do ano em causa. Temos assim que as dedues efectuadas com base no pro rata
provisrio so dedues provisrias pelo que devero ser regularizadas de acordo com o
pro rata definitivo determinado no ano seguinte. Esta regularizao constar na declarao
peridica no quadro 06 (campos 40 ou 41).
48

_________________________________________________________________________
Exemplo:
Determinada empresa em 2005, efectuou as seguintes vendas:
Vendas tributadas em IVA .
Vendas isentas c/direito deduo (exportaes) .
Vendas
isentas
s/direito
deduo
120000
30000
Total ..
50000
200000
O clculo do pro rata seria o seguinte:
P=
120 000 + 30 000
120 000 + 30 000 + 50 000
150 000
75%
200 000
A percentagem a considerar ser de 75%, isto , a empresa relativamente a todo

imposto suportado, s poder deduzir 75% do mesmo.
O pro rata assim calculado (pro rata definitivo de 2005) ser o pro rata provisrio para
o ano de 2006.
Assim, se a empresa adquirir em 2006 os bens e servios a seguir indicados, o seu
direito deduo ser provisoriamente, o seguinte:
49

_________________________________________________________________________
AQUISIES
Compra de mercadorias
Compra de um computador
Montante IVA
IVA
lquido
suportado Dedutvel
100 000
21 000
5 000
1 050
15 750
787,50
Compra de outros bens e servios
TOTAL
1 000
210
106 000
22 260
157,50
16 695
Suponha-se que no final do ano de 2006 as operaes efectuadas pela empresa foram as
seguintes:
Operaes tributadas ....
250
000
Operaes isentas c/direito deduo ...
40
000
Operaes
isentas s/direito deduo
. 50 000
50

_________________________________________________________________________
O clculo do pro rata definitivo seria:
P = 250 000 + 40 000
250 000 + 40 000 + 50 000
290 000
= 85,29%
340 000
Este valor ser arredondado para 86%

Tendo em conta que a percentagem definitiva de 2006 superior percentagem
provisria considerada para o decurso do ano, haver lugar a uma regularizao a favor da
empresa, isto , a empresa far uma deduo suplementar.
A regularizao a efectuar seria a seguinte:
Pro rata
Direito a
Provisrio Deduo
Pr rata
Direito
Definitivo
Deduo
Definitiva
Imposto
suportado
22 260
75%
16 695
86%
19 143,60
nas
aquisies
Haver portanto que fazer a regularizao de 19 143,60 - 16 695,00 = 2 448,60
51

_________________________________________________________________________
Regularizao das dedues dos bens de investimento mveis e imveis
(Art 24 do CIVA)
Os sujeitos passivos que se encontram obrigados aplicao do mtodo de deduo
ou pro rata tero de proceder tambm a uma regularizao mais complexa do imposto
deduzido relativamente aos bens mveis e imveis do seu activo imobilizado.
Trata-se de bens duradouros que prolongam a sua vida til na empresa por vrios
anos contribuindo para o valor global das operaes realizadas ao longo desses anos.
Dado que a deduo (parcial) do imposto que onerou a aquisio do bem foi
efectuada de uma s vez, com base numa percentagem (a do ano de aquisio,
posteriormente regularizada de acordo com o valor da percentagem definitiva calculada no
fim desse ano), o imposto deduzido vai ser objecto de uma regularizao anual, e durante
um determinado perodo, de acordo com a variao da percentagem de deduo calculada
anualmente pela empresa.
O perodo de regularizao previsto para os bens mveis de cinco anos e para os
bens imveis, de dez anos, (1) sendo de aplicao genrica independentemente do perodo de
vida til dos bens em causa.
Esta regularizao feita do seguinte modo:
1. No final do ano em que se inicia a utilizao ou ocupao e de cada um dos 4 ou 19
anos civis seguintes queles, consoante se trate de bens mveis ou imveis, calcular-se- o
montante da deduo que teria lugar na hiptese de a aquisio ou ocupao se ter
verificado no ano em considerao, de acordo com o pro rata definitivo desse mesmo ano;
2. O montante assim obtido ser subtrado deduo efectuada no ano em que teve
lugar a aquisio;
52

_________________________________________________________________________
O DL n 31/2001, de 8/02, alterou os art.os 24 e 25 do CIVA, determinando a

passagem para 20 anos o perodo de regularizao das eventuais dedues relacionadas
com os imveis. No entanto esta alterao s aplicvel aos bens cuja aquisio ou
concluso das obras tenha ocorrido a partir da data da entrada em vigor do referido
diploma. Para os imveis adquiridos antes da entrada em vigor do referido diploma, o prazo
so 10 anos.
3. A diferena positiva ou negativa dividir-se- por 5 (bens mveis) ou 20 (bens
imveis), sendo o resultado a regularizao a efectuar pelo sujeito passivo:
- se a diferena for positiva a regularizao a favor do Estado;
- se a diferena for negativa a regularizao a favor do sujeito passivo (ter uma
deduo suplementar).
Exemplo:
A empresa X adquiriu em 2003 uma mquina no valor de 20 000, sendo o IVA
respeitante a esta aquisio no valor de 3 800.
Partindo do pressuposto que o incio da utilizao da referida mquina ocorre no
ano da aquisio (2003), o pro rata provisrio de 2003 de 88% e os pro ratas definitivos
dos anos de 2003, 2004, 2005, 2006 e 2007 so, respectivamente, de: 85%, 78%, 82%, 80%
e 92%, a empresa vai ter de efectuar as seguintes regularizaes:
ANO 2003
IVA suportado..
IVA dedutvel
3 800
3 344 (= 88% de 3 800)
Pr. definitivo 85%

IVA dedutvel
3 230 (= 85% de 3 800)
No h que fazer a regularizao especfica dado a mesma ser consumada pela

regularizao global originada pela alterao do pro rata.
53

_________________________________________________________________________
ANO 2004
Pro rata definitivo 78%
Se a aquisio tivesse ocorrido neste ano, o direito deduo seria de 2 964 (=
78% de 3 800) como a deduo efectuada em 2003 foi, em termos definitivos, de 3 230, a
regularizao a efectuar ser
(3 230 - 2 964 )/5 = 53,2
o sujeito passivo fez uma entrega suplementar ao Estado de 53,2 (regularizao a favor do
Estado)
ANO 2005
Pr. definitivo 82%
No h que efectuar qualquer regularizao porque a diferena entre o pro rata
definitivo deste ano e o pro rata definitivo do ano de aquisio inferior a 5 pontos
percentuais.
ANO 2006
Pr. definitivo 80%
Se a aquisio ocorrer em 2006, o direito deduo ser 3 040 (= 80% de 3 800) a
deduo efectuada em 2003 foi, em termos definitivos, de 3 230, pelo que a regularizao a
efectuar ser
3 230 - 3 040
= 38 (regularizao a favor do Estado)
5
ANO 2007
Pr. definitivo 92%
Se a aquisio ocorresse em 2007, o direito deduo seria 3 496 ( = 92% de 3
800)
A
deduo efectuada em 2003 em termos definitivos,
foi de 3 230, pelo que regularizao a efectuar ser de
(3 230 - 3496)/5 =
53,2
(regularizao a favor do sujeito passivo) o sujeito passivo ter, neste ano, direito a uma
deduo suplementar de 53,2.
54

