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TRABAJO No. 41
NIC 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE
GRUPO 6
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
Carn
200812428
200710276
200612191
200811829
200912789
200811743
200513609
200719671
Apellidos y Nombres
Rodrguez Carbajal, Mirna Alcira
Orellana Martnez, Luz de Mara
Martnez Aldana, Jos Alfredo
Yoc Chicoj, Maria Victoria
Prez Chacn, Gustavo Alfredo
Chacn Cardona, Claudia Lissette
Velsquez Jurez, Karla Margoth
Ovando Gaitn, Brenda Lidieth
NDICE
Pgina
INTRODUCCIN
CAPTULO I
HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE
1.1.
DEFINICIN
1.2.
1.2.1
Causas naturales
1.2.2
Causas no naturales
1.3
1.3.1
Primer tipo
1.3.2
Segundo tipo
1.3.3
Tercer tipo
EFECTO DE LOS
1.4
EVENTOS
SUBECUENTES EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO
DE
LA
3
AUDITORA
DE
EVENTOS
1.5
SUBSECUENTES
1.6
PERODO
1.7
EN
QUE
SE
DESARROLLA
EL
TRABAJO
REQUERIDO
SUBSECUENTES
1.9
1.10
CAPTULO II
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 10
HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
2.1.
OBJETIVO
10
2.2
ALCANCE
10
2.3
DIVULGACIONES
11
11
11
2.6
DIVIDENDOS
14
2.7
15
2.8
INFORMACIN A REVELAR
16
financieros
16
16
2.9
FECHA DE VIGENCIA
17
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
INFORMACIN
17
2.10.1 Alcance
17
18
18
2.10.4 Transferencias
18
18
POSTERIORES AL CIERRE
CAPTULO III
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS HECHOS OCURRIDOS
DESPUS DEL PERODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
19
21
21
22
financieros
23
3.3.2
23
CAPTULO IV
CASOS PRCTICOS
4.1
CASO 1
25
4.2
CASO 2
25
4.3
CASO 3
26
4.4
CASO 4
26
4.5
CASO 5
27
CONCLUSIONES
28
RECOMENDACIONES
29
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
30
INTRODUCCIN
CAPTULO I
1.1
DEFINICIN
Son los eventos que tienen importancia significativa en los estados financieros
despus de su aprobacin pero antes de su publicacin, sean estos favorables o
desfavorables, que impliquen o no ajustes.
1.2
Dos son las causas que originan eventos subsecuentes, siendo estas las
siguientes que mencionamos a continuacin:
1.2.1
Causas naturales
Son aquellas que dan lugar a la ocurrencia de un evento o suceso, que aun
cuando pueden ser previsibles, no son susceptibles para su realizacin o no
realizacin, de la intervencin del hombre.
Terremotos
Inviernos copiosos
Huracanes
Pestes
1.2.2
Causas no naturales
Son aquellas que dan origen a un evento o suceso que adems de ser
previsible, tambin es susceptible para su ocurrencia de la intervencin del
hombre.
Robos y asaltos
Prdida o recuperacin de cuentas a cobrar
Demandas o litigios
1.3
1.3.1
Primer tipo
Dentro de esta clasificacin se consideran aquellos eventos sobre los que tiene
informacin oportuna sustentada sobre bases exactas, que permiten hacer
estimaciones o provisiones, y ajustes si se dispone de informacin a la fecha de
los estados financieros estos eventos son conocidos como contingencias.
1.3.2
Segundo tipo
Estos son los eventos que no afectan en forma directa los estados financieros y
por lo consiguiente no dan lugar a ajustes, pero s a divulgarse apropiadamente
en notas a los estados financieros.
1.3.3
Tercer tipo
Eventos que por su naturaleza u origen, que no dan lugar a ajuste ni se exige su
revelacin en los estados financieros, y son el resultado de cambios
administrativos, cambios de lneas de productos.
1.4
EFECTOS
DE
LOS
EVENTOS
SUBSECUENTES
EN
LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Los hechos o eventos subsecuentes, son aquellos que ocurren con posterioridad
a la fecha de los estados financieros y que dependiendo de su naturaleza
pueden incidir favorable o desfavorablemente sobre los estados financieros de
3
una empresa a una fecha determinada, dando lugar a que los mismos pueden
ser ajustados y/o en todo caso, hacer las divulgaciones correspondientes en
notas a los estados financieros por parte de la gerencia.
1.5
1.6
contable
del perodo
examinado,
as
como
obtener
1.7
1.8
RESPONSABILIDAD
DEL
AUDITOR
SOBRE
LOS
EVENTOS
SUBSECUENTES
1.9
1.10
Caja
Quiebra de un banco.
