EL REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO.

Los principales tributos que integran el Sistema Tributario Peruano son los
siguientes:
a. Tributos para el Gobierno Central:
1. Impuesto a la Renta - entre los que se encuentra: TERCERA
CATEGORIA
2. Impuesto General a las Ventas
3. Impuesto Selectivo al Consumo;
4. Impuesto Extraordinario de Solidaridad; y
5. Derechos Arancelarios.
b. Tributos para los Gobiernos Locales:
1. Impuesto Predial;
2. Impuesto de Alcabala; e
3. Impuesto al Patrimonio Vehicular.
c. Tributos para otros fines:
1. Contribuciones a la Seguridad Social;
2. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial SENATI; y,
3. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin - SENCICO

IMPUESTO A LA RENTA:
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras,
adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento
o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios
rsticos y urbanos o de bienes muebles.
2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.
4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.
5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia.
OBLIGADOS

PRESENTAR

LA

DECLARACION

TERCERA

CATEGORIA (Artculo 79 de la Ley y Artculo 47 del Reglamento)

Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora, entre otros contribuyentes, las personas naturales con o sin
negocio que obtengan rentas de esta categora y pertenezcan al Rgimen General del
impuesto.
Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora (Artculo 28 de la
Ley)
Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:
a. Actividades empresariales: comercio, industria, prestacin de servicios, minera,
explotacin agropecuaria, etc.
b. El ejercicio de una profesin, arte, ciencia u oficio, en asociacin o sociedad civil.
c. El ejercicio de la funcin notarial.
d. La actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores, martilleros y
similares.
e. Cualquier ganancia o beneficio obtenido por las empresas derivado de
operaciones con terceros.

DETERMINACION Y PAGO DEL IMPUESTO.

La determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta es anual, sin
embargo la Ley lo obliga a realizar pagos a cuenta como anticipos de dicho
impuesto anual.
A continuacin desarrollaremos la forma en la que debe calcular y efectuar estos
pagos:

Pagos a Cuenta
Son adelantos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan sobre los
Ingresos Netos de cada mes, de acuerdo con el sistema de pagos que le
corresponde.

Ingresos Netos son igual a las:

(Ventas + otros ingresos gravados)

(Descuentos, devoluciones, bonificaciones y

similares)

Ingresos Netos

Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta. Usted deber utilizar el que le
corresponda de acuerdo con lo siguiente:
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior; Sistema A: del Coeficiente
Si inicia actividades en el ao o no tuvo impuesto calculado en el ejercicio
anterior; Sistema B: del Porcentaje
Sistema A: del Coeficiente
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un
coeficiente al total de ingresos de cada mes.
Le corresponder utilizar este sistema siempre que hubiera tenido impuesto
calculado en el ejercicio anterior.
Para hallar el coeficiente dividiremos el monto del impuesto calculado el ao
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao.
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del
ao precedente al anterior; de no existir impuesto calculado en dicho ao, se aplicar
el coeficiente 0.02

Para los pagos a cuenta de enero y febrero del ao 2005 el coeficiente ser el resultado
de:
(Impuesto calculado del ao 2003)
(Ingresos Netos del ao 2003)

Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre del ao 2005 el coeficiente ser el
resultado de:
(Impuesto calculado del ao 2004)
(Ingresos Netos del ao 2004)

Sistema B: del Porcentaje

Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre
sus Ingresos Netos mensuales.
Puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior,
es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades
durante el ejercicio.

