FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

SECCIN DE POSGRADO

LOS COMPROBANTES DE PAGO ELECTRNICOS,

HERRAMIENTAS DE CONTROL ANTE LA EVASIN
TRIBUTARIA EN LAS PYMES DE LIMA METROPOLITANA,
2016 -2018

TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADMICO DE MAESTRO EN

CONTABILIDAD Y FINANZAS CON MENCIN EN TRIBUTACIN FISCAL Y
EMPRESARIAL

PRESENTADA POR
LUCY OLIDIA VARGAS OSORIO

LIMA PER
2016

INDICE
Portada..I
ndice...................II
CAPITULO I
1.1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Descripcin

de

la

realidad

problemtica..

...1
1.2

Delimitaciones del problema....

4
a. Delimitacin Espacial4
b. Delimitacin Temporal.........4
c.

Delimitacin

Social........

...4
b. Delimitacin Conceptual.........4
1.3

Formulacin del problema....

4
1.3.1 Problema general4
1.3.2

Problemas

especficos........

...4
1.4

Objetivos de la investigacin.

5
1.4.1 Objetivo general......5
1.4.2 Objetivos especficos............5
1.5

Justificacin

de

la

investigacin...

...6
1.5.1 Justificacin.........4
1.5.2 Importancia..........4
1.6

Limitaciones

del

estudio....

.......6
1.7

Viabilidad del estudio........7

CAPITULO II

MARCO TEORICO

2.1

Antecedentes de la investigacin....8

2.2

Bases Tericas..9

2.3

Base Legal..9

2.4

Definiciones conceptuales.......................24

2.5

Definicin de Trminos Tcnicos............................................24

2.6

Formulacin de hiptesis26
2.6.1 Hiptesis General...........4
2.6.2

Hiptesis

Especficas

......

...4
CAPITULO III
3.1

METODOLOGIA

Diseo metodolgico...27
3.1.1 Tipos de investigacin.............................27
3.1.2 Estrategias o procedimientos de contrastacin de hiptesis.27

3.2

Poblacin y muestra.......................................29

3.3

Operacionalizacin de variables....32

3.4

Tcnica de recoleccin de datos...34

3.4.1 Descripcin de los Instrumentos....34
3.4.2 Procedimientos de comprobacin de la validez y confiabilidad de
los Instrumentos34

3.5

Tcnicas para el procesamiento de informacin...34

3.6

Aspectos ticos...34

CAPITULO IV

RECURSOS Y CRONOGRAMA

4.1

Recursos......36

4.2

Cronograma.....37

CAPITULO V

FUENTES DE INFORMACION

5.1

Fuentes bibliogrficas..........................38

5.2

Fuentes electrnicas..........38

5.3

Fuentes hemerogrfica..........38

CAPITULO VI

ANEXOS

6.1

Anexo 1: Matriz de consistencia....40

6.2

Anexo 2: Entrevista.....41
3

6.3

Anexo 3: Encuesta.............44

CAPITULO I:

1.1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Descripcin de la Realidad Problemtica

Los Comprobantes de Pago Electrnicos
A partir del ao 2013, las Pequeas y Medianas Empresas (PYMES)
pueden emitir y recibir comprobantes de pago electrnicamente.
La facturacin electrnica constituye una oportunidad de mejora para las
empresas en sus procesos de logstica, venta, facturacin, servicio al
cliente, entre otros, permite el desarrollo del comercio electrnico, la
integracin con los sistemas de las empresas y la fidelizacin de los
clientes y debido a la utilizacin de los medios electrnicos se abre una
serie de posibilidades para el envo de mailing personalizado, publicidad
y otros.
La SUNAT ha venido impulsando que los contribuyentes dejen de emitir
comprobantes de pago en formatos fsicos, para que migren a formatos
electrnicos progresivamente. En cuanto a las facturas, actualmente
existen dos sistemas autorizados por la SUNAT para emitir dichos
comprobantes de manera electrnica:
-

El Sistema de Emisin Electrnica a travs de SUNAT Operaciones

en Lnea (SEE SOL).- Que permite la emisin de Facturas y Notas de
Dbito y de Crdito, a travs una plataforma virtual preparada y

administrada por la SUNAT, a la que se puede acceder utilizando la

clave SOL.
-

El Sistema de Emisin Electrnica desarrollada desde los sistemas

del Contribuyente (SEE SC).- Permite, adicionalmente a los
comprobantes indicados en el sistema anterior, la emisin de Boletas
de Venta. En este sistema, es el contribuyente el que prepara el
programa informtico necesario, y la SUNAT seala unos requisitos
mnimos que se deben cumplir.

Si bien es cierto la afiliacin a estos sistemas fue inicialmente voluntaria,

actualmente, ambos regmenes prevn que la SUNAT pueda designar a
los contribuyentes que debern de manera obligatoria- emitir facturas
electrnicas.
Siendo esto as, resulta claro que, desde el 1 de octubre, aquellos
contribuyentes designados en sta primera lista sern sancionados con
la infraccin que corresponda, en caso emitan facturas fsicas. Sin
embargo, en ese mismo escenario hay algn riesgo para el adquirente
o usuario si recibe una factura fsica, en lugar de una electrnica?
Entendemos que s, la prdida del gasto, costo y crdito fiscal de tales
adquisiciones.
En consecuencia, si una factura que deba ser emitida electrnicamente
se gira fsicamente, dicho comprobante de pago no contar con una de
las caractersticas que la norma de la materia exige, motivo por el cual,
no podra considerarse que permite la deduccin de gasto, tomar el
costo, y tampoco el crdito fiscal asociado a esta operacin.
Evidentemente, los problemas saldrn a relucir cuando la SUNAT
fiscalice a los contribuyentes; de ah la importancia de conocer y
entender los riesgos que representa el SSE SC ahora.
No es difcil prever que, ante esta situacin, las empresas se vean
obligadas a incurrir en mayores costos operativos pues, para poder
5

asegurar el gasto, costo y crdito fiscal, debern verificar antes de cada

operacin si se trata de un emisor electrnico, y adicionalmente,
comprobar

que

el

emisor

electrnico

cuente

con

el

CDR

correspondiente, el mismo que deber tener la condicin de Aceptada,

dentro de los plazos indicados.
La Evasin Fiscal en el Per
Este tema ha venido preocupando a la Superintendencia Tributaria
desde hace algunos aos atrs, ya que existen ciertas dificultades en la
aplicacin de polticas fiscales efectivas y coherentes para lograr reducir
dichos niveles de evasin. Entonces nos preguntamos, cmo lograr tal
propsito?
Se vienen haciendo enormes esfuerzos en procurar encausar a aquellos
contribuyentes que no cumplen en debida forma con sus obligaciones
fiscales frente al Estado, lo mismo que quienes debiendo tributar nunca
lo han hecho.
Como la evasin fiscal est ligada de una u otra forma a la economa
informal y al contrabando, se presentarn algunas consideraciones en tal
sentido, indicando metodologas para calcularla; sealando, adems
ciertos lineamientos que permitan ubicar a posibles evasores, y
finalmente presentar al lector algunas definiciones necesarias para la
mejor comprensin de los temas tratados.
Para comprender el tema del presente trabajo y su repercusin en el
mbito nacional, hemos efectuado un estudio metodolgico social de la
problemtica actual que el mismo constituye desde la bsqueda de
situaciones de hechos en la red de redes.
Cules son las principales causas de la evasin fiscal en el mundo
moderno?
Las principales causas de la evasin es la ausencia de una verdadera
conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la
comunidad tiene del Estado y la percepcin frente a la imparcialidad en
sus gastos e inversiones, al no tener conocimiento de los programas de
gobierno y las polticas de redistribucin del ingreso.
6

