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Derecho Tributario II

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Ley 20780: Reforma Tributaria.
Impuesto a la Renta
La nocin etimolgica de renta viene del latn reddita. La RAE dice que es una
utilidad o beneficio que rinde anualmente algo, o lo que de ello se cobra. Es el
importe neto de los rendimientos. Es aumento de riqueza.
Rdito, del reditus, es la renta, la utilidad o beneficio renovable.
El rendimiento es el producto o utilidad que rinde o da alguien o algo. Es la
proporcin entre el producto o el resultado obtenido y los medios utilizados.
El capital NO es renta. El capital es ese algo que me da renta. Ej: bodega de
un negocio que permite generar ingresos. Los dividendos en una sociedad
constituyen renta.
Por lo tanto, renta es rendimiento, es el producto de algo. El capital es lo que
me permite tener la renta. Esto lo da el concepto etimolgico.
La doctrina econmica, por otro lado, nos dice que la renta siempre es una
riqueza nueva, que proviene del capital (cualquiera), y del trabajo. La riqueza
nueva puede ser material o inmaterial (inmaterial que finalmente se traduce en
algo material). Debe derivar de una fuente productiva (inmueble, depsitos,
fuente productiva, etc). La utilidad obtenida fortuitamente, para esta doctrina,
NO es renta.
No es necesario que la riqueza nueva se separe de la fuente que la produce, ni
que est convertida en moneda o en bienes avaluable en dinero. Los
economistas dicen que la renta debe tener periodicidad, porque va implcita en
la mayor parte de los casos, pero NO es indispensable, que dicha fuente se
mantenga despus del acto de produccin. Por ltimo, dicen que la renta es
siempre el rdito neto, es decir, el ingreso bruto menos los gastos necesarios
para obtener y producir la renta. O sea, para los economistas, renta es un
ingreso o flujo de riqueza que una persona obtiene derivada de una fuente
productiva.
Hay dos grandes doctrinas para definir la renta en el derecho tributario
histrico:

Doctrina del rdito-producto: (fuente). Se asimila al concepto econmico


recin visto. Dice que es la riqueza nueva derivada de una fuente
productiva, que puede ser o no de carcter peridico. Ac es clave la
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fuente, o sea, que exista una fuente productiva. Esta debe ser de carcter
material. Rechaza la renta presunta derivada del uso o goce de ciertos
bienes (ej: habitacin en que vive el contribuyente).
A esta doctrina se le critica la desigualdad. No hay razn para someter a
imposicin el producto del trabajo y eximir la ganancia ocasional. Favorece
al contribuyente, ya que restringe el concepto de renta.
La fuente productiva debe ser durable, debe subsistir al acto de produccin
d ela riqueza. No es renta la ganancia obtenida al enajenar bienes (la fuente
desaparece). La fuente productiva sea capaz de generar ms de un
producto o riqueza. La riqueza nueva debe ser peridica o susceptible de
serlo, y la fuente se debe mantener viva. La separacin del rdito, en
cuanto riqueza autnoma e independiente del capital, es indispensable para
calificar la renta como imponible.
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Doctrina del rdito-incremento patrimonial: renta es la riqueza que aumenta


el patrimonio de un individuo en un perodo de tiempo determinado. Le
interesa el incremento patrimonial, y no tanto la fuente. Es la comparacin
entre un patrimonio A dado y ese mismo patrimonio en un tiempo posterior.
Si hay ingresos, cualquiera, hay renta. Es indiferente que la fuente sea
permanente o que desaparezca al producir la renta. No le interesa que la
renta provenga de una fuente productiva o de una liberalidad o un
acontecimiento accidental o extraordinario. Esto no implica que la renta sea
capital, porque el capital JAMS ser renta. El capital jams es renta porque
para que sea capital significa que en algn momento fue renta. No es
necesaria la realizacin y separacin del ingreso. El ingreso debe ser
ingreso neto.
Implica la comparacin de un mismo patrimonio en dos momentos distintos.
Favorece al Fisco ya que es un concepto amplio.

Ninguna de estas dos teoras es acogida al 100% por ningn pas. Es una
mezcla.
Para que exista renta, debe haber un incremento de valor (riqueza nueva). Un
incremento efectivo, no lo hay por mera revalorizacin de bienes. Ej: inmueble
donde se construy un metro cerca (revalorizacin no es renta). Debe ser
mensurable en dinero; experimentado por un contribuyente; referido a un
perodo de tiempo, generalmente 1 ao.
Definicin legal de Renta: Art. 2 n 1 DL 824/73: Ingresos que constituyan
utilidad o beneficios que rinda una cosa o actividad, y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o
atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

La RT (Reforma tributaria) aade el concepto de Renta Atribuida


atribuyan. Este concepto es muy amplio, porque recoge ambas doctrinas.
El ingreso es la riqueza que fluye desde fuera. La utilidad es el provecho o
inters que se saca de una cosa. El beneficio es la utilidad o provecho. El
incremento de patrimonio es el crecimiento de los bienes corporales o
incorporales de apreciacin pecuniaria de una persona. El patrimonio es el
activo menos el pasivo.
Todo tipo de incremento es renta, incluso las ilcitas (aceptado por la CS), y no
se requiere conocer el origen ni denominacin. Es tan amplio el concepto, que
es el propio legislador quien debi excepcionar numerosos ingresos de la
calificacin de renta. La definicin no explica las rentas presuntas, ciertos
ingresos afectos al Impuesto Adicional y Global Complementario, ni situaciones
derivadas del art. 21 del DL 824.
La periodicidad Es un factor para Chile? No, no es un factor. Tampoco es
relevante el nimo de lucro, ni el destino que se le tenga a la renta. No es
importante la fuente de la renta.
Nuestro sistema tributario de la LIR, contiene un sistema de tributacin
especial, en los arts. 70 y 71 de justificacin de inversiones y que da cuenta
del amplsimo concepto de renta. Se entiende que un contribuyente tiene
ingresos acorde a sus gastos y forma de vida.
El debate de lo amplio que es el concepto de renta se extiende a las rentas
ilcitas. Por un lado, si se acepta, ayudara a encontrar negocios ilcitos. Por otro
lado, unos dicen que fomentara la delincuencia. Revisar: ROL 990-2005,
considerando 6 (CS).`
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Fuente de estudio: Administrador de contenido normativo (materiales respecto
a los artculos legales referentes a materia tributaria).
En Chile se tiene una definicin amplsima de renta. Si se encuentra 1 milln de
pesos en el basurero, esto constituir renta, ya que es un incremento
patrimonial (riqueza nueva). La definicin dice que no importa la naturaleza,
origen o denominacin. No importa el nimo de lucro, ni el destino al cual se le
haba pensado, etc.
El capital no es renta, porque en su momento ya fue renta.
El patrimonio es lo que efectivamente se tiene (activos menos pasivos).
En razn del art. 70 LIR, la justificacin de inversiones, si no se logra justificar
las inversiones realizadas, a lo menos la presuncin alcanza a la renta que se
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est investigando. Ms tcnicamente, nuestro sistema se basa en la


manifestacin objetiva de la riqueza, dando lo mismo de donde se obtuvo un
auto caro. Gracias a este sistema se encontraron a los responsables del robo en
el aeropuerto.
Hasta este momento TODO es renta.
Clasificaciones de la Renta
1) Ordinaria y Eventual: Renta ordinarias son las que corresponden a renta
conforme a la teora de la fuente, o sea, aquellas que provienen de una
fuente productiva (generalmente capital y trabajo).
Las rentas eventuales son espordicas, que se obtienen aisladamente, en
algn momento preciso/situacin particular, como por ejemplo, en juegos
de azar. Esta renta en el art. 69 n3 tienen un sistema de declaracin
especial. El resultado operacional versus el resultado no operacional. El
primero es aquel que corresponde al giro del negocio (a las ventas del
restaurant, menos gastos y costos). No operacional es que no est dentro
del giro del negocio, por ejemplo, la venta de un activo fijo del restaurant (si
es una cadena, vender una sucursal, o implementos de cocina que ya no se
ocuparn en un lugar).
Se pueden dar los dos tipos de renta perfectamente.
2) Renta Bruta y Renta Neta: Cmo se determina la renta? El impuesto de 1
categora se paga sobre el RLI (Renta Lquida Imponible). La renta bruta
corresponde a los ingresos de un contribuyente menos el costo directo de
los bienes y servicios necesarios para producir la renta. Art. 30 LIR.
RB=ingresos brutos-costo directo.
Renta neta corresponde a la renta bruta menos los gastos necesarios para
producirla. Art. 31 LIR. O sea, para llegar a esta renta neta hay que
descontar los gastos (cuenta de luz en un restaurant, los
sueldos/remuneraciones, insumos, arriendos de la propiedad, intereses en
un prstamo de banco, etc).
3) Renta Efectiva y Renta Presunta: La renta efectiva es la renta real de una
determinada explotacin. Es el resultado real obtenido por una persona
natural o jurdica en el desarrollo de sus negocios en un perodo de tiempo,
por medio de la contabilidad. La renta efectiva es la regla general.
El SII no puede determinar la base imponible, quien puede determinarlo es
la ley (principio de reserva legal).
La contabilidad es importante en este tipo de renta, toda vez que por el art.
21 CT, se tiene que al contribuyente le corresponde la carga de la prueba.

La renta presunta es aquella que no corresponde a resultados reales o


efectivos, sino a la que establece la ley. Ac se presume la BASE IMPONIBLE.
La ley seala una alcuota sobre una determinada base (la ley seala una
base y un porcentaje al que se le va aplicar a dicha base). O sea,
corresponde a un resultado ficticio, estimado por el legislador. Es una
presuncin de derecho, con la cual se quiere simplificar algunas
determinadas actividades que se quieren fomentar. Es excepcional. Se da
fundamentalmente para el transporte y para la minera. Tambin para la
agricultura. Con la reforma de ahora, estn en el nuevo art. 34.
En un negocio de transporte donde se tienen 5 camionetas de 10M cada
una, teniendo un valor total de avalo fiscal de 50M, y aplicando el 10% por
concepto de renta presunta que fija la ley, se tiene que la BASE IMPONIBLE
es de 5M, a la cual ahora se le aplica el impuesto de 1 categora (22%). Al
principio de un negocio es mejor tener renta efectiva, porque se tienen ms
gastos que ingresos, y sera muy invasivo tener renta presunta. Ms
adelante, si el negocio sale bien, entonces conviene tener renta presunta
(cuando ya se tienen ms utilidades que gastos).
Son determinadas actividades que el legislador quiere cuidar, y que resultan
relevantes para la economa nacional.
4) Renta Devengada y Renta Percibida: la renta devengada es aquella sobre la
cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. Se devenga, o se
debe, o se tiene un ttulo con ella. Aun no es exigible porque se requiere
que se cumpla un plazo o condicin. Por ejemplo, en una C/V de un bien
mueble, basta la celebracin del contrato, sin importar la entrega de la
cosa. Cuando se presta un servicio, y se devenga una renta, esta se
devenga cuando el servicio est realizado.
La renta percibida es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio
de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se
percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir
distinto al pago. Est percibida cuando el titular se apropia de ella, cuando
la percibe material o jurdicamente; cuando la incluye a su patrimonio.
Esta clasificacin es importante para saber cundo tengo que pagar
impuesto. Las empresas y los contribuyentes de primera categora pagan
impuestos por renta devengada y las personas que pagan el impuesto
global complementario o adicional, opera sobre base percibida.
El art. 29 LIR dice que los intereses percibidos anticipadamente por los
bancos otras entidades financieras, deben tomarse por renta bruta. Este
artculo, segn la jurisprudencia judicial mayoritaria, seala que el
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legislador decide gravar esta noma de percepcin anticipada, porque la RG


es que la recepcin anticipada, sin que exista un devengo, no implica renta.
La reforma tributaria incorpor un nuevo concepto de Renta Atribuida; y la
define el mismo art. 2 N2 LIR: aquella que, para efectos tributarios,
corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los IGC o
adicional, al trmino del ao comercial respectivo, atendido su carcter de
propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al
impuesto de 1 categora, en cuanto se trate de rentas percibidas o
devengadas por dicha empresa o aquellas que le hubiesen sido atribuidas
de empresas en la que sta participe y as sucesivamente.
Se saba cunto tenan por sacar los dueos de la empresa a travs del FUT:
Fondos de Utilidades Tributables. Hoy, ya no es sobre lo efectivamente
percibido, y as la ley ya no espera a que hayan retiros de las empresas
para que empiecen a tributar, sino que si la empresa gana 100, los dueos
deben tributar en razn del porcentaje que tengan sobre la empresa.
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Hay algunos tributos que funcionan sobre base devengada y otros sobre
base percibida.
5) Renta de Fuente Chilena y de Fuente Extranjera: esto tiene que ver con los
efectos de la ley en el espacio. La renta de fuente chilena son aquellas que
provienen de bienes situados en el pas, o de actividades desarrolladas en el
pas, cualquier sea el domicilio o residencia del contribuyente. La renta de
fuente extranjera son aquellas que provienen de bienes situados en el
extranjero o de actividades desarrolladas en el extranjero (art. 12 LIR).
O sea, en chile, Se gravan slo las rentas de fuente chilena? Art. 3 LIR.
Para los domiciliados o residentes en Chile, los contribuyentes deben renta
mundial. O sea, si hay utilidades de un contribuyente as por una utilidad en
el extranjero, debe pagar impuestos. Si es un extranjero sin residencia ni
domicilio en Chile que realiza actividades en Chile y genera utilidades, paga
impuestos.
6) Renta de Categora y Renta Global: el impuesto a la renta tiene una
estructura: en primer lugar, se puede ganar ingresos por el esfuerzo propio,
o sea, el trabajo (2 categora; se distingue entre trabajo dependiente del
art. 42 n1 CT e independiente del art. 42 N2 CT; ambos sobre base
percibida, con una tasa progresiva (0-35%). En segundo lugar, se puede
ganar ingresos a travs del capital (vender un inmueble; acciones; intereses
de un banco por un depsito), (1 categora; 22.5%, opera sobre base
devengada).
Estas dos categoras, es perfectamente posibles tenerlas en un solo
contribuyente. Por eso, la ley los agrupa en un Impuesto Global
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Complementario. Opera sobre base percibida. Va de un 0-35%, por su tasa


progresiva.
Si se es un extranjero sin domicilio ni residencia en Chile, pero que presta
servicios en Chile, ese sujeto no paga IGC, sino que un impuesto adicional.
Las crticas que se le hacen al impuesto a la renta:

Positivas: Es el que mejor permite determinar la capacidad contributiva de


una persona (mejor idea de justicia). Se adapta muy bien a la idea de
justicia social. Es un impuesto de buen rendimiento o recaudacin; es el
segundo ms importante despus del IVA (porque el IVA recauda ms).
Negativas: Se dice que desincentiva el trabajo de la gente ms productiva.
Mientras ms dinero se gana ms se tiene que pagar por conceptos de
impuestos. Estimula la evasin. Tasas altas y tributacin personal sobre
base percibida: incentivo a evadir. Hay quienes dicen que es mejor aplicar
una tasa plana. La otra crtica es que es muy completo. Desincentiva el
ahorro privado y desalienta la inversin.

Principios:
Principio de la Renta Mundial: art. 3 LIR. Personas domiciliadas o residentes
en Chile: pagan impuestos de la LIR sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la fuente de ellas est dentro o fuera del pas.
Principio de la fuente: art. 3 LIR. Personas no domiciliadas ni residentes en
Chile: pagan los impuestos de esta ley sobre sus rentas provenientes de
fuentes que estn dentro del pas, es decir, por rentas de fuente chilena.
Principio de la fuente pagadora de la renta: se gravan con impuesto por el
solo hecho que el pago de la renta se efecta desde Chile, aunque la renta
sea de fuente extranjera.
La nacionalidad NO es un factor de ninguna manera relevante a la hora de ver
si se est sujeto al pago de un impuesto; es el domicilio y/o residencia.
El extranjero que constituya domicilio o residencia en Chile durante los 3
primeros aos contados de su ingreso al pas, slo estar afecto a rentas de
fuentes chilenas (art. 3 inc. 2 LIR). Este plazo es prorrogable por el DN. Es lo
nico relativo a la nacionalidad.
Factores de jurisdiccin que determinan la aplicacin del impuesto a la renta
(FUENTE DE LA RENTA): territorialidad, domicilio o residencia, nacionalidad,
fuente pagadora.

Territorialidad: bienes situados en el pas; actividades desarrolladas en


Chile; regalas, marcas, propiedad industrial o intelectual; sociedades
constituidas en Chile (se entiende que son de fuente chilena las acciones o
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derechos de una sociedad constituidas en el pas). Excepcin: 10 inc. 2 LIR;


intereses (art. 11); rentas extranjeras lquidas; transferencia indirecta de
activos chilenos a travs de la enajenacin de sociedades en el extranjero.
Cuando la fuente de la renta proviene de un bien o actividad dentro del
territorio chileno, TODOS PAGAN IMPUESTOS, sin importar el domicilio ni
residencia ni nacionalidad.
En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entiende radicada en
el domicilio del deudor. Los interese son renta del acreedor.

Domicilio/Residencia: es para cuando no est el bien o servicio dentro de


Chile. El concepto de domicilio no est en la ley tributaria, por lo tanto se
recurre al art. 59 CC: domicilio civil es un lugar determinado, dentro del
territorio nacional. Es la residencia real o presunta con el nimo de
permanecer all.
El art. 4 LIR: la sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal
que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley.
Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se
ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en
Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de personas. Esta es
una norma ms estricta que la civil. O sea, no por slo ausentarse del pas
por un tiempo provoca que se termine el domicilio, sin importar si se va a
vivir a otro pas, si igualmente mantiene el asiento principal de sus negocios
en Chile.
Art. 63 CC: el domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo
largo tiempo en otra parte; conservando su familia y el asiento principal de
sus negocios en el domicilio anterior.
El domicilio no requiere necesariamente residencia previa. El domicilio se
puede constituir desde el da 1.
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Residente s est definido en el CT, en el art. 8 n 8. Residencia es un
concepto ms bien fsico, objetivo. Residente, toda persona natural que
permanezca en Chile, ms de 6 meses en un ao calendario, o ms de 6
meses en total, dentro de 2 aos tributarios consecutivos. Un oficio del SII
del 92 dijo que residente es toda persona natural que permanezca en Chile
en forma ININTERRUMPIDA; y claramente es para el caso en que sean 6
meses en un ao calendario, no para el segundo caso.

Nacionalidad: slo importa para cuando no se le aplica la renta de fuente


mundial, tributando slo por la territorialidad, dentro de los primeros 3 aos
de cuando ingresa a Chile.

