UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NCLEO BOLVAR
UNIDAD EXPERIMENTAL PUERTO ORDAZ
CONTABILIDAD ESPECIALES II

PROFESOR:
LOPEZ CIPRIANO

ALUMNOS:
SERRANO OSCAR V- 24.117.374
CABEZA YISMAURY V- 20.804.118
RONDON MARIA V- 26.030.612
GUTIERREZ YOLIMAR V- 22.594.455

CUIDAD GUAYANA, MAYO DE 2016.

Contenido
ASPECTOS GENERALES DE LOS SERVICIOS MEDICOS ASISTENACIALES . 2
Definiciones ........................................................................................................ 4
Clasificacin de las empresas de servicios mdicos asistenciales privados
............................................................................................................................. 4
Tipo A Pediatra: ............................................................................................. 4
Tipo B. Pediatra: General Neo-natologla ..................................................... 5
Tipo C Pellarria ............................................................................................... 5
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA ........................................................................ 5
Direccin General ........................................................................................... 5
Direccin Administrativa y Financiera .......................................................... 6
Director Mdico Cientfico .......................................................................... 6
Direccin Enfermera ...................................................................................... 6
ASPECTOS LEGALES QUE RIGEN A LAS EMPRESAS DE SERVICIOS
MEDICOS ASISTENCIALES PRIVADOS .............................................................. 7
Cuentas tpicas aplicadas a este tipo de empresas ........................................ 7
El Paciente: ..................................................................................................... 7
La Aseguradora/Afn: ..................................................................................... 7
El Mdico/Afn: ................................................................................................ 8
Estados financieros ........................................................................................... 9
Estado de situacin financiera (antes llamado Balance General) ............ 10
Estado de Resultado .................................................................................... 10
Estado de Flujo de efectivo ......................................................................... 10
Estado de cambios en el Patrimonio .......................................................... 10
Informes Especiales. .................................................................................... 10

INTRODUCCION

Las clnicas se consideran instituciones asistenciales de salud que brindan el

servicio a pacientes que lo requieran, en Venezuela el trmino hace ms referencia
a las que son de carcter y propiedad privada, en el cual el estado no tiene
intervencin administrativa. Dentro de los aspectos generales, el investigador
abordar sus definiciones ms aceptadas, la forma en que estos pueden
clasificarse, basado en una norma COVENIN, la cual genera un estndar para
clasificarlas segn el servicio que prestan, en tipos de van de la A a la C, al
mismo tiempo podremos ver su estructura organizativa, mediante un organigrama
ejemplar de una clnica en operacin, y con una breve explicacin de las funciones
integras de cada departamento.

Para sus aspectos legales, como es el caso de la norma covenin, las clnicas se
rigen en su principal, por estndares internacionales, como ISO, y nacionales como
fondonorma y norven. El resto de las regulaciones son dadas por las leyes
venezolanas, con el cdigo de comercio por ser las clnicas personas jurdicas
comerciales que se registran para generar ingresos (fines de lucro), por la ley del
trabajo (LOTTT) ya que posee trabajadores y empleados que devengan un salario.
Cabe destacar que el estado no posee un organismo que los regula directamente,
sin embargo la asamblea nacional del 2010, propuso la aplicacin una ley que
regule la actividad comercial para las clnicas y similares, en el cual se estipulaba
porcentajes en el cobro de los servicios prestados, hasta la fecha la ley no ha sido
discutida en su totalidad.
Las clnicas poseen un aspecto contable como el de ninguna otra empresa de
servicios, ya que no son manufactureros, estas no utilizan asientos tradicionales
como los que los universitarios aplican desde bsica, sino que trata una contabilidad
especial, y rigurosa con asientos nicos y exclusivos propios que sealan al cliente,

a la empresa de seguros, y a los honorarios mdicos directamente, con cuentas que

ninguna otra empresa utiliza.

ASPECTOS GENERALES DE LOS SERVICIOS MEDICOS ASISTENACIALES

Definiciones

La clnica (del griego klin, 'cama, lecho') sigue los pasos de la semiologa,
ciencia y arte de la medicina, en el proceso indagatorio orientado al diagnstico de
una situacin patolgica (enfermedad, sndrome, trastorno, etc.), basado en la
integracin e interpretacin de los sntomas y otros datos aportados por la
anamnesis durante la entrevista clnica con el paciente, los signos de la exploracin
fsica y la ayuda de exploraciones complementarias de laboratorio y de pruebas de
imagen. Con el diagnstico de una enfermedad se pauta un tratamiento.
Tradicionalmente la clnica es el diagnstico realizado al pie de la cama del enfermo
a travs del relato de su sintomatologa y de los signos obtenidos en la exploracin
fsica.
El clnico es aquel mdico que diagnostica y trata a sus pacientes.
Tambin se llama clnica al hospital o al centro de salud donde el mdico diagnostica
y trata a personas con problemas de salud.
La historia clnica es donde se recogen todos los datos clnicos.

