1.

DETRACCION DEL IGV.-

el sistema de la detracciones del igv, es un mecanismo por el cual, el comprador detrae un porcentaje
del montototal a pagar a su proveedor por la adquisicin de los bienes o servicios sujetos al sistema,
a efectos de ser depositados en la cuenta del proveedor en el banco de la nacin.
el importe depositado por el comprador, ser deducido por el proveedor del monto total a cobrar. el
proveedor podr utilizar los importes que mantiene en su cuenta del banco de la nacin, para el pago
de sus obligaciones tributarias. de no tener deuda tributaria pendiente podr solicitar la liberacin de
sus fondos. asimismo debe indicar que existe una tabla de los porcentajes de detraccin.
el proveedor vende bienes o presta servicios gravados con el igv que estn comprendidos en el
sistema.
ejemplo: aceite de pescado:
valor de venta

s/. 20,000.00

igv. (19)

3,800.00

precio de venta total:

s/. 23,800.00
==========

el comprador detrae del precio de venta el porcentaje establecido para el bien comprado y lo deposita
en la cuenta que el proveedor debe abrir en el banco de la nacin. para el ejemplo correspondiente
detrae 9% (aceite de pescado) del precio de venta.
detraccin y deposito: 9% de 23,800 = s/. 2,142.00.
el comprador o usuario entrega al proveedor el saldo a pagar, en mi ejemplo correspondera el saldo a
pagar s/ 21,658.00 y la constancia del depsito por s/. 2,142.00, que suman el monto de s/. 23,800.00
del monto total de la compra. el proveedor con la constancia de depsito, emite la factura.
asiento por el pago de la detraccion es como sigue:
prov. de la factura

cargo: 63 .20,000.00
cargo: 40

3,800.00

abono 42 .

23,800.00

pago de la factura y traslado del 9% (mantenimiento) de detraccin a remesas en trnsito

cargo

4223,800.00

abono 104 ------------abono 103

21,658.00
2,142.00

pago de la detraccin a la cuenta del banco de la nacin del proveedor.

cargo 103 . 2,142.00

abono 104 .
1.

2.

2,142.00.

RETENCIONES .-

la actividad empresarial no funciona por s sola, se necesita que alguien la dirija, la gestione; el empresario
debe percibir una retribucin por su esfuerzo, ya que dicho esfuerzo se considera un factor ms para la
generacin de ingresos y beneficios presentes y futuros.

en el sentido econmico, el esfuerzo del empresario, aunque sea propietario de la empresa o negocio, es otro
factor de coste, al margen de consideraciones mercantiles y fiscales.
en cuanto a la retribucin que se asigne el empresario como consecuencia de su esfuerzo, ha de ser acorde
con la realidad laboral, no sobrepasando lo que se entiende como coste de oportunidad.

en cuanto a la consideracin contable de dicha retribucin, si como gasto de personal, o si como retribuciones
a profesionales independientes, entendemos que aqulla ha de considerarse como gasto de personal, ya que
la relacin entre la empresa y el empresario individual es de dependencia total.

el mencionado gasto de personal, podr contabilizarse en concepto de sueldo del empresario, con abono a la
cuenta corriente titular de explotacin (550) o tesorera (57x); por la parte que corresponda con la retencin,
un abono a hacienda pblica acreedor por retenciones practicadas (4751), para ser ingresado a hacienda.

desde el punto de vista fiscal, el asignarse un sueldo conlleva una serie de obligaciones, consistente en
practicar las retenciones a cuenta del impuesto sobre la renta de personas fsicas (irpf); por ello, se exige
prueba documental.

desde el punto de vista de la seguridad social, satisfacer las cuotas por encuadrarse en el rgimen especial
de trabajadores autnomos (reta); tales cuotas se cargarn en la cuenta seguridad social a cargo del
empresario en rgimen especial de trabajadores autnomos.

a efectos de la declaracin del irpf, tanto la retribucin asignada por el empresario, en concepto de sueldo,
como el excedente bruto derivado de la actividad empresarial, que ve rebajado por dicho sueldo, forman
parte de la base imponible; de ah que la norma de valoracin n 16 del pgc establezca que no debe calcular
el impuesto sobre beneficios y las retenciones soportadas y pagos a cuenta, relacionadas con la actividad
empresarial, se anulan al trmino del periodo, con cargo a la cuenta corriente titular de explotacin (550), para
no afectar al excedente o beneficio bruto.
es necesario la asignacin de un sueldo por parte del empresario, en beneficio de la eficiencia y utilidad de los
recursos empleados en el negocio, es decir, en la evaluacin de la rentabilidad. ejemplo:

retencin de abril de 2010:

remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9)

s/.20,700

gratificaciones por percibir (2,300 x 2)

s/.4,600

rem. percibida en enero, feb. y

s/.6,900

marzo

remuneracin bruta anual proyectada

deduccin 7 uit (7 x s/. 3,600)

s/.32,200
s/.-25,200

renta neta anual de quinta categora

proyectada

s/.7,000

impuesto a la renta de quinta categora (15%

x 7,000)

s/.1,050

deducciones de retenciones anteriores

impuesto a la renta de quinta categora
retencin correspondiente a
abril (787.50 /9)
1.