La empresa LOS PASANTES S.A.A. realiz su Balance General al 31 de diciembre del

ao 2004, resultando prdida del ejercicio; por lo que para calcular los pagos a cuenta
mensuales del ao 2005, utilizar el sistema B, es decir, aplicar el 2% sobre los
Ingresos Netos de cada mes.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Para determinar que deducciones son admitidas para calcular la renta neta, rige
como regla general la aplicacin del Principio de Causalidad, que determinan
que solo son admisibles aquellas que guardan una relacin causal directa con la
generacin o mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad; la
relacin de causalidad se establece entre la deduccin del gasto y la generacin de la
renta agravada, lo que significa la necesidad de soluciones especiales en casos en
que la persona es tambin beneficiaria de rentas exentas, o de rentas no alcanzables
por el gravamen.
De acuerdo a lo estipulado en el ltimo prrafo del art. 37 del TUO, de la LIR, el
citado principio de Causalidad deber analizarse en los gastos, a la luz de los
siguientes criterios:
De Normalidad, es decir que sean normales para la actividad que genera la renta
agravaba.
De Razonabilidad en relacin a los ingresos del contribuyente.
De Generalidad, en el caso de pagos que por cualquier concepto se haga a favor
de los trabajadores en virtud del vnculo laboral existente (tales como

aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones, retribuciones entre otros), as como

los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y recreativos.
Entre otros, como el de proporcionalidad de los gastos en relacin con el
volumen de operaciones de la empresa.
En efecto, en relacin a los gastos cuya deduccin es admitida por la norma, no
existe una lista cerrada, conteniendo el artculo 37 del TUO de la LIR, es sus incisos
a) a z), solo una lista enunciativa de las deducciones admitidas, la misma que
contiene las exigencias de requisitos cualitativos, cuantitativos, sustantivos y/o
formales.
En ese sentido, tanto como para los gastos especificados o no en dicha relacin, se
deber estudiar su deduccin a la luz del principio de causalidad y los criterios de
Razonabilidad y Generalidad mencionados.
Ejemplo: Al respecto, el tribunal fiscal en su resolucin N 1275-2-2004, emitida el
5 de marzo del 2004, al analizar la deducibilidad de los gastos de publicidad,
promocin y mercadeo incurrido por la empresa Coca Cola Servicios del Per,
aplico el principio de causalidad concluyendo lo siguiente:
Respecto a lo alegado por la administracin Tributaria en el extremo que la
recurrente no acredit con criterio tcnico la coparticipacin

en los gastos de

publicidad con Embotelladora Latinoamericana S.A., cabe indicar que no existe en

la ley del impuesto a la Renta ni en su reglamento, normas que obliguen a los
contribuyentes a adoptar un determinado criterio tcnico para la participacin en los
gastos bastando nicamente, que el gasto sea necesario y que se encuentre
sustentado en comprobantes de pago emitidos a de acuerdo con la legislacin de la
materia, para que el gasto sea deducible.
En ese sentido, teniendo en cuenta que el negocio de la las bebidas gaseosas Coca
Cola Cola Cola, beneficia tanto al embotellador, como al recurrente, resulta lgico
y razonable que los gastos de marketing, publicidad y mercadeo, materia del reparo,
sean asumidos por ambas partes, siendo irrelevante el porcentaje acordado por
estas
DEDUCCIONES, DEDUCCIONES NO ADMITIBLES

DEDUCCIONES ADMITIDAS (Artculo 37 del TUO de la LIR)

A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
1. Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21
del Reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin,
renovacin o cancelacin, slo en la parte que exceda al monto de los ingresos por
intereses exonerados. Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos
otorgados conforme al Cdigo Tributario. Tratndose de intereses provenientes de
endeudamientos del contribuyente con partes vinculadas, slo sern deducibles aquellos
intereses que no excedan el monto mximo de endeudamiento, el cual se determinar
aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo
21 del Reglamento.
2. Prima de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la
persona natural para vivienda y actividad comercial propia (Segundo prrafo del
inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento).
Slo ser deducible hasta el treinta por ciento (30%) de la prima respectiva
3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i)
del artculo 37 de la Ley, e inciso f) del artculo 21 del Reglamento)
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. Para efectuar la
provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante las gestiones de cobro luego de vencimiento de la
deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento
de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventario y
Balances en forma discriminada.
4. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo prrafo del
inciso ll) del artculo 37 de la Ley).
Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con
un limite de 40 UIT (40 x S/. 3,500 = S/. 140,000). Se considerarn ingresos netos a los
ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto prrafo del
artculo 20 de la Ley).
5. Gastos de representacin (Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del
artculo 21 del Reglamento)
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de 40 UIT (40 x S/.3,500 = S/. 140,000). Se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio:
1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.

