ADMINIST

RACION
TRIBUTA
RIA
CURSO

: ADMINISTRACION GENERAL

CARRERA

: CONTABILIDAD

AULA

:B

INTEGRANTES :

SANCHEZ NUEZ, LORELEY

ZANABRIA DE LA CRUZ, LAURA
QUISPE REYNOSO, ERIKA
ALARCON GARCIA, SHILLA
VILCAURI BEJARANO, LIZETH

LIMA PERU
2016

INTRODUCCION
El libro segundo del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario desarrolla el tratamiento y regulacin
de la administracin tributaria y los administrados, esto es, la relacin entre los rganos, facultades y
obligaciones de la Administracin Tributaria, las obligaciones y derechos de los contribuyentes, as
como las obligaciones de terceros que intervienen en determinadas circunstancias relacionadas con el
vnculo Administracin Tributaria Administrados.
La Administracin Tributaria es la entidad de derecho pblico encargada por Ley del desempeo de
las funciones relativas a la aplicacin y cumplimiento de determinado tributo. En tal sentido, cuando un
determinado sujeto incurre en alguna de las hiptesis generadoras de obligaciones tributarias en el
mismo momento se genera la relacin jurdica tributaria la que tiene como acreedor al Estado y como
deudor a contribuyente.
Por ello es competencia del Estado prever, organizar, mandar coordinar y controlar las acciones que
sean necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan por los tributos que deben
ser pagados por los deudores tributarios. Para tales efectos se crea una Administracin Tributaria la
cual a nombre del Estado debe procurar adoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir
el pago de los tributos debidos.
Se ha sealado que las administraciones tributarias, al igual que las empresas privadas y otras
organizaciones, tienen una actividad principal, siendo esa actividad la aplicacin y cobranza de
impuestos, que estn obligados a realizar por ley. Es importante que las Administraciones Tributarias
establezcan una clara definicin de su actividad principal desde el inicio, y que se la den a conocer a
las partes interesadas.

MARCO TEORICO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
a) Finalidad y rol del Estado
El Estado es el conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y controladas por los
ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad poltica y que buscan el bien comn.

El rol del Estado se resume en:

Administrar los asuntos pblicos

Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisin y cuidado de los bienes y servicios

pblicos.
Fomentar el desarrollo econmico.
Crear bienestar.

b) Bienes y Servicios Pblicos

Desde al mbito de la economa, ambos conceptos son definidos como bienes econmicos; es decir,
que son susceptibles de adquirirse en el mercado.
Un

bien

pblico se

caracteriza porque su

uso por una persona no

impide que otros lo

usen posteriormente o que

varios lo usen a la

vez

bancas

(por

ejemplo,

las

de

un

parque).
De otro lado, los bienes

pblicos pueden ser

utilizados

exclusin

por

todos

sin

(por

ejemplo, la televisin por ondas areas de seal abierta). Por el contrario, los bienes privados
excluyen a otros cuando son utilizados. Por ejemplo, un auto y una vivienda.
Desde el punto de vista de la propiedad, un bien pblico es aqul que fue adquirido por el Estado. El
Estado tiene la funcin de proveerlos. Por ejemplo: los colegios pblicos, los hospitales, las carreteras
y los locales para que funcionen otras entidades del Estado.
c) Los servicios pblicos: Son un conjunto de actividades como la salud, la educacin, telefona,
el correo postal, que pueden ser provistos por el Estado o personas o empresas particulares
por encargo del Estado. Los servicios que brinda el Estado estn supeditados a los acuerdos
de la sociedad y stos se plasman en la Constitucin Poltica de cada pas.

d) Financiamiento de las actividades del Estado

En cualquier tiempo o situacin, con Rey, dictador o presidente, todo Estado siempre debe decidir
cmo obtiene los recursos y cmo los gasta. En una sociedad democrtica nadie est excluido de esta
decisin y, por tanto, nadie se debe autoexcluir. La tributacin tiene un papel crucial en el proceso
socio-econmico para alcanzar el bienestar y la paz social, porque provee de ingresos econmicos
para que el Estado pueda cumplir sus funciones. Para ello, el Estado cuenta con un instrumento
econmico y legal que se denomina Presupuesto Pblico.
e) Presupuesto Pblico
Es la expresin cuantificada y sistemtica de los gastos que cada una de las entidades que forman el
sector pblico realizarn en el ao fiscal y refleja, tambin, los ingresos que financian dichos gastos.
La estructura del presupuesto es:
Ingresos: Comprenden las fuentes de financiamiento, siendo los tributos la de mayor
importancia.
Gastos: Comprende cul es el destino de los ingresos obtenidos por el Estado.
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: SUNAT
La SUNAT es una institucin pblica que pertenece al Sector Economa y Finanzas. Es una entidad
que genera sus propios ingresos y tiene autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y
financiera. Fue creada por la Ley N 24829 del 8 de junio de 1988 y su Ley General fue aprobada por
el Decreto Legislativo N 501 del 1 de diciembre del mismo ao. Posteriormente, mediante el Decreto
Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio de 2002, se dispuso la fusin entre la SUNAT y
ADUANAS. Como consecuencia de la integracin entre ambas entidades, la SUNAT actualmente es
responsable de administrar el 99% de los Ingresos Tributarios del Gobierno Central Consolidado.

