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ndice
1. Introduo ............................................................................................................... 3
2. Apresentao da Entidade de Acolhimento ........................................................ 5
3. As Implicaes Fiscais no Justo Valor das Normas do Sistema de Normalizao
Contabilstica .............................................................................................................. 6
3.1. Conceito de Justo Valor ..................................................................................... 6
3.2. As NCRFs: Aspectos de mensurao e implicaes fiscais .............................. 7
3.2.1.
NCRF 6 Activos Intangveis ................................................................ 8
3.2.2.
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis ....................................................... 10
3.2.3.
NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades
Operacionais Descontinuadas.............................................................................. 15
3.2.4.
NCRF 9 Locaes ............................................................................. 17
3.2.5.
NCRF 11 Propriedades de Investimento ............................................ 20
3.2.6.
NCRF 12 Imparidade de Activos ....................................................... 22
3.2.7.
NCRF 14 Concentrao de Actividades Empresariais ....................... 24
3.2.8.
NCRF 16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais .................. 27
3.2.9.
NCRF 17 Agricultura ........................................................................ 28
3.2.10. NCRF 18 Inventrios ........................................................................ 31
3.2.11. NCRF 20 Rdito................................................................................ 32
3.2.12. NCRF 26 Matrias Ambientais.......................................................... 34
3.2.13. NCRF 27 Instrumentos Financeiros .................................................. 35
3.2.14. NCRF 28 Benefcios dos Empregados ............................................... 38
3.3. Concluso ........................................................................................................ 39
4. Resumo das Tarefas Desenvolvidas ...................................................................... 41
4.1. Anlise Interna Anlise da Declarao de Rendimentos (Mod. 22 IRC) ... 41
4.1.1. Seleco dos Contribuintes......................................................................... 41
4.1.2 Notificao Enviada ao Contribuinte .......................................................... 42
4.1.3. Anlise Interna da Modelo 22 IRC .......................................................... 42
4.2. Anlise de Pedidos de Reembolsos de IVA ....................................................... 47
4.3. Avaliao de Quotas ........................................................................................ 49
4.3.1.
Procedimentos comuns antes de uma avaliao de quotas ................... 49
4.3.2.
Avaliao do valor das participaes transmitidas .............................. 50
5. Anlise crtica das competncias necessrias, adquiridas e que ficaram por
adquirir ..................................................................................................................... 51
6. Balano do valor acrescentado pelo estgio para a formao do estagirio e para
a Entidade de Acolhimento ....................................................................................... 51
7. Concluso .............................................................................................................. 52
Bibliografia ................................................................................................................ 53
Anexos ....................................................................................................................... 55
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1. Introduo
O presente documento o relatrio de estgio no mbito do Mestrado em
Economia, estgio realizado na Direco de Finanas de Leiria (DFL), com incio no
dia 1 de Outubro de 2009 e trmino no dia 21 de Janeiro de 2010.
A realizao do estgio teve como principais objectivos a aplicao do
conhecimento e das competncias adquiridas durante o percurso acadmico (disciplinas
como a contabilidade e fiscalidade), bem como a aquisio da primeira experincia
profissional, de competncias e mtodos de trabalho para uma melhor insero no
mercado de trabalho.
Na actual crise financeira, gerou muita polmica o mtodo de mensurao
utilizado nas demonstraes financeiras das empresas, que, de acordo com alguns
estudiosos destes temas, pode estar na origem de alguns dos problemas financeiros, pois
pode dar origem ao mau uso da contabilidade para manipular a informao das
demonstraes financeiras. Para a Administrao Fiscal importante saber da forma
mais pormenorizada possvel e compreender o critrio de mensurao pelo Justo Valor.
A anlise da mensurao pelo Justo Valor importante para o combate fraude e
evaso fiscal por parte da Administrao Fiscal. Para que tal acontea, esta anlise vai
permitir verificar em que normas o Justo Valor calculado fiavelmente e em quais
consegue um controlo efectivo sobre o Justo Valor e averiguar as possibilidades de
aceitao do Justo Valor para efeitos fiscais.
Este relatrio encontra-se estruturado, depois desta Introduo, em mais seis
captulos. Primeiro, comeo por uma apresentao da entidade de acolhimento, a
Direco Finanas de Leiria.