Accin judicial incautndose los fondos.
Hurtos, robos en efectivo en un importe superior al seguro.
Valores a cobrar.
Quiebra de un cliente importante.
Inversiones
Fuertes bajas en los precios de mercado.
Dificultades financieras de las compaas emisoras.
Falta de pago de intereses o de capital.
Venta de inversiones a precios considerablemente superiores o inferiores
al precio de adquisicin.
7
Inventarios
Prdidas no aseguradas en incendio y otros siniestros.
Fuertes aumentos o disminuciones en los precios de mercado.
Cambios en el mtodo de valuar los inventarios.
Uso excepcional del inventario como garanta colateral en prstamos.
Planes propuestos de expansin o reduccin.
Obsolescencia causada por cambios repentinos en productos o en
demanda.
Pasivo circulante
Compromisos excepcionales de compra acompaados de menores
precios de venta.
Cancelaciones de contratos de compra.
Falta de pago de documentos (letras, pagares, etc).
Pasivo fijo
Operacin de reembolso
Grandes aumentos en la deuda consolidada.
Falta de pago de intereses o de capital.
Capital social
Aumento o disminucin en el nmero de acciones.
Transacciones excepcionales con acciones de tesorera.
Reorganizacin de la estructura del capital social.
Supervit pagado
Transferencias de capital o al capital, causadas por cambios en el valor
nominal o declarado.
8
CAPTULO II
2.1
OBJETIVO
Los objetivos de esta norma es prescribir los siguientes casos que se puedan
dar en una entidad:
Cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos despus del periodo sobre el que se informa; y
La informacin a revelar que una entidad debera efectuar respecto a la
fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su
publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que informa.
La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados
financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que informa indican que dicha hiptesis no resulta
apropiada.
2.2
ALCANCE
2.3
DIVULGACIONES
2.4
11
Dentro de los eventos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
que implican ajuste tenemos:
La resolucin de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se
informa, que confirma que la entidad tena una obligacin presente al final
del periodo sobre el que se informa. La entidad ajustar el importe de
cualquier provisin reconocida previamente respecto a ese litigio judicial,
de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes, o bien reconocer una nueva provisin.
Deudores por ventas o de otra naturaleza que, adeudando al cierre del
ejercicio importes cuyas posibilidades de cobro presentaban dudas y se
clasificaron como cuentas incobrables, cancelan satisfactoriamente sus
compromisos al inicio del siguiente perodo.
La recepcin de informacin, despus de la fecha de los estados
financieros, que indiquen el deterioro de un activo a esa fecha, o bien la
necesidad de ajustar la prdida por deterioro reconocida previamente
para tal activo.
La venta de inventarios, despus del perodo sobre el que se informa,
puede aportar evidencia de deterioro de sus precios.
El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados
financieros eran incorrectos.
2.5
12
Es decir son los que evidencian condiciones que no existan a la fecha de cierre
del ejercicio, por lo que no deberan suponer una modificacin de las cuentas,
pero que por su importancia deberan ser comunicadas para evitar una
interpretacin errnea o incompleta de las mismas.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del periodo sobre el
que se informa que no implican ajuste, que por lo general dara lugar a revelar
informacin:
Una combinacin de negocios importante, que haya tenido lugar despus
del periodo sobre el que se informa (la NIIF 3Combinaciones de
Negocios, requiere revelar informacin especfica en tales casos), o bien
la disposicin de una subsidiaria significativa;
El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operacin;
Las compras de activos significativas, la clasificacin de activos como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, otras
13
inicio
de
litigios
importantes,
surgidos
exclusivamente
como
2.6
DIVIDENDOS
Si, despus del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir
dividendos a los poseedores de instrumentos de patrimonio (segn se han
definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin), no reconocer
esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa.
14
2.7
15
2.8
INFORMACIN A REVELAR
La entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su publicacin, as como quin hadado esta autorizacin. En el caso de que
los propietarios de la entidad u otros tengan poder para modificar los estados
financieros tras la publicacin, la entidad revelar tambin este hecho.
2.8.1
Fecha de
los estados
financieros
Es importante para los usuarios saber en qu momento los estados financieros
han sido autorizados para su publicacin, puesto que no reflejarn eventos que
hayan ocurrido despus de esta fecha.
2.8.2
Si, despus del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese
informacin acerca de condiciones que existan al final del periodo sobre el que
se informa, actualizar la informacin a revelar relacionada con esas en funcin
de la informacin recibida.
contingente que ya exista al final del periodo sobre el que se informa. Aparte de
considerar si, con la nueva informacin, la entidad ha de reconocer o modificar
una provisin con arreglo a lo establecido en la NIC 37, en funcin de la nueva
evidencia, la entidad proceder a actualizar la informacin revelada acerca del
pasivo contingente.