Clasificacin de las empresas de servicios mdicos asistenciales privados

Mediante la norma COVENIN 2339-87, la cual estandariza la regulacin de estos

centros, las clnicas, policlnicas, institutos u hospitales privados se clasifican:
Segun sus servicios medicos
Tipo A Pediatra:
General Quirrgica Neo-natologia
Obstetricia y Ginecologa

ei rupia
Medicina:
General Otorrinolaringologa Oftalmologa Cardiocirugia Traumatologa
Medicina,

interna

Cardiologa

Neumonologia

Gastroenterologia

Psiquiatria

Oncologia
Tipo B. Pediatra: General Neo-natologla
Obstetricia y Ginecologia
Ciruga:
Medicina:
General Traumatologa
Medicina interna Cardiologa
Tipo C Pellarria
Obstetricia Medicina interna

ESTRUCTURA ORGANIZATIVA

Direccin General

La direccin general tiene como objetivo fundamental dirigir las actividades de la

Clnica, posibilitando la ptima aplicacin de los recursos, para el logro de los
objetivos Institucionales, mediante un proceso continuo, de toma de decisiones
gerenciales estratgicas con el fin de prestar un servicio dentro de los mayores
estndares de calidad, que permita integrar la calidad cientfica y tcnica con un
gran sentido de responsabilidad, seguridad y un amplio espritu de servicio
fundamentado.

Direccin Administrativa y Financiera

Tiene como objetivo dirigir y administrar de manera oportuna los recursos

financieros de la institucin proporcionando informacin para la toma de decisiones
de la Direccin General y del Consejo Directivo. Sus funciones principales son entre
otras administrar y coordinar la planeacin y el cumplimiento de las polticas,
normas, procedimientos, dados por el Consejo de Direccin y la Direccin General
de la Clnica, a fin de alcanzar altos estndares en la administracin de recursos
humanos, infraestructura y recursos financieros, bajo principios de responsabilidad,
racionalidad, honestidad, equidad y con un enfoque en la responsabilidad social,
brindando su aporte para que la clnica sea una institucin slida.

Director Mdico Cientfico

El Director Mdico es responsable de la Direccin, Seguimiento, Control y la

Coordinacin de la atencin mdica de alta especialidad en hospitalizacin,
emergencias, ciruga, auxiliares de diagnstico y tratamiento. Promocin de la
investigacin cientfica y la formacin de recursos humanos en Salud, asegurando
la prestacin de un servicio efectivo dentro de la filosofa y los criterios de la
institucin y la normatividad legal vigente para beneficio de la poblacin,

Direccin Enfermera

El Departamento de Enfermera basa sus actividades en el ser humano, y es el

punto de convergencia de toda la dinmica de la Institucin. Con base en las
polticas de la Institucin, brinda una atencin de enfermera a todo paciente de
acuerdo a su situacin biopsicosocial, en coordinacin con los miembros del equipo
de salud en forma integral, y continua, facilitando as su mejora y rehabilitacin,
para adaptar al paciente en el menor tiempo posible a su ambiente familiar y laboral.

ASPECTOS LEGALES QUE RIGEN A LAS EMPRESAS DE SERVICIOS

MEDICOS ASISTENCIALES PRIVADOS

Cuentas tpicas aplicadas a este tipo de empresas

La particularidad en las instituciones privadas de salud en donde se conjuga una

triloga de clientes en cada factura por servicio clnico que se efecte:
El Paciente:

El cul es el que recibe el servicio directo en la procura de su bienestar en salud.

La Aseguradora/Afn:

La cual se compromete mediante la figura de cobertura a pagar una porcin o la

totalidad de la factura por servicios clnicos.

El Mdico/Afn:

El o los galenos que en su cuenta (Art. 10 LIVA) se han facturado honorarios

mdicos y en cuyos casos la clnica funge como intermediador administrativo entre
los galenos y los pacientes/seguros.
Ntese que aqu comienza a verse parte de la complejidad administrativa en las
clnicas, en donde en el simple acto de facturacin de un caso de servicio clnico,
hay involucrados tres (3) tipos de clientes, los cuales pueden superar
numricamente esa cifra; es decir, pueden haber varios especialistas involucrados
en la factura como tambin la cobertura puede estar dada por varias plizas de
diversos seguros.

