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Contenido
INFORME ESPECIAL

Importancia y la Materialidad en la Auditora .............................................................................................................. VIII-1

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : Importancia y la Materialidad en la
Auditora
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008

1.- Introduccin
Con respecto a la materialidad se dene
los procedimientos que se aplican cuando en el examen realizado se denotan
la magnitud de omisin, el error o distorsin de una o varias partidas en los
estados nancieros y pueden inuir en
la toma de decisiones nancieras.
La importancia relativa o materialidad
constituye una de claves de la tcnica de
la auditora. La elaboracin por la Intervencin General de la Administracin
del Estado (IGAE) de una nueva norma
tcnica sobre la importancia relativa o
materialidad, que en el momento de
redaccin de este artculo se encuentra
en fase de informacin pblica, hace
oportuno analizar el signicado de este
concepto desde la perspectiva de la auditora de cuentas de entidades pblicas.
Este artculo se reere a la materialidad
en el mbito de la auditora de cuentas.
Sin embargo, conviene advertir que, si lo
entendemos como sinnimo de relevancia,
el concepto de materialidad es aplicable
a todas las auditoras. En este sentido,
INTOSAI, organizacin internacional que
agrupa a instituciones de control externo,
se reere en sus Normas de Fiscalizacin
a la importancia relativa del siguiente
modo: En trminos generales, una
cuestin debe considerarse esencial o de
importancia relativa si su conocimiento
puede tener consecuencias para el destinatario de las cuentas o de los informes
de auditora operacional de gestin.
Sin embargo, nicamente en el mbito de
la auditora de cuentas se ha generalizado
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la utilizacin de aspectos cuantitativos

que sirvan de referencia a los auditores
para evaluar la relevancia o materialidad
de los errores o irregularidades. Esto es
as, porque en otras clases de auditoras
es muy difcil, y no siempre es lo ms
adecuado, establecer aspectos cuantitativos que sirvan de punto de corte para
determinar la relevancia de un error o
irregularidad contable. Es posible y razonable establecer criterios cuantitativos
para determinar qu cuanta de errores
debe dar lugar a una salvedad en la
opinin del auditor sobre las cuentas
anuales, si bien estos criterios no deben
ser extremadamente rgidos, teniendo
en cuenta la inuencia que tienen los
aspectos cualitativos.
En otro tipo de auditoras como las relativas al cumplimiento de objetivos s
parece que sera posible establecer casos
de materialidad, aunque para ello sera
necesaria la existencia de indicadores
adecuados y medibles en trminos
cuantitativos, condicin que en muchos
casos no se produce. En la inexistencia
de elementos de referencia juega un
papel importante la escasa regulacin
que existe a nivel nacional e internacional
de otro tipo de auditoras distintas de las
de cuentas.

2. Materialidad para la planicacin y ejecucin del Trabajo

En la fase de planicacin de la auditora,
el auditor ha de tomar las decisiones
adecuadas para obtener una seguridad
razonable en la deteccin de incumplimientos de la normativa contable que
por su importe, individual o acumulado con otros errores, pudiera afectar
a los estados nancieros de manera
cuantitativamente signicativa. El auditor debiera planicar la auditora, de
manera tal que el riesgo de deteccin
quede limitado a un nivel bajo, que sea,
a su juicio profesional, apropiado para
emitir una opinin sobre los estados

Primera Quincena - Noviembre 2008

nancieros. Es el riesgo de que el auditor

no descubra errores importantes que no
hayan sido detectados por el sistema de
control interno. Este riesgo es inversamente proporcional al riesgo inherente
y de control.
En la fase de planicacin no es posible
prever las muy variadas circunstancias
que podran detectarse en el desarrollo
de la auditora y dar lugar a salvedades
en la opinin del auditor sobre las cuentas anuales. Por esta razn, el clculo de
la materialidad en esta fase se realiza
fundamentalmente teniendo en cuenta
informacin cuantitativa referida a balance, cuenta de resultado econmico
patrimonial o de prdidas y ganancias.

