TRIBUTOS CON TRABAJO

El Imperio de Tiwanaku, constituido en gran parte del territorio boliviano, tuvo

en el tributo la forma de sostenerse econmicamente. El tributo en aquella
poca poda ser en trabajo, tierra, frutos o especies y serva para sustentar al
Gobierno y financiar las grandes obras que ste planific y ejecut; desde
edificios hasta caminos, pasando por la construccin de templos, sistemas de
cultivo, riego y dems obras comunales.
Posteriormente, surgi el Imperio Inka, que tuvo como principal forma de
impuesto la prestacin personal. Los sbditos cultivaban las tierras del Dios Sol
y concurran a los trabajos pblicos a cambio de ropa y alimentos de los
almacenes fiscales. La base principal era reciprocidad, clave de todo el sistema
andino, que permiti mantener al rgimen.

El tributo en el Inkario se daba directamente mediante la mita y, de manera,

indirecta mediante la minga.

La mita era el trabajo por turno que consista en el trabajo fsico para la
construccin de las grandes obras del Imperio. Era un trabajo bien organizado
que realizaban obligatoriamente los varones saludables entre 18 y 50 aos de
edad. La mita tena las caractersticas de obligatoriedad, equidad y
alternabilidad en las tareas.

La minga era un trabajo en beneficio del lugar donde se habitaba para mejorar
las condiciones de ste, por ejemplo, en la construccin de canales de riego,
edificacin de puentes o apertura de caminos. Otra modalidad de la minga era

el trabajo a favor de los invlidos, viudas, menores hurfanos, enfermos y

ancianos.

IMPUESTOS PARA ESPAA

Durante la conquista una de las primeras y principales fuentes de tributos se

basaba en el Quinto Real, que en una primera instancia fue aplicado a los
metales preciosos provenientes de los tesoros de los Inkas. Con posterioridad,
este impuesto fue transferido a la produccin de minerales de distinta especie,
como tambin, a los tesoros hallados.

El quinto o veinte por ciento del total procedi de la explotacin del oro y la
plata, y fue el que dio los mayores ingresos a la Corona Espaola.

En 1572 el tributo indgena fue otra de las principales fuentes de ingresos. En

un principio era cobrado por los encomenderos; con posterioridad y a medida
que las encomiendas fueron absorbidas por la Corona, los corregidores fueron
encargados de realizar este cobro.

Tambin existan los impuestos como el Diezmo, que fue un impuesto

establecido a favor de la Iglesia y del cual la Corona Espaola tomaba una

parte. El impuesto al comercio era la alcabala, que se aplicaba al contrato de

compra/venta y era pagada por el vendedor sobre el precio de toda
mercadera, cualquiera fuese su origen. El almojarifazgo era un derecho que se
cobraba sobre las mercaderas importadas desde Espaa, a razn del cinco por
ciento de su valor.

Para la explotacin de la plata instituyeron la mita, que fue distorsionada

volvindose forzada e insalubre. Adems, surgieron los obrajes, industrias
manufactureras de tejidos de lana, algodn y otros enseres, en los que los
nativos laboraban en condiciones infrahumanas.

A mediados de siglo XVIII se produjo un endurecimiento fiscal en todas las

Amricas, se crearon impuestos a la minera, al comercio, a los cargos y a las
personas. Estas cargas tributarias originaron levantamientos indgenas como
los de Alejo Calatayud y Tupac Katari que se oponan al cobro excesivo de
tributos, a los abusos de la mita y al desconocimiento de otros derechos.

La Junta Tuitiva organizada por la revolucin pacea del 16 de julio de 1809

planteaba tambin la suspensin de las alcabalas y la suspensin de envo de
dinero por concepto de tributos al Virreinato de la Plata.
PRIMEROS IMPUESTOS

Despus de una larga y sangrienta lucha de ms de 16 aos, estos

levantamientos concluyeron con la declaracin de la independencia en 1825.
Bolivia nace a la vida republicana con un territorio arrasado por la guerra y

sumida en una depresin econmica causada por el saqueo, el abandono de

las tierras y de las minas.

