Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
U.M.S.N.H.
FACULTAD DE CONTADURIA Y
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
APUNTES
CONTABILIDAD III
SISTEMA ABIERTO
LICENCIATURA EN CONTADURA
ACADEMIA DE CONTABILIDAD
C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 1
CONTABILIDAD III
INTRODUCCIN
LOS PRESENTES APUNTES HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON EL
PROGRAMA DE LA MATERIA DE DE CONTABILILIDAD III, DE CONFORMIDAD CON
EL PLAN DE ESTUDIOS VIGENTE.
LOS ESTUDIANTES DEL SISTEMA ABIERTO REQUIEREN DE UN MATERIAL BASE
QUE SEA SU GUIA PARA EL ESTUDIO INIACIAL EN CONCORDANCIA CON EL
RPOGRAMA DE LA MATERIAL Y QUE DE AH PUEDA PARTIR EN LA AMPLIACIN
Y PROFUNDIZACIN DEL MISMO A TRAVEZ DE LA LECTURA E INVESTIGACIN
EN LA BIBLIOGRAFIA BSICA Y COMPLEMENTARIA.
EN EL SE HAN INCLUIDO LOS ASPECTOS RELEVANTES Y DE ACTUALIDAD; COMO ES
LA INCLUSIN DE:
- LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA EMITIDAS POR EL CONSEJO
MEXICANO PARA LA INVESTIGACIN Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS DE
INFORMACIN FINANCIERA (CINIF).
-LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) BASADO EN EL FLUJO DE EFECTIVO.
- PROBLEMAS Y SOLUCIONES
CON EL PROPOSITO DE QUE EL ALUMNO TENGA UNA VISIN AMPLIA DE LA
MATERIA DE CONTABILIDAD Y SU RELACIN Y APLICACIN CON OTRAS AREAS DE
LA PROFESIN CONTABLE.
TENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURA PBLIACA ES UNA PROFESIN QUE
TIENE POR OBJETIVO PRINCIPAL LA SATISFACCIN DE LAS NECESIDADES DE LOS
ENTES ECONOMICOS PBLICOS O PRIVADOS, DE CONTAR CON INFORMACIN
FINANCIERA COMO LEMENTO INDISPENSABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES; ES
NECESARIO, QUE EL ESTUDIANTE DE LA CARRERA DE CONTADURA PBLICA
CONOZCA EL MARCO NORMATIVO TCNICO Y LEGAL ACTUALES PARA LOGRAR
DICHO OBJETIVO.
LOS APUNTES SE PLANTEAN CON CASOS PRCTICOS QUE LE PERMITIRAN AL
ALUMNO, LA APLICACIN DE SUS CONOCIMIENTOS TERICOS OBTENIDOS Y LE
PERMITIRAN AL PROFESOR UNA INTERLOCUCIN PARA EL ANALISIS Y
RAZONAMIENTO DE DIVERSOS CRITERIOS DE SOLUCIN.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 2
CONTABILIDAD III
Contenido
Captulo 1
Conciliacin bancaria
1.1 Generalidades
1.1 Control contable Bancos (efectivo) conceptos
1.2 Valuacin
1.3 Presentacin
1.4 Sistema financiero
1.5 Control interno
1.6 Polticas de control interno
1.7 Disposiciones fiscales
1.8 Registro auxiliar
1.2 Clases de conciliacin
1.2.1 Conciliacin aritmtica
1.2.2 Conciliacin contable
1.3 Conclusin
Captulo 2
19
Cuentas en moneda extranjera
2.1 Generalidades
2.2Valuacin
2.3Tipos de cambio
2.4Aspectos contables
2.5 Registro
2.5.1 Procedimiento de tipo variable
2.5.2 Procedimiento de tipo fijo
2.5.3 Procedimiento de tipo de remesa previa de fondos
2.5.4 Procedimiento de tipo de compra
2.5.5 Procedimiento de tipo de compra-venta
2.6Disposiciones fiscales para importaciones (L.I.V.A.)
Captulo 3
47
Agencias, sucursales y compaas filiales
3.1 Generalidades
3.2 Sucursales forneas
3.3 Sucursales establecidas dentro de la localidad de la matriz
3.4 Prctica 1
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 3
CONTABILIDAD III
Captulo 4
Ventas en abonos
4.1 Generalidades
4.2 Criterios para considerar las utilidades
4.3 Disposiciones fiscales (L.I.S.R)
4.4 Aspectos contables
4.5 Ventas en abonos con garanta de documentos
4.6 Tratamiento contable de la rescisin del contrato
4.7 Disposiciones fiscales (L.I.V.A.)
Captulo 5
Ventas en abonos de bienes inmuebles (races)
5.1 Generalidades
5.2 Aspectos contables
5.3 Tratamiento cuando se vende a diferentes precios
5.4 Evaluacin
5.4.1 Parcial
5.4.2 Final
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 4
63
74
CONTABILIDAD III
Captulo 1
CONCILIACIN BANCARIA.
Se requiere que ciertas cuentas colectivas o de control se comparen
peridicamente con las contra cuentas que en sus registros lleven las
empresas con el objeto de verificar la debida correspondencia de las
partidas en ellas anotadas y comprobar los saldos de las cuentas
correspondientes a las partes que intervienen en toda operacin.
Se ha comentado con anterioridad la conveniencia de manejar el
efectivo a travs de una cuenta de cheques, lo cual crea a su vez, la
necesidad de llevar un control tanto de depsitos como de cheques
expedidos.
El control a que se hace alusin puede llevarse a cabo en diferentes
formas, entre ellas:
a) En el talonario de la propia chequera.
b)En un auxiliar de bancos.
c)En un libro diario tabular.
En cualquier caso lo importante es controlar perfectamente el saldo
del dinero
disponible en una cuenta de cheques.
Las instituciones de crdito bancarias independientemente de llevar
un control de los depsitos que recibe y de los cheques que paga, enva a
cada uno de sus clientes, un informe con el detalle de dichos movimientos.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 5
CONTABILIDAD III
A este informe se le conoce con el nombre de : ESTADO DE CUENTA
BANCARIO.
Sucede con frecuencia, que el saldo de la cuenta de cheques (Libro
de contabilidad) no coincide con el saldo de estado de cuenta bancario.
Teniendo presente que el ser humano no es perfecto, pueden existir tanto
errores en el auxiliar de bancos, como en el estado de cuenta bancario.
El proceso que se realiza para determinar las diferencias entre los
saldos de las dos cuentas comparadas a la misma fecha se le denomina
Conciliacin; para nuestro caso se elaborar una CONCILIACIN
BANCARIA, documento en el cual se informar de las partidas por los
cuales difieren los saldos.
CLASES DE CONCILIACIN:
CONTABILIDAD III
saldo que en la mayora de los casos no corresponde numricamente al
saldo original que se tenia en alguna de las dos cuentas.
NOTA:
CHEQUE NOMINATIVO: Art. 24, Frac. 3. L.I.S.R.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 7
CONTABILIDAD III
CONCILIACIN ARITMTICA.
Para su elaboracin se requiere contar con el estado de cuenta de
la contratare.
En primer lugar se comparan los cargos de nuestra cuenta con los
crditos de la contra cuenta.
En segundo lugar nuestros crditos con los cargos de la contra
cuenta.
Las partidas que sean iguales se marcarn con un signo especial y
aquellas que correspondan a contrapartidas efectuadas en cualquiera de
las dos partes se marcarn con otro signo.
El resultado ser los movimientos que no aparezcan marcados y se
podrn anotar o agrupar como sigue:
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 8
CONTABILIDAD III
BANCOS
(Registros Contables)
d
h
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 9
CONTABILIDAD III
EJEMPLO:
01-01-97 Apertura
$
04-01-97 Depsito
09-01-97
"
15-01-97
"
21-01-97
"
28-01-97
"
30-01-97
"
31-01-97 Contrapartida
Saldo
66,000.00
70,300.00
36,637.00
185,431.00
704.00
141,141.00
108,180.00
10,000.00
618,393.00
320,615.00
SERFIN, S.A.
CTA. NO. 102030
ESTADO DE CUENTA LIBRERIA CRISTAL
/
/
/
/
/
(1)
02-01-97 Depsito
05-01-97
"
11-01-97
"
23-01-97
"
30-01-97
"
31-01-97 Abono
Saldo
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 10
$ 66,000.00 /
70,300.00 /
36,636.00 /
704.00 /
141,141.00 /
5,600.00 (5)
320,381.00
235,160.00
CONTABILIDAD III
$
$
235,160.00
2,000.00
185,431.00
108,180.00
1.00
Menos:
Crditos del banco no correspondidos:
(5) Abono
31-01-97
Crditos nuestros no correspondidos:
(6) Cheque 254 29-01-97
SALDO SEGUN REGISTROS
295,612.00
5,600.00
204,557.00
210,157.00
320,615.00
A = D + h' + h - d' - h
Saldo segn Registros
Mas:
Crditos nuestros no correspondidos:
(6) Cheque 254 29-01-97
Crditos del banco no correspondidos:
(5) Abono
31-01-97
Menos:
Cargos nuestros no correspondidos:
(2) Depsito
15-01-97
(3)
"
30-01-97
(4) Dif. Dep.
09-01-97
Cargos del banco no correspondidos:
(1) Comisin
29-01-97
SALDO SEGUN ESTADO DE CUENTA
$
$
320,615.00
204,557.00
5,600.00
210,157.00
185,431.00
108,180.00
1.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 11
2,000.00
$
295,612.00
235,160.00
CONTABILIDAD III
AUXILIAR DE BANCOS
02-09-97
03-09-07
05-09-97
08-09-97
10-09-97
15-09-97
17-09-97
19-09-97
22-09-97
23-09-97
24-09-97
25-09-97
26-09-97
29-09-97
30 -09-97
Apertura
Cheque 524
Cheque 525
Cheque 526
Cheque 527
Depsito
Cheque 528
Depsito
Cheque 529
Cheque 530
Depsito
Cheque 531
Cheque 532
Cheque 533
Depsito
Saldo
Debe
$ 100,000.00
Haber
$
30,000.00
21,000.00
12,000.00
10,000.00
15,000.00
8,000.00
/
/
/
/
18,000.00
38,000.00 (4)
28,000.00 /
/
14,000.00
13,000.00 (5)
14,000.00 /
6,000.00 (6)
(2)
$
49,000.00
52,000.00
ESTADO DE CUENTA.
