Con~talora General del Estado

OL

Normas Generales
de Auditora
Gubernamental
Resolucin CGE/094/2012
27 de agosto de 2012

NE/CE-011

N O R 'M A

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C O N T R O L

E X T E R N O

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w-11~ontralorla
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RESOLUCIN N CGE/09412012
La Paz, 27 de agosto de 20 12

CO NS IDERANDO:

Que, In Subcontralora General. a trnvs del lnfom1c N CG EISCG/INF-0201201 2 de 14 de

agosto de 20 12. presenta la documentacin relativa ~1 proyecto de Normas de Auditora
Gubernamental y recomienda la emi sin de la Reso lucin que apruebe las mismas por el
Contralor Ge neral del Estado, en cumplimiento del Proced imiento P/OA-00 1, Versin 1
"Emisin. Archivo y Disposicin de Documen1os Normalivos de fa Comra/ora General del
E.wado", apro bado mediante Resolucin N" CGE/077!20 11 de fec ha 19 de julio de 2011 .

Que, el cit ado In forme N" CGE/SCG/INF-020120 12 de 14 de agosto de 20 12, indica que:
( . .. ) pnm In pr~.scntc gestin , se tiene progmmnda In nctunliznc n y publicacin de In Norm nti\'ll de
Control Gubcmwncntnl, a fin de dar a conocer l ~s mis mas n todas las cntidtdes pblic.1s y a la pobl.acin
en gcneml. Con este propsito ( ...) las Subco ntmloras respectivas hnn venido trnbajando en la
modi fi c:.ci n y/o a.ctualizacin de las mismas con bnse a In cxperic nci:~ de su nplic>cin opemtiva,
din mi e:~ administrati va, observaciones y sugerencias de las Subcontrnlorins y tomando en cuenta las
modificaciones .on las disposiciones legales vigcm es ( .. . ) Considerando el contexto ( .. . ) por las
cnrneterls ricas de las Nom1as, su intem:lacin v transvcrsalidnd de tc.m:\ticns, se realizo( .. .) el Toller de
Comp:llibiliwcin de Normas de Con1rol Gubemnmc"tual( . .. ) ron" el objetivo de efcc.t\Jnr un an!llisis
intcgrnl y compatibiliz.ncin de los proyectos de Normas, uni formndns en los criterios generales
respetando In particularidad de cndn unn, ( ... ) La ejecucin de este cvcnt<> permiti redu<:i r tiempo,
incrementar la cnlidnd de las nom1ns ajustad>s e integrar las mismas. teniendo ni presente los proyectos
nonnntivos cons ensuados y debidamen te suscritos por las instancins de revisin correspondiente.

Que el In forme Legal N AN054/20 12 de fecha 22 de agosto de 20 12, conclu ye que de la

revisi n de ::uueccdcntes y en el marco de la normativa vigente. corres ponde la aprobacin de
la sigu iente normati va: No rmas Generales de Auditora Gubernamental, Cdigo NEICE-0 11 ,
Versin 1: Norm as de Auditora Financiera, Cd igo NE/CE-0 12, Versin 1; Normas de
Auditora Operacional. Cdigo NE/CE-0 13. Versin 1; Nonnas de Auditora Ambiental ,
Cdigo NE/CE-0 14, Versin 1; Normas de Auditora Espec ial, Cdigo NE/CE-0 15, Versin
1; Normas de Auditora de Proyectos de In versi n Pblica, Cdigo NE/CE-0 16, Versin 1;
Norm as de Auditora de Tecnologas de la Informac in y la Comunicacin , Cdigo NE/CE017. Ve.rsin 1; Normas para el ejercicio de la Auditora Interna, Cdigo NEICE-018,
Versin l. Asimismo. corresponde., abrogar y derogar las di sposiciones contrari as a los
referidos instrumentos normativos.
Que, el artic ulo 2 13 Pargrafo 1 de la Constitucin Polltica del Estado establece: " Ln
Con/ralora General del Estado(.. .); lene autonomafuncional.flntm clera. adminislrativa y
orgcmizali1a" concordante con el arti culo 4 1 de la Ley N 1178, que determina: "La
Comralora General de la Repib/it;a l!jercer el Control Ex1erno Poslerior con awonomia
operativa, tcnica y administrativa " y con el arti culo 60 del Reglamento ele Atribuciones de

In Contmlorfa Gcnern l de la Rep blica, aprobado por Decreto Supremo N 23215 de 22 de

julio. de 1992 .

