Relatrio

Curso de Especializao em
Direito Tributrio
Assunto: Espcies Tributrias
Seminrio: 05.09.2007
Aula Expositiva: 10.09.2007

OBS: As anotaes em vermelho correspondem s consideraes

feitas pelo prof. Estevo, na sua palestra do dia 10.09.07

1. Cotejar, elaborando quadro comparativo que segue, a hiptese de incidncia, base de

clculo, destinao do produto da arrecadao e restituibilidade nos (i) impostos, (ii)
taxas, (iii) contribuies de melhoria, (iv) contribuies e (v) emprstimos compulsrios.
Imposto
No- Vinculada
Fato/Ato/Bem
do
Contribuinte;

Hiptese de
Independe de
Incidncia
Atuao
Estatal.
Varia de
acordo com
cada Imposto.

Valor do fato/
Ato/Bem

Base de
Clculo

Depende de
cada Imposto
Mensura o
Fato/Ato/Bem

Taxa

Contribuio
de Melhoria

Vinculada

Vinculada

Atividade
Estatal,
Especfica e
Divisvel,
dirigida
diretamente ao
Contribuinte,
que pode ser
um servio
pblico ou ato
do Poder de
Polcia.

Valorizao
Objetiva do
imvel do
contribuinte
decorrente de
Obras Pblicas
Refere-se a uma
atividade estatal
indiretamente
referida ao
Contribuinte.

Custo da
Atividade
Estatal
Refere-se ao
custo que o
ato/servio tem
para o Estado.

Custo da Obra,
limitada
valorizao do
imvel do
contribuinte.

Destinao
Legal

Previso
legal de
restituio

Vedao
constitucional
Art. 167, IV,
CF/88

No

Depende do
Fato Gerador
Depende de
Cada tipo:
Profissional,
Social, ou de
Interveno no
Domnio
Econmico.

Expresso de
Riqueza da H.I

Pode ser
O produto
A CF/88 no
arrecadado no
prev uma
possui nenhuma
destinao
destinao
especfica.
especfica, nem
A lei ir
mesmo o custeio
determinar isto. da Obra Pblica.
No

No

Consideraes da turma acerca do Quadro Comparativo:

Emprstimo
Compulsrio
Depende do
Fato Gerador
Tributo que se
refere:
I despesas
extraordinrias
decorrentes de
calamidade
pblica ou guerra
II Investimento
Pblico Urgente e
de relevante
interesse nacional

Custo da
despesa criada.

Depende da
materialidade
do tributo.

Limita-se ao
valor da
despesa
(guerra,
calamidade, etc)

Sim

Sim

A destinao
requisito de
Validade
Constitucional
das
contribuies.

Destina-se ao
custeio das
atividades
previstas na sua
Hiptese de
Incidncia.

No

Sim

Mensura a
atuao estatal
No

No

Contribuio

A) Entendimento Majoritrio:
O entendimento da grande maioria da turma converge no sentido de que devam ser
utilizados 03 critrios diferenciadores para a classificao das diversas espcies tributrias.
So eles:
a ) a Vinculao da hiptese de incidncia tributria a uma atividade estatal;
b) a Destinao da receita arrecadada, a uma despesa preestabelecida,
c)a Restituibilidade do produto arrecadado ao sujeito passivo da obrigao
tributria.
Os defensores desta tese argumentam que o prprio texto constitucional indica os
critrios da Destinao e Restituibilidade como nota integrante do desenho de determinadas
figuras tributrias, o que permite inclu-las em uma categoria autnoma e independente das
demais espcies existentes no ordenamento jurdico.
Deste modo, o posicionamento majoritrio define a existncia de 05 espcies
tributrias, cada uma delas com caractersticas e peculiaridades prprias, definidas a partir
dos critrios ora analisados.
Notas do Professor: Existem 05 espcies tributrias, de modo que os Emprstimos
Compulsrios e as Contribuies constituem-se em espcies autnomas, ao lado dos
Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria.
A destinao um fator irrelevante para definir a natureza jurdica de um tributo,
contudo ela essencial para definir a espcie tributria que se est analisando. Assim, de
acordo com a destinao especfica prevista para cada exao, poderemos afirmar em qual
espcie ela se enquadra.
B) Entendimento Divergente:
Um grupo minoritrio sustenta que a classificao das espcies de tributos deva ser
realizada com base em um nico critrio diferenciador, qual seja a Vinculao ou NoVinculao da Hiptese de Incidncia do Tributo a uma atuao do estado, conforme
preleciona o ilmo.prof. Paulo de Barros Carvalho.
Para os que assim entendem, existem apenas 03 espcies de tributos em nosso
ordenamento, correspondentes aos Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria, de modo
que as demais exaes apontadas pelo texto constitucional (Contribuies e Emprstimo
Compulsrio) assumiriam a feio de uma destas espcies, sem implicar em uma categoria
autnoma.
2) A prefeitura de Araatuba instituiu taxa de conservao e servio de estradas
municipais. Consoante disposto no art.1 da lei instituidora dessa exao, a referida taxa
tem como fato gerador a execuo, pelo Municpio, dos servios de conservao,
melhoramento e manuteno do sistema rodovirio que serve zona rural. De acordo com
o seu art. 2, o custo dos servios ser igual ao valor apurado atravs das somas das
despesas realizadas com a conservao e demais servios de estradas municipais, referente
ao exerccio em que for efetuado o lanamento, podendo ser acrescido, a ttulo de
melhoria, em at 30% do valor total apurado. A taxa cobrada com base na testada do
imvel. Nesse contexto, pergunta-se: essa exao constitucional? Fundamentar.
Entendimento Unnime:

A turma, por unanimidade, entendeu que o presente tributo inconstitucional.