Debe
02-00-97
08-09-97
10-09-97
12-09-97
15-09-97
18-09-97
19-09-97
22-09-97
23-09-97
24-09-97
26-09-97
30-09-07
30-09-97
Apertura
Cheque 525
Cheque 527
Cheque 524
Depsito
Cheque 526
Depsito
Cheque 528
Cheque 530
Depsito
Comisin por chequera
Cheque 532
Depsito
Saldo
/ $
/
/
Haber
$ 100,000.00 /
10,000.00
8,000.00
12,000.00
30,000.00 /
15,000.00
/
/
18,000.00
28,000.00
21,000.00 /
14,000.00 /
(1)
/
1,000.00
14,000.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 12
2,000.00 (3)
$ 61,000.00
CONTABILIDAD III
$
$
1,000.00 /
49,000.00 /
Menos:
Crditos del banco no correspondidos:
(3) Depsito
30-09-97
Crditos nuestros no correspondidos:
(4) Cheque 529
22-09-97
(5) Cheque 531
25-09-97
(6) Cheque 533
29-09-97
SALDO SEGUN REGISTROS
61,000.00
50,000.00
2,000.00 (3)
38,000.00 /
13,000.00 (5)
6,000.00 /
$
59,000.00
52,000.00
$ 52,000.00
$
Menos:
Cargos nuestros no correspondidos:
(2) Depsito
30-09-97
Cargos del banco no correspondidos:
(1) Comisin por chequera 26-09-97
SALDO SEGUN ESTADO DE CUENTA
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 13
38,000.00
13,000.00
6,000.00
2,000.00
59,000.00
49,000.00
1,000.00
50,000.00
$ 61,000.00
CONTABILIDAD III
SEGUNDA CONCILIACIN.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 14
CONTABILIDAD III
AUXILIAR DE BANCOS
Fecha
01-10-97
01-10-97
03-10-97
06-10-97
08-10-97
10-10-97
13-10-97
15-10-97
17-10-97
20-10-97
22-10-97
24-10-97
27-10-97
29-10-98
31-10-97
31-10-97
31-10-95
31-10-97
Concepto
Debe
Saldo al 31-09-97
Depsito
/ $ 35,000.00
Cheque 534
Depsito
/
43,000.00
Cheque 535
Cheque 536
Cheque 537
Cheque 538
Depsito
/
37,000.00
Depsito
/
29,000.00
Cheque 530
Cheque 540
Cheque 541
Cheque 542
Depsito
(7) 57,000.00
Comisin chequera
Cheque 543
Canc. de cheque 543 /
17,000.00
Haber
$
Saldo
52,000.00
$ 17,000.00 /
22,000.00 /
14,000.00 (8)
18,000.00 /
21,000.00 /
31,000.00 /
11,000.00 (9)
7,000.00 /
9,000.00 /
1,000.00 /
17,000.00 /
$ 102,000.00
ESTADO DE CUENTA
Fecha
01-10-97
01-10-97
07-10-97
08-10-97
13-10-97
14-10-97
15-10-97
15-10-97
17-10-97
17-10-97
20-10-97
23-10-97
24-10-97
30-10-97
31-10-97
Concepto
Saldo al 31-09-97
Depsito
Cheque 533
Depsito
Cheque 534
Cheque 537
Cheque 529
Depsito
Depsito
Cheque 535
Depsito
Cheque 539
Cheque 538
Cheque 542
Cheque 541
Debe
Haber
$
Saldo
61,000.00
$ 49,000.00 /
/ $
6,000.00
43,000.00 /
/
/
/
17,000.00
18,000.00
38,000.00
35,000.00 /
37,000.00 /
22,000.00
/
/
/
/
31,000.00
21,000.00
9,000.00
7,000.00
29,000.00 /
$ 85,000.00
CONTABILIDAD III
CONCILIACIN BANCARIA POR EL MES DE OCTUBRE DE 1997.
Saldo segn estado de cuenta
Mas:
Cargos nuestros no correspondidos:
(7) Depsito
31-10-97
menos:
Crditos del banco no correspondidos:
(3) Depsito
30-09-97
Crditos nuestros no correspondidos:
(5) Cheque 531
25-09-97
(8) Cheque 536
10-10-97
(9) Cheque 540
24-10-97
SALDO SEGUN LIBROS
$ 85,000.00
57,000.00
2,000.00
13,000.00
14,000.00
11,000.00
40,000.00
$ 102,000.00
CONCILIACIN CONTABLE.
Consiste en ajustar partidas que as lo ameriten, con el objeto
de determinar y presentar el saldo correcto de la cuenta de bancos.
Los pasos a seguir para preparar la conciliacin contable, son:
1.- Asignar una columna para el nmero de partida que presente el
motivo de la diferencia.
2.- Asignar un espacio para la redaccin o concepto.
3.- Destinar dos columnas de valores una para el debe y otra para
el haber que correspondan a los ajustes que se realicen en nuestros libros.
4.- Idntico al nmero 3, para los ajustes en el registro de la
contraparte.
En la conciliacin contable se efectuarn las anotaciones
correspondientes a un proyecto de los asientos de ajuste que debern
elaborarse en nuestra contabilidad o en la de la contra parte, para obtener
de esta manera en ambas cuentas saldos numricamente iguales, pero de
naturaleza contraria.
EJEMPLO:
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 16
CONTABILIDAD III
Una vez concluida la conciliacin aritmtica del mes de enero de
1998 de "La Central, S.A." en la cuenta bancaria nmero 302010 de
"BANCEN, S.A." se procedi a la investigacin de las causas que
originaron las partidas en conciliacin, determinndose lo siguiente:
1.- Cheque No. 14 del 27 de diciembre: $ 15,000.00, cargo indebido
del banco que se corregir en el mes de febrero. Diferencia 1.
2.-Diferencia 4. Del 20 de diciembre por $ 150,000.00, error de
depsito ya que lo registramos en esta cuenta y corresponde a otro banco.
3.- Diferencia 5. Del 30 de diciembre por $ 60,000.00, error por
parte del banco, ya que abon a otra cuenta, comprometindose a corregir
ese error en el mes siguiente. (Nuestro depsito).
4.- Diferencia 10. Del 15 de enero por $ 4,000.00, corresponde a
intereses por una inversin a plazo fijo que tenemos con el banco,
regularmente el banco nos abona en forma directa intereses en nuestra
cuenta pero en enero se retiraron directamente en efectivo por
instrucciones del gerente.
5.- Diferencia 11. Del 16 de enero por $ 60,000.00, operacin de
crdito solicitada al banco y por falta de documentacin fue cancelada sin
considerar dicho efecto en registros.
6.- Diferencia 12 y 13. Depsitos del 24 y 25 de enero por $
50,000.00 y $ 70,000.00, considerados en el mes de marzo por el banco.
7.- Diferencia 6. Del 20 de diciembre. Depsito por $ 150,000.00, no
se contabiliz ya que se extravi la ficha de depsito, registrndose el 19
de diciembre el aumento al activo con cargo en caja.
8.- Diferencia 14. Del 6 de enero, depsito por $ 80,000.00, abono
indebido del banco corregido en marzo.
9.-Diferencia 9. Cheque No. 16 del 28 de diciembre por $ 20,000.00,
devuelto por el banco el 7 de enero por insuficiencia de fondos. (Pago a
proveedores).
10.- Diferencia 15. Del 4 de enero. Cheque No. 18 por $ 30,000.00
pendiente de cobro.
11.- Diferencia 16. Del 15 de enero. Comisin por $ 1,000.00, abono
indebido en nuestros registros ya que corresponde a otra cuenta bancaria.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 17
CONTABILIDAD III
12.- Diferencia 17 y 18. Del 16 y 18 de enero. Cheques por $
1,000.00 y $ 20,000.00 respectivamente pendientes de cobro. (En
trnsito).
LA CENTRAL.
CTA. 302010 BANCEN, S.A.
CONCILIACION CONTABLE POR EL MES DE ENERO DE 1998.
No. de
Partida
1
4
5
10
11
12
13
6
14
9
15
16
17
18
Concepto
Saldo al 31-01
Ch. 14 cgo. ind. del Bco.
Dep. corresp. otra cta.
Dep. p/apl. p/bco. mes sig.
Inter. retirados en efvo.
Crdito no realizado
Depsito en trnsito
Depsito en trnsito
Dep. 20 dic. no registrado
Abono del bco. indebido
Ch. 16 dev. por f/ de fond.
Ch. 18 en trnsito
Com. corresp. Bancomer
Cheque en trnsito
Cheque en trnsito
Movimientos
Saldos conciliados
Sumas Iguales
Movimientos en Libros
Debe
Haber
$ 411,000
Movimientos en bancos
Debe
Haber
$ 313,000
15,000
$ 150,000
60,000
4,000
60,000
50,000
70,000
150,000
$ 80,000
20,000
30,000
1,000
582,000
582,000
214,000
368,000
582,000
10,000
20,000
140,000
368,000
508,000
AJUSTES.
1.- Bancos
$ 150,000.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 18
508,000
508,000
CONTABILIDAD III
(Bancomer, S.A., Cta. 3745)
Bancos
(Bancen, S.A., Cta. 302010)
Ajuste por cargo indebido de nuestro depsito.
$ 150,000.00
2.- Caja
$
4,000.00
Bancos
(Bancen, S.A., Cta. 302010)
Intereses de enero, cuenta 404040 de inv. ret. en efectivo.
4,000.00
60,000.00
60,000.00
4.- Bancos
(Bancen, S.A. Cta. 302010)
Caja
Nuestro depsito segn ficha no registrado.
$ 150,000.00
5.- Bancos
(Bancen, S.A. Cta. 302010)
Proveedores
(La Provenzal)
Ajuste por devolucin del Ch. 16 por falta de fondos.
6.- Bancos
(Bancen, S.A., Cta. 302010)
Bancos
(Bancomer, S.A., Cta 3745)
Ajuste por comisin abonada indebidamente.
$ 150,000.00
20,000.00
$
20,000.00
1,000.00
1,000.00
Captulo 2
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 19
CONTABILIDAD III
Moneda Nacional
EXTRANJERAS
(Importaciones)
Tipo de moneda de
proveedor
COMPRAS
EMPRESA PRODUCCIN
VENTAS
Las necesidades comerciales una empresa no siempre se
satisfacen dentro de la plaza en que opera y es necesario realizar
COMPRAS de materias primas o mercancas en el extranjero. Estas
operaciones se conocen con el nombre de IMPORTACIONES las cuales
pueden realizarse al contado riguroso o a crdito.
Cuando las importaciones se realizan a crdito se requiere registrar
la recepcin de mercancas, y para su correcta valuacin se deber
considerar su precio en moneda extranjera convertido a moneda nacional
al tipo de cambio de la fecha en que se hayan recibido, esto es necesario
por las razones siguientes:
1.- Para que conocido el costo de las mercancas se pueda
establecer el precio de venta de las mismas.
2.- Para registrar la cuenta del proveedor extranjero, tanto en
moneda extranjera como en moneda nacional.
PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 20
CONTABILIDAD III
1.- De tipo variable.
2.- De tipo fijo.
3.- De tipo de remesa previa de fondos.
4.- De tipo de compra.
PROCEDIMIENTO DE TIPO VARIABLE:
En l se registran las operaciones en moneda extranjera (compras,
gastos de compra, devoluciones, remesas de dinero) al tipo de cambio del
da en que se hayan registrado dichas operaciones. Se recomienda
aplicarlo cuando el tipo de cambio de la moneda con que se opera
(extranjera) sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones, es decir, cuando
dicha moneda no guarda correlacin a la moneda nacional cierta paridad o
estabilidad.
Las operaciones con proveedores extranjeros no deben registrarse
en la misma cuenta de los proveedores nacionales, sino en una cuenta
denominada PROVEEDORES EXTRANJEROS, cuyos movimientos se
debern precisar tanto en moneda extranjera como en moneda nacional.
PROVEEDORES EXTRANJEROS
Mon.. Ext. Mon.. Nac. Mon.. Ext. Mon.. Nac.
Debe
Haber
Ejemplo:
El Certro, S..A.
.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 21
CONTABILIDAD III
Auxiliar de proveedores extranjeros.
.
Nombre: ___________________________________________________
.
Domicilio:_______________ Pas:__________ Tel.:______ R.F.C._____
.
Fecha No. de oper.
Concepto
CONTABILIDAD III
6.- El 22 de enero compramos $ 10,000.00 al tipo de cambio de $
6.80 por dlar y los abonamos al proveedor de Los ngeles.
7.- Efectuamos balance al 31 de enero, siendo el tipo de cambio de
$ 6.70 por dlar.
8.- El 15 de febrero se recibe en nuestro almacn la mercanca
comprada en Los ngeles.
9.- El 28 de febrero liquidamos nuestra deuda a razn de $ 6.50 por
dlar.
1.- Bancos
Almacn
10,000.00
2,000.00
Proveedores
Prdidas de ejercicios anteriores
Capital social
$
(
90,000.00
$
43,400.00
31,000.00
$
31,000.00
52,000.00
68,000.00
12,100.00
52,000.00
68,000.00
Bancos
8.- Almacn
90,000.00
$ 43,400.00
3,000.00
800.00)
9,800.00
12,100.00
$ 173,000.00
Mercancas en trnsito
$ 173,000.00
$ 71,500.00
$ 171,500.00
$
2,200.00
$
2,200.00
EJEMPLO: 2
1.- La Ca. "X", S.A. inicia operaciones el primero de noviembre con
$ 50,000.00 en bancos, correspondientes a las aportaciones de sus
propietarios.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 23
CONTABILIDAD III
2.- Compra mercancas a su proveedor (1) de Chicago por la
cantidad de 5,000 dls. al tipo de cambio de $ 3.50 por dlar.
Realiza gastos sobre compra por 500 dls a $ 3.60 por uno, pagando stos
ltimos con cheque.
3.- Compra a su proveedor (2) de Nueva York por 8,000 dls al tipo
de cambio de $ 3.40 por dlar. El mismo proveedor realiza gastos a
nuestro nombre y por nuestra cuenta por 700 dls al tipo de cambio de $
3.00 por uno. Los quedamos a deber.
