1.

Cules son los requisitos para que exista nulidad de un acto administrativo
tributario
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:
1.

Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para estos efectos,
se entiende por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del
presente Cdigo;

2.

Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que

sean contrarios a la ley o norma con rango inferior;

3.

Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen

sanciones no previstas en la ley; y,

4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o

por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.

2. Como debe realizarse la notificacin debida en materia tributaria

La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de
las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
i.
ii.
iii.
iv.
v.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
Nmero de documento que se notifica.
Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso

f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no
haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada
cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier
persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario
rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a

suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que
sea relevante el motivo de rechazo alegado.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se
pueda
confirmar la entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la
SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la transmisin o puesta a disposicin de un
mensaje de datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da
hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos,
formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como
las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos
en el segundo prrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y dems
condiciones se establecern mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa
y Finanzas.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor
tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no habido, la
notificacin por constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin
regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr efectuarse con la persona que se
constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como
mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se
utiliz esta forma de notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los
casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa
o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin
Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre,
denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero del RUC o el
documento de identidad que corresponda y la numeracin del documento en el
que consta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la
notificacin por cualquiera de las formas siguientes:

1.

Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al

representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que
se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera
jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar
en que se le ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier
establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la
recepcin, efectuada por el encargado de la diligencia.

2.

Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en

el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno
de mayor circulacin de dicha localidad.

3.

La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber

contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo
o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la
notificacin.
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas
en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma de notificacin a que
se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere
el numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web de la Administracin y
adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

f)

Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera

cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se
dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:
(i)

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

(ii)

Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de

identificacin que corresponda.

(iii)

Nmero de documento que se notifica.

(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.

(v)

Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.

(vi) Nmero de Ceduln.

(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.

(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el

domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre
cerrado, bajo la puerta.
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacin
a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera
negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin de los
documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se
proceder a notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se
hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido
notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su
conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique
el respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la
publicacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del
inciso e) del presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin
dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti
el documento materia de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso,
excepto cuando se trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el
supuesto previsto en el numeral 2 del Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto
en el citado numeral.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern efectuar
la notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber contener el
nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o
nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el
que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificacin.

3. En que consiste la anulabilidad en materia tributaria

En nuestra materia el acto anulable o que adolece de nulidad relativa, o en el que existe
un vicio en su estructura, un defecto menor, un vicio no trascendente o no esencial, un
vicio leve o de menor gravedad, est regulado en nuestro cdigo pero restringidamente
para determinados actos administrativos; en efecto, el segundo prrafo del artculo en
comentario, seala que los actos de administracin tributaria son anulables cuando:
-son dictados sin observar lo previsto en articulo 77; es decir, los requisitos de los valores
(resoluciones de determinacin y de multa, y de rdenes de pago) que la administracin
tributaria gira.
- tratndose de dependencias o funcionarios de la administracin tributaria sometidos a
jerarqua, cuando el acto (adems de los sealados en el punto anterior, otros que dicte la

