Sei sulla pagina 1di 22

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Universidad
Nacional Mayor
de San Marcos
Folder de Tareas

Alumno: Espinoza Huamn, Juan Carlos


Curso: Legislacin Tributaria
Aula: 302
Seccin: 2
Turno: Maana

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

1. A qu se llama procedimiento administrativo en la ley 27444?


El Procedimiento administrativo es considerado la serie de actos en que se
concreta la actuacin administrativa para la realizacin de un objetivo en
especfico. La naturaleza de este procedimiento es la emisin de un acto
administrativo.
A diferencia de la actividad privada, la actuacin pblica requiere para ser
efectiva ciertos puntos formales establecidos por la ley, que constituyen la
garanta de los ciudadanos en el doble sentido de que la actuacin es siempre
realizada conforme con lo que dispongan los ordenamientos y que sta puede
ser conocida y fiscalizada por los ciudadanos.
El procedimiento administrativo contempla la garanta que protege al
ciudadano, impidiendo que la Administracin actu de un modo arbitrario y
discrecional, sino siguiendo las reglas estrictas del procedimiento
administrativo, procedimiento que por otra parte el administrado puede conocer
y que por tanto no va a generar un estado de indefensin.
La Ley No 27444 - Ley de Procedimiento Administrativo General, en su artculo
29, define al procedimiento administrativo de la siguiente forma: Se entiende
por procedimiento administrativo al conjunto de actos y diligencias tramitados
en las entidades, conducentes a la emisin de un acto administrativo que
produzca efectos jurdicos individuales o individualizables sobre intereses,
obligaciones o derechos de los administrados.
PROCESO
Es la situacin jurdica legal que se
plantea ante una autoridad oficial
competente, cuando se ha iniciado un
reclamo o peticin en una oficina o
dependencia del Estado, sea por una
persona particular, natural o jurdica, o
por un servidor pblico, con el objeto de
lograr el reconocimiento de un derecho,
la solucin de un conflicto de intereses
o cualquier cuestin administrativa, que
necesariamente debe definirse o
resolverse, en su caso, despus de una
serie de trmites procedimentales.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
Es el conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes
a la emisin de un acto administrativo
que
produzca
efectos
jurdicos
individuales o individualizables sobre
intereses, obligaciones o derechos de
los administrados.
Se
distinguen
dos
etapas
procedimentales: una deformacin de la
voluntad
administrativa, de
origen
unilateral o bilateral, con efectos
individuales y generales, y otra de
fiscalizacin, control e impugnacin.

Objeto del procedimiento administrativo


Diversos autores coinciden en sealar que el procedimiento Administrativo
tiene por objeto:

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

La buena marcha del rgano administrativo: Garanta administrativa; y


La tutela de intereses y derechos invocados por los administrados; se
refleja en actos administrativos debidamente motivados y sustentados
en el ordenamiento jurdico: Garanta jurdica.

Fuentes del procedimiento administrativo


Las disposiciones constitucionales.
Los tratados y convenios internacionales incorporados al ordenamiento
jurdico nacin
Las leyes y disposiciones de jerarqua equivalente.
Los Decretos Supremos y dems normas reglamentarias de otros
poderes del Estado.
Los dems reglamentos del Poder Ejecutivo, los estatutos y reglamentos
de las entidades, a como los de alcance institucional o provenientes de
los sistemas administrativos.
La jurisprudencia proveniente de las autoridades jurisdiccionales que
interprete disposiciones administrativas.
Las resoluciones emitidas por la Administracin a travs de sus
tribunales o consejo regidos por leyes especiales, estableciendo criterios
interpretativos de alcance general debidamente publicado. Estas
decisiones generan precedente administrativo, agotan la vi,
administrativa y no pueden ser anuladas en esa sede.
Los pronunciamientos vinculantes de aquellas entidades facultadas
expresamente para absolver consultas sobre la interpretacin de normas
administrativas que apliquen en su labor, debidamente difundidas.
Los principios generales del derecho administrativo.

2- A qu se llama procedimiento administrativo tributario?


Es una manifestacin externa de la funcin administrativa, configurado por una
serie de formalidades y trmites de orden jurdico que se establece para poder
emitir una decisin por parte de la Autoridad Tributaria.
Estos procedimientos tienen carcter administrativo especial, ya que se
desarrollan en sede tributaria y estn vinculados con la funcin administrativa
tributaria, es decir tiene una especificidad en cuanto a su resolucin con el
hecho generador, los sujetos pasivos, la base imponible, la transmisin y la
extincin de la obligacin tributaria.
Por otra parte, la Ley 27444 Ley del Procedimiento General Administrativoestablece que el procedimiento administrativo es un conjunto de actos y
diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisin de un acto
administrativo que produzca efectos jurdicos individuales o individualizables
sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados.

