DERECHO FISCAL

SEMINARIO DE DERECHO FISCAL

13 de ABRIL
2016
CARRERA
ADMINISTRACION
UNIVER

DE

INTRODUCCION
CONCEPTO DE DERECHO FISCAL
RELACION TRIBUTARIA
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES LIMITANTES DE LOS IMPUESTOS
TIPOS DE CONTRIBUCIONES
IMPUESTOS GENERALIDADES EFECTOS DE LOS IMPUESTOS
DERECHOS EN LA LEY FISCAL CONCEPTO
CONTRIBUCION ESPECIAL DE MEJORAS CONCEPTO
APROVECHAMIENTOS
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
TEORIAS QUE FUNDAMENTAN LA PERCEPCION TRIBUTARIA
GASTO PUBLICO
OBLIGACIONES FISCALES
OBJETO DEL TRIBUTO CONCEPTO
FUENTE DEL TRIBUTO
HECHO IMPONIBLE Y EL NACIMIENTO DE UNA OBLIGACION
TARIFAS TRIBUTARIAS TIPOS Y CONCEPTO
EPOCAS DE PAGO DE LA OBLIGACION FISCAL
CONVENIOS DE COORDINACION FISCAL
SUJETOS TRIBUTARIOS ACTIVOS Y PASIVOS
FACULTADES EXCLUSIVAS DE LA FEDERACION
HACIENDA FEDERAL, ESTATAL Y MUNICIPAL
DOMICILIO FISCAL PARA PERSONAS FISICAS Y MORALES
EXENCION Y SU JUSTIFICACION
EXTINCION DE LA OBLIGACION FISCAL CONCEPTO Y TIPOS
DERECHO PENAL FISCAL INFRACCIONES, REGLAS DEL CFF
PROCEDIMIENTO FISCAL
NOTIFICACIONES PROCEDIMIENTO Y FORMALIDADES
FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
FACULTADES DE COMPROBACION
REVISION DE LAS DECLARACIONES
FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO CONCEPTO
PARTES Y DEMANDA FISCAL
CAUSALES DE NULIDAD DE UNA RESOLUCION ADMINISTRATIVA
RECURSO DE REVOCACION, PROCEDENCIA Y FUNDAMENTO
IMPUGNACION DE LAS NOTIFICACIONES
RECURSO DE INCONFORMIDAD ANTE EL IMSS
RECURSO DE INCONFORMIDAD ANTE EL INFONAVIT
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA

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Introduccin.
Al tratar el aspecto jurdico de la actuacin del Estado referente al fenmeno financiero,
frecuentemente se alude al Derecho Financiero, Derecho Fiscal y Derecho Tributario, conceptos
que es necesario diferenciar, pues en ocasiones se utilizan estas denominaciones
indiferenciando sus matices, lo cual podr ser tolerable cuando se habla desde fuera de la
especialidad pero no cuando se sita el estudio en la especialidad misma. Por ello llevaremos a
cabo un breve anlisis y sntesis de la nocin de lo financiero, lo fiscal y lo tributario, con el
objeto de precisar sus alcances y estar en posibilidad de diferenciar el campo de estudio que
comprende nuestra disciplina. En el Derecho Fiscal resulta imprescindible, precisar su concepto
y alcances, as como su relacin con otras disciplinas jurdicas, que le estn ntimamente
ligadas, como los son el Derecho Financiero, el Presupuestario y el Contributivo o Tributario
Igualmente debemos determinar los particularismos que le son propios, as como la autonoma
de cada disciplina.
El Derecho Fiscal se puede conceptuar como una de las ramas ms complejas del Derecho,
toda vez que en muchos casos la solucin de sus problemas e interpretacin de sus normas
conforme a un detallado estudio en donde exige firmes, constantes y permanentes estudios de
los especialistas fiscales, para determinar cuando son aplicables dichas normas jurdicas del
orden comn al Derecho Fiscal.
Nocin de lo Financiero. Existe diversidad de opiniones en cuanto al origen de la palabra finanza,
de la cual deriva financiero, ya que algunos consideran que proviene de la voz griega finos, la
cual pasa al latn, finis, que significa fin, trmino, y en Derecho marca el fin de las operaciones
jurdicas, es decir, al pago; otros afirman que derivan de la palabra francesa finances del
antiguo fines (finiquitar, pagar); hay quienes tambin consideran que se origin de la alemana
finantz (atesoramiento), y otros de la sajona fine (tributo). Entre otros conceptos referidos a la
nocin de lo financiero, escribe: En la lengua francesa, finance significa numerario, dinero
contante, banca. Finances, en plural, es tambin estado de fortuna, medios pecuniarios, y en
tercera acepcin, hacienda, erario, tesoro pblico; hay una cuarta acepcin que equivale a
negocios de banca.
Podemos desprender que la palabra finanza, y en consecuencia lo financiero, revelan un hondo
sentido econmico que se refiere al movimiento de dinero, es decir, a las transacciones
monetarias tanto de individuos y empresas particulares como de las entidades gubernamentales,
y podemos concluir que mediante el calificativo pblicas, puede limitarse el significado de las
finanzas para referirse exclusivamente a la actividad estatal, abarcando el ciclo completo de
ingreso-gasto.
Nocin de lo Fiscal. La palabra fiscal es un adjetivo derivada de la voz latina fiscus que indica lo
perteneciente o relativo al fisco. El vocablo fiscal adems de significar lo perteneciente o relativo
al Fisco, sirve para identificar a la persona que representa al Ministerio Pblico, y en algunos
lugares, tambin, para indicar al oficio de fiscal, que es el ministro o funcionario encargado de
promover los intereses del Fisco.
Conforma al primer significado de lo fiscal, podemos sostener que lo perteneciente al Fisco
comprende todos los ingresos que percibe el Estado para cumplir con sus fines, as como su
manejo y custodia hasta antes de efectuar las erogaciones que se aplicarn a los gastos
pblicos previamente autorizados.
C) Nocin de lo Tributario.
Lo tributario es lo perteneciente o relativo al tributo, y conforme al diccionario, tributacin no slo
indica la accin de pagar tributo, sino tambin hace referencia al rgimen o sistema tributario.
Entre los romanos se estableci un sistema tributario provincial, que en contraposicin al tributo
de los ciudadanos tena el carcter de ordinario, ya que se estableca como gravamen a las

provincias sometidas. En este sistema provincial se distinguan tres clases de tributos: tributum
soli, tributum capitis y tributum vectigal. Segn Vanoni, el primero, constitua una carga real
sobre tierras y corresponda al precio de la concesin del uso del fundo; el segundo, era un
impuesto personal por individuo y representaba el precio de la redencin personal, y por ltimo,
en el canon pagado al Estado pos los particulares, como contraprestaciones por la concesin de
tierras al ager pblicus.
En Mxico podemos afirmar que se puede comprender dentro de lo tributario no slo a los
impuestos, sino de manera general, a todas las contribuciones autorizadas por el Estado a travs
del Poder Legislativo

CONCEPTO DE DERECHO FISCAL.

Es un conjunto de normas de derecho pblico que estudia los derechos, impuestos y
contribucin que deben aportar los particulares de un Estado para la satisfaccin de las
necesidades del propio Estado y sus gobernados. El derecho fiscal o derecho tributario es la
rama del derecho pblico que se encarga de regular las normas jurdicas que permiten al
Estado ejercer su poder tributario. Las actividades estatales se financian mediante los aportes
obligatorios (impuestos) de los ciudadanos, que permiten solventar el gasto pblico. Esta
disciplina del derecho se dedica a estudiar las normativas vinculadas a este proceso.
LA RELACIN TRIBUTARIA
Se justifica en la necesidad del Estado de obtener fondos para financiar sus
actividades, las cuales siempre deben buscar el bien comn. Por lo tanto, al pagar los
impuestos, las personas y empresas estn contribuyendo al desarrollo de la sociedad y, por lo
tanto, a su propio desarrollo.
La relacin tributaria, por lo tanto, implica diversos derechos y responsabilidades a sus
partes. En su aspecto ms general, el derecho fiscal debe atender a dos cuestiones: el Estado
slo puede exigir el pago de tributos cuando est autorizado por las leyes; el ciudadano slo est
obligado a pagar aquellos impuestos fijados por la ley.
Por otra parte, cabe destacar que existen diversos tipos de impuestos. Podemos
mencionar a los impuestos directos (que se aplican de manera directa y afectan a los ingresos)
y los impuestos indirectos (afectan a personas distintas del contribuyente), entre otros.
PRINCIPIOS QUE ESTABLECE LA CONSTITUCIN EN CUANTO EL LMITE DEL PODER
TRIBUTARIO DEL ESTADO Y EN QUE CONSISTE:
a.
Legalidad: ningn rgano del Estado puede tomar una decisin individual que no se
conforme a una disposicin generalmente dictada.
b.
Proporcionalidad y equidad: establece que la contribucin a que estamos obligados los
mexicanos para los gastos pblicos debe ser de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
c.
Recaudacin tributaria: se destina a satisfacer los gastos pblicos, Artculo 31, Fraccin
IV Constitucional, que establece la obligacin de contribuir a los gastos pblicos en que residan
los contribuyentes.
d.
Irretroactividad: est consagrado por el Artculo 14, al disponer que a ninguna ley se dar
efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. Consiste en la prohibicin de aplicar una ley
(impositiva) a situaciones generadas con anterioridad a su vigencia.

e.