_________________________________________________________________________
Resumindo
Bens mveis a regularizao inicia-se no ano de incio da sua utilizao e prolonga-se
pelos quatro anos seguintes;
Bens imveis a regularizao inicia-se no ano da ocupao do imvel e prolonga-se
pelos dezanove (1) anos seguintes.
Esta regularizao s ser efectuada se, entre o pro rata definitivo do ano da aquisio
ou ocupao e o pro rata do ano em que se est a proceder regularizao, houver uma
diferena para mais ou para menos, igual ou superior a cinco pontos percentuais.
Por razes de simplificao administrativa no haver lugar a regularizaes sempre
que os bens do activo imobilizado tenham um valor unitrio inferior a 249,40 ou que nos
termos da legislao que regulamenta as amortizaes e reintegraes dos bens do activo
imobilizado tenham um perodo mnimo de vida til inferior a cinco anos.
Outras regularizaes das dedues

(Art.os 24 e 25 do CIVA)
Est prevista uma regularizao aplicvel ao imposto deduzido quando da aquisio
dos bens de investimento, sempre que se verifique a sua transmisso durante os perodos de
regularizao.
Assim, no caso de transmisso dos bens do activo imobilizado durante o perodo de
regularizao, esta ser efectuado numa s vez, pelo perodo ainda no decorrido,
considerando-se que tais bens esto afectos a uma actividade tributada no ano em que se
verifica a sua transmisso e nos restantes anos at ao esgotamento do prazo de
regularizao.
55

_________________________________________________________________________
Exemplo:(1
A empresa Z, Lda. adquiriu em 2003 um bem de equipamento no valor de 50 000 com IVA
suportado de 9 500. Como o pro rata definitivo desse ano foi de 85% o imposto dedutvel foi de 8
075 (= 85% de 9 500). No ano de 2005 o sujeito passivo vendeu aquele bem. A respectiva
transmisso foi sujeita a IVA. Ter que fazer a regularizao do imposto inicialmente deduzido at ao
fim do perodo da respectiva regularizao, considerando que o pro rata para os anos que decorre at
ao final do perodo de 100%.
Assim teremos:
8 075 - 9 500 = - 285
5
- 285 x 3 = - 855 regularizao a favor do sujeito passivo
8 075 = imposto efectivamente deduzido

9 500 = imposto suportado
5 anos da regularizao
3 = n de anos que faltam para completar os 5 anos da
regularizao
Existe tambm uma situao de regularizao do imposto, quando da no utilizao

em fins da empresa de bens imveis em relao aos quais se verificou a deduo do
imposto (caso em que a respectiva transmisso foi sujeita a imposto por opo), e que
aplicvel a todos os sujeitos passivos
ano independentemente de realizarem, ou no,
exclusivamente operaes tributveis.

A regularizao a operar consiste em creditar a favor do Estado um dcimo do
imposto inicialmente deduzido, por cada ano civil completo de no utilizao dos bens
56

_________________________________________________________________________
imveis em fins da empresa, sempre que tal se verifique durante o perodo de dez anos que
decorre a partir do ano de ocupao ou concluso das obras nesses bens imveis.
Exemplo:
A empresa XY, Lda. adquiriu, em 2001, um imvel por 250 000 com IVA
suportado de 42 500 (o alienante renunciou iseno do n 31 do art 9 do CIVA).
Porque a empresa exerce uma actividade sujeita com direito deduo,
relativamente aquisio do imvel deduziu os 42 500 suportados. Em 2006 a
empresa vai proceder ao arrendamento do referido imvel. Este arrendamento no
ser tributado (n 30 do art 9 do CIVA).
Pelo facto ter que proceder regularizao (a favor do Estado) da deduo
inicial, de 1/20, em cada ano que falta para completar os 20 anos da regularizao.
Como o imvel vendido em 2006, significa que esteve 5 anos completos afecto
actividade tributada, faltando 15 anos para completar o perodo de 20 anos da
regularizao.
Assim teremos:
42500 = 2 125
2 125 x 15 = 31 875
20
Esta regularizao, dever constar do campo 41 da declarao peridica do ltimo
perodo do ano a que respeita.
Outras regularizaes originadas por alterao de actividade

Os sujeitos passivos que, por alterao da actividade ou por imposio legal,
passarem a praticar operaes sujeitas que conferem direito deduo, podero ainda
deduzir o imposto relativo aos bens do activo imobilizado, do seguinte modo:
1 - Bens mveis
quando se trate de bens mveis (adquiridos no ano da
alterao do regime de enquadramento e nos quatro anos civis anteriores), a deduo ser
proporcional ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de cinco anos a partir
do ano em que iniciou a utilizao dos bens.
57

_________________________________________________________________________
2 - Bens imveis quando se trate de bens imveis (adquiridos ou concludos no ano
da alterao do regime de tributao e nos dezanove ~ anos civis anteriores), a deduo ser
proporcional ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de vinte anos a partir
do ano da ocupao dos bens.
Em ambas as situaes, a deduo pode ser efectuada no perodo de imposto em que
se verificou a alterao.
(1)
Redaco dada pelo DL 31/2001, de 8/02 s se aplica aos imveis cuja aquisio ou
concluso das obras tenha ocorrido a partir da data da entrada em vigor do referido
diploma, ou seja, para os imveis adquiridos ou cujas obras tenham sido concludas a partir
de 2001, inclusiv.
Esta regularizao tambm aplicvel aos sujeitos passivos que, utilizando o mtodo de
afectao real, afectem um bem de um sector isento a um sector sujeito. A deduo, neste
caso, pode ser efectuada no perodo de imposto em que ocorre essa afectao.
A deduo atrs referida no aplicvel:
- aos bens do activo imobilizado de valor unitrio inferior a 249,40;
aos bens do activo imobilizado que, nos termos do Decreto Regulamentar 2/90,
de 12 de Janeiro, tenham um perodo de vida til inferior a cinco anos;
aos sujeitos passivos que, data da alterao do enquadramento, se encontrem no
regime especial de iseno do artigo 53.
Mtodo de afectao real

(Art 23 do CIVA)
O mtodo de afectao real menos complexo que o da percentagem de deduo
consiste em separar contabilisticamente as aquisies efectuadas para o sector isento das
efectuadas para o sector sujeito. Se o sujeito passivo exercer actividades econmicas
distintas com os servios administrativos igualmente distintos, a separao pode ser total.
Neste caso, o sujeito passivo poder exercer o direito deduo do imposto suportado nas
58

_________________________________________________________________________
aquisies de bens e servios para o sector sujeito e relativamente ao sector isento, no
poder deduzir o imposto suportado nas aquisies de bens e servios para esse sector.
No caso do sujeito passivo ter sectores de actividade distintos mas com gastos
comuns poder-se- proceder a afectao real de parte de bens ou servios em cada um dos
sectores e aplicando a percentagem de deduo ao imposto suportado nas aquisies de
bens e servios utilizados indistintamente para os dois sectores.
Exemplo:
A empresa ABC, Lda., vai iniciar uma actividade mista (operaes com direito a deduo e operaes
isentas s/ direito a deduo). Indicou, na declarao de incio, que vai proceder ao clculo da deduo a que
tem direito de acordo com o mtodo de afectao real.
No ms n realizou as seguintes operaoes:
Aquisies
Valor lquido
IVA suportado
Mercadorias
6 000
1 260
Computador
5 000
1 050
600
126
Sector Sujeito
Servios
TOTAL
2 436
Sector Isento:
Viatura com mais de 9 lugares
6 000
1 260
Outros bens e servios
4 300
903
TOTAL
2 163
Qual o valor do IVA que o sujeito passivo pode deduzir?