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Los procedimientos tributarios pueden iniciarse como lo establece el artculo


121 del Cdigo Tributario, de oficio, es decir por la Administracin Tributaria, en
atencin a sus funciones de control y fiscalizacin. La Administracin Tributaria
deber verificar las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de
impuestos, desarrollando as la funcin fiscalizadora, la cual resulta en una
serie de acciones eminentemente inquisitivas, en las cuales la Administracin
Tributaria puede investigar por s misma, recurriendo a fuentes de informacin
distintas al contribuyente, as como requerir informacin y documentacin al
fiscalizado, a efecto de conocer su realidad econmica, la realizacin de
hechos generadores y estimar la determinacin adecuada de sus tributos y de
no haberse determinado adecuadamente, si procediere, formular los ajustes
que correspondan, los cuales notificar al contribuyente o responsable y
precisar los fundamentos de hecho y de derecho (artculo 146 del Cdigo
Tributario).
Conforme lo dispuesto en el artculo 152 del Cdigo Tributario todo
procedimiento deber iniciarse por funcionario o empleado, debidamente
autorizado para el efecto por la Administracin Tributaria; en este caso, por
auditores tributarios.

3. Cules son las clases de Procedimientos Administrativos Tributarios?


Segn el Cdigo Tributario (artculo 112) los procedimientos tributarios, adems
de los que se establezcan por ley, son:
a) Procedimiento de fiscalizacin.- Es un procedimiento de oficio por el cual
la Administracin Tributaria ejercita su facultad de fiscalizacin reguladas en el
Libro II del Cdigo Tributario. En ese sentido, existe una constante pregunta de
si las fiscalizaciones se pueden realizar a pedido de parte, es decir mediante un
documento presentado por mesa de parte invocando mi derecho de peticin
regulado en la Constitucin Poltica del Per y en la Ley N 27444 (STC 14202009-PA/TC.- el contenido esencial del derecho de peticin est conformado
por dos aspectos que aparecen de su propia naturaleza y de la especial
configuracin que le ha dado la Constitucin al reconocerlo: el primero es el
relacionado estrictamente con la libertad reconocida a cualquier persona para
formular pedidos escritos a la autoridad competente; y, el segundo, unido
irremediablemente al anterior, est referido a la obligacin de la referida
autoridad de otorgar una respuesta al peticionante. Es preciso que la
contestacin oficial sea motivada; por ende, no es admisible jurdicamente la
mera puesta en conocimiento al peticionante de la decisin adoptada por el
funcionario pblico correspondiente).

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

b) Procedimiento de cobranza coactiva.- Es un procedimiento mediante al


cual la Administracin Tributaria hace efectivas su acreencias de manera
forzosa (STC N 774-1999-AA/TC fundamento 4.- el procedimiento de
cobranza coactivaes la facultad que tienen algunas entidades de la
administracin pblica para hacer cumplir actos administrativos emitidos por la
misma Administracin, es decir, las obligaciones exigibles deben provenir de
materias propias de las funciones que cada entidad tiene, basadas en el
reconocimiento que cada ley especial ha considerado para cada
Administracin, o sea, siempre dentro de un marco normativo).
c) Procedimiento contencioso tributario.- Se resuelven conflictos entre la
Administracin Tributaria y los contribuyentes (reclamacin y apelacin).

d) Procedimiento No Contencioso Tributario. - Se canaliza diversas


solicitudes de los deudores tributarios dirigidas a conseguir pronunciamiento
expreso de la Administracin Tributaria, es decir no hay conflicto.
De otro lado, las actuaciones que de acuerdo al citado Cdigo o sus normas
reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la
SUNAT podrn efectuarse mediante sistemas electrnicos, telemticos,
informticos de acuerdo a lo que se establezca mediante resolucin de
superintendencia, teniendo estas la misma validez y eficacia jurdica que las
realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en la
resolucin de superintendencia correspondiente.
La SUNAT regula, mediante resolucin de superintendencia, la forma y
condiciones en que sern llevados y archivados los expedientes de las
actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos para el
llevado o conservacin del expediente electrnico que se origine en los
procedimientos tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera total o
parcial en dichos medios, deber respetar los principios de accesibilidad e
igualdad y garantizar la proteccin de los datos personales de acuerdo a lo
establecido en las normas sobre la materia, as como el reconocimiento de los
documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en estos procedimientos o
actuaciones tendrn la misma validez y eficacia que los documentos en soporte
fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos electrnicos tendrn
validez ante cualquier entidad siempre que para su expedicin se utilicen los

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

mecanismos que aseguren su identificacin como representaciones del original


que la SUNAT conserva.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr ser sustituida
para todo efecto legal por la puesta a disposicin del expediente electrnico o
de dichos documentos.
d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la presentacin o
exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se
entender cumplida, de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que se
realice en aquella direccin o sitio electrnico que la SUNAT defina como el
canal de comunicacin entre el administrado y ella.