1.2. Delimitaciones del Problema

Luego de haber detallado la problemtica concerniente con el tema, a
continuacin, con fines metodolgicos el estudio ser delimitado en los
siguientes aspectos:
a. Delimitacin Espacial
La presenta investigacin est orientada a las Medianas y Pequeas
Empresas de la provincia de Lima.
b. Delimitacin Temporal
El estudio est centrado desde el mes de Enero 2016 al mes de
Diciembre 2018.
c. Delimitacin Social
Se recoger informacin de los administradores y contadores de las
pequeas y medianas empresas.
d. Delimitacin Conceptual
Nos centramos en los siguientes conceptos:
-

Variable dependiente: EVASIN TRIBUTARIA

Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por
parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si
obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos. Tambin se
puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los
contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Hay
quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en
contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por
medio de maniobras engaosas. Existen dos formas de evasin tributaria: la
evasin legal y la evasin ilegal. Sin embargo, no toda accin tomada para
reducir el pago de impuestos constituye evasin. La evasin es un fenmeno
social que tiene lugar en todas las actividades econmicas y est
relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia, la legalidad del
gasto pblico y con el empleo (absorcin de la fuerza laboral). La evasin se
presenta tanto en actividades formales (empresas prestadoras de servicios
7

productoras, comercializadoras o distribuidoras de bienes, en los procesos

de importacin o exportacin, en mercados de divisas entre otros), como
informales.
-

Variable Independiente: COMPROBANTES DE PAGO ELECTRNICOS

El Sistema de Emisin Electrnica Desarrollado desde los Sistemas del
Contribuyente, es un nuevo sistema que permite a los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora emitir comprobantes de pago y
las notas vinculadas a ellos de manera electrnica; ello quiere decir que ya
no ser necesario imprimir los comprobantes de pago y sus notas, ni para su
emisin, ni para su conservacin. A diferencia de los sistemas electrnicos
antes creados, este permite que cualquier contribuyente, no solo las MYPE,
pueda emitir sus comprobantes de manera electrnica, adems este nuevo
sistema incluye las boletas de venta. Otra diferencia notable es que, como
su nombre lo indica, este nuevo sistema le permite al contribuyente utilizar
su propia solucin telemtica para la emisin de las facturas electrnicas,
mientras que antes se haca desde la plataforma de SUNAT Operaciones en
Lnea.
Los principales objetivos de esta Resolucin son, por un lado, permitir al
contribuyente ahorrar los costos de la impresin y conservacin de los
comprobantes de pago fsicos, procurar un mejor cuidado del medio
ambiente evitando el uso de papel para la emisin y conservacin de los
comprobantes de pago y por ltimo generar un mejor uso de las nuevas
tecnologas. Asimismo, este nuevo sistema permite a la autoridad tributaria
tener un mejor control, lo que le permite trabajar de la mano con los
contribuyentes de tal forma que los incumplimientos y sanciones sean
menores.

1.3

Formulacin del Problema

1.3.1. Problema General
En qu medida la evasin de impuestos de las PYMES de Lima
Metropolitana puede ser solucionada con los comprobantes de
pago electrnicos?

1.3.2. Problemas Especficos

a. De qu manera el no declarar bienes y/o ingresos afectan en la
determinacin del pago de impuestos?
b. De qu forma el nivel de informalidad, influye en la poltica fiscal
del Estado?
c. En qu medida contar con comprobantes de pago electrnicos
mitigar la evasin fiscal?
d. Por qu existe una elevada evasin de impuestos por parte de
los contribuyentes de las Pymes?

1.4

Objetivos de la Investigacin
1.4.1. Objetivo General
Determinar el grado de evasin tributaria y as poder mejorar la
cultura tributaria mediante los comprobantes de pago electrnicos
en Lima Metropolitana.
1.4.2. Objetivos Especficos
a. Conocer si el no declarar bienes o ingresos afectan en la
determinacin del pago de impuestos.
b. Determinar si el nivel de informalidad, influye en la poltica fiscal
del Estado.
c. Evaluar si la emisin de comprobantes de pago electrnicos
mitigar la evasin fiscal.
d. Analizar la elevada evasin de impuestos por parte de los
contribuyentes de las Pymes.

1.5

Justificacin de la Investigacin
1.5.1 Justificacin
Este proyecto podra beneficiar a las Pymes a nivel nacional, para
lograr mejorar los negocios en algunos casos incrementar sus
ingresos, verse beneficiados con la legitimidad de sus operaciones,
de tal forma que estn debidamente documentadas para poder
lograr el pago de impuestos correcto a la Administracin Tributaria.
Se deber crear conciencia entre los Empresarios de las Pymes
para que colaboren en el proceso de regularizacin de sus
operaciones, que logren entender que ser costo beneficio
favorable para sus negocios.

La Administracin Tributaria, por su lado tendra que indicar

mediante

una

Resolucin

la

obligatoriedad

de

llevar

los

comprobantes de pago electrnicos para Pymes.

Durante muchos aos, la impresin de facturas y comprobantes
fiscales era la forma de tener un mejor control de los gastos e
ingresos hechos por la compaa, pero tambin tena sus
complejidades: representaba un gran gasto en impresiones,
generaba infinidad de archivos fsicos y se prestaba a malas
prcticas que se reflejaban en fraudes al fisco local y nacional.
Todo lo anterior ha pasado a la historia gracias a la facturacin
electrnica. Poco a poco los contribuyentes se han dado cuenta de
que es sencilla y rentable, pues se realiza con los sellos
electrnicos con cdigos alfanumricos. Adems, las facturas
electrnicas ya cumplen con todos los requisitos de seguridad y
legalidad establecidos por las autoridades fiscales, pero existe un
gran vaco en lo que a costos de emisin y gestin para la empresa
y

para

que

otras

organizaciones

puedan

implementarlo

especialmente en el Per.
1.5.2 Importancia
Las empresas pequeas y medianas deberan tambin aprender de
la cultura tributaria de las grandes empresas, saber que los aportes
que brinden al Estado pueden beneficiar o perjudicar sus negocios
directa o indirectamente.
Es importante dado que existen muchos contribuyentes que
evaden impuestos en los ltimos aos en las pequeas empresas,
debido a desinformacin, o en otros casos a mala praxis de los
empresarios al no presentar sus comprobantes de pago al realizar
sus ventas.
Se espera que cuando la investigacin se encuentre culminada,
brinde

aportes

significativos

que

permitan

determinar

si

efectivamente la evasin tributaria que existe actualmente en el

pas, influye con respecto a la recaudacin fiscal que viene
realizando el gobierno de turno.
10

1.6

Limitacin del Estudio

La presente investigacin no presenta dificultades significativas para su
realizacin ya que cuenta con el material bibliogrfico especializado,
normativa legal y estadsticas de recaudacin elaboradas por SUNAT.
As como soporte profesional y tcnico para el tema de investigacin.

1.7

Viabilidad del Estudio

Para realizar la presente investigacin contamos con la asesora de
profesionales especialista en la elaboracin y desarrollo de trabajos de
investigacin, Asimismo, se cuenta con los recursos financieros
necesarios y los recursos materiales que se requiere para llevar a cabo
un trabajo de investigacin de esta envergadura. Por lo cual se
considera viable.

CAPITULO II:
2.1.

