I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Certificado de rentas y retenciones por rentas

de segunda, cuarta y quinta categora
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Certificado de rentas y retenciones por rentas de segunda, cuarta y quinta categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012

El artculo 45 del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo N 122-94-EF, establece que
los agentes de retencin de rentas de segunda, cuarta y quinta categora debern
entregar al perceptor de dichas rentas,
antes del 1 de marzo de cada ao, un
certicado de rentas y retenciones, en el
que dejarn constancia, entre otros, del
importe abonado y el importe retenido
correspondiente al ejercicio anterior. En
ese sentido, siendo de mayor importancia en estos tiempos, en el presente
artculo se proceder a tocar los puntos
ms relevantes a tomar en cuenta para
estos casos.

1. Contenido del certicado de

retenciones correspondientes
a rentas de segunda, cuarta y
quinta categora
El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT normas
sobre los certicados de rentas y retenciones a que se reere el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta establece
que los agentes de retencin del impuesto
por rentas de segunda, cuarta y quinta categora correspondiente a contribuyentes
domiciliados en el pas, debern emitir un
certicado de rentas y retenciones con el
siguiente contenido:
a. La denominacin de "Certicado de
Rentas y Retenciones por Rentas de
Segunda/Cuarta/Quinta Categora",
segn corresponda.
b. Ejercicio al que corresponde el certicado.
c. Fecha de emisin del certicado.
d. Datos del agente de retencin:
Nombres y apellidos, denominacin o razn social.
Nmero de RUC.
Domicilio scal.
Nombres y apellidos, y tipo y nmero del documento de identidad
del representante legal acreditado
en el RUC, de ser el caso.
e. Los datos del contribuyente a quien
se entregar el certificado son los
siguientes:

I-12

Instituto Pacfico

Nombres y apellidos.
Nmero de RUC o, tratndose
de sujetos que no se encuentren
obligados a inscribirse en el RUC,
el tipo y nmero del documento
de identidad.
Domicilio scal o, de no estar
obligado a inscribirse en el RUC,
su direccin domiciliaria.
f. Concepto por el que se paga la
renta; actividad realizada o servicio prestado por el contribuyente;
o, cargo que ocupa en el centro
laboral, tratndose de rentas de
segunda, cuarta o quinta categora,
respectivamente.
g. El importe de la renta bruta de segunda, cuarta o quinta categora que el
agente de retencin hubiera puesto
a disposicin del contribuyente en el
ejercicio.
h. El importe de las retenciones efectuadas sobre las rentas a que se reere el
literal g).
i. La rma del agente de retencin o su
representante legal acreditado en el
RUC.
En este certicado de rentas y retenciones
por rentas de segunda categora no se
deber incluir las rentas correspondientes
a la atribucin de utilidades provenientes
a los Fondos Mutuos de Inversin y a los
dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades.

2. Contenido del certicado de

retenciones correspondientes
a rentas por dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades
Conforme a lo indicado en el artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia
N 010-2006/SUNAT, los agentes de
retencin del impuesto que pongan a
disposicin o acuerden la distribucin
de dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, que constituyan rentas de segunda categora de
contribuyentes domiciliados en el pas,
debern emitir un certicado de rentas y
retenciones, el que deber contener como
mnimo la siguiente informacin:
a. La denominacin de "Certicado
de Rentas y Retenciones por Dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades".
b. Ejercicio al que corresponde el certicado.

c. Fecha de emisin del certicado.

d. Datos del agente de retencin:
Denominacin o razn social.
Nmero de RUC.
Domicilio scal.
Nombres y apellidos, y tipo y nmero del documento de identidad
del representante legal acreditado
en el RUC.
e. Datos del contribuyente a quien se
entregar el certicado:
Nombres y apellidos.
Nmero de RUC.
Domicilio scal.
f. El importe de los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades sobre las que el agente de
retencin hubiera tenido la obligacin
de efectuar la retencin.
g. El importe de las retenciones efectuadas.
h. La rma del representante legal acreditado en el RUC.
Los importes por las presunciones establecidas en el segundo prrafo de los
incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, referente a las
remuneraciones que exceden el valor de
mercado no debern incluirse en este
certicado.

3. Plazo de entrega del certicado

Los agentes de retencin del impuesto
por rentas de segunda, cuarta y quinta
categoras debern entregar al perceptor
de dichas rentas, antes del 1 de marzo de
cada ao, el certicado de rentas y retenciones correspondientes a las rentas del
ejercicio anterior. Referente a las rentas
de quinta categora, cuando el contrato
de trabajo se extinga antes de nalizado
el ejercicio, el empleador extender de
inmediato, por duplicado, el certicado
de rentas y retenciones, por el periodo
trabajado en el ao calendario. La copia
de este certicado ser entregada por el
trabajador al nuevo empleador.