4. En que consiste el procedimiento contencioso tributario?


Conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la
emisin de un acto administrativo que produzca efectos jurdicos () sobre
intereses, obligaciones o derechos de los administrados (.);
(.) si ste es llevado a cabo ante entidades con competencia tributaria
adquiere el carcter de procedimiento administrativo tributario ()
Definicin de la Dra. Lourdes Chau Abogada por la PUCP, Post grado en
tributacin por la PUCP y Magister en Administracin por la Universidad del Pacfico.
Artculo: La impugnacin tributaria en el Per.

Es un procedimiento administrativo, regulado por el CT, mediante el cual los


deudores tributarios (o terceros) pueden impugnar actos emitidos por la
Administracin Tributaria (en adelante, AT) que afectan sus derechos o
intereses. Se inicia a instancia de parte.
Como se deduce de su nombre, al iniciarse el procedimiento con la
presentacin del recurso (reclamacin o apelacin de puro derecho, segn
corresponda), surge una contienda o controversia entre el recurrente y la AT (a
diferencia del No Contencioso, en el que, al menos inicialmente, no hay
controversia).
Objetivos del procedimiento contencioso-tributario: En los procedimientos
que, en materia tributaria, se llevan a cabo ante la Administracin Pblica nos
interesa destacar ciertos elementos.
En primer lugar, si nos fijamos en la Administracin Pblica (como una
maquinaria que acta ante el ciudadano y las empresas), existe una resolucin
que emite el Tribunal Fiscal, la misma que viene a ser un acto administrativo

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

que se supone cumple con todos los requisitos que establece la ley (Cdigo
Tributario, Ley 27444-Ley del Procedimiento Administrativo General, etc.).
En segundo lugar, si ponemos atencin en el administrado (ciudadano o
empresa), existen derechos subjetivos de ste, que vienen a ser ciertos
intereses que son protegidos jurdicamente, y que pueden haber sufrido una
lesin por causa imputable a la Administracin Pblica.
Atendiendo a estos elementos, podemos decir que en el Per los objetivos
del procedimiento contencioso-tributario son dos: a) cuidar la legalidad de los
actos que emanan de la Administracin Pblica, de tal manera que el Poder
Judicial puede llegar a establecer la invalidez de los actos administrativos; y, b)
proteger los intereses del administrado; de tal modo que el Poder Judicial debe
satisfacer las necesidades del administrado, siempre que sean razonables y
gocen de respaldo jurdico. Sobre este ltimo punto es muy importante tener
presente un principio del Poder Judicial, conocido como tutela jurisdiccional,
reconocido en el artculo 139.3 de la Constitucin de 1993, en cuya virtud el
Poder Judicial debe disponer todo lo necesario para cuidar los intereses del
administrado.
Al respecto es ilustrativo el siguiente caso: un administrado cometi cierta
infraccin tributaria. La Sunat y el Tribunal Fiscal coincidieron en determinar
que la sancin aplicable era el cierre del local. Pero el Poder Judicial, a travs
del proceso contencioso-administrativo, determin que en este caso exista una
circunstancia muy particular, de bastante importancia humana y social: el local
sancionado era una vivienda. Por esta consideracin, la Corte Suprema, a
travs de la Sala Constitucional y Social, mediante la sentencia del 07.06.96,
recada en el Expediente N 47-95, sustituy la Resolucin (acto administrativo)
de cierre por una multa. Como se aprecia, el Poder Judicial adems que deja
sin efecto la resolucin administrativa que decreta el cierre del local protege
los intereses y necesidades de tipo humano y familiar, posibilitando que los
habitantes del referido local puedan continuar desarrollando sus actividades
personales y familiares con la mayor normalidad posible.

5. Cules son las pruebas que deben actuarse en el procedimiento


contencioso tributario?
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa
son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargo de resolver,
los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
Documentos.
Pericias.
Inspeccin.