MARCO TERICO

Antecedentes de la Investigacin
Al efectuar una amplia bsqueda y exploracin en las tesis de
investigacin que tengan o guarden estrecha relacin con el ttulo de
investigacin

Los

Comprobantes

de

Pago

Electrnicos,

Herramientas de Control ante la Evasin Tributaria en las Pymes de

Lima Metropolitana, 2016 -2018 se pueden mencionar a continuacin
algunos trabajos encontrados que se consideran de utilidad para alcanzar
los objetivos planteados. As tenemos:
Antecedentes Nacionales
Aguirre vila Aniclaudia Alexandra y Silva Tongo Olivia (2013)
desarrollaron una tesis magistral sobre Evasin Tributaria en los
11

comerciantes de abarrotes ubicados en los alrededores de los

mercados mayoristas del distrito de Trujillo. El estudio tuvo por
objetivo: Busca conocer las causas que se asocian a la evasin tributaria
en las empresas formalmente constituidas y la informalidad en los
comerciantes de abarrotes ubicados en los alrededores del mercado
mayorista del distrito de Trujillo, por lo que se espera el trabajo
constituya un valioso aporte para el desarrollo del Sector Comercio. Los
resultados nos demuestran que las causas que se asocian a la evasin
tributaria en los Comerciantes del Mercado Mayorista son el deseo de
generar mayores ingresos (utilidades), la excesiva carga y complejidad
para tributar y finalmente se acogen a regmenes que no les
corresponde. El sistema tributario poco transparente trae como
consecuencia,

entre

otros,

cierre

temporal

de

establecimiento,

suspensin de licencias, permisos o autorizaciones vigentes otorgadas

por entidades del Estado para el desempeo de sus actividades.
Entre sus conclusiones que arribaron fueron:
a. El Estado, debera tener una actitud de transparencia para que el
contribuyente tenga la plena confianza que su dinero se emplea en
beneficio propio y de los dems y sea un motor que incentive el
deber de tributar que todo ciudadano debe tener.
b. Es fundamental mejorar el conocimiento de la normatividad tributaria
y las obligaciones tributarias por parte de los empresarios
promoviendo

cursos

de

especializacin

capacitacin,

dar

conferencias gratuitas dirigidas a informar y orientar a los

empresarios.
c. La investigacin realizada es ofrecida como una contribucin a todos
aquellos interesados en el tema, principalmente a los contribuyentes
del sector estudiado o quienes quieren incursionar en esta actividad,
y a la propia Administracin Tributaria en la medida que pueda
servirle como una fuente de retroalimentacin en sus funciones.
Palacios Feria Blanca Estela (2009) desarroll una tesis sobre Evasin
Tributaria en el Per (2007-2008) del Impuesto General a las Ventas
en las Empresas Comercializadoras de Partes y Piezas de
Computadoras de Lima. El estudio tuvo por objeto:
a. Estudiar las teoras cientficas sobre evasin tributaria.
12

b. Determinar los vacos legales del Impuesto General a las Ventas que
se origina por la evasin tributaria.
c. Identificar a las empresas comercializadoras de parte y piezas de
computadoras de Lima que aplican Evasin Tributaria entre el 2007 y
2008.
d. Evaluar los procesos de fiscalizacin existente y mejorarlos para
evitar la evasin tributaria de las empresas comercializadoras de
Partes y Piezas de computadoras en Lima.
e. Disear un proceso especfico que permita el control de la evasin
tributaria de las empresas comercializadoras de Partes y Piezas de
computadoras en Lima.
Entre sus conclusiones finales determin:
Los resultados de la presente investigacin contribuirn a un mejor
control de parte de la Administracin Tributaria a fin tener fundamentos
para reorientar a las empresas comercializadoras de partes y piezas de
computadoras,

asimismo

servir

los

profesionales

abogados,

administradores y contadores, economistas y carreras afines.

Vergara Moncada Ral Jess (2012) desarroll un trabajo de ttulo:
Sistema de Emisin Electrnica Desarrollado desde los Sistemas
de los Contribuyentes -

Migracin Progresiva de las Empresas

Peruanas. Este estudio tuvo por objeto: Permitir al contribuyente

ahorrar los costos de la impresin y conservacin de los comprobantes
de pago fsicos, procurar un mejor cuidado del medio ambiente evitando
el uso de papel para la emisin y conservacin de los comprobantes de
pago y por ltimo generar un mejor uso de las nuevas tecnologas.
Asimismo, este nuevo sistema permite a la autoridad tributaria tener un
mejor control, lo que le permite trabajar de la mano con los
contribuyentes de tal forma que los incumplimientos y sanciones sean
menores.
El Sistema de Emisin Electrnica Desarrollado desde los Sistemas del
Contribuyente, es un nuevo sistema que permite a los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora emitir comprobantes de
pago y las notas vinculadas a ellos de manera electrnica; ello quiere

13

decir que ya no ser necesario imprimir los comprobantes de pago y sus

notas, ni para su emisin, ni para su conservacin.
A diferencia de los sistemas electrnicos antes creados, este permite
que cualquier contribuyente, no solo las MYPE, pueda emitir sus
comprobantes de manera electrnica, adems este nuevo sistema
incluye las boletas de venta.
Otra diferencia notable es que, como su nombre lo indica, este nuevo
sistema le permite al contribuyente utilizar su propia solucin telemtica
para la emisin de las facturas electrnicas, mientras que antes se haca
desde la plataforma de SUNAT Operaciones en Lnea.
Entre las conclusiones, tenemos:
a. Solo las empresas que estan consideradas en el plan piloto de la
SUNAT pueden solicitar su incorporacion al sistema de emisin
electrnica desarrollado desde los sistemas de los contribuyentes.
b. Por nica vez las empresas tendran que coordinar con el rea de
sistema o contratar un outsourcing para implementar un sistema de
emisin electrnica en su organizacin.
c. Las Empresas bajaran sus costos

ya

que

se

ahorraran

considerablemente en los gastos de Impresin de comprobantes al

reemplazar la factura fsica por la factura electrnica.
d. Se preservara el medio ambiente ya que al tener implementado un
sistema de emisin electrnica se evitara la tala de rboles y se
estara cumpliendo con la responsabilidad social de las empresas.
e. En el Per por parte de los usuarios del sistema de emisin
electrnica an falta confianza en este sistema por el tema de los
fraudes electrnicos.

Antecedentes Internacionales
Pea Gonzles Carmen Gloria (2010) desarroll una tesis magistral
sobre Formas y Figuras de Evasin de Impuestos ms frecuentes
en Chile. El estudio tuvo por objetivo: Abordar en trminos generales la
problemtica de la evasin tributaria, constituyendo su objetivo principal
el caracterizar e identificar las figuras y mecanismos ms recurrentes en
nuestro pas, para evadir impuestos, conocer adems los segmentos y
14