De seguida, trato o assunto Implicaes fiscais no Justo Valor das Normas do
Sistema de Normalizao Contabilstica. Comeo por desenvolver o conceito do Justo
Valor luz do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), de seguida explico os
procedimentos contabilsticos quanto mensurao segundo as respectivas normas e,
por fim, explico as implicaes fiscais das normas no sistema fiscal portugus. Das 28
normas do SNC irei tratar de um conjunto de 14 normas, pelo facto de estas conterem
como critrio de mensurao o Justo Valor, estando elas dispostas por ordem numrica:
NCRF 6, 7, 8, 9, 11, 12, 14, 16, 17, 18, 20, 26, 27 e 28.
No quarto ponto, fiz uma breve descrio das tarefas desenvolvidas na entidade
de acolhimento. De forma breve, na DFL executei tarefas em diversas reas, e que
foram essencialmente: anlise da declarao de rendimentos (Modelo 22), quanto
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i) Mensurao
Um item do activo intangvel deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo. A
sua aquisio pode ser efectuada de vrias formas: separada, como parte de uma
concentrao de actividades empresariais, por meio de um subsdio do governo e por
troca de activos. Um intangvel pode ainda ser gerado internamente.
Na mensurao posterior, uma entidade deve escolher como sua poltica
contabilstica o modelo do custo (baseado no Custo Histrico) ou o modelo de
revalorizao (baseado no Justo Valor). No modelo do custo, o item ser mensurado
pelo seu custo, menos as amortizaes acumuladas e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas. O modelo de revalorizao s poder se utilizado se o Justo Valor puder
ser fiavelmente apurado com referncia a um mercado activo. Neste caso, ser
mensurado por uma quantia revalorizada, que o seu Justo Valor data da
revalorizao, menos qualquer amortizao acumulada e quaisquer perdas por
imparidade acumuladas subsequentes.
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i) Mensurao
Na data do reconhecimento, qualquer item do activo fixo tangvel deve ser
mensurado pelo custo. Os elementos constituintes do custo do activo fixo tangvel
compreendem:
- O preo de compra incluindo os direitos de importao e os impostos de
compra no reembolsveis, aps deduo dos descontos e abatimentos;
- Todos os custos imputveis pela colocao do activo na localizao e em
condies necessrias para este funcionar de forma plena; e
- A estimativa inicial dos custos de desmantelamento, remoo do activo e
restauro do local onde este est localizado, numa obrigao que a entidade incorre.
Posteriormente, uma entidade deve escolher como sua poltica contabilstica e
aplic-la a toda uma classe de activos fixos tangveis, ou:
O modelo do custo, pelo qual um item deve ser escriturado pelo seu custo
menos as depreciaes acumuladas e perdas por imparidade acumuladas; ou
O modelo de revalorizao, pelo qual um item deve ser escriturado por
uma quantia revalorizada, que traduza o Justo Valor data da revalorizao, menos as
depreciaes acumuladas e perdas por imparidade acumuladas.
No caso de aplicao do modelo de revalorizao, esta deve ser feita com
suficiente regularidade.
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i) Mensurao
Uma entidade deve mensurar um activo no corrente detido para venda pelo
menor valor entre a quantia escriturada e o Justo Valor menos os custos de vender.
Um ganho ou perda que no tenha sido reconhecido anteriormente data da
venda de um activo no corrente deve ser reconhecido data do desreconhecimento.
Quando uma entidade que classificou um activo como detido para venda deve
cessar essa classificao quando o referido activo deixa de satisfazer os critrios de
classificao de activos detidos para venda.
A entidade deve mensurar um activo no corrente que deixou de ser classificado
como detido para venda pelo valor mais baixo entre:
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a.
venda, ajustado por depreciaes e revalorizaes que teriam sido reconhecidas como
detido para venda; e
b.
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i) Mensurao
1- Mensurao de locaes nas demonstraes financeiras de locatrios
Na data do incio do contrato de locao financeira, o locatrio reconhece o
activo no monetrio e o passivo monetrio na quantia pelo Justo Valor da propriedade
locada no balano ou, no caso de esta ser inferior, ao valor presente dos pagamentos
mnimos de locao determinados no incio da locao.