2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se encuentran
comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los
gastos de propaganda.
Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de representacin, se
considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
6. Remuneraciones a los directores de sociedades annimas (Inciso m) del artculo
37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento) Sern deducibles slo en la
parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
7. Remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionistas, participacionistas y en general de los socios o asociados de
personas jurdicas, as como de sus cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad (Incisos n) y ) del artculo 37 de la
Ley e inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).
Slo sern deducibles hasta el lmite de su valor de mercado
8. Gastos de viaje por concepto de transporte y viticos (Inciso r) del artculo 37 de
la Ley, sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 970 e inciso n) del
artculo 21 del Reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los gastos de viaje
en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos, comprenden los gastos
de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder del doble del monto que,
por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
En ningn caso, se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que
correspondan a los acompaantes de la persona que la empresa o el contribuyente, en su

caso, encomend su representacin. Para el clculo del lmite se deber diferenciar

entre:
A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas
(Decreto Supremo N 181-86-EF)
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, debern estar
sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas
correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
El lmite diario est dado por el doble del 27% de la Remuneracin Mnima Vital
(RMV).

B. Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 0472002-PCM):

El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la siguiente tabla:

con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin
o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, o con la declaracin jurada
del beneficiario de los viticos de acuerdo con lo que establezca el Reglamento1, la
cual, no debe exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en la
tabla anterior.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y
movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas
en el prrafo anterior, la cual deber utilizarse para sustentar ambos conceptos. En el
caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas,
solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los
comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el
prrafo precedente al anterior.
9. Los gastos de movilidad de los trabajadores (Inciso a1) del articulo 37 de la Ley,
incorporado por el articulo 14 del Decreto Legislativo N 970).
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el
cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una
planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que
seale el Reglamento Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr

sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador

nicamente con una de las formas previstas en el primer prrafo. En el caso, que dichos
gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer prrafo,
slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
c) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o
d) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En
caso, se incumpla por lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para
sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se
lleven conforme a lo sealado en los incisos a y b).
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada.
Hasta el 30 de septiembre: 4 % de S/. 500 = S/. 20.00 Nuevos soles
A partir del 01 de octubre: 4% de S/. 530 = S/. 21.20 Nuevos Soles.
La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.
10. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente
para uso como vivienda y para la realizacin de la actividad gravada, tratndose de
personas naturales (Segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley).
Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento (30%) del monto del alquiler y el
cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.
11. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o ticket que no otorguen
derecho a deducir costo y/o gasto, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Penltimo prrafo del artculo 37 y
numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley)

El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos
tributarios que se encuentren anotados en el Registro de Compras
12. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora (Inciso v) del artculo 37 de la Ley).
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual.
13. Gastos referidos a vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa
(Inciso w) del artculo 37 de la Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento).
14. Los gastos por concepto de donaciones (Inciso X) del artculo 37 de la Ley e
inciso s) del artculo 21 del Reglamento)
Las personas perceptoras de rentas de tercera categora que otorguen donaciones en
favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines:
i) Beneficencia
ii) Asistencia o bienestar social
iii) Educacin
iv) Culturales
v) Cientficas
vi) Artsticas
vii) Literarias
viii) Deportivas
ix) Salud
x) Patrimonio histrico cultural indgena
xi) Otras de fines semejantes.

Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante
Resolucin Ministerial.
15. Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con
discapacidad. (Inciso z) del artculo 37 de la Ley e Inciso x) del artculo 21 del
Reglamento, incorporado por el artculo 11 del D. S. N 219-2007-EF)
Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin
adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje
fijado en el Decreto Supremo N 219-2007-EF, en concordancia con lo dispuesto en el
artculo 35 de la Ley N 27050- Ley General de la Persona con Discapacidad.
Para tal efecto, el empleador deber acreditar la condicin de discapacidad del
trabajador con el certificado correspondiente, emitido por el ESSALUD y por los
Ministerios de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios.
16. Inversin realizada al amparo del inciso b) de la Quinta y la Sexta Disposiciones
Complementarias de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona (Numeral 19.2 del artculo 19 y artculo 31 del Reglamento, aprobado por
el Decreto Supremo N 103-99-EF)
Ser deducible el monto efectivamente invertido hasta el veinte por ciento (20%) de la
renta neta, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refieren los
artculos 49 y 50 de la Ley y antes de la participacin de utilidades.
17. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y
Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF) Las
depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o
produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance4.
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en
la generacin de rentas gravadas. La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla
que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla,
sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente:

Adems, debe considerarse lo siguiente:

1. Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea
recta a razn de tres por ciento (3%) anual.
2. Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el
procedimiento establecido en el Decreto Supremo N 037-2000-EF.
18. Limitaciones en la aplicacin de los crditos contra el Impuesto Temporal a los
Activos Netos ITAN (Artculo 15 del D.S N 025-2005-EF, Reglamento de la Ley N
284245)
19. Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y artculo 18
del Decreto Legislativo N 299)
Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las
Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente, se podr aplicar como

tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine de manera lineal en

funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que este rena las
caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299
modificado por el artculo 6 de la Ley N 27394. Lo dispuesto es de aplicacin a los
contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de enero del 2001
(Artculo 7 de la Ley N 27394).
20. Revaluacin Voluntaria (Inciso b) del artculo 14 del Reglamento) El mayor valor
resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar lugar a
modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser
considerado para el clculo de la depreciacin. En el caso de reorganizacin de
sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo sealado en el artculo 104 y la
Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el artculo 69 del
Reglamento.

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (Artculo 44 de la Ley y Artculo 25 del

Reglamento)

Gastos personales

Por ejemplo:
- Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y sus
familiares.
- Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares.
- Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del
contribuyente y sus familiares.

El Impuesto a la Renta.

El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que
corresponda a un tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones
de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida que el contribuyente sea
el obligado directo al pago de dichos intereses.

Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario

y, en General, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

Por ejemplo:
Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.

En ningn caso son gastos deducibles.

Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter

permanente

La inversin de bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/.775.00 (1/4 de UIT), a
opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos
bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.

Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no

admitidas por la Ley

Por ejemplo:
Provisiones para fluctuacin de valores o desvalorizacin de existencias.

La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y

otros activos intangibles similares.

Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La
regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados

Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de

mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje
que usualmente se abone en el pas de origen.

Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones

recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por
inflacin.

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla en los requisitos y

caractersticas mnimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Esta regla no es aplicable:

- Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del
Artculo 21 del Reglamento).
- Para la deduccin de los gastos comunes, realizada por los propietarios, arrendatarios
u otros poseedores de inmuebles sujeto al Rgimen de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso se debern sustentar con la
liquidacin de gastos elaborada por el administrador de la edificacin, as como con la
copia fotosttica de los respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta
de Propietarios
(Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT).

El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a aplicar como

crdito fiscal.

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el

Impuesto Selectivo al Consumo, que graven el retiro de bienes.

El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como

consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos.

Las deducciones generadas por cualquier gasto realizado en pases o

territorios de baja o nula imposicin o por operaciones realizadas, directa o
indirectamente, con personas o entidades residentes en pases o territorios de

baja o nula imposicin o que se paguen a travs de personas o entidades

residentes en los mismos.

DEPRECIACIONES
Definicin:
La depreciacin es la prdida de valor contable que sufren los activos fijos por el uso a
que se les somete y su funcin productora de renta. En la medida en que avance el
tiempo de servicio, decrece el valor contable de dichos activos.
Calculo de la depreciacin:
Para poder calcular la depreciacin hay que tener en cuenta:
El valor a depreciar
El valor de recupero
La vida til
El mtodo a aplicar
Valor a depreciar:
Es bsicamente el costo de adquisicin, pero no se debe ignorar, el valor que el bien
pueda tener para la empresa al dejar de ser til en su actividad (nos referimos al posible
valor de recupero).
El valor a depreciar surge de la siguiente operacin:
Costo de adquisicin del bien
Valor de recupero estimado al finalizar el uso
Valor a depreciar
Valor de recupero:
Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su
utilizacin. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las
erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.
Vida til:
Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa.
Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son:

Tiempo: aos

Capacidad de produccin: produccin total

La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar.

