Resumen: Este artculo es introducir el sistema de contabilidad de costes que Federico Winslow Taylor instalado en el Tabor Manufacturing Company en algn momento del 1890. Un anlisis comparativo entre este sistema y el capitn Henry Metcalfe. El costo de las manufacturas tambin se hace con el fin de investigar sus fuentes e influencias. Se lleg a la conclusin de que Taylor fue pionero en muchos aspectos de coste contabilidad, pero su contribucin ms importante fue el desarrollo del enfoque de gestin que allan el camino para la contabilidad de gestin moderna. En las ltimas etapas de la revolucin industrial, los empresarios eran bajo una creciente presin competitiva y eran, por lo tanto, la bsqueda para mejorar su eficiencia en la gestin. Fue en gran parte en respuesta a esta bsqueda de la eficiencia que Frederick W. Taylor (1856-1915) persigue el estudio de la administracin cientfica. Al darse cuenta de que gerentes eficientes requieren la contabilidad oportuna, completa y exacta informacin, dedic una gran parte de su tiempo a estudiar contabilidad en la dcada de 1880. Tras la aceptacin generalizada de gestin cientfica, sus mtodos de contabilidad de costos se hicieron populares. Esta popularidad se prolong al menos hasta la dcada de 1920. Historia de la contabilidad no se ha hecho justicia a las contribuciones de Taylor. Esto es probablemente porque tena poco inters en dar a conocer o reclamar crdito por la originalidad de su contabilidad y sistemas de costes. Sin embargo, una introduccin a su trabajo en la contabilidad de costos sirve un propsito valioso. Por un lado, proporciona una mejor comprensin de su sistema de gestin cientfica en general. Tambin ayuda identificar el papel de Taylor en el desarrollo de la contabilidad industrial y por lo tanto elimina la brecha histrica en un perodo importante dela industrializacin moderna. El reconocimiento se hace a Dean V. K. Zimmerman y el Profesor R. I. Dickey de la Universidad de Illinois, decano emrito Paul Garner, de la Universidad de Alabama, y los revisores annimos de este trabajo por sus comentarios y estmulo. Gran reconocimiento se extiende hasta el Stevens Institute of Technology para el uso de la Coleccin Taylor, sin que este trabajo habra sido imposible. El uso de las fuentes de la Coleccin del Instituto Taylor Stevens de Tecnologa, este estudio describe el sistema de costo de Taylor que l instalado para el Tabor Manufacturing Company en la dcada de 1890, incluyendo su procedimiento innovador de la distribucin de gastos. Conforme a una autoridad, Taylor "fue el pionero en el mtodo de distribucin Los gastos de taller. . . a travs del medio de la mquina de hora las tasas. "1 Nuestro estudio se proceder a partir de (1) un anlisis de las caractersticas del sistema de contabilidad de costes de Taylor, (2) una introduccin a su coste informes, (3) un examen de su proceso de clculo de costes, y finalmente a (4) la bsqueda de la originalidad de su sistema de costos en comparacin con la propuesta por el capitn Henry Metcalfe, el autor del primer libro de contabilidad de costes moderna publicada en 1885. Caractersticas del sistema de contabilidad de costes de Taylor Fue durante su primer perodo de empleo, en la Midvale Acero Empresa 1878-1890, que Taylor ya ha demostrado su gran inters en la contabilidad, especialmente la contabilidad de costes. En un short papel que se encuentra en su archivo de Midvale, Taylor traz varios distintivos caractersticas de su sistema de contabilidad que incluyen: (1) de cierre
mensual de los libros; (2) la determinacin mensual de los costos unitarios;
y (3) mensual los informes de contabilidad consistentes en un balance general, un gasto hoja de anlisis, una hoja de costos detallada, y una relacin detallada de ingresos. Taylor sostuvo que estos "son las caractersticas en las que mi sistema de contabilidad difiere de comercial y de fabricacin ordinaria contabilidad, y, por lo que yo sepa ningn otro sistema tiene como an intento de lograr lo anterior. "2 Es poco probable que Taylor instalado cualquier sistema de contabilidad, como tal, mientras que l todava estaba trabajando con la Midvale Steel Company. Sin embargo, un estudio de los sistemas de contabilidad que ms tarde instalado en varias empresas de fabricacin revela pocos cambios en estos rasgos distintivos, aparte de una clara separacin de clculo del coste de funciones de contabilidad. Como resultado de la separacin funcional, la siguientes caractersticas atribuibles a la contabilidad de costes se pueden identificar: 1. Contabilidad de costes como un subproducto de la administracin cientfica. En su artculo sobre su sistema de mantenimiento de costes, Taylor comenz con la declaracin de que el departamento de costo es un subproducto de su sistema, bajo