Na mensurao subsequente, os pagamentos mnimos da locao financeira
devem ser repartidos entre encargos financeiros, imputado a cada perodo durante a
durao do contrato resultando assim um juro constante e peridico sobre o saldo
remanescente e reduo do passivo pendente. Relativamente ao activo no monetrio
tratado da mesma forma que os outros activos depreciveis segundo a NCRF 6 e 7. O
passivo monetrio, corresponde ao pagamento das rendas, em que o valor deve ser
repartido entre a diminuio do passivo e reconhecer como gasto a renda contingente.
Numa locao operacional a renda reconhecida como um gasto numa base
linear durante o prazo do contrato de locao, salvo se uma outra base sistemtica for
mais representativa do modelo temporal do benefcio do utente.
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locao abaixo do preo de mercado. Nesta situao, o ganho ou perda deve ser diferido
e amortizado na proporo dos pagamentos durante o perodo de uso do contrato.
Se o preo de venda acima do Justo Valor, a parte excedente diferida e
amortizada durante o perodo que esperado que seja usado o activo.
E ainda, se o preo de venda for estabelecido pelo Justo Valor trata-se de uma
venda normal de um activo, devendo-se reconhecer o ganho ou a perda de imediato.
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i) Mensurao
Inicialmente, uma propriedade de investimento deve ser mensurada pelo seu
custo. O custo compreende o preo de compra e as despesas directamente atribuveis.
Se uma propriedade de investimento resultar de uma construo prpria o seu
custo o montante at data em que a construo fique concluda.
No so aceites como custos de uma propriedade de investimento: os custos de
arranque, as perdas operacionais incorridas antes de esta ter atingido o nvel
ocupacional previsto e a quantidade anormal de material, mo-de-obra ou outros
recursos consumveis.
Na mensurao posterior a entidade deve escolher como sua poltica o modelo do
Justo Valor ou o modelo do custo e deve aplicar a sua opo a todos os activos de
propriedade de investimento. Nesta norma exige-se que seja determinado o Justo Valor
das propriedades na base de uma avaliao realizada por um avaliador independente
com qualificaes profissionalmente relevantes.
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Se a entidade optar pelo modelo do custo deve contabilizar pela diferena entre o
seu custo e as depreciaes acumuladas e quaisquer perdas por imparidade acumuladas
(de acordo com a NCRF 7).
Se a entidade optar pelo modelo do Justo Valor o ganho ou a perda decorrente da
alterao do Justo Valor da propriedade de investimento deve ser reconhecida nos
resultados do perodo em que ocorra.
O Justo Valor de uma propriedade de investimento deve reflectir todas as
condies de mercado data do balano, visto que a quantia relatada como Justo Valor
pode ser incorrecta ou no apropriada se estimada relativamente a outro momento. Isto
porque o Justo Valor com o decorrer do tempo pode alterar de forma significativa.
O Justo Valor exclui da estimao o preo inflacionado ou deflacionado de
circunstncias especiais, como o financiamento anormal, e tambm exclui a deduo de
custos de transaco que possam incorrer pela venda.
A melhor evidncia de Justo Valor so os preos correntes num mercado activo,
mas na ausncia de um mercado activo, a entidade tem de ter em conta a diversidade de
fontes, incluindo: os preos correntes num mercado activo de propriedades de diferentes
naturezas, condies ou localizaes; os mais recentes preos das propriedades
semelhantes em mercados menos activos; e projeces de fluxos de caixa descontados
com base em estimativas fiveis de futuros fluxos de caixa, suportados pelos termos de
qualquer locao e de outras existentes e por evidncias externas.
Em todos estes casos devem ser ajustados de modo a reflectir as respectivas
diferenas, porque cada uma destas fontes pode ter concluses diferentes. Tudo isto para
que as entidades tenham estimativas mais fiveis.
O Justo Valor diferente de valor de uso, porque o Justo Valor no tem em conta
efeitos ou factores tais como o valor adicional derivado da criao de uma carteira de
propriedades com diferentes localizaes, sinergias entre propriedades de investimento
e outros activos, direitos legais ou restries fiscais que sejam especficos do dono
actual e benefcios ou encargos fiscais que sejam especficos do dono actual.