Existen varios mtodos para calcular la depreciacin, dentro de los cuales el uso ha
consagrado uno de ellos como el ms equitativo y fcil de aplicar; este mtodo, el ms
utilizado en el mundo es el llamado Mtodo de Lnea Recta.
Mtodos de depreciacin:
A. Mtodo de depreciacin creciente:
Este mtodo supone que el desgaste que se produce es inferior en los primeros aos
y que aumenta progresivamente con el correr del tiempo.
a. Creciente por suma de dgitos: este mtodo establece que la cuota de un perodo
es igual a la proporcin del valor a depreciar que surge de relacionar la cantidad
de los aos que faltan depreciar con la suma de los nmeros de 1 a n, siendo n el
total de aos estimados de vida til.
Si la vida til se estimo en cinco (5) aos, la suma de los nmeros de "1 a n" es la
siguiente:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Y la proporcin que corresponde a cada ao es:
Ao Proporcin (ao/15)
1 1/15 = 6,67 %
2 2/15 = 13,33 %
3 3/15 = 20,00 %
4 4/15 = 26,67 %
5 5/15 = 33,33 %
b. Creciente por porcentajes anuales progresivos: este mtodo consiste en la
elevacin creciente del porcentaje anual sobre el valor a depreciar.
Supongamos que se calcular la depreciacin aplicando en el primer ao un porcentaje
del 18 % que ir aumentando un punto en cada perodo sucesivo, hasta llegar al 22 % en
el quinto ejercicio.

Ao Porcentaje
1. 18 %
2. 19%
3. 20%
4. 21%
5. 22%
B. Mtodo de depreciacin decreciente: Este mtodo determina cuotas de
depreciacin con disminucin progresiva hacia los ltimos aos de la vida til.
a. Decreciente por suma de dgitos: la tcnica es la misma que en el mtodo de
depreciacin creciente, pero se aplica en sentido inverso.
b. Decreciente a porcentaje fijo sobre saldo: para el clculo de la cuota no se
considera el valor de recupero y el porcentaje, que duplica el que se utiliza con
el mtodo de lnea recta, se aplica en cada ejercicio sobre el saldo inicial.
El bien no llega a ser depreciado totalmente, si bien el saldo que permanece se
va acercando a cero.

C. Mtodo de lnea recta:

Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos
se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida
til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo
distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de
uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado
entre los aos de vida til.
DEPRECIACIN ANUAL = VALOR HISTRICO AJUSTADO VALOR RESIDUAL
AOS DE VIDA TIL

TASAS DE DEPRECIACIN
Porcentaje
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.

Mximo
Depreciacin
3%

Anual
de

2. Ganado de trabajo y reproduccin: redes de pesca.

25%
3. vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
20%
hornos en general.
4. Maquinaria y equipo utilizado por las actividades
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, 20%
5.
6.
7.
8.

enseres y equipos de oficina.

Equipo de procesamiento de datos.
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991.
Otros bienes del activo fijo.
Gallinas.

1.

Art. 22 del reglamento de LIR D.S. N 122-94-EF (21/09/2004).

2.

Tasa de depreciacin anual.

3.