Garanta de audiencia: constituye un derecho de los particulares frente a las autoridades

administrativas y judiciales para que tengan la oportunidad de ser odos en defensa de sus
derechos antes de que stos sean afectados, que les d la oportunidad para hacerlo.
f.
Derecho de peticin: por el Artculo 8, constituye el derecho de los particulares, siempre
que hagan una peticin por escrito, est bien o mal formulado, a que la autoridad dice un
acuerdo tambin por escrito, que debe hacerse saber en breve trmino al peticionario, o sea, que
este derecho de los particulares y la correlativa obligatoria de las autoridades tiende a asegurar
para los primeros un provedo y no a que se resuelvan las peticiones en determinado sentido.
g.
Confiscacin de bienes: prohbe el establecimiento de tributos que en s mismos sean
confiscatorios porque absorban a la mayor parte o a la totalidad del ingreso del contribuyente
pero seala como excepcin que no se considerar confiscacin la aplicacin total o parcial de
bienes de una contribucin para el pago de gravmenes o sanciones lo que significa que la
prohibicin en manera alguna tiene el alcance de impedir al Estado hacer efectivo los tributos
que se hayan acumulado por falta de pago oportuno, pudiendo llegar a apropiarse totalmente de
todos los bienes del causante moroso

TIPOS DE CONTRIBUCIONES
I.-CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO Y EN QU CONSISTE CADA UNO DE ELLOS
Debe estar establecido en la ley (legalidad). Establece la obligacin de los mexicanos de
contribuir al gasto pblico de la manera proporcional y equitativa que disponen las leyes.
El pago del impuesto debe ser obligatorio (obligatoriedad): el pago del impuesto se encuentra
consignado en el artculo 31. Es la obligacin de los mexicanos de contribuir al gasto pblico.
Debe ser proporcional y equitativo: los impuestos deben ser establecidos en funcin de la
capacidad contributiva de las personas a quienes va dirigido.
IMPUESTO DIRECTOS
Son aquellos que no pueden ser trasladados, inciden en el patrimonio del sujeto pasivo de la
obligacin.
IMPUESTO INDIRECTOS:
Si pueden ser trasladados.
IMPUESTO REALES:
Son lo que establecen, atendiendo a los bienes o cosas que gravan.
IMPUESTO PERSONALES:
Se establecen en atencin a las personas.
IMPUESTO ESPECFICOS:
Es aquel que se establece de una unidad y medida o calidad de un bien gravado.
IMPUESTO ADVALORACIN:
Se establece en funcin del valor del bien gravado.
IMPUESTO CON FINES FISCALES:
Se establecen para recaudar los ingresos necesarios para satisfacer el presupuesto de egresos.
IMPUESTO CON FINES EXTRAFISCALES:

Se establecen sin el nimo de recaudarlos ni de obtener de ellos ingresos para satisfacer el

presupuesto con carcter social, econmico.
ALCABARATORIOS:
Son aquellos que gravan la libre circulacin de mercancas de una entidad a otra, o dentro de
una misma entidad.
EFECTOS DE LOS IMPUESTOS QUE NO SE PAGAN.
Es la evasin se presenta cuando el contribuyente se sustrae al pago del impuesto, recurriendo a
condiciones ilcitas.
la elusin, se presenta cuando el contribuyente se sustrae al pago del impuesto, recurriendo a
condiciones lcitas.

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS QUE SE PAGAN

son las tres fases de traslacin del impuesto.
Persuasin: es el momento en que se realiza el presupuesto previsto por la ley fiscal para que
nazca la obligacin.
Traslacin: es el momento en que el causante del impuesto, es decir, la persona a quien la ley
seala como sujeto pasivo del impuesto.
Incidencia: es el momento en que el impuesto llega a quien ya no puede trasladarlo y se ve
obligado a pagar el impuesto.
II.-DERECHOS EN LA LEY FISCAL
Como las contribuciones establecidas en la ley por los servicios que presta el Estado, en
sus funciones de Derecho Pblico, as como por el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio pblico de la Nacin.
III.-LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
Es el equivalente por el beneficio obtenido o con motivo de la ejecucin de una obra o de
un servicio pblico de inters general, es decir, que la contribucin especial se paga no por el
servicio que el Estado ha prestado sino por el beneficio especial que determina las personas
reciben con motivo de la prestacin del servicio.
IV.- CARACTERSTICAS LEGALES DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL.
Cubrirse solo cuando existe un beneficio especial por la realizacin de una actividad estatal de
inters general.
El cobro debe fundarse en la ley, debe decretarse por el Congreso de la Unin.
La prestacin del servicio o la realizacin debe efectuarla la administracin activa o centralizada.
La prestacin deber ser proporcional y equitativa, respetar el principio de justicia tributaria que
consagra la Constitucin.
El pago es obligatorio.

V.-CONTRIBUCIN ESPECIAL DE MEJORAS

Es la que se paga por el especial beneficio que produce por un sector de la poblacin, la
ejecucin de una obra pblica.
CONTRIBUCIN POR GASTO.
Es la que se paga por provocar un gasto o incremento en el gasto pblico, en virtud que
por la actividad que se lleve a cabo el inters general, reclama la intervencin del Estado para
vigilar.
VI) APROVECHAMIENTOS
Tipo de ingresos con el cual el gobierno federal, estatal o municipal, se llega a su presupuesto, y
son los ingresos que se cobran por permisos, servicios o multas. por los aprovechamientos no
obtienes nada como son las multas.

VII.-APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.

Son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas, que son sustituidas por el
Estado, en el cumplimiento de las obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social
La seguridad social se refiere principalmente a un campo de bienestar social relacionado con la
proteccin social o la cobertura de las necesidades socialmente reconocidas, como la pobreza,
la vejez, las discapacidades, el desempleo.
NOTAS COMUNES ENTRE IMPUESTO, DERECHOS Y CONTRIBUCIN ESPECIAL.
Deben estar establecido por la ley.
Son obligatorios
Deben ser proporcionales y equitativos
Deber destinarse a sufragar los gastos pblicos.
DIFERENCIAS ENTRE IMPUESTO, DERECHOS Y CONTRIBUCIN ESPECIAL.
El impuesto se paga sin recibir servicio o beneficio directo o inmediato.
Los derechos se pagan por recibir un servicio de manera directa e individual.
La contribucin especial, se paga por el beneficio obtenido con la realizacin de una actividad
estatal de inters general o por la prestacin de un servicio de inters general.
TEORAS QUE FUNDAMENTAN LA PERCEPCIN TRIBUTARIA
A) teora que fundamentan la percepcin tributaria de los Servicios Pblicos: el tributo
tiene como fin costear los servicios pblicos que el Estado presta de modo que lo que el
particular paga por concepto de gravamen es el equivalente a los servicios pblicos que
recibe.
B) teora que fundamenta la relacin de sujecin la obligacin de las personas de
pagar tributos surge simplemente de su condicin de sbditos.
C) teora que fundamenta la necesidad social es la satisfaccin de las necesidades
sociales que estn a cargo del Estado.
D) teora que fundamenta del Seguro los tributos se consideran como el pago de una
prima de seguro por la proteccin que el Estado otorga a la vida y al patrimonio de los
particulares.

