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DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS
SUMILLA:
Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos de
mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados
efectivamente a las actividades de direccin, representacin y administracin
de la empresa, dentro de los lmites establecidos; salvo que los referidos
vehculos, adicionalmente, sean utilizados para uso particular de las personas
que ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados con el
referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la determinacin de los
gastos deducibles que se considerarn para establecer la renta neta.
INFORME N 215-2004-SUNAT-2B0000
MATERIA:
Se consulta si los gastos de mantenimiento de los vehculos de las categoras
A2, A3 y A4 asignados a los Gerentes para su uso y para las labores de
supervisin de las actividades propias del giro del negocio que realizan,
pueden ser deducidos en su totalidad como gasto para el Impuesto a la Renta,
y en caso contrario cmo se debera evaluar y cargar los gastos respectivos.
BASE LEGAL:
ANLISIS:
Entendemos que la consulta se encuentra dirigida a que se determine si los
gastos de mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4
asignados a las actividades de direccin, representacin y administracin de
la empresa, y que adicionalmente son utilizados para uso particular de las
personas que ejercen dichas funciones, pueden ser deducidos en su totalidad
como gasto para efecto del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
Ingresos netos
anuales
Nmero de
vehculos
Ms de 32,300
UIT
Por su parte, el numeral 5 del citado inciso seala que en ningn caso la
deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr
superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por
dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que, segn la tabla,
acuerden derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad
y/o en posesin de la empresa.
Como fluye de las normas glosadas, en general, para calificar determinados
conceptos como deducibles se requiere acreditar una relacin de causalidad
de los gastos efectuados con la generacin de la renta y el mantenimiento de
su fuente, salvo que estn expresamente prohibidos para efectos de su
deducibilidad o que existan lmites o restricciones.
Uno de esos lmites es el que se ha establecido para los gastos incurridos en
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin de la empresa.
En efecto, la Ley del Impuesto a la Renta dispuso que dichos gastos seran
deducibles de acuerdo con la tabla que fije el reglamento, el cual establece los
siguientes lmites para la deduccin de los referidos gastos:
Cabe indicar que las normas que regulan la deduccin de los gastos materia
del presente anlisis no establecen que se prescinda del principio general de
causalidad para la deduccin de dichos gastos, por lo que slo son deducibles
Inciso incorporado por el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27804, publicada el
2.8.2002 y vigente a partir del 1.1.2003.
(1)
De acuerdo al numeral 2 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, modificado por el Decreto Supremo 017-2003-EF, publicado el 13.2.2003, no se
considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de direccin,
representacin y administracin de la misma.
(2)
NCF
37-A0403-D3
IMPUESTO A LA RENTA DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS
DESCRIPTOR:
II. IMPUESTO A LA RENTA
7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA
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CONSIDERACIONES GENERALES
Gastos de Vehculos sin lmites:
Los gastos de vehculos que estn destinados a realizar actividades propias del giro del
negocio (operativas) no estn sujetos a lmite.
Gastos vehculos destinados a actividades de direccin o administracin:
Los gastos destinados a actividades de representacin, direccin o administracin que
cumplan las siguientes caractersticas estarn sujetos a lmites:
desprende que sus ingresos son de 18613,233 con lo cual tienen opcin de
deducir los gastos de dos vehculos, segn se detalla en el cuadro adjunto:
Ah
ora bien del EEFF de abril de 2015, se desprende que tiene las siguientes unidades
vehiculares destinadas a la direccin o Administracin
vehculos
de
las
camionetas
destinadas
la
direccin