 Visin
Constituirse en una institucin moderna e innovadora que facilita el comercio exterior y el
efectivo cumplimiento tributario y aduanero, brindando servicios de excelencia.
Misin
Gestionar integradamente el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras, la
facilitacin del comercio exterior, de forma eficiente, transparente, legal y respetando al
contribuyente o usuario.
Objetivos Estratgicos
a. Promover el Cumplimiento Tributario Voluntario. Mediante la facilitacin del cumplimiento
tributario, virtualizando los servicios y reduciendo los costos de cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Asimismo, fomentar la generacin de conciencia tributaria en los
distintos segmentos de la sociedad.
b. Facilitar el Comercio Exterior.
c. Contribuir a la competitividad del pas mediante la facilitacin del comercio exterior, reduciendo
el tiempo de despacho, as como combatiendo la competencia desleal y el contrabando.
d. Reducir el Incumplimiento Tributario Generar una efectiva sensacin de riesgo, mediante la
mejora de los mecanismos de deteccin de los ilcitos tributarios y aduaneros.
e. Fortalecer la Institucionalidad de la SUNAT Implementar y dotar a la organizacin de las
herramientas necesarias para el mejor cumplimiento de su rol en el estado y la sociedad.
EL TRIBUTO

El

Tributo

sus

funciones
El

trmino
proviene

tributo
de

la

palabra tribu, que

significa
de

conjunto

familias

que

obedecen a un jefe
y

que

apoyan

de

alguna manera al
sostenimiento de la
tribu.

Asimismo,

recordemos que en la edad media, el vasallo entregaba al seor feudal cierta cantidad de dinero o

especies en reconocimiento por la carga que le significaba y por la proteccin que ste le brindaba.
Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es decir, el tributo existe
desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.
Analizando la definicin, encontramos los siguientes aspectos bsicos:

El tributo slo se paga en dinero.

Slo se crea por Ley.
El tributo es obligatorio por el poder que
Se debe utilizar para que cumpla con sus
Puede ser cobrado mediante la fuerza

tiene el Estado,
funciones; y,
cuando la persona

que est obligada no cumple.

El tributo es el pago en dinero, establecido

legalmente,

entrega al Estado para cubrir los gastos que

demanda

que

se
el

cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento.

ELEMENTOS DEL TRIBUTO
Para la determinacin y el clculo del tributo se deben tener en cuenta la tasa y la base imponible.
a. Tasa o alcuota: Es el porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el monto
del tributo.
b. Base imponible: Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa o alcuota para determinar el
monto del tributo.
FUNCIONES DEL TRIBUTO
Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no, debemos estar bien
informados

sobre

las

funciones

del

tributo:

Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para
financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de
Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de un debate. El
presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao siguiente. En el presupuesto pblico no slo se
establece cunto ingresa y cunto se gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son
aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la tasa de un
impuesto, o crear uno nuevo.
El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente, la crisis econmica
mundial se ha convertido en un factor de primer orden para establecer el presupuesto pblico del
prximo ao. Las crisis econmicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el

producto no sale, se cierran plantas, talleres, se producen despidos, suben los precios, y la
gente baja su consumo. Si disminuye la actividad econmica, disminuye la recaudacin y el
Estado est obligado a contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta situacin,
puede tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene
ahorro.

Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un sentido
determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional, entonces se pueden elevar
los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para encarecerlos y evitar que
compitan con los productos nacionales.
Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos, como en el caso de
Per. En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema de reintegro
tributario (devolucin) por los impuestos pagados en los insumos utilizados en su produccin.
Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los
tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de obras pblicas,
servicios pblicos y programas sociales.
Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede gastar en programas sociales?
Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin tributaria,
mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas sociales que contribuyan a un
mayor bienestar social.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

En Amrica Latina es muy difundida la famosa clasificacin tripartita de los tributos, segn la cual el
tributo es un gnero que tiene tres especies: impuesto, contribucin y tasa, los cuales se aprecian a
continuacin:

IMPUESTO:

Es

el

tributo

cuyo

origina una contraprestacin directa

cumplimiento

no

en

del

favor

contribuyente por parte del Estado.

La caracterstica de los impuestos es

que

existe

independencia entre la obligacin de

pagarlo y la actividad

que el Estado desarrolla con su

producto.

Tenemos

por ejemplo, el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (IGV).

CONTRIBUCIONES: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realizacin

de obras pblicas o

de

estatales.

actividades

Se

caracteriza

entonces

existencia de un

beneficio que puede

derivar no slo

de la realizacin de

una obra pblica

sino

actividades

del

Estado. Tenemos por

ejemplo

las

contribuciones

ESSALUD, ONP,

de

por

especiales
a

SENCICO y SENATI.

TASAS: Es el tributo

cuya

tiene

generador

como

la

hecho

obligacin
la

prestacin efectiva por

el Estado de un

servicio

individualizado

pblico

en

el contribuyente. No es

tasa el pago que se

recibe por un servicio de

origen contractual.

Son

prestaciones

obligatorias

distintas a los precios y

a las tarifas.

FUNCIONES LA
ADMINISTRACIN TRI

BUTARIA

Segn el Art. 121

1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.

2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin, para constatar el

cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos
pasivos del tributo.

3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.

4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales

las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.

5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este
Cdigo.

6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen
las normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.