~fonl~lori~ Ge~ral ~e! E~ad~

RESOL UC IN i\"' CCE!Il9M20 12
U. P111. 27 de agosto de20 12

Que. el artcu lo 23 de In Ley N 1178 concordante con el articu lo 3 inciso a) del Reg lamento
de Atribuciones de la Contralorfa General de la Repblica, dispone:
Lo Contrn lorfa Geneml de la Repblica es el r;nno rector del sistema de Control Gubernnmenutl, el cua l
se irnplllntar bajo su direccin y su1.>e1visin. La Commloria General de In Repblica emitir las normas
bsicas de control interno y externo {... ).

Que, en el nwrco de la atribucin de emiti r nonnatividad bsica, ste ente de Control

Gubernamental, ha estab lecido en su Plan Estratgico Institucional 2007-2013, aprobado
mcdiltnte Reso lucin N COR/150!2007 de fecha 2 1 de agosto d.: 2007, como objetivo
estratgico el ''elaborar y actuali=ar de manero continua la normativa bsica y secundaria
del control t,' ubernamenlal illlerno y externo"; as imismo, el propsito del referido Plan es
que ''La Con1raloria General de la Repblica, Ita logrado ejercer el comrol gubernamental
con mayor efeclividad sobre las rmlidades pblicas. en un marco de lrasxmmcia y rendicin
de cuema. modernizando su es1r11Ctura y tenwloga de gestin''.

Que, el Plan Estratgico Institucional 200i-20 13, ha cswblecido 5 Componentes Estratgicos

o Resu ltados, entre los cuales se e.nc.uerllra el de: "Normmvidad de control gubernamental
perfeccionada, impulsa s u implantacin y aliento la disciplino de control en las emidades
pblicas( ... )"

Que. resulta evidente que cada proyec10 de Normas de Auditora Gubernamental, ha sido
sometido a un proceso de elaborac.in y perfeccionamiento riguroso ; con In pnnicipacin de
tod as las Subcontrulorias, a travs de la presentacin de propuestas de rnodi l1cacin y/o
actualizacin de normas, as corno de la revisin, anli sis integral y compatibili.7.acin en el
Taller de Compatibili 7..acin de Normas de Control Gubernamental y cuya revisin se ha
dado por cada Subconrra lorn conforme se verifica en cada proyecto.
Que, en cons ideracin al numeral 6 del Procedimiento P/OA-00 l. Ve rsin 1 "Emisin,
Archivo y Dispocin de Documentos No mwlivos de la Controlara General del Estado",
que indica:
Una vn impreso en limpio el instrumen to normati vo por ln Subcontrnloria Gcncrnl, n1bricada en cadn
hojo del docu.nH:nto, !irmndu y scl l:tdn en el espacio consignado en el reverso de In cartulo por In
m:l.xi mn nutoridnd del rea o responsable de la unidad proponent e o m!tximns autoridades de b s rens o
responsables de las unidnd<'S involucmd:ts, se proyectan\ y remitir ndju.nto al documento la resolucin
ad ministrnti vn al Contrn lor Genernl del Estndo pnrn su nprobnci n y suscri>cin.

Que confonne, el Proced imiento de Emisin de Reso luciones de la Contralorla General de la

Repblica (ahora del Es tado) P/OA- !55 , numeral W 4.2 inciso b). se emiiir Resolucin
pan1 aprobar. modil1cnr o dejar sin efecto documentos normati vos, sean stos de uso in terno
asi como aqu<!llos elaborados por la CG R para su aplicacin en el Sector Pblico en su
calidnd de rgano Rector del Sistcmn de Control Gubernamental.

w-0 0 1 1 A

. . . . Contralori!) General dJI EsJa.do

l.

llE.SOLI IC I!\' ..... CC V0?Jfl0 12

La

Pn7~

27 de ogostll do 20 12

POR TANTO:
El Con!rnlor G.:nernl del 8tado a.i., en ejerc icio de lns atribuciones conferidas por ~y:
RESUE LVE:
PI~I ME RO: Ap robar los siguientes Instrumentos Norm ativos de forma individuaJiznda en su
primera versin:

Normas Ge nerales de Auditora Gubernamental. Cd igo NEJCE-0 ll .