el cual "los mismos conjuntos de formularios utilizados en la grabacin de Trabajo y el cantidad de material necesario en la planificacin de los trabajos ahora se utilizan para haciendo que el costo. "3 Copley, el bigrafo de Taylor, tambin seal que "la colocacin de la contabilidad de costes en la sala de planificacin, l [Taylor] hecho que sea un subproducto de las operaciones. . . los papeles y los resbalones que dise para planificar y controlar las operaciones se convirtieron en los documentos de Este contenido descargado de 148.206.53.9 en Sun, 03 Jan el ao 2016 17:25:28 GMT Todo el uso sujetos a JSTOR Trminos y Condiciones Chen y Pan: Aportes de Frederick Winslow Taylor al costo contable 3 que se basa tanto en el coste y los registros de produccin. "4 Como un subproducto, contabilidad de costes est articulada con la planificacin y gestin controlar, por un lado, y sirve como un enlace entre la tienda y el departamento de contabilidad en el otro. 2. La exactitud como el primer principio de la contabilidad de costes. Taylor declar que un objetivo de costeo es establecer una base legal para fijar el precio de un artculo y para determinar la cantidad y fuente de ganancias para los diferentes productos manufacturados. Para esto propsito, la precisin es considerado como el primer principio de coste accounting.5 Incluso en sus ltimos aos, cuando volvi a examinar la utilidad de informacin sobre costos, Taylor sostuvo que "mi experiencia ha sido, Sin embargo, en los establecimientos industriales, que el mantenimiento de los costes con una grado razonable de precisin se puede hacer una cuestin de gran beneficios a la empresa. "6 Implcito en su sistema, la precisin de costos indica dos cosas, a saber, (histrica) Clculo del coste real y adecuado distribucin de los gastos generales. 3. Distribucin equitativa de gastos como el primer paso para obtener Precisin costar. Taylor observ que la primera etapa en la obtencin de precisin del costo es determinar un mtodo equitativo para la distribucin de expenses.7 Para una distribucin equitativa de gastos, los gastos se dividen en gasto directo, la construccin, y los gastos generales. El ltimo se divide en tienda, negocios en general, y los gastos de venta (siendo se describe ms adelante). Al igual que los costos directos, gastos generales se considera legtimo y necesario para promover el avance de los trabajos en proceso hacia siendo los productos vendibles. Por lo tanto cada una de las
clases de producto lleva una cierta proporcin de los gastos generales, y el
mosto costo portero divisar una distribucin que muestra la proporcin adecuada de los gastos generales que cada clase de producto tendr que soportar.8
Los informes de costes
Al ser un subproducto del sistema general de gestin cientfica, el departamento de costos es responsable de preparar cada tres meses informes comparativos que han de ser enviados al departamento administrativo de manera que se puedan tomar medidas para controlar los gastos del negocio. La presentacin de las cifras comparativas de costes y beneficios ejemplifica la gestin de Taylor por el principio de excepcin, de acuerdo a la que el administrador tenga derecho ms que condensa, resumida, y los informes comparativos. Estos resmenes han de ser examinado por un asistente con el fin de poner de relieve todas las excepciones a promedios pasados antes de que el informe llega a la manager.9 1. Hoja de anlisis de gastos. La hoja de anlisis de gastos da una bosquejo general de todos los gastos, directos e indirectos, incurridos durante el mes. Los gastos directos para todos los materiales trabajados fabricados se dividen en clases de productos, tales como mquinas rectificadoras, mquinas de moldeo, etc. Para cada una de las cuentas de gastos se muestra en la hoja, cuatro figuras se dan sobre una base comparativa: este mes, el mes pasado, se promediarn este ao hasta la fecha, y el promedio el ao pasado. Es importante tener en cuenta que una presentacin comparativa de diversos las tasas de distribucin area (es decir, las tarifas de distribucin de los gastos de la tienda, gasto de negocio en general, y de gastos de venta, respectivamente) Tambin se da en la hoja de anlisis de gastos como medio de actuacin evaluacin. Por ejemplo, una distribucin de gastos tienda mayor tasa podra indicar un aumento en los gastos por tienda y / o de la mquina inactiva hora. Los procedimientos de determinacin y aplicacin de estas tasas ser analizado en detalle ms adelante. 