R.S. N 018-2001/SUNAT (30/01/2001)

25%
10%
10%
75%

Ejemplo
Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. Se
estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo.
El clculo de la depreciacin anual es el siguiente:
Depreciacin anual = ($12.600.000-$0)/5 = $2.520.000/ao.
La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final
de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla:

Ao

Depreciacin Anual

1
2
3
4
5

$2.520.000
$2.520.000
$2.520.000
$2.520.000
$2.520.000

Depreciacin
Acumulada
$2.520.000
$5.040.000
$7.560.000
$10.080.000
$12.600.000

Valor en Libros
$10.080.000
$7.560.000
$5.040.000
$2.520.000
0

ARRASTRE DE PRDIDAS
El artculo 50 del TUO de la LIR dispone que los contribuyentes puedan compensar la
perdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, imputando ao a ao, hasta agotar su importe a las rentas netas de tercera
categora.
Segn esto existen los siguientes casos de arrastre de prdidas:
1.- Perdidas generadas hasta el ejercicio gravable 2000
Para la aplicacin de este procedimiento se estableci un rgimen transitorio en la
primera disposicin final de la ley N 27356 (publicada el 18 de octubre de 2000), segn
el cual el arrastre de perdidas generadas hasta el ejercicio 2000, se regla por lo
siguiente.
a) Aquellas perdidas que no hubieran empezado a computarse el plazo hasta el
ejercicio 2000, se les aplicara 4 aos contados a partir del ejercicio del 2001,
inclusive.
b) Aquellas prdidas cuyo plazo de ejercicios hubiera empezado a computarse,
terminaran el cmputo de dicho plazo.

Renta

neta

perdida

2000

2001

(100000)

(20000)

10000

---

---

(10000)

(20000)

2002

2003

2004

2005

30000

20000

10000

20000

(120000)

(110000)

(80000)

(60000)

---

(110000)

(80000)

(60000)

(50000)

20000

1er. ao

2do. ao

3er. ao

4to. ao

del

ejercicio luego de
adiciones

1999
o

deducciones
(-)
Perdida
tributaria
compensable

de

ejercicios
anteriores
Renta

neta

imponible

perdida tributaria
del ejercicio

Al no haber comenzado a computar la perdida generada hasta el ejercicio 2000, esta podr
arrastrarse nicamente hasta el ejercicio 2004. el saldo se pierde.

2.- Perdidas generadas en el ejercicio gravable 2001

Las perdidas generadas en el ejercicio 2001 - que finalmente se determinan en el ao
siguiente (2002) - se regulan por la modificacin establecida en la ley N 27513,
publicada el 28 de agosto de 2001, vigente desde el 1 de enero de 2002. Segn este
dispositivo la compensacin de las perdidas de ejercicios anteriores se efecta ao a
ao, hasta agotar su importe en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores computados
a partir del ejercicio en que se obtenga renta neta.
Ello significa que el plazo de 4 ejercicios gravables para aplicar las perdidas originadas
en el ejercicio gravable 2001 solo se comenzaba a computar a partir del ejercicio en que
se obtenga renta neta, y no antes. Por lo dems, ese fue el criterio invocado por la
misma SUNAT en su informe N 320-2002-SUNAT/K00000

Aplicacin de las prdidas generadas en el ejercicio 2001, segn ley 27513

2000
Renta

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

(80000

(10000

(10000

20000

10000

20000

30000

---

---

---

(80000

(60000

(50000

(80000

(10000

(10000

(60000

(50000

(30000

1ro. ao

2do. ao

3ro. ao

neta

del ejercicio
luego

de

20000

adiciones y
deducciones.
(-)Perdida
tributaria
compensable

---

de ejercicios

---

anteriores
Renta neta
imponible o
perdida
tributaria del

20000

00

ejercicio
4to. ao

Como se observa, la perdida del ejercicio 2001 puede ser utilizada por cuatro
ejercicios, computados a partir del ejercicio en que se obtenga renta neta (2004-2007

No obstante ello, en forma ilegal la cuarta disposicin final del Decreto Supremo N
017-2003-EF- norma de menor jerarqua pretendi restringir los alcances de la ley N
27513. Es decir que necesariamente se contaba desde el ejercicio 2002. de este modo,
enana clara contravencin a una norma de mayor jerarqua se dispone que las perdidas
generadas en el ejercicio gravable 2001 se pueden aplicar solamente hasta el ejercicio
2001.