E) teora que fundamenta la Teora de Eherberg el pago de los tributos es un deber que
no necesita un fundamento jurdico especial.

GASTO PBLICO
El que se destina a la satisfaccin atribuida al Estado de una necesidad colectiva, quedando por
tanto excluidos de su comprensin los que se destinan a la satisfaccin de una necesidad
individual.
OBLIGACIN EN GENERAL
Deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haberse causado un tributo.
EXACCIONES PARAFISCALES
ingresos recaudados por el Estado a travs de Organismos autnomos con cierta autonoma
financiera que no figuran en los Presupuestos Generales del Estado. Participan de la naturaleza
de los impuestos cuando se exigen sin especial consideracin a servicios o actos de
la Administracin que benefician o afectan al sujeto pasivo. Se hallan integrados
por tasas, derechos, arbitrios, cnones, etctera. En aplicacin de los principios de legalidad
e integracin presupuestaria, estos tributos y exacciones parafiscales se han ido eliminando
progresivamente a partir de 1958. Ejemplos tpicos de exacciones parafiscales que te ayudarn a
aclarar conceptos los tienes en los aranceles que cobran los Notarios o Registradores de la
Propiedad, las cuotas pagadas a colegios profesionales o el recurso que cobran las Cmaras de
Comercio.

OBLIGACIN FISCAL
Es un vnculo jurdico en virtud del cual el Estado (sujeto activo) exige a un deudor (sujeto
pasivo), el cumplimiento de una prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie.
DIFERENCIAS QUE EXISTEN ENTRE OBLIGACIN FISCAL Y OBLIGACIN COMN

OBJETO DEL TRIBUTO

el que grava la ley tributaria y no a fin que se busca con la imposicin. Es la realidad econmica
sujeta a imposicin.
FUENTE DEL TRIBUTO
Es la actividad econmica gravada por el legislador, en la cual se pueden precisar diversos
objetos y hechos imponibles.
HECHO IMPONIBLE

El hecho, hipotticamente previsto en la norma, que genera al realizar la obligacin tributaria, o

bien, el conjunto de circunstancias hipotticamente previstas en la norma cuya realizacin
provoca el nacimiento de una obligacin tributaria concreta.
MOMENTO DEL NACIMIENTO DE UNA OBLIGACIN
Momento en que se realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues
en ese momento se coincide con la situacin abstracta prevista en ley.
TARIFA TRIBUTARIA DE DERRAMA
Cuando la cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del tributo se distribuye entre los
sujetos afectos al mismo.
TARIFA TRIBUTARIA DE FIJA
Cuando se seala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad tributaria.
TARIFA TRIBUTARIA PROPORCIONAL
cuando se seala un tanto por ciento fijo, cualquier que sea el valor de la base.
TARIFA TRIBUTARIA PROGRESIVA
aquellos que aumentan al aumentar la base
POCA DE PAGO DE LA OBLIGACIN FISCAL
Plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligacin.
Cuando el Gravamen se paga antes de que nazca la obligacin fiscal, en el instante en que nace
la obligacin, despus de que nace la obligacin.
EXIGIBILIDAD es la posibilidad de hacer efectiva la obligacin, aun en contra de la voluntad del
obligado, en virtud de que no se satisfizo durante la poca de pago, por lo tanto, mientras esta
no se venza o transcurra la poca de pago la obligacin fiscal no es exigible por el sujeto activo.

CONVENIOS DE COORDINACION FISCAL

La colaboracin administrativa comprende las funciones de registro federal de
contribuyentes, recaudacin, fiscalizacin y administracin, que sern ejercidas por las
autoridades fiscales de las Entidades o de los Municipios cuando as se pacte
expresamente (LCF, artculo 13).
La colaboracin administrativa se ejerce previo convenio de coordinacin en materia de
administracin de ingresos federales, que las entidades federativas celebran con la SHCP.
En dicho convenio se establecen los ingresos de que se trata, las facultades a ejercer, sus
limitaciones, las percepciones a recibir por las entidades o sus municipios, entre otros
asuntos. Este convenio entra en vigor a partir de su publicacin en el peridico oficial de
la entidad y en el DOF. Se aaden al convenio anexos que especifican las modalidades,
derechos, obligaciones y estmulos econmicos, mismos que difieren en funcin del
impuesto acordado. Estos anexos forman parte integral del Convenio de Colaboracin
Administrativa.
SUJETOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO
El Estado es el sujeto activo de la relacin tributaria, ya que exige, a partir de su poder
soberano, el pago de tributos. El contribuyente, ya sea una persona fsica o una persona jurdica,
es el sujeto pasivo. Es posible distinguir dos dimensiones del sujeto pasivo: el sujeto de jure
(el cual fue considerado por la normativa a la hora de fijar el impuesto) y el sujeto de pacto
(quien soporta la carga econmica del tributo).
EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN FISCAL Y SU FUNDAMENTO

Es el Estado, en el Artculo31, fraccin IV de la Constitucin poltica, al establecer la obligacin

de contribuir para los gastos pblicos, nicamente la Federacin, Estados y Municipios.
FACULTADES EXCLUSIVAS DE LA FEDERACIN EN MATERIA DE IMPUESTOS
El comercio exterior, el aprovechamiento y la explotacin de los recursos naturales, servicios
pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin, energa elctrica,
produccin y consumo de tabaco labrados, gasolina, aguamiel, explotacin forestal y produccin
y consumo de cerveza.
PROBLEMAS QUE SUFRE LA SITUACIN FINANCIERA DE LOS ESTADOS, CON MOTIVO
DE SER LA FEDERACIN LA QUE DETERMINA LOS ALCANCES TRIBUTARIOS Y SU
DESTINO.
hay entidades federativas son ricas en recursos naturales, carecen de capacidad econmica
hay impedimento para que los Estados puedan establecer su propio impuesto sobre la renta
hay ciudades de otros estados que son centros de produccin o de distribucin lo que impiden el
desarrollo de una industria o comercio propio de aquellas entidades
es obligacin de los ciudadanos contribuir a los gastos pblicos tanto de la Federacin, Estados
y Municipios en que residan
que un mismo peso puede estar gravado en forma distinta por 2 entidades o 2 municipios
desconfianza de los contribuyentes
SOLUCIONES SE PODRAN DAR EL PROBLEMA DE LA DISTRIBUCIN DE LAS FUENTES
TRIBUTARIAS ENTRE FEDERACIN Y ESTADO
que se establezca en la Constitucin que slo la Federacin puede establecer contribuciones de
su rendimiento otorgue participar a los Estados
que la Constitucin establezca que solo los Estados pueden establecer contribucin y de su
rendimiento concedan participacin a la Federacin
FISCO MUNICIPAL
Es la entidad poltica que en forma directa satisface las necesidades esenciales de la poblacin,
principalmente a travs de la prestacin de servicios pblicos.
FUENTES TRIBUTARIAS QUE DEBEN SER EXCLUSIVOS DE LOS ESTADOS Y
MUNICIPIOS.
la propiedad o posesin de bienes muebles
los ingresos de naturaleza mercantil
los ingresos derivados de las actividades agrcolas y ganaderas
HACIENDA MUNICIPAL
De los rendimientos de los bienes que le pertenezcan, as como de las contribuciones y otros
ingresos que las legislaturas establezcan a su favor.
CARACTERSTICAS DEBE REUNIR EL TRIBUTO MUNICIPAL
debe ser sencillo en su redaccin, lenguaje liso y llano
que sea gil en su determinacin
econmico en su recaudacin
cmodo en su cobro
EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN FISCAL
Es la persona que conforme a la ley debe satisfacer una prestacin determinada a favor del
fisco, ya sea propia o de un tercero, o bien, se trata de una obligacin fiscal sustantiva o formal.
CLASIFICACIN DE LOS SUJETOS PASIVOS:
A) sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa: es el caso del deudor
directo del tributo o su causahabiente, es decir, herederos, legatarios o donatarios a ttulo
universal y si se trata de personas morales, la que subsiste o se crea una fusin

B) sujetos pasivos por deuda de carcter mixto propia y ajena con responsabilidad
directa: es el caso de las personas que conforme a la ley, pueden disponer libremente no slo
de sus bienes, sino tambin de los terceros, por lo tanto, la ley designa como responsable directo
a quien tiene esa facultad, aunque el hecho generador lo haya realizado el tercero
C) sujetos pasivos en parte por deuda propia y parte por deuda ajena, con
responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria: es el caso de copropietarios y
coherederos, ya que de cada uno se puede exigir el total del adeudo y no slo la parte que le
corresponde. Se respeta su derecho a repetir contra los dems responsables
D) Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta: es el caso de los
sustitutos legales del deudor directo, ya sea voluntarios o por ministerio de ley, a quienes se
respeta su derecho a repetir contra el deudor directo
E) Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria: es el caso de
determinados funcionarios pblicos a quienes la ley impone ciertas obligaciones de carcter
formal y que no fueron cumplidas, lo cual trae como consecuencia un perjuicio al fisco
F) sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva: es el caso de las personas
que adquieren bienes afectos al pago de un tributo que no fue satisfecho en su oportunidad, y
respeto del cual el bien constituye la garanta objetiva.