Bolivia como pas libre promulga su primera constitucin y organiza los

tributos. Se eliminan los trabajos gratuitos y el pago de impuestos con mano de
obra; creando nuevos impuestos, como a las personas, a las propiedades, a las
ciencias, a las artes e industrias, La poblacin se mostr contraria a esta nueva
forma de contribuir y esta propuesta no se concret, restableciendo el tributo
indgena que consista en un pago anual por varn entre los 18 y 60 aos, y la
alcabala. Adems se crearon los impuestos a los extractores de Coca, a las
Rentas y la venta de Inmuebles.

En el ao de 1872 se promulga la Ley de Administracin Financial, la cual

estructur la descentralizacin de las rentas, dividiendo los fondos de la
Repblica en: Nacionales y Municipales. Los Nacionales eran derechos sobre la
exportacin de minerales, impuestos sobre la venta de guano, brax, materias
inorgnicas del Litoral y venta de tierras del Estado. Los Municipales consistan
en las inscripciones del sector educativo primario.

En 1873 se establece que toda sociedad annima pagara al Estado un

porcentaje de sus utilidades. Ese impuesto se mantiene hasta el da de hoy con
el nombre de Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

IMPUESTOS A LOS RECURSOS NATURALES

En 1878 se crea el impuesto de 10 centavos al quintal de salitre. Chile

argument que el Tratado de 1874 prohiba establecer nuevos impuestos a las
exportaciones o capitales chilenos. Bolivia replic que no se trataba de
capitales chilenos, sino ingleses.

En el segundo mes de 1878, el gobierno boliviano orden la ejecucin del cobro

del impuesto y en diciembre decidi poner en ejecucin el mismo. El prefecto
del Departamento de Litoral Severino Zapata, al no poder concretar el cobro
del impuesto se dispuso embargar e inventariar los bienes de la Compaa de
Salitres y Ferrocarril de Antofagasta a fin de hacer efectivo el cobro adeudado.
ste hecho fue utilizado como pretexto por la Cancillera chilena para dar inici
a la Guerra del Pacifico, en la que se perdi el acceso al mar.

En 1883 se cre el impuesto a la goma y en 1886 a la plata para proporcionar

ingresos a las arcas del pas, activar la economa, generar ms caminos y un
ejrcito poderoso.

A principios de 1899, se fund Puerto Alonso sobre el ro Acre, estableciendo un

puesto de cobranza para recaudar el impuesto a la exportacin de la goma
boliviana, el cual en un mes y medio de funcionamiento cobro una millonaria
suma de dinero. El establecimiento de ste puesto fronterizo fue utilizado por
Brasil como excusa para el conflicto del Acre, en el que nuevamente se perdi
territorio boliviano.

NACE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

En los ltimos aos del siglo XIX y los primeros del siglo XX, el estao adquiri
importancia en el mercado internacional cuando empez a ser utilizado
masivamente en la industria, especialmente en el enlatado.

El mineral era escaso en el mundo pero abundante en nuestro territorio, por lo

cual, Bolivia lleg a ser el segundo productor mundial. Se inicia el auge del
estao y simultneamente se descubre el primer pozo petrolero, ambas
actividades son los pilares principales de la economa boliviana. Se crea el
impuesto al petrleo y se perfecciona la Patente de Minas.

A travs de la Ley del 23 de enero de 1918 y el Decreto Supremo del 19 de

marzo de 1919, se cre la Direccin de la Renta de Alcoholes e Impuestos
Internos, que se encargaba de la recaudacin de patentes mineras e
hidrocarburferas y de los impuestos sobre las utilidades de tierras baldas,
levantamiento de planos mineros, matrcula universitaria y espectculos
pblicos, es decir, de los tributos de carcter nacional y departamental.
PRIMERAS INSTITUCIONES

Hasta 1926 las finanzas pblicas bolivianas se caracterizaron por una

tendencia estructural al dficit fiscal debido a que los crecientes gastos no
podan ser financiados con los ingresos corrientes. Adems el pas, pese a que
era uno de los mayores exportadores de estao del mundo, ya tena una
importante deuda externa debido a su permanente iliquidez.