Fuente Pagadora: es otra regla especial del art. 59 n 2. Por servicios que se
prestan afuera, por no domiciliados en Chile, por el slo hecho de que se
paga dentro de Chile, la ley ordena un pago para este impuesto especial.
Leer art. 10, tiene reglas complementarias, sobre las ganancias que se
obtienen de accione so derechos de sociedades que estn constituidas en el
extranjero, es decir, acciones o derechos de sociedades NO constituidas en
Chile que se enajenan por sujetos que tampoco estn domiciliados o residentes
en Chile. Si esta sociedad tiene activos subyacentes en el pas, que
representen o generen ms del 20% del valor de dicha sociedad, y tratndose
de la venta del 10% de las acciones de dicha sociedad, esa venta tributa en
Chile.
Ingresos NO Constitutivos de Renta
Renta es un concepto muy amplio. Sin embargo, el art. 17 LIR restringe el
concepto de renta, y fija que ciertos incrementos de patrimonio no son
constitutivos de renta y, por lo tanto, los excluye de tributacin. Este es un
artculo especial, donde se enumeran los ingresos no renta. Son para TODOS
LOS CONTRIBUYENTES.
Se considera que no perfeccionan el hecho gravado renta. Son 31 numerales, y
NO ESTAXATIVO.
INR (ingreso no renta) NO ES LO MISMO que ingresos exentos.
El ingreso no renta excluye todo tipo de impuesto a la renta. O sea, si est
dentro del art. 17 LIR, no paga impuesto ni por 1, 2 categora, ni IGC, ni
adicional. En cambio, el ingreso exento de impuestos, queda liberado del
particular impuesto para el cual el legislador decidi excluirlo (se otorga una
franquicia). Si un ingreso est en el artculo 17 simplemente NO ES RENTA. En
cambio, una renta exenta (intereses que recibe una persona natural de un
banco) se exime o de 1, 2, IGC, o adicional, pero uno de ellos nada ms.
Ej de exencin: art. 39 LIR; slo exime del impuesto de 1 categora y no del
IGC o adicional. Otro ejemplo es del DFL 341 Utilidades de usuarios Zonas
Francas exentas del impuesto de 1 categora, pero si las remesan al resto del
pas, tributan por IGC.
Conforme al art. 84 a) LIR, los contribuyentes deben efectuar Pagos
Provisionales Mensuales (PPM) a cuenta del impuesto anual a la renta. Los PPM
se calculan sobre ingresos brutos los que excluyen los INR, pero incluyen los
ingresos exentos.
El INR no se considera para los efectos de determinar la base imponible del IGC
ni adicional (para todos los efectos legales, no perfecciona el hecho gravado
renta); en cambio, el ingreso exento, s perfecciona el hecho gravado renta, y
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tambin forma parte de la base imponible de este mismo impuesto. EJ: art. 54
N1 inc. 5; 54N|3 (IGC); 58 N2: adicional.
Los INR se pueden clasificar:
1) Indemnizaciones y Seguros: Art. 17 N1, 2 y 3 LIR)
Dao moral: tanto este caso como el del dao emergente no es renta,
segn los requisitos del art. 17 N1 LIR. El dao emergente implica una
prdida efectiva o disminucin patrimonial. El lucro cesante implica una
prdida de una ganancia esperada. Por eso, el lucro cesante s constituye
renta, ya que estara reemplazando una renta tributable que se esperaba.
La indemnizacin por dao moral es ingreso no renta slo cuando es
establecido por una sentencia ejecutoriada (puede ser jurisdiccional o
arbitral, porque no se distingue). Esto es slo para el dao moral y no el
emergente, y se establece este requisito para que no quede en las manos
del contribuyente lo que alegan como dao moral. Aqu da lo mismo si es
contribuyente de 1 o 2 categora, slo importa lo que diga la sentencia
ejecutoriada; arbitral u ordinaria.
Respecto a la clusula penal (como avaluacin anticipada del dao); si es
una indemnizacin por dao emergente, seguir las reglas del dao
emergente, pero el contribuyente deber acreditar efectivamente la
existencia de la clusula penal, la existencia del dao que sufri (mayor
carga probatoria, por venir de la autonoma de la voluntad). Respecto de la
clusula penal, el SII a travs de sus interpretaciones de circulares ha dicho
que la carga de la prueba respecto del efectivo perjuicio es ms rigurosa
para el contribuyente. Deber acreditar que el dao sufrido es igual o
mayor al monto de la indemnizacin. Se limita un poco la autonoma de la
voluntad.
Dao emergente: no requiere sentencia ejecutoriada, porque hay un
detrimento patrimonial efectivo. Pero la misma ley dice que esto no regir
(que s es renta) la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes
incorporados en el giro del negocio, empresa o actividad, que tributen con
renta efectiva de 1 categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de
dicho dao emergente (art. 17 N1 inc 2 LIR). O sea, si tengo una empresa,
y el dao emergente se produjo en uno de los bienes o activos fijos que
tengo para desarrollar el giro de la empresa, ese ingreso que recibe por
indemnizacin SI es renta, porque paralelamente la ley le permite bajarse
de la base imponible el monto de ese activo que perdi. Este es el caso de
siniestro de bienes susceptibles de depreciacin.
Indemnizacin es INR, hasta la concurrencia del valor de adquisicin del
bien reajustado por el IPC.

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Los contribuyentes obligados a determinar la renta efectiva mediante


contabilidad completa, deber, la indemnizacin entonces ser considerada
como ingreso, y por eso, cuando calcule el impuesto de 1 categora, la ley
permite que considere como gasto el valor del activo que perdi (art. 31
N3 LIR).
Accidentes del trabajo: Art. 17 N2 LIR. La ley 16744 de 1960 consta el
accidente de trabajo: toda lesin que una persona sufra a causa o con
ocasin del trabajo, y que le produzca incapacidad o muerte, incluyendo
accidentes en trayecto directo de su habitacin o casa a su lugar de trabajo.
Son INR los pagos al trabajador que emanan del sistema previsional que se
encuentra afiliado, y NO las que conviene con su empleador. Las
indemnizaciones convenidas con el empleador son renta.
Las indemnizaciones por accidentes de trabajo distinguen el nivel de
incapacidad con la que queda el trabajador (entre un 15 y 40%); las
pensiones de invalidez (si la incapacidad importa disminucin igual o
superior al 40$ de la capacidad laboral); indemnizaciones y pensiones
derivadas de enfermedades profesionales; y por ltimo las pensiones de
supervivencia (cuando muere un cnyuge sostenedor).
Seguros: art. 17 n3 LIR. Son sumas pagadas al beneficiario o asegurado en
cumplimiento de contratos de seguro de vida, de desgravamen, dotales o
de renta vitalicia. En el caso del desgravamen me libero de una deuda, lo
cual si bien no es incremento patrimonial, se est evitando el hecho de
perder plata.
El seguro dotal est definido en el art. 572 CdC, y se define por aquel en el
cual el asegurador toma sobre s el riesgo de que el asegurado fallezca
dentro de un determinado tiempo, o bien, el de la prolongacin de la vida
ms all de la poca fijada; obligndose al pago de una suma asegurado (o
dote), cualquiera de ambos suceda.
Para que el seguro dotal sea INR debe: en primer lugar, que no se encuentre
acogido por el art. 56 bis LIR. En segundo lugar, que el plazo del seguro
(ahorro efectivo en vida) debe ser superior a 5 aos. En tercer lugar, ?
Por ltimo, estn los pagos de renta vitalicia, en el cual se asegura una
determinada suma y al cumplimiento de una cierta edad por el asegurado,
se le paga una renta peridica. Si la renta se contrata con los fondos
acumulados en una AFP, la pensin ES RENTA. Deben ser contratos de
seguro celebrados con SA chilenas, cuyo objeto social sea constituir rentas
vitalicias, y con un tope de INR de de UTA mensual (400.000.- aprox.).

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2) Aportes, aumentos y devoluciones de capital: Art. 17 N 5, 6 y 7 LIR.


En primer lugar, estn los aportes recibidos por sociedades, slo respecto
de stas. Si se constituye una sociedad (no importa cul), dentro de los
elementos esenciales estn los aportes y el capital. Si hay 100M de capital.
La empresa tiene renta propia (como otro contribuyente ms), distinto a la
de sus miembros. En este caso, esos 100M no son renta (INR), porque estn
en el art. 17 N5 LIR. Esto se explica porque esa plata, para llegar a ser
aportada, ya fue tributada en relacin a los miembros de la sociedad. Para
la LIR todos los haberes y aportes que efectan los socios o accionistas se
consideran capital o INR. El capital no se reputa renta jams. Es slo
respecto de la sociedad.
Es tambin INR el mayor valor a que se refiere el N13 del art. 41, esto es,
por revalorizacin del capital propio. Es decir, el reajuste del capital.
Es tambin INR el aporte que se haga al gestor de una asociacin o cuentas
en participacin (art. 507 CdC) que es un contrato por el cual dos o ms
comerciantes toman inters en una o muchas operaciones mercantiles,
instantneas o sucesivas que debe ejecutar uno solo de ellos en su solo
nombre, y bajo su crdito personal, a cargo de rendir cuenta, y dividir con
sus asociados las ganancias o prdidas en la proporcin convenida. Es un
acuerdo privado, contrato. No constituye una nueva persona jurdica, y est
dirigida fundamentalmente a realizar un negocio (instantneo y sucesivo);
no hay afectio societatis, es un negocio particular. El gestor es reputado
nico dueo del negocio ante terceros; y el art. 17 N5 LIR establece que no
constituye renta los bienes que tengan carcter de aportes que el asociado
haga al gestor en una cuenta a participacin. Es el mismo concepto que en
los dos casos previos. Revisar art. 28 CdC.
Son ingresos no renta tambin, los dividendos que reparta una SA con cargo
a ingresos no constitutivos de renta. EJ: SA reparte dividendos provenientes
de bienes recibidos por donacin, o por dao emergente (INR). Lo que fue
INR, seguir siendo INR. Respecto a los dividendos, es con los accionistas. Si
se habla de retiro, se habla de socios.
El art. 17 N7 LIR, que habla de devoluciones de capital y sus reajustes, es
la contrapartida del art. 17N5 LIR. El requisito es que siempre que la
devolucin no provenga de utilidades capitalizadas que deban tributar por
concepto de renta. Es para que no se escondan las utilidades en razn de
devoluciones de capital. Es para los casos se devolucin, disolucin y hasta
disminucin de capital.
Por lo tanto, se establece un orden de prelacin en cada uno de las sumas
que se da por este concepto a los accionistas o socios. La ley dice que
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primero se imputan estas sumas a las utilidades tributables (que se ve en el


estado financiero, especficamente en el FUT), capitalizadas o no, que
existan en la empresa que devuelve el capital o sus reajustes.
En segundo lugar, si no hay FUT, pero hay una caja en el banco, seran
tributables por ser renta.
Solo en este ltimo caso las sumas devueltas NO tributan. Todo lo que
exceda al capital acortado, es incremento patrimonial para el accionista o
socio que lo reciba (art. 20 N5 LIR).
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SI un socio recibe ms dinero que el capital, luego de haber pasado por el
FUT, luego el FUNT, luego Utilidades, entonces es incremento patrimonial y
constituye renta.
3) Ventas espordicas o ganancias de capital: se llaman tambin mayores
valores o ganancias de capital. Se trata, por ejemplo, de ventas de
acciones, un inmueble que se arrendaba, etc. Son INR el mayor valor
obtenido, incluido el reajuste del saldo de precio, en determinadas
enajenaciones que detalla el N8 del art. 17 LIR.
Hay dos grandes ganancias de capital;
Mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de SA o derechos
sociales: el mayor valor es la diferencia entre el valor de adquisicin
reajustado (por IPC) y el valor de enajenacin. Hoy el rgimen de mayor
valor en este caso es igual (entre tipos de sociedades). Esto por la ley
20.630.
La ley distingue entre aquellos socios que mantienen sus acciones o
derechos sociales durante un ao o ms, de los que mantienen menos
tiempo. As se entiende que no se dedican a comprar y vender
constantemente las acciones.
Si entre la adquisicin y enajenacin trascurre en menos de un ao, el
mayor valor es renta ordinaria, tributaria con 1 categora e impuesto
personal (IGC o Adicional). Lo importante ac es que el contribuyente ELIGE
si es sobre base devengada o percibida.
Si trascurre ms de un ao, slo se afecta con IGC o Adicional, segn
corresponda, sobre la base del mayor valor (a eleccin del contribuyente, si
es base percibida o devengada). En este caso (un ao o ms de
mantenencia), si el contribuyente usa base devengada, se le da la opcin
de dividir la tributacin por el nmero de aos equivalentes al perodo en
que mantuvo las acciones o derechos en su poder (tope 10 aos). la ley
entiende fictamente que se devenga hacia futuro en cuotas. Es beneficio
para quienes no usan la base percibida. Se pierde la exencin establecida
en el art. 57 LIR (hasta 20 UTM vigentes a diciembre de cada ao, siempre
13

que sean percibidas por contribuyentes del art. 22 Y/O 42 n1 LIR). Todo
esto se explica que el legislador prefiere mantener el capital, y no gastarlo
todo. En cualquier caso, del mayor valor determinado, pueden deducirse las
prdidas generadas en la enajenacin de acciones o derechos en el mismo
ejercicio.
Lo otro relevante es conocer el precio y el costo. El precio de venta de los
derechos o acciones y el costo (de derechos o acciones) reajustado por IPC.
Solo as se tendr el mayor o menor valor. El costo es el precio en el que el
enajenante adquiri a su vez las acciones o derechos (con anterioridad),
reajustado por IPC, e incrementado o disminuido, segn sea el caso, por los
aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el
enajenante. Aquello que constituye INR es la parte que recibe el enajenante
(como precio de venta), hasta el costo determinado. El costo ser el precio
de adquisicin reajustado que alguna vez tuvo el primer enajenante; o bien
el valor nominal asignado en el momento de la constitucin social (tambin
reajustado por el IPC).
Ejemplo: sociedad con capital de 33M, 3 socios con aportes de 11M ao
2000. El 2005 se hizo aumento de capital de 5m c/u. el mayor valor es 20[(11+IPCdesdeel2000) + (5+IPCdesdeel2005)].
Situacin especial: ac no importa si se mantuvieron las acciones o
derechos durante ms o menos de un ao. Si se le vende a una sociedad o
empresa relacionada (ms del 10% de las acciones), o tiene inters
pecuniario en ella, o vende a un pariente, el mayor valor es renta ordinaria
siempre (sin importar habitualidad). Por lo tanto, este mayor valor se afecta
con primera categora y con IGC o adicional, segn corresponda.
Hay un rgimen especial referido a acciones con presencia burstil, que no
pagan nada de impuestos. Las ventas de acciones de alta presencia
burstil, no tributarn en la medida que cumplan con los requisitos
establecidos en el art. 107 de la nueva LIR, en que se seala que el mayor
valor obtenido en la enajenacin de acciones ().
Mayor valor que se obtenga en la enajenacin de bienes races (art. 17 N8
letra b LIR): esto es para las PERSONAS NATURALES. Tambin hay que
distinguir si se tuvo ms de un ao o menos de un ao. Si es menos de un
ao, el BR paga por 1 categora (22.5%) e IGC (35%) segn corresponda.
Si se tuvo durante ms de un ao, y la ganancia no supera las 8000 UF,
constituye INR. Si se tuvo durante ms de un ao y la ganancia supera los
8000 UF, PUEDE OPTAR, entre pagar el 10% como impuesto; o el IGC sobre
base devengada o percibida. Si es devengada, dividiendo el mayor valor por
el nmero de aos que tuvo el inmueble (reliquidacin).
14

Hay disposiciones transitorias, para las personas naturales con domicilio o


residencia en Chile. Si se compr antes del 1/1/2004, con el rgimen
antiguo, es INR sin importar el tope de las 8000 UF (slo si se tenan antes
del 2004).
Si se compra antes de la ley de reforma tributaria (29/9/2014), y la venta es
despus del 1/1/2017, el costo del inmueble puede ser el valor de la
adquisicin, el avalo fiscal a la fecha 1/1/17, o el valor de mercado
conforme un informe pericial ante el SII, con fecha 29/9/14.

INR: la enajenacin por PN (IGC o 2), de cualquier inmueble slo hasta un


mayor valor total de UF 8000 anuales enajenados despus de 1 ao o 4
aos si se trata de venta por pisos o deptos., o luego de subdivisin de
terrenos. (revisar ppt).
Lo que hizo la Reforma Tributaria era simplificar las cosas. Antes haba que
distinguir muchas cosas. Se salva a los inmuebles adquiridos hasta la fecha
de la ley aumentando el costo.
Por ltimo, se elimina del beneficio del negocio inmobiliario a usar como
crdito en contra del IDPC, las contribuciones de Bs. Rs. Respecto de los
inmuebles entregados en arriendo. Para el ao comercial 2016, se podr
utilizar slo el 50% del crdito.
4) Reembolso de gastos:
5) Reajustes segn IPC:
6) Beneficios Previsionales: incluye las indemnizaciones laborales. Art. 17N13
LIR. Asignaciones familiares pagadas por ley y beneficios previsionales. No
constituyen renta la asignacin familiar que percibe el trabajador, que
provengan del sistema nico de prestaciones familiares y que perciban
hasta cierto nivel. Si la asignacin es pagada por el mismo trabajador, eso
es mayor remuneracin para el trabajador y es renta. EJ: subsidio medicina
preventiva; subsidio de reposo; subsidio medicina curativa, enfermedad y
maternidad.
Lo que se pretende por parte de legislador es que no se esconda bajo otra
denominacin una remuneracin.
EL SII ha interpretado y ha aceptado cuando provengan beneficios de una
oficina de bienestar, siempre y cuando no sea una mayor remuneracin, sea
para solventar imprevistos econmicos del trabajador y que se cumpla con
un criterio de universalidad (todos los trabajadores que cumplan ciertos
requisitos).

15

Respecto a las indemnizaciones laborales, est en el art. 178 C. del Trabajo:


las indemnizaciones por trmino de funciones pactadas en contratos de
trabajo, contratos colectivos, convenios colectivos, establecidas por ley, no
constituirn renta para ningn efecto tributario. Son las por trmino de
funciones. Hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao o
fraccin superior a 6 meses.
Se considera como ltima remuneracin mensual, el promedio de lo
obtenido en los ltimos 24 meses, reajustando cada remuneracin por IPC.
Dentro de las indemnizaciones laborales que son INR estn, en primer lugar,
la indemnizacin por desahucio (falta de aviso previo, por escrito, con 30
das de anticipacin, hasta un tope de 90 UF.
En segundo lugar, las indemnizaciones por aos de servicio, que
corresponde a una indemnizacin de 30 das por la ltima remuneracin
mensual, por cada ao o fraccin superior a 6 meses, con el lmite de 330
das de remuneracin (11 meses), y un tope de 90 UF por mes.
La indemnizacin a todo evento, que es la sustitutiva de la indemnizacin
por aos de servicio. Se pacta.
Las pactadas en contratos o convenios colectivos, son INR, cualquiera sea
su monto.
Qu pasa si hay un cmulo de indemnizaciones? Todas ellas deben
sumarse, con el fin de hacer aplicable este artculo, y aplicando respecto de
cada una, los lmites que procedan. Las indemnizaciones que excedan los
lmites para ser consideradas INR, se gravan con la 2 categora, segn el
artculo 46 LIR. Este artculo seala que deben entenderse devengadas y
liquidarse en impuesto nico, de acuerdo a las normas vigentes en el
perodo en que se tiene derecho a recibir la indemnizacin, es decir, si uno
es despedido hoy, el clculo del INR y la indemnizacin, debe hacerse
conforme a las normas actuales, aunque se paguen aos despus de un
juicio laboral largo.
El art. 17 N14 LIR habla de asignaciones de alimentacin, movilizacin y
alojamiento. La de alimentacin es proporcionada en especie o pagando
una asignacin en dinero. Ac no hay restriccin legal, y por lo tanto, el SII
ha dicho que debe ser razonable y uniforme para todos los trabajadores. El
monto debe ser el de un almuerzo corriente. Se pueden hacer diferencias
jerrquicas. Con las de movilizacin, debe ser el ms econmico. Con el
alojamiento, debe ser dado al trabajador en el solo inters del empleador (y
esto es criterio para estas 3 asignaciones, porque si fuera al revs sera
mayor remuneracin).

16

El art. 17N15 LIR habla de las asignaciones de traslacin y viticos.