DOMICILIO FISCAL PARA PERSONAS FISICAS Y PERSONAS MORALES

Es fijar el lugar donde el contribuyente podr ejercitar sus derechos y deber cumplir sus
obligaciones.
Personas Fsicas:
cuando realizan actividades empresariales, el lugar donde se encuentra el principal asiento de
sus negocios
presten servicios personales independientes, el local que utilicen como base fija para el
desempeo de sus acti vidades
el lugar donde tengan al asiento principal de sus actividades
Personas Morales:
cuando sean residentes en el pas, el local donde se encuentre la administracin principal del
negocio
residentes en el extranjero, dicho establecimiento, en el caso de varios establecimientos, el local
donde se encuentre la administracin principal del negocio.

LA EXENCIN Y SU JUSTIFICACIN
Consiste en un privilegio conforme al cual hay una eliminacin temporal de materia gravable, la
cual subsiste mientras exista la disposicin legal que la crea y desaparece junto con esa

disposicin sin que haya necesidad de tocar el objeto del tributo. Su justificacin, es la existencia
de la exencin obedece a razones de equidad, conveniencia o poltica econmica.
CARACTERSTICAS DE LA EXENCIN
por ser un privilegio que se otorga al sujeto pasivo de un tributo
la aplicacin de la exencin es para el futuro
es temporal y personal
CLASIFICACIN DE LAS EXENCIONES
objetivas: se otorgan en atencin a ciertas cualidades y caractersticas del objeto que genera el
gravamen (artculos de primera necesidad)
subjetivas: se establecen en funcin de la persona (regalas)
permanentes: subsisten hasta en tanto no sea reformada la ley que las concede
absolutas: liberan al contribuyente de la obligacin fiscal sustantiva y las obligaciones fiscales
formales
relativas: liberan al contribuyente de la obligacin fiscal sustantiva por lo tanto, debern
cumplirse las obligaciones fiscales formales
constitucionales: se encuentran establecidas en la Constitucin Polticas del Estado
econmicas: son aquellos que se establecen con el fin de auxiliar el desarrollo econmico del
pas
distributivas: son las que se crean con la finalidad de distribuir ms equitativamente la carga
tributaria, en observacin del principio de justicia

LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN FISCAL

Se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y satisface la prestacin tributaria
o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguir la obligacin.
Las formas son:pago prescripcin compensacin condonacin cancelacin
CLASES DE PAGO DE LA OBLIGACIN FISCAL.
El pago, es el modo por excelencia para extinguir la obligacin fiscal y sus diversas clases de
pago son:
pago liso: es el que se efecta sin objecin alguna y cuyo resultado puede ser pagar lo debido a
efectuar un pago de lo indebido. Consiste en que el contribuyente entera al fisco lo que le
adeuda conforme a la ley
pago llano: consiste en enterar al fisco una cantidad mayor de la debido, o una cantidad que
totalmente no se adeuda
pago en garanta: lo realiza el particular, sin que exista obligacin fiscal, para asegurar el
cumplimiento de la misma en caso de llegar a coincidir en el futuro con la hiptesis prevista en la
ley
pago bajo protesta: es el que realiza el particular, sin estar de acuerdo con el crdito fiscal que
se le exige
pago provisional: es el que deriva de una autodeterminacin sujeta a verificacin por parte del
fisco

pago definitivo: es el que deriva de una autodeterminacin no sujeta a verificacin por parte del
fisco
pago de anticipos: es el que se efecta en el momento de percibirse un ingreso gravado y a
cuenta de lo que ya le corresponde al fisco
extemporneo: se efecta fuera del plazo legal y puede asumir dos formas que son; espontneo
o requerimiento
FIGURAS JURDICAS DE LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN FISCAL.
prescripcin: es la extincin del derecho de crdito y el transcurso o de un tiempo determinado
caducidad: consiste en la extincin de las facultades de la autoridad hacendaria para determinar
la existencia de obligaciones fiscales, liquidacin para exigir su pago
compensacin: es el modo de extincin de obligaciones recprocas que produce su efecto en la
medida en que el importe de una se encuentra comprendido en el de otra
condonacin: es renunciar legalmente a exigir el cumplimiento de la obligacin fiscal. Consiste
en la facultad que la ley concede a la autoridad hacendaria para declarar extinguir un crdito
fiscal
cancelacin: consiste en el castigo de un crdito por insolvencia del deudor o incosteabilidad en
el cobro
DERECHO PENAL FISCAL
derecho penal comn y el derecho penal fiscal.
El derecho penal fiscal, establece normas y principios sustanciales y procesales de carcter
general aplicables para sancionar violaciones especficas de la legislacin tributaria general.
El derecho penal comn, tutela los bienes fundamentales del individuo, de la colectividad y del
Estado, que encuadra toda la regulacin penal.

CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES

delitos: son que califica y sanciona la autoridad judicial
faltas: son las que califica y sanciona la autoridad administrativa
instantneas: son aquellas en que la conducta se da en un solo momento
continuas: son aquellas en que la conducta se prolonga en el tiempo
simples: en que con una conducta se transgrede una sola disposicin legal
complejas: son aquellas en que con una conducta se transgreden 20 disposiciones legales
leves: son aquellas que por negligencia o descuido por el conttibuyente se trasgrede a la ley
graves: se comente conscientemente, con el pleno conocimiento y con la intencin de evadir el
cumplimiento de la obligacin fiscal
REGLAS QUE APLICA EL ESTADO PARA SANCIONAR EN MATERIA FISCAL.
dispone el art. 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que la aplicacin de las multas, por
infracciones a las disposiciones fiscales, se har independientemente de que se exija el pago de
las contribuciones respectivas y sus dems accesorios, as como de las penas que impongan las
autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal
en el caso de infracciones, destaca la contenida en el art. 73, conforme a la cual no se
impondrn multas cuando se cumpla en forma espontnea las obligaciones fiscales fuera de los