3.

s/.263
s/.787.50

s/.87.50

REGIMEN DE PERCEPCION:

es un mecanismo por el cual los contribuyentes designados por la sunat como agentes de
percepcin efectan a sus clientes el cobro por adelantado de una parte del igv que stos van a generar
al momento de realizar sus ventas gravadas con este impuesto.
este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas.

recuerde que:
el rgimen de percepciones no es un nuevo impuesto, es el pago adelantado del igv que le corresponda
pagar.

quienes aplican el regimen de percepcion:

la designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos se efectuar
mediante resolucin de superintendencia de la sunat.
la condicin de agente de percepcin se acreditar mediante el certificado de agente de percepcin que pata
tal efecto entregar la sunat.

todas las ventas estan sujetas a este regimen:

de acuerdo con la relacin de bienes comprendida en el apndice de la ley 29173 publicada el 23-12-2007 y
vigente desde el 1 de enero de 2008, se encuentra sujeta al rgimen de percepcin de igv, la venta de los
siguientes bienes:
-

harina de trigo con su respectivo arancelaria

agua de mineral

cerveza malta etc.

cual es el monto de percepcion:

el monto de la percepcin es:

a) el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el igv.

b) cuando la venta se realice entre agentes de percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%, siempre que
se trate de ventas efectuadas con factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal. la sunat publicar el
listado de agentes de percepcin, a travs de sunat virtual, a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de
marzo, junio, septiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario del mes
siguiente a la fecha de su publicacin.

c) en las operaciones de venta de materiales de construccin, comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16
y 17 del apndice 1 de la ley 29173, el porcentaje de la percepcin se rebajar al 1%, siempre que la
venta de los bienes se efecte en algn establecimiento del agente de percepcin ubicado en la zona de
emergencia y la entrega de los bienes se realice en dicha zona ,como consecuencia del sismo ocurrido el 15
de agosto del 2007.

ejemplo de la aplicacin del rgimen de percepcin: mostrando el comprobante de percepcin n 0019070

4. impuesto de transacciones financieras (itf)

es un impuesto que existe en diversas partes del mundo y es una herramienta que sirve a la administracin
tributaria para obtener informacin. es un impuesto que afecta a determinadas transacciones financieras con
0.05% del monto total de la operacin; como los retiros o depsitos, tambin existe otras tasas de acuerdo a
las entidades financieras.
el itf no es un impuesto que se pueda analizar considerando slo su capacidad de recaudacin ya que tiene
importantes impactos negativos para el esquema de la poltica monetaria y el sistema financiero.

efectos del itf:

sobre las inversionistas institucional.-

Los fondos de pensiones, fondos mutuos as como las empresas intermediadoras en el Mercado de
Valores (SABs) y Bolsa de Productos se encuentran INAFECTOS al pago del ITF.
Los partcipes de los fondos mutuos pagarn el ITF en la suscripcin y rescate de cuotas.
Los clientes de las SABs pagarn el ITF cada vez que se acredite o debite una operacin en su
cuenta bancaria. Sin embargo, existe la posibilidad de que mantengan su dinero en la cuenta
matriz de las SABs en cuyo caso no estaran gravados con el ITF.

sobre las personas con altos ingresos.-

La renovacin de los Depsitos a Plazos y de Certificados de Depsito estarn INAFECTOS al ITF.