Normus de Auditor a Financiera. Cdi go NEICE-012.
Norm as de Auditora Operac ional. Cdi go NEICE-0 13.
Norm as de Auditora Ambiental, Cdi go NEICE-0 14.
Normas de Auditora Espec ial, Cd igo NEJCE-0 15.
Normas de Aud itora de Proyectos de Inversin P blica, Cdigo NE/CE-0 16.
Normas de Auditora de Tecnologas de la In formacin y In Comunicacin, Cdigo
NEJCE-0 17.
Normas para el ejercicio de la Auditora !mema, Cd igo NEICE-0 18.

Los mismos que entraran en vigencia a partir del 1 d.: nov iembre de 2012 .
SEGU NDO: Quedan abrogadas a pan ir del 1 de noviembre de 201 2. las Resol uc iones Nrs.
CGR/026/2005 de 24 de febrero de 2005 que aprueba el "Manual de Normas de Auditora
Gubemamenwr' (MICEI I O) wrsin 4; CGR/07912006 de 04 de abril de 2006 que aprueba la
di vis in de l 'Manual de Normas de Aud itora Gubem amcmra f ' (MICEl iO) versin 4 y CGE063!20 12 de 13 de junio de 201 2 que aprueba las "Normas de A uditorol!mbienlal" (M/CE/ 1
0 -D). en su quinta versin.
TERCE RO: Instruir a la Su bcont ra lora G..:nc ral la correspondie nte publicacin y a la
Unidad de Normat ividad y Ca lidad . su difusin a ni vel naciona l en consideracin al
Procedi miento P/OA-00 1, Versin l "Emisin. , !rchivo y Disposicn de DoG'IImelllos
Normativos de lo Comralorfa General del E.stado".

Regfstresc, corn uniquesc y nrchvese.

()IIC/E4i(')l9Jl. rf'!cpb
K

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sts'~.-~l$~ 11 2

Archrvo

Versin: 1; Vigencia : 1112012

Cdigo: NE/CE-011

NORMAS GENERALES DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

DISPOSICIONES GENERALES
Propsito
El presente documento contiene un conjunto de normas y aclaraciones que permiten
asegurar la uniformidad y calidad de la auditora gubernamental en Bolivia.
Las normas se presentan bajo el numeral O1 y las aclaraciones correspondientes que forman
parte de las mismas, se exponen bajo Jos numerales subsiguientes.

Aplicacin
Estas normas son de aplicacin obligatoria en la prctica de la auditora realizada en toda
entidad pblica comprendida en los artculos 3 y 4 de la Ley N 1178, de Administracin y
Control Gubernamentales, promulgada el 20 de julio de 1990, por Jos auditores
gubernamentales de las siguientes organizaciones de auditora:
Contralora General del Estado;
Unidades de Auditora Interna de las entidades pblicas; y
Profesionales independientes o firmas de auditora.
Cuando cualquiera de los miembros de las organizaciones mencionadas ejecuta tareas de
auditora gubernamental en el sector pblico, se los denomina auditores gubernamentales,
para efectos de la aplicacin de estas Normas.

Auditora
Es la acumulacin y evaluacin objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el
grado de correspondencia entre la informacin examinada y los criterios establecidos.

Consideraciones bsicas
Los servidores pblicos deben rendir cuenta de su gestin a la sociedad. En este sentido, los
servidores pblicos, Jos legisladores y los ciudadanos en general desean y necesitan saber,

CGE 1 Normas Genemles de Auditorfa Gubemamental

5122

Versin: 1; Vigencia : 1112012

Cdigo: NE/CE-011

no slo si los recursos pblicos han sido administrados correctamente y de conformidad

con el ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, sino tambin
de la forma y resultado de su aplicacin, en trminos de eficacia, eficiencia, economa y
efectividad .
El presente documento contribuye al cumplimiento de la obligacin que tienen los
servidores pblicos de responder por su gestin . Incluye conceptos y reas de auditora que
son vitales para los objetivos de confiabilidad de la informacin .
Los servidores pblicos y otros a los que se les ha confiado la administracin de los
recursos pblicos, deben:
a)

Emplear estos recursos con eficacia, eficiencia, economa y efectividad.

b) Cumplir con el ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales

aplicables, implantando sistemas adecuados para promover y lograr su cumplimiento.
e)

Establecer y mantener controles efectivos para garantizar la consecucin de las metas

y objetivos correspondientes, promover la eficiencia de sus operaciones, salvaguardar
los recursos contra irregularidades, fraudes y errores, y emitir informacin operativa y
financiera til, oportuna y confiable.