Diversos argumentos conduziram a este posicionamento, seno vejamos:
A base de clculo de um tributo tem a virtude de confirmar, infirmar ou afirmar o
critrio material de sua hiptese de incidncia, tornando possvel a verificao inequvoca
de qual espcie tributria determinada lei pretende, verdadeiramente, instituir.
Diante desta premissa, a turma entendeu que a base de clculo prevista pela lei da
municipalidade (i.e. testada do imvel) infirma a hiptese de incidncia nela estipulada, j
que no permite que o servio colocado disposio dos contribuintes possa assumir o
carter divisvel e especfico que as taxas pressupem. Ademais, esta base de clculo
refere-se a um fato estranho a qualquer atividade do Poder Pblico, diretamente voltada ao
contribuinte, o que desnatura o regime jurdico das Taxas.
A despeito do seu nome iuris, alguns grupos ressaltaram que a referida exao no
poderia ser enquadrar em nenhuma outra categoria de tributos, uma vez que lhe faltariam os
elementos definidores das demais espcies. Em suma: no se trata de uma contribuio de
melhoria (pois no h uma obra pblica que objetivamente valorize o imvel do
contribuinte), nem de um imposto (em virtude da efetiva atuao do estado), tampouco de
uma taxa, pelos motivos j assinalados!
3. A Emenda Constitucional n 39/2002 acrescentou Constituio o art. 149-A e
pargrafo nico, dispondo:
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na
forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica,
observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput,
na fatura de consumo de energia eltrica.
Pergunta-se:
(i)
Referido dispositivo criou verdadeira contribuio? Em caso afirmativo, de que
espcie?
Metade da turma entende que Sim houve a criao de uma nova espcie de
contribuio, indita, cuja finalidade em nada se identifica com as demais figuras j
previstas no ordenamento.
Contudo, para os demais integrantes da turma, no houve a instituio de uma nova
contribuio. Trata-se de uma figura anmala, que no se enquadra em nenhuma subespcie
j prevista no ordenamento, e que por isso, constitui-se em um nada jurdico. Salientam
que as contribuies so tributos no-vinculados qualquer atuao estatal, e que por isso,
a novel exao instituda pela EC39 no poderia se encaixar nesta categoria de tributos.
O Professor entende que se trata de um nada jurdico. Para ele, as espcies
tributrias correspondem taxativamente quelas previstas na Constituio Federal. Assim,
no pode o constituinte derivado (via Emenda Constitucional) inovar na criao de novas
espcies. Trata-se de um direito fundamental do contribuinte, em s arcar com o nus
tributrio referente s exaes taxativamente previstas no texto constitucional originrio.
(ii)

Os Municpios que possuam lei instituindo taxa de iluminao pbica podem

aproveit-la para fins de exigncia dessa contribuio? Justificar.

Por unanimidade, a turma definiu que no podem os municpios aproveitar suas leis
instituidoras das TIPs (Taxa de Iluminao Pblica) para fins de exigncia da novel
contribuio trazida pela EC39. Isto porque, uma Emenda Constitucional no tm o
condo de constitucionalizar uma lei anterior, que j nasceu maculada com vcio da
inconstitucionalidade.
Ademais, faz-se necessria a criao de uma nova lei que assegure a destinao
especfica prevista pela Constituio, que se refere ao custeio do servio de iluminao
pblica. Por fim, h o argumento de que o servio em questo no especfico nem
divisvel, conforme exige o regime jurdico das Taxas.
O professor se utilizou dos princpios da Irretroatividade da Lei Tributria e da
Legalidade para fundamentar o seu posicionamento. Para ele, no pode uma lei anterior ser
utilizada para alcanar uma atividade posterior sua edio, que no tenha sido
expressamente prevista em seu contedo.
(iii)

Esse novo tributo padece de algum vcio de inconstitucionalidade? Em caso

afirmativo, qual?

A turma se divide. Para os que acreditam que a EC39 instituiu nova espcie de
Contribuio, este tributo no padece de nenhum vcio de constitucionalidade.
Por outro lado, para aqueles que entendem que a EC39 no instituiu nova espcie
tributria, a exao trazida pelo art. 149-A da CF/88 padece do vcio da
inconstitucionalidade, tanto no seu aspecto material quanto formal, de acordo com os
seguintes argumentos:
a) Aspecto Material: inconstitucional, por ofensa clusula ptrea. A emenda
constitucional no um meio autorizado, em nosso ordenamento jurdico, para
alterar matria de Competncia Tributria, uma vez que esta integraria o rol do
art. 60, IV, da CF/88, constituindo-se como direito fundamental do
contribuinte.
b) Houve violao do processo legislativo, uma vez que a referida emenda
constituio foi votada em um s no dia, nas duas casas legislativas, violando as
normas que regem o seu processo de elaborao e criao.
c) O constituinte derivado no pode inovar, criando novas espcies tributrias alm
daquelas previstas (taxativamente) no texto constitucional original, por se tratar
de um direito fundamental do contribuinte.