2. Los materiales trabajados Terminado hoja. Los materiales trabajados terminadas hoja de muestra principalmente el costo unitario de un lote en comparacin con otros lotes. Para cada clase, diversos gastos se presentan en su columnas separadas, incluyendo el costo total de los materiales trabajados terminaron en el mes, los costos unitarios de este lote y el ltimo mucho, el mejor costo en los ltimos doce meses, y la mejor previa costo. Para comparar el costo unitario actual con el mejor costo por unidad histrica podra reflejar una norma rgida de evaluacin del desempeo. En adicin, esta hoja permite que el departamento de contabilidad de costes de registro de los productos manufacturados y por lo tanto para actualizar las cuentas de inventario. 3. Cuenta de Resultados. La cuenta de ingresos se divide en dos partes. Las cifras que se resumen como las ventas totales, total de fabricacin costo de la mercanca enviada, el gasto total de venta, el total de Resultados de las mercancas vendidas, utilidad o prdida total de la otra fuentes, y la ganancia o prdida neta se presentan en la parte superior. Adems, el total de los gastos, los pedidos recibidos, los crditos autorizados contra las cuentas por cobrar, y el coste de fabricacin de las rdenes para la
mercanca terminada (menos de transferencia de los costos) se presentan
en la seccin de libro de orden. En la parte inferior, la cuenta de ingresos muestra la rentabilidad de tanto los materiales y las tiendas venden trabajado. Los materiales totales trabajadas vendido, se detallan adicionalmente de acuerdo con las clases de productos. Por cada clase, precio de venta y los costos totales (incluyendo la manufactura y los gastos de venta) se muestran y se determina la ganancia resultante. Por ltimo, la relacin de la ganancia de las ventas se calcula como un indicador de la rentabilidad relativa. Todas las cifras anteriores de este mes son comparables con las del mes pasado, el total de esta ao hasta la fecha, y el total para el ao pasado, por lo que el rendimiento de productos individuales se pueden evaluar comparativamente en contra de su respectivos registros histricos. Proceso de clculo del coste Los informes de costos descritos anteriormente son salidas de un amplio proceso de clculo del coste, diseado para garantizar la determinacin precisa de los costes y la distribucin equitativa de gastos. Como se indica en la Figura 1, costos registrados en la tienda, como los salarios, las tiendas, y los materiales trabajados, se introducen por primera vez en tarjetas de costes de recoleccin. Al final de mes, estas tarjetas estn ordenadas y ascendi, y otros datos sobre los costos mantuvo en el departamento de contabilidad se obtienen. Las cantidades totales de diversas categoras de costes se calculan entonces y entraron en (1) la hoja del detalle de costo, (2) el anlisis detalle de hoja de gastos, y (3) la hoja de distribucin de gastos. Cada fase de este proceso de costeo se describe en las secciones que siguen. 1. El costo recogida de tarjetas. Una tarjeta de costes de recogida separada es hecha para cada factor de costes que se observa en la tienda como los salarios, tiendas, o materiales utilizados trabajado. En cada tarjeta es un smbolo que designa la cuenta a la que se cargar el costo. estos smbolos se derivan de sistema de clasificacin mnemnico bien conocida de Taylor en el que una combinacin de letras y nmeros se utiliza para especificar una cuenta de material trabajado. Por ejemplo, el smbolo indica GD20 un cargo contra la clase de material trabajado G, la divisin D de esta clase, y el lote XX (o lotes) de esta clase que est siendo fabricado. Del mismo modo, tres letras se usan para representar una cuenta de gastos indirectos. La primera letra muestra la clase del departamento, la letra del medio el nombre del departamento y la final carta de la naturaleza del gasto. Un ejemplo de tal simblica presentaciones de las cuentas de gastos de taller se muestra a continuacin: D.- FABRICACIN DEPARTAMENTOS: Cuando todas las cartas siguen la letra D, que indica una carga contra algunos una de las varios departamentos de fabricacin, y deben ser como gastos o SHOP (DIRECTO). DM.- MOTOR DEPARTAMENTO: El cuerpo principal de la mquina Tienda en la que se hacen los motores. DMA.- capataces, jefes GANG, vendedores, y los inspectores, cuyo trabajo no puede ser cargado a una orden de produccin en particular. DMB.- Todo TRABAJO Miscelneo Otros que no pueden ser cargada directamente a un particular de fabricacin orden. ACCESORIOS INMVILES DMC-, tales como bancos, armarios, estanteras y los tabiques que estn fijo o inmuebles. Figura 1
Clculo del coste de proceso bajo el Sistema de Taylor