4.- Compra a crdito al proveedor (3) de Los ngeles por 15,000
dls, al tipo de cambio de $ 3.10 por dlar. Esta compra origina gastos por $
800.00 en el pas que se quedan a deber.
5.- Enviamos las siguientes remesas a nuestros proveedores:
a) Al proveedor (1) , remesas por 1,000 dls y 1,500 dls, al tipo de cambio
de $ 3.50 y $ 3.70 por dlar respectivamente.
b) Al proveedor (2), 2,000 dls y 3,000 dls a $ 3.80 y $ 3.70
respectivamente por dlar.
c) Al proveedor (3), 5,000 dls, al tipo de cambio de $ 4.00 por dlar.
6.- Recibimos la mercanca que nos enva el proveedor de Chicago
liquidando nuestro adeudo con Chicago, siendo el tipo de cambio a la
fecha de $ 4.10 por 1.
7.- Efectuamos balance al ltimo da del mes siendo el tipo de
cambio de $ 5.10 por dlar.
8.- Resolverlo por el procedimiento variable y posteriormente por el
procedimiento fijo al tipo de cambio establecido de $ 3.20 por dlar.
1.- Bancos
$ 50,000.00
Capital social
$ 50,000.00
$ 17,500.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 24
$ 17,500.00
1,800.00
$
1,800.00
CONTABILIDAD III
3.- Mercancas en trnsito
Proveedores extranjeros
$ 27,200.00
3a.-Mercancas en trnsito
Proveedores extranjeros
$ 46,500.00
$ 11,100.00
$ 20,000.00
8.- Almacn
$ 27,200.00
2,100.00
$
2,100.00
$ 46,500.00
800.00
$
800.00
3,500.00
$
3,500.00
5,550.00
$ 5,550.00
7,600.00
$ 7,600.00
$ 11,100.00
$ 20,000.00
$ 19,300.00
Mercancas en trnsito
$ 19,300.00
$ 10,250.00
$ 32,770.00
Proveedores extranjeros
$ 10,250.00
1,800.00
$
$ 32,770.00
Moneda Extranjera
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 25
1,800.00
Moneda Nacional
CONTABILIDAD III
Oper.
Concepto
Debe
Haber
Saldo
Debe
Haber
Saldo
5,000 $ 17,500
4,000 $ 3,500
2,500
5,550
0
10,250
1,800
$ 17,500
14,000
8,450
( 1,800)
0
8,000
700
2,000
3,000
8,000
8,700
6,700
3,700
$ 27,200
2,100
$ 7,600
11,100
5,000
15,000 15,000
10,000
$ 20,000
$ 27,200
29,300
21,700
10,600
8,270
18,870
$ 46,500
$ 46,500
26,500
24,500
51,000
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 26
CONTABILIDAD III
Este procedimiento consiste en cargar o abonar la cuenta de
proveedores extranjeros a un mismo tipo de cambio (Nmero cerrado y
aproximado a la realidad), establecido previamente y registrar la diferencia
entre el tipo real y el fijo utilizando cualquiera de las dos variantes.
Ejemplo:
Compramos mercanca por 1,000 dlares en el extranjero, a
crdito, siendo el tipo de cambio en ese momento de $ 3.20 y teniendo el
tipo de cambio establecido en $ 3.00 por dlar.
Tipo real 1,000 dls. x $ 3.20/dl. = $ 3,200.00
Tipo fijo
1,000
3.00/dl.
3,000.00
Diferencia
200.00
Mercancas en trnsito
1) 3,200
Proveedores extranjeros
3,000 (1
Diferencia en cambios
200 (1
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 27
CONTABILIDAD III
En relacin al procedimiento de tipo variable tiene la ventaja de que
la cuenta y subcuenta de proveedores extranjeros se llevan nicamente en
moneda nacional por lo cual existen ahorro en tiempo y trabajo.
Por lo contrario tiene el inconveniente de que en cada operacin de
compra, remesa el dinero o gastos se debe determinar la diferencia entre
los tipos de cambio, fijo y real.
$ 10,000.00
2,000.00
800.00
$ 90,000.00
6,000.00
$ 44,800.00
$ 31,000.00
1,000.00
$ 52,000.00
$ 64,000.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 28
3,000.00
9,800.00
96,000.00
$ 43,400.00
1,400.00
$ 32,000.00
$ 51,200.00
800.00
CONTABILIDAD III
Diferencia en cambios
Bancos
4,000.00
$ 68,000.00
3,200.00
$ 12,100.00
10.- Almacn
$ 173,000.00
3,200.00
$ 12,100.00
3,300.00
$
Mercancas en trnsito
3,300.00
$173,000.00
70,400.00
1,100.00
$71,500.00
8,800.00
$ 8,800.00
9,900.00
$
9,900.00
NOTA:
En este procedimiento se debe tener presente que al iniciar el
nuevo ejercicio se deber elaborar un asiento inverso al realizado al
trmino del ejercicio anterior para ajustar la cuenta de proveedores
extranjeros, con la finalidad de que la moneda nacional mantenga durante
el nuevo ejercicio la equivalencia fija establecida por el tipo de cambio
seleccionado convencionalmente.
$ 50,000.00
Capital social
$ 50,000.00
$ 19,300.00
$ 16,000.00
1,500.00
CONTABILIDAD III
Bancos
1,800.00
$ 29,300.00
$ 47,300.00
1,500.00
$ 16,000.00
2,700.00
$ 16,000.00
4,000.00
$ 27,840.00
1,460.00
$ 48,000.00
800.00
8,000.00
1,050.00
$
9,050.00
$ 18,700.00
$ 20,000.00
8.- Almacn
$ 19,300.00
Mercancas en trnsito
$ 19,300.00
8,000.00
2,250.00
$ 26,030.00
$ 34,570.00
$ 10,250.00
$ 26,030.00
$ 34,570.00
AUXILIARES
Oper.
Concepto
Debe
I M P O R T E
Haber
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 30
Saldo
CONTABILIDAD III
2
5
8a
$ 16,000.00
$
8,000.00
8,000.00
$ 16,000.00
8,000.00
0.00
3
6
$ 27,840.00
$ 16,000.00
$ 27,840.00
11,840.00
$ 48,000.00
$ 16,000.00
$ 48,000.00
32,000.00
CONTABILIDAD III
1.- Bancos
$ 50,000.00
Capital social
$ 50,000.00
$ 19,300.00
$ 29,300.00
$ 47,300.00
1,500.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 32
$ 16,000.00
1,500.00
1,800.00
$ 27,840.00
1,460.00
$ 48,000.00
800.00
8,000.00
1,050.00
$
9,050.00
CONTABILIDAD III
6.- Proveedores extranjeros
Complementaria de Prov. Ext.
Bancos
8.- Almacn
16,000.00
2,700.00
$ 18,700.00
16,000.00
4,000.00
$ 20,000.00
$ 19,300.00
Mercancas en trnsito
$ 19,300.00
8,000.00
2,250.00
$ 34, 570.00
$ 10,250.00
$ 34, 570.00
CONTABILIDAD III
Tiene la ventaja de disminuir las utilidades a prdidas por cambios,
debido a que las facturas y documentos de embarque se registran al
mismo tipo de cambio de la remesa previa de fondos y no al del da que se
recibe, por lo que las variaciones en los tipos de cambios afectarn
nicamente al saldo de la cuenta de proveedores extranjeros.
Al final del ejercicio se determinar la utilidad o prdida en cambios
en forma similar a los procedimientos anteriores.
Ejercicio: 1
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 34
$ 285,000.00
$ 285,000.00
$ 513,000.00
$ 513,000.00
CONTABILIDAD III
2a.- Proveedores extranjeros
Anticipo a proveedores
$ 285,000.00
3.-Mercancas en trnsito
Proveedores extranjeros
4.-Gastos financieros
$ 285,000.00
22,800.00
$
22,800.00
13,200.00
13,200.00
Proveedores extranjeros
$ 259,600.00
$259,600.00
4,400.00
$
4,400.00
Ejercicio: 2
1.- El 15 de noviembre se remite giro por $ 1,000.00 a la orden de
R. Marlin de San Antonio, Texas, como anticipo de un pedido de
mercancas tipo de cambio. $ 52.50.
2.- El 21 de noviembre se recibe del Sr. R. Marlin, factura que
ampara mercancas con 3,000 dlares tipo de cambio. $ 52.51.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 35
CONTABILIDAD III
3.- El 26 de noviembre se reciben del Sr. R. Marlin, comprobante de
gastos por $ 100.00 que pag por cuenta nuestra tipo del da $ 52.55.
4.- El 15 de diciembre se remite giro por $ 10,000.00 a la orden el
Sr. R. Marlin, tipo de cambio. $ 52.59.
5.- El 31 de diciembre se practica balance general tipo de cambio $
52.59.
6.- El 15 de enero se efecta giro a la orden del Sr. R. Marlin, por el
importe del saldo a su favor, tipo de cambio. $ 52.50.
$ 52,500.00
$ 157,500.00
52,500.00
$ 157,500.00
$ 52,500.00
$ 52,490.00
$ 57,750.00
52,500.00
5,250.00
5,250.00
$ 52,490.00
21.00
$
21.00
$ 57,750.00
11.00
$
11.00
CONTABILIDAD III
de base que se tom previamente para dar entrada a las mercancas en el
almacn, es decir, el costo de las mercancas se calcula al tipo de cambio
a la fecha de recepcin, la remesa que se enven con posterioridad se
calcularn al tipo de cambio que se enven dichos fondos, determinando
en ese momento las diferencias con respecto al tipo de compra de as
mercancas y pasando las diferencias a la cuenta de gastos y productos
financieros.
Para elaborar el balance, el saldo en moneda extranjera de la
cuenta de proveedores extranjeros se convertir al tipo de cambio de ese
da igual que en los procedimientos anteriores aplicando al diferencia que
se obtenga en este, con el saldo en moneda nacional a la cuenta de
gastos y productos financieros.
Ejemplo:
1.- Efectuamos compra a nuestros proveedores de Italia por $
70,000.00, que incluye gastos relacionados con dicha compra por $
5,000.00, realizados por nuestro proveedor a nuestro cargo pendientes de
pago; el tipo de cambio es de $ 6.00 por dlar.
2.- Nuestro pago parcial por las 2/5 partes, siendo el tipo de cambio
de $ 6.10 por dlar.
3.- Remitimos el 10% del saldo de nuestro proveedor como pago
parcial, tipo de cambio $ 5.90 por dlar.
4.- Se efecta balance, siendo el tipo de cambio. de $ 6.00.
5.- Liquidamos el saldo a nuestro proveedor al tipo de cambio al $
6.20 por dlar.
$ 420,000.00
$ 168,000.00
2,800.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 37
$ 420,000.00
$ 170,800.00
CONTABILIDAD III
25,200.00
$ 226,800.00
7, 560.00
24,780.00
420.00
$ 234,360.00
CONTABILIDAD III
Ejemplo:
OPERACIN
1.- Proveedores-marcos
3.- Acreedores en
moneda extranjera
4.- Clientes-francos
4.- Clientes en
moneda extranjera
6.- Bancos en
moneda extranjera
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 39
CONTABILIDAD III
5.- Al iniciar el nuevo ejercicio es necesario correr el asiento inverso
al indicado en el punto anterior.
6.- Implica la elaboracin de un auxiliar por cada unidad monetaria
extranjera (franco, dlar, peseta, lira, etc.), obteniendo de ellos informacin
sobre la disponibilidad de cada moneda.
7.- El resultado manifiesta una utilidad neta diferente a los
procedimientos anteriores, la cual no es directamente por consecuencia
del procedimiento empleado. Lo que ocurre es que al desarrollar este
procedimiento, el monto de las monedas extranjeras rebasan un activo, en
tanto que los procedimientos fijos y variables representaban un pasivo.
Ejemplo:
1.- La empresa "Accesorios Industriales" inicia operaciones con un
capital de $ 500,000.00 depositado en cuenta de cheques.
Realiza las siguientes operaciones:
2.- Compra a crdito mercancas para el almacn $ 40,000.00 +
I.V.A..
3.- Adquiere de contado diversos muebles para las oficinas un
importe total de facturas de $ 80,000.00.