Quando uma entidade adopta como poltica contabilstica mensurar pelo Justo
Valor as propriedades de investimento, assume-se que pode ser mensurado com
fiabilidade uma propriedade de investimento. Mas nem sempre assim quando as
entidades no conseguem mensurar de forma fivel, como nos casos em que so pouco
frequentes as transaces de mercados comparveis e quando no esto disponveis
estimativas alternativas.
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i) Mensurao
Se e apenas se, a quantia recupervel de uma activo for menor do que a sua
quantia escriturada, a quantia escriturada deve ser reduzida sua quantia recupervel,
representando isto uma perda por imparidade.
Uma perda por imparidade deve ser imediatamente reconhecida nos resultados, a
no ser que o activo seja escriturado pela quantia revalorizada de uma outra norma.
Ento, qualquer perda por imparidade de um activo revalorizado deve ser tratado como
decrscimo de revalorizao de acordo com essa outra norma.
Quando a quantia estimada de uma perda por imparidade for maior do que a
quantia escriturada do activo ao qual se relaciona, uma entidade deve reconhecer um
passivo, se e apenas se, tal for exigido por outra norma.
Aps se ter reconhecido uma perda por imparidade, o encargo com a depreciao
do activo deve ser ajustado nos perodos futuros para imputar a quantia escriturada
revista do activo, menos o seu valor residual (se houver) numa base sistemtica, durante
a sua vida til remanescente.
Se uma perda por imparidade for reconhecida, quaisquer activos ou passivos por
impostos diferidos relacionados sero determinados de acordo com a NCRF 25, ao
comparar a quantia escriturada revista do activo com a sua base fiscal.
Deve-se efectuar a reverso das perdas por imparidade sempre que na data do
balano existirem perdas por imparidade de um activo que data do balano no exista
ou possa ter diminudo as perdas por imparidade. Se isto acontece, a entidade deve
estimar a quantia recupervel desse activo.
Quando a quantia recupervel for maior do que a quantia escriturada, a reverso
da perda por imparidade consiste no aumento da quantia escriturada para a quantia
recupervel, sem exceder o valor que se obteria se no tivesse reconhecido previamente
uma perda por imparidade; reconhecer as reverses nos resultados ou como um aumento
do excedente revalorizao quando aplicvel; e ajustar as depreciaes dos perodos
futuros.
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i) Mensurao
Todas as concentraes de actividades empresariais devem ser contabilizadas
pela aplicao do mtodo da compra. O mtodo da compra considera a concentrao de
actividades empresariais na perspectiva da entidade concentrada que identificada
como a adquirente.
A adquirente compra activos lquidos e reconhece os activos adquiridos e os
passivos e passivos contingentes assumidos, incluindo aqueles que no tenham sido
anteriormente reconhecidas pela adquirida. A mensurao dos activos e passivos da
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Pelo disposto nos artigos 74. e 130. do actual CIRC, substituda a exigncia
do reconhecimento contabilstico (prevista no n. 3 do artigo 68. antes das alteraes do
CIRC), pela integrao no dossier fiscal dos elementos necessrios para salvaguardar a
tributao posterior no momento da respectiva realizao. Portanto, a lei fiscal deixa de
estabelecer regras contabilsticas nesta rea.
No entanto, a aplicao do regime especial de neutralidade fiscal continua a
exigir que a sociedade beneficiria mantenha, para efeitos fiscais, os elementos
patrimoniais transferidos pelos mesmos valores que tinham na sociedade fundida ou
cindida.
Para garantir o controlo na determinao dos resultados relacionados com os
elementos patrimoniais transferidos, a sociedade beneficiria deve incluir no dossier
fiscal:
- As demonstraes financeiras da sociedade fundida ou cindida antes da
operao de fuso ou de ciso;
- A relao de bens com a indicao dos valores pelos quais eles estavam
registados na contabilidade da sociedade fundida ou cindida e os valores pelos quais a
sociedade beneficiria registou na sua contabilidade;
- Os mapas das depreciaes e amortizaes, das perdas por imparidade, as
provises e os ajustamentos em inventrios tal como estavam registadas na sociedade
fundida ou cindida; e
- A actualizao dos valores relativos a esses bens at que sejam vendidos,
transferidos ou extintos.
As entidades beneficiam do regime de neutralidade se cumprirem com as
condies anteriormente referidas. A aplicao da neutralidade fiscal pretende no
desincentivar as operaes de concentrao de actividades empresariais tributando os
resultados das operaes.
