ndice

INTRODUO......................................................................................................... 3
1.

Objectivos....................................................................................................... 4
1.1

Objectivos gerais....................................................................................... 4

1.2

Objectivos especficos............................................................................... 4

2.

Metodologia..................................................................................................... 4

3.

Evoluo histrica........................................................................................... 5

4.

Enquadramento Geral..................................................................................... 5
4.1

Imposto..................................................................................................... 5

4.2

Fases do imposto....................................................................................... 5

6.

Sujeito passivo em sede de IVA.......................................................................7

So sujeitos passivos deste imposto, todas as pessoas singulares e colectivas:7

7.

Taxa................................................................................................................. 7

8.

Incidncia........................................................................................................ 7
8.1

mbito de aplicao:.................................................................................7

Incidncia objectiva......................................................................................... 7
Nos termos do artigo 1, do cdigo de IVA, aprovado pela lei 32/2007 de
Dezembro, esto sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado:...................7
Incidncia subjectiva....................................................................................... 7
9.

Regime de Tributao...................................................................................... 8
9.1

Regime Normal.......................................................................................... 8

9.2

Regimes Especiais:....................................................................................8

9.2.1

Regime de Iseno..............................................................................8

9.2.2

Regime simplificado............................................................................9

9.2.3

Tributao em sede de ISPC..............................................................10

9.3

Regimes especficos................................................................................ 10

10.

Caractersticas do IVA em Moambique:....................................................10

11.

Facto gerador e exigibilidade do IVA..........................................................10

12.

Obrigao do sujeito passivo.....................................................................11

12.1 O Registo................................................................................................. 11
12.2 Obrigaes Declarativas.........................................................................11
12.2.1 Obrigaes no peridicas:...............................................................11
12.2.2 Obrigao peridica..........................................................................11
12.3 Obrigaes de Facturao.......................................................................12

12.4 Obrigaes de Pagamento......................................................................12

Concluso............................................................................................................ 13

INTRODUO
No mbito das matrias do sistema fiscal Moambicano, iremos abordar, de forma sucinta e
material, o imposto sobre o valor acrescentado (IVA). Onde far-se- uma breve abordagem
histrica, desde seu surgimento at a sua aprovao em Moambique. Dar-se- a conhecer o
conceito, a incidncia, isenes bem como os regimes do IVA.

1. Objectivos
1.1 Objectivos gerais

Trazer um conhecimento sobre a matria do

1.2 Objectivos especficos

Dar a conhecer a sua origem

Debruar sobre conceitos bsicos relacionados a matria do IVA
Caracterizar o IVA em Moambique
Falar sobre mbito de incidncia do IVA
Falar sobre a iseno
Debruar sobre os diferentes tipos de regimes
Abordar sobre as obrigaes do sujeito passivo

2. Metodologia
Para a elaborao deste trabalho foi feita uma reviso bibliogrfica, onde foi usado o mtodo
indutivo, ou seja, considerando um nmero suficiente de casos particulares, conclumos uma
verdade geral.

3. Evoluo histrica
O IVA surgiu na Frana no ano de 1954, cuja paternidade se atribuiu ao inspector de finanas
francs, Maurice Laur, tendo sido utilizado pelo mercado comum europeu a partir do ano de
1967, passando a ser adoptado por vrios pases, dentre outros motivos, especialmente, pela
particularidade de facilitar as exportaes, isentando-as.
Em Moambique, o IVA foi adoptado exactamente na Reforma de 1999 em substituio do
imposto de Circulao, tendo uma grande proximidade nas suas caractersticas fundamentais
com o sistema comum de IVA da unio europeia, mas com caractersticas peculiares que
resultam na sua natural adaptao realidade nacional, nomeadamente, a existncia de
regimes especiais e especficos adaptados aos pequenos contribuintes e um maior leque de
situaes de iseno abrangendo bens de consumo essenciais e bens destinados agricultura
e pescas, vantagens decorrentes da margem de manobra que o legislador possui, o que ja no
possvel na Unio Europeia.