Respecto a las de traslacin, el reembolso de gastos de traslado en que
incurre el trabajador en el ejercicio de su cargo. Es gasto efectivo y
acreditado con comprobantes. Los viticos son un reembolso de gastos
incurridos por el trabajador por el hecho de tener que residir
transitoriamente en un lugar distinto al de su domicilio habitual, en el
ejercicio de sus funciones.
Requisitos de los viticos:

Deben ser funciones fuera del lugar de trabajo


Debe tener relacin el vitico con el rango del trabajador
Debe tener relacin con el lugar donde viaj (ser proporcional).
El art. 17 N16 LIR habla de los gastos por representacin establecidos por
ley. Son desembolsos incurridos por el trabajador o funcionario, en beneficio
de su empleador que nacen del ejercicio del cargo. El SII ha dicho que son
INR en la medida que se establezcan por ley. EJ: Canciller, Contralor. Son
gastos sujetos a rendicin de cuentas. NO VALEN LOS PACTADOS EN UN
CONTRATO DE TRABAJO. En el sector privado con estos gastos de
representacin, si se trata de cantidades pagadas a ejecutivos o a
trabajadores, por la empresa, que no estn sujetas a rendicin de cuentas,
es mayor remuneracin (renta) pagadera en 2 categora. En cambio, si
est sujeto a rendicin de cuenta, no hay un incremento patrimonial, sino
que mera administracin de gastos de la empresa. Pero si se trata de un
reembolso de gastos en el que incurri el trabajador en representacin de la
empresa, y rinde cuenta, y como empresario se le restituye, SI es un INR,
porque slo hay una devolucin de la empresa. Siempre hay que pensar si
hay un incremento patrimonial para el trabajador, y si lo hay, si es una
mayor remuneracin o no.
Art. 17 N18 LIR: becas de estudio. Son estipendios o pensiones temporales
que se conceden a una persona para que contine o complete sus estudios.
Incluye matrculas, cuotas, viticos, pasajes. Est destinada a instruccin
bsica, media, tcnico-profesional, o cursos de capacitacin o
perfeccionamiento. Requisitos:

Debe estar relacionada a la instruccin media, bsica, etc.


Debe otorgarse a factor del becario mismo, sin que puedan aprovecharlas
terceros.
Se excluye jardines infantiles, porque no continan ni completan estudios.
Las becas de estudios son distintas a las asignaciones de escolaridad,
porque las becas deben ser usadas por el becario mismo. En cambio, la
asignacin de escolaridad, es una mayor asignacin que se le paga al

17

trabajador para que l mismo lo administre, y vea cmo lo gasta (y es una


mayor remuneracin que paga por 2 categora).
Art. 17N17 LIR habla de pensiones o jubilaciones obtenidas de fuente
extranjera. Son un ejemplo de sistema unilateral para evitar la doble
tributacin internacional, por mtodo de exencin sin tributacin.
7) Rentas que pagan otros impuestos: Art. 17 N9 LIR. Adquisicin de bienes
por accesin, prescripcin, sucesin por causa de muerte o por donacin
(rentas que pagan otro impuesto). Dice relacin con modos de adquirir, el
dominio originarios (adquisiciones de bienes a ttulo gratuito). La sucesin
por causa de muerte paga impuesto a la herencia, y por tanto no debe
pagar otro impuesto.
Los bienes adquiridos por sucesin por causa de muerte pagan impuesto a
la renta, por lo que se les excluye de pagar otros impuestos.
El ar.t 17 N19 LIR habla de las pensiones alimenticias o mejor llamadas
pensiones de alimentos. Se pagan a los ascendientes, descendientes,
cnyuge y hermanos. Todos quienes reciben pensin alimenticia son
beneficiados, ya que esto es considero INR sin lmite alguno.
El Art. 17 N22 LIR habla de las remisiones que se pagan por ley de deudas,
intereses u otras sanciones. Quedan fuera de este numeral quienes prestan
dinero y luego se los condonan, esto porque hay un incremento patrimonial
al haber menos pasivos. Slo ser INR cuando la remisin ser por ley.
El Art. 17 N29 LIR, habla de los ingresos que no se consideren rentas o que
se reputen capital segn texto expreso de la ley. O sea, los INR no son
taxativos en el art. 17 LIR, ya que abre las posibilidades. Es una norma de
clausura que determina la no-taxatividad. (EJ: DFL-2; bonificaciones que
reciben los familiares de las vctimas de las violaciones de los DDHH).
Hay INR que estn relacionados a los regmenes patrimoniales del
matrimonio. Parte de los gananciales que un cnyuge percibe del otro,
como consecuencia de la liquidacin del rgimen de participacin de los
gananciales (art. 17 N30 LIR). Este es un rgimen crediticio, porque el que
tiene menos al final del matrimonio, tendr un crdito en contra del otro. Es
un incremento patrimonial conforme al art. 2 LIR, pero el art. 17 N30 LIR
nos dice que esta parte de los gananciales es INR.
El Art. 17 N31 LIR habla de las compensaciones econmicas convenidas
por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y
aquellas decretadas por sentencia judicial. Estas compensaciones tienen
naturaleza jurdica de indemnizacin de tipo lucro cesante (dej de ganar
por estar cuidando a los hijos en el hogar). Si no estuviera este INR, igual
18

tributaran como ingreso por concepto de lucro cesante, toda vez que ese
tipo de ingreso s es renta tributable. La LIR dice que ALGUNOS ingresos por
dao emergente y moral son INR.
Este artculo se refiere a las compensaciones econmicas convenidas, sea la
fuente que sea, son INR.
Art. 17 N10 LIR: verificacin de condiciones que favorecen al deudor de
una renta vitalicia, o en el caso del fideicomiso/usufructo. Se refiere a los
beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el solo hecho de
cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de
pago. Este numeral se refiere tambin al incremento patrimonial derivado
del cumplimiento de una condicin o del plazo suspensivo del derecho.
El contrato de renta vitalicio est en el CC, de carcter aleatorio (es decir,
aquellos en que existe una contingencia incierta de ganancia o prdida), en
que una persona se obliga a ttulo oneroso a pagar a otra una renta o
pensin peridica, durante la vida natural de cualquiera de estas dos
personas, o de un tercero. El precio que se paga por esta renta vitalicia,
puede consistir en dinero o en cosas muebles o inmuebles. Y la pensin
SOLO puede consistir en dinero. El INR se produce en favor del deudor de la
renta vitalicia, el que paga la renta vitalicia. Cuando se cumple la condicin
(otro muere) y alcanz a pagar 2 aos, y me qued a cambio con un
inmueble que vale 100. Como se cumpli la condicin, se gan el
contrato, por ser aleatorio, y es INR.
Tambin se da ese caso en el mismo artculo por los incrementos
patrimoniales derivados del cumplimiento de una condicin o plazo
suspensivo del fideicomiso o usufructo.
Lo mismo ocurre para un tercero si se cumple un plazo de fideicomiso o
usufructo.
Art. 17 N11 LIR: cuotas que eroguen los asociados. En una asociacin, o en
una institucin determinada, que se vea beneficiada por las cuotas que
reciben de sus socios (Rotary Club, Clubes deportivos, Corporaciones de
Derecho Privado), estas cuotas sern INR para la asociacin.
Art. 17 N12 LIR: algunos incrementos patrimoniales incluidos. Algunos
mayores valores en la enajenacin ocasional, de bienes muebles de uso
personal (vender un auto o computador en mercado libre, por ejemplo).
Art. 17 N23 LIR: premios de municipalidades, establecidos por ley de
carcter permanente.
Art. 17 N26 LIR: montepos.

19

8) Otros ingresos no renta:


ARREGLAR CLASIFICACIONES
26/3

Contabilidad
La contabilidad para una empresa es el corazn, porque es la informacin
esencial para investigar los negocios econmicos de una empresa. Ac se
refleja el patrimonio, ingreso, gastos, capital, activos, pasivos, etc.
Se registran hechos econmicos relevantes. Es ordenar conforme a principios
contables, la informacin financiera relevante de un ente.
Estn los Estados Financieros, y ellos explican tanto a internos como externos
cmo va la empresa, a travs de un balance general (ppt).
()
Es distinta la contabilidad financiera de la tributaria. Especialmente en relacin
a las depreciaciones. Muchos dicen que no existe la contabilidad tributaria, sino
que existe la financiera a la cual se le hacen ajustes tributarios.
IFRS: nuevas normas de contabilidad, tradas de USA.
Si una sociedad se constituye el 14 de febrero de 2014, en mayo de este ao
me van a pedir balances desde esa fecha, y no desde el 1 de enero 2014, toda
vez que ah se constituy la sociedad.
El flujo efectivo es todo lo que gast, ms todo lo que me cost.
Ecuacin fundamental de contabilidad: Activo = Pasivo + Patrimonio / Recursos
= deuda con los acreedores + Deudas con los accionistas.
Las entidades econmicas son las empresas y sociedades, sujetas de
contabilidad.
Activos Circulante: caja, bancos, letras por cobrar, P.P.M., Acciones y otros
valores negociables. Son activos lquidos, se mueven fcil.
Activos Fijos: Terrenos, bienes races, oficinas, maquinaria. No se venden
fcilmente.
Otros activos: Inversiones en filiales (CENCOSUD inversin en CENCOSUD
Colombia); cuentas por cobrar a ms de un ao; marcas, patentes y otros;
existencias cuyo tiempo de realizacin sea mayo a 1 ao; otros intangibles
como: gasto de organizacin, gastos pagados por anticipado, etc.

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Pasivos a corto plazo: al valor del monto a pagar al vencimiento. Los pasivos a
largo plazo son al valor presente del flujo futuro. Los pagos anticipados son al
valor del monto efectivamente recibido (independiente del costo del bien o
servicio comprometido). Los pagos anticipados significa solventar una deuda
por ejemplo fijada a 10 aos, pero pagndola en 2 aos.
Preparacin de un balance
Proceso: Libro diario; libro mayor; balance sin ajustes; Ajustes; balance
ajustado y Balance General.
Dentro del Libro Diario, se encuentra el asiento contable. Este libro diario,
luego se lleva a un Libro Mayor (con la T esquemtica), el cual termina en la
informacin de la caja.
Cuando ya se tiene la informacin de la caja con el libro mayor, se lleva a un
Balance Anual, reajustado por el IPC.
30/3
Impuesto de Primera Categora
Es un impuesto de la ley de la renta, que afecta a las rentas del capital, que
constituye (salvo que haya un rgimen atribuido de rentas) eventualmente un
crdito contra los impuestos terminales (en el sistema integrado de
tributacin).
Se establecen en el art. 20 LIR, fijando un impuesto del 25%. Es un impuesto
cedular/categora, que afecta a rentas que vienen del capital, y por eso afecta
normalmente a las empresas. Es sobre base percibida o devengada (o sea,
como casi siempre se devenga primero, igual se tributar).
Dentro de las excepciones, estn las rentas de capitales mobiliarios (art. 20
N2 LIR), que tributa sobre la base percibida. La contra excepcin est en el
art. 20 N2 inc. final LIR: regla del desplazamiento, esto es, quien percibe o
devenga rentas del art. 20 N2 LIR, y realiza tambin actividades del N1, 3, 4,
5 del art. 20, y tributa por renta efectiva mediante contabilidad completa
segn balance general, tributa sobre base devengada nuevamente.
Hechos gravados en 1 categora
1) Ventas de bienes races: art. 20 N1 LIR. Se diferencia con el art. 17 N8 LIR
porque en ese caso eran los mayores valores, no la venta.
a) A quienes posean o exploten Bienes races: la regla general, tributan por
renta efectiva, declarndose con contabilidad.
Se fija una norma especial, que es otorgar en contra del impuesto de 1
categora por la explotacin de Bs. Rs., un crdito por impuesto territorial
21

pagado (del monto del impuesto se puede rebajar el impuesto territorial


pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta). Ac da
lo mismo si de 1 ao de arriendo de una casa se perciben solo 3 meses
porque dejaron de pagar, si el contrato es de 1 ao, la base imponible ser
devengada y deber tributar de igual manera.
Este crdito es beneficio SOLAMENTE para Bs. Rs. Agrcolas (aquellos que
permiten la obtencin de productos primarios del reino animal o vegetal,
independiente de su ubicacin). Adems, slo es para el propietario o
usufructuario. Por ltimo, el exceso de impuesto territorial no puede
imputarse a otro impuesto ni solicitarse en devolucin (se pierde).
Reglas especiales:

Aquellos contribuyentes que no declaren en base a renta efectiva con


contabilidad completa, que den en arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo, u otra forma de cesin o uso temporal bienes races, la base
imponible se acredita mediante el contrato respectivo, sin deduccin
alguna. Puede ser acreditado sin contabilidad, pero no pueden descontarse
gastos algunos.
Se agrega a la base imponible el valor de las mejores tiles, contribuciones,
beneficios y dems desembolsos convenidos en el contrato o
posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la
condicin de reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador
o nudo propietario.

Empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o


manden a construir para su venta posterior,
pueden descontar del
impuesto de 1 categora el impuesto territorial pagado desde la fecha de la
recepcin definitiva de las obras (crdito por impuesto territorial al que se
aplican las mismas normas ya revisadas para Bs. Rs. Agrcolas), es desde la
fecha de la recepcin definitiva de las obras, hasta ().

2) Rentas de capitales mobiliarios: son instrumentos que dan rentabilidad,


esencialmente, depsitos y ttulos de crditos. Se gatilla el impuesto cuando
se perciben las rentas, pero si se trata de rentas que provienen de
inversiones que efectan contribuyentes, que desarrollan alguna otra
actividad de la 1 categora (por ejemplo arrendar un inmueble), esos
inmuebles pasan a tributar en base devengada, por aplicarse esas otras
reglas (regla de desplazamiento).
Hay una norma especial de retencin, y los agentes que paguen las rentas
ya aludidas debern retener el 17% como tasa (por ser la mayora bancos).
Hay exenciones en el art. 39 N4 LIR, para el caso de personas naturales. Si
estn exentos, significa que no pagan impuesto de 1 categora, pero s IGC.
22

Para que est percibido, se tiene que ser cuando se pague, abono en
cuenta, contabilizado o puesto a disposicin el dinero.
3) Rentas del comercio, la industria, minera y otros: rentas que provienen de
actividades industriales y comerciales, en general. Ser en base
devengadas o percibidas. Es una enumeracin taxativa:
a) Industria: procesos industriales implican tanto transformacin como valor
agregado a insumos y materias primas
b) Comercio: art. 3 CdC
c) Minera, extraccin de riquezas del mar y dems actividades extractivas.
d) Compaas areas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y
prstamos, sociedades administradores de fondos mutuos, sociedades de
inversin o capitalizacin, empresas financieras y otra anlogas
e) Constructoras
f) Empresas
periodsticas,
publicitarias,
radiodifusin,
televisin,
procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
4) Rentas que provienen de servicios donde predomina el capital por sobre el
trabajo personal o fsico:
a) Corredores, sean o no titulados, quedando excluidos los corredores que
sean personas naturales u cuyas rentas provengan exclusivamente de su
trabajo o actuacin personal sin que empleen capital.
b) Comisionistas con oficina establecida, siendo esta ltima la que hace que
este contribuyente quede en esta categora.
c) Martilleros.
d) Agentes de aduana, embarcaderos y otros que intervienen en el comercio
martimo, portuario y aduanero.
e) Agentes de seguros que estn constituidos como personas jurdicas.
f) Colegios, academias e institutos de enseanza particulares y otros
establecimientos particulares de este gnero.
g) Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares.
h) Empresas de diversin y esparcimiento.
5) Rentas no expresamente enumeradas: cualquier renta devengada o
percibida que no est expresamente enumerada y que constituya la
explotacin de un capital, queda radicada en la 1 categora. Es la norma
subsidiaria de 1 categora, el bolsn. Todas las rentas o incrementos
patrimoniales del art. 2 N2 LIR, que no estn considerados como INR en el
art. 17 LIR, y que no estn expresamente establecidos como un impuesto
de 1 o 2 categora, son renta, porque estn absorbidos por el art. 20 N5
LIR.
6) Rentas de premios de lotera: estas rentas tributan con tasa especial del
15%, en carcter de impuesto nico a la renta.

23

Base Imponible: determinacin de la renta lquida imponible. Arts. 29 a 33 LIR;


procedimiento en virtud del cual se determina la renta lquida imponible del
impuesto a la renta de primera categora.
30/3
(AYUDANTIA)
Explicacin previa:
En el impuesto de 1 categora, debe primar el capital por sobre el trabajo. La
tasa hoy en da es de 22.5%. Llegar a 25%. Puede ser mayor?
El contribuyente final, en el sistema antiguo, de una sociedad, tributaba recin
cuando retiraba las utilidades de la sociedad. Con el nuevo sistema, y la
inclusin de la renta atribuida, tributan antes de retirar las utilidades.
Desde el 2017, se tendrn 2 sistemas de renta: (El FUT todava existe).
Sistema parcialmente integrado: cunado el contribuyente se acoge a este
sistema, el impuesto es de 27%. Se llama parcial porque se puede ocupar
slo el 65% de lo tributado en 1 categora como crdito). Puede llegar a
pagarse un IGC de 45%. Es sobre renta percibida.
Sistema de renta atribuida: si se acoge por este, ser de 25%, en el ao
2017. Ac se puede ocupar el 100% de lo tributado en 1 categora. Este
sistema tiene un IGC de 35%, pudiendo ocuparse el 100%. Ac siempre se
pagar un 35%. Es sobre renta atribuida (haya percepcin o no).
El art. 3 LIR dispone quines son los sujetos que deben tributar, y el art. 10
LIR
estipula
cules
son
las
rentas
con
fuente
chilena
(domiciliado/residente/extranjero).
El IGC tiene una tasa progresiva, a mayor base imponible, mayor tasa. Hoy en
da va del 0% al 40%. Luego de la reforma quedar en un mximo del 35%.
El FUT dice que si se recibe renta de una sociedad, permite saber si el
impuesto de 1 categora fue pagado y bajo qu tasa, en orden a poder
estimarse al siguiente y eventual IGC.
Sujetos Pasivos del Impuesto a la Renta
El contribuyente es la person natural o jurdica que obtiene la renta, es decir,
quienes realizan el presupuesto de hecho establecido en la LIR.
La figura del sustituto (agente retenedor) tiene aplicacin respecto de algunas
figuras impositivas de la LIR.