plazos sealados por las disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en infraccin a causa
de fuerza mayor o de caso fortuito
en cuanto a las delitos, en el art. 92 del Cdigo seala que para proceder legalmente se requiere
en algunos casos la querella del fisco
EL PROCEDIMIENTO FISCAL
procedimiento: es el conjunto de actos jurdicos que se ordenan a una finalidad determinada,
puede o no ser jurisdiccional
proceso: es la resolucin jurisdiccional de un litigio; todo proceso implica un procedimiento, no
todo procedimiento implica un proceso
TRES MOMENTOS QUE DEBE TENER TODO PROCEDIMIENTO INCLUIDO EL FISCAL.
expositivo: es el momento de iniciacin en el que se informa a la parte (s) involucrada (s) sobre
la materia del propio procedimiento
probatoria: es el momento en el que se deben aportar los elementos de conviccin y, en su
caso, los alegatos
decisorio: es el momento en el que se pone final al procedimiento al resolver el asunto
correspondiente
FASES DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
oficiosa: esta regida por el principio de oficiosidad, que consiste en que corresponde a la
autoridad la carga de impulso del procedimiento a travs de todos sus pasos
contencioso: es la serie de actos jurdicos que realiza el fisco por propia iniciativa y que
determinan su voluntad al decidir sobre la aplicacin de la ley tributaria a un caso concreto
AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS
Las administrativas forman parte del rgano del Estado, encargado de ejecucin de la esfera
administrativa de las leyes impositivas. Se clasifican administradoras y exactoras.
AUTORIDADES JURISDICCIONALES
Son las que se encargan dirimir las controversias entre el gobernado y el fisco. Se clasifican en
administrativas y judiciales.
DAS HBILES PARA EL PROCEDIMIENTO FISCAL
Todos los del ao, menos aquellos que la ley seala inhbiles, aquellos en que las oficinas de la
autoridad permanecen cerradas al pblico.
DAS INHBILES QUE ESTABLECE EL ARTCULO 12 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN Y LOS QUE ESTABLECE EL ARTCULO 74 DE LA LEY FEDERAL DEL
TRABAJO.
Los sbados, domingos, el 1 de enero, 5 de febrero, 21 de marzo, 1 de mayo, 5 de mayo, 1 de
septiembre, 16 de septiembre, 12 de octubre, 20 de noviembre 1 de diciembre de cada 6 aos,
el 25 de diciembre, as como los das de vacaciones generales de las autoridades fiscales
federales.
HORAS HBILES PARA LA PRCTICA DE UNA DILIGENCIA FISCAL
Las comprendidas entre las 7:30 y 18:00 horas.
PLAZOS EN EL PROCEDIMIENTO FISCAL
por das, por periodos, por fecha precisa.

TIPOS DE NOTIFICACIN QUE SE UTILIZAN EN EL PROCEDIMIENTO FISCAL

personal: se lleva a cabo en las oficinas de la autoridad o en domicilio fiscal del particular, o el
domicilio que este haya sealado ante la autoridad para or y recibir notificacin en el
procedimiento de que se trate
por oficio enviado por correo certificado con acuse de recibo: consiste en que la persona
que realiza la notificacin no es un notificador dependiente de la autoridad, sino que la funcin
recae en un empleado postal
por correo ordinario: el empleado postal no esta sujeto a los formalismos rigurosos del servicio
registrado, sino que basta con que entregue la pieza postal en el domicilio sealado para que se
tenga por hecha la notificacin
por telegrama: se informa al destinatario lo providencia o resolucin emitida por la autoridad
para que la conozca por va telegrfica
por estrados: este tipo de notificacin la providencia o resolucin a notificar se fija en un lugar
visible de la oficina de la autoridad que la emiti y la manda notificar
por edictos: debe usarse cuando la persona a quien debe notificarse haya desaparecido, no es
necesaria la declaracin de ausencia conforme al derecho civil
por lista: la autoridad comunica a las partes en que el procedimiento la providencia o resolucin
a travs de las listas

FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL

FORMAS DE INICIACIN DE PROCEDIMIENTO FISCAL.
Por la prestacin de manifestaciones, avisos a que obligan las diversas leyes fiscales.
por el cumplimiento de la obligacin sustantiva, con la determinacin y pago del tributo, ya
que la determinacin sea a cargo del contribuyente o de autoridad o por la formulacin de alguna
instancia del particular, o bien por el ejercicio de las facultades de comprobacin de las
autoridades fiscales.
LAS FACULTADES DE COMPROBACIN:
en forma inmediata persiguen la creacin de sensacin de riesgo en el contribuyente incumplido,
a fin de inducirlo a cumplir sus obligaciones; y en forma mediata buscan alentar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales del contribuyente, consiste en revisar las declaraciones presentadas
y los dictmenes formuladas por el contador pblico sobre los estados financieros de los
contribuyentes y su relacin con el cumplimiento de las obligaciones fiscales, as como practicar
las visitas a los contribuyentes y revisar su contabilidad
REVISIN DE LAS DECLARACIONES:
consiste en el estudio y anlisis de los datos contendidos en la autodeterminacin del
contribuyente dele crdito fiscal que le corresponde pagar
revisin de los estados financieros, los particulares tienen la posibilidad de someter sus estados
financieros a la revisin de un contador pblico particular para que formule un dictamen sobre
ellos y su relacin con el cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes
TRMITE Y PROCEDIMIENTO DE LAS VISITAS DOMICILIARIAS.
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliadas nicamente para cerciorarse de
que se han cumplido
INSTANCIA DE INCONFORMIDAD CONTRA LAS ACTAS DE VISITAS DOMICILIADAS

Cuando el contribuyente no esta conforme con la visita domiciliaria, puede inconformarse contra
los hechos contenidos en el acta final mediante escrito que debe presentar ante las autoridades
fiscales dentro de los 45 das siguientes inmediatos posterior a aqul en que se cerr.
FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL 2. PARTE
PROCEDIMIENTO ECONMICO-COACTIVO
Es aquel a travs del cual el Estado ejerce su facultad econmica coactiva. Es la facultad de
exigir al contribuyente el cumplimiento forzado de sus obligaciones fiscales.
FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL 2 PARTE
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa Y LAS REGIONES EN QUE SE DIVIDE
El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa de Mxico, es un tribunal de lo
contencioso-administrativo, dotado de plena autonoma para dictar sus fallos, encargado de
dirimir las controversias jurdicas que se susciten entre la Administracin Pblica Federal y los
particulares, sin embargo, no forma parte del Poder Judicial de la Federacin, dependiendo
presupuestalmente del Ejecutivo Federal , situacin que ha sido muy discutida durante aos, al
ser considerado violatorio del principio de Divisin de poderes, an y a pesar de que, en la
prctica, el Tribunal ha brindado resultados positivos, siendo ampliamente reconocido en el
medio jurdico mexicano, como organismo garante de legalidad en materia administrativa y fiscal,
siendo sus sentencias recurribles ante los Tribunales Federales, por la va del amparo directo
ante los Tribunales Colegiados de Circuito.
El Tribunal se encuentra integrado por una Sala Superior, 46 Salas regionales distribuidas en 23
regiones y una Junta de Gobierno y Administracin.
Los Magistrados son nombrados por el Presidente de la Repblica -el Pleno de la Sala Superior
tiene derecho a presentar una propuesta-, con aprobacin del Senado, para ejercer su encargo
por un periodo de 15 aos, en el caso de los Magistrados de la Sala Superior, y 10 aos para los
Magistrados de Sala Regional, contados en ambos casos, a partir de la fecha de su
nombramiento, pudiendo ser removidos solo en casos de responsabilidad, dejar de cumplir con
alguno de los requisitos aplicables, cumplir 75 aos de edad o padecer incapacidad fsica o
mental para ejercer el cargo.
El Presidente del Tribunal es electo por el Pleno de la Sala Superior en la primera sesin del ao
siguiente a aqul en que concluya el periodo del Presidente en funciones, durando en su
encargo un periodo de 3 aos, sin derecho a ser reelecto para el periodo inmediato posterior.
La sala superior, se integra por 11 magistrados, funcionando en pleno o en 2 secciones, stas
ltimas integradas por 5 magistrados cada una. El Presidente del Tribunal no integra ninguna
seccin. Los Presidentes de las Secciones son electos en la primera sesin del ao, durndo en
su encargo un ao, sin derecho a ser reelectos para el periodo inmediato posterior.
Las Salas Regionales tienen jurisdiccin nicamente en el territorio que les sea asignado, y
estn integradas por 3 magistrados cada una, y son las encargadas de atender el da a da de la
actividad jurisdiccional, propiamente hablando, al atender, en primera instancia, el Juicio de
Nulidad o Juicio Contencioso Administrativo Federal en los trminos dispuestos por la Ley
Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo. Los Presidentes de las Salas regionales