4. Conservacin del certicado

de retenciones
El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT
establece que el contribuyente, perceptor
de las rentas de segunda, cuarta o quinta
categora, deber conservar el certicado
durante el plazo de prescripcin correspondiente al ejercicio al que se reere el
certicado.
N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012

rea Tributaria
5. Modelos de certicados
Certicado de rentas y retenciones del Impuesto a la Renta sobre
rentas de segunda categora
(Artculo 45 del D.S. N 122-94-EF-Reglamento de la Ley del IR)
(Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT)
Ejercicio Gravable
Fecha de emisin: ____ / _____ / _____
(razn social de la empresa) RUC N
con domicilio scal en debidamente representado por (nombres y apellidos del
representante legal) con DNI N
Certica:
Que el Sr. (Sra.) ....................... con RUC N ......................., domiciliado en ha percibido rentas brutas S/. ............. (...................
nuevos soles), por concepto de correspondientes a rentas
de segunda categora, habindose retenido sobre el referido monto el
importe de S/. por concepto de Impuesto a la Renta.
..............., de............................. de 2011

Firma de agente de retencin o representante legal

Certicado de rentas y retenciones de rentas de cuarta categora
(Artculo 45 del D.S. N 122-94-EF-Reglamento de la Ley del IR)
(Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT)
Ejercicio Gravable

Certicado de rentas y retenciones de rentas de quinta categora

(Artculo 45 del D.S. N 122-94-EF-Reglamento de la Ley del IR)
(Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT)
Ejercicio Gravable.........
Fecha de emisin: / /
(razn social del empleador)...................RUC Ncon
domicilio scal en...................... debidamente representado por el
Sr....... en calidad de Gerente General, identicado
con DNI N..............
Certica
Que el Sr. (ra).............., identicado(a) con DNI N............., domiciliado en........, en su calidad de.......... (cargo que desempea
en la empresa), se le ha retenido el importe de S/. ......., como pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de quinta categora, correspondiente
al ejercicio gravable ......., calculado sobre la base de las siguientes
rentas, deducciones y crditos:
1. Rentas brutas
-

Sueldo o salarios, asignaciones, primas, graticaciones, bonicaciones, aguinaldos, comisiones, etc. S/. ...............
Participacin en las utilidades: ..............
Graticaciones de julio:.
Graticacin de diciembre:
Otras rentas:..

Renta bruta total S/. ..............

2. Deducciones de la renta de quinta categora
-

7 UIT (solo para personal domiciliado) S/. (.............)

Fecha de emisin: ____ / _____ / _____

3. Renta neta S/. ..............

(razn social de la empresa) con RUC

con domicilio scal en
debidamente representado por (nombres y apellidos
del representante legal) con DNI N

5. Crditos contra el impuesto S/. (.............)

Certica
Que el Sr. (ra) ...................... con RUC N ................ y domiciliada en
ha realizado en forma independiente el servicio o
actividad de en el presente
ejercicio, percibiendo rentas brutas de acuerdo al siguiente detalle:
Rentas devengadas
Puesta a disposicin
No puesta a disposicin
Total periodo 2011: S/.

Importe bruto

4. Impuesto a la Renta S/. ..............

(calculado en funcin a la escala vigente)
6. Total retencin efectuada S/. (.............)
..,.de.de 2011

(Nombres y apellidos y rma del agente de retencin o

representante legal)

Impuesto retenido

6. Caso prctico

..............., de............................. de 2011

Caso prctico

Firma de agente de retencin o representante legal

Certicado de rentas y retenciones por dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades
(Artculo 45 del D.S. N 122-94-EF-Reglamento de la Ley del IR)
(Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT)
Ejercicio Gravable
Fecha de emisin: ____ / _____ / _____
(razn social de la empresa) con RUC
con domicilio scal en
debidamente representado por el Sr. en calidad de
Gerente General, identicado con DNI N
Certica
Que el Sr. (ra) ...................... con RUC N ................ y domiciliada
en se le ha retenido por Impuesto a la Renta de
segunda categora por concepto de (dividendo/
cualquier otra forma de distribucin de utilidades)el
importe de:
Rentas devengadas
Puesta a disposicin
No puesta a disposicin
Total periodo 2011: S/.