24

Revisar el art. 5 LIR: comunidades hereditarias. En toda comunidad


hereditaria, debe designarse un administrador de sta, y l est a cargo de
pagar los tributos que le correspondieren al causante. Si no se hace, se
entiende que el causante sigue vivo en materia tributaria. La RG es que las
rentas de una comunidad hereditarias (efectivas o presuntas) corresponden a
cada comunero en proporcin a sus cuotas.
Las comunidades de hecho nacen como comunidades no hereditarias (sin
origen de muerte, o bien la sucesin de la sociedad conyugal).
Corporativamente, las sociedades de hecho son propiamente las que no
cumplen con los requisitos de la ley para su constitucin, y responden solidaria
e ilimitadamente con todos los bienes de los socios.
Si se forma una comunidad de hecho, la responsabilidad tributaria es solidaria
entre los comuneros o socios, tanto sobre la declaracin como del pago de los
impuestos de la LIR. Para evitar la responsabilidad solidaria: si el comunero o
socio en su declaracin individualiza a los otros socios, indicando su domicilio y
actividad y la cuota o parte que le corresponde en la comunidad o sociedad de
hecho (hay que acusar al resto).
Qu es un patrimonio fiduciario? Uno famoso es del fideicomiso ciego (Piera)
Art. 7 LIR. El responsable tributariamente es el fideicomiso ciego (tanto del
patrimonio como de las obligaciones tributarias que nacen de dicho
fideicomiso: deben declarar, enterar y pagar el impuesto que corresponde).
Gestor de una asociacin o cuentas en participacin (art. 28 CT). Este es un
contrato, donde no se forma una PJ independiente, y lo que se gana en el
negocio es lo que finalmente se reparte, sin constituir una sociedad distinta de
los socios. Existe un gestor (que incurre en gastos) y el otro que administra
(uno mete las lucas y el otro administra). La responsabilidad tributaria del
gestor recae en el exclusivo cumplimiento de las obligaciones tributarias
referentes a las operaciones que constituyan el giro de la asociacin. Si no se
prueba, el gesto , conforme la calidad jurdica que adopte ( PPT).
Situacin de los cnyuges: art. 53 LIR: establece directa o indirectamente, para
los efectos del IGC, reglas sobre la forma de declarar (tributar) las rentas en
funcin del rgimen patrimonial del matrimonio.
Los casados en sociedad conyugal, es el marido, como administrador de sta,
el que debe presentar una sola declaracin conjunta de la renta. Hay
excepciones (PPT).
Las personas casadas bajo rgimen de participacin en los gananciales o
separacin de bienes (convencional, legal o judicial), declararn sus rentas
independientemente. Excepcin: los cnyuges con separacin total
convencional de bienes debern presentar declaracin conjunta cuando no
25

hayan liquidado efectivamente la SC, conserven sus bienes en comunidad o


cualquiera de los cnyuges tenga poder del otro para administrar o disponer de
sus bienes.
El art. 3 LIR nunca diferencia al contribuyente en relacin a la edad, usa otro
criterio. El menor s puede ser sujeto de impuesto. Son susceptibles de generar
rentas (PPT). Se distingue si es menor o impber sujeto a patria potestad; si es
menor adulto (M:12 a 18/H:14 a 18); o si es mejor sujeto a curador o tutor.
31/3
Base Imponible
Se busca llegar a determinar la renta lquida imponible de los contribuyentes
de 1 categora, porque ac se aplica la tasa de 1 categora (arts. 29 a 33 LIR).
La base imponible no es lo que un contribuyente vende/boletea/contabiliza
como ingresos; sino que es la renta lquida imponible, sirve para ver realmente
cul fue la utilidad, la renta (ingresos menos gastos). Hay etapas: todo
plasmado en la contabilidad completa. Esto no se aplica al rgimen de renta
presunta, y menos al INR.
1) Ingresos Brutos: son todos los ingresos. art. 29 LIR. Constituyen ingresos
brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y
actividades incluidas en la 1 categora, exceptuados los INR.
Primero se suman los ingresos percibidos o devengados de la actividad de
los N1, 3, 4, 5 art. 20 LIR, y LUEGO los ingresos percibidos del art. 20 N2
LIR. Deben computarse los reajustes de los ttulos de crditos (art. 17 N25
LIR) y los PPM (art. 17 N28 LIR). Se deben agregar las diferencias por tipo
de cambio, percibidos o devengados. Se restan los ingresos no renta (INR).
El reconocimiento / contabilizacin de los ingresos brutos dice relacin con
lo primero que ocurra: devengo o percepcin (la RG es lo primero).
En una empresa de servicios, cundo se reconoce un ingreso? Una vez
prestado el servicio, o bien, a medida que se va cumpliendo el servicio
peridico.
En las compraventas, se reconoce cuando se perfecciona el contrato,
porque ya se deveng el precio.
En el art. 15 LIR se vincula con el art. 29 LIR, porque el primero establece el
momento en que deben reconocerse los ingresos. Los ingresos se imputarn
al ejercicio que hayan sido devengados o percibidos, conforme a la ley.
Hay ciertas normas especiales de cuando se reconoce un ingreso:

26

Contrato de promesa de venta de inmuebles: se incluirn en el ao que se


suscriba el contrato de venta correspondiente, sin tener que esperar la
inscripcin en el conservador. Se debe esperar al contrato prometido.
Qu pasa si hay un pago adelantado del precio (por ejemplo, 50%), antes
de que se cumpla el plazo de la promesa? Se debe declarar, ya que es un
precio percibido.
Contratos de construccin por suma alzada: donde el constructor se
encarga de toda la ejecucin de la obra, por un monto determinado (dirige,
ejecuta y administra bajo su cargo). El ingreso bruto estar constituido por
el valor de la obra ejecutada y se incluir en el ejercicio en que se formule
el cobro respectivo. Se reconoce el ingreso al momento del cobro por parte
de la empresa constructora.
Ingresos de servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra
de uso pblico en concesin: hay una frmula: Ingreso Bruto = Ingreso
Mensual Costo total de la obra/nmero de meses de la explotacin
efectiva. LEER ARTCULO 29 LIR.
La importancia de los ingresos brutos es que los contribuyentes de 1
categora deben ir anticipando sus pagos de impuestos de abril del prximo
ao. Estos anticipos son Pagos Provisionales Mensuales, y se calculan sobre
los ingresos brutos, y no sobre la renta (art. 84 letra a) LIR). Es un anticipo
mensual contra el impuesto que se pagar en abril siguiente.
Qu pasa con los ingresos sujetos a condicin? Un derecho sujeto a
condicin suspensiva no ha nacido para su titular. No se debe reconocer
tributariamente, porque an es incierto. Si se trata de una condicin
resolutoria, s debe reconocerse, porque ya se deveng dicho derecho, y
hay titularidad o derecho. Si se cumple esta condicin resolutoria, luego se
podr descontar como gasto.
Qu pasa con los ingresos por anticipos? Percepcin anterior.
Si se tiene un contrato de arrendamiento de un inmueble desde el 2/4/15, por
un monto de $500.000 mensuales, Cunto se reconoce? Sera desde abril
hasta diciembre (lo que se debe declarar en abril de 2016), y seran 4.500.000.
Si me pagaron solo abril y luego se escaparon, igual se tendr que declarar la
misma cantidad, porque es base devengada, y luego se perseguir al resto
para que paguen.
2/4

27

2) Renta Bruta: son los ingresos depurados; constituyen los ingresos brutos
menos los costos directo en los que incurr. Art. 30 LIR. La renta bruta de
una persona natural o jurdica, que explote bienes o desarrolle actividades
de la 1 categora, ser determinada, deduciendo de los ingresos brutos, el
costo directo de los bienes y servicios que se requieren para la obtencin de
dicha renta.
Los costos directos corresponden a los desembolsos incurridos que tienen
directa identificacin con el bien o las actividades generadoras de la renta.
Se distingue: (si es venta de mercadera)

Mercaderas adquiridas en el pas: costo directo ser el valor o precio de


adquisicin, segn (acreditado con) factura, contrato o convencin y
optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del
adquirente.

Mercaderas Internadas: costo directo valor CIF (costo del producto,


seguro y flete), ms derecho de internacin (6%), gastos de
desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta la bodega del
importador. El art. 30 LIR da reglas en relacin a los minerales, a las
promesas de venta y otros costos directos. En un ejemplo; si se importan
TV LED, stos seran activos realizables, mercadera, stock (se obtienen
para enajenarlos, para el negocio). Cuando se habla de costo directo, se
relaciona con lo que cuesta para llegar a obtener el activo realizable. El
activo fijo, por su lado son por ejemplo, la maquinaria donde se
producen los TV, las camionetas para transportarlas, etc. Son fijos,
porque se quedan con el contribuyente.
Mercaderas producidas por el contribuyente: el costo directo es el valor
de la materia primera, sumado a la mano de obra directa.
Para los efectos de determinar el costo directo en Chile, el art. 30 LIR
dice que debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin
perjuicio de que el contribuyente pueda optar por el costo promedio
ponderado. El costo de venta se reconoce al momento de la venta (si se
vendi en 1000 y cost 650, se reconocer al momento de enajenar el
bien, y la renta bruta sera 350. Luego se reconoce contablemente).
Un mtodo para determinar el costo en Chile es FIFO (First in/First out),
en que debe reconocerse el costo ms antiguo, e implica una ficcin
conforme a la cual se estima que lo primero que entra en bodega es lo
primero que sale.
(Ver foto en celular) Si se tiene el negocio de TV LED, y una primera
tanda costaron 500 cada uno, y luego compro otra tanda en 700, se
28

declara en base primero los 500, porque esos fueron los que llegaron
primero.
El LIFO est prohibido (Last in/First out), porque la ley siempre va a
tender a buscar un costo ms bajo, y ms real. Sino, se podran pasar
costos muy altos.
El mtodo elegido debe mantenerse por 5 perodos comerciales
consecutivos, y luego debe volver a elegir. Si los costos en el tiempo
subieron, probablemente convengan ms el CPP, pero se debe ver caso
a caso.
Respecto a la mano de obra; se consideran los sueldos o salarios de los
empleados, las horas extras, los incentivos directos de produccin, y las
leyes sociales que afecten a las remuneraciones.
Si no se reconoce algo como costo directo ahora, ser gasto despus.
Costos directos en las prestaciones de servicios: son la mano de obra
directo; el valor de los materiales y repuestos empleados; y el valor de
los servicios prestados por terceros subcontratados.
Reglas especiales: el IVA no es costo directo; porque el IVA se recupera
con el IVA. La LIR no lo trata en el art. 30 LIR.
Se distingue: si el IVA es totalmente irrecuperable, no es gasto, sino un
mayor costo de adquisicin de los bienes o servicios respectivos. Hechos
exentos de IVA (revisar PPT).
Construccin de obra de uso pblico: ac el costo es el valor total de la
obra, y se deduce en el ejercicio en que se inicie la explotacin de la
obra. Hay una ficcin legal: el precio de paga con la concesin temporal
de la explotacin de la obra.
Art. 30 inc 3 LIR: tratndose de bienes enajenados o prometidos
enajenar a la fecha del balance, que an no hubieran sido adquiridos,
producidos, fabricados o construidos por el enajenante, se estimar su
costo directo de acuerdo a lo que el contribuyente hubiera tenido
presente para celebrar el contrato, pero en todo caso, el valor de la
enajenacin o promesa debe arrojar una utilidad para el enajenante
estimada de la operacin que diga relacin con las que se ha obtenido
en el mismo ejercicio, respecto de las dems operaciones, sin perjuicio
de que al trmino del ejercicio se ajuste el costo real obtenido.
3) Renta Lquida: es la renta bruta menos los gastos en los que incurr.
4) Renta Lquida Ajustada (CM): es la renta lquida ajustada por el IPC y la
correccin monetaria (actualizacin monetaria).
29

5) Renta Lquida Imponible: Es la renta lquida ajustada, ms la aplicacin del


art. 33 LIR. Sobre esta base lquida imponible se aplica la tasa del impuesto
de 1 categora.

6/4
Luego de tener la renta bruta, en ordena alcanzar la renta lquida imponible,
se requiere descontar los gastos necesarios para producir la renta.
El art. 31 LIR es el que regula los gastos necesarios: la renta lquida se termina
deduciendo de la renta bruta, todos los gastos necesarios para producirla.
Los gastos necesarios para producir la renta son en los que se incurre
necesariamente para poder obtener la renta de primera categora (y no otra).
se trata de tener gastos que cumplan con ciertos requisitos.
Diferencia entre costo y gasto: los costos son aquellos que se identifican
directamente con el producto final de la empresa; con el sacrificio econmico
realizado, respecto del stock/mercadera/activo realizable/producto. El costo es
sobre el activo realizable, sobre la existencia de la mercadera.
Contablemente los gastos son aquellos sacrificios que no se identifican
directamente con el producto final de la empresa. El costo se reconoce al
vender el producto, en cambio los gastos se reconocen desde que se adeudan.
Los gastos, son aquellos sacrificios econmicos que no se relacionan
directamente con el producto, sino que indirectamente. Se relacionan con el
negocio (EJ: gastos comunes de un local, gastos de personal en un negocio en
el que dicho personal es necesario para el negocio, y si el jefe est afecto al
impuesto de primera categora).
La segunda gran diferencia entre costo y gasto es el momento en el que se
reconocen. El costo se reconoce al vender el producto (por ejemplo, cuando se
venden los televisores). En cambio, los gastos se reconocen desde que se
adeudan o pagan (por ejemplo, para vender los televisores, se necesita
arriendo de local, pagar sueldos, intereses, etc). El gasto tiene la regla de la
correlatividad con el ingreso. El gasto tambin se debe con base devengada
(por que da lo mismo si se pag el arriendo o se debe, la ley lo admite como
gasto).
Requisitos para que un gasto sea aceptado tributariamente:

30

Que se trate de gastos necesarios para producir la renta: obligatorios e


inevitables. Dice relacin con que deben tener relacin con el giro del
contribuyente (naturaleza del gasto). Debe ser adems proporciona; su
cuanta debe estar en relacin con la envergadura de la empresa, la
actividad de sta y la operacin de que se trata.
El SII dice que un gasto es necesario, cuando es inevitable, imperioso,
ineludible y obligatorio (para ganar la renta, se requiere pasar por dicho
gasto).
Este gasto no puede estar deducido previamente como costo.

Deben encontrarse pagados o adeudados en el ejercicio: la ley habla de


adeudados o pagados. Normalmente, antes del pago, va a estar adeudado
(igual que devengado o percibido). Que estn adeudados significa que un
tercero los deveng a mi respecto.
No estn adeudados:
a) Los gastos provenientes de obligaciones bajo condicin suspensiva
b) Obligaciones indeterminadas, los gastos no pueden rebajarse (si no se sabe
a cunto ascienden, por ello debe esperarse que la deuda est determinada
para poder rebajarla).
c) Las provisiones, por ser meras estimaciones contables.
No siempre los gastos implican desembolso de dinero; lo gastos pueden
significar prdidas fsicas (robo de mercadera); depreciacin de los
productos.

Acreditados fehacientemente ante el SII: documentados. Ac rige el art. 21


CT. Se acreditan con la contabilidad, facturas o contratos (le corresponde al
contribuyente). Si se perdi la contabilidad, se debe dar aviso de prdida de
contabilidad, y cumplir con el plazo para reconstituir la contabilidad.
Respecto de los gastos que se hacen en el extranjero, se aplica el art. 31 inc
2 LIR. Se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo,
siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualizacin y domicilio del
prestador del servicio o de vendedor de los bienes adquiridos segn
corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto de la
misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de
tales documentos cuando as lo solicite el SII.

Relacionados con el giro del negocio: que sean gastos en los que se incurri
en relacin al giro afecto a la 1 categora. No se deducirn los gastos
incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no
destinados al giro de la empresa (por ejemplo, compras personales;
31

aquellos bienes que son retirados de la empresa y usados por el dueo;


autos y similares, cuando no sea ste el giro habitual; salvo que el giro sea
transporte y/o compra y venta de autos.
Si un gasto es no necesario, se transforma en un agregado a la renta
lquida imponible (art. 33 N1 LIR).
El art. 31 LIR establece un listado de gastos, QUE NO ES TAXATIVO. Dice
que especialmente se proceder a la deduccin de ciertos gastos (se
considerarn como gastos): intereses; gastos por impuestos de leyes
chilenas; prdidas tributarias; crditos incobrables castigados durante el
ao; depreciaciones; becas de estudio; sueldos, salarios y remuneraciones;
donaciones, etc.`
Deben tratarse de gastos del ejercicio comercial respectivo:
No deben estar prohibidos por la ley:
7/4
La reforma tributaria incluy otro gasto que no se puede deducir: gastos
incurridos en supermercados y comercios similares, cuando no
correspondan a bienes necesarios para el giro habitual del contribuyente,
salvo casos excepcionales en que se informe al SII, y se cumpla con los
requisitos del art. 30 LIR, para que dicho gasto sea aceptado.
Art. 31 LIR: listado de gastos no taxativo;
a) Intereses: aquellos intereses financieros, pagados o devengados
(adeudados) sobre cantidades adeudadas durante el ao a que se refiere el
impuesto, excluyndose los intereses y reajustes pagados o adeudados
por prstamos o crditos empleados en la adquisicin, mantencin y/o
explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en la primera
categora.
En estos casos, para acreditar el inters, hay que llevar antes que cualquier
cosa, la contabilidad, que demuestre la deuda, y luego, ante el SII el crdito
firmado con el banco. Adems, hay que acreditar la tasa de inters, de
manera que est adeudado. Por ltimo, que el crdito fue comprado con el
fin de adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no estn
afectas a rentas gravadas de 1 categora. Los intereses financieros (gastos
de las compaas para obtener capital de trabajo) s se relacionan con el
activo fijo o realizable, en cuyo caso siempre pueden rebajarse, salvo
precisamente que los bienes que se adquieran no tengan relacin con el
giro del negocio.

32

La reforma tributaria incluy un segundo inciso respecto a cundo se pide


un crdito en el banco con el fin de comprar acciones y derechos sociales
de una sociedad. Se relaciona o no con el giro? Si, e relaciona con el giro,
por lo que s se toma como un gasto. Antes el SII deca que haba que ver si
esas acciones las venda antes o despus del ao (para ver si es INR), si las
venda despus del ao, estaba afecto a impuesto nico, por lo que no
tributaban por impuesto de 1 categora. El contribuyente les deca que no
saba si las iba a vender antes o despus del ao. Es por esto que la ley
zanj esto diciendo que estos derechos o acciones son gastos (a favor del
contribuyente).
b) Impuestos: respecto a los fijados por las leyes chilenas, s se pueden
descontar, siempre que estn relacionadas con el giro de la empresa, y
siempre que no sean los dems impuestos de DL 824 (LIR), ni los que
recaen sobre bienes races que sean contribuciones especiales de fomento
o mejoramiento (s podan los del art. 20 N1 LIR).
Se excluye tambin como gasto necesario el impuesto territorial q ue
utilizado como crdito y el Impuesto a la Actividad Minera.

sea

S se puede descontar el IVA (cuando no se puede recuperar), la patente


municipal, los timbres y estampillas, impuesto adicional de bebidas
alcohlicas, etc.
c) Prdidas tributarias: se refiere a dos tipos de prdidas; las fsicas (casos de
hurto, destruccin o cualquier siniestro experimentado por los bienes de la
empresa), caso en el cual se acepta el total del valor libro (el contabilizado);
y las prdidas tributarias, que son muy comunes. Estas se refieren a
cuando la renta lquida imponible fue negativa (fue malo el negocio). En
este caso no paga impuesto, porque es un caso de prdida tributaria. Se
puede rebajar la prdida del ejercicio anterior de las utilidades de los
ejercicios siguientes, sin lmite en el tiempo, hasta su completa imputacin
(esto se denomina prdida de arrastre, porque se van manteniendo en el
tiempo hasta su completa imputacin) (mirar foto de tabla).
Adems, si en el ao anterior al que se verific la prdida tributaria hubo
ganancias, la ley establece que se puede pedir una devolucin del impuesto
pagado en el ao anterior al que hubo prdida tributaria, para poder
solventar esta prdida al ao siguiente. Esto se denomina situacin del
PPUA: la ley dice que si las prdidas absorben las utilidades, el impuesto de
1 categora que se hubiere pagado por esas utilidades se considerar un
PPM, por lo tanto el contribuyente tiene derecho a que se lo devuelvan.
Como es buen negocio comprar empresas con prdidas tributarias, hay una
imitacin en prdidas con cambio de propiedad (circular 65/2001); art. 31
33

n3 inciso final LIR. Solo se podr deducir como prdida, con los ejercicios
posteriores al cambio de dominio si:
No cambia el giro
Debe contar con bienes de capital o activos que le permitan
desarrollar el giro que ya traa la empresa
Que los activos que se tienen sean proporcionados con el precio de
compra de los derechos.
De esta manera que se limita la compra de sociedades con prdida para
aquellos que vayan a compra ms del 50% de los derechos
sociales/acciones de la empresa. La ley se asegura que se est comprando
un negocio de verdad, y no comprando una prdida tributaria.
Las prdidas tributarias tienen dos naturalezas: primero, constituyen el
resultado negativo en el proceso de fijacin de la renta lquida imponible.
Segundo, son consideradas por el legislador como un gasto, susceptible de
ser considerado de ser descontados en ejercicios posteriores.
d) Castigo por crditos incobrables: art. 33 N4 LIR. Se refiere a que si uno en
su contabilidad, se rompe la partida doble, por ejemplo, con una cuenta por
cobrar (que se ir cobrando de a poco, y que prximamente ser caja). Si
un cheque dentro de esa CPC viene malo, y no se puede cobrar por ser falso
u otra razn, SI SE PODR DESCONTAR, cumpliendo con requisitos. La ley
dice que se pueden deducir los crditos castigados durante el ao (castigar
una cuenta es llevarla a deuda), siempre que se hayan contabilizado
oportunamente, y se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro. Son 3 los requisitos, primero, deben ser crditos relacionados con el
giro del negocio. Segundo, que est contabilizado oportunamente (como un
activo para cobrarle a alguien). Y tercero, que se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro. Qu significa esto ltimo? Que se
necesit una interpretacin del DN, a travs de una circular: 24/2008; se va
a entender que se agotan los medios de cobro en los siguientes casos:
SIEMPRE debe haber diligencia en el cobro; haber cortado relaciones
comerciales con el deudor. Adems, tener un registro (carpeta fsica) con los
datos y casos de deudas incobrables. Luego, se separan en 3 tipos; si el
crdito es bajo de 10 UF; se exigen medidas proporcionales (llamadas por
telfono, cartas certificadas, envo a DICOM).
Si es entre 10 y 50 UF; acreditar la poltica de cobranza, que se acredite
prudencialmente los medios de cobro (que se gast algo proporcional a lo
que se va a ganar).
Si es sobre 50 UF; requiere acciones judiciales, se requiere declaracin
jurada simple del abogado y del representante del contribuyente.