Habiendo recibido la economa en esas condiciones, El Presidente Hernando

Siles decidi contratar a la Misin Kemmerer para modernizar los sistemas
monetarios, financieros y fiscales, pero sobre todo, para permitir la adquisicin
de nuevos prstamos externos, financiar proyectos de obras pblicas y cubrir
el dficit fiscal recurrente.

Fruto de la misin se reforman los tributos, se crea la Aduana Nacional, el

Banco Central de Bolivia y la Contralora General de la Repblica.
La Ley de 3 de mayo de 1928, aprueba los proyectos propuestos por la Misin
Kemmerer relativos al impuesto a cierta clase de rentas y la tributacin de la
propiedad inmueble.
TRIBUTOS DURANTE LA GUERRA DEL CHACO

Se inicia la Guerra del Chaco, conflicto en el que mueren alrededor de 60.000

bolivianos. El Estado estableci el impuesto a los sueldos e impuls la venta de
la Insignia Patritica para solventar los gastos de guerra. En 1934, los gastos
de defensa sobrepasaron el 80% del presupuesto de la Nacin de ese entonces,
obligando al Gobierno a dejar de pagar la deuda externa y adquirir nuevos
prstamos externos para los gastos de guerra. Bolivia qued devastada
humana y econmicamente.

Si la guerra fuera el da de hoy y destinramos el 80% del Presupuesto General

del Estado a la misma, el gasto sobrepasara los 26 mil millones de dlares.
Posteriormente, en el Gobierno del coronel David Toro, se promulg por decreto
la creacin de la empresa estatal Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos
(YPFB).

El 1937, el Gobierno de Toro dict la Primera Nacionalizacin del petrleo y la

confiscacin de bienes a la Standard Ol, una de las petroleras ms grandes y
poderosas del mundo, por defraudacin fiscal y traicin a la patria, siendo la
primera estatizacin del sector petrolero en Bolivia y en Sudamrica;
adelantndose en ms de un ao a las grandes confiscaciones mexicanas.

REFORMAS FISCALES

En 1942, bajo el Gobierno de Enrique Pearanda se contrat a la Misin Bohan,

la cual planteaba la diversificacin, apoyndose en el desarrollo intensivo del
agro, sealando al Departamento de Santa Cruz como la regin con mayor
potencialidad de crecimiento econmico. El plan menciona reas de
produccin, productos agrcolas de consumo bsico y la necesidad de una
infraestructura de comunicaciones.

Como resultado de la misin Bohan, el Gobierno cre en 1942 la Corporacin

Boliviana de Fomento, cuyo objetivo era impulsar el desarrollo agroindustrial
del pas, que inclua las construccin de ingenios azucareros como es el caso
del Ingenio Guabir. Asimismo, cre el Banco Agrcola para abrir una lnea de

crdito a un potencial sector agroindustrial y se inici la construccin en 1943

de la carretera Cochabamba - Santa Cruz.

Durante la segunda guerra mundial el pas se une a los Aliados, razn por la
cual, entrega gran cantidad de estao a 48 centavos de dlar, cuando el precio
en el mercado mundial era de 60 centavos de dlar por libra fina, provocando
prdidas econmicas a Bolivia, adems de una escasa recaudacin de
impuestos por este aporte a los Aliados.

Este periodo estuvo marcado por la aparicin del primer libro de ventas,
tambin por las multas e infracciones al incumplimiento de obligaciones
tributarias. Los principales impuestos aprobados en la dcada fueron el
Impuesto Adicional sobre Alcoholes y Aguardientes, Impuesto a las Rentas,
Impuestos sobre Materias Primas, entre otros.

El Decreto Supremo 2409 de 1951 crea la Direccin General de la Renta, que

estara encargada de la recaudacin y fiscalizacin de todas las rentas e
impuestos a escala nacional.

PRIMEROS REGISTROS SE IMPLEMENTA LA FACTURA

La RevolucinNacionalde1952 dio paso a grandes procesos de transformacin;

como la Nacionalizacin de las Minas, la Reforma Agraria, el Voto Universal y la
Reforma Educativa.