Pode deduzir o IVA no valor de 2 436. Relativamente ao IVA suportado para o sector isento no valor
de 2 163 , o mesmo no pode ser deduzido pelo que dever ser levado a custo das respectivas rubricas.
59

_________________________________________________________________________
Os sujeitos passivos so obrigados entrega:

- Declarao de inicio de actividade, quando inicia a sua actividade;
- Declarao de alteraes sempre que se verifique qualquer alterao
actividade;
- Declarao de cessao quando se verifica a cessao da actividade;
- Enviar a declarao peridica relativa s operaes efectuadas no respectivo
perodo de imposto, com a indicao do imposto devido ou do crdito existente
bem como dos elementos que serviram de base ao respectivo clculo;
- Entregar at ao ltimo dia do ms de Junho, do ano seguinte quele a que
respeitam as operaes, uma declarao de informao contabilstica e fiscal (Anexos
L, M e N) relativa s operaes efectuadas no ano anterior;
- Entregar at ao ltimo dia do ms de Junho do ano seguinte quele a que
respeitam as operaes, os mapas recapitulativos de clientes e fornecedores (Anexos
O e P), donde conste o montante total das operaes internas realizadas com cada
um deles, no ano anterior, desde que superior a 25 000. (1)
Obrigaes de pagamento
(Art. 27 do CIVA)
Os sujeitos passivos so obrigados ao pagamento do imposto que apurarem na
respectiva declarao peridica. Este pagamento, dever ser efectuado nos seguintes
prazos:
- At ao dia 10 do segundo ms seguinte quele a que respeitam as operaes, para
os sujeitos passivos do regime normal mensal (v. g. o imposto apurado no ms de
Janeiro, e respeitante s operaes deste ms, deve ser efectuado at ao dia 10 do
ms de Maro);
- At ao dia 15 do 2 ms seguinte ao trimestre a que respeitam as operaes, para
os sujeitos passivos do regime normal trimestral (v. g. o Imposto apurado e
respeitante ao 1 trimestre do ano, deve ser efectuado at ao dia 15 de Maio).
60

_________________________________________________________________________
(1)
Em vigor a partir de 1/01/2004 - Lei 107-I3/2003, de 31/12.
Meios de pagamento e respectivo prazo

O sujeito passivo ao submeter, via internet, as declaraes peridicas,
disponibilizado o Documento de Pagamento com a respectiva referncia. O pagamento
pode ser efectuado:
- atravs da rede de caixas automticas multibanco;
- nas Tesourarias de Finanas informatizadas;
- em qualquer balco dos CTT.
Pode ainda efectuar o pagamento pela Internet, seleccionando, na opo BANCOS, a
respectiva instituio bancria.
Em todas as situaes referidas o pagamento ser efectuado at ao o ltimo dia do
prazo legal (prazo de declarao)
Declarao peridica
- Sujeitos passivos do regime normal mensal
A declarao peridica, de acordo com a Portaria 3 75/2003, de 10/05, deve ser
enviada, por transmisso electrnica de dados (internet).
- Sujeitos passivos do regime normal trimestral
Nos termos da Portaria n 375/2003, de 10/05, os sujeitos passivos do regime
normal trimestral, sem contabilidade organizada, a partir do 1 trimestre de
2005, esto, tambm, obrigados ao envio da declarao peridica por
transmisso electrnica (internet).
Para enviar as declaraes peridicas atravs de Internet, necessrio que o sujeito
passivo obtenha, previamente, uma senha de identificao, a deve qual deve ser pedida, via
Internet, no site:
www.dgci.gov.pt (Pedir Senha)
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_________________________________________________________________________
Os sujeitos passivos, quando tenham que enviar declaraes de substituio para
perodos anteriores, devero faz-lo, tambm, atravs da internet.
Anexo declarao peridica

Os sujeitos passivos que realizam operaes consideradas localizadas em mais que um dos
espaos fiscais (Continente, Aores ou Madeira), devero enviar, juntamente com a respectiva
declarao, o correspondente anexo.
Em cada anexo devero ser indicados apenas as operaes localizadas num espao territorial
diferente daquele onde se situa o Servio de Finanas da rea fiscal onde o sujeito passivo tiver a
sua sede, estabelecimento estvel, ou na sua falta, o domiclio.
Exemplo:
Um sujeito passivo, com sede no Continente, realiza operaes consideradas localizadas na
Madeira (e portanto as taxas a aplicar so aquelas que vigoram naquele espao fiscal).
Pelo facto, ter que relativamente a essas operaes utilizar o respectivo anexo e envi-lo
juntamente com a declarao peridica.
Imposto liquidado indevidamente

(Art. 27 do CIVA)
As pessoas que indevidamente liquidarem o imposto, devero entreg-lo na Tesouraria da
Fazenda Pblica competente no prazo de 15 dias a contar da data da emisso da factura ou
documento equivalente.
Exemplo:
Um sujeito passivo enquadrado no art. 9 liquidou indevidamente imposto numa operao.
Dever entregar esse imposto, no prazo de 15 dias a contar da data da emisso da factura ou documento
equivalente, na Tesouraria da Fazenda Pblica competente.
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_________________________________________________________________________
Acto isolado e outros

(Art.os 27 e 43 do CIVA)
Os sujeitos passivos que pratiquem uma nica operao sujeita a imposto (acto
isolado) devero entregar o imposto, em qualquer tesouraria de finanas, at ao ltimo dia
do ms seguinte ao da concluso da operao.
Obrigaes de facturao
(Art 29 do CIVA)
Os sujeitos passivos so obrigados a emitir urna factura ou documento equivalente por
cada transmisso de bens ou prestao de servios bem como pelos adiantamentos
recebidos.
Consideram-se documentos equivalentes a factura, nomeadamente:
- As notas de dbito e as notas de crdito;
- As facturas-recibo;
- Qualquer recibo, desde que para a mesma operao no seja emitida factura;
- Qualquer recibo desde que para a mesma factura no tenha sido emitida factura.
So ainda considerados documentos equivalentes a facturas, os documentos e, no caso
da facturao electrnica, as mensagens que, contendo os requisitos exigidos para as
facturas (art. 36) visem alterar a factura inicial e para ela faam remisses.
Autofacturao
As facturas ou documentos equivalentes podero ser elaborados pelo prprio
adquirente dos bens ou servios ou ainda por um terceiro em nome e por conta do sujeito
passivo.
A autofacturao est condicionada verificao das seguintes condies:
- existncia de acordo prvio, por escrito, entre o transmitente dos bens ou
prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos mesmos;
- o adquirente provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou
conhecimento da emisso da factura e aceitou o seu contedo.
63

_________________________________________________________________________
Facturao global
(Art 29, n 6 do CIVA)
O sujeito passivo pode recorrer ao processamento de facturas globais respeitantes a
cada ms ou perodos inferiores.
Neste caso, por cada transaco deve ser emitida uma guia ou nota de remessa e do
conjunto dos dois documentos (factura global e guia ou nota de remessa) constaro os
elementos obrigatrios para a factura.
Prazo para a facturao
O prazo para a emisso das facturas ou documentos equivalentes :
__
Facturao
til
seguinte
simples
ao
- cinco
do
dias
momento
teis
em
contados
que
a partir
imposto
- Facturao global cinco dias teis, contados a partir do
do
dia
devido.
termo
do perodo a que respeitam.