4. Enquadramento Geral
4.1 Imposto
uma prestao pecuniria, coactiva, unilateral a ttulo definitivo sem carcter de sano
devida ao Estado e outros entes pblicos com vista a realizao de fins pblicos (fiscais e
extra-fiscais). Segundo o previsto no n2 do artigo 3 conjugado com o n1 do artigo 4i.

4.2 Fases do imposto

Os diversos momentos da vida do imposto passam necessariamente por quatro fases.

Incidncia a definio geral e abstracta, feita por lei, dos actos ou situaes sujeitas

a imposto e sobre as pessoas sobre as quais recai o dever de prestar

Lanamento nesta fase identifica-se o sujeito passivo e fixa-se a matria colectvel

sobre o qual recai o imposto

Liquidao - consiste no clculo da colecta do imposto, esta pode ser oficiosa
(quando feita pela administrao ou fiscal), segundo artigo 82 da lei no 2/2006 de 22

de Maro, e autoliquidao (quando feita pelo sujeito passivo), segundo o artigo 80 da

mesma lei.
Cobrana/ Pagamento Esta a fase final de vida do imposto, a operao
administrativa que visa a entrada do imposto nos cofres do estado. Segundo os
nmeros 1 e 2 do artigo 48 da lei no 2/2006 de 22 de Maro conjugado com o no 1 do
artigo 6 do RIVA, o pagamento da divida tributaria obrigatria e pode ser efectuada
por um terceiro. A cobrana do imposto pode ser voluntrio ou coerciva nos termos
do artigo 37 da lei da lei 15/2002 de 26 de Junho.

5. IVA
O conceito base do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) de que se trata de um
imposto indirecto sobre a despesa. Este imposto recai sobre as transmisses de bens ou
prestaes de servios realizados no territrio nacional (incluindo as importaes),
segundo o artigo 67 da lei no 15/2002 de 26 de Junho, em todas as fases do circuito
econmico, desde a produo/importao ou aquisio at venda pelo retalhista sem
efeitos cumulativos, como o prprio nome indica, atravs do seu mecanismo particular de
apuramento.
Assim, na prtica, cada sujeito passivo interveniente no circuito adquire uma posio
Devedora perante o Estado pelo valor do imposto facturado nas vendas que realizou (A) e
credora pelo imposto que deduziu relativamente s aquisies que efectuou (B), sendo o
imposto apurado igual diferena entre as duas posies, podendo resultar num saldo
devedor (A maior que B) ou credor (B maior que A) perante o Estado:
IVA apuramento = A (Valor das Vendas x 17%) B (Valor das aquisies x17%)
Importador
Paga Iva
100.000 +
IVA
1700
17000

Grossista

Retalhista

Vende
120.000
+ IVA de
20.400

Vende
144.000
+ IVA
24.480

Vende
172.800
+
IVA 29.376

Entrega 3.400
20.400-17.000

Taxa
24.480-20.400

Alfndega

Entrega 4.080

Paga:202.176
172.800+
29.376

Entrega 4.896
29.376-24.480

Cofres do Estado
17.000+3.400+4080+4.896=
29.376
17.000

Consumidor
Final

6. Sujeito passivo em sede de IVA

So sujeitos passivos deste imposto, todas as pessoas singulares e colectivas:

De modo independente e com carcter de habitualidade exeram uma

actividade econmica com ou sem fim lucrativo e sejam residentes;

De modo independente, residentes ou no, realizem qualquer operao

tributvel em IRPC ou IRPS;

Se enquadrem nas alneas anteriores e adquirem os seguintes servios a
prestadores no residentes.

7. Taxa
De acordo com o artigo 3 do CIVA, A taxa do imposto, fixada no Cdigo do Imposto
sobre o Valor Acrescentado CIVA, aprovado pela Lei n. 32/2007, de 31 de
Dezembro, de 17%.

8. Incidncia
8.1 mbito de aplicao:

Incidncia objectiva
Nos termos do artigo 1, do cdigo de IVA, aprovado pela lei 32/2007 de Dezembro,
esto sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado:
a) As transmisses de bens e as prestaes de servios, efectuadas no territrio nacional
nos termos do artigo 6, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal;
b) As importaes de bens.