4.- Compra a su proveedor en Francia mercancas por 20,000
francos siendo el tipo de cambio de $ 5.64 por 1.
5.- Le remite a su proveedor francs giro por 8,000 francos a
cambio de $ 5.80 por 1.
6.- Celebra otra compra a crdito con su proveedor de Francia por
10,00o francos a $ 5.85 el cambio.
7.- Recibimos las mercancas de Francia por la Primer compra.
8.- Giramos al proveedor francs 7,000 francos, tipo de cambio
$ 5.60.
9.- Se vende de contado $ 8,000 de mercanca con costo de
$ 55,000.00.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 40
CONTABILIDAD III
1.- Bancos
$ 500,000.00
Capital social
$ 500,000.00
2.- Almacen
Iva acreditable
40,000,00
6,000.00
Proveedores
3.- Mobiliario y equipo de oficina
Iva acreditable
Bancos
$
$
69,565.00
10,435.00
$ 80,000.00
$ 112,800.00
$ 45,120.00
1,280.00
46,000.00
$ 112,800.00
$ 46,400.00
$ 58,500.00
$ 58,500.00
$ 112,800.00
Mercancas en trnsito
8.- Proveedores extranjeros
Bancos
Productos financieros
$ 112,800.00
$ 39,480.00
$
39,200.00
280.00
Ejemplo:
1.- El Banco Industrial cuenta con capital de $ 500,000.00 que se
encuentra en caja principal.
2.- Compra a crdito equipo de seguridad por $ 40,000.00
3.- Compra 20,000 francos a $ 5.64.
4.- Se venden 8,000 francos a $ 5.80.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 41
CONTABILIDAD III
5.- Compra de 10,000 francos a tipo de cambio. $ 5.85.
6.- Vende 7,000 francos a tipo de cambio. $ 5.60.
7.- Vende de contado en $ 65,000.00 el equipo de seguridad.
8.- Tipo de cambio en fecha de balance $ 5.90.
1.- Caja
$ 500,000.00
Capital social
$ 500,000.00
40,000.00
6,000.00
$ 112,800.00
$ 46,000.00
$ 112,800.00
4.- Caja
$
Compra-venta de moneda extranjera
46,400.00
$ 46,400.00
$ 58,500.00
$ 58,500.00
6.-Caja
$ 39,200.00
Compra-venta de moneda extranjera
$ 39,200.00
7.- Caja
$ 65,000.00
Mobiliario y equipo
Productos financieros
Iva causado
$ 40,000.00
16,522.00
8,478.00
$
2,800.00
$
2,800.00
$ 88,500.00
$ 88,500.00
CONTABILIDAD III
Considere el I.V.A. a la tasa del 6%.
Mercancias en trnsito
$ 288,000.00
Iva acreditable
17,280.00
Proveedores extranjeros (Jack Stevenson)
$ 288,000.00
Acreedores diversos (Jack Stevenson)
17,280.00
CONTABILIDAD III
depsito, sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. Cuando
se trate de bienes por los que no se este obligado al pago del Impuesto
General de Importacin, los contribuyentes efectuarn el pago que esta
Ley establece mediante declaracin que presentarn ante la aduana
correspondiente.
El Impuesto al Valor Agregado pagado al importar bienes dar lugar
al acreditamiento en los trminos y con los requisitos del Art. 4, de esta
Ley.
No podrn retirarse de la aduana o recinto fiscal o fiscalizadas las
mercancas, sin que previamente quede hecho el pago que corresponda
conforme a esta Ley.
Lo anterior se complementa con lo dispuesto en el Reglamento del
Impuesto al Valor Agregado (R.I.V.A.) Art. 35 a 42 vigentes; el Art. 40,
seala: "Que para determinar el valor sobre el que se aplicar la tasa del
I.V.A., se considerarn los impuestos que se deban pagar con motivo de la
importacin, excluyendo el monto de la parte subsidiada, as como la parte
del subsidio que se encuentre en trmite ante autoridad competente".
El Art. 40-A, seala: "Que podrn efectuar el acreditamiento del
I.V.A. pagado por las importaciones en los trminos de los artculos 4 y 5
de la propia Ley en la misma declaracin de pago provisional del perodo a
que correspondan dichas importaciones".
El Art. 41, seala: " El I.V.A. que se pague en la importacin se
enterar utilizando la forma por medio de la cual se efecte el pago del
Impuesto General de Importacin, an cuando no se deba pagar este
ltimo gravamen".
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 44
CONTABILIDAD III
MAS
AJUSTES INCREMENTABLES:
MENOS
AJUSTES NO INCREMENTABLES: Gastos de Construccin, instalacin,
Armado, montaje, mantenimienro o
Asistencia tcnica.
+ Gastos de transporte, seguros y
gastos conexos..
+ Contribuciones causadas en el
trmite de comercio exterior por la
importacin.
IGUAL
VALOR DE ADUANA
MAS
IMPUESTO DE IMPORTACIN
IGUAL
BASE PARA I.V.A.
DEFINICIONES:
VALOR DE TRANSACCIN: Se integra por los conceptos pactados
como condicin de venta y que pueden ser determinados en cantidad
lquida al momento de la transaccin.
Este valor debe estar expresado en la factura y desglosados de la
misma los conceptos que la integran.
* Precio de la mercanca: Importe pagado o por pagar, nica y
exclusivamente por las
mercancas.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 45
CONTABILIDAD III
* Reversiones y contraprestaciones: Importes pagados o por pagar
al proveedor por
cualquier concepto.
* Regalas: Pagos por la utilizacin de patentes o marcas.
AJUSTES INCREMENTABLES: Son las cantidades a cargo del
propio importador que no se encuentran incluidos en el valor de
transaccin, realizadas hasta el punto de entrada al pas.
AJUSTES NO INCREMENTABLES: Son los importes incluidos en
el valor de transaccin referentes a gastos efectuados despus de la
importacin, los cuales estn desglosados o especificados en forma
separada del precio pagado o por pagar.
IMPORTACIONES DEFINITIVAS EN GENERAL:
Para efectos del impuesto general de importacin se calcula a la
cuota de 8 al millar sobre el valor de los bienes (La cuota no podr ser
menor de $ 89.00) .
CUOTAS DE ALMACENAJE DE MERCANCAS EN DEPOSITO
ANTE LA ADUANA:
Se pagarn cuotas diarias por cada 500 kg. o fraccin: por los
primero 15 das naturales $ 3.00, los siguientes 30 das naturales $ 7.00,
para plazos mayores de $ 11.00.
No se pagarn estas cuotas por dos das como regla general y por
5 das en recintos fiscales en aduanas de trafico martimo.
Ejemplo:
1.- La Mercantil, S.A. de C. V. importa mercancas bajo el
INCOFTERM EXM.(Punto de origen) con un importe sobre factura que
presenta el siguiente desglose:
mercanca A
embalaje
$ 245,000.00
11,000.00
256,000.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 46
CONTABILIDAD III
Incurriendo en gastos por gastos de carga en almacn de salida $
5,300.00,gastos de envo al aeropuerto
$ 5,900.00, transporte
internacional ( despus del punto de entrada al pas) $ 12,000.00,
descarga en almacn de destino ( despus del punto de entrada al pas)
$ 3,200.00.
Obtenga el valor de aduana de la mercanca importada.
Mercancas
embalaje
$ 245,000.00
11,000.00
256,000.00
GASTOS INCURRIDOS
- Gastos de carga en Almacen de salida
- Gastos de envo al aeropuerto
- Transporte internacional (despues del
punto de entrada al pas)
- Descarga en fbrica (desoues del
punto de entrada al pas)
VALOR DE TRANSACCION
+ Ajustes incrementables
- Ajustes no incrementables
VALOR DE ADUANA
Impuesto de importacin
8 al millar
Base I.V.A.
I.V.A. ( 15 % )
5,300.00
7,900.00
12,000.00
3,200.00
28,400.00
256,000.00
13,200.00
0.00
269,000.00
2,153.00
271,353.00
40,703.04
Captulo 3
AGENCIAS, SUCURSALES Y COMPAAS FILIALES.
EMPRESA
MATRIZ
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 47
CONTABILIDAD III
SUC. A
SUC. B
SUC. C.
CONTABILIDAD III
Depende ntegramente de la casa matriz, tanto en el aspecto
administrativo, como el econmico, para el control financiero de las
sucursales, la matriz puede adoptar diversas formas, dependiendo de la
organizacin general del negocio, as como de las facultades que decida
delegar la casa matriz a sus sucursales.
Las sucursales mantienen generalmente existencias de mercancas,
realizan sus cobros y directamente, en algunos casos fijan precios y las
condiciones de pago, mantienen depsitos bancarios a su propio nombre y
disponen de ellos en la forma establecida por la oficina principal.
Con respecto a las mercancas estas puedan ser remitidas por la
casa matriz permitindoles a las sucursales en algunos casos la facultas
de realizar directamente compras en plaza o fuera de ella con las
limitaciones que previamente se establezcan.
Las sucursales no tienen personalidad jurdica propia, esta
pertenece a la casa matriz bajo la cual realiza todas las operaciones .
3.- Establecer oficinas que operen con el carcter de compaas
afiliadas.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 49
CONTABILIDAD III
3. Realizar las ventas de acuerdo con las polticas que sobre
precios y condiciones establezca la oficina principal, concediendo crdito
directamente a sus clientes y efectuando la cobranza de documentos y de
saldos a cargo de los clientes.
4. Deber depositar sus ingresos en una institucin de crdito de la
localidad pudiendo disponer de esos fondos para cubrir los gastos
generales del negocio.
5. Remitir a la oficina principal fondos o mercancas cuando as lo
determine sta, adems enviar en forma peridica los informes o estados
financieros que le permitan a la casa matriz conocer la situacin de cada
una de las sucursales.
Las sucursales llevan su propia contabilidad por lo anterior lo ms
recomendable es que las sucursales utilicen el mismo catlogo y cuentas
que emplee en la casa matriz con el objeto de uniformas tanto las cuentas
de uso como los conceptos que se carguen o abonen dichas cuentas; ya
que de no ser as se presentar, serias dificultades para la formalicen del
balance general consolidado, en el cual se totalizar las cantidades
correspondientes a la oficina matriz y a cada una de la sucursales por
cada cuenta de balance o de resultados que se tengan establecidas.
NOTA:
La utilidad que obtenga la sucursal se cargar por la oficina matriz
a la cuenta de sucursal cuenta de inversin y abonar a la perdida y
ganancias.
Ejercicio,
La empresa " Mueblera del Sur, S.A. ", decide establecer una
sucursal en la ciudad de Reynosa, Tamaulipas, para lo cual remite los
siguientes bienes:
Dinero en efectivo $ 25,000.00, mercancas $ 150,000.00, equipo de
oficina $ 75,000.00, equipo de reparto $ 110,000.00, giros bancarios por $
39,000.00 de los cuales $ 17,000.00 son para gastos preoperativos y
$22,000.00 para hacer adaptaciones al local en donde se establecer la
sucursal, realizndose estos gastos.
OPERACIONES EFECTUADAS POR LA SUCURSAL.
1. Compra de mercancas a crdito por $ 100,000.00
2. Venta de mercancas por $ 310,000.00 , el 30% a crdito en
cuenta corriente, el 30% contra documentos y el resto en efectivo
depositado en bancos. Costo de la mercanca vendida $ 170,000,.00
3. Cobros a clientes de 80%, depositado en bancos.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 50
CONTABILIDAD III
4. Pagos en cheque a proveedores $ 50,000.000.
5. Gastos varios de la sucursal por $ 12,000.00 en efectivo, 70% al
departamento de ventas y el resto al administrativo.
6. Remesas por $ 4,000.00 en efectivo recibidas de la oficina
principal.
7. Mercancas por $ 13,500.00 recibidas de la oficina principal.
8. Efectivo por $ 9,000.00 remitido a la casa matriz
9. Gastos de venta por $ 6500.00 de la oficina principal pagados por
la sucursal a travs de giro bancario.
10. Mercancas con valor de $ 30,000.00 devuelta a la oficina
principal
11. Gastos de administracin de la sucursal por $ 13,500.00
pagados por la casa matriz con cheque.