Los informes de auditora gubernamental son elementos importantes de control y

responsabilidad pblica, y otorgan credibilidad a la informacin generada por los sistemas
correspondientes de las entidades pblicas, ya que reflejan objetivamente el resultado de la~
evidencias acumuladas y evaluadas durante la auditora.

Definiciones
Las definiciones presentadas en la Ley N 1178 y sus reglamentos deben considerarse en la
interpretacin y aplicacin de estas Normas .

Vacos tcnicos
Si durante el desarrollo de la auditora gubernamental surgiesen aspectos no contemplados
en estas Normas, debe entonces observarse las Normas emitidas por el Consejo Tcnico
Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia; las Normas
Internacionales de Auditora (NIA) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores
(IF AC) ; las Declaraciones sobre Normas de Auditora (SAS) emitidas por el Instituto

CGE 1 Normas Generales de Auditor!a Gubernamental

5/22

Versin : 1; Vigencia: 1112012

Cdigo: NE/CE-011

Americano de Contadores Pblicos (AICPA); las Normas de Auditora emitidas por la

Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) o las
Normas para el Ejercicio Profesional de Auditora Interna (NEPAJ).
Fuentes

Estas Normas incorporan en su contenido los principales criterios de la normatividad

emitida al respecto, por:
El Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de
Bolivia.
La Federacin Internacional de Contadores (IF AC).
El instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA).
La Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) .
El Instituto de Auditores Internos (IAI).
La Oficina de la Contralora General de los Estados Unidos (GAO).
Contratacin de servicios de auditora

Aunque no constituye norma de auditora, es importante aplicar polticas y procedimientos

idneos para la adjudicacin y contratacin de servicios de auditora y supervisar que las
mismas se realicen de acuerdo a las condiciones pactadas conforme establece el
Reglamento emitido por la Contratara General del Estado.
Registro de firmas y profesionales independientes de auditora externa

Para prestar servicios de auditora en las entidades pblicas comprendidas en Jos artculos 3
y 4 de la Ley N 1178 y en aquellas entidades comprendidas en las previsiones del artculo
5 de la referida disposicin legal, concordante con el artculo 5 del Reglamento aprobado
por el Decreto Supremo N 23215, los profesionales independientes y las firmas de
auditora externa, deben inscribirse en el Registro que est a cargo de la Contralori
General del Estado. Al respecto, el proceso de inscripcin debe sujetarse al Reglamento que
el rgano Rector del Sistema de Control Gubernamental emita a tal efecto.

CGE 1 Normas Generales de Auditorfa Gubernamental

5122

Versin:/; Vigencia : 1112012

210
211

Cdigo: NE/CE-011

NORMAS GENERALES DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

Competencia

01. La primera norma general es:

El auditor gubernamental o grupo de auditores gubernamentales designados

para realizar la auditora deben tener individualmente y en conjunto,
respectivamente, la suficiente capacidad tcnica, entrenamiento y experiencia
profesional, para lograr los objetivos de auditora.
02. Las organizaciones de auditora deben asignar los recursos humanos necesarios para
garantizar que el examen sea ejecutado por personal que, colectivamente, posea
conocimientos y habilidades necesarios para llevarlo a cabo . A tal efecto, cuando
corresponda, en apoyo a la auditora gubernamental, se debe contratar profesionales con
conocimiento y experiencia comprobados en las reas de especialidad que se requieran.
03. El equipo de auditora debe poseer conocimientos de los mtodos y tcnicas aplicables
al examen que se realiza, as como la educacin, habilidades y experiencia para aplicar
tales conocimientos.
04. Las organizaciones de auditora deben disear e implementar un programa de
educacin y capacitacin contina que asegure la calidad profesional de su personal
para satisfacer las exigencias de esta norma en particular y aplicar las Normas de
Auditora Gubernamental en general.
05. Los auditores gubernamentales deben mejorar permanentemente sus competencias
profesionales .
06. Las organizaciones de auditora son responsables de establecer e implementar un
programa que asegure que todos los auditores que participan en la ejecucin de
auditoras gubernamentales, cumplan con el requerimiento establecido en el punto
anterior. Asimismo, las organizaciones de auditora deben mantener documentacin
que respalde el cumplimiento de la capacitacin profesional permanente del auditor
gubernamental.
07. El auditor gubernamental para el ejercicio de sus funciones deber contar con ttulo
profesional en Provisin Nacional.