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Sin embargo, el primer prrafo del artculo 125 del Cdigo Tributario precisa
que estos medios probatorios sern valorados por el rgano encargado de
resolver los reclamos con las manifestaciones obtenidas 6 por la Administracin
Tributaria. Ello permitir mencionar que si bien las manifestaciones no figuran
de manera directa como medios probatorios, si permiten aplicar las mismas
dentro de una especie de contexto, lo cual permitira analizar las pruebas de
una mejor manera.
Respecto a las manifestaciones tomadas por la Administracin Tributaria, se
debe considerar que ellas se deben valorar conjuntamente con otros medios
probatorios. Esta alusin a que sean valoradas conjuntamente con otros
medios, no implica que no tengan fuerza probatoria autnoma si de la libre
valoracin de dicha prueba el rgano resolutorio tiene la conviccin del hecho
que se pretende acreditar. Por la va de la manifestacin se pueden actuar las
declaraciones de terceros ajenos al proceso (testigos) o inclusive el propio
deudor tributario (confesin de parte) 7.

LOS DOCUMENTOS
Cabe sealar que la prueba documentaria originalmente se denomin prueba
instrumental y fue modificada cuando se aprob el texto del Cdigo Tributario
aprobado mediante Decreto Legislativo N 816, del 22 de abril de 1996.
A
raz
de
dicha
modificatoria,
debemos
establecer
que
el
trmino documento es ms completo que el trmino instrumento y permite
comprender mejor el sentido de la prueba, toda vez que es un trmino ms
amplio.
La doctrina, parte de la legislacin y los operadores del Derecho consideraban
que la prueba instrumental solo poda incluir a los documentos escritos, de este
modo se puede citar el texto del antiguo Cdigo de Procedimientos Civiles de
1911, que en su artculo 400 sealaba que soninstrumentos pblicos las
escrituras pblicas y dems documentos extendidos por notarios conforme a
las leyes; tambin sealaba como tales a los extendidos o autorizados por los
funcionarios y empleados pblicos en ejercicio de sus atribuciones.
En lo que respecta a los instrumentos privados, el artculo 410 del citado
Cdigo estableca que los instrumentos privados pueden otorgarse en cualquier
forma e idioma, salvo disposicin contraria a Ley. De esta manera, no exista
alguna formalidad establecida como si la haba con los instrumentos pblicos.
Cuando se analiza el trmino documento nos percatamos que es ms
completo que el trmino instrumento y se puede sealar a manera de ejemplo
el texto del artculo 233 del Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Legislativo N 768, que determina que: Documento es todo escrito u objeto


que sirve para acreditar un hecho, seguidamente el artculo 234 del mismo
cuerpo normativo establece las clases de documentos, dentro de las que se
incluyen a:
Escritos Pblicos o Privados.
Impresos.
Fotocopias.
Facsmil o fax.
Planos.
Cuadros.
Dibujos.
Fotografas.
Radiografas.
Cintas cinematogrficas.
Micro formas, tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de
soportes informticos.
Otras reproducciones de audio o vdeo 8.
La Telemtica en general y dems objetos que recojan, contengan o
representen algn hecho, o una actividad humana o su resultado.

Conforme hemos podido apreciar, el trmino documento es ms completo y


permite ejercer de una mejor manera el derecho a probar.
En este punto coincidimos con TALAVERA TORRES cuando seala que en
cuanto a la prueba documental, esta tiene importancia capital en el proceso
tributario. Y tanto es as que el legislador se esfuerza para instituir deberes
formales de los ms diversos rdenes, que se van a constituyendo bajo la
forma de documentos, exclusivamente con la finalidad de obtener del modo
ms confiable y seguro posible, los datos e informaciones que necesita. Pero
para que se confirme la veracidad de stos, muchas veces es necesario hacer
coincidir otros documentos , motivo por el cual, en su etapa instructiva, le
corresponde al funcionario administrativo el deber de buscar , en el caso de
rechazo del ofrecimiento espontneo de parte del sujeto pasivo, todos los
medios de prueba posibles, especialmente de naturaleza documental, como
libros comerciales, balances, notas fiscales, contratos, anotaciones, registros
varios o bases de datos magnticos 9.
Debemos precisar que de conformidad con lo establecido en la Tercera
Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 se precisa el concepto de
documento para el Cdigo Tributario. As la mencionada disposicin seala lo
siguiente: Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace referencia al
trmino documento se alude a todo escrito u objeto que sirve para acreditar

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

un hecho y en consecuencia al que le le aplica en lo pertinente lo sealado en


el Cdigo Procesal Civil.
Lo antes sealado nos permite apreciar que primero se debe acudir al concepto
de documento sealado en el Cdigo Tributario y luego de manera supletoria a
lo que se encuentre consignado en el Cdigo Procesal Civil.
LA PERICIA
La Pericia representa un anlisis realizado por personas especialistas en
determinado tema o materia y que a travs de una apreciacin y su posterior
informe o dictamen, pueden establecer una determinada posicin frente a un
tema materia de controversia entre la Administracin Tributaria y el
contribuyente o viceversa.
Este tipo de prueba no ha sufrido modificacin alguna desde la dacin del
Cdigo Tributario en 1966, permaneciendo de manera inalterable hasta la fecha
al igual que la prueba de la inspeccin.