son electos en la primera sesin del ao, sirviendo en su encargo un ao, sin derecho a ser
reelectos para el periodo inmediato posterior.
La Junta de Administracin y Vigilancia, est encargada de la administracin, vigilancia,
disciplina y carrera jurisdiccional del Tribunal, estando integrada por el presidente del Tribunal
-quien tambin lo ser de la Junta-, 2 magistrados de la Sala Superior, y 2 magistrados de sala
regional.
Los Magistrados de Sala Superior y de Sala Regional que integran la Junta de Gobierno y
Administracin son electos por el Pleno en forma escalonada por periodos de dos aos y no
pueden ser reelectos para el periodo inmediato siguiente. Tampoco podrn ejercer funciones
jurisdiccionales.
JUICIO DE NULIDAD FISCAL
Contra las resoluciones dictadas por la autoridad administrativa, que se consideren ilegales y,
por tanto, se desean impugnar la accin la tienen tanto el particular como la propia autoridad
administrativa, aqul para impugnar las resoluciones que estimando ilegales, le causen perjuicio,
sta para impugnar aquellas resoluciones que ella misma dict,
LAS PARTES Y PAPEL QUE DESEMPEAN EN EL JUICIO DE NULIDAD, ANTE EL
TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN
el demandante: puede ser la autoridad fiscal o un particular
el demandado, puede ser un particular o autoridad fiscal
SUSTANCIACIN DEL PROCEDIMIENTO EN EL JUICIO DE NULIDAD DE QUE CONOCE EL
TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN
Inicia con la presentacin de la demanda dentro de los 45 das siguientes a aquel en que haya
surtido sus efectos la notificacin del acto impugnado o en que el afectado haya tenido
conocimiento de el o de se ejecucin. Admitida la demanda se corre traslado de ella al
demandado y se le emplaza para que la conteste dentro de los 45 das siguientes, a aquel en
que surta sus efectos el emplazamiento 10 das despus que se haya contestado la demanda y
se hayan desahogado las pruebas o practicado las diligencias que se hubiesen ordenado y se
hayan resuelto los incidentes del previo y especial pronunciacin se notifica a las partes que
tienen 5 das para formular alegatos por escrito y vencido este plazo se declara cerrada la
institucin y a partir de ese momento y dentro de los 45 das siguientes se debe pronunciar la
sentencia, para lo cual dentro de os 30 das siguientes al cierre de la instruccin el magistrado
instructor debe formular el proyecto respectivo.
DEMANDA REDACCIN LO QUE DEBE CONTENER Y DOCUMENTOS ANEXOS
La demanda debe ser por escrito, formalidad que se justifica por el principio de seguridad
jurdica. El escrito debe estar firmado por quien lo formule y sin este requisito se tendr por no
presentada la demanda, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el que
imprimir su huella digital y firmar otra persona a su ruego.
Debe indicar: nombre y domicilio del demandante, resolucin que se impugna, autoridad o
autoridades demandadas o el nombre del particular demandado, cuando el juicio sea promovido
por la autoridad administrativa, los hechos que den motivo a la demanda, las pruebas que se
ofrezcan, la expresin de los agravios que causen el acto impugnado.
El que debe acompaar los siguientes documentos:
copia de la demanda para cada una de las partes y copia de los documentos anexos para el
titular de la Secretara de Estado u organismo descentralizado del que dependa la autoridad que
emiti la resolucin impugnada o, en su caos, para el particular demandado, documento donde

acredite la representacin del promovente o en el que conste que fue reconocida por la autoridad
demandada, cuando se gestione en nombre, el documento en que conste el acto impugnado o,
copia de la instancia no resuelta por la autoridad
constancia de notificacin del acto impugnado, el cuestionario que debe desahogar el perito, el
cual debe ir firmado por el demandante, las pruebas documentales ofrecidas.
CONTESTACIN DE LA DEMANDA Y SUS DOCUMENTOS
debe ser por escrito y debe indicar: incidentes de previo y especial pronunciamiento a que haya
lugar;
consideraciones a juicio del demandado impiden que se emita decisin en cuanto al fondo;
referencia concreta a cada uno de los hechos que el demandante impute de manera expresa al
demandado; refutacin de los agravios; pruebas que se ofrecen; nombre y domicilio del 3er.
Coadyuvante, si hay, debe estar acompaada de la siguiente documentacin:
copia de la contestacin de la demanda y de los documentos que acompaa para el
demandante, para el 3er. Interesado sealado en la demanda o para el 3er. Coadyuvante
documento que acredite la representacin del promovente cuando el demandado es un particular
y no gestiona en nombre propio
cuestionario que debe desahogar el perito, el cual debe ir firmado por el demandado
pruebas documentales ofrecidas
CAUSALES DE NULIDAD DE UNA RESOLUCIN ADMINISTRATIVA QUE ESTABLECE EL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
incompetencia del funcionario que le haya dictado u ordenado o tramitado el procedimiento
del que deriva dicha resolucin
la omisin de los requisitos formales exigidos en las leyes
los vicios del procedimiento que afecten las defensas del particular
el que los hechos que la motivaron no se realizaron
el que la resolucin administrativa dictada en ejercicio de facultades discrecionales no
corresponda a los fines para los cuales la ley confiere dichas facultades
RECURSOS CONTEMPLA LA LEY EN EL JUICIO DE NULIDAD Y EN QU CONSISTE
recurso de reclamacin: procedente en contra de las resoluciones del magistrado instructor
que admiten o desechan la demanda, la contestacin de la demanda, las pruebas, que decreten
o nieguen el sobreseimiento del juicio, o que rechacen la intervencin del 3er. Interesado o del
coadyuvante
recurso de queja: procedente en contra de las resoluciones de las salas regionales violatorias
de la jurisprudencia del propio tribunal
recurso de revisin: procedente contra las resoluciones de las salas regionales que decretan o
niegan sobreseimiento y contra las sentencias definitivas de dichas salas. Este recurso est
reservado para la autoridad y el particular nuca puede agotarlo pues el Cdigo Fiscal de la
Federacin lo priva de legitimacin para ello
recurso de revisin fiscal: procedente en contra de las sentencias dictadas por la sala superior
del tribunal fiscal de la federacin al resolver el recurso de revisin y que se sustancia ante la
suprema corte de justicia de la Nacin. Este recurso tambin est previsto nica y
exclusivamente a favor de la autoridad administrativa.
NOTIFICACIONES QUE DEBEN DE HACERSE DE MANERA PERSONAL A LAS PARTES EN
EL JUICIO DE NULIDAD
En el procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Federacin en el artculo 253 del Cdigo Fiscal
de la Federacin prev que las notificaciones a las particulares sern personales y sea en el
local de la sala del Tribunal Fiscal de la Federacin o en el domicilio sealado para tal efecto por
correo certificado con acuse de recibo o por lista

FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL 3 PARTE

JUICIO DE AMPARO INDIRECTO EN MATERIA FISCAL
contra las leyes que por su sola expedicin causen perjuicio al particular
contra actos de la autoridad fiscal que impliquen violacin directa de garantas
contra actos del Tribunal Fiscal de la Federacin distintos de la sentencia definitiva
AMPARO DIRECTO EN MATERIA FISCAL
procede contra las sentencias definitivas del Tribunal Fiscal de la Federacin.
SUSPENSIN DEL ACTO RECLAMADO EN MATERIA FISCAL
En un acto creador de una situacin de paralizacin o cesacin, temporalmente limitada, de un
acto reclamado de carcter positivo, consistente en impedir para lo futuro el comienzo o
iniciacin, desarrollo o consecuencias de dicho acto, a partir de la mencionada paralizacin o
hechos anteriores a estas y que el propio acto hubiese provocado.
Recurso de Revocacin
Segn el artculo 116 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), contra los actos administrativos
dictados en materia fiscal federal, se podr interponer el Recurso de Revocacin.
Procedencia
El artculo 117 CFF, establece que el Recurso de Revocacin proceder contra:
I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:
a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos.
b) Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la Ley.
c) Dicten las autoridades aduaneras.
d) Cualquier resolucin de carcter definitivo que cause agravio al particular en materia fiscal,
salvo aqullas a que se refieren los artculos 33-A, 36 y 74 de este Cdigo.
II.- Los actos de autoridades fiscales federales que:
a) Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue que stos se han extinguido o que su
monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad
ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin a que se refiere el
artculo 21 de este Cdigo.
b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que ste no se
ha ajustado a la Ley.
c) Afecten el inters jurdico de terceros, en los casos a que se refiere el artculo 128 de este
Cdigo.
d) Determinen el valor de los bienes embargados a que se refiere el artculo 175 de este Cdigo.
Es optativo
Efectivamente el artculo 120 establece que la interposicin del recurso de revocacin ser
optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Cuando un recurso se interponga ante autoridad fiscal incompetente, sta lo turnar a la que sea
competente.
Autoridad Competente para conocer del Recurso de Revocacin
El artculo 121, establece que el escrito de interposicin del recurso deber presentarse ante la
autoridad competente en razn del domicilio del contribuyente o ante la que emiti o ejecut el
acto impugnado, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido
efectos su notificacin excepto lo dispuesto en los artculos 127 y 175 de este Cdigo, en que el
escrito del recurso deber presentarse dentro del plazo que en los mismos se seala.
Este mismo artculo establece que el escrito de interposicin del recurso podr enviarse a la
autoridad competente en razn del domicilio o a la que emiti o ejecut el acto, por correo