comportamientos tributarios de contribuyentes que evaden en nuestro

pas, identificando con claridad los focos de evasin tributaria, perfiles y
niveles de riesgos asociados y las principales fortalezas e insuficiencias
del sistema tributario para combatir la evasin de impuestos. Respecto
de la hiptesis, es menester hacer presente que, en materia tributaria,
como en otras reas del saber humano, la probabilidad de certeza, que
se le asigna a la hiptesis antes de su comprobacin es una situacin
subjetiva que variar de persona en persona. Entre sus conclusiones
indica que:
Se ha decidido plantear que existen variadas formas y figuras de evasin
de impuestos en nuestro pas, ejercidas por los contribuyentes, las
cuales se han ido diversificando y sofisticando a travs del tiempo.
Castillo Kalinin (2006) en su trabajo de investigacin titulado Causas
De La Evasin Fiscal En Venezuela. Tiene como objetivo: La
investigacin se inserta dentro del rea de la administracin tributaria y
estudiar las causas de la evasin fiscal. El diseo de investigacin
utilizada se clasifica como no experimental. Este tipo de estudio permite
a travs de la recopilacin de la informacin, establecer las bases
tericas que luego sirven para realizar el anlisis y profundizar en cuanto
a las ideas expuestas. En la investigacin planteada, cuyos objetivos
estn referidos a Explicar las causas de la Evasin Fiscal en
Venezuela, en la consecucin de una visin conceptual de los
elementos que intervienen en ellas, el diseo que se aplic es el
bibliogrfico. Utilizando la revisin hemero-bibliogrfica de las variables
en estudio. Entre sus conclusiones se tiene lo siguiente:
a. La defraudacin atenta directamente contra la Hacienda Pblica, este
es el dao inmediato, directo y cuantificable que a su vez apareja un
dao mediato, inmaterial y an ms perverso, consiste en el atentado
contra la conciencia fiscal: la lesin al cuerpo social producida por
atentar contra el principio de justicia fiscal, por sumarse a la
generalizacin de una conducta que apareja desprecio o indiferencia
por el deber ciudadano de colaborar, falta de solidaridad social, del
hbito de la responsabilidad con el colectivo que alimenta la toma de

15

beneficios sin la correspondiente contrapartida legal, en fin el

plegarse a la cultura de la evasin.
b. En Venezuela la defraudacin no se constituye por simple violacin
de deberes formales, ni siquiera por violacin del deber de tributar,
sino que se requiere de acciones y omisiones capaces de constituir
engao, inducir al error y producir un provecho y un dao.
c. El error con respecto a la cifra defraudada se considera como una
condicin objetiva de punibilidad, esta es una circunstancia extraa al
hecho tpico, no requiere ser abarcada por la voluntad del agente y
no se deriva causalmente de su conducta, en consecuencia, es
independiente del dolo y el error sobre esta es irrelevante o queda
excluido.
2.2.

Bases Tericas
Considerando lo antes expuesto, en este captulo, se muestran las
siguientes bases tericas:
Segn Camargo Hernndez David Francisco (2005), en el texto
titulado Evasin Fiscal: Un problema por resolver, seala que:
La evasin fiscal, es la disminucin de un monto de tributo producido
dentro de un pas por parte de quienes estando obligados a abonarlo no
lo hacen, y en cambio si obtienen beneficios mediante comportamientos
fraudulentos. Tambin se puede definir como el incumplimiento total o
parcial por parte de los contribuyentes, en la declaracin y pago de sus
obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el acto de no
declarar y pagar un impuesto en contradiccin con la ley, mediante la
reduccin ilegal de los gravmenes por medio de maniobras engaosas.
Existen dos formas de evasin tributaria: la evasin legal y la evasin
ilegal. Sin embargo, no toda accin tomada para reducir el pago de
impuestos constituye evasin. La evasin es un fenmeno social que
tiene lugar en todas las actividades econmicas y est relacionada con
la equidad, la transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto pblico y
con el empleo (absorcin de la fuerza laboral). La evasin se presenta
tanto en actividades formales (empresas prestadoras de servicios
productoras, comercializadoras o distribuidoras de bienes, en los

16

procesos de importacin o exportacin, en mercados de divisas entre

otros), como informales.
Segn Timan Juan y Pazo Yulissa (2014), en la publicacin Pagar
o no pagar es el dilema: Las actitudes de los profesionales hacia el
pago de impuestos en Lima Metropolitana, menciona que:
Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(Sunat), la evasin fiscal en el Per del ao 2012 se consider la ms
alta de Amrica Latina; esta ascendi a 50% en el caso del impuesto a la
renta (IR) y a 35% en el del impuesto general a las ventas (IGV) (Sunat,
2013). Situacin que demuestra el grado de informalidad existente en la
economa del pas, causante de fomentar la competencia desleal entre
personas y empresas formales (Schneider & Enste, 2000) y afectar el
crecimiento econmico al no proveer al Estado de financiamiento
sostenible para los bienes y servicios pblicos. Es esta la importancia de
estudiar el cumplimiento tributario en el Per, tanto desde el punto de
vista terico como emprico.
La evasin de impuestos en los ltimos aos ha aumentado
enormemente. Investigaciones realizadas sobre el tema han concluido
que no solo se debe a factores externos como el grado de complejidad
del sistema tributario, por sus mltiples tasas impositivas y diversidad de
normas legales, sino que tambin influyen factores internos como la
actitud o la voluntad de los contribuyentes ante sus deberes fiscales.
Segn Hernndez Celis Domingo (2010), en el texto titulado
Tratamiento de la elusin y el delito tributario refiere lo siguiente:
La Evasin Tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes
estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado
mediante conductas violatorias de disposiciones legales. Es de esta
manera que la evasin tributaria constituye un fin y los medios para
lograrlo vienen a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar
menos o no pagar. En nuestra legislacin estos actos constituyen
infracciones vinculadas con la evasin fiscal.

17

Segn Vsquez Rafael (2011), en su texto de nombre El delito de

evasin fiscal y tributaria en el mundo moderno menciona:
La Evasin Tributaria es la disminucin de un monto de tributo
producido
dentro de un pas por parte de quienes estando obligados a abonarlo no
lo hacen, y en cambio s obtienen beneficios mediante comportamientos
fraudulentos. Tambin se puede definir como el incumplimiento total o
parcial por parte de los contribuyentes, en la declaracin y pago de sus
obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el acto de no
declarar y pagar un impuesto en contradiccin con la ley, mediante la
reduccin ilegal

de los gravmenes por medio de maniobras

engaosas.
Segn Soler Osvaldo H. (2002) en su obra Derecho tributario
econmico, constitucional - sustancial, administrativo penal,
sostiene que:
El delito de la evasin, es la modalidad ms tpica de los delitos
tributarios consiste en el incumplimiento doloso de las obligaciones
tributarias acompaado de maniobras ardidosas o engaosas tendientes
a impedir que el fisco detecte el dao sufrido. Debemos distinguir dentro
de las defraudaciones tributarias las distintas modalidades de comisin:
a) La evasin, que tiene como presupuesto el incumplimiento de la
obligacin tributaria por parte del contribuyente b) La estafa propiamente
dicha, en la que existe disposicin patrimonial del fisco hacia el
particular; c) La apropiacin indebida en los supuestos de retenciones y
percepciones no ingresadas.
Segn

Iriarte

&

Asociados

(2012),

en

su

publicacin

Comprobantes de Pago Electrnicos, seala lo siguiente:

El Sistema de Emisin Electrnica Desarrollado desde los Sistemas del
Contribuyente, es un nuevo sistema que permite a los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora emitir comprobantes de
pago y las notas vinculadas a ellos de manera electrnica; ello quiere
decir que ya no ser necesario imprimir los comprobantes de pago y sus
notas, ni para su emisin, ni para su conservacin.
A diferencia de los sistemas electrnicos antes creados, este permite
que cualquier contribuyente, no solo las MYPE, pueda emitir sus
18

comprobantes de manera electrnica, adems este nuevo sistema

incluye las boletas de venta.
Otra diferencia notable es que, como su nombre lo indica, este nuevo
sistema le permite al contribuyente utilizar su propia solucin telemtica
para la emisin de las facturas electrnicas, mientras que antes se haca
desde la plataforma de SUNAT Operaciones en Lnea.
2.3.