LA INSPECCIN
Esta ltima prueba consiste en una visita de funcionarios de la Administracin
Tributaria a las instalaciones del propio contribuyente o donde se produjo un
hecho con relevancia jurdica y que acarrea el pago de impuestos. Se debe
precisar que esta visita constituye una apreciacin de los hechos por la propia
Administracin o a travs de peritos, con la finalidad de enterarse del real
estado y poder as resolver determinada controversia.

10

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

6. Cules son los rganos que deben resolver los procedimientos contenciosos tributarios en cada tributo?

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

7. Cules son las funciones de la SUNAT?

1. Administrar todos los tributos internos con excepcin de los municipales.


2. Recaudar todos los tributos internos con excepcin de los municipales.
3. Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de
combatir la evasin fiscal.
4. Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria de acuerdo con la Ley.
5. Ejercer los actos de coercin para el cobro de la deuda tributaria de
acuerdo con la Ley.
6. Administrar los mecanismos de control tributario preventivo.
7. Solicitar la adopcin de medidas precautorias para cautelar la percepcin
de los tributos que administra y disponer la suspensin de las mismas
cuando corresponda.
8. Proponer al Ministerio de Economa y Finazas la reglamentacin de las
normas tributarias.
9. Resolver en primera instancia administrativa los recursos interpuestos por
los contribuyentes o responsables; concediendo losrecursos de
apelacin y dando cumplimiento a las resoluciones de Tribunal Fiscal, y
en su caso a las del Poder Judicial.
10. Sistematizar y ordenar la legislacin vinculada con los tributos que
administra.
11. Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la
celebracin de acuerdos y convenios internacionales, as como de
cooperacin tcnica y administrativa.
12. Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Informacin
Tributaria.
13. Desarrollar programas de informacin y divulgacin en materia tributaria.
14. Desarrollar programas de capacitacin.
15. Establecer la Procuraduras de Administracin Tributaria y proponer al
Poder Ejecutivo el nombramiento.

12

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

16. Efectuar el remate de bienes comisados y/o embargados en el ejercicio


de sus funciones.
17. Emitir opinin respecto a los proyectos de acuerdos y convenios
internacionales que celebre el Poder Ejecutivo sobre tributos cuya
administracin est a su cargo.
18. Establecer obligaciones de los contribuyentes en el mbito de
competencia de SUNAT, as como regular aspectos administrativos
relacionados a la gestin institucional.
19. Suscribir convenios interinstitucionales con entidades del sector pblico y
privado relacionados con los fines de la SUNAT.
20. Las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin
Tributaria.
21. En definitiva, la SUNAT tiene como objetivo incrementar sostenidamente
la recaudacin tributaria y aduanera, combatiendo, de forma honesta y
justa, la evasin y el contrabando, mediante la generacin efectiva de
riesgo y servicios de calidad a los contribuyentes y usuarios del comercio
exterior, as como, promoviendo el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias para contribuir con el bienestar econmico y social de los
peruanos.
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/index.html

13

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

8. Cules son las funciones o competencias del tribunal fiscal?


El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas
que depende administrativamente del Ministro, con autonoma en el ejercicio de
sus funciones especficas y tiene por misin resolver oportunamente las
controversias tributarias que surjan entre la administracin y los contribuyentes,
interpretando y aplicando la ley, fijando criterios jurisprudenciales uniformes y
proponiendo normas que contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario.
Son funciones del Tribunal Fiscal segn el Cdigo tributario:
Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia
tributaria, conforme a la normatividad aplicable.
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones
respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de
acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario y segn lo dispuesto en
las normas sobre la materia.
Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue
necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y
aduanera.
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que
tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria;
as como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y
las correspondientes a las aportaciones a Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de
realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan
el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
Resolver las quejas que presenten los deudores tributarios, contra las
actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el Cdigo Tributario, as como los que se interpongan de
acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera.
Establecer criterios y disposiciones generales que permitan uniformar la
jurisprudencia en las materias de su competencia.
Resolver en va de apelacin las terceras o intervenciones excluyentes
de propiedad que se interpongan con motivo del Procedimiento de