CGE 1 Normas Generales de A uditora Gubernamental

5122

Versin: 1; Vigencia: Jl/2012

Cdigo: NE/CE-011

212 Independencia
01. La segunda norma general es:

Los auditores gubernamentales deben estar libres de impedimentos y

prejuicios que puedan comprometer su imparcialidad u objetividad. Adems,
deben mantener una actitud y apariencia de independencia.
02. Los auditores gubernamentales deben preservar la objetividad en la consideracin de
los hechos y la imparcialidad en la formulacin de las opiniones, conclusiones y
recomendaciones.
03. Es fundamental no slo que los auditores gubernamentales sean de hecho
independientes, sino tambin que aparenten serlo, evitando situaciones que puedan
llevar a terceros a cuestionar su independencia y consecuentemente, desvalorizar sus
opiniones, conclusiones y recomendaciones, as como generar prdida de confianza
pblica.

04. Los auditores gubernamentales deben considerar la existencia de ciertos impedimentos

que podran vulnerar su independencia. Los principales impedimentos son:
a)

Relaciones oficiales, profesionales, personales o financieras con las entidades y

servidores pblicos sujetos a examen.

b)

Favores y prejuicios sobre personas, grupos o actividades de la entidad sujeta a

examen, incluyendo los derivados de convicciones sociales, polticas, religiosas o
de gnero.

e)

Desempe'o previo en la ejecucin de las actividades y operaciones relacionadas

con el objeto de la auditora.

d) Intereses comerciales, profesionales, financieros y/o econmicos con las

entidades o actividades sujetas a examen.
e)

Relaciones de parentesco con el personal vinculado con el sujeto y el objeto de la

auditora.

CGE 1 Normas Generales de Auditor/a Gubernamental

5122

Versin: 1; Vigencia: 11/2012

f)

Cdigo: NE/CE-011

Impedimentos ajenos a la voluntad del auditor gubernamental, que pudieran

restringir o interferir su capacidad de formarse opiniones independientes y
objetivas.

El auditor gubernamental est obligado a excusarse formalmente de realizar o

participar en una auditora, en caso de incompatibilidad o conflicto de intereses, e
informar al

superior inmediato, tan pronto se presente cualquier causal de

impedimento.
Los casos de excusa y recusacin, se sujetarn a reglamentacin emitida por el rgano
Rector del Sistema de Control Gubernamental.
05. Para preservar la independencia de los auditores internos dentro de la entidad:
Los auditores internos deben informar de los resultados de su trabajo y rendir
cuentas de su gestin a la Mxima Autoridad Ejecutiva.
No deben prestar asesora directa a las unidades funcionales en cuanto a la toma
de decisiones.
La Mxima Autoridad Ejecutiva no deber transferir o rotar a los auditores
internos a otras unidades de trabajo u otra entidad.
Lo anterior no limita o impide que el auditor por voluntad propia pueda postular
y acceder a otros cargos dentro de la entidad u otra.

06. El auditor gubernamental no debe perder su imparcialidad y objetividad en el ejercicio

de sus funciones, ante influencias de orden poltico en particular, o de otra ndole, en
general.
07. Los auditores gubernamentales deben suscribir la Declaracin de Independencia
emitida por la Contralora General del Estado, para reflejar su adhesin a criterios que
fortalecen su objetividad, imparcialidad y rectitud.
Dicha declaracin (excepto en el caso de profesionales independientes y de firmas
privadas de auditora), deber ser suscrita en las siguientes situaciones:
Anualmente hasta el 15 de febrero de cada a'o.

CGE 1 Normas Generales de Auditorfa Gubernamental

5122

Versin: 1; Vigencia: 1112012

Cdigo: NE/CE-011

Al momento de asumir el cargo.