Base Legal
LEY N 28194 - LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIN Y PARA LA
FORMALIZACIN DE LA ECONOMA. (Vigente a partir del 27.03.2004,
actualizado el 31.10.2005)
CONSIDERANDO: Que mediante la Ley N 28194 se ha aprobado la Ley
para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa,
estableciendo el uso de determinados medios de pago para las obligaciones
de dar sumas de dinero, as como un Impuesto a las Transacciones
Financieras;
Que resulta conveniente dictar las normas reglamentarias necesarias para la
correcta aplicacin de lo dispuesto en la ley citada en el considerando
anterior;
En uso de las facultades conferidas por la Primera Disposicin Final de la
Ley N 28194 y el numeral 8) del artculo 118 de la Constitucin Poltica del
Per;

Artculo 1.- DEFINICIONES

Para los fines del presente reglamento se entender por:
a. Ley A la Ley N 28194.
b. Ley General A la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por
la Ley N 26702, y normas modificatorias.
c. Medios de pago A los sealados en el artculo 5 de la Ley, as como los
que se autoricen mediante Decreto Supremo.
d. Empresa del Sistema Financiero A la definida en el inciso b) del artculo 2
de la Ley.

19

e. Depsito en cuenta A la acreditacin de dinero en una cuenta determinada,

sea que provenga de la entrega de dinero en efectivo o de la liquidacin de un
instrumento financiero. No comprende los instrumentos financieros entregados
en custodia o garanta.
f. Cuenta A la cuenta abierta bajo cualquier denominacin en una Empresa del
Sistema Financiero, que abarque las obligaciones derivadas de la captacin de
recursos de terceros mediante las diferentes modalidades. Se incluye a las
cuentas sobregiradas.
No estn incluidas las cuentas que las Empresas del Sistema Financiero abran
para el mejor control y/o registro de las operaciones que realicen, siempre que
no transgredan las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Banca y
Seguros as como la cuenta Tarjeta de Crdito.
g. Giro A la entrega de dinero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso
a) del artculo 9 de la Ley, a la Empresa del Sistema Financiero para ser
entregado en efectivo a un beneficiario, en la misma plaza o en otra distinta. La
operacin puede ser realizada por la Empresa del Sistema Financiero que
recibi la orden, o por otra a quien sta le encargue su realizacin.
h. Transferencia A la autorizacin para que la Empresa del Sistema Financiero
debite en la cuenta del ordenante un determinado importe, para ser abonado
en otra cuenta del propio ordenante o en la cuenta de un tercero beneficiario,
en la misma plaza o en otra distinta. La operacin puede ser realizada por la
Empresa del Sistema Financiero que recibi la orden, o por otra a quien sta le
encargue su realizacin.
i. Orden de pago A la autorizacin para que la Empresa del Sistema Financiero
debite en la cuenta del ordenante un determinado importe para ser entregado,
sin utilizar las cuentas a las que se refiere el inciso a) del artculo 9 de la Ley, a
un beneficiario en la misma plaza o en otra distinta. La operacin puede ser
realizada por la Empresa del Sistema Financiero que recibi la orden o por otra
a quien sta le encargue su realizacin.
j. Tarjeta de dbito A la que permite a su titular pagar con cargo a los fondos
que mantiene en cualquiera de sus cuentas establecidas en la Empresa del
Sistema Financiero que la emiti.

20

k. Tarjeta de Crdito A la que permite a su titular realizar compras y/o retirar

efectivo hasta un lmite previamente acordado con la empresa que la emiti.
l. SUNAT A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
Cuando se mencione un artculo o anexo sin indicar la norma a la que
pertenece, se entender que corresponde al presente reglamento. Asimismo,
cuando se mencione un inciso o numeral sin sealar el artculo al que
corresponde se entender que pertenece a aqul en el que est ubicado.
USO DE MEDIOS DE PAGO PARA EVITAR LA EVASIN Y PARA LA
FORMALIZACIN DE LA ECONOMA
Artculo 4.- INFORMACIN SOBRE EL MEDIO DE PAGO
4.1 Para el cumplimiento de lo establecido en el inciso a) del numeral.
7.1 del artculo 7 de la Ley, los notarios o jueces de paz que hagan sus veces,
al sealar el Medio de Pago utilizado debern consignar la informacin
siguiente:
a) Monto total de la operacin, valor total pagado con Medio de Pago y moneda
en la que se realiz.
b) Tipo y cdigo del Medio de Pago, segn la tabla que figura en el Anexo 1.
Dicha tabla podr ser modificada por resolucin de la SUNAT.
c) Nmero del documento que acredite el uso del Medio de Pago y/o cdigo
que identifique la operacin, segn corresponda.
d) Empresa del Sistema Financiero que emite el documento o en la que se
efecta la operacin, segn corresponda.
I.

EN CUANTO A LOS COMPROBANTES ELECTRONICOS COMO MEDIO

DE RECAUDACIN:
A) El Decreto Legislativo N 940 publicado con fecha 20 de diciembre de 2003,
regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
La Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT publicada con fecha
15 29 de agosto de 2004 desarrolla la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Decreto
Legislativo N 940. El numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 940
establece las causales que habilitan a la Sunat a pasar como recaudacin los
montos depositados en la cuenta detracciones, a saber:
21

9.3. El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos

depositados, de conformidad con el procedimiento que establezca la SUNAT,
cuando respecto del titular de la cuenta se presenten las siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente
con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito,
excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las
normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo
solicite, siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones
tributarias del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del
artculo 173, numeral 1 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175,
numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 y el numeral 2
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
B) Por su parte, el artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT que precisa las causales y procedimiento establecidos para el
ingreso como recaudacin de los montos que figuran a nombre del titular de la
cuenta de detracciones del Banco de la Nacin, dispone que de 30 presentarse
cualquiera de los casos previstos en el numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto
Legislativo N 940, se deben tener en cuenta las siguientes reglas:
a. "Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley,
sern aqullas que se produzcan a partir del 15 de setiembre de 2004.
Lo dispuesto no se aplicar a la situacin prevista en el inciso a) del
numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley 5 y a la infraccin contemplada en
el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el
inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarn en cuenta las
declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante los ltimos
doce (12) meses anteriores a la fecha de la verificacin de dichas
situaciones por parte de la SUNAT.
b. El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el inciso a)
del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley (si las declaraciones
presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones
por las cuales se hubiera efectuado el depsito), cuando se verifiquen
las siguientes inconsistencias, salvo que stas sean subsanadas
22

mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, con

anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular:
1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se
consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe
de las operaciones de venta y/o prestacin de servicios respecto de las
cuales se hubiera efectuado el depsito.
2) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta
que se consigne en las declaraciones de dicho 31 impuesto, sea inferior
al importe de las operaciones de venta y/o prestacin de servicios por
los cuales se hubiera efectuado el depsito.
c. La situacin prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de
la Ley, se presentar cuando el titular de la cuenta tenga la condicin de
domicilio fiscal no habido a la fecha de la verificacin de dicha situacin
por parte de la SUNAT.
d. Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso d) numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley, se considerar la omisin a la presentacin de las
declaraciones correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el
titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha de verificacin
por parte de la SUNAT: d.1) IGV Cuenta propia.
3) Retenciones y/o percepciones del IGV.
4) Impuesto Selectivo al Consumo.
5) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
6) Anticipo adicional del Impuesto a la Renta. (Actualmente este
tributo ya no se aplica porque est derogado).
7) Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora.
d.7) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
8) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora.
9) Impuesto Extraordinario de Solidaridad7 Cuenta propia.
(Actualmente este tributo ya no se aplica).
10) Contribuciones a ESSALUD."
.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
NIC 12: Impuesto sobre las Ganancias El objetivo de la NIC 12 es dar a
conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal

23

problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es

cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los

activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa.

Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Una vez reconocido por la empresa cualquier activo o pasivo, est inherente la
expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo.
Cuando la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar
lugar a pagos fiscales futuros mayores (o menores) de los que se tendran si tal
recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente
Norma exige que la empresa reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto
diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Dentro de esta norma tambin se aborda el reconocimiento de activos por
impuestos diferidos que aparecen ligados a prdidas y crditos fiscales no
utilizados, as como la presentacin del impuesto sobre las ganancias en los
estados financieros, incluyendo la informacin a revelar sobre los mismos.
La NIC 12 se aplicar a la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias. El
trmino impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos (nacionales
o extranjeros) que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las
retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa
dependiente, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la empresa que presenta los estados financieros.
Esta Norma no trata los mtodos de contabilizacin de las subvenciones
oficiales (vase la NIC 20), ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin
embargo, la Norma se ocupa de la contabilizacin de las diferencias
temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones
fiscales.
NIC 16. Inmovilizado material:
1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del
inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros
puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en su
24

inmovilizado material, as como los cambios que se hayan producido en dicha

inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable
del inmovilizado material son la contabilizacin de los activos, la determinacin
de su importe en libros y los cargos por amortizacin y prdidas por deterioro
que deben reconocerse con relacin a los mismos.
2. Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de los elementos de
inmovilizado material, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad
exija o permita un tratamiento contable diferente.
3. Esta Norma no ser de aplicacin a:
(a) El inmovilizado material clasificado como mantenido para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
actividad interrumpidas;
(b) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola. (vase la NIC
41 Agricultura);
(c) El reconocimiento y valoracin de activos para exploracin y evaluacin
(vase la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales); o
(d) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma ser de aplicacin a los elementos de inmovilizado
material utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en (b) y (d).
4. Otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer
un determinado elemento de inmovilizado material de acuerdo con un
tratamiento diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17
Arrendamientos exige que la entidad evale si tiene que reconocer un elemento
de inmovilizado material sobre la base de la transmisin de los riesgos y
ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el
tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su amortizacin, se
guiarn por los requerimientos de la presente Norma.
5. La entidad aplicar esta Norma a los inmuebles que estn siendo construido
o desarrollados para su uso futuro como inversiones inmobiliarias, pero que no
satisfacen todava la definicin de inversin inmobiliaria recogida en la NIC 40
Inversiones inmobiliarias. Una vez que se haya completado la construccin o el
desarrollo, el inmueble pasar a ser una inversin inmobiliaria y la entidad
estar obligada a aplicar la NIC 40. La NIC 40 tambin se aplica a las
inversiones inmobiliarias que estn siendo objeto de nuevos desarrollos, con el
25

fin de ser utilizadas en el futuro como inversiones inmobiliarias. La entidad que

utiliza el modelo del coste para las inversiones inmobiliarias, de acuerdo con la
NIC 40, deber utilizar el modelo del coste al aplicar esta Norma.
NIC 18. Ingresos de Actividades Ordinarias
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del patrimonio y no estn relacionados con
las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso
comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias.
Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso
de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de
nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. El
objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros
eventos. La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos de
actividades ordinarias es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso
de actividades ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios
econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos
con fiabilidad.
2.4. Definiciones Conceptuales
2.4.1. Evasin tributaria
2.4.1.1 Evasin de impuestos. La evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de
impuestos (tax evasin en ingls) es una actividad ilcita y habitualmente est
contemplado como delito o como infraccin administrativa en la mayora de los
ordenamientos.
2.4.1.2 Ocultar bienes o ingresos para pagar menos impuestos. Est referido a
la ocultacin de facturas por ventas o ingresos, o declaracin parcial de la real
situacin de las transacciones, lo que permite al evasor pagar menos
impuestos.

26

2.4.1.3 Acto ilcito que afecta al fisco. La evasin tributaria, es uno de los
flagelos del Per, Latinoamrica y del mundo, siempre ser un acto ilcito.
2.4.1.4 Incumplimiento de obligaciones tributarias. El no pago de obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes, lo cual es muy comn en el Per y
Latinoamrica.
2.4.1.5 Nivel de informalidad. Es una de las causas ms fuertes de la evasin
tributaria, en el cual los informales realizan operaciones mercantiles al margen
de la Ley, no entregando ningn comprobante de pago, debido a su condicin
de informales.
2.4.1.6 Infraccin administrativa. Toda evasin detectada configura una
infraccin y por ende esta conlleva una sancin.
2.4.2. Recaudacin Fiscal mediante Comprobantes de Pagos Electrnicos
2.4.2.1 Fondos que maneja el gobierno. Los fondos que maneja el gobierno, en
su gran mayora provienen de la recaudacin fiscal, que pagan todos los
contribuyentes y por todos los tributos vigentes.
2.4.2.2 Conjunto de gravmenes, impuestos y tasas que pagan las personas.
Es en s, todos los impuestos comprendidos en el sistema tributario del pas; es
decir, los impuestos, contribuciones y tasas.
2.4.2.3 Nivel de Ingresos por recaudacin fiscal. Es el monto total de la
recaudacin del pas, y por ende mediante estadstica podemos decir que ha
aumentado o disminuido en comparacin con ejercicio anterior.
2.4.2.4 Poltica fiscal del Estado. Es la poltica fiscal dispuesta por el gobierno
de turno, en relacin a las instrucciones que deber seguir la administracin
tributaria.
2.4.2.5 Sanciones impuestas por la administracin tributaria. Producto de las
observaciones por infracciones, devienen las sanciones, que generalmente las
aplica la administracin tributaria.
2.4.2.6 Inversin de la recaudacin en servicios pblicos. Es de todos sabido,
que, gracias a la recaudacin fiscal de todo pas, ste sirve para las obras
necesarias para los servicios pblicos, educacin y salud.
27

2.5. Definicin de Trminos

a. Acreedor Tributario: Es aquella persona (fsica o jurdica) legtimamente
facultada para exigir el pago o cumplimiento de una obligacin contrada
por dos partes con anterioridad. Es decir, que a pesar de que una de las
partes se quede sin medios para cumplir con su obligacin, sta persiste.
b. Capacidad Contributiva: La capacidad contributiva hace referencia a la
capacidad econmica que tiene una persona para poder asumir la carga de
un tributo o contribucin. En consecuencia, la capacidad contributiva es un
elemento importante a tener en cuenta a la hora de implementar impuestos,
puesto que los impuestos deben corresponder a la capacidad que tiene el
sujeto pasivo para asumirlos.
c. Cdigo Tributario: El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y
sistemtico de las disposiciones y normas que regulan la materia tributaria
en general. Tiene la siguiente estructura:
i. Ttulo Preliminar
ii. Libro Primero-La obligacin tributaria.
iii. Libro Segundo-La Administracin Tributaria y los administrados.
iv. Libro Tercero-Procedimiento Tributario.
v. Libro Cuarto-Infracciones Sanciones y Delito.
vi. El Cdigo Tributario en el Libro Segundo, Titulo III referido a las
obligaciones de la Administracin Tributario en el Artculo 84, seala la
obligacin de esta a brindar orientacin, informacin verbal,
educacin y asistencia al contribuyente.
d. Contribucin: Es un tributo que debe cobrar el contribuyente o beneficiario
de una utilidad econmica, cuya justificacin es la obtencin por el sujeto
pasivo (ciudadano receptor) de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Contribucin viene de la
palabra contribuir.
e. Contribuyente:

Es aquella persona fsica o jurdica con derechos y

obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien

est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
(impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al
Estado.
28

f. Control Tributario:

Comprende las actuaciones para el correcto

cumplimiento de las obligaciones tributarias por un contribuyente y la

adopcin de medidas de control de carcter preventivo de los riesgos
fiscales de mayor trascendencia.
g. Cultura Tributaria: Nivel de conocimiento que tienen los individuos de una
sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones.
h. Defraudacin Tributaria: Es un fraude o engao y con evidente perjuicio
econmico contra el fisco por el no pago de tributos.
i. Delito Tributario: Acto por el cual una persona valindose de cualquier
artificio, engao, astucia o de otra forma fraudulenta, en provecho propio o
de un tercero, deja de pagar en todo o en parte un tributo pre establecido
por la ley.
j. Deudor Tributario: Es la persona obligada al cumplimiento de la obligacin
tributaria, como contribuyente - aqul que realiza, o respeto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria - o responsable aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.
k. Evasin Tributaria: Evasin fiscal o tributaria es toda eliminacin o
disminucin de un monto tributario producida dentro del mbito de un pas
por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logra
tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de
disposiciones legales
l. Fiscalizacin: En un sentido amplio incluye el conjunto de acciones
tendientes a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, a
travs de la inspeccin, control o verificacin de todas las operaciones
econmicas y actos administrativos del sujeto obligado o de algunas de sus
actividades, a fin de comprobar la exactitud, la procedencia y la adecuacin
de sus declaraciones, a las leyes y reglamentos vigentes.
m. Fisco: Es el rgano del estado que se encarga de recaudar y exigir a los
contribuyentes el pago de sus tributos, as como la administracin de
dichos tributos.
29

n. Impuestos:

Es

una

clase

de

tributo

(obligaciones

generalmente

pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se

caracteriza por no requerir una contraprestacin directa o determinada por
parte de la administracin hacendaria (acreedor tributario).
o. Informalidad: Es el conjunto de unidades econmicas que no cumplen con
todas sus obligaciones tributarias.
p. Tasas: Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios
de un servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el
pago que una persona realiza por la utilizacin de un servicio, por tanto, si
el servicio no es utilizado, no existe la obligacin de pagar.
q. Tributacin: Significa tanto el tributar, o pagar Impuestos, como el sistema
o rgimen tributario existente en una nacin. La tributacin tiene por objeto
recaudar los fondos que el Estado necesita para su funcionamiento, pero,
segn la orientacin ideolgica que se siga, puede dirigirse tambin hacia
otros objetivos: desarrollar ciertas ramas productivas, redistribuir la
Riqueza, etc.
r. Tributo: La etimologa de palabra tributo deviene de latn tributum, que
significa aquello que se tributa. Esta ltima palabra deviene del verbo
tributar, que segn dicho diccionario significa entregar el vasallo al seor en
reconocimiento del seoro una cantidad en dinero o en especie.
s. Obligaciones Tributarias: Es el vnculo que se establece por ley entre el
acreedor (el Estado) y el deudor tributario (las personas fsicas o jurdicas)
y cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestacin tributaria. Por tratarse
de una obligacin, puede ser exigida de manera coactiva.
2.6.

Formulacin de la Hiptesis

2.6.1. Hiptesis General

Los Comprobantes de Pago Electrnicos controlaran la evasin de
impuestos en las PYMES.
2.6.2. Hiptesis Especfica
2.6.2.1.

La evasin de impuestos, determina el nivel de fondos que maneja el gobierno.

30

2.6.2.2.

El ocultar bienes o ingresos para pagar menos impuestos, determina el nivel de

ingresos tributarios.

2.6.2.3.

El acto ilcito que afecta al Estado, influye en el nivel de inversin de la

recaudacin para atender servicios pblicos.

2.6.2.4.

El incumplimiento de obligaciones tributarias, influye en el conjunto de

gravmenes, impuestos y tasas que pagan las personas.

2.6.2.5.

El nivel de informalidad al no estar obligados a emitir comprobantes

electrnicos, influye en la poltica fiscal del Estado.

2.6.2.6.

Las infracciones administrativas, obedecen a las sanciones impuestas por la

administracin tributaria.

CAPITULO III
3.1

METODOLOGIA

Diseo metodolgico
Es una investigacin no experimental, cuyo diseo metodolgico es el
transaccional correlacional.
3.1.1 Tipos de investigacin
De acuerdo a la naturaleza del estudio que se ha planteado,
rene las condiciones metodolgicas suficientes para ser
considerada una investigacin aplicada, en razn que se
utilizar doctrina, normas, prcticas y principios tributarios.

3.1.2 Estrategias o procedimientos de contrastacin de hiptesis

La investigacin a realizar conforme a sus propsitos se centra en
el nivel descriptivo.

31

Para contrastar las hiptesis planteadas se usar la distribucin ji

cuadrada, pues los datos para el anlisis deben estar en forma de
frecuencias. La estadstica ji cuadrada es la ms adecuada
porque las pruebas son las evidencias muestrales, y si las mismas
aportan resultados significativamente diferentes de los planteados
en las hiptesis nulas, sta es rechazada, y en caso contrario es
aceptable, teniendo en cuenta el siguiente procedimiento: Formulacin de la hiptesis nula. - Formulacin de la hiptesis
alterna. - Clasificar los datos en una tabla de contingencia para
probar la hiptesis, de independencia de criterios, mediante la ji
cuadrada, considerando un nivel de significancia =0.05 y 1 grado
de libertad cuyo valor tabular es de 2 |65 (0.05, 1) = 3.8416 que
luego ser comparado con la ji cuadrada experimental para la
aceptacin o rechazo de la hiptesis nula.

3.2

Poblacin y muestra
La poblacin que conforma la investigacin est delimitada por
100 profesionales, contadores y administradores hombres y mujeres de
las 20 principales empresas del sector Pymes, constituidas en el Per,
asimismo la muestra ha sido seleccionada aleatoriamente tal como se
muestra en la siguiente tabla:

N
1

Empresa
Gloria

2 Mota Engil Per

Departame
nto
Poblacin
Lima/Provin
cia
4
Lima/Provin
cia
6
32

Muestra
2
2

3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20

Lima/Provin
cia
Lima/Provin
Backus
cia
Lima/Provin
Alicorp
cia
Graa y
Lima/Provin
Montero
cia
Lima/Provin
Kimberly-Clark
cia
Lan Per
Lima
Divemotor
Lima
Pandero
Lima
Lima/Provin
Lindley
cia
Ajinomoto
Lima
Vainsa
Lima
Drokasa
Lima
Farmaindustria
Lima
Aceros Arequipa
Arequipa
Nokia
Lima
Nestle
Lima
Pepsico
Lima
Yura
Arequipa
Total
Protisa

3
3
2
2

1
1
2
1

4
3
3
3
2
3
3
3
2
4
67

1
1
1
2
1
1
1
2
1
1
25

Dicho valor representa el tamao de muestra ideal, para efectuar las

encuestas a los profesionales y especialistas en el tema de
investigacin. Con dicho valor se calcula el factor de distribucin
muestral (fdm).
Fdm= 25/67
Fdm= 0.3731