Isto significa que a entidade adquirida deveria tributar os resultados de uma
operao de concentrao, que poderia constituir um obstculo realizao deste tipo
de operao. A neutralidade fiscal visa resolver este obstculo na condio de quando os
activos da entidade adquirida forem vendidos, a entidade adquirente utilizar valores do
activo que estavam registados na entidade adquirida para efeitos de tributao.
Se as entidades no cumprirem as condies para que o regime da neutralidade
fiscal seja aplicado, a incorporada tem de tributar os resultados da operao.
Relativamente incorporante h duas situaes:
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i)
i)
Mensurao
a. Mensurao no Reconhecimento
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- Amostragem; e
- Actividades com a avaliao da exequibilidade tcnica e viabilidade comercial da
extraco de um recurso mineral.
Os dispndios relacionados com o desenvolvimento de recursos minerais no
devem ser reconhecidos como activos de explorao e avaliao.
b. Mensurao aps Reconhecimento
Uma entidade pode aplicar um de dois modelos: o modelo do custo ou o modelo
de revalorizao. Quando aplicado, o modelo de revalorizao deve seguir a NCRF 6 ou
7 e de forma consistente.
ii)
Implicaes Fiscais
Embora para efeitos fiscais a regra deva ser o reconhecimento dos gastos no
exerccio da sua ocorrncia, considera-se aceitvel a capitalizao daqueles gastos,
numa base consistente, se tiver sido essa a opo do contribuinte.
Havendo uma omisso por parte do IRC sobre estas matrias, mantm-se a
aplicao das normas contabilsticas.
3.2.9. NCRF 17 Agricultura
A Norma baseada na IAS 41, que foi adoptada pela Unio Europeia pelo
Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso.
Actividade agrcola a gesto por uma entidade da transformao biolgica de
activos biolgicos, em produtos agrcolas ou em activos biolgicos adicionais, para
venda.
Activo biolgico um animal ou planta. Produto agrcola o produto colhido
dos activos biolgicos. Colheita a separao de um produto de um activo biolgico ou
a cessao de processos de vida de um activo biolgico.
Transformao biolgica compreende os processos de crescimento natural,
degenerao, produo e procriao que causem alteraes qualitativas num activo
biolgico.
i)
Mensurao
Um activo biolgico deve ser mensurado pelo seu Justo Valor menos custos
estimados no ponto de venda, assim como o produto agrcola dos activos biolgicos no
momento da colheita.
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ii)
Implicaes Fiscais
Para efeitos fiscais apenas aceite o modelo do custo, ou seja, a sua mensurao
o seu custo de aquisio para os activos biolgicos (de produo) no consumveis.
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Embora este no possam ser considerados como activos fixos tangveis para
efeitos da aplicao do DR n. 25/de 14 de Setembro 2009, continuam a ser valorizados,
para efeitos fiscais, ao custo de aquisio: os ganhos ou perdas resultantes do Justo
Valor no concorrem para a formao do lucro tributvel e o resultado fiscal da mais ou
menos-valia, apurado com base no custo histrico e no na quantia escriturada no
balano, ao Justo Valor. Aplica-se-lhes o regime do reinvestimento. Nos termos dos
artigos 18., 20., 23., 46. e 48. do CIRC e DR n. 25/2009, de 14 de Setembro.
Quanto aos produtos agrcolas colhidos de activos biolgicos (inventrios) para
a determinao do lucro tributvel a sua mensurao ser apurada com base nos preos
de venda no momento da colheita, deduzidos dos custos estimados no ponto de venda,
excluindo os de transporte e outros necessrios para colocar os produtos no mercado,
segundo artigos 26., n. 1 e 28. do CIRC.
Quanto aos activos biolgicos consumveis, est previsto no art. 18. n. 7 do
CIRC, que os ganhos e perdas resultantes da aplicao do Justo Valor concorrem para a
formao do lucro tributvel. Com excepo das exploraes silvcolas plurianuais que
mantm o tratamento fiscal.
Porqu a aceitao do Justo Valor nos activos biolgicos consumveis e os
activos biolgicos no consumveis no aceite? Aceita-se a aplicao do Justo Valor
nos activos biolgicos consumveis porque determinar o seu custo (custo de aquisio
ou de produo) muito difcil ou muito oneroso e o Justo Valor fcil de estimar e de
controlar. Podemos efectuar o controlo destas matrias nos mercados de activos (bolsa
de Chicago).