12. Insolvencia estimada de los clientes 5% sobre su saldo.
13. Depreciacin de equipo de reparto 20%
14. Depreciacin de oficina 10%
15. Amortizacin gastos preoperativos 10%
16. Amortizacin gastos de instalacin 5%
17. Gastos de la sucursal por $ 8,900.00
vengadas pero an no liquidados
( de venta ) ya de
$ 399,000.00
4.- Bancos
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 51
64,000.00
150,000.00
75,000.00
110,000.00
4,000.00
4,000.00
13,500.00
$
$
Sucursal cuenta corriente
13,500.00
9,000.00
$
9,000.00
CONTABILIDAD III
5.- Gastos de venta
Iva acreditable
5,652.00
848.00
6.- Almacen
30,000.00
6,500.00
$ 30,000.00
$
13,500.00
$ 13,500.00
Ajustes:
1.- Ventas
$ 375,000.00
Costo de ventas
$ 375,000.00
2.- Ventas
$ 160,000.00
Prdidad y Ganancias
$ 160,000.00
$ 119,000.00
$ 55,500.00
61,000.00
2,500.00
75,648.00
$ 75,648.00
14,500.00
$ 14,500.00
41,000.00
75,648.00
$ 116,648.00
CONTABILIDAD DE LA SUCURSAL
1.- Bancos
Almacen
Equipo de oficina
Equipo de reparto
$ 64,000.00
150,000.00
75,000.00
110,000.00
Oficina Matriz Cta de inv.
2.-Gastos preoperativos
Gastos de instalacin
Bancos
$ 399,000.00
$ 17,000.00
22,000.00
3.- Almacen
IVA acreditable
$ 39,000.00
$ 100,000.00
15,000.00
Proveedores
4.- Bancos
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 52
$ 115,000.00
$ 142,600.00
CONTABILIDAD III
Clientes
213,900.00
Ventas
IVA causado
$ 310,000.00
46,500.00
$ 170,000.00
Almacen
5.- Bancos
$ 170,000.00
$ 171,120.00
Clientes
6.- Proveedores
$ 171,120.00
$
50,000.00
Bancos
7.- Gastos de venta
Gastos de admn
IVA acreditable
$ 50,000.00
$
7,304.00
3,131.00
1,565.00
Bancos
8.- Bancos
$
$
12,000.00
4,000.00
4,000.00
13,500.00
$ 13,500.00
9,000.00
6,500.00
30,000.00
$ 30,000.00
11,739.00
1,761.00
$ 13,500.00
2,139.00
9,000.00
6,500.00
2,139.00
$ 22,000.00
Dep. acum. de eq. de rep.
$ 22,000.00
$
7,500.00
$
$
1,700.00
$ 1,700.00
$
Acreedores diversos
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 53
7,500.00
550.00
550.00
$ 1,100.00
7,739.00
1,161.00
$ 8,900.00
CONTABILIDAD III
20.- Deudores diversos
(almacenista)
Almacen
1,700.00
21.- Ventas
$ 170,000.00
$ 1,700.00
Costo de ventas
$ 170,000.00
22.- Ventas
$ 140,000.00
Perdidas y ganancias.
$ 140,000.00
$ 64,352.00
Gastos de venta
Gastos de administracin
$ 41,432.00
22,920.00
$ 75,648.00
$ 75,648.00
$ 14,500.00
$ 14,500.00
Concepto
Cuentas Deudoras
Fondo fijo
Bancos
Clientes
Doc x cobrar
Deudores diversos
IVA acreditable
Almacn
Matriz
$
3,500.00
51,500.00
94,500.00
9,500.00
5,700.00
33,600.00
Sucursal
0.00
$ 265,220.00
42,780.00
0.00
1,700.00
19,487.00
61,800.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 54
Eliminacin
Total
Consolidado
$ 3,500.00
316,720.00
137,280.00
9,500.00
7,400.oo
19,487.oo
95,400.00
CONTABILIDAD III
Edificios
300,000.00
Eqpo. de oficina
80,000.00
Eqpo. de reparto
135,000.00
Gastos preoperativos
0.00
Gastos de instalacin
11,000.00
Sucursal cta. de inv.
460,148.00
Suma
1,184,448.00
Cuentas Acreedoras
Estim. para clien. inc.
700.00
Dep. acum.para eq. of.
45,000.00
Dep. acum.para eq. rep. 100,000.00
Amort. acum. gtos. preo
0.00
Amort. acum. gtos. inst.
6,000.00
Proveedores
125,000.00
Impuestos por pagar
4,500.00
Acreedores diversos
15,700.00
IVA causado
0.00
Capital Social
770,900.00
Utilidad del ejercicio
116,648.00
Ofna. Mtz. Cta de Inver.
Sumas
1,184,448.00
Total
2,368,896.00
0.00
75,000.00
110,000.00
17,000.00
22,000.00
614,987.00
300,000.00
155,000.00
245,000.00
17,000.00
33 ,000.00
460,148.00
0.00
460,148.00 1,339,287.00
2,139.00
2,839.00
7,500.00
52,000.00
22,000.00
122,000.00
1,700.00
1,700.00
1,100.00
7,100.00
65,000.00
190,000.00
0.00
4,500.00
8,900.00
24,600.00
46,500.00
46,500.00
0.00
770,900.00
0.00
116,648.00
460,148.00 460,148.00
0.00
614,987.00 460,148.00 1,139,287.00
1,229,974.00 920,296.00 2,678,574.00
Ejemplo:
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 55
CONTABILIDAD III
La oficina principal denominada La Estrella, S.A. establecida en
Morelia conviene con su agente Alfonso Torres ubicado en Sonora las
siguientes operaciones:
1.- La agencia remite pedidos por 200 a un precio de venta unitario
de $ 400.00 que la oficina principal enva con costo de $ 250.00 la unidad
a crdito.
2.- Se reciben documentos de la agencia por $ 3,000.00 + I.V.A. que
se liquida y reembolsa con cheque.
3.- Se le remite giro bancario a la agencia por $ 4,000.00 como
fondo para gastos.
4.- Los clientes liquidan la operacin en efectivo que deposita la
oficina principal.
5.- Se liquida a la agencia una comisin del 3% sobre ventas
realizadas con cheque.
6.- Remite la agencia gastos por $ 920.00 I.V.A. incluido que le son
repuestos con el cheque.
Determine el resultado obtenido con la agencia.
1.- Clientes
$ 92,000.00
Ventas agencias
IVA causado
$ 80,000.00
12,000.00
$ 50,000.00
$ 50,000.00
4.- Bancos
3,000.00
450.00
$
3,450.00
4,000.00
4,000.00
$ 92,000.00
Clientes
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 56
$ 92,000.00
CONTABILIDAD III
5.- Gastos de venta agencias
IVA acreditable
Bancos
2, 400.00
360.00
$
2,760.00
800.00
120.00
$
920.00
$ 50,000.00
Costo de ventas Agencias
$ 50,000.00
$
30,000.00
$ 30,000.00
6,200.00
$ 23,800.00
$ 6,200.00
$ 23,800.00
Ejercicio.
La empresa Todo de Todo, S.A. de C.V. inicia su ejercicio el 1 de
enero con los siguientes saldos.: $ 2,000,000.00 de capital, dinero en
bancos, $ 1,189,395.00 de obligaciones con proveedores $ 1,342,500.00,
mercancas en el almacn por $ 1,187,538.00, $ 183,333.00 con
Acreedores Diversos; Utilidades de ejercicios anteriores $ 135,451.00; en
adeudos de clientes $ 53,593.00, mercancas en camino $ 539,390.00; En
equipo de reparto $ 558,368, $ 133,000.00 en muebles y enceres.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 57
CONTABILIDAD III
89,395.00
23,593.00
487,538.00
50,000.00
300,000.00
CONTABILIDAD III
10.- Recibimos el estado de cuenta del banco
Debe
Saldo anterior
Giro no. 113
Giro no. 01010
Comisin por giro
Depsito
Sumas
Haber
Saldo
$ 1,189,395.00
$ 189,395.00
115,000.00
1,500.00
$ 305,895.00
$ 1,030,000.00
$ 1,030,000.00 $ 1,013,500.00
SOLUCIN
1.- Bancos
$ 1,189,395.00
Clientes
53,593.00
Almacn
1,187,538.00
Mercancas en trnsito
539,390.00
Equipo de reparto
558,368.00
Muebles y enceres
133,000.00
Proveedores
$ 1,342,500.00
Acreedores diversos
183,333.00
Capital social
2,000,000.00
Utilidades de ejercicios anteriores
135,451.00
2.-Mercancas en trnsito
Proveedores extranjeros
$ 1,470,000.00
$ 1,050,526.00
4.- Bancos
$ 1,470,000.00
$
189,395.00
23,593.00
487,538.00
50,000.00
300,000.00
895,652.00
$ 1,030,000.00
Ventas
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 59
CONTABILIDAD III
IVA causado
134,348.00
669,000.00
$ 530,000.00
$ 115,000.00
669,000.00
$ 530,000.00
$
7.- Almacn
115,000.00
$ 539,390.00
Mercancas en trnsito
$ 539,390.00
8.- Bancos
89,390.00
9.- Almacn
89,390.00
$ 1,470,000.00
Mercancas en trnsito
$ 1,470,000.00
537,500.00
537,500.00
300,000.00
300,000.00
$ 130,435.00
130,435.00
39,130.00
$ 274,390.00
Aj. 4. Ventas
$ 300,000.00
1,304.00
196.00
$
1,500.00
$ 274,390.00
31,500.00
$
31,500.00
$ 669,000.00
Costo de ventas
Aj. 5. Ventas
$ 669,000.00
$ 226,652.00
Prdidas y Ganancias
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 60
$ 226, 652.00
CONTABILIDAD III
$ 260, 870.00
$ 32,804.00
$ 67,022.00
$ 130, 435.00
130,435.00
$
$
32, 804.00
67,022.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 61
CONTABILIDAD III
Cuando se tengan dos o mas sucursales se podrn utilizar una
cuenta individual para cada una de ellas, o bien a nivel mayor y cada
sucursal se manejar a nivel auxiliar.
$ 200,000.00
300,000.00
$ 500,000.00
$ 80,000.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 62
CONTABILIDAD III
Clientes
58,000.00
Gtos. y vta de la Suc. Nte.
IVA causado
$ 120,000.00
18,000.00
$ 72,000.00
$
3.- Bancos
72,000.00
$ 69,000.00
Gtos. y Vtas. de la Suc. Sur
IVA causado
$ 60,000.00
9,000.00
$ 36,000.00
$ 40,000.00
$ 11,000.00
$ 36,000.00
8,000.00
13,000.00
1,200.00
$ 22,200.00
$ 40,000.00
$ 11,000.00
$ 51,000.00
$ 51,000.00
Captulo 4
VENTAS EN ABONOS
VENTAS
CONTADO
CRDITO
Pago a una fecha
determinada
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 63
Diferido en
mensualidades
En abonos
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 64
CONTABILIDAD III
DISPOSICIONES FISCALES.
La ley del impuesto sobre la renta ( L.I.S.R.) y el cdigo fiscal de la
federacin ( C.F.F.) y sus reglamentos, establecen que todos aquellos
comerciantes que se dediquen a vender en abonos debern observar las
siguientes disposiciones:
Articulo 30 del R.C.F.F. ( reglamente del cdigo fiscal de la
administracin), establece que quienes efecten enajenaciones a plazo
con pagos diferidos o en parcialidades, cuando opte por diferir la
causacin de contribuciones, conforme a las disposiciones fiscales
respectivas, debern llevar en su contabilidad registros que permitan
identificar la parte correspondiente de las operaciones en cada ejercicio
fiscal, inclusive mediante cuentas de orden.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 65
CONTABILIDAD III
Artculo 22 de la L.I.S.R. , en su fraccin II, seala que se podr
incluir como deduccin las adquisiciones de mercancas , materias primas,
productos semiterminados o terminados , que se utilicen para prestar
servicios para fabricar bienes o para enajenarlos, disminuidas con las
devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas sobre las mismas
inclusive, en ejercicios posteriores.