certificado con acuse de recibo, siempre que el envo se efecte desde el lugar en que resida el
recurrente. En estos casos, se tendr como fecha de presentacin del escrito respectivo, la del
da en que se entregue a la oficina exactora o se deposite en la oficina de correos.
Para los efectos del prrafo anterior, se entender como oficina de correos: a las oficinas
postales del Servicio Postal Mexicano y aqullas que seale el Servicio de Administracin
Tributaria mediante reglas de carcter general.
La muerte del afectado
Si el particular afectado por un acto o resolucin administrativa fallece durante el plazo a que se
refiere este artculo, se suspender hasta un ao, si antes no se hubiere aceptado el cargo de
representante de la sucesin. Tambin se suspender el plazo para la interposicin del recurso si
el particular solicita a las autoridades fiscales iniciar el procedimiento de resolucin de
controversias contenido en un tratado para evitar la doble tributacin incluyendo, en su caso, el
procedimiento arbitral. En estos casos, cesar la suspensin cuando se notifique la resolucin
que da por terminado dicho procedimiento inclusive, en el caso de que se d por terminado a
peticin del interesado.
Casos de incapacidad o declaracin de ausencia
En los casos de incapacidad o declaracin de ausencia, decretadas por autoridad judicial,
cuando el particular se encuentre afectado por un acto o resolucin administrativa, se
suspender el plazo para interponer el recurso de revocacin hasta por un ao. La suspensin
cesar cuando se acredite que se ha aceptado el cargo de tutor del incapaz o representante
legal del ausente, siendo en perjuicio del particular si durante el plazo antes mencionado no se
provee sobre su representacin.
Requisitos del escrito de interposicin del Recurso
Segn artculo 122, el escrito de interposicin del recurso deber satisfacer los requisitos del
artculo 18 de este Cdigo y sealar adems:
I. La resolucin o el acto que se impugna.
II. Los agravios que le cause la resolucin o el acto impugnado.
III. Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate.
Anexos del escrito de interposicin del Recurso
El artculo 123, establece que el promovente deber acompaar al escrito en que se interponga
el recurso:
I. Los documentos que acrediten su personalidad cuando acte a nombre de otro o de personas
morales, o en los que conste que sta ya hubiera sido reconocida por la autoridad fiscal que
emiti el acto o resolucin impugnada o que se cumple con los requisitos a que se refiere el
primer prrafo del artculo 19 de este Cdigo.
II. El documento en que conste el acto impugnado.
III. Constancia de notificacin del acto impugnado, excepto cuando el promovente declare bajo
protesta de decir verdad que no recibi constancia o cuando la notificacin se haya practicado
por correo certificado con acuse de recibo o se trate de negativa ficta. Si la notificacin fue por
edictos, deber sealar la fecha de la ltima publicacin y el rgano en que sta se hizo.
IV. Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso.
Los documentos a que se refieren las fracciones anteriores, podrn presentarse en fotocopia
simple, siempre que obren en poder del recurrente los originales. En caso de que presentndolos
en esta forma la autoridad tenga indicios de que no existen o son falsos, podr exigir al
contribuyente la presentacin del original o copia certificada.
Improcedencia del Recurso:

El Artculo 124, establece que es improcedente el recurso cuando se haga valer contra actos
administrativos:
I. Que no afecten el inters jurdico del recurrente.
II. Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de sentencias.
III. Que hayan sido impugnados ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
IV. Que se hayan consentido, entendindose por consentimiento el de aquellos contra los que no
se promovi el recurso en el plazo sealado al efecto.
V. Que sean conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algn recurso o medio de
defensa diferente.
VI. En caso de que no se ample el recurso administrativo o si en la ampliacin no se expresa
agravio alguno, tratndose de lo previsto por la fraccin II del Artculo 129 de este Cdigo.
VII. Si son revocados los actos por la autoridad.
VIII. Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de resolucin
de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributacin, si dicho procedimiento se
inici con posterioridad a la resolucin que resuelve un recurso de revocacin o despus de la
conclusin de un juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
IX. Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios cuyo cobro y recaudacin hayan sido solicitados a las autoridades fiscales
mexicanas, de conformidad con lo dispuesto en los tratados internacionales sobre asistencia
mutua en el cobro de los que Mxico sea parte.
Sobreseimiento
El artculo 124-A, nos indica que procede el sobreseimiento en los casos siguientes:
I.- Cuando el promovente se desista expresamente de su recurso.
II.- Cuando durante el procedimiento en que se substancie el recurso administrativo sobrevenga
alguna de las causas de improcedencia a que se refiere el artculo 124 de este Cdigo.
III.- Cuando de las constancias que obran en el expediente administrativo quede demostrado que
no existe el acto o resolucin impugnada.
IV.- Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolucin impugnada.
De la Impugnacin de las Notificaciones
El artculo 129, establece que cuando se alegue que un acto administrativo no fue notificado o
que lo fue ilegalmente, siempre que se trate de los recurribles conforme al artculo 117, se estar
a las reglas siguientes:
I. Si el particular afirma conocer el acto administrativo, la impugnacin contra la notificacin se
har valer mediante la interposicin del recurso administrativo que proceda contra dicho acto, en
el que manifestar la fecha en que lo conoci.
En caso de que tambin impugne el acto administrativo, los agravios se expresarn en el citado
recurso, conjuntamente con los que se formulen contra la notificacin.
II. Si el particular niega conocer el acto, manifestar tal desconocimiento interponiendo el recurso
administrativo ante la autoridad fiscal competente para notificar dicho acto. La citada autoridad le
dar a conocer el acto junto con la notificacin que del mismo se hubiere practicado, para lo cual
el particular sealar en el escrito del propio recurso, el domicilio en que se le debe dar a
conocer y el nombre de la persona facultada al efecto. Si no hace alguno de los sealamientos
mencionados, la autoridad citada dar a conocer del acto y la notificacin por estrados.
El particular tendr un plazo de veinte das a partir del da hbil siguiente al en que la autoridad
se los haya dado a conocer, para ampliar el recurso administrativo, impugnando el acto y su
notificacin o slo la notificacin.

III. La autoridad competente para resolver el recurso administrativo estudiar los agravios
expresados contra la notificacin, previamente al examen de la impugnacin que, en su caso, se
haya hecho del acto administrativo.
IV. Si se resuelve que no hubo notificacin o que fue ilegal, tendr al recurrente como sabedor
del acto administrativo desde la fecha en que manifest conocerlo o en que se le dio a conocer
en los trminos de la fraccin II, quedando sin efectos todo lo actuado en base a aqulla, y
proceder al estudio de la impugnacin que, en su caso, hubiese formulado en contra de dicho
acto.
Si resuelve que la notificacin fue legalmente practicada y, como consecuencia de ello, la
impugnacin contra el acto se interpuso extemporneamente, se sobreseer dicho recurso por
improcedente.
En el caso de actos regulados por otras leyes federales, la impugnacin de la notificacin
efectuada por autoridades fiscales se har mediante el recurso administrativo que, en su caso,
establezcan dichas leyes y de acuerdo con lo previsto por este Artculo.
JUICIO DE NULIDAD
Es el medio de defensa que tienen los particulares para controvertir resoluciones definitivas
emitidas por las autoridades federales respecto de las materias sealadas en las fracciones I a
XVI del artculo 14 y as como del artculo 15 de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa.
El juicio debe promoverse dentro de los 45 das hbiles siguient4es a la notificacin de la
resolucin respectiva ante el propio Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y est
normado por la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Como resultado de dicho juicio el Tribunal antes referido puede determinar la validez de la
resolucin impugnada o bien su nulidad ya sea de forma lisa y llana o para determinados
efectos, as como reconocer el derecho subjetivo de un particular.
Anteriormente se le denominaba "juicio de nulidad fiscal" porque la pretensin del particular era
la anulacin del acto controvertido y sta era la nica facultad del Tribunal, esto es que al revisar
la resolucin impugnada slo poda declarar su validez o su nulidad, actualmente se le llama
"juicio contencioso administrativo", porque se considera que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa tiene plena jurisdiccin en esos asuntos, pudindo modificar la resolucin
impugnada, as como reconocer derechos subjetivos de los particulares, adems de que se
ampli el nmero de materias que se conocen en dicho juicio pues adems de lo fiscal se puede
controvertir prcticamente cualquier resolucin emitida por una autoridad administrativa federal.
RECURSO DE INCONFORMIDAD ANTE EL IMSS
El Recurso de Inconformidad es un medio administrativo,a travs del cual la autoridad
administrativa tiene la posibilidad de examinar su actuacin, a solicitud del particular afectado,
bajo la lupa de la legalidad de las disposiciones aplicadas en la observancia de su esfera de
competencia. Como consecuencia de esta revisin puede confirmar, revocar o modificar sus
resoluciones fijando con claridad su postura frente al particular. Si esta postura contina
perjudicando la esfera jurdica del particular promovente puede ste acudir en juicio de nulidad
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Actualmente, la tasa de recaudacin
de cuotas obrero-patronales del IMSS es una de las ms altas en comparacin con cualquier
otra contribucin y esto es debido principalmente a las prcticas intimidatorias y generalmente