La apertura y la cancelacin S pagaran el ITF.
Los consumos con TARJETAS DE CRDITO y DBITO S pagarn el ITF.

ejemplo: depsito a plazo (renovacin trimestral)

monto depositado s/.previo al 1

100,000

tasa de i anual (cap trimestral)

2.60%

tasa de itf

0.15%
ene

nov

feb mar

abr

may

jun jul ago

sep

oct

dic

depsito inicial 100,000 100,000

pago del itf (depsito)

intereses sin itf

643.80

647.90

652.10

656.30
saldo parcial 100,000 1 00,000 100,000 100,644 100,644 100,644 101,292 101,292 101,292 101,944
101,944 101,944

102,600

pago del itf (retiro)

-153.9
saldo final

102,446
tasa de i con itf
2.45%
5. impuesto temporal a los activos netos - itan.

detalle de los pagos a cuenta del impuesto

temporal a los activos netos - itan
ejercicio gravable 2,005
pago a cuenta del
impuesto a la renta
correspondiente al
periodo tributario
marzo

mes del vencimiento

de la cuota del impuesto
impuesto
impuesto
resultante
pagado s/.
abril
627
627

abril mayo junio julio

agosto

mayo junio julio

agosto

626

626

septiembre
septiembre octubre
noviembre

octubre noviembre
diciembre
totales

626

626

626

626

626

626

626

626

626

626

626

626

626

626

5,635

a) clculo de la base imponible del itan

concepto
total activo al 31.12.2004

s/.
7,520,900

(-)depreciacin acumulada

(1,599,540)

total activo neto al 31.12.2004

5,921,360

(+) actualizacin
ipm mar. 2005
ipm dic. 2004

165.757078
165.203249

total activo neto actualizado al 31.03.2005

1.003
5,939,124

b) determinacin de la tasa del itan

tasa

hasta 5'000,000

0.0%

5,000,000

exceso de 5'000,000

0.6%

939,124

5,635

itan

s/.5,635

c) declaracin y pago

nueve cuotas= s/. 5,635 = s/.626

9
1.

6.

IMPUESTO A LA RENTA:

la constitucin poltica del per es el punto de partida para la elaboracin de las normas tributarias, que dan
origen al cuerpo normativo como el cdigo tributario, el impuesto a la renta, el impuesto general a las ventas,
entre otros tributos.
por el principio de legalidad entendemos que solo por ley se crea, modifica o suprime la obligacin tributaria,
es decir no hay tributo sin ley.
actualmente en la mayora de los pases, rige el principio de reserva de ley lo cual significa que no solo el
congreso mediante leyes crea tributos, sino tambin otros organismos del estado como el poder ejecutivo, que
mediante decretos legislativos y decretos supremos, regulan normas tributarias, en tanto que las
municipalidades mediante ordenanzas, regulan tributos con excepcin de los impuestos.

devolucin de impuesto a la renta e ies -personas naturales.los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora de manera exclusiva, o con rentas de quinta
categora y que se les hubiera retenido un monto mayor al impuesto por pagar por concepto de impuesto a la
renta de cuarta categora y/o el ies, pueden optar por dos alternativas:

.- determinacin de la renta neta imponible y liquidacin del impuesto a la renta

s/.

utilidad neta antes de participaciones e impuesto

ms adiciones:

2,462,895 (+)

147,383

(-) menos deducciones:

(52,560)

renta neta imponible

2,557,718

participaciones de los trabajadores

10% de s/.

2,325,198 (ver rubro n 5)

utilidad neta antes de impuesto

(232,520)

2,325,198

liquidacin del impuesto a la renta

impuesto resultante

30%

de

697,559

2,325,198

menos:
(-) pagos itan
cuenta

(ver anexo n 3)
(ver anexo n 4)

(5,635) (-) pagos a

(431,811)

saldo por regularizar

260,113

.
1.

7.

POR COEFICIENTE:

el contribuyente determinar el sistema de pagos a cuenta aplicable con ocasin de la presentacin de la declaracin
correspondiente al mes de enero de cada ejercicio gravable.
en caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas o elija un sistema que no le sea aplicable,
la administracin podr determinar el sistema que le corresponda.
la modificacin del coeficiente o del porcentaje correspondiente a los sistemas de pagos a cuenta se realizar con la
presentacin de los respectivos balances, en la forma y condiciones que establezca el reglamento.
1.

8.
(SENATI) SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACION INDUSTRIAL DE LA
COINSTRUCCION

caso: empresas obligadas a realizar el aporte al senati

la empresa industrial san francisco s.r.l. se encuentra comprendida en la actividad manufacturera y pertenece a la divisin
17 del ciiu. asimismo, comercializa sus propios productos en un mismo centro

de operacin, donde se encuentra el rea administrativa, el centro de comercializacin y la planta de produccin. en el mes
de febrero de 2006 la empresa refleja en su planilla de remuneraciones los siguientes conceptos:

Remuneraciones del personal del rea de produccin: S/. 8,430.02

Importe por condiciones de trabajo: 65,489.45
Bonos por avance en produccin: 16,458.50
Movilidad supeditada al transporte: 7,458.20
Remuneraciones del personal de mantenimiento: 11,052.50
Gratificacin extraordinaria del mes: 9,898.37

el empleador nos consulta si la empresa debe contribuir al senati, teniendo en cuenta que el promedio de trabajadores que
laboraron en produccin en el ao 2005 fue de 23 personas.
solucin:
el artculo 11 de la norma que regula el senati, aprobada por ley n 26272 (01/01/1994), seala que las empresas que
desarrollen actividades industriales comprendidas en la categora d de la ciiu, estn obligadas al pago de una contribucin
porcentual calculada sobre el total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores. tal obligacin deber ser
cumplida siempre que las empresas, durante el
ao anterior (en el ejemplo, 2005), hayan tenido un promedio de ms de 20 trabajadores dedicados a la actividad industrial
a la que se refiere la ciiu.
determinacin del monto de las remuneraciones sujetas a contribucin al senati
en el caso planteado el promedio de trabajadores fue de 23 personas (2005). en ese sentido, teniendo en cuenta las
remuneraciones excluidas de la contribucin al senati, la empresa se encuentra obligada a contribuir solo por los
conceptos siguientes:
contribucin al senati
escuela de ingeniera comercial
remuneraciones del personal del rea de produccin:
- bonos por avance en produccin:
- remuneraciones del personal de mantenimiento:
base para el aporte:

s/. 48,430.02 +
16,458.50
11,052.50
s/. 75,941.02

clculo de la tasa a ser aplicado para la contribucin al senati siendo la contribucin al senati del 0.75% sobre las
remuneraciones indicadas, tenemos lo siguiente:
s/. 75,941.02 x 0.75%: s/. 570

1.

9.

CONAFOVISER:

conafovicer viene a ser una contribucin que es aportada por los trabajadores de construccin civil y retenidos por sus
empleadores los mismo que realizaran el debido depsito al tiempo establecido como podemos observar en el siguiente:
conafovicer
por decreto supremo n 9 de 27 de julio de 1959 y acuerdo del 28 de diciembre de 1962 de la comisin nacional de la
industria de la construccin civil, aprobada por resolucin ministerial n 299 de 25 de febrero de 1963, se aprob la
creacin de un fondo para construccin de viviendas y centros recreacionales para los trabajadores de construccin civil
(conafovicer), crendose un comit de administracin que aprob su estatuto respectivo que es financiado bsicamente
con los aportes de los trabajadores que son retenidos en forma obligatoria por los empleadores y depositados a nombre de
la institucin, quien lo destina a los fines de su creacin con las modificaciones correspondientes, resultando que la
totalidad de sus ingresos se destinan de acuerdo a sus normas estatutarias, y no deben ser distribuidos en ningn caso
directa o indirectamente entre sus asociados; en caso de disolucin de su patrimonio se debe destinar a los fines de su
constitucin.

actualmente el aporte de los trabajadores de construccin civil al conafovicer, es el 2% de su jornal bsico. el cual debe ser
retenido por su empleador y depositado en el banco de la nacin dentro de los 15 das de iniciado el mes siguiente al de
efectuada dicha retencin.
1. 10. POLIZA DE IMPORTACION:
paso 1

el importador solicita cotizacin de un producto "x" a un proveedor en el extranjero.

el importador acepta la cotizacin y hace el pedido a su proveedor, por mail, fax o de la

paso 2

manera como su proveedor se lo acepte.

procede a efectuar el pago en us$ no importando el pas de que se trate, este pago puede
hacerlo enviando giro bancario o depositando en la cuenta de banco que el proveedor el

paso 3

indique. le informa a su proveedor que ya efectu el pago.

el importador elige una agencia de carga en guatemala y le informa a su proveedor el
nombre de la empresa que va a transportar la carga y viceversa, a la empresa de carga le
proporciona el dato del proveedor y le indica que tiene una carga que necesita traer a

paso 4

guatemala
el proveedor confirma de recibido el pago y la preparacin del pedido y a su vez contacta la

paso 5

agencia de carga para entregarle el pedido.

la agencia de carga recoge el pedido y lo mueve para guatemala por la va conveniente y

paso 6

previamente pactada.

cuando la mercadera ingresa a guatemala, la agencia de carga le informa al importador,

sta le debe indicar el monto de los impuestos a cancelar para el retiro de la mercadera de
aduana. normalmente la agencia de carga tiene su propio tramitador de aduanas quien es
paso 7

el encargado de realizar el trmite y elaborar la pliza de importacin.

el importador emite el cheque por el pago de los impuestos y el pago del flete, normalmente
son facturas por separado. la agencia de carga le hace entrega de su mercadera en
bodegas del importador o bien el importador contrata servicio de flete local o lleva su propio

paso 8

vehculo para retirar la mercadera de aduana.