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NIC 2
Inventarios
Operacin y
Produccin
CINIIF 20
NIC 18
NIC 21
Contabilidad IV
NIIF 6
Etapa 1
Cateo y
prospeccin.
Etapa 2
Exploracin y
evaluacin.
Permiso Legal
NIIF16-38
Seccin 17-18
NIIF 18-2
Seccin 23
Etapa 3
Desarrollo y
construccin.
Etapa 4
Operacin y
Produccin.
NIIF 37
Seccin 21
Etapa 5
Cierre y
Recuperacin.
Viabilidad Tcnica
Y econmica
Evaluacin de
deterioro.
Contabilidad IV
4- Costos:
Costo: Es un trmino utilizado para medir los esfuerzos asociados con la
fabricacin de un bien o la prestacin de un servicio. Representa el valor
monetario del material y mano de obra directa (costos primos), as como
los costos indirectos de fabricacin.
4. Clasificacin de Costos:
Por su asignacin:
Por su Comportamiento:
Contabilidad IV
Inventario Inicial de
producto en
proceso y producto
terminado
Contabilidad IV
Costo de
produccin
Inventario
Final
Costo de lo
vendido
Prueba de calentamiento
Indique la clasificacin de los
siguientes costos (directos,
indirectos, fijos o variables):
Respuesta:
a)
Mantenimiento de edificio.
b)
c)
Contabilidad IV
Contabilidad IV
4- Costos de Inventarios:
Nic 2: Determina que los costos de inventarios comprender todos los
costos necesarios para su adquisicin y transformacin, as como lo que
se haya incurrido para darles su ubicacin y condiciones actuales.
Costo de adquisicin
Comprende precio de
compra, aranceles de
importacin y otros
impuesos no
recuperables, costos
de transporte,
almacenamiento y
otros directamente
atribuibles, materiales
o servicios que son
utilizados en el
proceso de
produccin.
Contabilidad IV
Costo de Transformacin
Otros costos
4.2 Inventarios
NIC 2 Definiciones claves- Inventarios e industria minera:
Material
Lixiviable
Metal
Refinado
Mineral
Productos
derivados
Contabilidad IV
4.2 Inventarios
NIC 2 Definiciones claves- Inventarios e industria minera:
Subproductos
VN
Realizable
Valor
Razonable
Contabilidad IV
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4 Inventarios-NIC 2
La NIC 2 tiene por objeto prescribir el tratamiento contable de los inventarios:
i) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin,
ii) en proceso de produccin con miras a esa venta, y
iii) en forma de materiales y suministros para ser consumidos en el proceso
de produccin o prestacin de servicios.
De acuerdo con esta definicin y en concordancia con la aplicacin prctica,
podemos decir que los inventarios se dividen principalmente en cuatro tipos:
Materia Prima, suministros y embalaje: Corresponden a todos aquellos
elementos fsicos a ser utilizados durante el proceso de elaboracin de un
producto. En el caso de las empresas mineras, estarn principalmente
constituidos por combustible, explosivos, reactivos qumicos, bolas de
molienda, etctera.
Mercadera: Representa los bienes comprados a otra entidad y que estn
disponibles para comercializar. Este rubro no es usual en empresas
mineras.
Contabilidad IV
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4 Inventarios-NIC 2
Productos en proceso: Representan todos los bienes en proceso de
produccin. En el caso de las empresas mineras estarn principalmente
constituidos por mineral minado, mineral chancado, concentrado de
mineral (en caso de las refineras), ctodos en celdas, mineral en canchas
de lixiviacin, etctera.
Productos terminados: Representan los bienes terminados y listos para ser
vendidos. En el caso de las empresas mineras, estarn principalmente
constituidos por concentrado de mineral, ctodos de cobre, lingotes de oro
o plata, etctera.
Contabilidad IV
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4. Costo de Inventarios:
A continuacin, se muestran algunos conceptos que forman parte del costo de
produccin y por lo tanto son parte del costo del inventario:
Contabilidad IV
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4. Inventarios-NIC 2
Ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y por tanto
reconocidos como gastos de periodo en que se incurren:
Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de produccin.
Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en e
proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin anterior.
Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a
los inventarios su condicin y ubicacin actuales.
Gastos de exploracin
Impuestos recuperables
Gastos relacionados con el medio ambiente y costos de ventas.
Contabilidad IV
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Ejercicio
Prctico
Contabilidad IV
15
1- Reconocimiento de Inventarios
La empresa minera ABC, mide los inventarios al costo. Tomando en cuenta
los datos presentados, se solicita a continuacin, determinar el saldo en libros
del valor de los inventarios de mineral y el efecto en resultados antes de
impuestos. Tomando en cuenta los diferentes tipos de medicin de inventarios
(a costo, al valor razonable y al valor neto realizable)
Contabilidad IV
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1. Reconocimiento de Inventarios
Solucin-Medicin al valor Razonable:
Medicin al valor
Razonable
(US$14,000.00)
Valor razonable
(US15,000.00)
Gastos de Ventas
(US$1,000.00)
Contabilidad IV
Precio estimado de
venta
(US$15,000.00)
Costos estimado
para terminar su
produccin
(US$2,000.00)
Costos necesarios
para llevar a cabo la
venta.