Informe Especial

Importancia y la Materialidad en la Auditora

En esta fase, la auditora se efecta una

estimacin de cul ser el importe de
los errores e incumplimientos contables
que daran lugar a la calicacin de la
opinin sobre las cuentas, o lo que es lo
mismo, a incluir salvedades en la opinin
del auditor sobre las cuentas anuales.
Se trata de establecer una referencia, a
partir de la cual el auditor podr realizar
su trabajo teniendo una referencia clara
sobre el importe mximo de los errores
e incumplimientos contables que, de
existir, debe de tratar de identicar.
La planicacin de la auditora no necesariamente se dispone de las cuentas a
auditar. Por ello, para estimar la materialidad en esta fase, el auditor deber
elaborar unos estados nancieros previsionales a fecha de n del ejercicio econmico, a partir de estados nancieros
a fechas anteriores a cierre de ejercicio
y de estados nancieros de ejercicios
anteriores, teniendo en cuenta la informacin disponible sobre la evolucin de
las magnitudes de la entidad.
Debido a que el auditor realiza pruebas
selectivas y, por tanto, no va a detectar
todos los errores posibles, la materialidad
que el auditor utiliza para planicar la auditora tiene que ser inferior que aquella
Actualidad Empresarial

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Informe Especial

que posteriormente utiliza para emitir

opinin. Este porcentaje podra situarse
entre el 80 y el 95%, en funcin de la
experiencia del auditor sobre la abilidad
de las cuentas previsionales elaboradas
en ejercicios anteriores, y teniendo en
cuenta el mayor o menor riesgo derivado
de la naturaleza de las actividades que
realiza la entidad y los resultados de la
evaluacin general que el auditor efecte
sobre el control interno.
Para poder emitir opinin sobre las
cuentas del balance, el auditor debe
realizar vericaciones selectivas de distintas reas, que comprenden conjuntos
de cuentas,
Para poder realizar estas vericaciones,
utilizando de forma eciente los recursos
de que dispone y asegurando al mismo
tiempo que el importe de los errores no
detectados no sean signicativos, el auditor necesita establecer un lmite mximo
de aceptacin de errores, error tolerable
o materialidad a nivel de las cuentas
anuales, de modo que si el importe de los
errores detectados sea inferior, se considera que el grado de error es aceptable y
no es necesario ampliar sus procedimientos de auditora. En caso de que el error
detectado sea superior al error tolerable,
el auditor deber decidir en funcin de
las caractersticas de la prueba que est
realizando si ampla la revisin o considera que dispone de suciente evidencia
sobre el importe del error.

3. La materialidad e importancia
relacionada con las Normas
Internacional de Informacin
Financiera NIIF
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera se reeren al concepto
de importancia de la materialidad del
siguiente modo: Las omisiones o inexactitudes de elementos son materiales si
pueden, individualmente o en su conjunto, inuir en las decisiones econmicas se
toman a partir de los estados nancieros.
La importancia relativa o materialidad
depende de la magnitud y de la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias
particulares en que se haya producido.
Bien la magnitud, o bien la naturaleza
del elemento o una combinacin de
ambas, podra ser el factor determinante.
La consideracin de la materialidad es
relevante para realizar los juicios relativos
a la seleccin y aplicacin de polticas
contables, as como para la omisin o
revelacin de informacin en los estados
nancieros. En el mbito de la auditora,
la Norma Internacional de Auditora NIA
320, ISA 320, recientemente revisada, ha
adoptado idntica denicin del concepto de materialidad.

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Instituto Pacfico

En auditora, la importancia relativa o

materialidad es, en sntesis, el grado de
error a partir del cual se considera que la
imagen el de las cuentas est distorsionada. La jacin de un nivel determinado
de materialidad es presupuesto necesario
para que el riesgo de emitir una opinin
errnea sea asumible ya que, por razones
de economa, es impensable que el auditor realice comprobaciones sobre todas
las operaciones y, por tanto, si el nivel de
materialidad fuera cero y cualquier error
por pequeo que fuera distorsionara la
imagen el de las cuentas, las probabilidades de que el auditor emitiera una
opinin errnea seran altsimas, dado
que en la prctica en el desarrollo de la
auditora no se pueden detectar todos los
errores existentes.