Tarjetas de costes Recopilacin, Tienda de Registros Hoja de Costos Detalle Los gastos directos de fabricacin Trabajo Vveres Los materiales trabajados Hoja de Costos Detalle Construccin Gastos indirectos de fabricacin Anlisis detalle de los gastos A. dptos auxiliar. B. dptos de Negocios. Diario general y registro de cuentas por pagar Contabilidad / Registros alquileres Seguro Indirectos de fabricacin de Negocios y Comercializacin Distribucin de gastos B Tasa C Tasa Otra Informacin sobre Costos gastos generales asignados Con un sistema de smbolos mnemotcnica integral tal, el grabado de cifras de costos se procesan con facilidad, y la oportunidad para la clasificacin error se reduce considerablemente. Al final del mes, el costo de la recogida de tarjetas se recolectan y ordenadas, y los costos se clasifican, totalizado, y entraron en el hojas de costos respectivos. Para clasificacin de los gastos, los siguientes costos conceptos se especifican: a) El gasto directo - lo que es directamente imputables a vendibles producto. b) Construccin - aquello que es de pago por el trabajo que aumentar el valor de la planta. (Es, en cierto modo, el gasto directo, ya que esto es una venta del producto a la empresa para su propio uso.) c) Gastos indirectos o de arriba - lo que no es directamente con cargo a un producto vendible o construccin. En cada planta de fabricacin, los gastos indirectos o gastos generales puede ser separan en tres subgrupos: (1) Tienda de gastos - que el que se une con el uso o funcionamiento de la mquina en la planta. (2) Gastos generales de negocios - lo que se incurre por el negocio o al final administrativa y que no tiene ninguna conexin con el final de fabricacin. (3) La venta de gastos - lo que es necesario para llevar a cabo ventas, adems de los costes de fabricacin. Taylor desarroll un diagrama de flujo innovador para facilitar la clasificacin de los gastos. Una versin modificada de este diagrama de flujo se muestra en la figura 2, para los cuales los datos de costes se derivan ya sea de tarjetas de recogida de costos de la tienda, u obtenida de los registros del departamento de contabilidad. La tercera columna de la tabla muestra las cuentas para ser cargada con sus respectivas presentaciones simblicas. 2. La hoja de costos de Detalle. La hoja del detalle de costo es esencialmente una Para hoja de costo. Una hoja aparte se prepara para cada clase de material o una construccin trabajado. Esta hoja est dividida
en columnas en el que los costos incurridos mensualmente se registran. Los
costos totales son separadas por filas en los salarios, gastos de negocios en general, gastos de tienda, dibujo y el patrn de gasto, tiendas, trabaj el material de tiendas, y varios. Tanto la tienda y el negocio en general los gastos son asignados a la orden de trabajo especfico sobre la base de sus tasas de prorrateo relativos. Taylor considerado prorrateo coste real como caracterstica especial de su sistema de contabilidad. Como esta caracterstica se encuentra en los libros de Tabor Manufacturing Company, las tasas del mes pasado se utiliza para distribuir tanto la tienda y los gastos generales de la empresa. Esta uso de las tasas histricas puede justificarse por motivos de necesidad informacin oportuna. Segn Taylor, contabilidad y clculo de costos Los sistemas deben estar dispuestos de modo que una afirmacin diaria podra ser fcilmente copiados de los libros que muestran el resumen de todas las transacciones del da anterior. Mediante el uso de las tasas histricas, se podra proporcionar informacin actualizada de los costes justo despus de la finalizacin de una orden de trabajo especfica en cualquier momento durante el mes. En la hoja de costos de detalle, las tasas de prorrateo de los negocios en general y los gastos de taller para el mes se presentan junto con sus respectivas bases de aplicacin: a saber, "salarios" y "mquinas x horas Nmero de costes. "La hoja tambin muestra la fecha en que la orden est terminado, la cantidad total producida, y el costo unitario de la orden. 3. Anlisis detalle de los gastos. Mientras que la hoja del detalle de costo de materiales trabajado es en parte un comunicado la filial de la trabajados materiales de acabado de hoja, el anlisis de detalle de la hoja de gastos es una declaracin complementaria de la hoja de anlisis de gastos. Para cada departamento en el que se producen los gastos generales, se prepara una hoja para registrar los costos de acuerdo con el sistema de codificacin nemotcnica de Taylor. UN parte de la hoja de la presentacin de los costos incurridos durante el mes siguiente es se muestra en la Tabla 1. En otra 'parte de la hoja de la cantidad total de el mes se compara, cuenta por cuenta, con (1) la cantidad total del mes pasado, (2) promedio por mes de este ao hasta la fecha, (3) la media por mes para el perodo correspondiente del ao pasado, y (4) la media ltima ao. Es interesante observar que, a pesar de que Taylor ha sido en general considerado como un pionero de los costos estndar, coste estndar per se No se ha encontrado en ninguno de sus informes de costos.