(US$1,000.00)
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1. Reconocimiento de Inventarios
Por lo tanto, el efecto en resultados sera:
Contabilidad IV
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1. Reconocimiento de Inventarios
Por lo tanto, el efecto en resultados sera:
Contabilidad IV
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4 Asuntos relevantes.
Costos de Desmonte
Productos conjuntos,
coproductos y
subproducto.
Contabilidad IV
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21
22
Cuando se
reconocen?
Contabilidad IV
Al Costo: Es el que se
ha incurrido directamente
para llevar a cabo la
actividad que mejora el
acceso al componente
identificado del mineral.
Cuando los costos
incurridos y las
actividades producidas no
se pueden determinar por
separado, se distribuye
usando una base de
asignacin a partir de una
medida de produccin
relevante. Ejemplo:
volumen de residuos
extrados con referencia a
volumen esperado.
Medicin
Inicial
Medicin
Posterior
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Ejercicio
Prctico
Contabilidad IV
24
Contabilidad IV
25
Se pide:
Determinar los costos de produccin del periodo
Determinar el costo del activo no corriente por desmonte.
Contabilidad IV
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Valor
6.5851
975.00
6,420.47
8,750.00
2,329.53
9,725.00
23.95%
Distribucin de costos:
Valor
Concepto
Costo atribuible al inventario (costo de produccin)
17,871.75
Costo atribuible al activo no corriente por demonte (23.95%) 5,628.25
Costo total
23,500.00
Contabilidad IV
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28
Contabilidad IV
29
Contabilidad IV
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Contabilidad IV
Se miden frecuentemente
al valor neto realizable
deduciendo esta cantidad
del costo principal.
Como resultado de esta
distribucin, el importe en
libros del producto
principal no resultar
significativamente
diferente de su costo.
Poseen un valor
significativo
No poseen un
valor significativo
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Ejercicio
Prctico
Contabilidad IV
32
TMS
45,951
19,863
3,165
68,979
Por su parte, el departamento comercial informa que, de acuerdo con las actuales
cotizaciones de los metales de la referencia, los contenidos metlicos de los
concentrados y los trminos comerciales vigentes, el precio por cada tonelada de
los concentrados es el siguiente:
Contabilidad IV
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Contabilidad IV
34
TMS
45,951
19,863
3,165
68,979
Valor
mercado
Valor mercado
(Miles)
565
5,425
2,572
25,962.32
107,756.78
8,140
141,859
%
contribucin
18%
76%
6%
100%
Costo de
produccin
6,988.22
29,004.65
2,191.13
38,184.00
Costo
unitario
152.08
1,460.24
692.30
Contabilidad IV
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TM producida
Valor ventas
5000
250,000
1000
2,000
252,000
Contabilidad IV
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L
L
Valor
100,000
2,000
98,000
5,000
19.60
Contabilidad IV
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Ingresos
Actividades.
Ordinarias
Valor Razonable
Contabilidad IV
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Instrumento
financier
Derivado
Derivado
Implicito
Contabilidad IV
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Contabilidad IV
Venta de Bienes:
Se Reconocen:
Ejercicio
Prctico
Contabilidad IV
41
El vendedor
traspaso los
riesgos y
beneficios?
Si
Productos transferidos,
pero el vendedor mantiene
el derecho para la
proteccin de crdito
Contabilidad IV
Si
El vendedor
Abandono el
manejo
gerencial?
Si
Si
Punto en el que
debe reconocerse el
ingreso?
En la transferencia de
los productos
En la transferencia de
los productos. El
riesgo de crdito no es
un riesgo significativo
de propiedad
42
Comprador y vendedor
establecen acuerdo de
ventas por reserva
(despacho en funcin de
las cobranzas).
El comprador recibe la
entrega de productos, el
pago que debe hacerse
est sujeto a la instalacin
satisfactoria.
Contabilidad IV
El vendedor
traspaso los
riesgos y
beneficios?
No
No
El vendedor
Abandono el
manejo
gerencial?
No
No
Punto en el que
debe reconocerse el
ingreso?
Cuando el comprador
recibe la entrega de
productos.
Cuando finaliza la
instalacin e
inspeccin.
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Concentrados
Minerales
Valor del
Concentrado
Venta de
concentrado
Contabilidad IV
Es un producto intermedio que, luego de pasar por diversos procesos metalrgicos, listos
para su comercializacin pueden ser de cobre, plomo, zinc y otros.
La venta del concentrado se realiza al transferirse los riesgos y beneficios del comprador
al vendedor. Las ventas locales se dan cuando el vendedor entrega el contrato en los
almacenes del comprador y en el caso del exterior en la fecha del embarque cuando el
concentrado es puesto en el puerto de salida.