Incidncia subjectiva
A incidncia subjectiva refere-se a esta sujeio pessoal do imposto. De acordo com o no1 do
artigo 2 do diploma retro mencionado, designadamente, as pessoas singulares ou colectivas
residentes com estabelecimento estvel ou representao em territrio nacional, que de modo
independente e com carcter de habitualidade, exeram, com ou sem fim lucrativo

actividades de produo, comrcio ou prestao de servio, incluindo as actividades

extractivas, agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca.

9. Regime de Tributao
9.1 Regime Normal
Enquadram-se nesse regime os sujeitos passivos:

Com volume anual de negcio igual ou superior a 2.500.000,00 MT;

Que para o efeito de tributao sobre o rendimento (IRPS ou IRPC) possuem ou

sejam obrigados a possuir contabilidade organizada;

Os sujeitos passivos que efectuem operaes de importaes, exportaes ou

actividades conexas;
E o sujeito passivo que, tendo um volume anual de negcio inferior a
2.500.000,00MT, tenha optado pela aplicao do regime normal.

9.2 Regimes Especiais:

9.2.1

Regime de Iseno

Antes de debruarmos sobre este regime cabe fazer pequena abordagem sobre a
matria da iseno. A iseno constitui uma excusso as regras de incidncia, se
substancia na sua no liquidao consequentemente na no entrega do imposto por
parte do sujeito passivo.
Podem-se classificar as isenes dos seguintes modos, quanto:

Tipo de Operao:
Internas;
Importaes;
Exportaes.

Efeito da Iseno:
Isenes simples significa que no se liquida nas operaes activas (vendas) e no
se deduz o imposto nas aquisies.
Iseno completa significa que no se liquida o imposto nas vendas e deduz-se o
imposto suportado nas aquisies, dando lugar a reembolso do IVA.

Quanto ao objectivo:

Iseno Objectivas - independentemente do sujeito passivo, ela aplicada sobre

determinados produtos finais (nacionais ou importados);
Isenes Subjectivas - aplicam-se aos sujeitos passivos, independentemente dos seus
produtos finais.

O Regime de Iseno um regime especfico, muito simplificado em relao ao regime

normal e est direccionado para os sujeitos passivos que efectuem actividades com um
volume de negcios inferior ou igual a 750.000 MT. Nas isenes completas o sujeito passivo
no liquida o imposto aos seus clientes mas tem direito a deduo do imposto suportado.
Nas isenes incompletas o sujeito passivo no liquida o imposto aos seus clientes, e em
contrapartida, no tem direito a deduzir o imposto suportado.
So completas as isenes da alnea b) do n 7 do artigo 9, do n 10 do artigo 9, das alneas d)e
f) do n 13 do artigo 9, das alneas b) e d) n 1 do artigo 14 e do n 2 do artigo 14, sendo os
restantes incompletos.

9.2.2

Regime simplificado

Segundo o no 1 do artigo 42 ficam enquadrados no regime simplificado os sujeito

passivo que, cumulativamente, tm um volume de negcio anual superior a
750.000,00mt e inferior a 2.500.000,00 MT; para efeitos de tributao sobre
rendimento (IRPS ou IRPC) no possuem e no sejam obrigados a possuir
contabilidade organizada; no efectuem operaes de importao, exportao ou
actividade conexas; e no tenham optado pela aplicao do regime normal. Segundo o
n2 do artigo 42 estes sujeitos passivos apuram o imposto devido ao Estado atravs da
aplicao de taxa de 5% ao valor das vendas ou servios realizados.
Os sujeitos passivos do regime simplificado esto obrigados a liquidar o IVA nas suas
operaes activas, contudo como o mesmo no confere ao adquirente dos bens e
servios a deduo do IVA suportado (mencionado na factura). Do mesmo modo os
sujeitos passivos deste regime no deduzem o IVA suportado nas suas operaes.