Requisitos da factura ou documento equivalente
(Art 36 do CIVA)
Para que a factura possa ser considerada passada de forma legal e servir de suporte ao
direito deduo, dever ser processada em duplicado, ter numerao sequencial e conter os
seguintes elementos:
-
Identificao
completa (nomes, denominaes
sociais, moradas) dos
intervenientes das operaes, bem como a respectiva identificao fiscal;

- Quantidades e denominao dos bens transmitidos ou dos servios prestados bem
como dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel;
- O preo, lquido do imposto, e outros elementos includos no valor tributvel;
- As taxas aplicveis e o montante do imposto devido;
- O motivo justificativo da no liquidao do imposto, se for caso disso, (por ex.,
operaes abrangidos pelos art.os 9, 14, 53, etc.);
- a data em que os bens foram postos disposio do adquirente, a data em que os
64

_________________________________________________________________________
servios foram realizados ou a data em que foram efectuados pagamentos
antecipados, se essa data no coincidir com a da emisso da factura.(1)
No caso da operao a que se refere a factura, compreender bens ou servios a taxas
diferentes, as quantidades, preos e imposto devem ser indicados separadamente, segundo a
taxa aplicvel.
As facturas ou documentos equivalentes devem obedecer, obrigatoriamente, aos
requisitos exigidos pelo D.L. 147/2003, de 11/07, isto , devem ser:
-Impressos tipograficamente ou,
- Processados por computador.
Facturas processadas por computador
A utilizao de facturas ou documentos equivalentes cujo contedo seja processado
por mecanismos de sada de computador, devem obedecer aos seguintes requisitos:
- Provirem integralmente de programas de facturao (e no, por exemplo, de
programas de processamento de texto);
- A sua numerao deve ser progressiva e no conter mais de onze dgitos;
- A sua utilizao dever ser comunicada previamente, pelo sujeito passivo,
Direco de Finanas do Distrito da sua sede.
Facturas tipogrficas
As facturas ou documentos equivalentes imprimidos tipograficamente devem
obedecer aos seguintes requisitos:
- Serem impressos em tipografia devidamente autorizada pelo Ministro das
Finanas;
- Devem fazer referncia autorizao ministerial relativa tipografia que os
emitiu e ainda os elementos identificativos daquela;
- A numerao dever ser aposta no acto da impresso, ser progressiva e no
conter mais de onze dgitos.
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_________________________________________________________________________
Facturas emitidas por via electrnica
As facturas ou documentos equivalentes podem ser emitidos por via electrnica desde
que:
- haja aceitao do destinatrio;
- seja garantida a autenticidade da sua origem e a integridade do seu contedo
mediante assinatura electrnica avanada ou intercmbio electrnico de dados.
Nmero de exemplares
Quanto ao nmero de exemplares, o seu processamento deve ser, obrigatoriamente,
em duplicado. A exigncia do triplicado apenas vlida para os efeitos previstos no DL
147/2003, de 11/07 (Circulao de Bens), isto , quando as facturas ou documentos
equivalentes servirem de documento de transporte dos bens.
Dispensa de facturao
(Art 40 do CIVA)
Esto dispensados da obrigao de emitir factura, sempre que o cliente seja um
particular que no destine os bens ou servios adquiridos ao exerccio de uma actividade
comercial, industrial ou profissional e a transaco seja feita a dinheiro:
- quando a transmisso de bens se efectue atravs de aparelhos de distribuio
automtica;
- as prestaes de servios em que habitual a emisso de talo, bilhete de
ingresso ou de transporte, senha ou outro impresso;
- as prestaes de servios de valor inferior a 9,98;
- os sujeitos passivos que estejam obrigados a emitir os recibos, nos termos do art
115 do Cdigo do IRS.
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_________________________________________________________________________
De salientar que a dispensa de facturao no implica todavia, a inexistncia de
documentos comprovativos da operao efectuada, pelo que, se o adquirente for um sujeito
passivo de imposto dever sempre exigir a respectiva factura.
Os retalhistas e os prestadores de servios, ainda que os adquirentes sejam
consumidores finais, so sempre obrigados emisso de talo de vendas por cada
transmisso de bens ou prestao de servios.
O talo de vendas pode ser emitido atravs de pr-impresso ou atravs de mquinas
registadoras ou quaisquer meios electrnicos.
Talo de vendas pr-impresso
Se os sujeitos passivos utilizarem tales de vendas pr-impressos, estes devem
obedecer aos seguintes condicionalismos:
- serem impressos em tipografias devidamente autorizadas, devendo conter a
identificao da tipografia bem como a respectiva autorizao ministerial;
- a numerao deve ser aposta no acto da impresso, ser sequencial, progressiva e
no conter mais de onze dgitos;
- a aquisio destes impressos dever obedecer ao formalismo previsto no D.L. n
147/2003, de 11/07 (Circulao de Bens).
Talo de vendas emitido por mquinas registadoras, meios electrnicos ou
informticos
Para os sujeitos passivos que optarem por emitir os tales de vendas
atravs de mquinas registadoras, meios electrnicos ou informticos, ser necessrio que o
aparelho utilizado rena as caractersticas necessrias e tenha capacidade para conter os
requisitos legalmente impostos.
Requisitos do talo de vendas
Os tales de vendas, quer sejam pr-impressos, quer sejam emitidos por mquinas
registadoras, devem conter os seguintes elementos:
- identificao do fornecedor dos bens e do prestador dos servios, nomeadamente
a identificao social (ou comercial) e o respectivo nmero de identificao fiscal;
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_________________________________________________________________________
- serem datados e a numerao ser sequencial;
- discriminarem os produtos transaccionados ou identificar a prestao de servios,
atravs da sua denominao usual;
- indicarem o preo lquido de imposto, a taxa aplicvel a cada produto ou
prestao de servio bem como o valor do IVA devido com indicao do imposto e a taxa
ou taxas aplicveis.
Se forem utilizados os tales de vendas pr-impressos, estes devem ser emitidos por
forma que o original seja entregue ao cliente e o duplicado fique na posse do fornecedor.
Se forem utilizados os tales de vendas emitidos pelas mquinas registadoras, ser o
rolo da fita da mquina que servir de suporte ao registo contabilstico.
Facturas emitidas por retalhistas ou prestadores de servios
(Art 39 do CIVA)
Nas facturas emitidas por retalhistas ou prestadores de servios pode indicar-se
apenas o preo com incluso do imposto, fazendo-se sempre referncia taxa ou taxas
aplicveis (Ex: IVA includo taxa de 5%).
Como determinar o imposto includo no preo
(Art 49 do CIVA)
Nos casos referidos, em que a facturao processada por valores com IVA includo,
o montante do respectivo imposto poder ser obtido atravs da seguinte frmula:
Montante do imposto = valor ilquido x
taxa imposto
100 + taxa imposto
Outras dispensas
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_________________________________________________________________________
Esto tambm dispensados da emisso de facturas ou documentos equivalentes
sujeitos passivos enquadrados:
- No art 9;
- No Regime Especial de Iseno (art. 53 do Cdigo);
- No Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (art60 do Cdigo).
No caso destes sujeitos passivos emitirem facturas (a pedido do adquirente), estas no
tm que obedecer aos condicionalismos impostos pelo art. 5 do DL. 198/90, de 19/06.
Arredondamento do imposto
Regra Geral
O arredondamento do imposto, faz-se segundo as regras estabelecidas para o euro.
Nas facturas ou documentos equivalentes
Na emisso de factura ou documento equivalente o sujeito passivo poder proceder
ao arredondamento do imposto em cada factura ou documento equivalente.
O arredondamento poder ser feito de uma s vez na importncia que resulte do
produto da taxa do imposto pelo valor total tributvel ou vrias vezes (linha a linha) nas
importncias resultantes da aplicao de cada taxa.
Obrigaes contabilsticas e de registo
Sujeitos passivos com contabilidade organizada
(Art.os 44, 45, 46 e 48 do CIVA)
Os sujeitos passivos obrigados a ter contabilidade devidamente organizada para
efeitos de IRS ou IRC, devero organiz-la de forma a possibilitar o correcto apuramento
do imposto e conter todos os elementos necessrios ao preenchimento da declarao
peridica.
Porque o preenchimento da declarao peridica tem ligao directa com a
contabilidade, devero ser objecto de relevao contabilstica, todas as transmisses de
bens e prestaes de servios efectuadas pelo sujeito passivo, bem como todas as operaes
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_________________________________________________________________________
efectuadas a montante aquisies no mercado interno e importaes.
Sujeitos passivos sem contabilidade organizada
(Art. 50 CIVA)
Os sujeitos passivos que no tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade
devidamente organizada devero possuir os seguintes livros de registos.
- Livro de registo de compras de mercadorias e ou livro de registo de matrias
primas e de consumo (Mod. 1 e 2);
- Livro de registo de vendas de mercadorias e ou livro de registo de produtos
acabados (Mod. 3 e 4);
- Livro de registo de servios prestados (Mod. 5 e 8);
- Livro de registo de despesas e de bens de investimento (Mod. 6 e 9);
- Livro de registo das existncias data de 31 de Dezembro de cada ano (Mod. 7).
Dispensa dos livros de registo
(Art 50 n.os 3 e 4 do CIVA)
De salientar que os sujeitos passivos que no tenham nem sejam obrigados a ter
contabilidade devidamente organizada, mas que possuam, no entanto, um sistema de
contabilidade que satisfaa os requisitos adequados ao correcto apuramento e fiscalizao
do imposto podero, aps comunicao Administrao Fiscal, no utilizar os referidos
livros.
Mapas recapitulativos de clientes e fornecedores
(Art 29 do CIVA)
Estes mapas so listagens onde iro constar todos os clientes (mapa recapitulativo de
clientes Anexo O) e todos os fornecedores (mapa recapitulativo de fornecedores Anexo P),
identificados pelo respectivo NIF, cujas operaes, no ano anterior, tenham excedido
25 000. (1)
Os mapas recapitulativos podem ser apresentados:
- em suporte de papel (impressos de modelo oficial)
ou
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_________________________________________________________________________
- em suporte magntico (banda, cartridge ou disquete), ou por transmisso
electrnica, por opo do sujeito passivo ou sempre que o nmero de clientes ou
fornecedores a listar implique a utilizao de mais de uma folha.
Os mapas podem ser preenchidos mquina ou manualmente, devendo os nmeros
legveis ser colocados em cada uma das respectivas quadrculas. Os valores numricos
devem ser alinhados direita.
Quem deve apresentar os mapas
Os mapas devem ser apresentados por todos os sujeitos passivos de imposto (pessoas
singulares ou colectivas) que exeram actividades de produo, comrcio ou prestao de
servios, bem como, pelas que pratiquem uma s operao tributvel que preencha os
pressupostos de incidncia do IRS ou do IRC.
Esto abrangidos tambm por esta obrigao o Estado, as associaes e federaes de
municpios bem como todas as pessoas colectivas de direito pblico e as instituies
particulares de solidariedade social.
Estas entidades quando no sujeitos passivos de imposto, apenas esto obrigados ao envio
do mapa recapitulativo de fornecedores, verificados que estejam os respectivos pressupostos,
isto , as operaes com cada um deles, no ano anterior, tenham sido superiores a 25 000.
(1)
Onde so apresentados os mapas recapitulativos