Aplicacin de las perdidas generadas en el ejercicio 2001, segn Decreto Supremo N

017-2003-EF
2000
Renta

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

20000

(80000) (10000) (10000) 20000

10000

20000

30000

---

---

20000

(80000) (10000) (30000) (60000) (50000) 00

neta

del ejercicio
luego

de

adiciones y
deducciones
(-)Perdida
tributaria
compensable

---

---

(80000) (60000) (20000) ---

de ejercicios
anteriores.
Renta neta
imponible o
perdida

30000

tributaria del
ejercicio
1er ao

2do ao

3er ao

4to ao

Como se aprecia el D.S. N 017-2003-EF intenta

limitar la aplicacin de las perdidas generadas en
el ejercicio 2001 hasta el ejercicio 2005.

Perdida de los ejercicios 2002 y 2003

3.- Perdidas generadas en los ejercicios gravables 2002 y 2003.

Durante los ejercicios gravables 2002 y 2003 se mantuvo el mismo esquema de arrastre
de perdidas, segn el cual estas podan computarse por los cuatro ejercicios inmediatos
posteriores, computados a partir del ejercicio en que se obtenga renta neta, de tal forma
que el saldo que no pueda ser compensado luego de transcurrido ese plazo, no se podr
aplicar a los ejercicios siguientes
4.- Perdidas generadas a partir del ejercicio gravable 2004.
Las perdidas generadas a partir del ejercicio gravable 2004 se regulan por el artculo 50
del TUO de la LIR modificada por el Decreto Legislativo N 945, as como por loas
artculos 29 y 54 del Reglamento, modificado por el Decreto Supremo N 134-2004-EF.
El nuevo rgimen establece dos sistemas:

Sistema A

La prdida se imputa ao a ao desde la ms antigua hasta agotar su importe por los

cuatro ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente a
su generacin. El saldo que no resulte compensable una vez transcurrido ese lapso,
no podr compensarse en los ejercicios siguientes.

2004
Renta

2005

2006

2007

2008

2009

neta

del ejercicio
luego

de

adiciones

(200000)

80000

40000

(10000)

20000

5000

---

(200000)

(120000)

---

(80000)

(10000)

(200000)

(120000)

(80000)

(10000)

(60000)

(5000)

2do. ao

3er. ao

4to. ao

deducciones
(-)Perdida
tributaria
compensable
de ejercicios
anteriores
Renta
neta
imponible

perdida
tributaria del
ejercicio

1er. ao

Perdida correspondiente al ejercicio gravable

2007, susceptible de aplicarse hasta el ejercicio
2011 (2008, 2009. 2010, 2011)

Saldo que proviene del ejercicio 2004, el mismo que

no podr compensarse a los ejercicios siguientes

Sistema B
La perdida se imputa ao a ao hasta agotar su importe, imputndola al 50% de las
rentas netas de tercera categora que se obtengan en los ejercicios inmediatos,
posteriores en forma ilimitada (sin plazo)

Renta

neta

del ejercicio

2004
(500000)

2005
500000

2006
40000

2007
10000

2008
20000

2009
10000

luego

de

adiciones

deducciones
(-)Perdida
tributaria
compensable

---

(250000)

(20000)

(5000)

(10000)

(5000)

(50000)

250000

20000

5000

10000

5000

(250000)

(230000)

(225000)

(215000)

(210000)

de ejercicios
anteriores
Renta
neta
imponible

perdida
tributaria del
ejercicio
Saldo

de

prdidas

no

utilizadas.

Forma indefinida, con un limite equivalente al 50% de la renta neta

BIBLIOGRAFIA
GUIA PRACTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA, contadores y empresas,
Primera Edicin 2005 Gaceta Jurdica.
FINANZAS PARA NEGOCIOS EN CRECEMIENTO, CPC. Enrique Prez
Ortega, febrero de 2008.
CONTBILIDAD Y COSTOS PARA NEGOCIOS Y CRECIMIENNTO,
CPC. Yessika Boulangger Correa.
ACTUALIZACION TRIBUTARIA, Capacitador Senior Tadeo Caballero
Ruiz.
Fundamentos de finanzas Un Enfoque Peruano, Manuel Chu Rubio.