Contrariamente, ao que o grupo de trabalho disse no estudo que elaborou sobre
os impactos fiscais da adopo das Normas Internacionais de Contabilidade (NIC) e
Normalizao da Contabilidade Nacional, em que sugere que se deveria adoptar o
modelo do Justo Valor. Mas entendeu-se que este modelo de Justo Valor no deveria ser
aceite para efeitos fiscais, ficando apenas o modelo do Custo.
Apesar da aceitao do modelo do Custo, no aceite para efeitos fiscais
qualquer tipo de depreciao ou amortizao destes activos, como indicado no n. 1 do
art. 29. do CIRC e no n. 1 do art. 1. do DR n. 25/2009, de 14 de Setembro.
Para efeitos fiscais, a aplicao do modelo do Justo Valor nos activos biolgicos
no consumveis no so aceites porque no h mercado de activos para os mesmos e o
Justo Valor no mensurvel de forma fivel. Portanto, no se consegue efectuar
controlo do Justo Valor.
Romeu Jesus da Ponte
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i)
Mensurao
Os inventrios devem ser mensurados pelo montante mais baixo entre o custo ou
o valor realizvel lquido. Os custos dos inventrios compreendem: custos de compra,
custos de converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e
nas condies actuais.
Uma entidade deve usar a mesma frmula de custeio para todos os inventrios
que tenham uma natureza e um uso semelhante para a entidade. Como tal, temos o custo
mdio ponderado, custo especfico e o FIFO.
O custo dos inventrios pode no ser recupervel se estes estiverem danificados
ou obsoletas, se o preo de venda estiver diminudo, se os custos de acabamento ou
realizao da venda tiverem aumentado.
Sendo assim, consistente a ideia de reduzir o custo dos inventrios ao valor
lquido realizvel porque no devem ser escriturados os custos pelas quantias superiores
s previsivelmente resultantes da sua venda ou uso.
As estimativas do valor realizvel lquido tm por base provas disponveis e
mais fiveis no momento em que so realizadas. Estas estimativas tambm tomam em
considerao a finalidade pela qual detido o inventrio.
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ii)
Implicaes Fiscais
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i)
Mensurao
ii)
Implicaes Fiscais
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seria difcil;
ii.
Da
incoerncia
com o
valor
impostos
(designadamente, o IVA); e
iii.
i)
Mensurao
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As licenas detidas devem ser mensuradas pelo seu custo, segundo a frmula de
custeio FIFO. Para os casos em que a entidade emita gases para alm das licenas
detidas, a sua mensurao deve ser feita pela melhor estimativa de preo para a sua
obteno.
ii)
Implicaes Fiscais
i)
Mensurao
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a)
maturidade definida, os retornos para o detentor ter montante fixo, taxa de juro fixa ou
taxa de juro varivel que seja um indexante tpico de mercado nas operaes de
financiamento ou que inclua um spread sobre esse indexante e no contm clusula
contratual que possa resultar em perda do valor nominal e do juro acumulado para o
detentor;
b)
liquidados em base lquida, quando executados espera-se que renam as condies para
reconhecimento ao custo ou ao custo amortizado menos perdas por imparidade e a
entidade designe no reconhecimento inicial para serem mensurados ao custo menos
perdas por imparidade.
c)
e cujo Justo Valor no possa ser obtido de forma fivel, bem como contratos ligados a
tais instrumentos que se executados resultam na entrega desses instrumentos, os quais
devem ser mensurados ao custo menos perdas por imparidade.
Uma entidade deve mensurar ao Justo Valor todos os instrumentos que no
sejam mensurados ao custo ou ao custo amortizado com contrapartida de resultados.
Mas para o caso de deixar de ser possvel usar o Justo Valor fiavelmente para
um instrumento de capitais prprios, a quantia escriturada do Justo Valor torna-se data
da transio, a quantia de custo para efeitos da adopo do modelo do custo amortizado.