4. Distribucin de gastos. Todo el proceso de gastos generales
prorrateo se muestra en la hoja de distribucin de gastos. tambin Se muestra el clculo de los tres tipos bsicos, a saber: B (general gasto comercial), C (gastos de ventas), y DM (gastos tienda) las tasas. Para preparar esta hoja, los costos en las cuentas que se muestran en la Figura 2 y los costes de las tiendas emitidos por las ventas se copian de la hojas de detalle de costos y algunos otros registros originales, como el registro de cuentas por pagar y el diario general. Cada una de las cuentas de costos se presenta en una columna separada en la sbana. Los siguientes factores de costo se muestran a continuacin en filas: Sueldos y salarios tiendas Usado
Materiales usados trabajado con cargo a gastos distintos de la produccin
Gastos varios Las cuentas que se prorratean o carga a travs de una entrada de diario Cantidad que se suma o se resta de General Negocios y Los gastos directos de tienda Las "cuentas anteriores que se prorratean o pagan a travs de una entrada en el diario "incluye los gastos de publicidad y de inters. Lo anterior "Cantidad que se suma o se resta de negocios en general y Los gastos directos de la tienda "se considera un ajuste por ltimo mes de insuficiente o excesiva sobrecarga aplicada, es decir, la diferencia entre real los gastos generales y la sobrecarga aplicada a los productos sobre la base de la anterior las tasas de mes. Un ejemplo de todo el proceso de distribucin del gasto es presentado en la Tabla 2 usando las figuras hipotticas. En esta tabla, el cuentas de gastos distribuibles se reordenan en el orden de distribucin, y no hay diferencia entre la distribucin y la real costos, ya sea para el negocio en general o gasto tienda se supone. La Tabla 2 muestra que despus de que los costes se han resumido y totalizado, el siguiente proceso de distribucin de siete pasos comienza: Paso 1. Dibujo repartir y el patrn de gasto (E). Una media de este gasto se ha de asignar a la empresa en general gasto (B), y la otra mitad a los materiales trabajados (G, L, M, N, P, R, T y V) de acuerdo con los trabajos relacionados realizado en las rdenes de trabajo. Paso 2. Parcialmente prorratear gastos de venta (C), negocios en general gasto (B), y los gastos tienda directa (D). cada uno de estas cuentas de gastos se ha de asignar a las tiendas vendido (S) a una velocidad de 5% del costo de las tiendas emitido para venta. Paso 3. gasto de negocio en general prorratear (B). Este gasto se ha de asignar a la construccin (X e Y) y trabajado materiales (G, L, M, N, P, R, T y V) multiplicando los sueldos y salarios con cargo a cada una de ellas cuentas por B tarifa del mes pasado. Paso 4. prorratear parte de la construccin (X). Un medio de esta cuenta se reparte a expensas tienda auxiliar (A), y el otro medio para la construccin (Y). Paso 5. prorratear los gastos tienda auxiliar (A). La cantidad total de esta cuenta se ha de trasladar a dirigir expensas tienda (RE). Paso 6. prorratear los gastos tienda directa (D). Este gasto es prorrateados para la construccin (Y) y materiales trabajados (G, L, M, N, P, R, T, y V) multiplicando costo relativo de tiempo de mquina para cada cuenta por el mes pasado DM tarifa. Paso 7. prorratear gastos de venta (C). Este gasto se reparte a los materiales trabajados vendidos multiplicando el costo de cada material trabajado enviado por bajos C actual. Cuando se hayan completado los primeros seis pasos de la distribucin de gastos,
la hoja se mostrar el importe total de: (1) construccin (2) diferentes
materiales trabajados, (3) tiendas venden, y (4) los gastos de venta. El ltimo paso es prorratear gastos de venta mediante la adicin de la venta distribuida Los gastos para el costo de los materiales trabajados enviados con el fin de obtener el costo total de la mercanca vendida. Se aplican los comerciales, la venta, y los gastos generales de tiendas directas por el uso de B, C, y las tasas de DM, respectivamente. las aplicaciones de estas tres tasas se introducen de la siguiente manera: General de Gastos de actividad: General de gastos de negocios reparto proporcional = salarios relativos y Salarios x Tasa B Dnde: Gasto B = Tasa General de Negocios La suma de los salarios de toda la Construccin y materiales