ilegales que promueve una buena parte del personal del Instituto, en detrimento de las ms
elementales garantas constitucionales de los afectados. Sin embargo, existe la posibilidad de
sujetar a revisin los actos del Instituto y para ello, la ley prev
los medios de defensa legales que pueden servir para modificar aquellas conductas autoritarias
indebidas y pone al alcance, tanto de patrones como de trabajadores, la opcin de interponer
recurso de inconformidad o, en algunos casos, de revocacin con la finalidad de que la propia
autoridad pueda revisar la legalidad de sus actos revocando, modificando o confirmando el
contenido de sus resoluciones definitivas, dando una mayor certeza a su trabajo como
organismo fiscal autnomo
RECURSO DE INCONFORMIDAD ANTE EL INFONAVIT
La Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores contempla en sus
artculos 52 y 53 el recurso deinconformidad, que fue instituido como un medio de defensa que
puede interponerse en contra de los actos del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores, que lesionen los derechos delos empresarios o de los trabajadores y sus
beneficiarios.
Este recurso es potestativo, porque tanto los trabajadores como los patrones tienen la posibilidad
de agotarlo o de acudir directamente ante la Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje, o ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, segn sea el caso.
Los asuntos que pueden plantear los trabajadores o sus beneficiarios en el recurso de
inconformidad son aquellos relacionados con los derechos que la ley otorga sobre los fondos que
tienen depositados, a obtener una vivienda digna, a liberar su crdito hipotecario, descuentos,
etc. En caso de patrones, sera por ejemplo, lo relativo a la determinacin de crditos fiscales,
por concepto aportaciones y/o amortizaciones de crdito.
El Recurso de Inconformidad procede contra las resoluciones individualizadas del INFONAVIT,
de carcter definitivo, que lesionen los derechos de los patrones y/o las que perjudiquen a los
trabajadores o sus beneficiarios.
CONCLUSIONES
Actualmente el derecho fiscal es un regulador de la actividad recaudadora, reglamentando los
derechos y obligaciones de los contribuyentes sobre la participacin de sus riquezas.
Por otra parte, constitucionalmente tenemos derecho a la garanta de libertad y de asociacin,
las cuales nos dan todo el derecho de actuar y de elegir como ms nos convenga siempre y
cuando estemos dentro de la Ley, por lo que contamos con la plena libertad de planear la forma
de ahorrar y por lo tanto de optimizar nuestros recursos.
Adems tenemos el derecho de disminuir nuestras cargas tributarias con el mismo propsito de
ahorrar y optimizar nuestros recursos as como tambin de optimizar el costo de los productos o
servicios que ofrecemos.
La planeacin fiscal, es una oportunidad que legalmente podemos tener todos los contribuyentes
y debera se utilizada por todas las personas que realicen actividades empresariales y/o presten
servicios, puesto que representa una estrategia para hacer crecer y desarrollar la empresa.

La planeacin fiscal no tiene como fin el omitir total o parcialmente el pago de una contribucin,
simplemente se anticipa al nacimiento de la obligacin tributaria para no caer en la omisin de la
misma y por consecuencia en un delito fiscal. Tampoco tiene como fin esencial, aprovechar
errores de las leyes, aunque si se especializa, con base en el conocimiento de las mismas,
aprovechar todos los recursos inscritos en las leyes para evitar contraer obligaciones fiscales.
La persona que no utiliza la planeacin fiscal y evade fiscalmente, est faltndose a s mismo y a
su pueblo.
La planeacin fiscal tiene como propsito fundamental, disear estrategias para aligerar la carga
tributaria, sin caer en la evasin fiscal y cuidar la economa del negocio, en una palabra, el
ahorro.
Como ya mencionamos, los mexicanos tenemos como garanta constitucional, la de asociarnos
libremente, de la forma ms conveniente, siempre y cuando sea lcita y pacficamente. La A en P
es una forma de asociarse de acuerdo a la ley, ya que incluso est contemplada en la misma.
Hay que reconocer que la LGSM reconoce en la A en P una figura jurdica ajena a los actos de
comercio, por lo que no contrae obligaciones con terceros, los asociados no tienen injerencia con
la administracin del negocio y por consecuencia no tiene obligaciones ni derechos con terceros,
pero el CFF si le reconoce tal personalidad cuando la propia A en P realiza o se dedica a
actividades empresariales, lo que implica que contrae todas las obligaciones y responsabilidades
de una sociedad mercantil diferente a la A en P como lo marca el propio Cdigo y la LISR.
Por otra parte, en el supuesto primero, cuando la A en P surge como una forma de
financiamiento del negocio y los asociados no tienen injerencia en el mismo, existe la posibilidad
de que al ser fragmentada la base de tributacin, aumenten las formas de acreditamiento y
deduccin de impuestos lo que representa en un ahorro econmico.
Esta figura jurdica representa una forma rpida, prctica y sin tanta formalidad, de asociarse
varias personas con el propsito de participar por medio de una aportacin, de las utilidades o
prdidas de una negociacin mercantil o acto de comercio. Es una figura prctica y sencilla ya
que por medio de ella se pueden asociar grandes o pequeas empresas de cualquier giro y ya
sea personas fsicas o morales. La asociacin de estas personas sirve tambin para combinar
esfuerzos y recursos as como tambin para compartir riesgos y utilidades.
En el contrato de A en P se pueden establecer tambin las condiciones de participacin de los
integrantes, por lo que la hace una figura muy accesible.
La A en P nos sirve para aprovechar al mximo la capacidad de los recursos no utilizados, as
como tambin como medio de financiamiento para la negociacin mercantil sujeta de esta
asociacin, adems para aumentar la productividad y la actividad comercial de la empresa.
Esta figura jurdica es transparente fiscalmente ya que se permite a los integrantes acumular a
sus ingresos las participaciones que les correspondan as como tambin pagar en forma
individual el impuesto que les corresponde.
Como conclusin diremos, con base en el objetivo propuesto, que la figura jurdica de la
asociacin en participacin, se podr utilizar como instrumento de planeacin fiscal para cumplir
objetivos econmicos y legales de la empresa.
Finalmente es necesario mencionar que si la A en P no tiene personalidad jurdica, si la tiene
fiscal, si realiza actos de comercio, lo que segn la ley la hace acreedora a un tratamiento de

persona moral, con todas las obligaciones que el caso conlleva, como ser causante de IVA. En el
caso contrario, cuando se aborda como una alternativa para el financiamiento de las empresas,
los asociados solamente se limitaran al pago de impuestos por sus ingresos e impuestos
relativos a la transmisin de la propiedad
BIBLIOGRAFIA
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DE PINA VARA, RAFAEL.- DICCIONARIO DE DERECHO.- PORRA, MXICO