Os mapas recapitulativos devero ser apresentados, seja qual for a forma da sua
apresentao, em qualquer servio de finanas.
Identificao fiscal (NIF)
1 - O nmero de Identificao Fiscal do sujeito passivo que apresenta os mapas, deve
ser:
O Nmero de Identificao de Pessoa Colectiva (NIPC) atribudo pelo
Registo Nacional de Pessoas Colectivas, para as pessoas colectivas ou
71

_________________________________________________________________________
entidades equiparadas (sociedades, cooperativas).
O Nmero de Identificao Fiscal atribudo pela Direco-Geral dos
Impostos, para os restantes sujeitos passivos.
2 - Nmero de Identificao Fiscal dos clientes e fornecedores deve ser o constante
das facturas ou documentos equivalentes emitidos pelos fornecedores (mapa recapitulativo
de fornecedores) ou constante das facturas ou documentos equivalentes emitidos pelo
sujeito passivo (mapa recapitulativo de clientes).
Em qualquer das situaes referidas deve ser indicado o nmero de identificao que
vigorar em 31 de Dezembro.
Conceito de vendas
Considera-se vendas para efeitos de preenchimento do mapa recapitulativo de
clientes, as transmisses de bens e as prestaes de servios que preencham os pressupostos
de incidncia real do IVA, excluindo-se as seguintes operaes:
as transmisses intracomunitrias;
(1)
Em vigor a partir de 1/1/2004 DL 107-B/2003, de 31/12.
as exportaes e operaes assimiladas a exportaes quando o

adquirente for uma entidade no residente e sem estabelecimento estvel
em territrio nacional;
os transportes intracomunitrios quando o adquirente for uma entidade
no
residente
sem
estabelecimento
estvel
em
territrio
nacional;
as operaes previstas no n 25 do art. 9 do CIVA, com excepo
das comisses de venda (selos de correio em circulao ou valores
selados);
as operaes isentas nos termos do n. 28 do art. 9 do CIVA
(operaes bancrias e financeiras);
as operaes isentas nos termos do n. 29 do art. 9 do CIVA
(operaes de seguro e resseguro) com excepo das prestaes de
72

_________________________________________________________________________
servios conexas efectuadas pelos corretores e intermedirios de
seguros;
as operaes mencionadas nas alneas b), c), d) e e) do n. 1 do art.21
do CIVA.
Conceito de compras
Consideram-se compras para efeitos do preenchimento do mapa recapitulativo de
fornecedores as aquisies de bens e ou de servios que preencham os pressupostos de
incidncia real do IVA, excluindo-se as seguintes operaes:
as aquisies intracomunitrias;
as importaes com excepo das operaes referidas na alnea do n 1
do art. 13 do CIVA quando o prestador dos referidos servios for um
sujeito passivo estabelecido no territrio nacional;
os transportes intracomunitrios quando o prestador for uma entidade
no residente no territrio nacional;
as operaes previstas no n. 25 do art. 9 do CIVA com excepo das
comisses de venda (selos de correio em circulao ou valores selados);
as operaes isentas nos termos do n 28 do art. 9 do CIVA;
as operaes isentas nos termos do n 29 do art. 9 do CIVA, com
excepo das prestaes de servios conexas efectuadas pelos corretores
e intermedirios de seguros;
as despesas mencionadas nas alneas b), c), d) e e) do n 1 do art. 21 do
CIVA.
Valor das vendas e das compras
O valor das vendas e das compras o valor com IVA includo e deve corresponder
soma dos valores constantes de facturas ou documentos equivalentes (excluindo os recibos
relativos a adiantamentos), emitidos pelo mesmo fornecedor ou emitidos ao mesmo
adquirente, lquido de quaisquer descontos neles mencionados.
A esta soma deve ser abatido o valor constante de notas de crdito ou de quaisquer
73