14

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Cobranza Coactiva.Las dems que le correspondan conforme al marco


normativo aplicable sobre las materias de su competencia.
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo
Tributario.
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En
dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de
observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 154. Segn
el artculo 102 del cdigo tributario
9. Cules son las funciones del alcalde y del consejo municipal en
materia tributaria en la ley 27972?
Facultades de la administracin tributaria municipal.
Las facultades de la administracin tributaria municipal son amplias, motivo por
el cual slo nos referiremos en esta leccin, a las que se vinculan directamente
con el cumplimiento voluntario o no de la obligacin tributaria por parte de los
contribuyentes o responsables, como son las siguientes:
1. Recaudacin de los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Verificacin del cumplimiento de la obligacin tributaria.
3. Fiscalizacin
4. Formacin del Registro de Informacin de Contribuyentes.
5. Recaudacin de los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
La recaudacin consiste en el ejercicio de la funcin administrativa conducente a
la realizacin de los crditos tributarios a favor del Municipio y de intereses de
mora, sanciones y otros accesorios causados por infringir disposiciones
contenidas en la legislacin tributaria municipal.
La recaudacin ha sido tradicionalmente una funcin administrativa, sin que ello
signifique la posibilidad de participacin y colaboracin de los bancos y dems
instituciones financieras regidas por la Ley Orgnica de Bancos y dems
Instituciones Financieras, a los fines de la percepcin de los ingresos de los
contribuyentes y responsables, actuando como agentes auxiliares de tesorera.
Esta posibilidad se ha materializado en varios municipios del pas, al facilitarle al
contribuyente el pago de sus impuestos y dems obligaciones tributarias
accesorias, a travs de empresas especializadas.

15

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

El pago de los tributos municipales es el modo de extincin de la obligacin


tributaria y sucede a la liquidacin del tributo por la Administracin Tributaria o
por el mismo sujeto pasivo mediante la autoliquidacin. El pago se rige por las
siguientes normas, de acuerdo con disposiciones contenidas en los artculos 40
al 48, del COT, aplicables al Municipio, y que se resumen a continuacin:
1. Deber ser efectuado por los sujetos pasivos, o por un tercero que se
subroga en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo. En principio, el
obligado al pago es el contribuyente. No obstante, existen otros sujetos pasivos
que, por imperio de la ley o no, pueden tambin pagar, extinguindose para el
deudor original, la obligacin tambin original, como son los responsables,
sustitutos y terceros o extraos, que tengan inters en ello o que no tengan
inters pero obren en nombre y en descargo del deudor . As, por ejemplo, a los
sujetos pasivos que realicen con entes pblicos operaciones gravadas con el
ISAE, se les podr retener el impuesto causado que, posteriormente, ser
considerado como pago a cuenta y deducible del monto total que le corresponda
pagar por concepto del impuesto, en el mes en que la operacin se hizo
efectiva. Si el monto retenido y enterado al Fisco Municipal, fuere mayor que la
obligacin de pago, la diferencia constituir un crdito fiscal a ser deducido en
meses subsiguientes. De igual manera, las instituciones, organizaciones,
empresas y asociaciones que de alguna manera regulen, canalicen, supervisen,
controlen y efecten pagos a los sujetos pasivos, debern efectuar, previo al
pago, la retencin del ISAE previsto en la Ordenanza.
2. Deber hacerse en la fecha, lugar y forma que lo dispongan las Ordenanzas
tributarias respectivas o en su defecto el COT, en dinero en efectivo, cheque de
gerencia, transferencias bancarias, tarjetas de crdito, de dbito y cualquier otro
instrumento sustitutivo del pago en efectivo, con base en las planillas de
autoliquidacin puestas a disposicin de cada contribuyente o responsable por
la Administracin Tributaria.
3. Los conceptos imputados al pago, segn el artculo 44 del COT son los
siguientes (respetando el orden): a) Sanciones; b) Intereses moratorios y, c)
tributo del perodo correspondiente.

16

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

10. A qu se llama reclamacin?


Recurso de Reclamacin:
Este medio impugnatorio se presenta ante la misma entidad que emiti el acto
administrativo con el cual no se est de acuerdo. Son actos reclamables los
siguientes:
La resolucin de Determinacin (luego de una fiscalizacin), la Orden de
Pago y la Resolucin de Multa.
La resolucin ficta sobre recursos no contenciosos (solicitud de
prescripcin, de compensacin por ejemplo)
Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que
las sustituyan
Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas
que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o
particular
El plazo para la presentacin del recurso de reclamacin es de 20 das hbiles
contados a partir de la notificacin de alguno de los actos administrativos
detallados precedentemente. En el caso de resoluciones que disponen el cierre
de local o el comiso de bienes, el plazo para presentar la reclamacin es de 5
das hbiles.
Una vez transcurrido el plazo para presentar la reclamacin ste puede ser
interpuesto, siempre y cuando se cancele la deuda o se garantice mediante
carta fianza.
El recurso de reclamacin deber contener escrito fundamentado, autorizado
por letrado, llevar adjunto la hoja de informacin sumaria (formulario 6000 y
6001)
El plazo que tiene la Administracin Tributaria para resolver el recurso de
reclamacin es de 9 meses. Para el caso de reclamaciones contra resoluciones
que determinan cierre de locales o comiso de bienes, es de 20 das hbiles.
En la prctica este plazo es excedido en demasa.
11. A qu se le llama apelacin?
El Recurso de Apelacin constituye un medio impugnatorio que tiene por
finalidad que la resolucin o el acto administrativo emitido por el rgano de la
Administracin Tributaria sea revisado por su superior jerrquico, de tal manera
que, a travs de este medio impugnatorio se obtenga un nuevo pronunciamiento