Ejemplo:
El 15 de Julio de l997 la empresa " Muebles del Centro S.A. " ,
establece un contrato de compraventa con reserva de dominio con su
cliente Arturo Prez por la venta de un comedor por la cantidad de $
10,580.00 siendo su costo de $ 4,780.00 se considera un pago inicial del
40% y un plazo de un ao dos meses para liquidar el saldo en pagos
mensuales sucesivos por la misma cantidad. Consider el pago de las
mensualidades de este ejercicio .
Aspectos que presenta la venta de bienes muebles en abonos.
1.- Que la operacin se efecte con la sola firma del contrato de
compra -venta con reserva de dominio por parte del vendedor, sin exigir
garanta alguna.
2. Que adems del contrato que se haga el comprador deba firmar
documentos comerciales como una garanta colateral por la operacin.
Para su registro contable se recomienda utilizar las siguientes
cuentas.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 66
CONTABILIDAD III
1. Clientes por ventas en abonos
2. Utilidades por realizar ventas por abonos
3. Utilidades realizadas por ventas en abonos
$ 10,580.00
$
$
4,232.00
4,780.00
5,800.00
$ 4,232.00
$
2,319.00
$ 2,319.00
$ 2,267.10
$ 2,267.10
$ 1,242.40
$ 1,242.40
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 67
CONTABILIDAD III
Ejemplo:
La empresa "El paso doble, S.A." se dedica a la venta de autos.
Vende una unidad en 4 40,000.00 teniendo un costo de $ 25,580.00
y recibiendo un enganche del 25% sobre el precio de venta y el resto en
15 abonos mensuales por la misma cantidad.
Sobre el saldo se le aplicarn intereses a razn del 75% anual, los
cuales proporcionalmente se reparten entre los 15 abonos fijados para
liquidar la parte principal.
Adems el comprador firma como garanta 15 pagars con
vencimiento mensual "sucesivo" cuyo valor nominal incluye amortizacin
de capital mas intereses.
Se cobran a sus respectivos vencimientos los primeros 5 pagars y
los siguientes se descuentan en el banco, el cual por concepto de
intereses y comisin cobra el 8% y el resto lo abona en nuestra cuenta de
cheques posteriormente el banco nos informa haber cobrado los dos
primeros documentos descontados.
NOTA:
Para el control de los intereses, las cuentas a emplear son:
* Clientes intereses (Cuenta deudora)
* Intereses anticipados (Cuenta acreedora)
Para el control de los documentos, las cuentas a utilizar son:
* Clientes pendientes por documentos (Cuenta de orden deudora)
* Documentos de clientes al cobro (Cuenta de orden acreedora).
1.- Clientes por vtas en ab.
$ 40,000.00
Almacen
Util. por real. por vtas. en ab.
2.- Bancos
$ 25,560.00
14,420.00
$ 10,000.00
clientes por vtas en ab.
$ 10,000.00
$
3,600.00
$
3,600.00
$ 28,125.00
Intereses anticipados
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 68
$ 28,125.00
CONTABILIDAD III
4.- Clientes pendientes por cobro
Costos. de clientes al cobro
5.- Bancos
$ 58,125.00
$ 58,125.00
$ 19,375.00
$ 10,000.00
9,375.00
$ 3,600.00
6.-Bancos
Gastos financieros
Resp. Por endoso o desc.
$ 35,650.00
3,100.00
$ 7,750.00
$ 1,440.00
$ 3,750.00
3,600.00
$ 38,750.00
3,750.00
4,000.00
$ 1,440.00
$ 3,750.00
$ 7,750.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 69
CONTABILIDAD III
SOLUCIN
1.- Clientes por vtas en ab.
Almacn
Util. Por realizar
$ 175,000.00
2.- Bancos
$ 35,000.00
$ 105,000.00
70,000.00
$ 35,000.00
$ 14,000.00
$ 93,766.40
323.60
Clientes por vtas, en ab.
Productos financieros
$ 67,200.00
26,880.00
$ 26,880.00
NOTA:
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 70
CONTABILIDAD III
Por motivo de la rescisin del contrato, se utilizar la cuenta de
CLIENTES DESERTORES, en donde despus de efectuar todos los
traspasos, y en caso de que hubiese "Clientes Interese" as como
"Intereses Anticipados", el saldo de estas dos cuentas tambin debern
traspasarse a "Clientes Desertores"; las cuentas de orden se se
cancelarn una con otra. Por tal razn la cuenta de "Clientes Desertores"
hace las veces de cuenta liquidadora, en donde, si su saldo es deudor
representa una PERDIDA por la rescisin de contrato, por el contrario una
UTILIDAD si u saldo es acreedor. Cualquiera que sea su saldo se deber
traspasar a Prdidas y Ganancias ya que se trata de una cuenta de
resultados.
Ejemplo:
La empresa "Comunicacin, S.A." se dedica a la venta de equipo
receptor para T.V..; antenas parablicas, codificadores, etc.
Realiza la venta de una antena parablica con codificador y pantalla
gigante el 1 de octubre de 1997 al precio de $ 25,000.00 siendo su costo
de $ 16,000.00.
Recibe como enganche $ 10,000.00 al momento de realizar la
operacin y por el saldo concede un plazo de 15 mensualidades.
Se cobra normalmente los meses de octubre, noviembre y
diciembre.
En 1998 se reciben los abonos de enero y febrero; en el mes de
marzo el cliente se declara insolvente por lo que se le rescinde el contrato
y se liquida la operacin conforme al siguiente acuerdo.
1.- Depreciacin del equipo por el tiempo de uso $ 3,500.00.
2.- Renta de la antena durante el tiempo de uso $ 5,000.00.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 71
CONTABILIDAD III
3.- Intereses a favor del comprador por el enganche y abonos
entregados a cuenta, a razn del 30 % anual sobre los mismos.
NOTA:
Al 31 de diciembre de 1997 corra los ajustes para determinar el
resultado del ejercicio.
SOLUCIN
1.- Clientes por vtas en ab.
Almacen
UTIL. Por realizar
$ 25,000.00
2.- Bancos
$ 10,000.00
$ 16,000.00
9,000.00
$ 10,000.00
$ 3,600.00
3.- Bancos
$ 3,000.00
$ 3,600.00
$ 3,000.00
$ 1,080.00
$ 1,080.00
$ 4,680.00
$ 4,680.00
6.- Bancos
$ 2,000.00
$ 4,680.00
$ 4,680.00
$ 2,000.00
720.00
$ 10,000.00
8.- almacn
$ 12,500.00
720.00
$ 10,000.00
Clientes desertores
$ 12,500.00
$ 3,600.00
$ 1,875.00
$ 3,600.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 72
1,875.00
CONTABILIDAD III
11.- Clientes desertores
Bancos
$ 8,375.00
$ 4,680.00
$ 1,555.00
$ 8,375.00
400.00
$ 400.00
720.00
$ 720.00
1,875.00
$ 1,875.00
1,555.00
$ 1,555.00
$ 4,680.00
$ 1,555.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 73
CONTABILIDAD III
Lo anterior ser aplicable siempre que el contribuyente no haya
optado por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del
precio pactado.
NOTA:
El artculo 16, fraccin 3 de la L.I.S.R. Prrafo 4. Seala:
Cuando el contribuyente enajene los documentos pendientes de cobro
provenientes de contrato de enajenacin a plazo o los de un pago, deber
considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el
ejercicio en que esto ocurra.
Prrafo 5. En el caso de incumplimiento de contratos de
enajenacin a plazo, se considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
las cantidades exigibles o cobradas en el mismo del comprador
disminuidas por las que ya hubiera devuelto conforme el contrato
respectivo.
Captulo 5
VENTAS EN ABONOS DE BIENES INMUEBLES
(RACES)
CONTABILIDAD III
reserva de dominio, sino precisamente deber estar amparado en
Escritura Pblica otorgada ante notario.
2.- Generalmente el plazo para liquidar el importe de estas
operaciones es de 5, 10,15 o ms aos, tomando en cuenta
principalmente que el monto de la venta es por regla general una cantidad
difcil de pagar en un corto plazo.
3.- Los intereses que se cobran al comprador, teniendo en cuenta el
plazo que se le concede para liquidar la operacin se calculan
generalmente por el procedimiento de inters compuesto; y el importe de
los abonos mensuales o peridicos se determina por el mtodo de
anualidades inmediatas, las cuales, como ya se sabe estn basadas en el
inters compuesto.
4.- No se acostumbra exigir al comprador la firma de documentos,
como sucede en el caso de las ventas de bienes muebles; entre otras
razones por el hecho de que los bancos de depsito y descuento no
descuentan documentos a plazos mayores de 180 das, periodo que
resulta demasiado corto para los plazos de 5, 10, 15 o ms aos que se
otorgan a los compradores de sta clase de bienes.
ASPECTOS CONTABLES.
Para el registro y control de la venta y de los intereses convenidos
con el comprador, se recomienda establecer en la contabilidad las
siguientes cuentas:
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 75
CONTABILIDAD III
Su saldo es deudor y representa el importe pendiente de pago
sobre la venta concertada con el cliente. (Cuenta por cobrar derecho de la
empresa).
Ejercicio.
La Ca Fraccionadora "El Huerto, S.A.", adquiere un terreno rstico
con la superficie de 100,000 m2 y con un costo de $ 190.00 el m2.
Realiza gastos por $ 5,000.00, que se quedan a deber para
acondicionar y fraccionar dichos terrenos.
Una vez que los terrenos estn en condiciones de venta; enajenan
10,000 m2 a un precio de $ 340.00 el m2, esta operacin se liquidar en
un plazo de 7 aos con pagos mensuales. A la operacin se le incluyen
intereses a razn del 8% anual que debern incluirse en las
mensualidades.
Durante los primeros 8 meses el comprador cumple formalmente
con sus abonos y a partir del noveno mes se le rescinde el contrato por
falta de pago.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 76
CONTABILIDAD III
Por la rescisin del contrato conviene con el comprador devolverle
el 35% de los abonos pagados mas el 15% de intereses sobre la cantidad
que resulte.
SOLUCIN
1.- Terrenos
$ 19,000,000.00
Bancos
$ 19,000,000.00
5,000,000.00
$
5,000,000.00
24,000,000.00
$ 19,000,000.00
5,000,000.00
2,400,000.00
1,000,000.00
1,904,000.00
$ 1,904,000.00
$
Clientes por vtas de terr. En ab.
Clientes intereses
505,144.00
$
$ 95,232.00
$ 181.336.00
323,808.00
181,336.00
$ 95,232.00
$ 181 336.00
$ 2,400,000.00
12.-Clientes desertores
Bancos
$ 1,722,664.00
$ 2,400,000.00
904,768.00
$
904,768.00
203,320.00
203,320.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 77
$ 1,722,664.00
CONTABILIDAD III
14.- Intereses anticipados
Clientes desertores
$ 1,722,664.00
15.-Clientes desertores
P y G
$ 25,256.00
$ 95,232.00
$ 181,336.00
18.- P
$ 1,722,664.00
$
25,256.00
$
95,232.00
181,336.00
301,824.00
301,824.00
CONTABILIDAD III
disminuyendo en razn que se estarn vendiendo aquellos lotes que no
estn en buenas condiciones de acuerdo a los factores ya sealados.
Tomando en cuenta que el costo es uniforme, en los primeros
meses las utilidades sern ms altas que en los meses o ejercicios
posteriores en donde las utilidades disminuirn.
CONTABILIDAD III
a) Plazo mximo para liquidar la operacin, de 6 aos.
b) 15% mnimo de enganche sobre el monto de la venta.
c) Intereses del 12% anual determinados sobre el total de la
operacin menos el enganche.
d) Los pagos sern mensuales por cantidades iguales incluyendo
amortizacin de capital y de intereses.
OPERACIONES:
1.- Vende de la primera categora 4,000 m2 a un plazo de 4 aos,
recibiendo de la operacin 7 mensualidades; en sus respectivos meses.
(15% enganche).
2.- Vende 7,000 m2 de la segunda categora, a un plazo de 5 aos
con enganche del 17%; recibiendo 6 mensualidades posteriores.
3.- Vende de la tercera categora, 1,000 m2 con plazo de 6 aos,
enganche del 20 % y pagos posteriores de 10 mensualidades.
En el onceavo mes se le rescinde el contrato por falta de pago
devolvindole al cliente del 45% de las mensualidades recibidas as como
un 5% de intereses sobre dicha cantidad.