_________________________________________________________________________
documentos que reduzam o valor facturado, emitidos pelo mesmo fornecedor ou emitidos
ao mesmo cliente (com IVA includo), respeitantes a devolues de mercadorias, descontos
de quantidade ou financeiros.
Devem ser declaradas as vendas e as compras a crdito e a pronto pagamento.
S devem ser mencionadas as importncias constantes de facturas ou documentos
equivalentes com data correspondente ao ano a que se reporta o respectivo mapa.
Excluses
Ficam excludas dos mapas recapitulativos as compras e as vendas efectuadas a
particulares.
OBRIGAES
Declarao de inicio
- antes de iniciada a actividade
Declarao de alteraes
- no prazo de 15 dias a contar da data da

alterao.
Declarao peridica
- at ao dia 10 do 2 ms seguinte aquele

a que respeitam as operaes. regime
normal mensal.
- ao dia 15 do 2 ms seguinte quele a
que respeitam as operaes. regime
normal trimestral.
DECLARATIVAS
Declarao recapitulativa --- at ao dia 20 do ms seguinte ao ms ou trimestre
Declarao de cessao
Anexos L, M e N
Mapas recapitulativos
de clientes e fornecedores
- no prazo de 30 dias a contar da data de

cessao.
- at ao ltimo dia do ms de Junho do
ano seguinte quele a que respeitam
as operaes
- no prazo referido no art 40 do CIVA,
no caso da cessao da actividade
- at ao ltimo dia de Junho do ano
seguinte quele a que respeitam as
operaes.
Anexos O e P
PAGAMENTO
Regime normal mensal
- ao dia 10 do 2.0 ms seguinte quele a que

respeitem as operaes.
Regime normal trimestral
- at ao dia 15 do 2 ms seguinte quele a

que respeitam as operaes
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_________________________________________________________________________
Facturao simples
no prazo de 5 dias teis, contados

a partir do dia til seguinte ao do momento
em que
o imposto devido.
Facturao global
- no prazo de 5 dias teis, contados a partir

do ltimo dia do perodo a que respeitam.
Contabilidade
regularmente organizada
- para os sujeitos passivos obrigados a ter

contabilidade devidamente organizada
para efeitos do IRS e IRC.
FACTURAO
CONTABILIDADE E
ESCRITURAO
Livros de registo
(1)
(2)
- para os sujeitos passivos no obrigado a
ter contabilidade devidamente organ izada para efeitos do IRS e IRC.
As declaraes peridicas apresentadas feitas em declarao modelo C.

Enviada via internet.
REGIMES ESPECIAIS
REGIME ESPECIAL DE ISENO
(Art. os 53 a 59 do CIVA)
Este regime, bastante simplificado, abrange os sujeitos passivos que renam
cumulativamente as seguintes condies:
- No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade devidamente organizada
para efeitos do IRS ou IRC;
- No pratiquem operaes de exportao ou importao ou actividades com elas
conexas;
- No tenham atingido no ano civil anterior um volume de negcios superior a
10 000;
- Sendo retalhistas, ainda que o volume de negcios seja superior a 9 975,96 mas
inferior a 12 469,95.
Os sujeitos passivos abrangidos por este regime no liquidam imposto nas suas
operaes mas tambm no podem exercer o direito deduo do imposto suportado nas
suas aquisies. Estes sujeitos passivos no tm imposto a entregar nos Cofres do Estado.
No entanto, caso estes sujeitos passivos liquidem indevidamente o imposto, este deve
ser entregue na competente tesouraria de finanas, no prazo de 15 dias a contar da emisso
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_________________________________________________________________________
da factura ou documento equivalente.
Obrigaes
So as seguintes as obrigaes dos sujeitos passivos do regime de iseno:

- Entrega da declarao de incio de actividade;
- Entrega da declarao de cessao da actividade;
- Entrega a declarao de alteraes, sempre que se verifique qualquer alterao
actividade, pois as alteraes que se verificarem vo originar alteraes no seu
enquadramento.
Os sujeitos passivos enquadrados neste regime esto dispensados da obrigao de
emitir factura ou documento equivalente. No entanto, se o fizerem devero apor-lhe a
meno: IVA Regime de Iseno.
Alterao do volume de negcios
(Art 58 do CIVA)
1 HIPTESE
Por fora da alterao do volume de negcios o sujeito passivo passa do regime de
iseno ao regime normal.
Nestas situaes a obrigatoriedade da entrega da declarao de alteraes verifica-se:
- No prazo de 15 dias a contar da fixao definitiva de rendimento de IRS ou IRC
baseado em volume de negcios superior queles limites;
- No ms de Janeiro do ano seguinte quele em que os contribuintes de IRS,
titulares de rendimentos da categoria B atingirem o volume de negcios superior a
10 000.
A entrega da declarao de alteraes ir produzir efeitos no ms seguinte quele em
que se toma obrigatria a sua entrega.
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_________________________________________________________________________
Exemplo:
Um engenheiro enquadrado no regime especial de iseno, atinge em Maio do corrente ano um
volume de negcios de 10 724,15.
Este sujeito passivo dever entregar no respectivo Servio de Finanas, a declarao de alteraes,
em Janeiro do ano seguinte (2007), passando a liquidar o imposto nas suas operaes (e cumprir com
as demais obrigaes do regime normal) em Fevereiro de 2007.
2 HIPOTESE
Por fora da alterao do volume de negcios o sujeito passivo passa do regime
normal de tributao para o regime de iseno.
Neste caso, a passagem ao regime de iseno facultativa devendo o sujeito passivo,
caso o pretenda, apresentar a declarao de alteraes no ms de Janeiro para a mesma

produzir efeito a partir de 1 de Janeiro do ano da apresentao.
Exemplo:
Um empresrio em nome individual, exerce a actividade de retalhista de produtos alimentares
desde 1997, encontrando-se enquadrado no regime normal trimestral. Em 2005, encerrou o
estabelecimento para obras durante uns meses, pelo que o volume de negcios para esse ano foi de
7 800.
Porque se verificam todas as condies para este sujeito passivo estar enquadrado no regime de
iseno e caso o pretendesse, devia ter entregue a declarao de alteraes em Janeiro de 2006 para, a
partir de 1 de Janeiro deste ano, ficar abrangido por aquele regime.
Exemplo:
Um sujeito passivo enquadrado no regime especial de iseno, em 1 de Maro de 2006, passa a ter
contabilidade devidamente organizada. Dever entregar, no Servio de Finanas competente a
declarao de alteraes at 15 de Maro, passando a estar enquadrado no regime normal, a partir
daquela data (1 de Maro).
77