44
Se calcula cuando ya se conocen todas las variables que intervienen en la valorizacin del
concentrado. Si la liquidacin final incrementa o disminuye el valor de la liquidacin
Liquidacin
provisional, se emitir una Nota de dbito o Nota de crdito, segn corresponda.
final
Contabilidad IV
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Venta de
concentrado
Contabilidad IV
Ingresos por
intereses
Se reconoce el ingreso
por venta de
concentrados con base en
el valor de venta
provisional segn las
cotizaciones del metal en
dicha fecha.
El precio definitivo est
sujeto a una liquidacin
futura de acuerdo con los
contratos comerciales
suscritos con sus clientes,
que normalmente flucta
entre 30 y 180 das.
El ajuste final est basado
en los precios de mercado
establecidos en el
contrato comercial.
Derivados
implicitos
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Liquidacin
provisional
Variables estimadas
Precio proyectado Factura
Transferencia de riesgos y beneficios
Derivado implcito
Contabilidad IV
Periodo de cotizacin
Liquidacin Final
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Ejercicio
Prctico
Contabilidad IV
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Caso prctico-Ingresos
La compaa Minerales S.A., de acuerdo con sus contratos de ventas, comercializa
concentrado de cobre con su cliente, Fundidora S.A. La fecha de entrega final es el
30 de noviembre del 2015, el perodo de cotizacin escogido es marzo del 2016 la
fecha en que se conocen todas las variables y se emita la liquidacin final es en
abril del 2016.
Se solicita efectuar el reconocimiento de los ingresos por la venta del concentrado
en el momento inicial, registrar el derivado implcito al 31 de diciembre del 2015 y
registrar el efecto al momento en que se emite la liquidacin final.
A continuacin, presentamos el resumen del documento denominado liquidacin
provisional, en el cual se valoriza el concentrado vendido y en el que se realiza un
estimado de todas las variables que intervienen para el clculo del valor del
concentrado.
Contabilidad IV
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Caso prctico-Ingresos
Resumen de liquidacin provisional:
Elemento
Plata
Cobre
Oro
Ley bruta
11.8700
0.2581
0.0720
Deduccin
0.0100
-
Deduccin
minima
0.9640
0.0322
Deducciones
Gastos de refinacin
Castigo de elementos penalizables
Total deducciones
Valor cif en US$ por TM
Valor cif en US$ por 14,340.54 TM
ISV
Total
Pago provisional s/contrato
ISV
Monto a pagar
Contabilidad IV
Valor US$
/TM
289.445
2,101.280
54.559
2,445.285
-
90%
18%
471.04
122.61
593.66
1,851.63
26,553,376
4,779,608
31,332,984
23,898,038
4,779,608
28,677,646
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Caso prctico-Ingresos
El asiento que se genera por la venta y liquidacin provisional:
Descripcin
Cuentas por cobrar comerciales
Dbitos
$ 31,332,984.00
Ingresos
Impuesto sobre ventas
Registro de liquidacin provisional al 30/11/2015
Descripcin
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales
Registrando pago del 90%
Contabilidad IV
Dbitos
$ 28,677,646.00
Crditos
$ 26,553,376.00
$ 4,779,608.00
Crditos
$ 28,677,646.00
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Caso prctico-Ingresos
Derivado implcito por venta de concentrado
Se consulta en el LME la cotizacin futura del cobre a marzo del 2016 y se ingresa este valor
en la liquidacin para que se efecte una simulacin de liquidacin final. El ajuste obtenido,
se registra como un derivado implcito.
Valor en US$
Concetrado Mes ao Mes QP Provisional
LP35
nov-15 abr-16 26,553,376
Ajuste Dic.
2015
Estimado
30,558,109 4,004,733
Dbitos
$ 4,004,733.00
Ingresos
Registro de derivado implicito al 31/12/2016
Crditos
$ 4,004,733.00
Al siguiente mes este asiento se extorna y se actualiza nuevamente el clculo con las otras
liquidaciones provisionales que an se encuentran pendientes.
Contabilidad IV
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Caso prctico-Ingresos
Resumen de liquidacin final
Elemento
Plata
Cobre
Oro
Ley bruta
12.4500
0.2522
0.0801
Deduccin
0.0099
-
Deduccin
minima
0.9700
0.0315
Deducciones
Gastos de refinacin
Castigo de elementos penalizables
Total deducciones
Valor cif en US$ por TM
Valor cif en US$ por 14,340.54 TM
ISV
Total
Ajuste de liquidacin
ISV
Total ajuste
Total a pagar
Adelanto de liquidacin
Saldo por pagar
Contabilidad IV
Valor US$
/TM
336.94
2,363.92
67.66
2,768.52
-
330.94
302.21
633.15
2,135.37
30,622,316
5,512,017
36,134,332
4,068,940
732,409
4,801,349
36,134,332
28,677,646
7,456,686
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Caso prctico-Ingresos
El asiento que se genera por la venta y cobro de la liquidacin final es:
Descripcin
Cuentas por cobrar comerciales
Dbitos
$ 4,801,349.00
Ingresos
Impuesto sobre ventas
Registro de liquidacin final venta de mineral.
Descripcin
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales
Contabilidad IV
Dbitos
$ 7,456,686.00
Crditos
$ 4,068,940.00
$
732,409.00
Crditos
$ 7,456,686.00
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