10/2014/CTN/CS-SPDC (Aprobado 5ta.

Sesin Ordinaria 3/06/2014)

AUTOFACTURACIN DE BIENES PROVENIENTES DEL SECTOR PRIMARIO. LA
PRESENTACIN EXTEMPORNEA DEL AVISO A QUE SE REFIERE LA FRACCIN IV
DE LA REGLA 2.5.2., DE LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL VIGENTE EN EL
EJERCICIO 2005, NO BASTA PARA RECHAZAR LAS DEDUCCIONES EFECTUADAS
POR UN CONTRIBUYENTE. Para el ao de 2005, el Servicio de Administracin
Tributaria, atendiendo a la dificultad a que se enfrentaban las empresas que
adquiran artculos del sector primario para comprobar tales operaciones,
determin que para esos efectos los sujetos que compraran artculos
provenientes entre otras, de actividades agrcolas, como es el caso de frutas,
verduras y legumbres, podan acreditar las operaciones relativas sin la
documentacin que reuniera los requisitos previstos por los artculos 29 y 29-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre que cumplieran con los requisitos
establecidos en la Regla 2.5.2., entre ellos, el previsto en su fraccin IV,
referente a presentar aviso en el que se manifestara haber aplicado la facilidad
de autofacturacin. Sin embargo, atento a la naturaleza Pgina 68 de 92 y
caractersticas especiales que lleva inmersa la operacin del sector primario,
para esta Procuradura la presentacin extempornea, por unos das, del
referido aviso, no puede traer como consecuencia el rechazo de las
deducciones comprobadas mediante dicha facilidad administrativa, sobre todo
porque las autoridades no cuestionan que las operaciones se hubieren
efectuado, es decir, las autoridades no niegan o desconocen que el
contribuyente haya realizado las adquisiciones. Por lo tanto, aun y cuando la
presentacin del aviso mencionado pudiere considerarse como un elemento
constitutivo del derecho a deducir las compras al sector primario, en opinin de
la Procuradura, el derecho del contribuyente a deducir, surge a partir del gasto
que efectu para la consecucin de los fines de su objeto social, sobre todo por
la desproporcin que genera la consecuencia aplicada por la autoridad. Este
criterio ya ha sido sostenido por este Ombudsman fiscal en el Criterio
Sustantivo 3/2013/CTN/CS-SPDC, cuyo rubro prev: REQUISITOS FORMALES.
LAS CONSECUENCIAS DERIVADAS DE SU OMISIN, O BIEN, DE SU
CUMPLIMIENTO EXTEMPORNEO SON DERROTABLES CUANDO LA PRDIDA DEL
DERECHO DE FONDO QUE OCASIONA SE VUELVE NOTORIAMENTE
DESPROPORCIONADA. 10/2014/CTN/CS-SPDC (Aprobado 5ta. Sesin Ordinaria
3/06/2014) AUTOFACTURACIN DE BIENES PROVENIENTES DEL SECTOR
PRIMARIO. LA PRESENTACIN EXTEMPORNEA DEL AVISO A QUE SE REFIERE LA
FRACCIN IV DE LA REGLA 2.5.2., DE LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL
VIGENTE EN EL EJERCICIO 2005, NO BASTA PARA RECHAZAR LAS DEDUCCIONES
EFECTUADAS POR UN CONTRIBUYENTE. Para el ao de 2005, el Servicio de
Administracin Tributaria, atendiendo a la dificultad a que se enfrentaban las
empresas que adquiran artculos del sector primario para comprobar tales
operaciones, determin que para esos efectos los sujetos que compraran
artculos provenientes entre otras, de actividades agrcolas, como es el caso de
frutas, verduras y legumbres, podan acreditar las operaciones relativas sin la

documentacin que reuniera los requisitos previstos por los artculos 29 y 29-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre que cumplieran con los requisitos
establecidos en la Regla 2.5.2., entre ellos, el previsto en su fraccin IV,
referente a presentar aviso en el que se manifestara haber aplicado la facilidad
de autofacturacin. Sin embargo, atento a la naturaleza Pgina 68 de 92 y
caractersticas especiales que lleva inmersa la operacin del sector primario,
para esta Procuradura la presentacin extempornea, por unos das, del
referido aviso, no puede traer como consecuencia el rechazo de las
deducciones comprobadas mediante dicha facilidad administrativa, sobre todo
porque las autoridades no cuestionan que las operaciones se hubieren
efectuado, es decir, las autoridades no niegan o desconocen que el
contribuyente haya realizado las adquisiciones. Por lo tanto, aun y cuando la
presentacin del aviso mencionado pudiere considerarse como un elemento
constitutivo del derecho a deducir las compras al sector primario, en opinin de
la Procuradura, el derecho del contribuyente a deducir, surge a partir del gasto
que efectu para la consecucin de los fines de su objeto social, sobre todo por
la desproporcin que genera la consecuencia aplicada por la autoridad. Este
criterio ya ha sido sostenido por este Ombudsman fiscal en el Criterio
Sustantivo 3/2013/CTN/CS-SPDC, cuyo rubro prev: REQUISITOS FORMALES.
LAS CONSECUENCIAS DERIVADAS DE SU OMISIN, O BIEN, DE SU
CUMPLIMIENTO EXTEMPORNEO SON DERROTABLES CUANDO LA PRDIDA DEL
DERECHO DE FONDO QUE OCASIONA SE VUELVE NOTORIAMENTE
DESPROPORCIONADA.