SOLUCIN
1.- Terrenos urbanizados
Acredores bancarios
$ 6,000,000.00
$ 6,000,000.00
555,152.00
484,848.00
424,320.00
4.- Bancos
156,000.00
424,320.00
156,000.00
72,727.00
$ 1,540,000.00
766,920.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 80
72,727.00
822,052.00
717,948.00
CONTABILIDAD III
Intereses anticipados
8.- Bancos
$ 766,920.00
$
261,800.00
$ 261,800.00
$ 122,051.00
$ 122,051.00
$ 190,000.00
$ 109,440.00
12.- Bancos
$ 101,422.00
88,578.00
$ 109,440.00
$
38,000.00
$ 38,000.00
$ 17,716.00
14,- Bancos
$ 190,799.00
$ 17,716.00
$ 128,919.00
61, 880.00
60,102.00
17.- Bancos
$ 204,510.00
60,102.00
61,880.00
$ 61,880.00
$ 127,818.00
76,692.00
$ 59,589.00
20.-Bancos
$ 59,589.00
76,692.00
$ 76,692.00
36.310.00
$ 21,110.00
15,200.00
9,841.00
$ 130,890.00
$ 9,841.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 81
15,200.00
$ 15,200.00
$ 130,890.00
94,240.00
$ 24,924.00
CONTABILIDAD III
25.- Util por realizar
61,021.00
Clientes desertores
$ 61,021.00
$ 94,240.00
$ 101,422.00
$ 35,102.00
$ 94,240.00
$ 101,422
Bancos
$ 35,102.00
$ 3, 559.00
$ 346,026.00
$ 3,559.00
Prdidas y Ganancias
31.- Productos financieros
P{erdidas y Ganancias
32.- Prdidas y Ganancias
Utilidad del ejercicio
$ 346,026.00
$ 153,772.00
$ 153,772.00
$ 492,339.00
$ 492,339.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 82
CONTABILIDAD III
3.- Traspaso de la utilidad del ejercicio a los resultados acumulados
4.- Establece la reserva legal del 5% sobre las utilidades de
ejercicios anteriores.
5.- Adquiere mobiliario y equipo por $ 36,000 pagando de contado
por lo que recibe un descuento del 20%.
6.- Abre una sucursal fuera de plaza en Coahuila y le remite
efectivo con cheque por $ 20,000, Mercancas por $ 150,000, Mobiliario y
Equipo por $ 15,000 y una cartera de clientes por $ 50,000.
7.- Remesa de fondo a su proveedor Alemn por 10,000 dlares.
Tipo de cambio $ 8.80.
8.- Anticipo a su proveedor local por $ 70,000 con cheque.
9.- Devenga las rentas cobradas por anticipado en 2/5 partes.
10.-Paga por cuenta de su Sucursal, publicidad y fletes de los
bienes remitidos por $ 5,000 y $ 3,000 respectivamente.
11.-Cobros a clientes por $ 40,000 ms intereses moratorios a
razn del 36% anual por 3 meses.
12.-La sucursal adquiere equipo de reparto por $ 37,000 que ser
liquidado en 12 mensualidades por nosotros (matriz)
13.-Se pagan las 3 mensualidades del crdito bancario ms
intereses pactados al 48% anual sobre la cantidad pagada.
14.- Recibimos mercancas de proveedores locales por $ 200,000 a
crdito aplicando el anticipo a nuestro favor.
15.-Se pagan sueldos por $ 9,000 de personal operativo, $ 15,000
del personal administrativo, comisiones a vendedores por $ 3,000 y
honorarios por cursos de capacitacin al personal por $ 5,000 (aplquelos
proporcionalmente segn los sueldos.
16.- Recibimos de la sucursal remesa de efectivo por $ 4,000,
Mercancas por $ 5,000 y $ 1,000 de gastos por transportes de mercanca
por nuestra cuenta.
17.- Remesa a nuestro proveedor alemn por 5,000 dlares. Tipo
de cambio $ 9.0.
18.- La sucursal reporta una perdida del periodo por $ 23,000.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 83
CONTABILIDAD III
Registre las operaciones en diario hasta determinar el resu7ltado
del ejercicio.
Elabore la balanza de comprobacin de la casa matriz.
Determine el resultado por cambios en moneda extranjera por el
procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de balance al tipo
fijo de $ 8.70 .
NOTA:
Al cierre del ejercicio, el tipo de cambio real es de $ 8.80.
SOLUCIN
A.- Bancos
Clientes
Estimacin para clientes inc.
Almacn
Edificios
Dep. de edificios
Equipo de reparto
Dep. de eq. De rep.
Acreedores bancarios
Rentas pag. Por ant.
Primas de seguro
Proveedores
Util. Acum.
Util. Del ejercicio
Capital social
$ 360,000.00
167,000.00
15,000.00
645,000.00
240,000.00
48,000.00
125,000.00
50,000.00
200,000.00
22,000.00
26,000.00
$ 245,000.00
148,000.00
36,000.00
146,000.00
$ 252,000.00
2.- Bancos
$ 240,000.00
$ 252,000.00
Ventas
2.-Costo de venta
Almacn
$ 240,000.00
$ 170,000.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 84
$ 170,000.00
CONTABILIDAD III
3.- Utilidad del ejercicio
Util. Acum.
$ 184,000.00
5.-Mobiliario y equipo
Productos financieros
Bancos
$ 184,000.00
9,200.00
$
9,200.00
7,200.00
28,800.00
20,000.00
150,000.00
15,000.00
50,000.00
88,000.00
$
8,800.00
70,000.00
36,000.00
$ 235,000.00
7.-Proveedores extranjeros
Bancos
$ 88,000.00
$ 70,000.00
$
$
8,800.00
8,000.00
8,000.00
$ 43,600.00
Clientes
Productos financieros
$ 40,000.00
3,600.00
12.-Equipo de reparto
Sucursal cuenta corriente
37,000.00
$ 16,666.66
1 999.99
14.- Almacn
$ 200,000.00
$ 37,000.00
$ 18,666.65
Proveedores
Anticipo a proveedores
$ 130,000.00
70,000.00
20,000.00
12,000.00
16.- Bancos
Ventas
Gastos de venta
Sucursal cuenta corriente
$ 23,000.00
$ 32,000.00
4,000.00
5,000.00
1,000.00
$ 10,000.00
45,000.00
$ 45,000.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 85
CONTABILIDAD III
Sucursal cuenta corriente
19.- Costo de ventas
Ventas
$ 23,000.00
$ 170,000.00
$ 170,000.00
$ 20,000.00
$ 17,000.00
22.-Prdidas y Ganancias
Gastos financieros
23.-Productos financieros
Prdidas y Ganancias
$ 10,800.00
$ 20,000.00
$ 17,000.00
1,999.99
$
$ 10,800.00
8,800.00
Prdidas y Ganancias
25.- Sucursal cuenta corriente
Prdidas y Ganancias
1,999.99
$ 8,800.00
$ 233,000.00
$ 233,000.00
Superficie
60,000 m2
90,000 m2
50,000 m2
Precio
$ 100.00/m2
80.oo/m2
60.00/m2
Las condiciones de ventas son las siguientes para las tres categoras:
a)
b)
c)
d)
e)
Durante el ao se realizan las siguientes operaciones:
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 86
CONTABILIDAD III
1.- de la categora A se venden 30,000 m2 y se reciben cobros adems del
pago inicial por 5 mensualidades.
2.- De la categora B se venden 40,000 m2 cobrando en efectivo 10
mensualidades.
3.- De la categora C se venden 20,000 m2 y cobro 4 mensualidades
despus de las cuales se rescinde el contrato por falta de pago
devolvindole al cliente el 20% en efectivo de los abonos cobrados.
Se pide diario y mayor.
$ 6,000,000.00
$ 3,000,000.00
$ 4,590,000.00
4.- Bancos
$ 6,000,000.00
$ 1,110,000.00
1, 890,000.00
$ 4,590,000.00
300,000.00
300,000.00
189,000.00
189,000.00
$ 4,896,000.00
$ 4,,896,000.00
$ 320,000.00
$ 201,600.00
$ 7,776,000.00
320,000.00
$ 201,000.00
$ 1,776,000.00
$ 1,836,000.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 87
CONTABILIDAD III
Intereses anticipados
13.- Bancos
$ 1,836,000.00
$
120,000.00
120,000.00
75,600.00
75,600.00
607,500.00
$ 225,000.00
382,500.00
$ 382,500.00
$ 382,500.00
$ 141,750.00
$ 1,296,000.00
Clientes por vta de terr. En ab.
Clientes interese
$ 480,000.00
816,000.00
$ 816,000.00
$ 302,400.00
$ 816,000.00
$ 302,400.00
194,400.00
72,000.00
122,400.00
$ 122,400.00
$ 122,400.00
45,360.00
$
45 360.00
444,000.00
$ 444,000.00
635,040.00
$ 645,040.00
$ 1,713,600.00
Clientes intereses
$ 1,713,600.00
$ 1,713,600.00
$ 1,713,600.00
CONTABILIDAD III
25.- Clientes desertores
62,880.00
Bancos
8,160.00
Prdidas y Ganancias
$ 1,320, 900.00
62,880.00
8,160.00
955,710.00
$ 955,710.00
$ 1,320.900.00
$ 2 884,770.00
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 89
$ 2, 884,770.00
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 90
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 91
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 92
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 93
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 94
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 95
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 96
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 97
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 98
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 99
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 100
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 101
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 102
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 103
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 104
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 105
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 106
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 107
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 108
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 109
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 110
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 111
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 112
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 113
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 114
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 115
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 116
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 117
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 118
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 119
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 120
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 121
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 122
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 123
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 124
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 125
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 126
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 127
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 128
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 129
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 130
CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 131
CONTABILIDAD III
BANCARIO.
Sucede con frecuencia, que el saldo de la cuenta de cheques
(Libro de ' 1 {wswnwsw{wsw{w{w{w{ws ( 1 A! !
C# J# & & ) ) * u* 7. <. {0 0 i i {w{r{w{n{w{r{w{r{j
(
p s G J
h
. 2
y
2 j 1
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 132
CONTABILIDAD III
)
yy
}
y
$
%
%
-)
+
.
1
4%
N&
)
+
o.
1
2
6
2
7
%
V&
&
+
.
2
,
/
x"
&
,
\/
v
"
"
1
{
`
- M- O- Q- S# # Y# # $
$
$ $
'
n'
'
'
,
/
J-0
d0
&1
p(
z*
v(
*
(
+
&
2 2 _3 3 3 H4 4 4 05 r5 5 6 O6 6 6
7 7 7
7 7 8 <8 8 8
8 H9 w9 9 ,: : ; ;
;
; ; ;
< g< < < j= r=
=
= = +>
> > >
? ? ? ?
T@ W@ A A A A jC mC jD mD
D D rE E F
F DF
F F RG G G &H
H H 8I I
I
%J
J J K K K K 7L L L (M pM
pM M M ?
N N N JO O O P mP oP
P P 5Q <Q gQ Q Q R q
R R R KS S
S )T +T T ET GT T T U U sU vU U U @V CV V V W W W W X X dY
dY fY Y Y Z Z [ [ \ \ ]
] ] ] R^ T^ ^ ^ K_ M_ _ _ i` k` x`
x` ` ` ` a a +b b b xc c d
d -e Xe e e cf f g og
g Ch h h
h h !
i Di i j <j Fj j 5k }k k k l 4l l l m !
m m m
/n an cn n
n n lo o o o
Jp lp p 5q fq hq q q 7r gr r Ss xs zs s
s
s s
y
s s t
u 7v 9v
v v w w x x x x
y +y Ey Gy hy jy { { #|
%|
y
%| >| k| | | |
} } } } ~ d
8
`
P
yyy
p
r
F H _ a A C
E G I K
K -
q
s
R
T
J
*
` b d q s
B
i
i k m
H J n F
Q S
#
%
X
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 133
CONTABILIDAD III
2
@ B y M
M ^ N
3 7 9 ; V D 4 G < > @
\ ^ t v
<
u w y {
} O Q
( * E G
D F
F | ~ n p z |
>
d Z
\ 8 n
n
D 5 7 v x N P
% ' d >
% '
^ d f h u l n
9
l X Z a :
n K M '
)
] _ E G
5 Q Z
!