elaborados b) La venta de gastos: La venta de gastos reparto proporcional = costo relativo de materiales elaborados Enviado x C Tasa Donde: C = tasa de gasto de venta Suma de los costos de la Los materiales trabajados enviados c) directo Tienda de gastos: Tienda de gastos directa reparto proporcional = costo relativo de la mquina Tiempo x DM Tasa Dnde: Tasa = DM Tienda Gasto Directo Suma de los costos relativos de Time Machine El costo relativo de Time Machine Time Machine = x Nmero costo relativo Mquina del Tiempo = Tiempo total de una mquina de trabajado en Trabajos de funcionamiento estimado Gastos Nmero costo relativo = asignada a la mquina Tiempo estimado de la mquina de la Mquina S. Paul Garner resume de manera concisa sistema de nmero de costo de Taylor en su estudio de la evolucin del coste accounting.10 Este sistema fue desarrollado por Taylor como un medio de distribucin de gasto tienda. Para ilustrar todo el proceso de determinar y aplicar relativa Los nmeros de coste y el tipo de DM, se presenta un ejemplo en el Apndice A. La originalidad del sistema y su influencia sistema de contabilidad de costes de Taylor se caracteriza por el uso de: (1) un sistema de tarjetas de coleccin costo, (2) un sistema nemotcnico de coste clasificacin, (3) el mtodo de la mquina-dlar-hora de distribucin area, y (4) el enfoque comparativo de costo de informes. A
En cierta medida, este sistema est cerca de Costo de Metcalfe de
manufacturas (1885), que se ha reconocido generalmente como la primera moderna libro en el precio de accounting.11 En vista de las similitudes de los dos sistemas propuestos por estos dos pioneros que viven en el mismo perodo, parece oportuno presentar un anlisis comparativo en trminos de las cuatro caractersticas sealadas anteriormente. 1. Sistema de Tarjetas. Garner seal que Metcalfe hizo varias recomendaciones para una disposicin de grabacin de hojas sueltas, que era una de las primeras sugerencias a lo largo de los lines.12 El uso de coste tarjetas era una parte de este acuerdo, en el que se utilizaron para tarjetas gastos de taller de discos, tales como el servicio (de trabajo) y el material. Cada tarjeta estaba limitado a una sola entrada para que las tarjetas podran ser ordenados de acuerdo a la cantidad y tipo de servicio o material utilizado en cada orden. En 1886, en una reunin donde Metcalfe present su artculo sobre este tema, Taylor coment que "hemos probado [El sistema de tarjetas], sobre todo en nuestros trabajos [Midvale Steel Company], durante casi diez aos. "13 Por otra parte, en su libro, Tienda de Gestin, Taylor declar que "el escritor [Taylor] aprecia la dificultad de esta [invencin del sistema de tarjetas completas de Metcalfe] empresa, como era, al mismo tiempo, dedica a la lenta evolucin de un sistema similar en los Midvale Steel Works. "14 Estos declaraciones no dejan dudas de que el sistema de Taylor se haba desarrollado sin ninguna influencia directa de Metcalfe. Metcalfe admiti que "el uso de tarjetas en los talleres, as como en las bibliotecas no es nada nuevo. "15 Evidentemente, ni Taylor, ni Metcalfe, fue el primero en introducir el sistema de tarjetas a la tienda. Sin embargo, Metcalfe parece haber sido el primero en utilizar tarjetas como parte integrante de su sistema de clculo de costes, en el que tanto el servicio y las tarjetas de materiales se han diseado para mltiples usos. Por ejemplo, la misma tarjeta de material podra ser utilizado para registrar cualquier tipo de transacciones de importancia; como por ejemplo, la adquisicin, el seguro, el retorno, transferencia, etc. Como resultado, la tarjeta era necesariamente complejo, ya que tuvo que proveer espacios para todas las entradas previsibles. En contraste, Taylor tarjetas diferentes empleadas para diferentes propsitos. El coste de recogida tarjeta fue diseada exclusivamente para la grabacin y la mano de obra que resume, tiendas, y los materiales utilizados trabajado en funcionamiento de la tienda. Fue un innovador dispositivo para aumentar la eficiencia de procesamiento de datos manual y para reducir el error de transcripcin. 2. Sistema mnemotcnico. Metcalfe utiliza smbolos para ambos servicios y los costes de material y sealaron:
La idea es mantener una estricta cuenta con cada trabajo de dicha