7. Disear e implantar un registro nico

de informacin que abarque todos los

de identificacin o
supuestos

exigidos

por las leyes especiales tributarias.

8. Establecer y desarrollar sistemas de

informacin y

de anlisis estadstico, econmico y tributario.

9. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las funciones de
recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas, procesamiento de documentos, y
captura o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que se suscriban

la Administracin Tributaria podr acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos

prestadores del servicio.

10. Suscribir

convenios

con

interinstitucionales

organismos

internacionales

para

el

nacionales

intercambio

de

informacin, siempre que

est resguardado el

carcter reservado de la

misma, conforme a lo

establecido

que

garantizando

informaciones

suministradas

las
slo

sern utilizadas por aquellas autoridades con competencia en materia tributaria.

11. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter general a sus
subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y dems disposiciones
relativas a la materia tributaria, las cuales debern publicarse en la Gaceta Oficial.

12. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166, las liquidaciones efectuadas para un
conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritmticos, porciones,
intereses, multas y anticipos, a travs de listas en las que se indique la identificacin de los
contribuyentes o responsables,

los ajustes realizados, y la firma u otro mecanismo de

identificacin del funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria.

DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Artculo 137.La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes o responsables y para ello
procurar:

1. Explicar

las normas tributarias

utilizando

en

lo

posible un lenguaje claro y accesible, y

en los casos en que

sean de naturaleza compleja, elaborar y

distribuir

folletos

explicativos.

2. Mantener oficinas en diversos lugares

del

territorio

nacional que se ocuparn de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el

cumplimiento de sus obligaciones.

3. Elaborar los formularios y medios de declaracin, y distribuirlos oportunamente, informando las

fechas y lugares de presentacin.

4. Sealar con precisin, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y

terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administracin Tributaria.

5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los actos dictados por
la Administracin Tributaria.

6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin, especialmente cuando
se modifiquen las normas tributarias, y durante los perodos de presentacin de declaraciones.

7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que establezcan
normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren emitidos sus rganos consultivos,
agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento.
RAZONES QUE JUSTIFICAN EL PAGO DE LOS TRIBUTOS
a) Potestad tributaria

Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos (Art. 74
Constitucin Poltica del Per). La creacin obliga al pago por las personas sometidas a su
competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede
compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios para atender
las necesidades pblicas.

La potestad tributaria es importante en un pas, porque si el gobierno es dbil, el pueblo no lo acatara.

El estado tiene que cubrir necesidades pblicas como: defensa nacional, seguridad interna, salud,
educacin, otros por lo que necesita recursos econmicos, en virtud de su poder imperio exige a los
contribuyentes a cumplir con sus obligaciones de carcter monetario.

b) Principios Jurdicos de la Tributacin

Es importante sealar que el poder tributario est configurado por una limitacin de carcter general,
dada por los principios jurdicos de la tributacin, de ello resulta que estos principios adoptan la forma
de principios constitucionales, estos son:

Reserva de Ley: Segn este principio que est vinculado al principio de legalidad- algunos
temas de la materia tributaria deben ser regulados estrictamente a travs de una ley y no por
reglamento. El complemento al principio de reserva de la ley, es el principio de Legalidad el cual
se puede resumir como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el
mbito de su competencia.

Seala el doctor Medrano, H. (1987). que en virtud al principio de legalidad, los tributos slo pueden
ser establecidos con la aceptacin de quienes deben pagarlos, lo que modernamente significa que
deben ser creados por el Congreso en tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se
asume, traducen su aceptacin.

Igualdad: Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea

capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo
supuesto de hecho tributario.

El doctor Bravo, J. (2003). Seala lo siguiente: El principio de igualdad es un lmite que prescribe
que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se
encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos
que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo mencin supone que a
iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse
iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea
arbitraria o carezca de fundamento racional. Este principio se estructura en el principio de capacidad
contributiva, formulada dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las
comparaciones intersubjetivas.

No Confiscatoriedad: Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad

contributiva del contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros
llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea horizontal), y aquello
que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal. Lo que tenemos que
aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al lmite, de tal manera que no cruce
la lnea al confiscatorio.

El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya que el

legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de los
bienes de los contribuyentes. Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental a la
propiedad pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una
excesiva presin tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o restringen el
derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el
contribuyente se debe desprender de su propiedad.
Respeto a los Derechos Fundamentales: El respeto a los derechos humanos no es un
principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el
legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere alguno de los
derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la
libertad de asociacin, al secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros que han sido
recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.

Esta es una de las innovaciones ms importantes en materia tributaria. Sin embargo, habra
que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a estos derechos fundamentales
en materia tributaria, la no consignacin legislativa no le hubiera dado menor proteccin pues el
solo hecho de haberse consignado en la Constitucin una lista (en nuestro entender abierta)
de derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor
proteccin que ellos puedan requerir.

En otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente hablando. Al margen de

ello, creemos que es justificable su incorporacin porque ofrece garanta a los contribuyentes,
dado que los derechos fundamentales de la persona podran verse afectados por abusos en la
tributacin.