administracin) hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua (tratndose de los
rganos desconcentrados, por ejemplo cuando por la cuanta un gerente o un jefe de
divisin o rea emite la resolucin cuando corresponda hacerlo al intendente).
Estos actos son subsanables y convalidables. Al respecto, el ltimo prrafo del artculo
prescribe que los actos anulables sern validados siempre que sean convalidados por la
dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto. Bajo criterio, reiterada
jurisprudencia del tribunal fiscal ha resuelto en el sentido que los actos que son dictados
sin observar lo dispuesto por el articulo 77 son anulables, y por tanto subsanables por la
administracin; pero, si sta no ha procedido a subsanar ni corregir en su oportunidad el
acto ser declarado nulo.
Uno de los considerandos de la RTF N 911-4-2006 nos lo muestra: que cabe sealar
que de la revisin de la resolucin de multa, se verifica que esta no se sustenta en el
memo N 336-2003-2H0100 como alega la recurrente. Sino en la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del cdigo tributario citado, al haber incumplido
la recurrente con la actualizacin oportuna de datos a que se hace referencia,
aprecindose adems que en la resolucin de intendencia N 0150150000458 (folios 81 a
84) materia de apelacin, la administracin subsano las omisiones que contena la
resolucin de multa N 011-002-0000937 al establecer los fundamentos de la misma como
son los artculos 1,4,10 y 16 de la resolucin de superintendencia N 149-200/SUNAT y
normas modificatorias, conforme con lo dispuesto por el artculo 109 del cdigo tributario,
no procediendo declarar la nulidad de dicho valor como alega la recurrente, criterio
establecido en diversas resoluciones del tribunal fiscal, tales como la N 04404-2-2004 del
25 de junio de 2004.
No est regulado el momento hasta el cual se puede subsanar o convalidar, si bien el
tribunal fiscal acepto de la convalidacin va esquela en fecha posterior a la notificacin
del acto (valor) anulables, pero antes de que se resuelva el recurso que se haba
planteado contra tal valor (RTF N 2421-5-2006), con la convalidacin no debera
afectarse el derecho de defensa y la instancia plural.

4. Cules son los derechos y deberes de los contribuyentes

Derechos

De acuerdo con el artculo 92 del Cdigo Tributario, los contribuyentes tienen, entre
otros, los siguientes derechos:

a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la

Administracin Tributaria.

b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso.

c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.

d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro

medio impugnatorio.

e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la

identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos.

f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.

g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o

dualidad de criterio.

h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por
cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el Cdigo Tributario.

i) Formular consulta a travs de las entidades representativas y obtener la debida

orientacin respecto de sus obligaciones tributarias.

j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria.

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas a la Administracin

Tributaria.

l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la

Administracin Tributaria.

m) Contar con asesoramiento particular, cuando se le requiera su comparecencia, as

como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto
y a su sola solicitud verbal o escrita.

n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias.

o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria.

p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Resulta importante mencionar que los contribuyentes tambin tienen entre sus derechos,
el rgimen de incentivos y de gradualidad aplicable a las infracciones tributarias.

Deberes

De acuerdo con el artculo 87 del Cdigo Tributario, son deberes de los contribuyentes,
entre otros, los siguientes:

1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria.

2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera.

3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago.

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las

oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma,
plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas.

6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que

ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros
con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.

7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico,

as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionados con ellas, mientras el tributo no est prescrito.

5. Cules son los deberes de la administracin tributaria:

La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes o responsables
y para ello procurar:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y
accesible y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir
folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de
orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus
obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaracin y distribuirlos oportunamente,
informando las fechas y lugares de presentacin.
4. Sealar con precisin en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes,
responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la
Administracin Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer contra los
actos dictados por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin,
especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y durante los perodos
de presentacin de declaraciones.

7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que

establezcan normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren
emitidos sus rganos consultivos, agrupndolas de manera que faciliten su
conocimiento.
Obligaciones de la administracin tributaria:
Artculo 83.- Elaboracin de proyectos
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
Artculo 84.- Orientacin al contribuyente
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y
asistencia al contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles.
Artculo 85.- Reserva tributaria
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la
Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los
gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn
contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los
contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a que
se refiere el Artculo 192
Prohibiciones de los funcionarios y servidores de la administracin tributaria
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar los
tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las normas
tributarias de la materia.
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea
gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de asesora vinculadas a la
aplicacin de normas tributarias.
Artculo 86-A.- Obligaciones de la SUNAT para efecto de las actuaciones o
procedimientos tributarios que se realicen a travs de sistemas electrnicos,
telemticos e informticos
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a travs de
sistemas electrnicos, telemticos e informticos, la SUNAT deber:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn electrnico a todos los
sujetos que deban inscribirse en sus registros, que le permita realizar, de

corresponder, la notificacin de sus actos por el medio electrnico a que se refiere

el inciso b) del artculo 104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del
expediente electrnico, de acuerdo a la resolucin de superintendencia que se
apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos de los
interesados.