5. Materialidad y riesgo en Auditora

4. La materialidad y las expectativas en la informacin

nanciera

El riesgo en auditora puede ser clasicado de la siguiente manera:

La informacin nanciera puede tener

diferentes expectativas sobre la misma
y, por consiguiente, no pueden exigir
que una auditora realizada de acuerdo
con las Normas de Auditora satisfaga sus
necesidades particulares.
En la Norma Internacional de Auditora
(NIA 320), se indica que al evaluar si
una incidencia detectada durante el
trabajo puede afectar a las decisiones
econmicas de los usuarios, el auditor
debe considerar sus necesidades como
grupo, sin particularizar en ningn usuario especco.
Las caractersticas bsicas de los estados
nancieros son:
a) Poseen un conocimiento razonable
de las actividades econmicas y
empresariales y de la contabilidad
y tienen una buena disposicin para
examinar la informacin contenida
en los estados financieros con la
diligencia mnima necesaria.
b) Comprenden que los estados nancieros estn preparados y auditados
bajo niveles de materialidad y que
existe una relacin entre el nivel de
materialidad utilizado y el coste y
momento de la auditora.
c) Reconocen las incertidumbres inherentes a la medicin de importes
en base a estimaciones, y a travs
de la utilizacin de juicios y de la
consideracin de futuros acontecimientos.
El auditor tiene la muy difcil tarea de
determinar qu declaraciones errneas
u omisiones afectaran hipotticamente
a las decisiones que pudiera tomar un
usuario razonable que sera aquel que
tuviera caractersticas anteriores u otras
similares que pudieran ser denidas.

Los conceptos de riesgo e importancia

relativa son dependientes, existiendo
entre ellos una relacin inversa. Mediante
el establecimiento de cifras de importancia relativa o materialidad, el auditor
determina los importes, a partir de los
cuales va a considerar que los estados
nancieros estn signicativamente equivocados, es decir, contienen errores que
por su importe afectan signicativamente
a la imagen el de las cuentas. Pues bien,
si ese importe es grande, existe menor
riesgo de que las cuentas estn signicativamente equivocadas que si la cifra que
ha considerado es inferior. A menor cifra
de importancia relativa, mayor riesgo de
auditora.

Riesgo inherente.- Es el riesgo de

que una armacin de los estados
nancieros contenga un error signicativo en funcin de la actividad de
la entidad y de las caractersticas de
la cuenta o transaccin, con independencia de la mayor o menor bondad
del sistema de control interno. Por
ejemplo, una empresa que realiza
una actividad tpicamente empresarial y retribuye a sus directivos en
funcin de los benecios obtenidos
tiene ms riesgo que una entidad
estatal cuya actividad consiste en
regular un determinado mercado
y en la que, por tanto, el resultado
econmico que obtenga es un factor
secundario en la evaluacin de su
gestin. El riesgo inherente es diferente en las distintas reas en que el
auditor organiza el trabajo.
Riesgo de control.- Es el riesgo de
que un error signicativo que podra
existir en los estados nancieros no
sea detectado y evitado por el sistema de control interno de la entidad.
Debido a las limitaciones de cualquier
sistema de control interno, siempre
existir algn riesgo de control.
Riesgo de deteccin.- Es el riesgo
que el auditor no detecte un error
material mediante la aplicacin de
sus procedimientos de auditora. Depende de la idoneidad y extensin de
los procedimientos de auditora y de
su aplicacin por parte del auditor.
El auditor no tiene ninguna inuencia
sobre el riesgo inherente, que es totalmente exgeno a la actividad del
auditor. A corto plazo, tampoco tiene
inuencia sobre el riesgo de control, si
bien a ms largo plazo puede incidir en
su disminucin formulando recomendaciones, si estas son puestas en prctica
por la entidad.

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Primera Quincena - Noviembre 2008