34

e) Depreciacin: es una figura contable que genera efectos tributarios, y que


consiste en la desvalorizacin que sufre un bien fsico del activo fijo por su
uso.
Lo conceptos claves ac son:
Que sea un bien fsico del activo fijo o inmovilizado.
Los aos de vida til del bien
Se empieza a contar desde que el bien entra en funcionamiento (fecha de
utilizacin en la empresa)
Se calcula sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance, una vez
efectuada la revalorizacin por correccin monetaria.
El SII determina los aos de vida til del bien mediante una tabla de
depreciacin.
Tipos de depreciaciones:
Normal: fijada anualmente por la tabla del SII (resolucin 43/2002). Si se
tiene una camioneta que segn la tabla del SII dura 20 aos, y cost 10M,
entonces la cuota de depreciacin ser de 500.000, porque se dividen los
10M en 20 aos.
Acelerada: es descontar a 1/3 los aos de vida til fijados por el SII. Consiste
en poder aplicar 1/3 de la vida til del bien, en tanto existan los siguientes
requisitos; que la vida til asignada por resolucin sea mayor a 3 aos; que
la vida til asignada sea mximo de 5 aos, y que se trate de bienes
nuevos. Esto es una franquicia tributaria, un fomento para que el pas se
mueva comercialmente.
Extraordinaria: es aquella para los bienes que devienen en obsoletos, antes
de que se cumpla la vida til destinada. Consiste en aplicar el doble de
cuota de depreciacin (disminuir a la mitad la vida til), porque devino en
inservible. Se aplica con motivo de la obsolescencia de un bien, dejando de
estar en funcionamiento en la empresa, queda obsoleto antes de cumplir la
vida til. Qu pasa si roban la camioneta? Es prdida fsica, no esto.
El contribuyente es el que elige cules bienes deprecia aceleradamente y
cules normalmente. La extraordinaria no se elige, porque son segn las
circunstancias del caso.
9/4
La depreciacin no es un rgimen general que abarque toda la contabilidad.
Cada bien tiene su sistema de depreciacin, elegido por el contribuyente, en
tanto cumpla con los requisitos necesarios.

35

Qu pasa si se opt por depreciacin acelerada, puede volver a la normal? S,


pero ese regreso es definitivo. El nico requisito para la depreciacin acelerada
(adems de que sea nuevo), es que tengan vida til mayor a 3 aos.
En septiembre de 2014, se incorpor una nueva depreciacin con la reforma
tributaria: Depreciacin Instantnea (art. 31 N5 bis LIR): Corresponde a un
incentivo a la inversin de las empresas, pero especialmente para las
empresas de menor tamao, respecto de las cuales se fortalece la
depreciacin, y se pasa a estas empresas pequeas no solo a acortar la vida
til, sino que hacerla instantnea, y poder depreciar en 1 ao todo el valor del
bien.
Esta nueva depreciacin distingue segn el promedio anual de ventas de las
empresas: (considera los ltimos 3 aos en ejercicio).
Promedio anual de ventas menores o iguales a 25.000 UF (bienes nuevos y
usados): pueden depreciar sus activos fijos considerando una vida til de 1
ao.
Contribuyentes sin operaciones en los aos anteriores y tengan capital
efectivo menor a 30.000 UF: podrn depreciar sus activos fijos considerando
una vida til de 1 ao (bienes nuevos o usados).
Promedio anual de ventas mayor a 25.000 UF, pero hasta 100.000 UF: slo
podrn acceder al beneficio de depreciacin instantnea por sus activos
fijos nuevos, considerando como vida til 1/10 de la vida til fijada por el
SII (vida til final no puede ser inferior a un ao).
Promedio anual de ventas mayor a 100.000 UF: solo podrn depreciar
aceleradamente 1/3 de la vida til fijada por el SII.

La diferencia con la depreciacin y los gastos es que en los primeros no tienes


que desembolsar dinero para poder pasarlo como gasto, sino que implica una
desvalorizacin.
f) Sueldos y otras remuneraciones: obviamente es un gasto necesario para
percibir mi renta. Incluye todas las formas de remuneracin bruta que
perciben los trabajadores y las indemnizaciones, cualquiera sea su
naturaleza.
Qu ocurre con las participaciones y gratificaciones voluntarias? Tambin
son remuneraciones, pero en este caso lo sern una vez que estn pagadas
o abonadas en cuenta (esto se diferencia con la remuneracin, porque en
sta ser gasto cuando est adeudada; mientras que en las participaciones
y gratificaciones deben estar pagados). Adems, deben ser repartidas a los
36

trabajadores en proporcin a su remuneracin,


familiares u otro criterio general y uniforme.

antigedad,

cargas

Respecto a las indemnizaciones, es cuando se pasan a adeudar que se


pueden pasar como gastos (sentencia judicial, transaccin, etc). No cuando
se estime, o provisione, porque no es suficiente.
Ac hay dos normas especiales:
Limitacin a las personas influyentes: personas que pudiesen por su
posicin en la empresa haber influido en la fijacin de sus remuneraciones.
No se acepta el gasto en este caso. Sueldo al cnyuge de un socio, por
ejemplo (art. 32 inc 1 LIR). El SII estima bajo el criterio de razonabilidad y
proporcionalidad, conforme a los servicios y rentas que tenga la empresa
Circular 151 1976.
Sueldo empresarial: Se conoce como sueldo patronal. Es el caso en el que
no se es dueo de la empresa, y se asigna un sueldo correspondiente a
Gerente General. Esto es muy comn. Ac se distingue:
i.
ii.
iii.

Socio de sociedades de personas


Socio gestos en sociedades comanditas por acciones
Empresario individual que prese servicios en la empresa
En estos casos slo podr deducirse como gasto el monto que hubiese
estado afecto a cotizaciones previsionales (HASTA 73 UF). Todo lo que
sobrepase, ser gasto rechazado, que se re-agregar a la renta lquida
imponible.
El socio debe efectivamente trabajar en la empresa y que tribute en dicha
remuneracin conforme a la 2 categora (por trabajo).
En las sociedades annimas y en las SpA, no hay lmite en cotizaciones,
pero el SII s puede analizar esto conforme a la razonabilidad y
proporcionalidad.
Hay que tener presente respecto a las remuneraciones, que el art. 61 del
Cdigo del Trabajo, todo empleador con ms de 5 trabajadores, debe llevar
un Libro de Remuneraciones, timbrado por el SII, y son las remuneraciones
que existan en dicho libro las nicas que podrn considerarse como gasto
necesario.
g) Becas de estudio: art. 31 N6 bis LIR. Que se paguen a los hijos de los
trabajadores de la empresa. Si es a los trabajadores, siempre que el pago
emane de un contrato individual o colectivo (que se fije el pago de becas), y
si son voluntarias estas becas (porque no estn en el contrato), deben
pagarse bajo normas uniformes y generales aplicables a todos los
trabajadores; sea cual sea el caso, los cursos a los cuales se tenga acceso
37

en virtud de esta beca de estudio, deben tener algn relacionamiento con el


perfeccionamiento del trabajador en la empresa.
Este numeral es para las becas de los hijos, realmente, que realmente sera
una mayor remuneracin para el trabajador para que ocupe esta plata en la
beca del hijo.
h) Donaciones: aquellas que se hagan con el nico fin de realizacin de
programas de instruccin bsica o media gratuita, tcnica, profesional o
universitaria en el pas, slo si no exceden del 2% de la renta lquida
imponible de la empresa o del 1,6x1000 del capital propio de la empresa al
trmino del correspondiente ejercicio. O sea, siempre tendrn tope. No
requieren insinuacin y estn exentas del pago de impuestos.
Hay donaciones que son crditos y otras que son gastos, pero todas
establecen prohibiciones al donatario de no otorgar una contraprestacin de
ningn tipo al donante, como por ejemplo, aquel diputado que tiene que
fallar un proyecto de ley y antes de aprobarlo lo llaman para recordarle una
donacin.
i) Reajustes y diferencias de tipo de cambio: provienen de crditos o
prstamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados
en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado o realizable. Por ejemplo,
si se pide un crdito en dlares y sube el dlar; se deber ms plata, y
podr ser un gasto. En cambio, si el dlar baja, ser ingreso renta.
j) Gastos de organizacin y puesta en marcha: son aquellos realizados por la
empresa durante el periodo de formacin que precede a las operaciones
generadoras de ingresos, y que cesan tan pronto comienzan estas
operaciones a rentar. Son todos los gastos que se incurren antes de generar
ingresos. Son amortizados hasta un lapso de hasta 6 ejercicios comerciales
consecutivos (o sea, en un ejercicio, o hasta 6 cuotas), contados desde
que se generaron los gastos, o desde el ao en que la empresa empiece a
generar ingresos, si esto es posterior a la fecha en la que se incurri en los
gastos.

k) Gastos incurridos en la promocin y colocacin en el mercado de artculos


nuevos: fabricados o producidos por el contribuyente, que pueden
prorratearse hasta en 3 ejercicios comerciales consecutivos, contados desde
que se generaron dichos gastos (porque se supone que ya hay ingresos).
Normalmente son gastos de promocin.
l) Gastos incurridos en investigacin cientfica y tecnolgica: en inters de la
empresa, aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del
38

ejercicio. Es por el solo hecho de dedicarse a la investigacin, cuestin que


es un bien para el pas, y que por eso puede no ser dedicado al giro. Pueden
ser deducidos en el mismo ejercicio, o en cuotas hasta 6 ejercicios.
m) Pagos por Royalties al exterior: cantidades pagadas o abonadas en cuenta a
personas sin domicilio in residencia en Chile por el uso de marcas, patentes,
frmulas, asesoras y otras prestaciones similares.
Se admite como gasto slo hasta el 4% de los ingresos por ventas o
servicios del giro; el exceso es gasto rechazado. (Esto slo si hay una
relacin directa entre el contribuyente y el beneficiario).
Si entre el contribuyente y el beneficiario no existe relacin directa o
indirecta en cuanto al capital, control o administracin de uno u otro, no se
aplica el lmite, previa Declaracin Jurada bajo apercibimiento de sancin
por art. 97 N4 CT.
No se aplica el lmite, si el Estado de domicilio del beneficiario de la renta, la
tasa con que se grava es igual o superior al 30%.
Ajustes a Renta
Ahora que ya tenemos los gastos, para llegar a la Renta Lquida Imponible
(RLI), hay que aplicar una serie de ajustes, que se engloban bsicamente en la
Correccin Monetaria y Agregados Varios. (IPC).
La correccin monetaria es un procedimiento que tiene por objeto corregir las
distorsiones que produce la inflacin en la informacin Financiera. Es el ajusta
anual de cuentas o partidas del activo (anual), y del pasivo, a su valor o
expresin real a la fecha del balance, permitiendo establecer un resultado real
de la gestin econmica.
13/4
Correccin Monetaria
Ac ya se tiene la renta lquida, pero ahora debe ser ajustada. En primer lugar,
est la correccin monetaria. La ley lo ordena en el artculo 33 LIR. Es un
sistema integral, permanente, obligatorio que surgi en el ao 1975, que
actualmente se recoge en el art. 41 LIR, y que tiene por objeto depurar los
estados financieros de los efectos de la inflacin, mediante el ajuste anual de
las partidas del balance.
Hasta ac se tiene cules fueron los ingresos, los costos, los gastos necesario y
se tiene la renta lquida, pero ahora se debe ajustar.

39

Hay que entender cmo afecta la inflacin. Esta provoca una desvalorizacin
del dinero, ya que 1000 pesos en enero y 1000 pesos en diciembre tienen
distinto valor adquisitivo (va cayendo con el tiempo).
Para saber de verdad cunto se tiene, y mantener el poder adquisitivo, hay que
reajustar en vista a la inflacin. Los activos y pasivos que se afectan con la
inflacin son los activos monetario, lo que me permite adquirir cosas; es el
dinero lo que hay que actualizar (plata).
En el balance, si lo que se hace es corregir la renta lquida, hay que ajustar la
correccin monetaria en tres niveles: activos, pasivos y en el patrimonio. En los
activos y pasivos, puede haber monetarios y no monetarios. Esto es
anualmente, a la poca del balance, reconociendo el menor valor adquisitivo
(de lo que tengo) por el perodo de comienzo del ao comercial y fin de ao
comercial, de manera que obtenga los activos, pasivos y patrimonio en su valor
real, y se pueda comprobar la gestin real del negocio.
Hay dos cuentas del balance: una cuenta de resultado (que va en el tem de
patrimonio, llamado correccin monetaria); y otra cuenta de pasivo, que se
llama revalorizacin del capital propio. Estas son cuentas contables de ajuste
por correccin monetaria.
La correccin monetaria se realiza en 4 etapas:
1) Determinacin del capital propio inicial (CPI): es el capital inicial, el
patrimonio de la empresa al inicio comercial. Cmo se corrige? por el
100% del IPC del ao, sin ninguna limitacin, y se carga al resultado del
ejercicio (se resta a lo que se tena). Si se tenan 1000 de utilidades
acumuladas en el patrimonio del ejercicio; pero se debe aplicar la CM,
entonces (por ejemplo), se restan 400 de esos 1000, y ah se tiene
reajustado. Se contabiliza como una prdida, para que se ajuste a lo que en
verdad se gan. Se dice tcnicamente cargar a resultado. Ac an no se
distingue entre activos ni pasivos.
Con esta rebaja, se reconoce contablemente ese menor valor que se obtuvo
en el ejercicio. Se ajusta esta ganancia artificial.
Sin embargo, por el principio de la doble partida, no se pueden restar por
CM de las utilidades acumuladas sin sumar un correlativo en otro lado. Para
esto est la revalorizacin del capital propio, que va en el tem de los
pasivos; y por lo tanto, si se cargan a resultado esos 400 de los 1000
previos, se debern sumar 400 en los pasivos, en el aspecto de
revalorizacin del capital propio.
2) Determinacin de variaciones del capital: si el capital se ajustaba por
inflacin cargando la cuenta de CM, y aumentando un pasivo (por
40

revalorizacin del capital propio); y se aumenta el capital, habr que


aumentar la prdida.
Lo aumentos de capital se contabilizan de la misma manera que la
revalorizacin del capital propio inicial ya indicada (con abono a la cuenta
de pasivo no exigible denominada aumentos de capital propio). Para la
actualizacin de las disminuciones de capital, el asiento contable antes
sealado se formula a la inversa (se carga RCP y se abona CM). En el caso
de la disminucin de capital es al revs: la revalorizacin del capital propio
sera restar y la CM sera sumar.
Hasta ac el activo ha sido reajustado, pero falta an, porque hay algunos
pasivos y activos que se protegen de la inflacin, por ejemplo, un camin.
Son los que no son monetarios (que no tienen poder adquisitivo). Si ya est
corregido el patrimonio, ahora tocan los activos y pasivos (que sean
monetarios).
3) Determinacin de los activos no monetarios: art. 41 N2 a N9 LIR.se
detectan al trmino del perodo (aquellos que se auto protegen de la
inflacin: mercaderas, bienes races, cuentas por cobrar reajustables, etc),
que el contribuyente durante el ejercicio utiliz para poner a resguardo su
capital de la inflacin, y de esta manera, contrarrestar el cargo a prdida
que se efectu en la primera etapa al considerar que todo el capital propio
estaba representado por activos monetarios, tales como, caja, banco,
crditos o deudas no reajustables, que son los nicos que sufren menoscabo
frente al proceso inflacionario.
O sea, hay que empezar a ver cada activo uno por uno, y sacar todos los
que no sean monetarios, y se devuelven a esa prdida a los pasivos, porque
no tena derecho de aplicar inflacin sobre un activo no monetario.
La actualizacin de estos activos se efecta con cargo a la cuenta de
activo no monetario que corresponda, y con abono a la cuenta de
resultado correccin monetaria, vale decir, se aumenta el valor de la
cuenta de activo por un cierto valor y esa misma cantidad se contabiliza
como una utilidad del ejercicio.
4) Determinacin de los pasivos no monetarios: art. 41 N10 LIR. Ahora se
deben detectar los pasivos no monetarios existentes al trmino del
ejercicio, que sean reajustables o que se encuentren expresados en moneda
extranjera.
La actualizacin de estos pasivos se efecta con cargo a la cuenta de
resultado correccin monetaria (vale decir, se contabiliza como una
prdida del ejercicio) con abono a la cuenta de pasivo no monetario, que
corresponda (es decir se aumenta la cuenta de pasivo que corresponda).
41

Estas etapas parten de lo general (patrimonio, lo que se tiene), y termina en


tems especficos, activos por activo y pasivo por pasivo.

Efectos:
La aplicacin del sistema de CM en los estados financieros, se ven reflejados en
los saldos que arrojan al trmino del ejercicio las cuentas que se utilizan para la
contabilizacin de este mecanismo, esto es, la cuenta de resultado correccin
monetaria y la cuenta de pasivo no exigible revalorizacin del capital propio.
El saldo deudor de la cuenta correccin monetaria, refleja la prdida que ha
experimentado el capital propio producto de la inflacin, respecto de aquellos
activos monetarios (que no se auto protegen de la inflacin), la cual se
reconoce tributariamente como una deduccin de las ganancias de la empresa
para la determinacin de la base imponible sobre la cual el contribuyente debe
dar cumplimiento a sus obligaciones tributarias.
El saldo acreedor de la cuenta de pasivo no exigible revalorizacin del capital
propio, denota el mayor valor que adquiere el patrimonio de la empresa
producto de su actualizacin, valor que se reconoce como capital propio a
contar del 01 de enero del ao siguiente.
La correccin monetaria no siempre puede ser buena para el contribuyente
(inflacin negativa).
Uno de los INR era la revalorizacin del capital propio (positivo).
Los contribuyentes obligados a efectuar correccin monetaria son los de la 1
categora que declaren su renta efectiva en dicha categora demostrada
mediante contabilidad completa segn balance general. Se eximen:

Contribuyentes que no deben llevar contabilidad completa; aquellos que


declaran sus rentas acogidos a un rgimen de renta presunta.
Aquellos que llevan contabilidad simplificada
Contribuyentes de otros impuestos (2 categora).

Renta Lquida Imponible


Ya tenemos la renta lquida reajustada, pero falta la aplicacin del art. 33 LIR
(agregados y deducciones del art. 33 LIR).
Para la determinacin de la RLI, se agregarn a la renta lquida las siguientes
partidas, siempre que las hubieran deducido del proceso anterior;

Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente a los hijos de ste,


soltero menores de 18 aos.
42

Retiros particulares en dinero o especies efectuados por los contribuyentes


Sumas que deban imputarse al costo de los bienes del activo inmovilizado o
destinados a sus mejoras permanentes.
Costos y gastos imputables a ingresos no renta o renta exenta (Los gastos
necesarios para producir la renta, deben ser aquellos que me
ayudan a producir la renta de 1 categora).
Gastos o desembolsos que se hacen a personas indicadas en el art. 31 N6
LIR
Cantidades que el art. 31 LIR no autoriza deducir como gasto (gastos
rechazados).