CONCIENCIA TRIBUTARIA EN LOS PERUANOS

Los determinantes vinculados a la dimensin de procesos y normas sociales estn contribuyendo a
explicar el 68% del nivel de la conciencia tributaria de la poblacin, mientras que los valores
personales y los factores asociados a la visin del mundo tienen una escasa contribucin. Por ello es
comn escuchar la gente no tiene valores.

La gente tiene valores universales y hasta trascendentales pero los pone a un lado porque no les
sirven como razones por el mal uso de los recursos por parte del Estado. Este resultado est
reflejando que en la interaccin de estos elementos para la formacin de la conciencia tributaria, las
percepciones sobre el desempeo del sistema tributario y las conductas tributarias de la poblacin,
estn predominando sobre los aspectos valorativos y la visin del mundo de los peruanos.

Dado que los valores y la visin del mundo

estn

de manera antagnica respecto de las

percepciones,

predominio de esta ltima dimensin est

generando

desplazamientos hacia actitudes menos

cooperativas en una

poblacin como la peruana, que privilegia

valores

trascendencia

colectivista comn del

comparte

una

visin

interactuando
el

de

bienestar.

En consecuencia, los esfuerzos por formar una conciencia tributaria pasan por la formacin cvica de
los peruanos de manera que sean ciudadanos activos y participativos capaces de influenciar para que
se les otorgue mayor participacin en la toma de decisiones, la rendicin de cuentas y el control
ciudadano, en todos los campos pero especialmente en el de materia tributaria, presupuestal y de
control, porque en el fondo los peruanos somos trascendentes y buscamos el bien comn, pero estos
valores no les son tiles a la hora de enfrentar los procedimientos, tramites, reclamos, pagos, etc.
CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO
El cumplimiento voluntario suele definirse como la declaracin correcta de la obligacin tributaria en el
momento apropiado y de acuerdo a las regulaciones tributarias. Esta definicin no asume nada sobre
las motivaciones de los contribuyentes, por lo que el incumplimiento incluye una subdeclaracin de
ingresos debido tanto a un acto intencional como a una desinformacin, confusin, negligencia o
descuido.

A pesar que en la prctica es muy difcil establecer qu parte del incumplimiento es intencional o qu
parte no lo es, la Administracin Tributaria utiliza estrategias diferentes para combatir estos tipos de

incumplimiento. El nfasis en la educacin, la difusin y la orientacin al contribuyente est dirigido a

minimizar esa parte del incumplimiento de carcter no intencional. Mientras que el uso de la
fiscalizacin est ms bien dirigido a combatir el incumplimiento intencional. El carcter voluntario o
involuntario del cumplimiento estara delimitado por la participacin de la Administracin Tributaria.
Slo si el cumplimiento se da sin mediar su participacin, se dira que es voluntario.

En estricto, el cumplimiento tributario voluntario se da cuando el contribuyente cumple correctamente

con pagar sus obligaciones en la fecha adecuada. Sin embargo, en la prctica, puede tambin
interpretarse que hay cumplimiento voluntario cuando el contribuyente cumple correctamente con sus
obligaciones por propia decisin, sin mediar el accionar de la Administracin Tributaria.

Algunos de los factores que influyen en el cumplimiento tributario seran:

El marco econmico: La situacin econmica de un pas es el punto de partida y el marco
dentro del cual se desarrolla la relacin entre el contribuyente y la Administracin Tributaria. La
literatura existente sobre incumplimiento tributario ha afirmado la existencia de una relacin
directa entre el nivel de ingresos de una economa y el cumplimiento tributario.
Un Sistema Tributario eficaz: Los contribuyentes evalan su decisin de cumplir con sus
obligaciones tributarias en funcin a sus trminos de intercambio con el Estado y en funcin de
su posicin relativa respecto a otros contribuyentes. En ese sentido, si los contribuyentes
perciben una desigualdad entre el intercambio de su poder de compra en el mercado versus los
servicios que reciben por parte del Estado, o si perciben un trato desigual y perjudicial respecto
a otros contribuyentes, estarn ms inclinados a evadir.

La eficiencia de la Administracin Tributaria: Mientras ms efectiva sea la Administracin

Tributaria en el control y fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte
de los contribuyentes, menos evasin fiscal habr. En el Per, los ciudadanos requieren
necesariamente la constante y permanente presencia de la Administracin Tributaria.

Servicios a los contribuyentes: El cumplimiento voluntario sera ms efectivo y eficiente, en

el sentido de tener menores costos administrativos y de cumplimiento, si la Administracin

Tributaria pusiera mayor nfasis en la asistencia a los contribuyentes para el cumplimiento de

sus obligaciones. El acceso a la informacin as como la posibilidad de recibir orientacin y
educacin tienen una gran influencia en el cumplimiento tributario en tanto disminuyen los
costos administrativos y de cumplimiento, fomentan el pago voluntario y desarrollan conciencia
tributaria.

ATENCIN AL CONTRIBUYENTE
La Administracin Tributaria no slo tiene la funcin de recaudar el impuesto y de fiscalizar a los
contribuyentes, sino que tambin tiene la funcin de prestar una adecuada atencin al contribuyente.

Entre las mltiples actividades que debe realizar la Administracin Tributaria con el objeto de
incrementar el cumplimiento voluntario y desarrollar la cultura tributaria en el pas, encontramos las
siguientes:

Crear mayor cantidad de programas para ayudar a un grueso alto de la colectividad, en la

confeccin de todas las declaraciones de impuestos.