Uma entidade deve mensurar os instrumentos de capitais prprios emitidos por
dinheiro recebido ou pelo Justo Valor dos recursos recebidos ou a receber: se o
pagamento diferido e o valor temporal do dinheiro for significativo, a mensurao
inicial deve ser o valor presente da quantia a receber. Todos os custos associados
emisso de instrumentos de capitais prprios devem ser deduzidos quantia inscrita no
respectivo capital prprio.
Na emisso de instrumentos compostos, uma entidade deve alocar a quantia
recebida entre as respectivas componentes. Para tal imputao, uma entidade deve
determinar a quantia da componente do passivo financeiro como sendo do Justo Valor
do passivo financeiro similar que no tenha associado nenhuma componente de capital
prprio. A entidade deve imputar a quantia residual componente capital prprio. Uma
entidade no deve reverter tal imputao em qualquer perodo subsequente.
Em perodos subsequentes emisso, uma entidade deve reconhecer
sistematicamente qualquer diferena entre a componente de passivo e a quantia nominal
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a pagar, data da maturidade, como gasto de juro utilizando o mtodo da taxa de juro
efectiva.
ii)
Implicaes Fiscais
ii)
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iii)
A Norma baseada na IAS 19, que foi adoptada pela Unio Europeia, pelo
Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso.
Benefcios dos empregados so todas as formas de remunerao dadas por uma
entidade em troca do servio prestado pelos empregados.
Outros benefcios de longo prazo dos empregados so os benefcios dos
empregados que no se venam na totalidade dentro de 12 meses aps o final do
perodo em que os empregados prestam o respectivo servio (que no sejam benefcios
ps-emprego, benefcio de cessao de emprego e benefcios de remunerao em capital
prprio).
i)
Mensurao
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ii)
Implicaes Fiscais
3.3. Concluso
Em Portugal, a maioria das normas do SNC em que se trata do Justo Valor como
mensurao, para efeitos fiscais no aceite, visto que tem dificuldades na aferio da
mensurao do Justo Valor, carece de controlo e pode levantar problemas quando se
tributa resultados potenciais.
Algumas das normas em que efectivamente aceite, para efeitos fiscais, o
modelo de Justo Valor so essencialmente a NCRF 17 Agricultura, a NCRF 18
Inventrios e a NCRF 27 Instrumentos Financeiros. Mas esta aceitao restringida
por condies ou regulada pela Administrao Fiscal, de forma a conseguir efectuar
controlo na aplicao do modelo do Justo Valor.
O grupo de trabalho que elaborou o estudo sobre os impactos fiscais da adopo
das IASs, refere em algumas normas que existe a dificuldade na aferio da
mensurao do Justo Valor. Como no caso da NCRF 11 Propriedade de investimento,
em que no aceite para efeitos fiscais o modelo do Justo Valor, devido a esta
dificuldade.
Relativamente tributao de resultados potenciais, derivado da mensurao
pelo Justo Valor, podemos ter problemas:
1.
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2.
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42 / 66
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b)
fazem parte das heranas ou doaes aces. Nestes casos, o seu valor tem de ser
calculado segundo a frmula da alnea a) do n. 3 do art. 15. do CIS.
Estas duas avaliaes so para entidades obrigadas a ter contabilidade
organizada ou que tm contabilidade organizada. Mas para entidades que no so
obrigadas a ter contabilidade organizada est previsto no art. 16. do CIS como
proceder avaliao de quotas.
4.3.2.1. Avaliao de Quotas
O n. 1 do art. 31. do CIS refere as entidades sujeitas avaliao de quotas
quando faam parte de heranas ou de doaes.
O clculo do valor da quota determinado com base na relao existente entre o
valor nominal da quota e o valor do capital social da entidade a avaliar, recorrendo
seguinte frmula:
clculo da quota
e
a , d (b c)
d
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7. Concluso
O objectivo deste relatrio foi analisar as Implicaes Fiscais no Justo Valor
das Normas do Sistema de Normalizao Contabilstica e, simultaneamente, fazer a
descrio de tarefas relacionadas com a inspeco tributria, que esto interligadas com
a realizao do estgio no perodo de 1 Outubro de 2009 a 21 de Janeiro de 2010.
No incio deste relatrio fez-se a apresentao da entidade de acolhimento, onde
apresento os objectivos estratgicos da Inspeco Tributria, na DFL.