Sin embargo, el gasto pblico tuvo que recurrir al dficit fiscal para satisfacer
estas demandas ya que no podan ser cubiertas por las recaudaciones
tributarias internas, que eran muy limitadas dada la existencia de un reducido
universo tributario y donde adems persista un problema de evasin
permanente.

En el Gobierno del General Alfredo Ovando se derog el Cdigo de Petrleo

Davenport de 1956. Se nacionaliz los bienes de la Gulf Oil Company en
1969, permitiendo la recuperacin para el pas del 90% de las reservas de gas
que manejaba ilegalmente la transnacional.

Como resultado de la nacionalizacin, Bolivia ingres al mercado internacional

del gas con la exportacin del energtico a Argentina. En ms de 20 aos de
exportacin de gas a dicho pas, se facturaron ms de 4.500 millones de
dlares, dinero que fue a parar a las arcas del Estado boliviano y con el que se
sostuvo la economa nacional.

El ao 1957 se implanta la obligacin de emitir facturas en todo tipo de ventas.

Asimismo, se aprueba el Decreto Supremo 5000, por el cual, se crea el
Impuesto sobre Ventas y Servicios y se deja sin efecto cerca de 50 impuestos,
entre ellos, el de Timbres de Transaccin sobre Facturas, Impuestos sobre
Ventas, Impuestos sobre Artculos de Tocador, Impuestos sobre Carburantes,
entre otros.
1ER. CDIGO TRIBUTARIO

Mediante Decreto Supremo de mayo de 1970, en el Gobierno de Juan Jos

Torres se reestructura la Direccin General de la Renta Interna y sus
dependencias, bajo el denominativo de Servicio Nacional de la Renta Interna,
cuya funcin principal es aplicar, recaudar, fiscalizar los tributos internos y

desarrollar una conciencia tributaria en el pas. Pese al corto periodo del

Gobierno de Torres, se realizaron las gestiones para la promulgacin del Primer
Cdigo Tributario en 1970 y, por primera vez, se llev a cabo en la ciudad de La
Paz un curso sobre tributacin.

Entre 1970 y 1975, los ingresos de la economa boliviana estaban conformados

en un 44 % por la exportacin de gas y minerales. Esa bonanza permiti que el
Gobierno de facto de Hugo Banzer no se ocupase por fortalecer la base interna
de recaudacin. Incluso en el tema impositivo interno, el Estado implement
una lotera de facturas, que ocasionaba ms problemas que soluciones.

En 1975, el Gobierno contrato a la Misin encabezada por Richard Musgrave,

quin junto a un equipo de profesionales realiz un estudio de reforma fiscal de
gran amplitud, el cual, consista en fortalecer la base interna de recaudacin a
travs de la ampliacin a los impuestos internos, sugiere la creacin del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), impuestos a los profesionales, al consumo
especfico, a la herencia, a los asalariados y a la propiedad, entre otros.

En esta dcada se da nfasis a la explotacin petrolera y agrcola, generando

un gran desarrollo en el oriente del pas. Los recursos destinados para llevar
adelante este desarrollo provinieron directamente de los tributos mineros y de
prstamos del exterior.

RECAUDACIN MNIMA

Tras una serie de gobiernos militares, en 1982 volvi la democracia con el

Gobierno de la UDP. La situacin econmica era delicada. Bolivia haba
suspendido sus pagos a la deuda externa debido a su iliquidez, motivo por el

que no se poda negociar con organismos internacionales de financiamiento

externo.

Por otro lado, el Gobierno aplic la desdolarizacin de la economa afectando a

los pequeos ahorristas y el Banco Central no tena reservas. Adems, se
dispar la demanda salarial que result en la emisin monetaria, provocando
un ndice inflacionario del orden del 25.000 %, la ms grande de la historia
boliviana y una de las mayores de la historia mundial.

La recaudacin tributaria lleg a su nivel ms bajo. Pese a que exista una gran
cantidad de impuestos, los pagos por este concepto se hacan con gran
cantidad de billetes que no tenan ningn valor. En 1985, como consecuencia
de la dramtica hiperinflacin, la presin tributaria cay hasta ubicarse en un
2.8% del Producto Interno Bruto-PIB.