17

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

sobre la base de una interpretacin diferente de las normas aplicadas o por la


correcta aplicacin de las normas correspondientes.
As, el Recurso de Apelacin constituye una segunda instancia administrativa a
la que tienen derecho los administrados y, a diferencia del recurso de
reconsideracin (regulado tambin en la Ley del Procedimiento Administrativo
General), no re-quiere de la presentacin de una nueva prueba. Cabe sealar
adems, que no es necesario haber interpuesto el Recurso de Reconsideracin
para interponer el Recurso de Apelacin, pues es posible presentar ste ltimo
directamente.
Debe tenerse en cuenta que este Recurso de Apelacin tiene una naturaleza
distinta al regulado en el Cdigo Tributario que se interpone ante el Tribunal
Fiscal al interior del procedimiento contencioso tributario, pues el primero,
adems de regirse nicamente por la Ley del Procedimiento Administrativo
General, slo puede ser interpuesto contra las resoluciones que resuelven
procedimientos no contenciosos y siempre que la pretensin no se encuentre
vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria.
Con relacin al Recurso de Apelacin, la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento
Administrativo General dispone lo siguiente:
Artculo 207.- Recursos administrativos 207.1 Los recursos administrativos son:
a) Recurso de reconsideracin
b) Recurso de apelacin
c) Recurso de revisin
207.2 El trmino para la interposicin de los recursos es de quince (15) das perentorios, y
debern resolverse en el plazo de treinta (30) das.
Artculo 209.- Recurso de apelacin
El recurso de apelacin se interpondr cuando la impugnacin se sustente en diferente interpretacin de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expi-di el acto que se impugna para que eleve lo
actuado al superior jerrquico.
Artculo 211.- Requisitos del recurso
El escrito del recurso deber sealar el acto del que se recurre y cumplir los dems
requisitos previstos en el artculo 113 de la presente Ley. Debe ser autorizado por letrado.

Por ejemplo, cabe la interposicin del Re-curso de Apelacin en el caso que la


Ad-ministracin Tributaria deniegue la inscripcin en el Registro de Imprentas
sobre la base de una interpretacin distinta de las normas que regulan dicha
inscripcin. Otro ejemplo en el que cabe la inter-posicin de este medio
impugnatorio consistira en el caso de haber sido excluido del Rgimen de
Buenos Contribuyentes por haber interpretado la Administracin Tributaria las
causales de exclusin de una manera errada.
Requisitos para la presentacin del Recurso de Apelacin
Presentar:
Escrito firmado por el administrado o su representante detallando lo
siguiente:
Dependencia a la que se dirige.
Nombres y apellidos completos, domicilio, documento de

18

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Identidad y/o nmero de RUC, y en su caso, los datos del


representante y de la persona a quien representa.
Direccin del lugar donde se de-sea recibir las notificaciones
cuan-do sea diferente al domicilio sea-lado.
El acto que se impugna, los fundamentos de hecho que lo
apoyen y, cuando le sea posible, los de derecho.
Identificacin del expediente de la materia, tratndose de
procedimientos ya iniciados.
Lugar, fecha y firma o huella digital, en caso de no saber
firmar o estar impedido.
Firma de abogado indicando su nombre y nmero de
registro hbil.
Sustentar la impugnacin en diferente interpretacin de las pruebas o en
cuestiones de puro derecho.
Copia del poder conferido al representante.
Es de indicarse que, si el trmite es realizado por un tercero, el mismo deber
exhibir su documento de identidad y pre-sentar carta poder por documento
pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designa-do
por la SUNAT.
12. En que consiste el proceso no contencioso tributario?
En el procedimiento no contencioso tributario se tramitan solicitudes que en
principio, no contienen materia controvertida entre la Administracin Tributaria y
el contribuyente y estn relacionadas al cumplimiento de formalidades o trmites
establecidos que deben realizar ante la entidad tributaria para gestionar la
impresin de facturas o comprobantes de pago, inscripcin en el RUC,
devolucin de pagos en exceso, etc.
Plazos.
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das
hbiles, siempre que conforme a las disposiciones pertinentes, requiere de
pronunciamiento expreso de la administracin tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, estas se tramitarn de
conformidad con la Ley de Procedimiento Administrativo General Ley No. 27444.
Reclamacin y Apelacin .
Las resoluciones que resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, sern apelables ante el Tribunal Fiscal,
con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin las mismas
que sern reclamables.
En caso de resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles, el
deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada
su solicitud, convirtindose en este caso de un procedimiento no contencioso en
contencioso.
13. En qu consiste el procedimiento de cobranza coactiva?