A continuacin se resume esquemticamente el tratamiento contable general de las

transacciones tpicas de facturacin particulares a instituciones privadas de salud.

CxCP= cuenta por cobrar paciente

CxP HM= cuenta por pagar honorarios mdicos
CxCSg= cuenta por cobrar seguro
Otras transacciones de la administracin clnica como las compras, activos, nomina,
cx-pagar a proveedores, etc no revisten mayores diferencias con respecto a otro
tipo de empresas; sin embargo, durante el taller se destacaran elementos que bien
vale la pena compartir entre los asistentes, como es el caso de la administracin de
los inventarios de medicamentos y materiales, de la frmaco-vigilancia y sus
consecuencias en la regulacin y control de costos.
Estados financieros

En toda clnica es primordial tener una idea de la operacin en lo que se refiere al

manejo de cantidades y bienes que pueden expresarse numricamente en dinero,

cifras que tendrn por objeto presentar a los socios de dicha institucin al panorama
financiero de la misma.

En las Clnicas como en cualquier otra empresa se realizan los estados financieros
exigidos

por

la

Federacin

del

Colegio

de

Contadores

Pblicos

son:

Estado de situacin financiera (antes llamado Balance General)

Estado de Resultado
Estado de Flujo de efectivo
Estado de cambios en el Patrimonio

Todos estos Estados Financieros se realizan a costo histrico y se representan

ajustndolos por exposicin a la inflacin a peticin de los accionistas de la
empresa, los mismos deben ser presentados a la Junta Directiva anualmente dentro
de los 3 meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio econmico.

Informes Especiales.

La Gerencia de las Clnicas adems de conocer los resultados de los Estados

Financieros desea conocer los resultados de un periodo dado por los departamentos
y de la clnica en conjunto, para ello se realizan informes estadsticos que muestran
lo siguiente:
-El costo por dia de paciente de los componentes totales de cada departamento.
-El costo por dia de paciente de los gastos generales de la Clnica.
-El Costo por dia de paciente de los gastos de administracin y oficina.
-El costo de los alimentos por comida. El costo de los alimentos y slanos de cocina
por comida

Resolucin de ejercicios y casos prcticos con situaciones de la vida real

CLINICA PUERTO ORDAZ, C.A

BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008- 2009
EXPRESADO EN BOLIVARES CONSTANTE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009

31 de diciembre
2009

2008

RECURSOS
Origen

Aplicacin

ACTIVOS
Activos No Corrientes
Propiedades, planta y equipos - neto

24.305.011 25.310.227

1.005.216

Total Activos No Corrientes

24.305.011 25.310.227

1.005.216

Activos Corrientes
Efectivo
Cuentas por cobrar

44.023

532.707

488.684

57.824.534 30.512.351

27.312.183

Inventarios

8.631.352 10.555.739

1.924.387

Gastos pagados por anticipado

1.084.159

1.050.060

2.134.219

Inversiones en acciones
Cargos diferidos y otros activos
Total activos corrientes

TOTAL ACTIVOS

2.243.704

2.243.704

117.390

117.390

69.945.162 46.096.110

94.250.173 71.406.337

3.463.131 27.312.183

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo circulante:
Pagares bancarios
Cuentas por pagar
Impuestos sobre la renta por pagar
Retenciones y aportes por pagar
Cuentas por pagar al personal
Diviendos por pagar
Total Pasivo Circulante

3.277.778

2.275.348

1.002.430

48.735.292 28.276.146

20.459.146

1.585.687

1.718.130

132.443

711

274.511

273.800

95.962

67.251

1.028.413

2.419.139

54.723.843 35.030.525

28.711
1.390.726
21.490.287

1.796.969

Cuentas por pagar a largo plazo

Contingencia por pagar

Total Pasivo

65.009

188.188

123.179

54.788.852 35.218.713

Patrimonio
Capital social actualizado (equivalente
al capital social nominal de Bs 20.600)

15.452.037 15.452.037

Supervit acumulado

20.918.876 18.078.684

Reserva Legal

1.545.204

1.328.451

2.840.192
216.753

Reserva para contingencia

Total Patrimonio

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

1.545.204

1.328.451

216.753

39.461.321 36.187.623

3.273.698

94.250.173 71.406.336
29.232.332 29.232.332

CLINICA PUERTO ORDAZ, C.A

ESTADO DE CAMBIO EN LA SITUACIN FINANCIERA
(BASE EFECTIVO)

Recursos Financieros Provenientes

de:

Utilidad Neta del Periodo

3.273.698

Rubros que afectan al movimiento del efectivo:

Efectivo
Cuentas Por Cobrar

488.684
-27.312.183

Disminucin Inventario

1.924.387

Disminucin Gastos Prepagados

1.050.060

Aumento Pagares Bancarios

1.002.430

Aumento Cuentas Por Pagar

20.459.146

Aumento Cuentas Por Pagar

Personal
Propiedad Planta y Equipo

28.711
1.005.216

TOTAL

1.920.149

Recursos Financieros aplicados a:

I.S.L.R por Pagar

132.443

Retenciones y Aportes por pagar

273.800

Dividendos Por Pagar

1.390.726

Contingencia Por Pagar

123.179

Total Recursos Aplicados en el

Periodo

1.920.149

Mtodo Efectivo

El Estado de Cambios en la Situacin Financiera bajo el mtodo en base al efectivo

permite determinar la capacidad del ente en cuanto a la obtencin de efectivo para
cubrir el pago de sus deudas en sus respectivos vencimientos.
A continuacin se presenta un resumen de las principales cuentas que sufrieron
variaciones entre el ao 2008 y 2009:
Disminucin en el rubro de efectivo:
El efectivo disminuy en Bs. 488.684, lo cual significa que debe considerarse como
un recurso financiero proveniente; es decir, los 488.684 bolvares fueron una fuente
de recursos financieros durante el periodo 2009 para la Clnica Puerto Ordaz.
Aumento de las Cuentas por Cobrar:
Se puede observar un aumento de las Cuentas por Cobrar por Bs. 27.312.183, esto
representa una disminucin de los recursos financieros de la entidad, debido a que
las ventas a crdito disminuyen los ingresos netos en efectivo.
Disminucin en Inventarios:
Los Inventarios disminuyeron en Bs. 1.924.387, esto quiere decir que deben
aumentar los recursos que afectan el movimiento del efectivo, debido a que si los
inventarios aumentan tambin lo harn los egresos (costos) y en consecuencia, el
aumento se restar en el grupo de recursos provenientes; por el contrario, si
disminuyen se sumarn a este grupo.
Disminucin de Gastos Pagados por Anticipado:
Se puede observar una disminucin de los gastos prepagados por Bs. 1.050.060,
esta disminucin debe considerarse como recursos prevenientes, ya que esta
variacin representa disponibilidad de recursos para la clnica.
Aumento de Pagars Bancarios:

Esta cuenta aument en Bs. 1.002.430, lo cual indica un recurso financiero

proveniente de ese grupo del pasivo circulante; debido a que a travs de estos
pagars la empresa obtuvo recursos para operar.
Aumentos de Cuentas por Pagar y Cuentas por Pagar Personal:
Estos rubros aumentaron en Bs. 20.459.146 y Bs. 28.711 respectivamente, un
aumento del pasivo representa un origen de recursos financieros proveniente de
ese grupo del pasivo circulante, y como stos no han ocasionado desembolsos en
efectivo, se deben sumar.
Disminucin de la Propiedad, Planta y Equipo:
La disminucin en Propiedad, Planta y Equipo fue de Bs. 1.005.216, esta variacin
se debe a la depreciacin de los activos que forman parte de este rubro. Debido a
que la depreciacin no genera desembolsos por parte de la empresa, se debe
considerar como una fuente de origen de los recursos financieros para la clnica.
Disminucin de Impuesto Sobre La Renta por Pagar y Retenciones por Pagar
Estas cuentas disminuyeron en Bs. 132.443 y Bs. 273.800 respectivamente, lo cual
se considera como una aplicacin de recursos financieros para cubrir dichas
obligaciones.
Disminucin de Dividendos por Pagar y Contingencia por Pagar.
Los Dividendos por Pagar disminuyeron en Bs. 1.390.726 y la Contingencia por
Pagar disminuy en Bs. 123.179, esto significa una aplicacin de recursos, debido
a que una disminucin de los pasivos genera desembolsos por parte de la entidad.

ndices Financieros

ndice de Liquidez:

ndice de Liquidez = =

69.945.162
54.723.843

= 1,28 .

Por cada Bolvar de deuda a corto plazo, se posee Bs. 1,28 para pagar con los
activos corrientes.