F H b d n p z |
@
T $ ~ l n & b
C
# %
% d E G 0 2 4 6 i k ~
R T b d
h
j 9 ; = |
N 4
j l U W e g
!
a c e B D
l B
l n J L '
) + N P i
i k
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 134
CONTABILIDAD III
v
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 135
CONTABILIDAD III
@
& (
(
D
t N
O Q S G I !
* , - -- - - - - T V
K M
F" " " # # # $ Z$ $ $ '% % &
j l
-
x! z! !
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 136
CONTABILIDAD III
R R R R R S 4S 6S ET RT
RT TT T T
T T U U U 8U nU U U V AV V V W [W W W W KX X X
X X X X Y Y Y Y nY Y Y .Z 0Z Z Z
Z Z Z
[ ,[ p[ [ [ [ yyy
[ \ %\ '\ )\ ]
] ^] `]
^
_
_ _ _ ` ` ` ` b b -c /c *d
,d d
d
d e e Cf Ef Rf f f f f g
g Jh Lh Ai Ci i i j j m m m m
m
m m m Zn \n o o o o p p p p q q 4q 6q q q q r Cr Er |
r
|r ~r r r 9s ;s s
s s s t t 3t 5t at ct t t t t Du Fu Hu du fu
fu u 9v v 8w w w
x x x x ay cy y 9z ;z z z o{ q{ { D|
F| | }
}
} &} } } ~ g~ ~ ~ 0 !
^ ` & ( { G I K
K M j l 4 d f 0 r Q 8
d f *
|
` > !
L ' u w J L $ &
^ `
* { }
[ ] _ 5
P 6 v Z 3 u
h a D 0
Z \ i
i k
r t $ & | ~ p W Z \ #
%
% r ^ ` #
% ~ F - j @ B U
v x . 0 O Q ] _ A C h j
%
% [ D F ( * W
R
Y [ ] _ - |
, m P S 5 P N
: < ` b ,
. Y +
i k 5 7 U
x z / m o 4 6
d ( d .
yy
s v
@ B V X
K v Y [ o P
R
W x z P R [
\ a
y
y x [ ]
G I 9 ;
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 137
CONTABILIDAD III
. 0
)
X
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 138
N P
CONTABILIDAD III
P
T
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 139
CONTABILIDAD III
! # t
% ' 1
1 3 u w / v x
J L
f
f F H
f
/
W Y
%
?! A! C! ! ! ! !
" " A# C# J#
J# & & & & & /' 1' '
' ' ' ( ( ( ( <) >) ) ) ) * * u*
y
u* w* .+ 0+ + + , , - 5. 7. >. i/ l/ {0 0 0 0 1 1 2 2 3
yy
3 3 4 5 6
6 6 67 d7 {7 -8 8 z9 9 : : x; ; < = %> '> > ?
c?
c? ? v@ A B B
:C C 4D D D uE E kF F G tG G G >H H
H LI I IJ
IJ J J K K *K
,K rM M @N N N +O O XP P P -Q Q R
}R R cS WT T
T CU U U V V V V
V V V V V V V V V V W W W W
W
W
W
W W W W W W W W W W !W #W %W 'W )W +W -W /W 1W 3W 5W 7W 9W
;W =W
=W ?
W AW CW EW GW IW KW MW OW QW SW UW WW YW [W
]W _W aW cW eW gW iW kW mW
mW oW qW sW
uW wW yW {W }W W W W W W W W W W W W W
W W W W
W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W
W W W W W W W W W W W W W W W W W W
W W W W W W W
W W X X X X
X
X
X X X X X X X X X X !X #X %X 'X )X +X X
-X /X 1X 3X 5X 7X 9X ;X =X ?
X AX CX EX GX IX KX MX OX QX SX UX WX YX [X
]X
]X _X aX cX eX gX iX kX mX oX qX sX uX wX yX {X }X X X X
X X X X X
X X X X X
X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X
X X X X
X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X
X X X X X X X X X X Y Y Y Y
Y
Y
Y Y Y Y Y Y Y Y Y
Y Y !Y #Y %Y 'Y
)Y +Y -Y /Y 1Y 3Y 5Y 7Y 9Y ;Y =Y ?
Y AY CY EY GY IY KY MY
MY OY QY SY UY W
Y YY [Y ]Y _Y aY cY eY gY iY kY mY oY qY sY uY wY yY {Y
}Y
}Y Y Y Y Y Y
Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y
Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y
Y Y Y
Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y
Y Y Y Y Y Y Y Y Z Z Z Z
Z
Z
Z
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 140
CONTABILIDAD III
Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z !Z #Z %Z 'Z )Z +Z -Z /Z 1Z 3Z 5Z 7Z 9Z
;Z =Z
=Z ?
Z AZ CZ EZ GZ IZ KZ MZ OZ QZ SZ UZ WZ YZ [Z
]Z _Z aZ cZ eZ gZ iZ kZ mZ
mZ oZ qZ sZ
uZ wZ yZ {Z }Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z
Z Z Z Z
Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z
Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z
Z Z Z Z Z Z Z
Z Z [ [ [ [
[
[
[ [ [ [ [ [ [ [ [ [ ![ #[ %[ '[ )[ +[ [
-[ /[ 1[ 3[ 5[ 7[ 9[ ;[ =[ ?
[ A[ C[ E[ G[ I[ K[ M[ O[ Q[ S[ U[ W[ Y[ [[ ]
[
]
[ _[ a[ c[ e[ g[ i[ k[ m[ o[ q[ s[ u[ w[ y[ {[ }[ [ [ [ [ [
[ [ [
[ [ [ [ [
[ [ [ [ [ [ [ [ [ [ [ [ [
[ [ [ [ [ [ [
[ [ [ [ [ [
[ [ [ [ [ [ [ [ [ [ [ [ [ [ [ [ [ [ [
[ [ [ [ [ [ [ [ [ [ \ \ \ \
\
\
\ \ \ \ \ \ \ \ \
\ \ !\ #\ %\ '\ )\
+\ -\ /\ 1\ 3\ 5\ 7\ 9\ ;\ =\ ?\ A\ C\ E\ G\ I\ K\ M\
M\ O\ Q\ S\ U\ W\ Y\
[\ ]\ _\ a\ c\ e\ g\ i\ k\ m\ o\ q\ s\ u\ w\ y\
{\ }\
}\ \ \ \ \ \
\ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \
\ \ \ \ \ \ \ \ \
\ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \
\ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ ] ]
] ] ]
]
]
] ] ] ] ] ] ] ] ] ] !] #] %] '] )]
+] -] /] 1] 3] 5] 7] 9] ;] =]
=] ?] A]
C] E] G] I] K] M] O] Q] S] U] W] Y]
[] ]] _] a] c] e] g] i] k] m]
m] o] q]
s] u] w] y] {] }] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ]
] ] ] ]
] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ]
] ] ] ] ] ] ] ]
] ] ] ] ]
] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ] ]
] ] ^ ^ ^ ^ ^
^
^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ !^ #^ %^ '^ )^ +^ ^
-^ /^ 1^ 3^ 5^ 7^ 9^ ;^ =^ ?
^ A^ C^ E^ G^ I^ K^ M^ O^ Q^ S^ U^ W^ Y^ [^
]^
]^ _^ a^ c^ e^ g^ i^ k^ m^ o^ q^ s^ u^ w^ y^ {^ }^ ^ ^ ^
^ ^ ^ ^ ^
^ ^ ^ ^ ^
^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^
^ ^ ^ ^
^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^
^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ _ _ _ _
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 141
CONTABILIDAD III
_
_
_ _ _ _ _ _ _ _ _
_ _ !_ #_ %_ '_
)_ +_ -_ /_ 1_ 3_ 5_ 7_ 9_ ;_ =_ ?
_ A_ C_ E_ G_ I_ K_ M_
M_ O_ Q_ S_ U_ W
_ Y_ [_ ]_ __ a_ c_ e_ g_ i_ k_ m_ o_ q_ s_ u_ w_ y_ {_
}_
}_ _ _ _ _ _
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
_ _ _
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _
_ _ _ _ _ _ _ _ ` ` ` `
`
`
`
` ` ` ` ` ` ` ` ` ` !` #` %` '` )` +` -` /` 1` 3` 5` 7` 9`
;` =`
=` ?
` A` C` E` G` I` K` M` O` Q` S` U` W` Y` [`
]` _` a` c` e` g` i` k` m`
m` o` q` s`
u` w` y` {` }` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` `
` ` ` `
` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` `
` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` `
` ` ` ` ` ` `
` ` a a a a
a
a
a a a a a a a a a a !a #a %a 'a )a +a a
-a /a 1a 3a 5a 7a 9a ;a =a ?
a Aa Ca Ea Ga Ia Ka Ma Oa Qa Sa Ua Wa Ya [a
]a
]a _a aa ca ea ga ia ka ma oa qa sa ua wa ya {a }a a a a
a a a a a
a a a a a
a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a
a a a a
a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a
a a a a a a a a a a b b b b
b
b
b b b b b b b b b
b b !b #b %b 'b
)b +b -b /b 1b 3b 5b 7b 9b ;b =b ?
b Ab Cb Eb Gb Ib Kb Mb
Mb Ob Qb Sb Ub W
b Yb [b ]b _b ab cb eb gb ib kb mb ob qb sb ub wb yb {b
}b
}b b b b b b
b b b b b b b b b b b b b b b b b b b
b b b b b b b b b b b b b b b b b b b b b b
b b b
b b b b b b b b b b
b b b b b b b b c c c c
c
c
c
c c c c c c c c c c !c #c %c 'c )c +c -c /c 1c 3c 5c 7c 9c
;c =c
=c ?
c Ac Cc Ec Gc Ic Kc Mc Oc Qc Sc Uc Wc Yc [c
]c _c ac cc ec gc ic kc mc
mc oc qc sc
uc wc yc {c }c c c c c c c c c c c c c
c c c c
c c c c c c c c c c c c c c c c c c c c c c c c c
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 142
CONTABILIDAD III
c c c c c c c c c c c c c c c c c c
c c c c c c c
c c d d d d
d
d
d d d d d d d d d d !d #d %d 'd )d +d d
-d /d 1d 3d 5d 7d 9d ;d =d ?
d Ad Cd Ed Gd Id Kd Md Od Qd Sd Ud Wd Yd [d
]d
]d _d ad cd ed gd id kd md od qd sd ud wd yd {d }d d d d
d d d d d
d d d d d
d d d d d d d d d d d d d d d d d d d d
d d d d
d d d d d d d d d d d d d d d d d d d d d
d d d d d d d d d d e e e e
e
e
e e e e e e e e e
e e !e #e %e 'e
)e +e -e /e 1e 3e 5e 7e 9e ;e =e ?
e Ae Ce Ee Ge Ie Ke Me
Me Oe Qe Se Ue W
e Ye [e ]e _e ae ce ee ge ie ke me oe qe se ue we ye {e
}e
}e e e e e e
e e e e e e e e e e e e e e e e e e e
e e e e e e e e e e e e e e e e e e e e e e
e e e
e e e e e e e e e e
e e e e e e e e f f f f
f
f
f
f f f f f f f f f f !f #f %f 'f )f +f -f /f 1f 3f 5f 7f 9f
;f =f
=f ?
f Af Cf Ef Gf If Kf Mf Of Qf Sf Uf Wf Yf [f
]f _f af cf ef gf if kf mf
mf of qf sf
uf wf yf {f }f f f f f f f f f f f f f
f f f f
f f f f f f f f f f f f f f f f f f f f f f f f f
f f f f f f f f f f f f f f f f f f
f f f f f f f
f f g g g g
g
g
g g g g g g g g g g !g #g %g 'g )g +g g
-g /g 1g 3g 5g 7g 9g ;g =g ?
g Ag Cg Eg Gg Ig Kg Mg Og Qg Sg Ug Wg Yg [g
]g
}h
h h h
h h h h h h h h
h h h h h h h h h
h h h h
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 143
CONTABILIDAD III
h h h h h h h h h h h h h h h h h h h h h h
h h h
=i ?i Ai Ci Ei Gi Ii Ki Mi Oi Qi Si Ui Wi Yi [i
]i _i ai ci ei gi ii ki mi
mi oi qi si
ui wi yi {i }i i i i i i i i i i i i i
i i i i
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Pgina 144