Editar manuales prcticos o guas que faciliten la confeccin de las principales declaraciones y
los cuales se vendan a un precio simblico.

Crear en todas las oficinas de la Administracin Tributaria, servicios de informacin bien

capacitados, con personal idneo, atento y cordial, los cuales darn asistencia integral a los
contribuyentes, aclarndoles dudas, y entregando el material escrito de inters que sea
requerido en un caso concreto, etc.

Suministrar a los contribuyentes un sistema de informacin y denuncias mecanizadas y mejorar

el servicio de atencin al contribuyente de forma personalizada.

Suministrar a todas las divisiones de asistencia, la informacin tributaria, en forma rpida y

automatizada.

Citando a Cruz, F. (2002), una de las preocupaciones prioritarias de la Administracin Tributaria debe
ser el mejoramiento sensible de los estndares de atencin al contribuyente. Es decir, brindarles un
servicio de alta calidad, ayudndolos a comprender y cumplir con sus responsabilidades tributarias, y
a aplicar la ley tributara con integridad e imparcialidad para todos.
La idea no es otra que, los usuarios encuentren orientacin y apoyo efectivo en la bsqueda de
soluciones que tiendan a corregir las deficiencias detectadas en sus distintas actuaciones; orientacin
para la realizacin de todo tipo de trmites; asesoras diversas, etc. En fin, la Administracin Tributaria
con sus funciones de informacin, control, recaudacin y gestin, debe ser una institucin al servicio
de una nueva cultura.

Es, antes que nada, una institucin de servicio al contribuyente en la relacin fiscal de ste con el
Estado y de servicio al Estado en su relacin fiscal con el contribuyente. En una sociedad proyecto, en
un Estado y en un sistema tributario, en el que el contribuyente percibe como propios, porque se
siente actor en forma plena, la Administracin Tributaria debe partir de la conviccin, y operar en base
a ella, de que el contribuyente quiere pagar voluntariamente los impuestos.

LA FACULTAD DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA

La Superintendencia Nacional de Administracin tributaria (SUNAT) es el organismo del Estado

encargado de la administracin, recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos internos y del
trfico internacional de mercancas, medios de transporte y personas, dentro del territorio aduanero.

En tal sentido, ninguna otra autoridad, organismo ni institucin del Estado puede ejercer funciones de
determinacin de la deuda tributaria, recaudacin y fiscalizacin que conforme a Ley son privativas de
la SUNAT. Adems de todas las facultades sealadas, la Administracin Tributaria, como
consecuencia de la facultad fiscalizadora, tambin tiene la facultad de imponer e interpretar las
normas tributarias

La Administracin Tributaria es una potestad inherente al acreedor de la obligacin tributaria. Quien es

el titular del crdito tributario tiene el derecho a administrar los tributos creados en ejercicio de la
potestad tributaria que le fue concedida. Pero a travs del Cdigo Tributario, el Estado ha delegado su
potestad a un ente especializado:
La Superintendencia Nacional de administracin Tributaria (SUNAT), que actualmente tiene
competencia para administrar los tributos internos y aquellos derivados de los regmenes aduaneros
(antes competencia de Aduanas). Quien ejerce la Administracin Tributaria se encuentra dotada de las
siguientes facultades:
a) Fiscalizacin
b) Determinacin
c) Recaudacin
d) Sancionadora

La facultad de fiscalizacin
Los rganos administradores de tributos constituyen entes administrativos que obligatoriamente
encuentran, en la Facultad de Fiscalizacin, uno de sus principales mecanismos de control del estricto
cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes; sean estas obligaciones de
naturaleza sustantiva o adjetiva. El segundo prrafo del artculo 62. del TUO, del Cdigo Tributario,

seala que el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.

Para

tal

efecto,

la

Administracin

Tributaria dispone de una

serie de facultades

discrecionales, entre las

cuales es del caso

mencionar aquella por la

cual se puede exigir

a los deudores tributarios

la exhibicin de sus

libros

contables

registros

documentacin

sustentatoria,

mismos que debern ser

llevados de acuerdo

con

correspondientes.

las

normas

los

As tenemos que, en principio, tratndose de la facultad que tiene la Administracin para solicitar la
exhibicin a que se refiere el numeral 1) del citado artculo 62., de alguna manera nos permite inferir
que el inicio del procedimiento de fiscalizacin se materializa con el pedido que se efecta al deudor
tributario respecto de dicha documentacin, la misma que ser materia de revisin o examen con el
propsito que pueda comprobarse el cumplimiento de las obligaciones tributarias que corresponden al
deudor.

En este sentido, el inicio del procedimiento de fiscalizacin estara dado por el acto mediante el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario su solicitud para que este exhiba
los libros y dems documentacin pertinente, con la finalidad que se revise un perodo o ejercicio
tributario determinado. Es decir que la fecha, en la que se considera iniciado el procedimiento de
fiscalizacin, se encuentra vinculada a la notificacin11 del documento denominado requerimiento.