Hay que comparar esto con el PPT del portal, se est actualizado.
Luego, se deducen (descuentan):
Dividendos: y utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente, siempre que no se trate de empresa o sociedades
constituidas fuera del pas.
Rentas exentas: -Cantidades del art. 21 incs. 1 letra i) y 3 letra i): -Todos estos agregados y deducciones se realizan ajustados con el IPC, entre el
ltimo da en que se incurri el IPC y el ltimo da del balance.
Hecha la operacin antes descrita, obtenemos la RLI, aplicando la tasa del
impuesto de 1 categora (22.5% actual). S/E, los crditos que se tengan, se
aplicarn en este punto, al final.
14/4
Exenciones del impuesto de 1 categora
Hay reales y personales. En las reales, por RG se amparan o buscan proteger la
transaccin misma del impuesto de 1 categora. En los personales, se exime a
la persona que est afecta a este impuesto.
Por qu estn estas exenciones? Los impuestos sirven para incentivar o
desincentivar ciertas actividades.
Exencin real art. 39 N1 LIR:
1) Dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones,
respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas derivadas de la
tenencia de acciones de SA extranjeras, que no desarrollen actividades en
Chile.
Si una sociedad se dedica a vender autos, y genera utilidades por $100.
Paga impuesto de 1 categora pagadero a 22.5%. Si una SRL es duea de
43

esta SA, y recibe dividendos por ser duea de sta, Debera pagar
impuestos? En principio, s sera incremento patrimonial, y por ende, los
dividendos recibidos por esta SRL deberan pagar nuevamente impuesto de
1 categora. S/E, para evitar una doble tributacin, no se paga nuevamente
un 22.5% de impuesto de 1 categora.
En las SA se distribuyen dividendos. En las SRL se distribuyen utilidades. La
exencin de las utilidades en sociedades de personas est en el art. 33 N2
letra a) LIR, y por eso esta exencin es ms especfica y habla solo de los
dividendos con la SA.
2) Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes
especiales, a menos que sean relativas a operaciones de crdito o
financieras y las rentas sean obtenidas por empresas que desarrollen
actividades clasificadas en los N3, 4 y 5 del art. 20 y declaren la renta
efectiva. EJ: leyes de zona franca, ley Navarino, Porvenir.
3) Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o
usufructuario que no sea SA, sin perjuicio de que tributen con el IGC o
adicional.
Con todo, esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los BR no
agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal, aplicndose en este caso lo
dispuesto en los dos ltimos incisos del art. 20 N1 letra a).
4) Intereses o rentas que provengan de: los generados o percibidos por el
acreedor. Est en el art. 20 N2 LIR. S/E:

Bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con


garanta del Estado o por las instituciones, empresas y organismos
autnomos del estado.
Bonos o letras hipotecarias emitidas por las instituciones autorizadas para
ellos.
Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en
cooperativas.
Depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda.
PPT.
Qu gracia tiene estar exento de impuesto de 1 categora si despus se
paga IGC o Adicional? El gran beneficio es econmico financiero. No se
pagara el impuesto de 1 categora, para poder reutilizar las ganancias.
S/E; cuando se retire dicha plata, no se tendr el impuesto de 1 categora
como crdito. La decisin que se toma es ver si se reutiliza y, sin poder
usarlo como crdito despus, paga 12.5% (por restarse) o retirarlas altiro y
pagar el 35% del IGC directo.

Exenciones Personales: Art. 40 LIR


44

1) El Fisco, instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y


semifiscales de administracin autnoma, las instituciones y organismos
autnomos del Estado y las Municipalidades. Es slo para este caso. Si son
empresas pblicas, tributan bajo el impuesto de 1 categora bajo el DL
2308. (Tributan por el 60% de la tasa que est vigente).
2) Instituciones exentas por leyes especiales
3) Las instituciones de ahorro y previsin social que determine el presidente
de la repblica. La asociacin de Boy Scouts de chile. Estas exenciones no
regirn respecto de las empresas que pertenezcan a las instituciones
mencionadas ni de las rentas clasificadas en los N3 y 4 del art. 20 LIR.
4) Las instituciones de beneficencia que determine el presidente. Solo podrn
impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro
y que por sus estatutos rengan principal objeto de ayudar material o de otra
ndole a personas de escasos recursos econmicos.
5) Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad
gravada en esta categora.
6) Las empresas individuales no acogidas al art. 14 ter LIR, que obtengan
rentas lquidas de esta categora conforme a los N1, 3, 4 y 5 del art. 20,
que no excedan en conjunto de una UTA.
Pagos Provisionales Mensuales (PPM)
El formulario 22 se presenta en abril. El impuesto de 1 categora es anual. El
art. 84 LIR obliga a hacer una provisin mes a mes del impuesto de 1
categora que se debe pagar eventualmente.
La figura de PPM tambin se presenta en las boletas de honorarios.
Obligatorios afectos:

Contribuyentes obligados por la ley de impuesto a la renta a presentar


declaraciones anuales de 1 categora y/o segunda categora debern
efectuar PPM a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar.
Hay una tasa variable, que vara entre un ao y otro. EJ: contribuyentes
1 categora con contabilidad completa.
Hay una tasa fija. EJ: honorarios. Son los contribuyentes del art. 42 N2
LIR: 10% de los ingresos brutos mensuales que no fueron objeto de
retencin.

Voluntarios

(REVISAR PPT)
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45

Sistema Integrado de Tributacin (1984 2017) ARTCULO 14


Este sistema busca explicar cmo funciona la relacin entre renta 1
categora (base devengada) 2 categora (base percibida) IGC (base
percibida) e IA.
El IGC tiene tasa progresiva. Ac no hay doble tributacin, porque el impuesto
de 1 categora que ya se pag se puede descontar en el IGC, y por tanto es un
anticipo.
Hoy en da tenemos un sistema integrado de tributacin, que integra los
diversos ingresos de la LIR en un mecanismo nico, para que el contribuyente
en su formulario 22, declare en un solo formulario sus rentas de 1 y 2
categora, e IGC, imponiendo un impuesto final nico.
El impuesto final (de la persona natural; IGC o IA), se gatilla al percibir la renta
retiro distribucin. Ac la ley espera a que se perciba una renta. Surge aqu
un registro, que es un fondo de utilidades, que si bien tributaron impuesto de
1 categora, estn a la espera de que sean retiradas para que paguen uno de
2 categora (FUT). Esto es en empresas o sociedades. Lo retirado s estar
afecto al IGC, porque se percibi.
Si yo tengo utilidades afecta a 1 categora (cualquier causal), y en el proceso
de determinacin de RLI, se da una por 100.000.000, y se paga este ao un
impuesto de 1 categora por 22.5%. Esta empresa tiene dueos, que puede
ser uno o muchos. Estos dueos tendrn que pagar el IGC por todos los
ingresos que tuvieron este ao. Ac se consideran sus sueldos, honorarios, y
retiros o distribuciones de la empresa en cuestin; para determinar su IGC. El
IGC es ascendente, con una tasa del 1 al 40%, segn cunto se retire. Si se
retiran 20.000, ms 50.000 en sueldos y 100.000 en honorarios, la base del IGC
sera 170.000. Se revisa la tabla del IGC y se aplicara (segn lo que
corresponda), el 40%. Sera 170.000 x 40%= 68 IGC. Esto no ha terminado,
porque falta descontar el crdito que tena por el impuesto pagado de 1
categora respecto de la plata en el FUT (100.000.000 x 22.5%).
Si no se retira nada, la ley pide saber cunto se guard la empresa sin haber
retirado. Para esto, existe el FUT. Significa que la plata que est ah, es porque
est pendiente por tributar. Se llama Fondos de Utilidades Tributables. Son las
utilidades que no han sido retiradas aun. El FUT ayuda a saber de cunto es el
crdito que tiene la empresa para cuando se pague con el IGC.
Con el tiempo, era un buen mecanismo de que la empresa creciera y
mantuviera utilidades. El FUT del pas hoy en da equivale a un Ingreso Bruto.
Es muy bruto, y se supone que es lo que las empresas no han retirado; S/E,
todos sabemos que los retiros se han hecho, a travs de prstamos y otras

46

cosas. Esto ha engaado al sistema, de manera que nunca tributaban los


grandes empresarios.
En este sistema integral, que opera desde el 84 y se est cambiando con la
reforma, genera que el impuesto de 1 categora es un crdito contra el IGC. Se
constat un abuso del FUT.
Este era el FUT.
El sistema nuevo que se viene para el 1/1/17, genera muchos cambios.
La ley cre 2 sistemas, a eleccin de contribuyente; un sistema atribuido, y un
sistema semi-integrado. El contribuyente tendr que elegir a cul de los dos
sistemas se acoge. O se atribuye por la ley la renta, sin esperar retiro o
retribucin, o se semi-integra. Adems, se aplica una diferenciacin de tasas.
25% en el de 1 categora con sistema atribuido; 27% en el sistema semiintegrado de 1 categora.
Reglas:
1) Contribuyentes con contabilidad completa puede optar por alguno de los 2
sistemas.
2) Si no optan, la ley les asigna un sistema. Si es renta atribuida, para los
empresarios individuales, EIRL, sociedades de personas, o comunidades con
socios de personas naturales, a ellos si nada se dicen, se les asigna el
sistema de renta atribuida. El de semi- integrada se le asigna a las SA o
quienes no cumplan con reglas anteriores.
Si el contribuyente opta, ya sea al iniciar actividades, o dentro de los 3
meses anteriores al cierre del ejercicio precedente (desde el 1 de octubre
hasta el 31 de diciembre). Cmo se opta? Los contribuyentes empresarios
individuales, EIRL, y los del 58 N1 LIR, debern presentar ante el SII en
alguna de las oportunidades sealadas, una declaracin jurada del
contribuyente, optando por alguno de los dos sistemas. En caso de
comunidades, la declaracin debe ser suscrita unnimemente por todos los
comuneros. En el caos de sociedades de personas, o SpA, se debe presentar
una declaracin reducida a escritura pblica en que conste acuerdo
unnime de los socios accionista, adoptando tal o cual sistema de
tributacin. En el caso de SA (cerradas o abiertas), se requiere una junta
extraordinaria de accionistas, con un qurum de al menos 2/3 de las
acciones emitidas con derecho a voto, dando aviso al SII, y cumpliendo con
las solemnidades del art. 3 de la ley sobre SA (inscripcin, publicacin en
el D.O, etc).
El sistema elegido deber mantenerse por a lo menos 5 ejercicios
comerciales seguidos.
47

Sistema de Renta Atribuida


Consiste en que las comunidades o sociedades debern atribuir la renta o
cantidades obtenidas (devengadas o percibidas) a sus socios Art. 14 A art.
2 N 2 LIR.
Ac se tiene que hacer un check list. Primero, se ve si en una sociedad, por
ejemplo de personas, est dentro del concepto de renta atribuida. Luego, se ve
si no son INR. Luego, se ve si estn en un hecho gravado del art. 20 LIR (para
ver si son de 1 categora). Por ltimo, se aplica el impuesto.
La ley atribuye a cada socio o accionista la renta de la sociedad en el mismo
ejercicio en que ella se obtiene (en que se devenga o percibe) en proporcin a
su participacin social. Tiene una tasa de 25% de primera categora. Esto NO
desincentiva el consumo, porque igual tributan. Los que pagan en sistema de
renta atribuida en una sociedad de personas, por ejemplo teniendo un 40% de
los derechos sociales, la ley le asigna el 100% del crdito pagado por concepto
de 1 categora, a diferencia del sistema semi integrado (que otorga un 65%
como crdito pagado con una tasa del 27%).
El retiro efectivo o distribucin deja de ser relevante para gatillar el IGC. El FUT
ya no existe en el sistema de renta atribuida. Se tiene crdito contra el IGC por
el 100% del Impuesto de 1 categora pagado.
Los propietarios debern tributar en el mismo ejercicio por las rentas que les
sean atribuidas, por las cantidades que a cualquier ttulo retiren, remesen o les
sean distribuidas. Igual obligacin tendrn las entidades que participen en
otras empresas que estn acogidas a este rgimen.
21/4
Sistema de renta atribuida
Art. 2 N2 LIR. Consiste en que las comunidades o sociedades debern atribuir
las rentas o cantidades obtenidas (devengadas o percibidas) a sus socios. La
tasa de 1 categora ser de 25% el 2017.
En el fondo, y en la prctica que sea atribuida significa que est devengada
para la empresa, y el momento para asignacin de la renta es prcticamente
de inmediato, porque se radica para cada socio de manera casi inmediata, ya
que se les atribuye.
La atribucin de rentas puede ser en cadena; una SA que le atribuye a otra SA,
de manera que se van atribuyendo hasta llegar a la o las personas naturales
que tributan la 1 categora y el IGC.

48

El retiro efectivo o distribucin deja de ser relevante para gatillar el IGC; pero
sigue siendo relevante para calcularlo. El tema es que no se tiene que esperar
el retiro efectivo (en el sistema de atribucin).
Se tiene un crdito contra el IGC por el 100% del impuesto de 1 categora
pagado.
Se atribuye el porcentaje de RLI segn la forma en que se designe en una
empresa. En segundo lugar, las rentas ajenas (atribuidas a la empresa). En
tercer lugar, las rentas exentas de 1 categora (porque solo son exentas del de
1 categora; no del IGC). En cuarto y ltimo lugar, los retiros y/o distribuciones.
Si hay una sociedad con una prdida tributaria, se absorbe la atribucin. O sea,
si se le atribuan 50M de ganancia, pero gener 30M de prdida tributaria,
quedaran 20M (esto por ejemplo en un holding de empresas, donde se van
atribuyendo en cadena las rentas).
Sistema Semi Integrado
Consiste en que los socios, accionistas, comuneros, etc (propietario final)
queda gravado con IGC o IA cuando retiren o se les distribuya o remese (al
exterior). Es con base percibida en el IGC, con tasa del 27% (desde el 2017).
Adems, da un crdito del 65% de lo pagado por 1 categora.
La decisin perdura por 5 perodos consecutivos. El cambio de semi integrado
al atribuido, se aplica el art. 38 bis, como si pusieran trmino de giro
(importante). Si se cambia de atribuido a semi integrado, se deben mantener
registros y control de cantidades. Si se absorbe una empresa sujeta al atribuido
por una del semi integrado, esta ltima debe mantener el control de los
registros. Si se absorbe una empresa sujeta al semi integrado, por una del
atribuido, se aplica el art. 38 bis.
Estas normas son para no vulnerar los 5 aos. Se tienen que respetar los 5
aos igual respecto de la cual fue absorbida. Si le faltan 2 aos, se respetan.
Ver cuadro comparativo de renta atribuida y rgimen semi integrado en PPT.
Art. 21 LIR: norma de control. Busca gravar con impuestos el beneficio obtenido
por el dueo o socio directa o indirectamente, por el uso de activos sociales
para fines no vinculados a la produccin de renta que tienen. Importa saber
cundo est destinado a un empresario o socio, o al cnyuge o hijos no
emancipados.
El art. 21 LIR se denomina tambin retiros presuntos (PPT).
El art. 21 LIR toma dos caminos; si es que ese beneficio es identificable con
algn socio, o no es identificable con algn socio. Si el beneficio se puede
49

identificar con un cnyuge o hijos, se le aplicar el IGC ms el agregado del


10% por sobre ese agregado. Un recargo, una tasa adicional. Si no se puede
identificar a quien fue el beneficio, la empresa pagar un 35% sobre esta
cantidad (PPT).
Hechos gravados con el IU (impuesto nico):

Partidas del N1 del art. 33 LIR (gastos rechazados), que correspondan a


retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero
que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo. Son gastos
que deben implicar desembolsos de dinero, y por tanto no son todos los
gastos rechazados. La depreciacin, perdida tributaria y castigo de deudor
incobrable NO implican desembolsos de dinero (y no corre esto).
Tales partidas, se incluyen en la base imponible del IU
por el IPC, entre el ltimo da del mes anterior al retiro
desembolso de dinero o pago efectivo de la cantidad y
anterior al trmino del ejercicio comercial respectivo
fecha del desembolso o egreso efectivo).

sealado, reajustado
de las especies o del
el ltimo da del mes
(lo importante es la

El IU de 35% se aplicar tambin sobre las cantidades que se determinen


como consecuencia de las presunciones que establece la LIR y de las
tasaciones que efecte este servicio, en el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin que se indican (art. 17 N8 inc 5, 35, 36 inc 2, 64 inc 3, 65
CT, etc.).
Hay ciertos gastos no afectado por el art. 21 LIR (PPT).

Tributacin con IGC o IA, + tasa adicional del 10%: respecto de ciertas
partidas o desembolsos que, incurridos por los contribuyentes del I1C que
se indican, benefician a contribuyentes del IGC o IOA, se grava ste
impuesto pero recargado en un 10%. Esta tributacin reemplaza el IU que
grava a la sociedad. Es cuando se identifica con el socio el beneficio (PPT).
Son figuras en que no hay retiros, pero se beneficia igual a la empresa, y por
eso se castigan.`

23/4
Trmino de Giro
El contribuyente tiene vida tributaria, empezando con el inicio de actividades.
Luego, se llevaban a cabo las miles de actividades y requisitos, hasta un
eventual del trmino de giro. El art. 69 CT dice que una vez que se haya dejado
de realizar el giro, hay 2 meses para dar aviso de trmino de giro al SII. Este
50

artculo fue reformado agregndole una facultad nueva en el inciso 5 al SII,


pudiendo poner trmino de giro de oficio.
Nacen bsicamente 3 obligaciones:
Aviso de trmino de giro: de esto no se salva nadie.
Soportar la auditora tributaria final: hay excepciones; en el inciso 2 art. 69
CT:
Conversin: Ac est la figura del empresario individual (NO EIRL). Si una
persona X tiene acciones en LAN, los dividendos que reciba por esto, sern
35% en un mximo (es tasa progresiva) para el 2017, en IGC. Ahora, si hay
una SRL que recibe estos dividendos, las utilidades que reciba LAN, al
repartir los dividendos NO tributarn de nuevo, ya que estn exentas de
tributacin.
El empresario individual es aquel que se abre a tener contabilidad fidedigna
y someterse a los impuestos de 1 categora. Si se encuentra un buen
negocio, y desde la figura de empresario individual se pasa a una SRL, se
trata de una conversin.
Fusin: por absorcin o por creacin. Importa el art. 71 CT.
Aporte de Activos y pasivos.
Presentar balance final documentos que acrediten el trmino de giro: esto
es engorroso, porque al dar el aviso, el SII va a pedir todos los
antecedentes, y comprobar que todos los impuestos han sido pagados, de
manera que te fiscalizan hasta el ltimo peso. Hay que estar preparados
para el ltimo detalle.
Ac importan los requisitos generales de los gastos, esto es, que sean
necesarios para producir la renta; que sea propio del giro, acreditado con
contabilidad, con documentacin completa y fidedigna, y que no haya sido
rebajado como costo antes (ac importan las diferencias entre costo y
gasto).
La sancin est en el art. 70 CT: No se autorizar ninguna disolucin de
sociedad sin un certificado del Servicio, en el cual conste que la sociedad se
encuentra al da en el pago de sus tributos.
El art. 38 bis LIR habla del trmino de giro respecto de contribuyentes de 1
categora, sea declarado por el contribuyente o por el SII en aplicacin del art.
69 inc 5 CT, pueda liquidar o girar los impuestos correspondientes. Si el
contribuyente tiene una sociedad que ya no se mueve porque no tiene cmo
acreditar gastos o chanchullos tributarios, se le otorga la facultad al SII de
decirle que se le har un trmino de giro de oficio. Esta es una facultad que no
estaba en la ley, y que se agreg en correlacin con el art. 38 bis LIR.
51

Todo esto va a depender de a cul sistema de tributacin est acogido el


contribuyente; atribuido o semi- integrado.
En el atribuido se otorga el 100% del crdito, mientras que en el semi
integrado slo el 65% (y con una tasa de 27%). Lo que busca el art. 38 bis LIR
es ir contra el contribuyente final.
AYUDANTIA
Los INR no son taxativos, el DFL-2 es un clsico ejemplo.
28/4

Impuesto de 2 Categora
Es aquella que se refiere a la tributacin de las rentas del trabajo, donde
predomina el esfuerzo fsico por sobre le capital. Hay rentas de trabajo
dependiente e independiente.
Arts. 42 N 1 (dependiente) y art. 42 N2 (independiente). Es sobre base
percibida, y se paga a travs del agente retenedor.
Caractersticas:
1)
2)
3)
4)

Por RG afecta a personas naturales


Proviene de un trabajo fsico o intelectual
Rentas percibidas
Pueden ser de trabajo dependiente o independiente, con una tasa
progresiva, y que es el mismo tramo del IGC (0-40% hoy y 0-35% el 2017).