Ante la presencia de cualquier situacin que afecte la independencia del audito!'
gubernamental, que no haya sido contemplada en las dos situaciones anteriores.
Los profesionales independientes y de firmas de auditora, deben suscribir la
Declaracin de Independencia prevista en el Reglamento que emita la Contralora
General del Estado, para la contratacin de servicios de auditora en apoyo al control
externo posterior.
08. La Declaracin de Independencia debe ser remitida:
A la Mxima Autoridad Ejecutiva, en caso de auditores internos.
A la entidad auditada, en caso de los profesionales independientes y de firmas
privadas de auditora, de acuerdo al Reglamento antes mencionado.
A la instancia definida por la Contralora General del Estado, para los auditores
gubernamentales de su dependencia.

CGE 1 Normas Generales de Auditora Gubernamental

5122

Versin:/; Vigencia: 11/2012

Cdigo: NE/CE-01 1

213 tica
01. La tercera norma general es:

En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental debe regirse por el

Cdigo de tica del auditor gubernamental emitido por la Contralora
General del Estado.

CGE 1 Normas Generales de Auditorfa Gubernamental

5122

Versin: 1; Vigencia: 11/2012

Cdigo: NE/CE-011

214 Diligencia profesional

01. La cuarta norma general es:

Se debe ejercer el debido cuidado y diligencia profesional en la planificacin,

ejecucin y comunicacin de resultados del examen, as como en otras
actividades que hacen a la labor de auditora.

02. La diligencia profesional obliga a cada una de las personas del equipo de auditora a

realizar su trabajo de acuerdo y en observancia de las Normas de Auditora

Gubernamental.
03. El ejercicio del debido cuidado y diligencia profesional, tambin requiere una revisin

crtica en cada nivel de supervisin del trabajo y del criterio empleado para determinar
el alcance de la auditora, identificar los riesgos y para seleccionar los mtodos,
tcnicas, pruebas y dems procedimientos que sern aplicados. Debiendo emplearse el
mismo criterio para evaluar los resultados obtenidos y para presentar los informes
correspondientes.

CGE 1 Normas Generales de Auditora Gubernamental

5/22

Versin: 1; Vigencia: 11/2012

215

Cdigo: NE/CE-011

Control de calidad

01. La quinta norma general es:

Las organizaciones de auditora deben implantar un sistema interno de

control de calidad.
Este sistema debe estar sujeto a revisiones peridicas internas y externas.
02. El sistema interno de control de calidad es un conjunto de polticas y procedimientos
orientados a obtener una seguridad razonable de que:
La organizacin ha adoptado y cumple las Normas de Auditora Gubernamental.
Se alcancen los objetivos de auditora preestablecidos y se concluya sobre los
mismos.
Los resultados obtenidos sean comunicados oportunamente a las instancias
correspondientes.
Se apliquen procedimientos de auditora adecuados.
Se reduzca el riesgo de error en la realizacin del trabajo.

03. Las polticas que debe incluir un sistema interno de control de calidad estn dirigidas,
principalmente a:
a)

Preservar la independencia, tanto de hecho como de apariencia.

b) Asignar el personal competente para satisfacer los objetivos del examen.

e)

Contar con personal idneo para absolver consultas tcnicas de los auditores
gubernamentales.

d) Asegurar una supervisin adecuada que proporcione seguridad razonable sobre el

cumplimiento de las polticas y procedimientos de la organizacin.
e)

Mantener un sistema de seleccin del personal que brinde seguridad razonable de

incorporar personal competente.

CGE 1 Normas Generales de Atulitorfa Gubemamental

5/22

Cdigo: NE/CE-01 i

Versin: 1; Vigencia: 1112012

f)

Promover

el

desarrollo

profesional

del

personal

para

proporcionarles

cono,;:imientos que contribuyan al adecuado cumplimiento de sus obligaciones.

g)

Velar para que la promocin del personal asegure que ste cuente con las
cualidades necesarias para asumir sus nuevas obligaciones.

h) Evaluar peridicamente el desempeo del personal.

i)

Proporcionar una seguridad razonable de que todos los procedimientos de control

estn siendo debidamente aplicados.