_________________________________________________________________________
Outras alteraes
O sujeito passivo passa a ter contabilidade devidamente organizada ou passa a efectuar
importaes ou exportaes. Nestes casos a declarao de alteraes deve ser entregue no prazo de
15 dias a contar do momento em que se verifica a alterao e produz efeitos a partir da data
em que se verificar qualquer uma das circunstncias.
Na situao da passagem do regime normal para o regime de iseno, o sujeito passivo
ter que proceder s seguintes regularizaes:
- regularizao da deduo efectuada quanto aos bens do activo imobilizado, nos
termos do n 5 do art. 24 (desde que no tenham decorrido os 5 anos ali referidos);
- regularizao do imposto deduzido e respeitante s existncias no fim do ano.
Em ambas as situaes, as regularizaes a favor do Estado, constaro da declarao
peridica de imposto (campo 41), referente ao ltimo perodo de tributao.
Renncia iseno
(Art 55 do CIVA)
Os sujeitos passivos abrangidos por este regime podem a ele renunciar e optar pela
aplicao do regime normal s suas operaes, isto , passam a liquidar imposto nas suas
operaes e a poder deduzir o imposto suportado nas suas aquisies.
A renncia pode ser feita:
- Na declarao de incio (caso se pretenda a renncia desde o incio
da actividade) e produz efeitos desde a data da sua apresentao.
- Na declarao de alteraes (se a opo for posterior ao incio da actividade)
produzindo efeitos a partir da data da sua apresentao.
Tendo exercido o direito de opo o sujeito passivo obrigado a nele
permanecer durante um perodo de, pelo menos, cinco anos.
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_________________________________________________________________________
Se passados os cinco anos, o sujeito passivo pretender voltar ao regime de iseno,
dever entregar, no servio de finanas competente, a declarao de alteraes que s
poder ser apresentada durante o ms de Janeiro de um dos anos seguintes quele em que se
tiver completado o prazo do regime de opo. Esta declarao produzir efeitos no dia 1 de
Janeiro do ano da sua apresentao.
REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS
(Art.os 60 a 68 do CIVA)
Esto enquadrados neste regime os sujeitos passivos que renam cumulativamente as
seguintes condies:
- Sejam retalhistas consideram-se retalhistas aqueles cujo volume de compras de
bens destinados a venda sem transformao atingir pelo menos 90% do volume
total das compras;
- No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade devidamente organizada
para efeitos de IRS;
- No efectuem importaes ou exportaes ou actividades com elas conexas;
- No pratiquem operaes intracomunitrias;
- No tenham atingido no ano civil anterior um volume de compras superior a 50
000 (com excluso do IVA);
- Se efectuarem prestaes de servios, no isentas de imposto, o seu valor anual
no seja superior a 250.
Apuramento do imposto
(Art 60 do CIVA)
Os sujeitos passivos abrangidos por este regime no liquidam imposto nas suas
vendas mas tero de entregar imposto nos Cofres do Estado.
Para apurarem o imposto devido aplicaro o coeficiente de 25% ao valor do imposto
79

_________________________________________________________________________
suportado nas aquisies de bens para venda sem transformao.
Contudo, so excludas deste regime, ficando sujeitas a imposto nos termos gerais, as
transmisses de bens do activo imobilizado dos retalhistas sujeitos ao regime especial dos
pequenos retalhistas. Significa esta disposio que, os retalhistas abrangidos por este
regime especial, ao venderem qualquer bem do seu activo imobilizado, tero de liquidar
nessa transmisso, o respectivo imposto.
Direito deduo
(Art. 60 do CIVA)
Ao imposto assim determinado podero deduzir o imposto suportado nas aquisies
de bens de investimento e de outros bens para uso da prpria empresa com excluso do
imposto suportado nas seguintes despesas:
- Aquisio, manuteno e todas as despesas relacionadas com as viaturas de
turismo;
- Aquisio de combustveis, com excepo do gasleo, GPL ou gs natural em
que a deduo ser feita na proporo de 50%;
- Despesas de deslocao, transportes, alimentao, alojamento, etc.
Obrigaes declarativas
(Art 67 do CIVA)
Os sujeitos passivos so obrigados a:
- Entregar a declarao de incio de actividade;
- Entregar a declarao de alteraes sempre que se verifique qualquer alterao
actividade;
- Entregar, no Servio de Finanas competente, em triplicado e durante o ms de
Maro de cada ano, uma declarao relativa s compras efectuadas no ano civil
anterior;
- Entregar a declarao de cessao quando se verificar a cessao de actividade.
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_________________________________________________________________________
Como j foi referido para o regime de iseno, as alteraes verificadas no exerccio
da actividade nomeadamente a alterao do volume de compras, podem originar tambm
alteraes ao enquadramento do sujeito passivo.
Alterao do volume de compras

(Art. 67 do CIVA)
1. HIPTESE
A alterao do volume de compras implica a passagem do regime especial dos
pequenos retalhistas para o regime normal.
Neste caso a entrega da declarao obrigatria e deve ser apresentada durante o
ms de Janeiro do ano civil seguinte quele a que respeita tal volume de compras.
A entrega da declarao ir produzir efeitos no perodo de imposto seguinte quele
em que se toma obrigatria a sua entrega.
2. HIPTESE
A alterao do volume de compras implica a passagem do regime normal de
tributao para o regime dos pequenos retalhistas.
Nesta situao, a entrega da declarao de alteraes facultativa, devendo o sujeito
passivo, caso o pretenda, apresentar a declarao de alteraes durante o ms de Janeiro,
produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentao.
Obrigao de pagamento
(Art. 65 do CIVA)
O sujeito passivo dever pagar o imposto devido na tesouraria de finanas, atravs do
Modelo P2, e at ao dia 20 do segundo ms seguinte a cada trimestre. No caso de no haver
81

_________________________________________________________________________
imposto a pagar (o sujeito passivo pode estar numa situao de crdito), dever apresentar
no servio de finanas e no mesmo prazo, a declarao adequada.
Obrigao de escriturao
(Art 65 do CIVA)
Os retalhistas abrangidos pelo regime especial dos pequenos retalhistas so obrigados
a:
- Registar no prazo de trinta dias, a contar da datada respectiva recepo, as
facturas, guias de remessa ou notas de devoluo relativas a todas as aquisies efectuadas.
Para cumprimento desta obrigao devem possuir:
- Livro de registo de compras, vendas e servios prestados (Mod. 10);
- Livro de registo de despesas gerais e operaes ligadas a bens de investimentos
(Mod. 11).
Renncia ao regime especial dos pequenos retalhistas
(Art 63 do CIVA)
Os sujeitos passivos abrangidos por este regime podem a ele renunciar e optar pela
aplicao do regime normal s suas operaes, isto , liquidar imposto nas suas vendas e
passar a enviar a respectiva declarao peridica.
A renncia pode ser feita:
- Na declarao de incio de actividade (caso se pretenda a opo desde o incio),
produzindo efeitos na data da sua apresentao;
- Na declarao de alteraes (caso a renncia seja posterior ao incio da
actividade), produzindo efeitos no perodo de imposto seguinte ao da apresentao da
declarao de alteraes.
Tendo exercido o direito de opo o sujeito passivo obrigado a nele permanecer
durante um perodo de, pelo menos cinco anos.
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_________________________________________________________________________
Se findo o prazo dos cinco anos o sujeito passivo, pretender voltar ao regime dos
pequenos retalhistas, dever entregar, no servio de finanas competente, a declarao de
alteraes que s poder ser apresentada durante o ms de Janeiro de um dos anos seguintes
quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo. Esta declarao produzir
efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentao.
Cessao da actividade
No caso do pequeno retalhista cessar a sua actividade, o pagamento do imposto ou a
apresentao da respectiva declarao (caso tenha reembolso de imposto), bem como a
apresentao da declarao anual referente s compras, devem ser entregues no respectivo
servio de finanas, prazo de 30 dias a contar da data da cessao.
REGIME
DE
TRIBUTAO
DOS
COMBUSTVEIS
LQUIDOS
APLICVEL AOS REVENDEDORES (1)