2.9
FECHA DE VIGENCIA
Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una
entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero
de 2005, revelar este hecho.
2.10
2.10.1 Alcance
En esta seccin se aplica a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios
que cumplen la definicin de propiedades de inversin, as como a ciertas
participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un
acuerdo de arrendamiento operativo, que se tratan como si fueran propiedades
de inversin. Solo las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de
negocio en marcha, se contabilizan de acuerdo con esta seccin por su valor
razonable con cambios en resultados. Todas las dems propiedades de
inversin se contabilizan como propiedades, planta y equipo, utilizando el
modelo de costo-depreciacin deterioro del valor.
17
2.10.4 Transferencias
Cuando ya no est disponible una medicin fiable del valor razonable sin un
costo o esfuerzo desproporcionado, para un elemento de propiedades de
inversin que se mide utilizando el modelo del valor razonable, la entidad
contabilizar a partir de ese momento la partida como propiedades, planta y
equipo.
18
2.11
NORMA
INTERNACIONAL
DE AUDITORA
NIA 560
HECHOS
POSTERIORES AL CIERRE
Esta Norma Internacional de Auditora trata de la responsabilidad que tiene el
auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditora de
estados financieros.
19
Si despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los
estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en
forma importante los estados financieros, el auditor deber considerar si los
estados financieros necesitan correccin y, discutir el asunto con la
administracin para tomar las acciones apropiadas en las circunstancias.
20
CAPTULO III
3.1
LA
FECHA DEL
en,
los
estados
financieros,
han
sido
identificados.
Estos
3.2
QUE LOS
Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se
emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda
afectar en forma importante los estados financieros, el auditor debera
considerar si los estados financieros necesitan correccin, debera discutir el
asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las
circunstancias.
3.3
Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene
obligacin de hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados
financieros. Si despus de que los estados financieros han sido emitidos el
auditor se da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del
auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa
de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor debera considera
22
3.3.1
Hechos
se han
emitido
los
estados financieros
El auditor no es responsable de indagar los estaos una vez emitidos
Si se conoce un hecho que de haberse conocido antes del informe lo
habra modificado, el auditor debe considerar si dichos estados deben ser
revisados y discutirlos con la administracin
Una vez ajustados, el auditor debe asegurarse que los usuarios que
recibieron los estados e informe con errores fueron comunicados de la
situacin.
El auditor debe emitir un nuevo informe sobre los estados financieros
revisados, con un prrafo de nfasis con referencia a una nota en los
estados donde se explica la revisin y el primer informe emitido
No es necesario este proceso si la emisin de los nuevos estados es
inminente, siempre que la situacin se revele apropiadamente en los
dichos estados.
3.3.2
23
Investigar con la gerencia sobre hechos posteriores que pueden afectar los
estados financieros, tales como:
Adquisicin de nuevos compromisos, prestamos, garantas
Riesgos y contingencias.
24
CAPTULO IV
CASOS PRCTICOS
4.1
CASO 1
Este hecho se deber ajustar a los estados financieros, ya que, confirma que la
entidad tena una obligacin presente en la fecha del balance, por lo cual,
deber ajustar el importe de la provisin asociado a este juicio por los
Q.50.000,00. Correspondientes.
4.2
CASO 2
Este hecho se deber revelar a los estados financieros, ya que, refleja una
condicin que surge despus de la fecha del balance, pero que no requieren
ajuste debido a que no tiene efecto directo sobre los estados financieros.
Adems, podran afectar a la capacidad de los usuarios de los estados
4.3
CASO 3
4.4
CASO 4
Este hecho se deber revelar a los estados financieros, ya que, refleja una
condicin que surge despus de la fecha del balance, pero que no requieren
ajuste debido a que no tiene efecto directo sobre los estados financieros.
Adems, podran afectar a la capacidad de los usuarios de los estados
financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones
econmicas.
26
4.5
CASO 5
27
CONCLUSIONES
1. Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa son todos
aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han
producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de
autorizacin de los estados financieros para su publicacin.
28
RECOMENDACIONES
1. Ajustar los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa,
con los importes reconocidos en los estados financieros, para reflejar la
incidencia que estos han dado a los mismos.
29
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Normas de aplicacin:
1. Normas Internacionales de Contabilidad. NIC 10 Hechos Ocurridos
Despus del Periodo sobre el que se Informa.
Libros consultados:
PATRIMONIO
RESULTADOS.
Departamento
de
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