04. Los procedimientos para aplicar las polticas sealadas dependen de varios factores,
entre ellos, el tamao de la organizacin, su grado de autonoma, su estructura
organizativa, etc. El sistema tambin debe considerar apropiadamente la relacin
costo/beneficio en la aplicacin de aquellos procedimientos .
05. La organizacin de auditora debe someter peridicamente su sistema interno de
control de calidad a revisiones internas, por personal de la misma organizacin, y
externas, por terceros independientes.

CGE 1 Normas Generales de Auditor/a Gubernamental

5/22

Versin: 1; Vigencia: 1112012

216

Cdigo: NE/CE-011

Ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, y

obligaciones contractuales

01. La sexta norma general es:

El auditor gubernamental debe obtener una seguridad razonable sobre el

cumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo y otras normas
legales aplicables, y obligaciones contractuales que resulten significativas
para el logro de los objetivos de auditora.

02. El ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables comprenden

las normas jurdicas que emanan de un rgano pblico competente, como ser leyes
(nacional, departamental y municipal), decretos, resoluciones, etc.
Las obligaciones contractuales son aquellas que surgen de una relacin o acuerdo entre
partes.
03. El auditor gubernamental tiene la obligacin de conocer el ordenamiento jurdico
administrativo y otras normas legales aplicables al sujeto y objeto de la auditora, para
disear el examen de tal forma que le permita obtener seguridad suficiente acerca del
cumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales
aplicables, y obligaciones contractuales, que sean significativas para la consecucin de
los objetivos del examen.
04. El auditor gubernamental debe comprender el control interno relacionado con el
cumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales
aplicables,

obligaciones

contractuales

para

identificar

los

potenciales

incumplimientos, los factores que originan el riesgo de incumplimientos significativos

y el diseo de las respectivas pruebas de auditora.
05. El auditor gubernamental, puede requerir el apoyo legal para: i) identificar el
ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones
contractuales; ii) disear las pruebas de cumplimiento de dichas disposiciones; iii)
evaluar los resultados de estas pruebas; y iv) determinar el cumplimiento de~
ordenamiento jurdico administrativo, otras normas legales aplicables y/u obligaciones
contractuales.
La Unidad Legal pertinente deber otorgar oportunamente el apoyo legal requerido.

CGE 1 Normas Generales de Auditorfa Gubemamental

5122

Versin: 1; Vigencia: 11/2012

Cdigo: NE/CE-01 1

06. Los indicios emergentes del incumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo,
otras normas legales aplicables, y/u obligaciones contractuales conllevan a la
aplicacin de la Norma General de Auditora Gubernamental 217 o las Normas de
Auditora Especial 250 segn corresponda.

CGE 1 Normas Generales de Auditorfa Gubernamental

5/22

Versin : 1; Vigencia: 11/2012

C6digo: NE/CE-01 1

217 Relevamiento de informacin

01. La sptima norma general es:

Las organizaciones de auditora, deben realizar relevamiento de informacin

a efectos de determinar la inclusin de auditoras en el programa de
operaciones anual o la auditabilidad, segn corresponda.
02. Relevamiento de informacin general

Consiste en la recopilacin y evaluacin de la informacin sobre las actividades y

operaciones que realiza una entidad, con el fin de conocer su complejidad, magnitud y
naturaleza de sus operaciones e identificar reas crticas, para determinar la inclusin
de las auditoras en el programa de operaciones anual elaborado por la organizacin de
auditora, cuando corresponda.
03. Relevamiento de informacin especfica
Consiste en la recopilacin y evaluacin de la informacin, a fin de tener una
apreciacin preliminar del rea, programa, convenio, contrato, actividad, operacin o
proceso objeto de la auditora, a fin de determinar la auditabilidad.
A los efectos de interpretacin de esta norma se entiende por auditabilidad la
condicin que debe reunir el sujeto y el objeto de la auditora para poder ser auditado,
es decir contar con la predisposicin de la Mxima Autoridad Ejecutiva de someter a la
entidad, rea, proyecto, proceso, operacin u otros, a una auditora; y la existencia de
informacin y documentacin necesaria y suficiente para ejecutar la auditora.
La organizacin de auditora analizar la pertinencia y oportunidad de efectuar el
relevamiento de informacin especfica a efectos de atender sugerencias de auditora
identificadas por el auditor, solicitudes de auditora y/o denuncias de terceros.
En base a los resultados del relevamiento, se comunicar por escrito al denunciante o a
quien requiri la auditora, la decisin asumida por la organizacin de auditora.
Si como resultado del relevamiento se advierten:

CGE 1 Normas Generales de Auditorfa Gubemamentaf

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Versin: 1; Vigencia: 11/2012

Cdigo: NE/CE..fJIJ

Indicios de responsabilidad por la funcin pblica, por principio de oportunidad,

se trasladar a conocimiento de la Unidad Legal pertinente y sta mediante la
autoridad legal competente, remitir a la instancia que corresponda.
Hallazgos de control interno relevantes, se emitir un informe por separado sobre
los aspectos identificados, a efectos a sugerir las acciones correctivas y
actividades de control necesarias. Este informe debe ser remitido a la Mxima
Autoridad Ejecutiva de la entidad auditada y de que ejerce tuicin.
04. El ,i nforme de relevamiento de informacin general y especfica, debe contener como
mnimo lo siguiente: Antecedentes, Objetivo, Objeto, Alcance, Resultados y
Conclusin.

CGE 1 Normas Generales de A uditorfa Gubernamental

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__)

Versin: 1; Vigencia: 11/2012

Cdigo: NE/CE-011

218 Ejecucin
01. La octava norma general es:

Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditora a ejecutarse, la

misma debe ser planificada y supervisada; estar acompaada de evidencia; y
sus resultados deben ser comunicados en forma escrita.
02. La ejecucin del examen debe ce'irse a la Norma de Auditora Gubernamental
especfica.
03. Cuando existan limitaciones para aplicar los procedimientos de auditora se deber
justificar y documentar, revelando tal situacin en su informe, como restricciones al
alcance de l trabajo .

CGE 1 Normas Genem1es de A uditorfa Gubemamenta1

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Versin: 1; Vigencia: 11/2012

Cdigo: NE/CE-01 J

219 Seguimiento
01. La novena norma general es:

La Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna de

las entidades pblicas deben verificar oportunamente el cumplimiento de las
recomendaciones contenidas en sus informes. Adems, las Unidades de
Auditora Interna deben verificar el cumplimiento de las recomendaciones
emitidas por las firmas

priv~das

de auditora y profesionales independientes.

02. El cumplimiento de las recomendaciones debe ser considerada de la siguiente manera:

Cumplida: cuando las causas que motivaron la recomendacin fueron anuladas o

minimizadas, asegurando que los efectos no se repitan; y se hayan cumplido los
procesos institucionales para ponerlas en prctica.
No cumplida: cuando no se ha realizado ninguna accin para el efecto o cuando las
actividades realizadas no aseguran la eficacia de la solucin planteada por la entidad
(por ejemplo, un manual de funciones elaborado pero que no tiene la capacidad de
anular la causa que origin la recomendacin, ya sea porque es incompleto, no cumple
la normativa vigente, etc.) . En este caso, deber identificar las causas de la falta de
cumplimiento.
No aplicable: Son aquellas recomendaciones que al momento de su seguimiento
presentan situaciones que imposibilitan su cumplimiento o aplicabilidad, tales como:
Modificaciones del marco normativo que rige el accionar de la entidad.
El proyecto, unidad o proceso se hayan cerrado o eliminado al momento del
seguimiento.
Las situaciones sealadas precedentemente no son limitativas, pudiendo surgir otras
situaciones; a tal efecto, toda recomendacin no aplicable deber ser debidamente
justificada y documentada.
03. Como resultado del seguimiento, se emitir un informe que debe contener como
mnimo lo siguiente: Antecedentes, Objeto, Objetivo, Alcance, Resultados, Conclusin
y Recomendacin.

CGE 1 Normas Generales de Auditor{a Gubemamellfal

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Versin : /; Vigencia: 1112012

04. El

incumplimiento

injustificado

al

cronograma

Cdigo: NE/CE-011

de

implantacin

de

las

recomendaciones aceptadas, constituye una causal para la determinacin de indicios de

responsabilidad por la funcin pblica.
05. No debe realizarse ms de dos evaluaciones al cumplimiento de las recomendaciones.
En caso de establecerse en el segundo seguimiento recomendaciones no cumplidas, la
organizacin de auditora deber analizar la pertinencia de efectuar una nueva
auditora de similar naturaleza con un alcance actualizado.

: CE 1 Normas Generales de Auditor/a Gubemamental

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