Adicionalmente, es del caso recordar que, de acuerdo con el artculo 103. del TUO del Cdigo
Tributario, los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos
instrumentos o documentos. Por consiguiente, la facultad de fiscalizacin concedida a la
Administracin al amparo del Cdigo Tributario y que, en buena cuenta, implica la comprobacin del
cumplimiento de las obligaciones y, si fuera el caso, de la procedencia de beneficios tributarios, se
ejercita a travs de un procedimiento de fiscalizacin que, entendemos, slo puede llevarse a cabo a

partir del acto administrativo con el cual se ponga en conocimiento del deudor tributario el ejercicio de
dicha facultad. Lo expresado en el prrafo precedente se ve corroborado cuando analizamos otros
procedimientos, como es el caso del procedimiento de Cobranza Coactiva que es iniciado por el
Ejecutor Coactivo, en virtud a lo previsto en el artculo 117. del TUO del Cdigo Tributario, mediante
la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva. A mayor sustentacin, es
del caso resaltar que el criterio que se est adoptando tambin ha sido recogido por el Tribunal Fiscal
en diversa jurisprudencia.
As, por ejemplo, mediante la Resolucin N. 489-2-99, el Tribunal Fiscal establece que la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria se materializa con la notificacin de los actos
administrativos que constan en instrumentos o documentos (requerimientos), que efecta la citada
entidad a los deudores tributarios mediante los cuales se le solicita la exhibicin de sus libros,
registros contables o cualquier otra documentacin que considere necesario, a efecto de verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, en consecuencia, la facultad de fiscalizacin se inicia con
la notificacin del primer requerimiento que la Administracin efecta a los deudores tributarios,
mediante el cual se le solicita la documentacin pertinente a efecto de revisar un perodo tributario
determinado.

Ahora bien, de otro lado, se tiene que el artculo 179. del TUO del Cdigo Tributario, el cual
contempla el Rgimen de Incentivos aplicable a las multas por las infracciones tipificadas en el artculo
178., dispone que: La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en el artculo
precedente, se sujetar al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente.

Al

respecto,

consideramos,

en

primer lugar, que el

trmino fiscalizacin

que se emplea en el

inciso b) del artculo

179. antes citado,

no

referido

procedimiento

al

fiscalizacin,

sino

se

encuentra

que debe ser, ms

bien, entendido como

el

que

Administracin

realiza

Tributaria,

la
para

de

apersonamiento

comprobar

la

veracidad y exactitud de la informacin que ha solicitado al deudor tributario y cuyo examen permitir
determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias que correspondan.
Por lo tanto, debe distinguirse entre el requerimiento, como el acto administrativo que da inicio al
procedimiento de fiscalizacin, y la fiscalizacin a que se refiere el artculo 179. del TUO del Cdigo
Tributario, entendida como el apersonamiento de la Administracin Tributaria, con el fin de realizar la
comprobacin de la documentacin que hubiera sido requerida al deudor tributario.

En relacin con lo que debe entenderse como fecha del fin del procedimiento de fiscalizacin, debe
tenerse en consideracin lo siguiente: el artculo 75. del TUO del Cdigo Tributario establece que,
concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
Agrega el citado artculo 75. que, no obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas
en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan siempre que, a su juicio, la complejidad del caso tratado lo justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administracin establezca en dicha comunicacin, el
contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin las considere, de ser el caso.

La discrecionalidad

El primer prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario establece que: La facultad de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo
prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. A su vez, este ltimo artculo
dispone a la letra que: En los casos que la Administracin Tributaria se encuentre facultada para
actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el
inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
Del articulado glosado conviene precisar, en primer lugar, los alcances del trmino discrecionalidad.
As, el jurista argentino Roberto Dromi expresa sobre el particular lo siguiente: Hay poder discrecional
cuando, en determinadas circunstancias de hecho, la autoridad administrativa tiene libertad de decidir
y de tomar tal o cual medida.

De otro lado, cuando el dispositivo en mencin alude a la necesidad de privilegiar el inters pblico, se
est refiriendo a la valoracin diferenciada que en el desarrollo de una actividad de fiscalizacin o
tambin denominada doctrinalmente de instruccin, la autoridad fiscal deba efectuar, en trminos de
oportunidad o de costo-beneficio, entre los intereses privados y los de carcter pblico y, en funcin a
ello, determinar la eleccin de los poderes de instruccin que se deben ejercer entre los
contemplados por la ley y los elegidos por los contribuyentes para su inspeccin.

Cabe sealar que el inters pblico constituye un concepto de compleja definicin, en ese sentido,
sociolgicamente se entiende como la utilidad o conveniencia o bien de los ms ante los menos, de la
sociedad ante los particulares, del Estado sobre los sbditos.

Estando a lo anterior, Juan Carlos Morn Urbina precisa que en el desarrollo y ejercicio de una
facultad administrativa, como viene a calificar el tema de estudio, queda descartada cualquier
posibilidad de desvo para satisfacer abierta o encubiertamente algn inters privado o personal de los
agentes pblicos, de grupos de poder u otro inters pblico indebido, ajeno a la competencia ejercida
por el rgano emisor.