Rentas del trabajo dependiente


Art. 42 N1 LIR. Requieren la existencia de un vnculo de subordinacin de
dependencia. Debe existir un contrato escrito. Lo relevante para determinar si
se est en este tipo de renta es verificar si el trabajador opera bajo un vnculo
de dependencia.
Es un impuesto directo (porque es a la renta del trabajo).
Es nico, o sea, no se afecta con nada ms ese trabajo (funciona como un
crdito directo contra el IGC, y pasa a ser directamente el IGC del trabajador.
Este impuesto nico opera cada vez que el empleador le paga una
remuneracin, la ley le obliga a retener considerando el sueldo total anual que
recibe el trabajador, y desde ah se ve en la tabla de la tasa progresiva del IGC
(art. 43 LIR).
Es de retencin.
Es progresivo, art. 43 LIR.
52

Es mensual.
Las rentas estn exentas hasta 13.5 UTM (mensual).
No hay correccin monetaria
No se hacen PPM, porque se retiene mensualmente.
Son rentas percibidas, cuando estn en el patrimonio, cuando se abonan en
cuenta o se ponen a disposicin, cuando se contabiliza como gasto por la
empresa, cuando se remesa el pago, o cuando se extinga por otro modo
distinto al pago. Todo esto percepcin de la renta. Para la empresa es un gasto
necesario para producir la renta.
Son personas naturales, trabajadores, pensionados.
Excepcionalmente: impuesto adicional del art. 60 inc 2 LIR.
La base imponible es el conjunto de remuneraciones, cualquiera sea su
denominacin (sueldos, salarios, bonos, gratificaciones, etc). Sea principal o
accesoria.
Rebajas a la base imponible:
a) Algunos INR: art. 17 N2 LIR; indemnizaciones por accidentes del trabajo; n
13, N14, N15, N16, N18, N27 LIR. Todo el resto que no caiga en INR, es
42 N1 LIR.
b) Cotizaciones previsionales (AFP (13%) y Salud (7%). La retencin de este
impuesto se hace una vez ya descontadas las cotizaciones
previsionales. Se puede cotizar voluntariamente, pero el exceso de
cotizacin por sobre 60 UF no son deducibles de la base, y por lo tanto se
considera base imponible.
Respecto del 7%, si se pacta un plan cuyo costo mensual exceda de 4.2 UF,
el exceso del 7% no es deducible.
c) Ley 19768: establece una tercera deduccin, en el art. 42 BIS. Ahorros APV
(ahorros previsionales voluntarios). Tambin se pueden rebajar de la base
imponible, el monto del depsito de ahorro previsional voluntario y
cotizacin voluntaria, efectuado va descuento de remuneracin. Es
adicional a lo anterior. Son aquellos que se efectan en los planes de ahorro
previsional autorizados por las superintendencias de bancos e instituciones
financieras. Son distintas a las AFP, que cuenten con planes de ahorro
previsional voluntario autorizado. (Ver PPT para los ejemplos de entidades
autorizadas).
Esto es distinto que una cotizacin adicional de la AFP, aunque tengan un
mismo objetivo (financiar una jubilacin anticipada o incrementar su
monto).
53

La forma de rebajar se puede hacer:


Mensualmente: se puede deducir de la base imponible hasta un mximo de
50 UF mensuales, al valor del ltimo da del mes del descuento.
Anualmente: que el contribuyente efecte los depsitos de ahorro
previsional voluntario y las cotizaciones voluntarias en una AFP. Debe
efectuar una reliquidacin (art. 47 LIR), para descontar tales sumas de sus
remuneraciones. El lmite de rebaja anual son 600 UF.
Respecto a la tributacin de los recursos originados en depsitos de ahorro
previsional voluntario o de cotizaciones voluntarias: si son retirados y no se
destinan a anticipar o mejorar las pensiones de jubilacin, el monto
reajustado por IPC, quedan afecto a un impuesto nico que se declara y
pagar como el IGC (se incluye a la base del IGC). Arts. 43 y 47 LIR.
Cuando uno quiere hace run retiro de una AFP, o una entidad autorizada, la
ley ordena a esta institucin a retener un 15% para asegurar. Este agente
retenedor ya asegura el pago de un 15% del retiro. Esto ser un PPM (art.
75 LIR), sirviendo de abono al impuesto determinado.
El art. 43 LLIR fija las tasas establecidas que se usan para la retencin de este
impuesto de 2 categora. Se regulan situaciones especiales del art. 45 al 47
LIR:
a) Art. 45 inc 1: rentas percibidas en perodos distintos al mes en el que se
trabaj; se tributan aplicando proporcionalmente la escala del art. 43 en el
mes que se debi pagar la remuneracin.
b) Art. 45 inc 2: remuneraciones accesorias o complementarias que se pagan
en tiempos diferidos al periodo trabajado, se distingue: si se devengan en
un solo periodo habitual de pago, se considera que corresponden al mismo
periodo en que se perciben (pago mensual o anual). VER SEGUNDO CASO
EN PPT.
c) Art. 46 inc 1: s la remuneracin es pagada ntegramente con retraso, se
ubica en el periodo en que se deveng y el impuesto se liquida de acuerdo
a las normas vigentes en este periodo. Rigen las normas vigentes en el
periodo que se devenga.
d) Art. 46 inc 2: diferencias o saldos de remuneraciones devengadas con
retraso: misma regla anterior.
e) Art. 47: trabajadores dependientes que en un ao calendario o parte de l,
hayan obtenido rentas de ms de un empleados simultneamente; deben
reliquidar el impuesto. Esto es declarando en el IGC ambos trabajos
independientes. Cada empleador va a pagar conforme al porcentaje que
seale la tabla del art. 43 LIR (su retencin), pero no tiene cmo saber que
el trabajador tiene otra pega y con un sueldo similar. Por ley, debera subir
su lugar en la tabla, pero como no se sabe, cada empleador paga y retiene
conforme al sueldo que le entrega al trabajador, y luego en la declaracin
54

del IGC, se declararn todas las rentas de 2 categora, se descontarn los


montos pagados por lo ya retenido, y el saldo/diferencia lo paga el
trabajador, hasta llegar al total que le corresponda. Esta reliquidacin es
anual, y se paga en el mes de abril del ao siguiente.

Tributacin de las rentas de directores y consejeros de SA (norma especial


dentro de remuneracin de trabajo dependiente) Art. 48 LIR.
La base imponible se constituye por la participacin de asignaciones que
perciban de la SA, sin deduccin alguna se afecta con IGC o adicional, y se les
aplica una retencin provisoria del 10%. No estn obligados a hacer PPM.
Deben iniciar actividades y emitir boletas (porque no hay contrato de trabajo ni
vnculo de dependencia para con ellos).
Rentas del trabajo independiente
Art. 42 N2, 43 N2, 50 y 51 LIR. Las rentas del trabajo independiente quedan
gravados con la misma tasa proporcional del art. 43 (o sea, del IGC). Esto
explica que las normas para determinar la base imponible se encuentren en el
ttulo de segunda categora, en circunstancias que no se les aplica este
impuesto (art. 43 N2 LIR).
Caractersticas:

Directo
No tiene crditos contra el IGC
Se les aplica la misma tasa del IGC o adicional
Es de declaracin jurada y anual
Renta exenta hasta el 13,5 UTA
Es supletorio respecto de las rentas del trabajo (art. 42 N1) (smil con el 20
N5 respecto de las rentas del capital).
Se aplica sobre ingresos percibidos
Existe obligacin de efectuar retencin o PPM

Art. 42 N2 LIR: rentas del trabajo independiente, provenientes de ocupacin


lucrativa; actividad ejercida independientemente por una PN en la cual
predomina el conocimiento de una ciencia, arte y oficio por sobre el empleo de
bienes de capital.
Qu pasa con los auxiliares de la administracin de la justicia? PPT
Los corredores (intermediarios), SIEMPRE QUE sean PN; las negociaciones
deben ser realizadas exclusiva y personalmente por el corredor; no emplear
capital (hay que ver caso a caso, sino podra ser del art. 20 N4 LIR.

55

Las rentas de sociedades de profesionales, es la nica sociedad que podra


estar sujeta a 2 categora. Son las dedicadas exclusivamente a la prestacin
de servicios o asesoras profesionales, por intermedios de sus socios o
asociados. Tienen que ser sociedades de personas, y los socios pueden ser PN
u otras sociedades de profesionales. (Abogados, Dentistas, Mdicos). Deben
ser profesiones complementarias o afines.

Las sociedades de profesionales pueden optar por tributar en la 1 o 2


categora. Se regula en el art. 50 LIR.
Base imponible de 2 categora del trabajo independiente
El primer componente son los ingresos brutos anuales percibidos, que para los
profesionales se llaman honorarios (a diferencia del sueldo o salario para los de
trabajo dependiente). Para quienes desarrollan actividades lucrativas se llaman
honorarios, y para los auxiliares de justicia se llaman derechos.
El ingreso debe estar percibido, incorporado materialmente al patrimonio.
Opera la retencin del art. 74 N2 LIR.
Desde cundo se adeuda esta retencin? Art. 82 LIR. Misma regla de
percepcin que el art. 41 N1 LIR.
El art. 83 LIR regula la responsabilidad en el pago del impuesto de retencin. Si
no se retiene, el agente retenedor es codeudor solidario. Si se retuvo y no
pag, la responsabilidad es del agente retenedor.
El art. 76 LIR fija la responsabilidad de algunos agentes retenedores especiales.
Si el ingreso no qued afecto a retencin, el contribuyente del art. 42 N2 debe
efectuar un PPM obligatorio con tasa de 10% (contabilidad simplificada para
por ejemplo, un gsfiter). S/E, siempre se pueden hacer PPM voluntarios.
El IVA se paga mes a mes con los PPM.
El art. 50 LIR permite deducir gastos, distinguiendo:
Gastos efectivos: aplicando los conceptos del art. 31 LIR, en cuanto sean
aplicables. Se ven caso a caso. No tienen contabilidad completa, pero se
deber acreditar fehacientemente igual.
Para tributar con gastos efectivos, el contribuyente debe timbrar un libro de
gastos y contabilidad (PPT).
Gastos presuntos: la ley presume un gasto, pudiendo rebajarse a ttulo de
gastos, el 30% de monto de sus ingresos brutos anuales reajustados por

56

IPC, con tope de 15 UTA. Pueden cambiar ao a ao de cambio presunto a


efectivo.
No se aplica correccin monetaria (slo los gastos efectivos).
Los de gastos presuntos solo aplican el IPC.
Si las sociedades de profesionales y otros contribuyentes de 2 categora, que
opten por llevar contabilidad completa, deben llevar los libros propios de sta,
y hacer balance firmado por un contador. Ac la sociedad slo deduce gastos
efectivo, y no se aplica la deduccin del 30% de los ingresos brutos. Circular
N14 88 (especie de renta atribuida respecto de estas sociedades).
Hay giros que no pueden ser explotados por sociedades de profesionales en 2
categora (solo por 1 categora): clnicas, etc (PPT).
30/4
ESTUDIAR INR, INDEMNIZACIONES LABORALES PARA LA SOLEMNE.
Impuesto Adicional Art. 58 y siguientes LIR.
Este impuesto es para los que no tienen domicilio ni residencia en Chile (no es
correcto decir que es para los extranjeros).
Se dice adicional, porque originalmente era un impuesto que iba adicional al de
1 categora. Este impuesto, con el IGC son impuesto finales (de verdad),
porque los de 1 y 2 categora son adelantos para llegar a stos (porque luego
funcionan como crditos al IA y al IGC).
Grava a las PN o PJ que no tengan residencia ni domicilio en Chile, respecto de
rentas que perciban o devenguen, segn los casos, de fuente chilena.
Caso Disputada Las Condes: haba una empresa australiana, que era de otra
empresa inglesa, que era de una sociedad chilena. Queran vender su
participacin en chile a otro tercero extranjero. El abogado tributarista de la
poca dijo que haba que vender la sociedad inglesa, porque el objeto vendido
no estara ni cerca de estar situado en Chile, y por lo tanto no tributara. Por
eso, se reform la ley y se incluy el criterio de venta subyacente; arts. 3 y
10 LIR. Si es un extranjero que vende con un activo subyacente en Chile, y
vende una cantidad X por ley de su % total, paga impuestos.
Caractersticas
1) Afecta a la persona beneficiaria de la renta, sin que la ley otorga a sta el
derecho o facultad para trasladar el peso del tributo a un tercero (no hay
traslacin). Distinto es, quin retiene el impuesto para cumplir con la
obligacin tributaria.
57

2) Proporcional: mientras ms base, la tasa se mantiene. Como planificacin


tributaria, lo primero para un futbolista que juega afuera (pero es chileno),
se le recomendara dejar su asiento principal de los negocios fuera de Chile,
y adems, perder domicilio y residencia en Chile (y ah pagara mucho
menos, solo adicional).
3) Dependiendo del tipo de renta que se trate, puede ser de retencin o de
declaracin anual: da origen a un crdito equivalente a tasa del impuesto
de 1 categora (art. 63 inc 1 LIR). (PPT).
Problemas de la doble tributacin internacional
EJ: caso del arquitecto japons que construy torre Titanium.
Para evitar esto, se tienen exenciones, tratados internacionales. Si una renta de
fuente chilena es percibda por una PN o PJ con domicilio o residencia en pas
extranjero, con una agencia en Chile, normalmente dicha renta estar a afecta
a impuesto en ambos pases.
Elementos del IA
Sujetos pasivos: PN o PJ. No tienen que ser residentes ni domiciliados en
Chile. Pueden serlo tanto las de nacionalidad extranjera como las chilenas,
pues la calidad de sujeto pasivo del IA est determinada por el lugar de
domicilio o residencia, y no por la nacionalidad del contribuyente. (REVISAR
PPT POR CONCEPTOS DE DOMICILIO Y RESIDENTES).
Hecho gravado: art. 58 y siguientes LIR, son diversos. En trminos
generales, el hecho gravado con el IA es la renta de fuente chilena percibida
por PN o PJ que tienen su domicilio o residencia fuera de Chile.
Para efectos de la declaracin y pago, la ley da un tratamiento diferente a
estas rentas segn ellas sean percibidas por personas que:
a) Tengan alguna vinculacin ms o menos permanente con Chile (PPT)
b) No tengan vinculacin con Chile (PPT)
Rentas que perciban o devenguen PN o PJ que tengan en Chile
sucursales, agencias, establecimientos permanentes, representante, etc
(art. 58 N1). Tasa 35%. Carcter accesorio al impuesto de 1 categora.
PPT.+ Dani.
Importante art. 59 inc 4 n2 LIR.
18/5
PROFE NO LLEG.
SE VERA CON ROLAND EL IMPUESTO ADICIONAL (CON EL SE TERMINA).
25/5
58

Impuesto Global Complementario


Es aquel impuesto que afecta a las PN domiciliadas o residentes en Chile y a
los patrimonios a que se refieren los arts. 5, 7 y 8 de la LIR (comunidades
hereditarias, etc), por sus rentas de fuente mundial.
Por lo tanto, es un impuesto que siempre afecta a PN. Esto es tajante, porque
jams el IGC afectar a una empresa (a diferencia del de 1 categora, que
puede afectar a una empresa). Un ejemplo de una PN que est afecto a 1
categora sera un individuo que vende un inmueble, sin ser INR, o un corredor,
que recibe una comisin.
Est en el art. 52 y siguientes de la LIR, que afecta a PN residentes o
domiciliadas en el pas. El hecho gravado del IGC es finalmente el conjunto de
rentas que recibi el contribuyente, y que se complementan finalmente en la
PN beneficiaria de dichas rentas. Es por esto, que ac el contribuyente se
denomina contribuyente final.
Esta PN deber ser gravada por el conjunto de rentas que obtuvo a travs de
sus empresas o de sus actividades donde prima el esfuerzo fsico, depurando y
descontado los impuestos que ya sufri en el camino, para evitar la doble
tributacin. Es sobre base percibida.
Caractersticas:
1) Universal:
2) Es de declaracin jurada y pago anual: formulario 22 y se declara
conjuntamente con los impuestos de 1 categora y 2 categora de rentas
independientes.
3) Tasa progresiva: segn escala del art. 52, expresado en UTA. Ac se ve la
justicia del impuesto.
4) Afecta a PN:
5) Es excluyente respecto al IA:
6) Es complementario: segn algunos, no complementa nada, sino que sera
independiente y distinto, pero siempre se ha entendido complementario
respecto de las mismas rentas que fueron afectadas por los de 1 y 2
categora, pero siguen siendo las mismas rentas.
7) Es directo:
8) Se aplica a personas domiciliadas o residentes:
9) Afecta a rentas retiradas, percibidas o atribuidas:
Hay un procedimiento de determinacin de la base imponible del IGC, que
empieza con:
1) Renta Bruta Global: es todo lo que se obtuvo, y que comprende (art. 54):
a) Cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a
las rentas imponibles determinadas de acuerdo con las categoras de las
59

normas anteriores. Ahora, con la reforma tributaria, hay que agregar las
rentas atribuidas por las empresas, comunidades o sociedades respectivas
que se le atribuyan al contribuyente final, y las rentas que a stas se le
hayan atribuido a su vez (o haya retirado o distribuido). Todo ello, segn el
art. 14 LIR. Estas son las inclusiones generales.
b) Hay ciertas inclusiones especiales; entre ellas las cantidades a que se
refieren los literales 1 al 4 del art. 21 inc. 3 LIR (aquellos rechazados que
constituyen un desembolso de dinero).
c) Rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el
extranjero, o rentas a que se refieren el art. 41 G LIR (rentas pasivas que se
tienen en el extranjero, y que pueden ir aumentando).
d) Rentas presuntas establecidas conforme a la ley. Ac la ley presume
respecto de cada socio en relacin a su porcentaje de participacin, sobre la
renta presunta que paga 1 categora. Esto se agrega al IGC.
e) Rentas establecidas en los arts. 70 y 71 LIR (justificacin de inversiones). Se
presume que una persona ha obtenido al menos las rentas que le permitan
realizar las inversiones que realizan y solventar los costos de vida de las
personas que vivan bajo sus expensas. Ac depende de la actividad
principal; si es principal la de 1 categora, se cobra el de 1 categora y
luego el IGC. Si es de 2 categora, se aplica ste y el IGC. El art. 70
establece la presuncin, y el 71 fija cmo se puede revertir esa presuncin.
Ac hay una regla de compensacin especial, del art. 20 N2 LIR (sobre
capitales mobiliarios); ya las rentas del 17 N 8 (mayores valores o
ganancias de capital). Respecto de estas dos rentas, obtenidas por personas
naturales o que no deban llevar contabilidad, pueden compensarse
directamente las utilidades obtenidas con las prdidas sufridas en relacin
al mismo tipo de inversiones y en el mismo ao calendario. Se compensa
directamente. Son rentas muy rutinarias, pero que por el cambio del
mercado, puede afectar fcilmente dichas rentas. Ac se compensa,
agregando slo el diferencial obtenido finalmente. Si se obtienen iguales
tipos de inversiones en un ao calendario, y en una se tuvo ganancia y en
otra prdida, se agregar el diferencial. Esta compensacin es para quienes
NO llevan contabilidad completa (2 categora (ambos) y los de renta
presunta en 1 categora).
Hay otra regla especial muy importante. En IGC es base percibida. En 1
categora haba una regla de desplazamiento (art. 20 N2 LIR), que poda
ser sobre base percibida (rompiendo la RG). Estos artculos indican que en
el art. 17 N8 LIR se incluirn en la renta bruta global, se incluirn sobre