9.2.3

Tributao em sede de ISPC

O ISPC foi criada pela lei no5/2009, de 12 de Janeiro, com objectivo de reduzir os
custos de cumprimento das obrigaes tributria por parte dos mesmos e o custo de
fiscalizao e controlo por parte da administrao tributria, atravs da simplificao
das obrigaes declarativas, e de comprovao e registo das operaes efectuadas,
contribuindo, assim, para o alargamento da base tributria.

9.3 Regimes especficos

Aplicam-se a actividades com caractersticas particulares:
Regime Aplicvel s Agncias de Viagem e Organizadores de Circuitos Tursticos;
Regime Aplicvel aos Bens em Segunda Mo;
Regime Aplicvel aos Organizadores de Vendas em Sistema de Leilo;
Regime aplicvel s Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas.

10. Caractersticas do IVA em Moambique:

Imposto geral sobre os bens e servios;

Incide em todas as fases do circuito econmico;
Relativamente simples;
Criao de regimes para pequenas e medias empresas.

11. Facto gerador e exigibilidade do IVA

No mbito do artigo 7 do cdigo do IVA, o IVA devido e torna-se exigvel:
a) Nas transmisses de bens, no momento em que os bens so postos disposio do
adquirente:
b) Nas prestaes de servios, no momento da sua realizao ou no momento em que,
antecedendo esta;
c) Seja total ou parcialmente cobrado ou debitado o preo, caso em que se consideram
realizadas pelo montante respectivo;
d) Nas importaes, no momento em que for numerado o bilhete de despacho ou se
realize a arrematao ou venda.

10

Porem existam regras especiais, de acordo com o no 2 a 7 do artigo 7 do CIVA, no que

tange as transmisses de bens por meio de transporte, por exemplo, o seu facto gerador
surge a partir do momento que se inicie o transporte do bem.

12. Obrigao do sujeito passivo

No mbito de exerccio das suas actividades, o sujeito passivo v-se sujeito a seguintes
obrigaes:
12.1

O Registo

Todas as pessoas singulares e colectivas com rendimentos sujeitos a qualquer imposto, ainda
que isentos, so obrigadas a inscrever-se na Direco da rea Fiscal competente
apresentando em duplicado o Modelo M/05 ou Modelo M/06. Do registo atribuido pela
Administrao Tributria um NUIT.

12.2

Obrigaes Declarativas

Podemos identificar dois grupos de obrigaes declarativas, em funo da periodicidade com

que devem ser cumpridas:
12.2.1 Obrigaes no peridicas:

Declarao de inicio de actividade( artigo 25 do CIVA conjugado com o artigo 19

do RIVA);
Declarao de alteraes (artigo 19 do RIVA);
Declarao de cessao (artigo 20 do RIVA).

12.2.2 Obrigao peridica

Segundo o artigo 15 do RIVA, esta declarao corresponde a um impresso de modelo
oficial, a ser preenchida pelo sujeito passivo, relativa s operaes efectuadas no
exerccio da sua actividade respeitantes ao ms precedente, com base nos elementos
extrados a sua contabilidade ou livros de registo, e entregue na DAF competente
juntamente com o meio de pagamento do imposto, se for caso disso.

11

12.3

Obrigaes de Facturao

Regra geral, o sujeito passivo tem obrigao de emitir uma factura ou documento
equivalente por cada transmisso de bens ou prestao de servios, de acordo com os
artigos 31 do CIVA.
Contudo, dispensada a emisso de factura para as operaes da seguinte natureza:

Transmisses de bens efectuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes;

Transmisses de bens feitas atravs de aparelhos de distribuio automtica;
Prestaes de servios em que seja habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso
ou de transporte, senha ou outro documento impresso e ao portador, comprovativo

12.4

do pagamento;
Outras prestaes de servios cujo valor seja inferior a 100 MT

Obrigaes de Pagamento

O pagamento do imposto liquidado consiste na entrega aos cofres do Estado, atravs dos
servios tributrios competentes, do montante correspondente ao imposto devido e
exigvel utilizando os meios de pagamento autorizados.

12

Concluso

13

i Qual lei?