19

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Uno de los procedimientos establecidos en el artculo 112 del Cdigo Tributario,


aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF, es el procedimiento de
cobranza coactiva. Es as que el citado artculo seala que los procedimientos
tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalizacin. 2. Procedimiento de Cobranza Coactiva. 3.
Procedimiento Contencioso-Tributario. 4. Procedimiento No Contencioso.
En el presente informe trataremos sobre los aspectos ms relevantes a tratar en
el procedimiento de cobranza coactiva, con especial relevancia a las ltimas
modificaciones y criterios jurisprudenciales que se deben tener en cuenta en el
procedimiento de cobranza coactiva llevada a cabo por SUNAT.
En qu consiste el procedimiento de cobranza coactiva?
El procedimiento de cobranza coactiva es el procedimiento por el cual la
Administracin, en virtud de su facultad de autotutela, utiliza los medios legales
para hacer efectivo el cobro de una deuda pendiente del contribuyente hacia la
Administracin.
El procedimiento de cobranza coactiva as como las acciones de cobranza se
sustentan en la facultad de recaudacin de la Administracin Tributaria regulada
en el artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto
Supremo N 133-2013-EF (en adelante cdigo tributario) la cual establece lo
siguiente: Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema
bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios
podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.
En el fundamento 5 de la Sentencia del Tribunal Constitucional N 06269-2007PA/TC, se seal:
La cobranza coactiva es una de las manifestaciones de la autotutela ejecutiva
de la que gozan algunas entidades administrativas, por lo que stas se
encuentran facultadas para ejecutar el cobro coactivo de deudas exigibles (sean
tributarias o no). Tal como lo indic este Tribunal Constitucional en el
fundamento 46 de la STC 0015- 2005-AI/TC, la facultad de autotutela de la
Administracin Pblica de ejecutar sus propias resoluciones como sucede en el
caso del procedimiento de ejecucin coactiva se sustenta en los principios de
presuncin de legitimidad y de ejecucin de las decisiones administrativas, lo
que tambin implica la tutela de los derechos fundamentales de los
administrados que puedan verse amenazados o vulnerados por la actividad de
la Administracin, como son los derechos al debido procedimiento y a la tutela
judicial efectiva.

20

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Ahora bien esta facultad de la Administracin claro est, no puede ser ejercida
de manera arbitraria y sin limitaciones, pues existen una serie de presupuestos
que deben cumplirse, en virtud de los derechos que tiene todo administrado.
En dicho sentido la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administracin Tributaria, se ejerce a travs del ejecutor coactivo, quien actuar
en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los auxiliares
coactivos, de acuerdo a lo indicado en el artculo 114 del citado cdigo tributario.
Ahora bien en especfico, el procedimiento de cobranza coactiva de la Sunat se
rige por las normas contenidas en el Ttulo II del Libro III del Cdigo Tributario y
por el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva regulado en la
Resolucin de Superintendencia N. 216-2004/ SUNAT y normas modificatorias,
Artculo IV del Ttulo Preliminar y artculo 55 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444.
Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva
Segn el artculo 115 del Cdigo Tributario, sern deudas exigibles
coactivamente las siguientes:
a. La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa o la
contenida en la resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la
Administracin Tributaria y no reclamadas dentro del plazo de la ley.
b. La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa reclamadas
fuera de plazo, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza
respectiva.
c.- La establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera
de plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 146 del cdigo tributario, o
la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal. La apelacin de una resolucin
de reclamacin debe ser presentada dentro de los 15 das hbiles de notificada
la misma.
d. La que conste en orden de pago notificada conforme a ley. Cabe precisar que
en forma excepcional, segn el numeral 3 del literal a) del artculo 119 del
Cdigo Tributario, el ejecutor coactivo podr suspender temporalmente el
procedimiento de cobranza coactiva, cuando medien circunstancias que
signifiquen la improcedencia de dicho valor, y siempre que el recurso de
reclamacin se presente dentro de los 20 das hbiles de notificada la orden de
pago; tema que desarrollaremos ms adelante.
e. Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el
procedimiento de cobranza coactiva, y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. Tambin es deuda exigible

21

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas


al amparo de lo dispuesto en los artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario siempre
que se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza coactiva.

22