60

base devengada (rompiendo la regla de base percibida en IGC), siendo el


nico caso en el que el IGC opera sobre base devengada.
S/E, se podra decir que a contar del 2017 el IGC ser sobre devengada, por
los efectos de la renta atribuida.
f) Todas las dems rentas que se encuentren afectas al impuesto de este
ttulo, y que no estn sealadas de manera expresa en este art. 54 (una
especie de bolsn de IGC). Todas aquellas que impliquen un incremento de
patrimonio o se puedan atribuir. Esto est en el inciso penltimo del art. 54
LIR. Se complementa con el art. 20 LIR.
g) Inciso final: Cuando corresponda aplicar el crdito de 1 categora (art. 56
n 3), se debe agregar en la renta bruta global un monto equivalente a
dicho crdito, y esto se denomina como incremento de 1 categora. El
crdito se incorpora en la base, y luego se descuenta una vez aplicada la
tasa del IGC. Esto es un efecto matemtico para depurar el impuesto.
2) Rentas exentas de categora: pueden ser de 1 o 2 categora, pero no
estarn exentas de IGC (art. 39 y 40), o rentas afectas a impuestos
sustitutivos. Ac se plasma la diferencia entre INR y rentas exentas, porque
no se escapan del IGC.
3) Rentas exentas de IGC: es como una especie de incremento, porque se
incluyen ac tambin. Tambin es por un efecto matemtico, y tiene un
beneficio. Se incluyen no para gravarlas, sino que solo para los efectos de
aplicar la escala progresiva del IGC, pero se dar crdito el monto
correspondiente a dicha renta exenta, aplicndosele el porcentaje de IGC
que habra tenido de manera aislada. Esto es para dejar la escala de
progresin ms arriba, y as el SII obtiene ms ingreso. Ejemplo: si se
obtiene 100 de renta bruta global, y tengo 20 de rentas exentas en IGC,
tengo que considerar dnde est por la escala con estos 120. Suponiendo
que es de 30%, se pagaran 40. La ley indica que ahora se aplica el 30%
sobre estos 20 de renta exenta, dando un 6, que se descuentan a los 40 que
se deben pagar, quedando un final de 34.
Todas estas rentas de renta bruta global que no han sido objeto de reajuste
o correccin monetaria, debern reajustarse (todas y cada una) de acuerdo
a la variacin del IPC comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la
obtencin y el ltimo da del mes de noviembre del ejercicio comercial
respectivo.
4) Intereses del rgimen del art. 104: se refiere a los mayores valores del
mercado burstil, que son INR (del art. 107). Otra cosa son los intereses que
provengan de los instrumentos de oferta pblica, se incluirn sobre base
devengada (otra mnima excepcin a la RG de base percibida en IGC). Esto
est en el art. 54 N4 LIR.
61

26/5
Luego de la RBG (renta bruta global) se deben realizar ciertas deducciones del
art. 55, para llegar a la RNG (renta neta global). Se rebaja:
1) Impuesto territorial efectivamente pagado: en el mismo ao comercial que
corresponda a la RBG. Incluso, al correspondiente a los bienes races o parte
de ellos que se hubieren utilizado para obtener otras rentas de 1 categora
distinta a la explotacin inmobiliaria. Esto es distinto del impuesto territorial
que se puede descontar como crdito en 1 categora, porque este crdito
es slo para los inmuebles agrcolas.
Esta deduccin es del IGC, del art. 55 letra a). Se podr rebajar en primer
trmino el impuesto territorial pagado, del ao que corresponde a la renta
que se est determinando, aun cuando ese inmueble no se haya explotado
de acuerdo al art. 20 n1, sino que para obtener otras rentas de 1
categora, por ejemplo, poner un restaurante (20 N3, renta de comercio);
20 N4, o del 42 N2 (rentas del trabajo independiente, por ejemplo,
utilizarlo como oficina para alguna profesin independiente).
2) Cotizaciones del art. 20 DL 3500: cotizaciones previsionales, y solo las
efectivamente pagadas, de cargo del contribuyente (empresario individual,
socio, etc). O sea, las que efectan directamente los trabajadores. Cuando
las efecta el empleador, ya se rebajan del impuesto de 2 categora, y no
se podran rebajar nuevamente. Pero cuando se hacen por el trabajador, o
no se tiene un empleador, la ley permite descontar de la RBG esas
cotizaciones previsionales. Es mayoritariamente para empresarios
individuales y socios.
Esta deduccin no procede de las cotizaciones por remuneraciones del art.
31 n6 (remuneraciones como gastos necesarios de los trabajadores
dependientes).
Esta deduccin y la anterior, van reajustadas por el IPC del perodo
comprendido del ltimo da del mes que antecede al pago del impuesto
territorial o de la cotizacin respectivamente y el mes de noviembre del
ao comercial respectivo.
3) Intereses por crditos hipotecarios: art. 55 bis. Esto fue un incentivo creado
por el legislador para fomentar el negocio inmobiliario, porque al pedir un
crdito hipotecario, la ley permite que por los intereses pagados al banco,
me descuente dichos intereses en el IGC. Los contribuyentes (SOLO
PERSONAS NATURALES) gravados por IGC, podrn rebajar de la RBI los
intereses efectivamente pagados durante el ao calendario que
corresponda al de la renta, devengados en crditos de garanta hipotecaria,
que se hubieran destinado a adquirir o construir una o ms viviendas; o en
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crditos hipotecarios destinados a pagar dichos crditos (renegociar el


crdito).
Hay topes. Este beneficio no lo tienen los contribuyentes que tienen una
renta bruta anual superior a 150 UTA (70M anuales ms o menos). El otro
tope es que lo mximo que uno se puede descontar son 8 UTA (3 millones y
fraccin).
Con estas deducciones, se tiene la Renta Neta Global.
La reforma tributaria incorpor una norma (ya vigente), en el art. 54 BIS, que
es una franquicia, beneficio que fomenta el ahorro, la inversin. Seala que los
intereses, dividendos y dems rendimientos provenientes de crditos a plazo
(cuenta de ahorro, de fondos mutuos, inmobiliarios) que sean emitidos por
bancos sometidos a fiscalizacin de la Superintendencia de valores o SBIF,
entre otras no se considerarn percibidos para gravarlos con IGC en tanto no
sean retirados por el contribuyente y permanezcan ahorrados en instrumentos
del mismo tipo de las instituciones.
Para obtener este beneficio, el contribuyente debe manifestar expresamente su
voluntad ante la entidad bancaria que corresponda al momento de efectuar el
depsito, y tambin pueden renunciar a este beneficio.
Este beneficio tiene tope: 100 UTA.
Este beneficio tiene exclusividad; estos dividendos o intereses no pueden
beneficiarse por ningn otro beneficio de la LIR. Las entidades bancarias que
correspondan tienen obligacin de informar todo sobre este beneficio y quienes
se benefician de l.
Otro aspecto del beneficio es la posibilidad de reinvertir estos instrumentos, ya
que seala que no se considerar percibido el inters que forme parte del retiro
o liquidacin de la inversin; ni tampoco se tendr por percibido cuando el
retiro o liquidacin son tomados para reinvertirlos en otro banco. Esta
reinversin debe realizarse en los mismos tipos de depsitos o inversiones. Se
debe otorgar poder especial por el beneficiario a la entidad bancaria para que
realice esta reinversin.
Este beneficio se entiende que es una exclusin, porque no se consideran.
De esta RNG se obtiene una suma que se lleva a la tasa progresiva, para ver
cul porcentaje corresponde, hasta el 35% (en 2017). S/E, no se paga
directamente lo que se obtiene ah aplicado el porcentaje, sino que se deben
aplicar ciertos crditos del art. 56 (crditos contra el IGC, aplicados en el orden
que fija la ley):

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a) Cantidades a que se refiere el art. 54 N3: son las rentas exentas del Global
Complementario. Son las que se incorporaron slo para aumentar la tasa
progresiva. Ahora se descuenta como crdito.
b) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas atribuidas, la tasa de
impuesto de 1 categora: es decir, el crdito por impuesto de 1 categora.
Tratndose de contribuyentes quienes hayan optado por el sistema de semi
integrado, deben restituir el 35% al Fisco.
Las rentas presuntas de 1 categora NO DAN CRDITO contra el
IGC si el impuesto de 1 categora que se pag es ms alto que el IGC
determinado, ese exceso no puede imputarse a ningn otro impuesto, y no
puede solicitarse en devolucin.
Aquellos crditos que s dan derecho a devolucin, se aplican despus de
los crditos que no dan derecho a revolucin.
Estos crditos son: art. 55 ter LIR, que es el crdito correspondiente a 4,4
UF por cada hijo que el contribuyente PN tenga. Se da en atencin a los
desembolsos que cualquier persona natural debe realizar por concepto de
enseanza (menores de 25 aos); cumpliendo con los requisitos de este
mismo artculo (leer).
c) Crdito por impuesto nico de 2 categora, retenido: del art. 42 N1 LIR,
porque ya est pagado. Ac ya fue pagado el impuesto exactamente lo que
se deba, ya que el empleador debe retener y pagar lo que corresponde por
cada trabajador dependiente, y por esto no deben declaracin estos
contribuyentes. Todo esto si no se verifica alguno de los tems de la RBG del
art. 54, ya que su renta va ms all de lo retenido por el art. 42 N1 LIR.
En el caso del art. 42 N2 del trabajo independiente, se hace una retencin
provisoria del 10% porque no se tiene idea de cunto efectivamente se
obtendr al final del ao comercial. Si se tienen rentas finales menores del
10%, se generan las devoluciones de impuesto en cada mayo de cada ao.
1/6
Revisin control:
tem 1.
1) Letra a) no tributa. Letra b) si tributa. Letra c) no tributa. Letra d) si tributa.
Letra e) si tributa. Letra f) si tributa. Letra g) si tributa. Letra h) no tributa. Letra
i) si tributa. (Total de 47.750.000).
2) Letra a) no tributa. Letra b) no tributa. Letra c) no tributa. Letra d) no tributa.
Letra e) si tributa. Letra f) no tributa. Letra g) no tributa. Letra h) no tributa.
Letra i) si tributa. (Total de 17.250.000).
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2/6
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Al IVA la reforma lo toca muy poco, ya que esencialmente incluye a todos los
inmuebles en los hechos gravados.
El IVA constituye el impuesto de mayor incidencia y eficacia recaudatoria en
Chile. Es el que ms plata recauda.
Est regulado en el DL 825 del 74. Antes de este DL, no exista un impuesto al
valor agregado, y haba solo un impuesto tradicional o en cascada, que se
aplicaba al total de comercializacin.
Este DL 825 adems de contemplar el IVA en el ttulo II, contempla impuestos
adicionales o sustitutivos, que se aplican adems o en vez del IVA (tabaco,
alcoholes, etc). Este DL 825 ha sufrido diversas modificaciones.
El ao 76 se reemplaz el DL 825 por el DL 1606 (manteniendo la numeracin
del DL 825). Esta modificacin busc unificar en un solo texto legal, tanto el
tratamiento de las ventas como d elos servicios.
Es posible ver una tendencia en nuestra legislacin consistente en extrapolar el
modelo del IVA. Nuestro sistema opt por el mtodo de gravar el valor
agregado solamente.
Una segunda modificacin fue la ley 18630 del 87 que incorpora la actividad
de construccin al IVA. Incluye a las empresas constructoras al impuesto del
IVA. Fue con el objetivo de limpiar y gravar todos los servicios anexo a la
construccin que haba mucha evasin.
La ltima modificacin fue la de septiembre del ao 2014, en la cual se busca
gravar la venta habitual de inmuebles, es decir, la venta realizada por un
vendedor habitual (exceptundose en este caso la liquidacin de inmuebles por
garantas).
Nunca, S/E, se gravar la venta de terrenos, sealndolo expresamente la ley y
fijando normas para la deduccin del mayor valor del terreno de la base
imponible.
Se restringen al mximo las hiptesis de exencin.
El hecho gravado principal es la venta y servicios de bienes corporales,
muebles e inmuebles. La mayor parte de venta de bienes y servicios que se
importan y exportan en el mercado, y la mayor parte de la comercializacin,
est afecta a IVA.
La tasa de IVA nica es del 19%.
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Nuestro modelo es el tipo de impuesto contra impuesto (descontarse el IVA


que me cobraron a m, pero cobrndoselo al que adquiere el bien/servicio) en
la determinacin de la base imponible o medicin del valor agregado. Este
modelo ha generado en Chile el denominado mtodo contable del IVA chileno
o derecho factuario, lo que se traduce en una serie de obligaciones de hacer
para los contribuyentes.
Este mtodo (timbrar facturas, documento oficial del SII, etc) hace que la
fiscalizacin sea fcil y rutinaria, sencilla y expedita, sin grandes demandas de
recursos tcnicos ni materiales para el Fisco (hoy en da incluso es de manera
electrnica enviando a todas las partes interesadas de manera casi inmediata.
Hay una contradiccin de intereses en el sistema. El contribuyente no va a
querer que le cobren el IVA, pero quien presta el servicio o vende el bien va a
querer aplicarlo, para poder descontrselo a futuro.
Otra caracterstica del sistema en Chile (8), es que propende a la neutralidad,
como un valor que pretende llegar todo sistema tributario. Es decir, que lo
tributario no contamine las decisiones econmicas, y que estas decisiones no
se tomen en consideracin a lo tributario; tanto en el comercio interno como
externo.
La neutralidad en el IVA chileno se da porque busca beneficiar finalmente al
consumidor final, y eso implica que el sistema debe ser neutral tanto a nivel de
comercio exterior, como a nivel de comercio interno.
A nivel de comercio exterior hay que ver dos cosas; exportaciones e
importaciones. En las exportaciones, el principio del IVA es que cuando desde
Chile se exporta, se pretende que se exporten bienes y servicios y NO
impuestos (IVA en este caso). No cargar al extranjero con el 19%. Se
descontamina de los precios de exportacin, los impuestos chilenos soportados
en los insumos de la actividad exportadora. Por lo tanto la operacin es limpia,
porque el sistema premia por exportar no cobrando impuesto y adems quien
exporta puede pedir las devoluciones de los bienes y servicios que me
permitieron exportar.
Si se exporta un producto por 150, y se pag un valor X para adquirir dichos
bienes, pagando el 19% de IVA, una vez que se pagaron los 150 desde el
extranjero, el Fisco debe devolver el 19% de este IVA.
Esta es la franquicia del IVA exportador, que se refiere a la posibilidad de
obtener devolucin del IVA recargado en la compra o adquisiciones de bienes o
servicios que permiten la actividad de la exportacin.
Respecto a las importaciones, se tiene que el caso es al revs. Ac el cliente
extranjero le vende al nacional. A nuestro sistema s le interesa que el
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extranjero pague el 19%, porque la neutralidad se alcanza ac cuando ambos


pagan el mismo impuesto. Se gravan las importaciones con un hecho gravado
especial. Se asume que los productos exportados desde otros pases y que se
importarn al nuestro, han salido desgravados en origen por el mecanismo de
tasa cero. Como esto se asume, ahora correspondera gravarlo.
Se busca evitar dar una ventaja competitiva al importador, perjudicando al
productor chileno que ha debido soportar el impuesto en su actividad
productora. Por lo tanto, se coloca en las aduanas una barrera tributaria de
entrada. Se grava con IVA, en efecto, la importacin, sea o no habitual y lo
hace sobre una base imponible especial que equivale al valor aduanero o en
su defecto al valor CIF.
Adems, para aumentar la neutralidad, se han incorporado no slo los bienes
que se importan, sino que tambin los servicios aprobados previamente por
aduanas (tursticos, navieros, transporte, hoteles, expediciones cientficas,
maestranzas y astilleros, y en general, los servicios que se presten a personas
no residentes y que se califiquen de exportacin por la SNA).
Esto que neutralidad desde el punto de vista de COMERCIO EXTERNO.
Ahora bien, respecto a la neutralidad en comercio interno, se requiere en la
circulacin interna de bienes y servicios. La neutralidad se produce gracias al
mtodo crdito dbito / impuesto contra impuesto. Mientras ms dbitos
y crditos existan, ms neutralidad va a existir.
Respecto de esto hay dos sistemas; uno antiguo (cascada) que grava cada
venta como si fuera un hecho aislado, con prescindencia absoluta de las otras
ventas o etapas anteriores y/o posteriores. EJ:
Agricultor: vende el trigo a un valor de $100. Como la tasa del impuesto es de
10%, el valor que paga el molinero al agricultor es de $110. El fisco recauda del
agricultor $10 en esa etapa.
Molinero: compra en $100+10 = $110. Luego, le introduce valor agregado para
producir la harina, supongamos$ 80. En consecuencia, el precio de la harina
antes del impuesto ser de $190. Como la tasa del impuesto es de 10%, el
valor de la harina con impuesto ser de$ 190+19 (10% de impuesto) = $209.
El fisco recauda $19 del molinero en esa etapa. El precio final de ac, si le
agrega un 100 (precio 309) el panadero, le debe agregar un 10% de esos 309
(31), debiendo pagar un precio final de 340. Ac el fisco recaud 60.
En esta etapa, el agricultor y molinero emiten facturas, porque son entre
quienes van a aprovecharse el crdito fiscal. El panadero, como contribuyente
final que le comprar, emite boleta. Ac se ve cada operacin por separado.

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Ahora bien, el mtodo IVA, con un ejemplo: (siguiendo solo por este caso con
un 10%).
Agricultor: vende el trigo, segn veamos, un valor de 100. Pero como a tasa
del impuesto es de 10%, lo que paga el molinero es 110. El fisco recauda por
concepto de dbito fiscal del agricultor 10 en esta etapa.
Molinero: compra a 100 (valor del trigo propiamente tal) + 10 de impuesto, el
cual, como se ver, le debiera ser indiferente. Decamos que l le otorga al
trigo un valor agregado de 80, de suerte que el precio de venta de la harina
ser de 180. A nivel del molinero habr dbito fiscal de 18 (es decir, el 10 %
del precio de vena de la harina fijado en 180) y crdito fiscal por 10% (es decir,
el 10% soportado en la compra del trigo al agricultor, de modo que pagar la
diferencia que asciende a 8%, es decir, exactamente el 10% del valor agregado
por el molinero en su etapa (esot es, los 80%). En consecuencia, lo que pagar
el molinero al Fisco ser 8.
Ac es el IVA sobre el valor agregado que se van imponiendo.
Repasar la clasificacin del IVA del PPT y la materia de Tributario I.
El IVA es un impuesto indirecto; es de traslacin (quien paga es el sujeto pasivo
de hecho, y el de derecho es quien emite el formulario 29); NO es un impuesto
de retencin; es un impuesto fiscal; es un impuesto de determinacin,
declaracin y entero mensual; y es un impuesto real.
Los delitos tributarios relacionados con el IVA son ms graves, por lo tanto las
facturas ideolgicamente falsas, son ms graves que emitir boletas
ideolgicamente falsas, porque en la factura me descuento IVA y renta, y en la
boleta ideolgicamente falsa solo me puedo descontar como gasto el monto de
la boleta en el impuesto a la renta.

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