un mtodo simple e invariable que el mismo trabajo se siempre ser llamado por el mismo nombre, y el costo resultante puede ser fcilmente analyzed.16 Para cualquier servicio o material costos incurridos, Metcalfe utiliza un conjunto de smbolos para identificar la cuenta (o la salida) para ser cargado. l definido estos smbolos como sigue: ASI QUE. - Representa Tienda-Orden. C. - significa Caracteres de gastos tales como P (planta), W (Trabajo), A (asistencia) y T (herramientas). O. - significa Objeto trabaj en representada por una combinacin de letras y cifras. N. - representa el nmero de la operation.17 Por ejemplo, el coste incurrido puede hacerse cargo de: ASI QUE. - 617 C-P O. - A.31 N. -313 La caracterstica ms especial de este sistema es el llamado "carcter del gasto, "(C). Para explicar este esquema de clasificacin, Metcalfe se presenta un diagrama de rbol que especifica los siguientes tres pasos: a) Para clasificar los costos de los servicios y materiales en la planta (P) y el trabajo (W). b) separar el trabajo (W) en la asistencia (A) y productivo de trabajo (W). c) Para separar el trabajo productivo (W) en herramientas (T) y operativa de trabajo (W) .18 "La principal dificultad" de este esquema, seal Metcalfe, "radica en la expresin la idea de que funciona, aunque es capaz de subdivisin, conserva su carcter inalterado en lo que queda sin repartir. "19 Esta dificultad parece ser el resultado de sus intentos fallidos para separar directa y los gastos indirectos, por un lado, y para asignar los gastos indirectos a los productos, por otra. No hay tal dificultad se indica en diagrama de flujo de Taylor (vase la Figura 1), en el que los gastos son claramente distinguibles y la clasificacin de los objetos de costos es integral y operativa. Sin embargo, es difcil decir si o no diagrama de flujo de Taylor fue influenciado por Metcalfe. Si bien el origen del diagrama de rbol de Metcalfe y diagrama de flujo de Taylor est en cuestin, las bases de sus sistemas simblicos es evidente. En 1881, Oberlin Smith, un amigo cercano de Taylor, present un documento titulado "Nomenclatura de la mquina de detalles" en la Sociedad Americana de Ingenieros Mecnicos. Metcalfe lo utiliz e incluso lo reimprimi en su libro; porque, segn sus propias palabras, "no puedo hacer nada mejor que transcribir el artculo entero. "20 Mientras tanto, como Taylor comenz a dividirse en rgimen de gestin de acuerdo a sus elementos, se encontr con la necesidad de una
esquema de clasificacin sistemtica. Despus de varios intentos
infructuosos, elabor un sistema para satisfacer su necesidad. Como Metcalfe, sin embargo, reconoci su aprecio por "el sistema mnemotcnico de los nmeros de orden inventado por el seor Oberlin Smith y amplificados por el Sr. Henry R. Towne. "21 Aunque evolucionado a partir de la misma fuente, el sistema de Taylor es ms sofisticado que Metcalfe. Ms importante an, en virtud de Taylor de sistema, el sistema de clasificacin de los costos se integr en el sistema general de gestin. Los smbolos se utilizan no slo para el clculo de costos, sino tambin para la planificacin y el control. En este sentido, Taylor de contribucin e influencia han sido reconocidos elsewhere.22 3. Distribucin de arriba. Metcalfe dio relativamente poca atencin a la distribucin de los gastos generales. Sin embargo, demostrando strated varios mtodos de distribucin, haciendo hincapi en el que de la siguiente manera: 23 Teniendo en cuenta: F = cargos fijos V = cargos variables D = Nmero de das 'directos' trabajadas en el perodo Entonces: C = Factor de coste (es decir, la tasa de prorrateo) = (F + V) / D Se hace notar que este mtodo, un precursor de la hora mano de obra directa mtodo, era atribuible a William Sellers y Compaa (como ha reconocido por Metcalfe, tanto en su libro y su papel se ha mencionado arriba) 0,24 Al parecer, William Sellers y compaa fue pionera en la idea de la distribucin de gastos tienda en la dcada de 1880. Durante la mayor parte del tiempo que Taylor estaba con Midvale, el Sr. William Sellers, un amigo de la familia Taylor, era el presidente de ambas Midvale y Sellers. Esta conexin Taylor habilitado el acceso a los mtodos de contabilidad otra parte secretas incluyendo el descrito por Taylor y se resume a continuacin: 