CLINICA PUERTO ORDAZ, C.A

ESTADOS DE RESULTADOS
AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 Y 2008
EXPRESADO EN BOLIVARES CONSTANTE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009

31 de diciembre
2009

2008

39.894.025

35.173.949

-26.877.199

-20.668.826

-5.081.346

-6.167.856

-31.958.545

-26.836.682

7.935.480

8.337.267

Ingresos de
Operaciones

Costos y gastos
Costos de los
Servicios
Gastos generales y de administracin
Total Costos Y
Gastos

Beneficio Neto en operaciones

Beneficio(Costo) Integral de Financiamiento

Ingresos
Financieros

21.590

12.127

-369.489

247.751

-791.811

-978.023

-1.887.835

-718.145

6.047.645

7.619.122

-1.585.687

-1.718.130

4.461.958

5.900.992

Perdida o Ganancia monetaria del

ejercicio
Gastos
financieros
Perdida Cuentas Incobrables

Beneficio antes de impuesto sobre la renta

Impuesto sobre la renta del ejercicio

Beneficio Neto del ejercicio

ndices de Rentabilidad

1) Margen Neto =

4.461.958

39.894.025

= 0,11

Por cada Bolvar de ventas se obtiene una ganancia neta de 0,11 Bs.

Asiento para Registrar los ingresos por facturas

En este asiento se carga el total de la factura que ha sido cancelada por particulares,
empresas de seguros o compaas afiliadas. Es de destacar que en la factura se
cancelan dos (2) conceptos:
Importes correspondientes a los ingresos de la Clnica.
Importes de los honorarios mdicos. En relacin a estos ltimos, es de sealar que
los mdicos especialistas no son empleados de la Clnica. Por tal motivo, el efectivo
que recibe la clnica por este concepto es abonado a una cuenta por pagar, la cual
es eliminada una vez que se efecte el pago al correspondiente especialista.

Fecha

Explicacin

Xx/x/xx

------------ x ------------Efectivo en Banco

Debe

Haber

XX

Ingresos por habitacin

XX

Ingresos Servicio diettico

XX

Monitor cardaco

XX

Medicinas

XX

Suministros md-quirrgicos

XX

Quirfano

XX

Gases y equipos

XX

Electrocoaulador

XX

Monitor cardaco

XX

Honora. mdicos por pagar

XX

Cancelacin de Honorarios a los Mdicos

Una vez que la CLINICA PUERTO ORDAZ. ha recibido el pago de los clientes,
procede, previa deduccin de un importe por concepto de Ingresos Clnicasmdicos, as como de las retenciones de Impuesto Sobre la Renta, a efectuar la
debida cancelacin a los mdicos. El asiento contable es como sigue:

Fecha

Explicacin

Debe

Haber

Xx/x/xx

------------ x ------------Honorarios

mdicos

por XX

pagar
Retencin de ISLR

XX

Ingresos Clnica-mdico

XX

Efectivo en Banco

XX

Asiento para Registro de Compras de Suministros y/o Servicios

An cuando la CLINICA PUERTO ORDAZ. no cobra el Impuesto al Valor Agregado
a sus pacientes, sin embargo, la misma est obligada a cancelarlo al efectuar
compras de suministros y servicios. Como no puede trasladar dicho impuesto a sus
clientes, el mismo es imputado al costo del bien o servicio. No obstante, el importe
por concepto de IVA se registra en una cuenta separada y al final del ejercicio
econmico se ajusta para incluirla en el costo del servicio prestado. El asiento es
como sigue:

Fecha

Explicacin

Xx/x/xx

------------ x ------------Material medico quirrgico

Debe

XX

Haber

Medicinas

XX

IVA Crditos Fiscales

XX

Efectivo en Banco

XX

CONCLUSION

Para las clnicas no existe un plan de cuentas directo regulado ni exigido,

pero si es importante aclarar que las misma, tienen la responsabilidad de utilizar o
disear un plan que sea el ms acorde a las necesidades de los registros que lleven
a cabo, esto es debido a que en Venezuela, se le es exigido a la misma por el
gobierno, para su continuidad y funcionamiento, la presentacin de documentos e
informes contables de mxima calidad, entre estos figuran los estados financieros,
estado de situacin financiera, que muestra los balances expresados mediante la
ecuacin del activo igualado a la totalidad del pasivo ms el capital, y en el que solo
se muestran cuentas reales. El estado de resultado, que manifiesta la utilidad de la
clnica, a travs de las ganancias o las perdidas, diferenciando los ingresos y los
egresos, en el cual solo se utilizan las cuentas nominales. El estado de flujo de
efectivo, el cual muestra la disponibilidad del dinero con el que se cuenta hasta la
fecha, utilizando cuentas que son de la misma naturaleza liquida. Y el estado de
cambios en el patrimonio, en el cual la cuenta de capital juega un papel importante,
ya que aqu se puede observar si esta se vio afectada por grandes inversiones, o
por grandes prdidas que quizs lo podran llevar a la quiebra