(Art os. 69 e 70 do CIVA)
O regime de tributao dos combustveis lquidos entrou em vigor no dia 1 de Janeiro
de 2004, sendo aplicvel a todos os sujeitos passivos que revendam os seguintes
combustveis lquidos:
- gasolina
- gasleo e
- petrleo carburante.
Excluso
No se encontram abrangidos por este regime os sujeitos passivos que sejam
empresas distribuidoras dos referidos combustveis, que aplicaro s suas operaes o
regime geral.
83

_________________________________________________________________________
Facto gerador e exigibilidade do imposto
(Art. 69 )
Nas referidas transmisses o imposto devido e exigvel nos termos do art. 8 do
CIVA, sendo liquidado pelos revendedores com base na margem efectiva de vendas apurada
em cada perodo de tributao.
Valor tributvel
(Art 70)
O valor tributvel das transmisses abrangidas pelo presente regime corresponde

diferena, apurada em cada perodo de tributao (mensal ou trimestral consoante a
periodicidade do sujeito passivo), entre o valor das vendas de combustveis realizadas, com
excluso do IVA e o correspondente valor de aquisio, IVA excludo.
Como determinar a margem efectiva de vendas
Para a determinao da margem efectiva das vendas dos combustveis lquidos, os
revendedores devero apurar, por tipo de combustvel:
- as quantidades vendidas, no respectivo perodo, bem como o valor das vendas
correspondentes, com IVA excludo;
- o valor de aquisio das quantidades vendidas, IVA excludo, que corresponder
ao preo efectivo de aquisio constante nas respectivas facturas de compra.
A margem efectiva de vendas, ser a diferena entre o valor das vendas dos
combustveis lquidos, realizadas no respectivo perodo de tributao, e o correspondente
valor de aquisio.
No clculo da referida margem no so consideradas as entregas efectuadas pelos
revendedores por conta das empresas distribuidoras (p. ex. vendas efectuadas atravs de
Cartes Frota).
84

_________________________________________________________________________
Como se calcula o IVA devido pelos revendedores
O IVA calculado aplicando a respectiva taxa de imposto margem apurada.
As taxas sero as previstas no art. 18 do CIVA, bem como no D.L. n 347/85, de
23/08 (para as transmisses realizadas nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira).
Direito deduo
(Art. 71 e 72)
Os revendedores no podero deduzir o imposto devido ou pago nas aquisies dos
combustveis lquidos, quer estas tenham sido efectuadas no mercado nacional, em
aquisies intracomunitrias ou importaes.
No entanto, os revendedores podero deduzir o imposto suportado em bens de
investimento e demais despesas de comercializao no mbito da sua actividade.
Os sujeitos passivos que adquirem a revendedores os combustveis lquidos e que no
os destinem a revenda, podero deduzir o IVA suportado nas situaes previstas na alnea
b) do n. 1 do art. 21 do CIVA.
O direito deduo, neste caso, ter como base o imposto contido no preo de venda
e s poder ser exercido se constar de facturas ou documentos equivalentes, processados
em forma legal.
Emisso de facturas ou documentos equivalentes
(Art 72)
Os revendedores esto obrigados a emitir factura ou documento equivalente por cada
transmisso de bens.
As facturas ou documentos equivalentes devem obedecer aos requisitos estabelecidos
no art. 36 do CIVA, bem como do D.L. n. 147/2003, de 11/07. A identificao do
adquirente, sujeito passivo, pode ser substituda pela simples inscrio da matrcula do
veculo abastecido, excepto quanto ao nmero de identificao, que de indicao
obrigatria.
85

_________________________________________________________________________
ainda obrigatria, a indicao:
- preo lquido;
- taxa aplicvel e montante do imposto correspondente ou em alternativa,
- a indicao do preo com incluso do imposto e da respectiva taxa aplicvel.
As facturas ou documentos equivalentes emitidos pelos revendedores, referentes s
entregas em nome e por conta das distribuidoras, devero conter a meno 1VA - No
confere direito deduo - ou expresso idntica.
Obrigaes de registo nas operaes

(Art 74)
Os revendedores devem manter registos separados das aquisies e das vendas dos
combustveis abrangidos por este regime. Os referidos registos devero ter em considerao
as diferentes taxas aplicveis, quer em funo do tipo de combustvel vendido, quer em
funo da localizao das suas transmisses (operaes realizadas nas Regies
Autnomas).
Aquisies intracomunitrias e importaes
(Art 75)
Os revendedores abrangidos pelo presente regime devero, sempre que efectuem
aquisies intracomunitrias de combustveis lquidos, proceder em conformidade com as
regras do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias (RITI), nomeadamente quanto
liquidao do respectivo imposto.
O IVA liquidado nas aquisies intracomunitrias no confere direito deduo por
parte do adquirente revendedor, de acordo com o previsto no art. 71 do CIVA.
Relativamente s importaes dos mesmos combustveis o imposto ser liquidado
pelos servios aduaneiros competentes, no podendo os revendedores exercer o direito
deduo do imposto respectivo.
86

_________________________________________________________________________
No enquadramento em outros regimes especiais

(Art. 75)
Os sujeitos passivos revendedores de combustveis lquidos, no podem beneficiar do
regime especial de iseno do art 53, nem do regime especial dos pequenos retalhistas do
art. 60, ambos do CIVA.
Exemplo:
Um sujeito passivo enquadrado no regime especial de iseno, em 1 de Maro de 2006, passa a
ter contabilidade devidamente organizada. Dever entregar, no Servio de Finanas competente a
declarao de alteraes at 15 de Maro, passando a estar enquadrado no regime normal, a partir
daquela data (1 de Maro).
FIM
87

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Custo das mercadorias

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Mtodo Subtractivo >> VAB = Produo-Consumos Intermdios

Consumos intermdios = Custo das mercadorias Vendidas + Forn.Servios Externos

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territrio nacional, o adquirente esteja aqui

b) No so tributadas em territrio nacional ainda que o transmitente esteja

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Conceito de sujeito passivo revendedor

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Localizao das prestaes de servios

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comrcio e outros direitos anlogos;

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todos os domnios, compreendendo os

sistemas e prestaes de servios directamente conexas;

direito mencionado na presente lista.

um sujeito passivo, quando:

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c) Locao de um meio de transporte, que no seja de curta durao, efectuada a

que no seja um sujeito passivo, quando:

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econmica. A simples existncia de uma caixa postal ou uma placa

identificativa de uma empresa, no confere ao local o estatuto de sede

econmica do sujeito passivo, se no cumprir os referidos requisitos.

e reunir, de forma permanente, uma estrutura

adequada em meios humanos e tcnicos, capaz, tanto de fornecer, como de

FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO

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estabelecimentos hospitalares, clnicas e similares;

da formao e reabilitao profissionais;

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