Importe bruto

Impuesto retenido

..............., de............................. de 2011

Firma de agente de retencin o representante legal

N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012

El seor Luis Armando Morillo ha percibido como contraprestacin por su trabajo prestado en relacin de dependencia como
Asesor Contable a la empresa CREATIVE S.A.C. los siguientes
montos:
Enero a junio: S/.10,000 mensual
Julio a diciembre: S/.20,000 mensual
Graticaciones de julio y diciembre: S/.40,000
En ese sentido, el Sr. nos pregunta: cmo se efectan las
retenciones mensuales por las rentas de quinta categora?
y cmo sera el certicado que tendr que emitirse?
Solucin
El artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece el siguiente procedimiento:
1. La remuneracin del mes se multiplica por el nmero de
meses que falte para terminar el ao incluyendo el mes de
la retencin ms graticaciones de julio y diciembre1.
2. Se deduce las 7 UIT, resultando una renta neta
3. Luego se le aplica la tasa progresiva acumulativa, resultando
el impuesto anual:
1 Con la modicacin efectuada mediante el Decreto Supremo N 136-2011-EF vigente a partir de
01.01.2012, solo se incluye las graticaciones ordinarias de julio y diciembre, cualquier otro monto
extraordinario se considera en el mes en que efectivamente se est pagando dicha renta.

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT a 54 UIT
Exceso de 54 UIT

15%
21%
30%

4. Finalmente, para el clculo del mes se procede de la siguiente

manera:
Enero:

Febrero:
:
:
:
:
:
:

120,000
20,000
20,000
160,000
(25,550)
134,450

Retencin 15%:
(3,650x27) x15%

S/.10,000 (Sueldo) x 11
Graticacin de Julio
Graticacin de Diciembre
Remuneracin de Enero
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta

:
:
:
:
:
:
:

110,000
20,000
20,000
10,000
160,000
(25,550)
134,450

14,782.5

Retencin 21%
(134,450-98,550) x 21%

:
:

Retencin 15%:
(3,650x27) x15%

14,782.5

7,539.0

Impuesto Anual

22,321.5

Retencin 21%:
(134,450-98,550) x 21%

7,539.0

Retenc. de Enero (IR/12)

1,860.13

Impuesto Anual

22,321.5

Retenc. de Febrero (IR/12)

1,860.13

Abril:

S/.10,000 (Sueldo) x 10
Graticacin de Julio
Graticacin de Diciembre
Remuneracin de Enero
y Febrero
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta
Retencin 15%:
(3,650x27) x15%

:
:
:

100,000
20,000
20,000

:
:
:
:

20,000
160,000
(25,550)
134,450

S/.10,000 (Sueldo) x 9
Graticacin de Julio
Graticacin de Diciembre
Remuneracin de Enero a
Marzo
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta

14,782.5

:
:
:

90,000
20,000
20,000

:
:
:
:

30,000
160,000
(25,550)
134,450

Retencin 15%:
(3,650x27) x15%

14,782.5

Retencin 21%:
(134,450-98,550) x 21%

7,539.0
22,321.5

Retencin 21%:
(134,450-98,550) x 21%

7,539.0

Impuesto Anual

22,321.5

Impuesto Anual

Retenc. de Marzo (IR/12) :

1,860.13

(-) Retenc. efectuadas

De enero a marzo

5580.39

Retenc. de Abril (IR/9)

1,860.13

:
:
:

70,000
20,000
20,000

:
:
:
:

50,000
160,000
(25,550)
134,450
14,782.5

Mayo:

Junio:

S/.10,000 (Sueldo) x 8
Graticacin de Julio
Graticacin de Diciembre
Remuneracin de Enero a
Abril
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta
Retencin 15%:
(3,650x27) x 15%
Retencin 21%:
(134,450-98,550) x 21%

:
:
:

80,000
20,000
20,000

:
:
:
:

40,000
60,000
(25,550)
134,450

S/.10,000 (Sueldo) x 7
Graticacin de Julio
Graticacin de Diciembre
Remuneracin de Enero a
Mayo
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta

14,782.5

Retencin 15%:
(3,650x27) x 15%

Retencin 21%:
(134,450-98,550) x 21%

7,539.0

Impuesto Anual
(-) Retenc. efectuadas
de Enero a Abril

22,321.5

7440.52

Retenc. de Mayo (IR/8)

1,860.13

Julio:

7,539.0

Impuesto Anual
(-) Retenc. efectuadas
De Enero a Abril

22,321.5

7440.52

Retenc. de Junio (IR/8)

1,860.13

:
:
:

100,000
20,000
20,000

:
:
:
:

80,000
220,000
(25,550)
194,450
14,782.5

Agosto:

S/.20,000 (Sueldo) x 6
Graticacin de Julio
Graticacin de Diciembre
Remuneracin de Enero a
Junio
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta

:
:
:

120,000
20,000
20,000

:
:
:
:

60,000
220,000
(25,550)
194,450

S/.20,000 (Sueldo) x 5
Graticacin de Julio
Graticacin de Diciembre
Remuneracin de Enero a
Julio
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta

:
:

20,139.0

34,921.5

Retencin 15%:
(3,650x27) x 15%

14,782.5

Retencin 15%:
(3,650x27) x 15%

Retencin 21%:
(194,450-98,550) x 21%

20,139.0

Retencin 21%:
(194,450-98,550) x 21%

Impuesto Anual
(-) Retenc. efectuadas
De Enero a Abril

34,921.5

7440.52

Impuesto Anual
(-) Retenc. efectuadas
De Enero a Julio

14,595.9

Retenc. de Julio (IR/8)

3435.12

Retenc. de Agosto (IR/5) :

4,065.12

Septiembre:
S/.20,000 (Sueldo) x 4
:
Graticacin de Julio
:
Graticacin de Diciembre :

I-14

Instituto Pacfico

Octubre:
80,000
20,000
20,000

:
:
:
:
:
:
:

100,000
220,000
(25,550)
194,450
220,000
(25,550)
194,450

Remuneracin de Enero a
Septiembre
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta

:
:
:
:
:
:
:

120,000
220,000
(25,550)
194,450
220,000
(25,550)
194,450

Retencin 15%:
(3,650x27) x 15%

14,782.5

Retencin 15%:
(3,650x27) x 15%

14,782.5

20,139.0

Retencin 21%:
(194,450-98,550) x 21%

20,139.0

Retencin 21%:
(194,450-98,550) x 21%

S/.10,000 (Sueldo) x 12
Graticacin de Julio
Graticacin de Diciembre
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta

Marzo:

Remuneracin de Enero a
Agosto
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta

S/.20,000 (Sueldo) x 3
:
Graticacin de Julio
:
Graticacin de Diciembre :

60,000
20,000
20,000

Impuesto Anual
(-) Retenc. efectuadas
De Enero a Agosto

: 34,921.50

Retenc. de Sep. (IR/4)

: 18,661.02
4,065.12

Noviembre:

: 18,661.02

Retenc. de Octubre (IR/4) :

4,065.12

:
:
:

20,000
20,000
20,000

140,000
220,000
(25,550)
194,450

S/.20,000 (Sueldo) x 1
Graticacin de Julio
Graticacin de Diciembre
Remuneracin de Enero a
Noviembre
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta

:
:
:
:

160,000
220,000
(25,550)
194,450

14,782.5

Retencin 15%:
(3,650x27) x 15%

14,782.5

20,139.0

Retencin 21%:
(194,450-98,550) x 21%

20,139.0

:
:
:

40,000
20,000
20,000

:
:
:
:

Retencin 15%:
(3,650x27) x 15%

Impuesto Anual
(-) Retenc. efectuadas
De Enero a Agosto

: 34,921.50

Diciembre:

S/.20,000 (Sueldo) x 2
Graticacin de Julio
Graticacin de Diciembre
Remuneracin de Enero a
Octubre
Renta Bruta
(-) 7 UIT
Renta Neta

Retencin 21%:
(194,450-98,550) x 21%

Impuesto Anual
(-) Retenc. efectuadas
De Enero a Agosto

: 34,921.50
: 18,661.02

Retenc. de Noviembre (IR/4) :

4,065.12

Impuesto Anual
(-) Retenc. efectuadas
De Enero a Noviembre

: 34,921.50

Retenc. de Diciembre

: 30,856.38
4,065.12

En ese caso, el certicado que tendr que emitir el empleador

es el siguiente:
Ejercicio Gravable 2011
Fecha de emisin: 28 /02/2012
La empresa CREATIVE S.A.C. con RUC N 20405373098 con domicilio
scal en la Avenida Arambur N 555-Lima, debidamente representada
por el Sr. Guilfredo Vargas Castillo en calidad de Gerente General, identicado con DNI N 25587528.
Certica
Que el Sr. Luis Armando Morillo, identicado con RUC N 10458479527
domiciliado en la Urb. Ciudad del Pescador Mz-y2 Lote 19-Bellavista
Callao, en su calidad de Asesor Contable, se le ha retenido el importe
de S/.34,921.5 como pago a cuenta del Impuesto a la Renta de quinta
categora, correspondiente al ejercicio gravable 2011, calculado sobre la
base de las siguientes rentas y deducciones:
1. Rentas brutas
- Sueldo o salarios, asignaciones, primas, graticaciones, bonicaciones,
aguinaldos, comisiones, etc. S/.180,000
- Graticaciones de julio: S/.20,000
- Graticacin de diciembre: S/.20,000
RENTA BRUTA TOTAL S/.220,000
2.Deducciones de la renta de quinta categora
- 7 UIT (solo para personal domiciliado) S/.25,550
3.Renta neta S/.194, 450
4.Impuesto a la Renta S/.34,921.5
(calculado en funcin a la escala vigente)
5.Total retencion efectuada S/.34,921.5
28 de abril de 2011

(Nombres y apellidos y rma del agente de retencin

o representante legal)

N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012