En 1985 se promulg el Decreto 21060, en el que se incluyeron medidas de

orden fiscal, de control monetario, de liberalizacin de la economa, de
privatizacin, de fijacin de impuestos e incluso implantaba los feriados
nacionales, establecindose un nuevo modelo econmico denominado
neoliberal. Si bien la aplicacin del nuevo modelo logr la estabilidad
econmica, el pas no alcanz los niveles de crecimiento necesario para
superar los altos niveles de pobreza. Se despidieron miles de empleados,
especialmente a los trabajadores de las empresas pblicas, proceso conocido
como relocalizacin, con la idea de que stos iban a encontrar otros empleos
una vez que el sector privado asumiera su liderazgo en la economa. En el
sector privado ocurri algo similar, ya que por razones de la cada en el precio
de los minerales se despidi un contingente importante de mineros.

La poltica de estabilizacin de shock indujo a una depresin y a un alto costo

social para los sectores ms deprimidos del pas. El bajo nivel salarial y alto
desempleo produjo un incremento intenso de la economa informal en las
principales ciudades que se vieron inundadas por vendedores callejeros. El
contrabando tambin creci de manera desproporcionada.
REFORMA TRIBUTARIA

Hasta ese momento, la estructura tributaria boliviana haba estado basada en

imposicin directa. A las empresas y exportaciones se les cobraba un impuesto
a las utilidades.

Como efecto del nuevo modelo econmico, en 1986, se implementa la Reforma

Tributaria mediante la Ley 843, con el objetivo de cubrir a todos los sectores de
la actividad econmica, simplificando el sistema impositivo mediante una
administracin sencilla y efectiva. Esta reforma cambia radicalmente el sistema
tributario boliviano vigente hasta esa fecha.

La medida fiscal determin seis impuestos permanentes y una contribucin por

nica vez, denominada Regularizacin Impositiva. Este era un impuesto del
3% sobre el patrimonio neto de las firmas y de las personas, lo que permita a
los contribuyentes sanear su situacin con el Fisco respecto de las obligaciones
tributarias vencidas antes del 31 de diciembre de 1985.

Entre los impuestos creados podemos citar el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
que es una adaptacin positiva del impuesto indirecto establecido en Europa y
otros pases de Latinoamrica. Hoy el IVA es el principal impuesto y el de
mayor recaudacin a nivel nacional. Se establece la Coparticipacin Tributaria,
sealando que del total de las recaudaciones por concepto de impuestos, un
75% ser destinado al Tesoro General de la Nacin, un 20 % a los Municipios y
un 5% a las Universidades.

En 1987 se crea el Registro nico de Contribuyentes (RUC) y se implanta el

cobro de impuestos mediante sistema bancario. Un ao despus, con el
propsito de prestar mejor servicio y controlar las obligaciones tributarias de
los contribuyentes que aportan ms, se cre el segmento de Grandes

Contribuyentes (GRACO). Se promulga la Ley 1340 en 1992, la cual pone en

vigencia el segundo Cdigo Tributario. En 1993 se inauguran las oficinas de
Computacin e Informtica de la Administracin Tributaria, origen de los
avances tecnolgicos ms importantes de las ltimas dcadas.

La Ley 843, con algunas modificaciones, contina vigente hasta la fecha,

aunque con el tiempo se modific la alcuota del IVA subindola a 13 % y la del
IT elevndola a 3 %.
PROMULGACIN CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE

El Gobierno capitaliz entre 1995 y 1996 las cinco empresas estatales ms

grandes del pas: Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB), Empresa
Nacional de Telecomunicaciones (ENTEL), Empresa Nacional de Electricidad
(ENFE), Lloyd Areo Boliviano (LAB) y Empresa Nacional de Ferrocarriles
(ENFE); solo qued pendiente por falta de proponentes la Empresa Nacional de
Fundiciones (ENAF).

Para aplicar el plan se aprob la Ley de Capitalizacin de 1994 y leyes

complementarias como la de telecomunicaciones, hidrocarburos y electricidad.