Sobre el particular, debe tenerse presente que el Glosario Tributario, publicado por la SUNAT, define a
la fiscalizacin como: La revisin, control y verificacin que realiza la Administracin Tributaria
respecto de los tributos que administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo solicite verificando,
de esta forma, el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Como bien anota el Dr. Rosendo Huaman Cueva, la facultad de fiscalizacin incluye los siguientes
procedimientos: inspeccin, auditora, investigacin, examen, evaluacin, control de cumplimiento,
presencia fiscalizadora en el terreno, requerimientos generales de informacin, acciones inductivas,
cruce de informacin, aplicacin de presunciones, inspeccin de locales y medios de transporte,
incautacin o inmovilizacin de libros y documentos, etc.14 A diferencia de la facultad de verificacin,
en la cual el examen de la Administracin Tributaria se limita a verificar la veracidad de las
declaraciones tributarias de

los

con lo anotado en sus

libros

contables,

ninguna

sin

realizar

contribuyentes
y

registros
labor

adicional (razn por la cual

el artculo 78. del

Cdigo Tributario prescribe

la emisin de una

orden de pago, en el caso

que

inconsistencias al finalizar

dicha

cambio, en la fiscalizacin

la

Tributaria

encuentra

dotada de una mayor

cantidad de prerrogativas, a

fin de inspeccionar la

se

se

encuentren
labor);

en

Administracin

fehaciencia de las operaciones y su arreglo con las normas tributarias correspondientes, es por dicha
razn que el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo N. 085-2007-EFindica, en su artculo 10, indica que el Procedimiento de Fiscalizacin
solamente puede concluir con la emisin de una resolucin de determinacin y/o una resolucin de
multa.

Discrecionalidad mayor: Es aquella en donde el margen de arbitrio para decidir no se encuentra

acotado o restringido por concepto jurdico alguno. Por ende, el ente administrativo dotado de
competencias no regladas se encuentra en la libertad de optar plenamente.

Dicha discrecionalidad, en lo esencial, est sujeta al control poltico y, residualmente, al control

jurisdiccional en cuanto a la corroboracin de su existencia institucional o legal, su extensin espacial
y material, tiempo de ejercicio permitido, forma de manifestacin jurdica y cumplimiento de las
formalidades procesales.

Discrecionalidad intermedia: Es aquella en donde el margen de arbitrio se encuentra condicionado a

su consistencia lgica y a la coherencia con un concepto jurdico indeterminado de contenido y
extensin.

Discrecionalidad menor: Es aquella en donde el margen de arbitrio se encuentra constreido a la

eleccin entre algunas de las variables predeterminadas por la Ley. En el caso que nos ocupa, la
potestad de fiscalizacin que ostenta la SUNAT representa una discrecionalidad del tipo intermedio, ya
que su validez est condicionada a la satisfaccin del inters pblico que se esconde tras la
recaudacin oportuna de los tributos con los que el Estado puede solventar las necesidades sociales.

Los lmites constitucionales de la discrecionalidad. El hecho que la Administracin Tributaria

cuente con facultades discrecionales en el ejercicio de su funcin fiscalizadora, no implica que los
requerimientos o las conclusiones a que se arriben, luego de dicho procedimiento, no se encuentren
sujetos a ningn parmetro de control. El Tribunal Constitucional en la STC N. 0090-2004-AA/TC
razona como sigue: El inters pblico, como concepto indeterminado, se construye sobre la base de
la motivacin de las decisiones, como requisito sine qua non de la potestad discrecional de la
Administracin, quedando excluida toda posibilidad de arbitrariedad.

TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En caso
de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero,
carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.

Artculo 27.- EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

Las deudas de

recuperacin onerosa son las siguientes:

o Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
o Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o
particular.

LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo,
las multas y los intereses. Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.

Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos,
la Resolucin de la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de
ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo
cumplimiento de las condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de realizar
el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.

El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal.

Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se
realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn
dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de
los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin
tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales.

La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6)
das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado
para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y
percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.

Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
Artculo 31.- IMPUTACION DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa, de
ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos.

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago. Cuando el
deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas
del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as
sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se
atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn
utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas

de

Crdito

Negociables;

d) Dbito en cuenta corriente o

de ahorros;

e) Tarjeta de crdito; y,
f)

Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda nacional. El
pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria. La entrega de cheques bancarios producir el efecto de
pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor
tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la
acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria. Cuando los cheques
bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla
la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la
fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir
nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence
dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento del plazo previsto en el
citado artculo, no se cobrarn los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la
fecha en que vence el requerimiento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro

de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la
fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer
el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos, libres
de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o el
valor de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte
mayor. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien inmueble los
bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional
de los Registros Pblicos.

Artculo 33.-INTERES MORATORIO

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 devengar un inters
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo.
En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de
los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije
una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.

Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento

hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente.
La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).

La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en el Artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que culmine el

procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del

plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a sta.

Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios
al Consumidor. Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en
cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios. La suspensin de intereses no es
aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de
la demanda contencioso-administrativa.

Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA

El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se
aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal. A partir de ese momento, los
intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del inters moratorio.

Artculo 35.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 36.-APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter
general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca
el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo
solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, y con los siguientes requisitos:
a)

Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria,
hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la
Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y

b)

Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no
se aplique este requisito.

La Administracin Tributaria deber aplicar a la

deuda

aplazamiento y/o fraccionamiento un inters

que no ser inferior

al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa

de inters moratorio

El

incumplimiento de lo

establecido en las normas reglamentarias, dar

lugar a la ejecucin

de las medidas de cobranza coactiva, por la

totalidad

la amortizacin e

que

que

se

refiere

el

intereses

Artculo

33.

correspondientes

materia

de

de
estuvieran

pendientes de pago.

Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO

El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de
Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.

Artculo 38.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional
agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el periodo comprendido entre el da
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva, de conformidad con lo siguiente:

a. Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier

documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una
deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33.
b. Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto
sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado

promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia

de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil
del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20.

Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el Artculo 33. Tratndose de

las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma
indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de
inters moratorio (TIM) prevista en el Artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la
devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que se
tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
ANALISIS

Es evidente que en los ltimos aos se ha venido desarrollando una serie de cambios dentro de todo
el ordenamiento tributario, en busca de una mayor recaudacin fiscal a fin de poder tener un
adecuado Sistema Tributario. Asimismo, se ha efectuado una reorganizacin de la Administracin
Tributaria (SUNAT) acorde con los cambios implementados en dicho ordenamiento.
Un tema de relevancia dentro de esta coyuntura es sin lugar a dudas el referido a la Conciencia
Tributaria; ya que la recaudacin tributaria no solo est dirigida hacia el enfoque econmico, financiero
y legal, sino que es necesario ir mucho ms all y profundizar la relacin que debe existir entre el
Estado y el ciudadano, para ello es necesario desarrollar una Cultura Tributaria, que permita a los
ciudadanos concebir las obligaciones tributarias como un deber sustantivo, acorde con los valores
democrticos.
El nivel de Cultura Tributaria en los comerciantes es bajo, ya que se observ que un porcentaje
significativo (83%) de la poblacin estudiada conceptualiza la importancia de los tributos como una
sancin aplicada a cualquier persona al realizar una transaccin econmica, lo pago porque la Ley
nos obliga y si no me multan. Es la respuesta hacia la importancia de porque se debe pagar los
tributos.

CONCLUSION
1. La reforma estructural de la SUNAT se inici en el contexto en el cual el Per, atravesaba la
ms grave crisis econmica de su historia republicana, caracterizada por una hiperinflacin que
en julio de 1990 alcanzaba el 7,650% anual, una aguda recesin y distorsin de los precios
relativos, una severa cada en el nivel de produccin, el desprestigio de sus ms altas
autoridades as como la existencia de un sanguinario grupo terrorista denominada Sendero
Luminoso, que desde 1980 ya haba causado ms de 20 mil muertes.
2. Dentro de este contexto, el Gobierno tom conciencia del rol fundamental que le tocaba
desempear a la administracin tributaria, comprendiendo que la nica manera de consolidar
las reformas estructurales emprendidas en el segundo semestre del ao 1990 y para que estas
adems sean sostenibles en el mediano y largo plazo, era imprescindible efectuar
una profunda reforma del Sistema Tributaria Nacional; la misma que deba iniciarse con
la reforma estructural de la Administracin Tributaria.
3. El proceso de la reforma estructural de la SUNAT, se puso en marcha a partir de marzo de
1991, por el Dr. Manuel Estela Benavides, quien al frente de un equipo de profesionales
provenientes del Banco Central de Reserva del Per, profesionales de la ex Direccin General
de Contribuciones y contando con el apoyo de las misiones tcnicas del Fondo Monetario
Internacional - FMI, Banco Interamericano de Desarrollo - BID y el Centro Interamericano
de Administradores tributarios - CIAT, dise una estrategia de trabajo para llevar a cabo
una de las ms serias y ms profundas reformas estructurales que se haya desarrollado en
nuestro pas, instaurando una administracin tributaria moderna y honesta.

RECOMENDACIONES
1) El Ministerio de Educacin deber realizar una revisin al proyecto curricular existente a nivel
de educacin primaria, secundaria y superior, donde incluye en su contenido el tema de tributos
como un mdulo, de acuerdo al grado de estudios, de esta forma los estudiantes podrn recibir

instruccin formal sobre el tema, ello permitira la formacin y el desarrollo de una cultura
tributaria que genere una visin sobre la importancia del cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias permitiendo cubrir las expectativas existente en el Per sobre la
disminucin de evasin fiscal.
2) El Estado debe analizar y redefinir las polticas existente sobre la inversin y los gastos, a fin de
que estas permitan satisfacer los requerimientos de servicios pblicos que demanda la
sociedad, ya que la confianza que el gobierno sea capaz de inspirar al grupo social que dirige,
incide directamente en el desarrollo de la cultura tributaria, de no ser as cualquier esfuerzo
realizado a nivel educativo por instruir en sta materia estara destinado seguramente al
fracaso.
3) Implementacin de una tarjeta tributaria, dicha tarjeta tiene por objetivo simplificar el pago de
impuestos, eliminando el uso de formatos para pago de impuestos. La finalidad es que pagar
impuestos sea tan fcil como ir con el dinero; con la tarjeta tributaria, presentarla al cajero del
banco de que se trate, el cajero la pasa por el lector ptico, captura los datos de ese
contribuyente sin posibilidad de error, el contribuyente le indica que impuesto va a pagar y el
cajero le da el recibo del pago de impuestos, lo cual se constituye como comprobante de haber
cumplido con su obligacin tributaria.

BIBLIOGRAFIA

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http://www.monografias.com/trabajos93/obligacion-tributaria-peru/obligacion-tributaria-peru2.shtml
www.ifaperu.org/uploads/articles/89_15_CT19-20_ARV.pdf
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sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/administracion/v02_n3/resea02.htm

ANEXOS