3.3

Operacionalizacin de variables

3.4

Tcnica de recoleccin de datos

3.4.1 Descripcin de los Instrumentos
Los mtodos de investigacin a emplearse en el proceso
de investigacin son: El mtodo descriptivo, estadstico, de
anlisis sntesis, entre otros, que conforme con el desarrollo de
la investigacin se den indistintamente. Con respecto a las
tcnicas de investigacin, se aplicar la encuesta, caracterizada
33

por su amplia utilidad en la investigacin social por excelencia,

debido a su utilidad, versatilidad, sencillez y objetividad de los
datos que se obtiene mediante el cuestionario como instrumento
de investigacin. En relacin a la entrevista, como instrumento
de investigacin, que se centrar en el dilogo interpersonal
entre el entrevistador y el entrevistado, en una relacin cara a
cara, es decir, en forma directa.
3.4.2 Procedimientos de comprobacin de la validez y confiabilidad de
los Instrumentos
El procedimiento de validez para garantizar su eficacia y
efectividad

de

los

instrumentos

de

investigacin,

fundamentalmente si estos miden con objetividad, precisin,

veracidad y autenticidad aquello que se desea medir de las
variables, procedi con la aplicacin de una prueba piloto a diez
(15) personas, de conformidad con la determinacin de la
muestra en forma aleatoria. Asimismo; la confiabilidad ha
permitido obtener los mismos resultados en cuanto a su
aplicacin en un nmero de veces de tres (4) a las mismas
personas en diferentes perodos de tiempo.
3.5

Tcnicas para el procesamiento de informacin

El procesamiento y anlisis de la informacin, se efectuarn con
el programa estadstico informtico de mayor uso en las ciencias
sociales; Statistical Package for the Social Sciences, conocido por sus
siglas SPSS, edicin IBM SPSS Statistics 22, versin en espaol.

3.6

Aspectos ticos
En la elaboracin del proyecto de tesis, se ha dado cumplimiento
a la tica Profesional, desde su punto de vista especulativo con los
principios fundamentales de la moral individual y social; y el punto de
vista prctico a travs de normas y reglas de conducta para satisfacer
el bien comn, con juicio de valor que se atribuye a las cosas por su fin
34

existencial y a las personas por su naturaleza racional, enmarcadas en

el Cdigo de tica de los miembros de los Colegios de Contadores
Pblicos del pas, dando observancia obligatoria a los siguientes
principios fundamentales:
-

Integridad

Objetividad

Competencia profesional y debido cuidado

Confidencialidad

Comportamiento profesional
En general, el desarrollo se ha llevado a cabo prevaleciendo los

valores

ticos,

como

proceso

integral,

organizado,

coherente,

secuencial, y racional en la bsqueda de nuevos conocimientos con el

propsito de encontrar la verdad o falsedad de conjeturas y coadyuvar
al desarrollo de la ciencia contable.

CAPITULO IV
4.1

RECURSOS Y CRONOGRAMA

Recursos

Partida
1.Remuneraciones
1.1. Asesora externa.
1.2. Encuestadores.
2. Bienes
2.1 Fotocopias
2.2 Tipeo150 hojas
2.3 Lapiceros
2.4 Papel millares
2.5 Libros
2.6 Revistas
2.7 Flderes
2.8 CD
2.9 Impresiones
Servicios
3.1 Movilidad
3.2 Refrigerio
3.3 Otros

Cantidad

Precio Unitario
3
4

200
35

600
140

1,300.00
230
3
5
5
8
4
6
2,000.00

0.1
1
1
19
70
25
1
2
0.3

130
230
3
95
350
200
4
12
600

20
50
10

47
10
30

940
500
300
4,104.00

Total

4.2

Precio Total

Cronograma
35

Actividades
Bsqueda y anlisis de Fuentes bibliogrficas.
Elaboracin problema.
Elaboracin de objetivos
Elaboracin marco terico.
Enunciado de hiptesis y variables
Poblacin y muestra.
Elaboracin de instrumentos.
Prueba piloto.

Febrer
Enero o
x
x
x
x
x

Aplicacin de los instrumentos de recoleccin

de datos.
Elaboracin de cdigo.
Critica de los datos.
Procesamiento, Anlisis e interpretacin
Prueba de hiptesis.
Conclusiones y recomendaciones.
Redaccin preliminar de la tesis.
Revisin de estilo.
Elaboracin de la bibliografa.
Elaboracin del resumen y el abstracto.

CAPITULO V

Fuentes bibliogrficas

5.2

Fuentes electrnicas

x
x
x
x
x
x
x

x
x
x
x
x
x
x

FUENTES DE INFORMACION

5.1

Marzo Abril Mayo Junio Julio

https://pymex.pe/emprendedores/tramites/facturacion-electronicapara-pymes/
http://www.ius360.com/publico/tributario/comprobantes-de-pagoelectronicos-que-deben-saber-los-contribuyentes-del-impuesto-a-larenta-y-del-igv-para-no-perder-el-gasto-costo-y-credito-fiscal-de-susadquisiciones/
http://www.ccpl.org.pe/downloads/ComprobantesElectronicos2205201
2.pdf
http://www.unsm.edu.pe/spunsm/archivos_proyectox/archivo_136_pro
yecto04042014010428.pdf
http://ri.uaq.mx/bitstream/123456789/1010/1/RI000534.pdf
http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?
post_id=52962
http://www.aeca1.org/xvencuentroaeca/cd/66d.pdf
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/20
12/V20n35-I/pdf/a17v35n1.pdf
http://repositorio.uasb.edu.ec/bitstream/10644/4236/1/T1508-MTPazmi%C3%B1o-Analisis.pdf
https://www.ahorasemanal.es/la-evasion-fiscal-de-las-empresas

36

http://www.repositorioacademico.usmp.edu.pe/bitstream/usmp/1106/
1/quintanilla_ce.pdf
https://www.google.com.pe/?gfe_rd=cr&ei=_IZ0V96GJMXBqAXv4_QAw&gws_rd=ssl#q=evasion+tributario
http://repositorio.upao.edu.pe/bitstream/upaorep/145/1/AGUIRRE_ANI
CLAUDIA_EVASION_TRIBUTARIA_COMERCIANTES.pdf
https://es.scribd.com/doc/16370624/Proyecto-de-Investigacion-SegunLa-Universidad
http://tesis.usat.edu.pe/jspui/bitstream/123456789/341/1/TL_Mogollon
_Diaz_Veronica.pdf
http://cdigital.uv.mx/bitstream/123456789/28068/1/NancyGuarAguilar
.pdf
http://www.repositorioacademico.usmp.edu.pe/bitstream/usmp/637/3/
quintanilla_e.pdf
http://www.monografias.com/trabajos6/efis/efis.shtml
https://es.scribd.com/doc/39850583/TESIS-EVASION-TRIBUTARIA
http://es.slideshare.net/xxxkeyzixxx/la-evasin-tributaria-en-perjuiciodel-desarrollo-econmico-del
http://www.eumed.net/libros-gratis/2005/dfch-eva/
http://www.voltairenet.org/article176361.html
file:///C:/Users/LUCY/Downloads/25_Quispe_Ca
%C3%B1i_DJ_FCJE_Contabilidad_2012.pdf
file:///C:/Users/LUCY/Downloads/FACULTAD_DE_CIENCIAS_CONTABLES_
FINANCIER.pdf
http://repositorio.upao.edu.pe/bitstream/upaorep/139/3/CASTRO_SAN
DRA_CAUSAS_MOTIVAN_EVACION.pdf

5.3

Fuentes hemerogrfica

CAPITULO VI

ANEXOS

6.1

Anexo 1: Matriz de consistencia....40

6.2

Anexo 2: Entrevista

6.3

Anexo 3: Encuesta

37