25 Dado: A = suma de horas de valor de todas las mquinas del departamento donde: horas de valor es el producto de la El valor de la mquina y sus horas de trabajo medias de los ltimos cinco aos D = gasto total del perodo Entonces: E = costo (o salario) por hora en dlares de la mquina =D/A Parece evidente que el mtodo primeros Vendedores que Metcalfe utilizado fue un precursor del mtodo de segunda vendedores que Taylor descrito; y que el segundo mtodo Sellers era, a su vez, el precursor del mtodo horas dlar mquina de Taylor. Por lo tanto, tanto Metcalfe y Taylor debi en gran parte a los vendedores por sus mtodos de tienda la distribucin de gasto. 4. Presentacin de informes de costos. A diferencia de las tres caractersticas anteriores, poco similitud se encuentra entre las declaraciones de gastos de Taylor y de Metcalfe
sistemas. Esto es principalmente porque la experiencia de Metcalfe se limit
a un arsenal del Ejrcito, donde el sistema de costes fue diseada para la propiedad la rendicin de cuentas como es requerido por las leyes y regulaciones de ordenanza. Aunque Metcalfe hizo intento de aplicar el sistema de tiendas privadas, las hojas de anlisis de costos propuestos no eran ms que un resumen de directa y los costes indirectos y una asignacin de estos costos a los departamentos. No hubo informacin sobre los costes unitarios, ni hubo ninguna indicacin de la produccin efficiency.26 Este tipo de sistema de informacin podra No cumplir con las necesidades de la industria privada como la industria creci y se convirti en altamente competitivo durante la recesin en el ltimo trimestre del Siglo 19. Fue bajo estas circunstancias de recesin y la competencia que Taylor desarroll su sistema de gestin cientfica, de los cuales los informes oportunos, detallados y comparativos propuestos eran una parte. Copley seal que, a su sistema "es an ms importante [de Taylor] pidi informes mensuales y los informes presentados de tal manera que, no slo para ser fcilmente inteligible para oficial de la compaa, sino tambin para conducirlos a darse cuenta de la importancia de las cifras "27. Parece que Taylor fue pionero cuya extensa estados comparativos allanado el camino para el anlisis de varianza moderna. Observaciones finales Lo anterior sugiere que muchos aspectos del clculo del coste de Taylor sistema fuera de su propia creacin. Sin embargo, nunca se cobr la de crdito de su originalidad, ni lleg a afirmar que es un contador. Era un ingeniero industrial interesado en la organizacin de una tienda. Para un organizador de tienda, la funcin ms importante de los costes es para ayudar en la obtencin de una mejor gestin y una mayor efficiency.28 De hecho, Taylor fue uno de los primeros organizadores de la tienda para darse cuenta de que la eficiencia puede y debe ser "marcada" por medio de la contabilidad. Por otra parte, la preocupacin de Taylor con la eficiencia no slo era mecnico (Es decir, la produccin / relacin de entrada), pero tambin comerciales (es decir, de beneficio / coste proporcin). En su primer artculo, ledo ante la Sociedad Americana de Ingeniera Mecnica Ingenieros, que compararon la eficacia de dos gases en la proceso de fabricacin de acero y se encontr que la que se obtiene el ms calor por unidad no se produzca el mayor calor por dollar.29 Era mientras que en la bsqueda de la mayor eficiencia comercial que contabilidad de costes fue concebido de ser una parte indispensable de administracin. Al parecer, el enfoque de Taylor para la contabilidad de costes era directivo. En 1909 se seal: "Hace quince o veinte aos Mir sobre una correcta sistema de costos como uno de los ms importantes entre los distintos
elementos de gestin. "30 La evidencia muestra que en 1909, cambi
su nfasis de la contabilidad de costes de supervisin diaria como medio de reduccin de costes. contabilidad de costes, no obstante, que todava se considera como una herramienta necesaria, dado que una "activa, prctica y moneysaving uso del costo figur "podra ser assured.31 En otras palabras, fue el uso eficaz de gestin de la salida de la contabilidad de costes con la que Taylor se preocup. Esta preocupacin reafirm su proposicin de que la utilidad debe ser el criterio principal para justificar un coste o cualquier otro sistema de contabilidad.