En 1996 la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) incorpora el sistema

de consulta telefnica gratuita vigente hasta la fecha. En 1997 la DGII ingresa
al internet brindando informacin de carcter tributario.

La capitalizacin redujo los ingresos para el Tesoro por los cambios en la

tributacin y por las subvenciones, formando un hueco financiero que iba a ser
agrandado por la Reforma de Pensiones. En 1997 para cubrir el dficit fiscal, se
promulg un gasolinazo para paliar el hueco de ms de 300 millones de
bolivianos que tena el Tesoro.

En el ao 2000 se generan nuevas reformas impuestas por el Fondo Monetario

Internacional y el Banco Mundial, se institucionalizan la Administracin
Tributaria y la Aduana Nacional en un esfuerzo por eliminar la corrupcin
existente en ambas instituciones. Cambia la denominacin de la Administracin
Tributaria, por el nombre actual de Servicio de Impuestos Nacionales.

En 2003 se promulga la Ley 2492 que es el Cdigo Tributario vigente hasta el

da de hoy.

En 2005 se promulga una nueva Ley de Hidrocarburos creando el Impuesto

Directo a los Hidrocarburos (IDH), el cual, constituye aproximadamente un
tercio de la recaudacin tributaria actual.
EL ESTADO PLURINACIONAL

Las elecciones de diciembre de 2005 dieron una victoria arrolladora con el 54%
de los votos a Evo Morales Ayma; siendo la primera vez en la historia desde
1966 que un candidato obtenga ms del 50% de sufragios. Morales se convirti
en el primer indgena en ocupar la presidencia de Bolivia siendo posesionado el
22 de enero de 2006.

El plan de Gobierno dio paso al proceso de cambio, destinando importantes

asignaciones presupuestarias a las autonomas departamentales y municipales,
as como a las universidades estatales del pas. Estos recursos provienen de la
elevacin en las recaudaciones tributarias y la aplicacin del Impuesto Directo
a los Hidrocarburos (IDH), instaurado con la nacionalizacin de Yacimientos
Petrolferos Fiscales Bolivianos el ao 2006.

El Estado, bajo el esquema de descentralizacin fiscal y el nuevo rgimen

autonmico vigente, a partir de la Constitucin Poltica del Estado transfiere
recursos sustanciales a las gobernaciones departamentales y municipales.

Fruto de estos cambios y de una vigorosa recaudacin tributaria, se crearon

fondos de proteccin social destinados a entregar recursos econmicos a los
sectores ms desposedos de la poblacin boliviana: las madres, los nios y los
adultos mayores.

En 2012, el SIN logr la recaudacin ms alta de la historia tributaria de Bolivia,

ms de 37 mil millones de bolivianos, el triple de lo recaudado en 2005 y un
24% ms a lo obtenido en 2011.

El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), en la gestin 2013, cumpli noventa

y cuatro aos al servicio de Bolivia, teniendo logros significativos que ubican a
la institucin en la vanguardia tecnolgica del pas en la prestacin de
servicios. Hoy ms de 300.000 contribuyentes pueden presentar sus
declaraciones juradas desde la comodidad de su casa, su oficina o cualquier
otro lugar del mundo con un computador conectado a internet gracias a la
Oficina Virtual y los servicios que brinda. El sitio web de impuestos es uno de
los ms visitados del pas, recibiendo ms de cinco millones de visitas al ao.

HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN BOLIVIA

Amigos y Amigas!! En los siguientes acpites conoceremos los hechos ms
importantes de la historia de los tributos en Bolivia y cmo a lo largo del
tiempo stos se aplicaron en nuestro pas.

I. Tributos con trabajo

II. Impuestos para Espaa
III. Primeros impuestos
IV. Impuestos a los recursos naturales
V. Nace la Administracin Tributaria
VI. Primeras instituciones
VII. Tributos durante la Guerra del Chaco
VIII. Reformas fiscales
IX. Primeros registros Se implementa la factura
X. 1er. Cdigo Tributario
XI. Recaudacin mnima
XII. Reforma tributaria
XIII. Promulgacin Cdigo Tributario Vigente
XIV. El Estado Plurinacional