No terceiro ponto, tratou-se das Implicaes Fiscais no Justo Valor das Normas
do Sistema de Normalizao Contabilstica, em que permitiu concluir-se que o mbito
de aplicao do Justo Valor, para efeitos fiscais, em Portugal muito reduzido.
A aceitao do Justo Valor, para efeitos fiscais, tem dificuldades na aferio da
mensurao do Justo Valor, carece de controlo e pode levantar problemas quando se
tributa resultados potenciais. As restries na aceitao do Justo Valor so a forma que
o legislador encontrou para defender o fisco e o sistema fiscal de potenciais infractores
(fraudes e evases fiscais).
de salientar que o SNC visa a harmonizao e modernizao contabilstica, no
s a nvel nacional, mas tambm a nvel internacional. Uma vez que estas normas tm
origem nos Regulamentos da Comisso Europeia e que estes tiveram origem nas IAS.
No quarto ponto foram descritas as tarefas executadas durante o estgio
curricular, durante um perodo de 16 semanas na DFL. De seguida, pude tratar das
competncias que tinha, que tive de adquirir e ainda elaborar um balano do meu
estgio na entidade. de realar as vrias realidades tributrias e a aces preventivas
que pude observar na inspeco tributria da DFL.
Dada a escassez de informao disponvel das entidades inspeccionadas, os
inspectores tributrios analisam de forma mais eficiente possvel as informaes
financeiras e fiscais declaradas pelos sujeitos passivos. A eficcia da Inspeco
Tributria est dependente do tratamento dado informao e a sua qualidade.
Durante o perodo de estgio pude constatar que a inspeco tributria da DFL
procura efectuar correces voluntrias junto dos sujeitos passivos quando estes se
encontram em situao de infraco. Estas correces voluntrias tm por objectivo
tornar processos menos onerosos e menos burocrticos para ambas as partes.
A realizao deste estgio representou um enorme valor acrescentado para a
minha integrao profissional, porque para alm de adquirir e aprofundar competncias
em vrias reas, pude desenvolver o esprito de grupo e entreajuda no local de trabalho.
Romeu Jesus da Ponte
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Bibliografia
BORGES, Antnio; Jos Azevedo Rodrigues; Jos Miguel Rodrigues; Rogrio
Rodrigues, As Novas Demonstraes Financeiras de acordo com as Normas
Internacionais de Contabilidade, reas Editora, 2 ed., 2007.
BORGES, Antnio; Jos Azevedo Rodrigues; Rogrio Rodrigues, Elementos de
Contabilidade Geral, 23 ed., reas Editora.
BATISTA DA COSTA, Carlos e Correia Alves, Gabriel, Contabilidade Financeira,
Editora Rei dos Livros, 1996.
Grupo de trabalho: Presidente Jos Vieira dos Reis; Vogais Joo Pedro Santos
(CEF), Paulo Albuquerque (CEF); Carlos Ribeiro (DSIRC); Leopoldo Alves
(CNC); Maria Joo Leal/ Jos Rosas/ Jos Manuel Coelho (BP); Teresa Casado
(ISP); Mrio Freire (CMVM) Criado por despacho 23 de Janeiro de 2006 do
secretrio de estado dos assuntos fiscais. Impacto Fiscal da Adopo das Normas
Internacionais de Contabilidade Lisboa, 25 de Julho de 2006.
Revista CTOC - n. 107 (Fevereiro 2009), n. 109 (Abril 2009), n. 110 (Maio 2009), n.
116 (Novembro) e n. 117 (Dezembro).
Decreto-Lei n. 394-B/84, Cdigo do Imposto Sobre o Valor Acrescentado (CIVA),
Ministrio das Finanas.
Decreto-Lei n. 290/92, Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias (RITI),
Ministrio das Finanas.
Decreto-Lei n. 198/2001, de 3 de Julho, Cdigo do Imposto Sobre o Rendimento
Colectivo (CIRC), Ministrio das Finanas.
Lei n. 150/99, Cdigo do Imposto de Selo, Ministrio das Finanas.
Decreto-Lei n. 198/ de 3 de Julho de 2001, Estatutos dos Benefcios Fiscais, Ministrio
das Finanas.
Decreto-lei 158/2009, de 13 de Julho, aprovou o SNC e revogou o POC, Ministrio das
Finanas.
Decreto-lei 159/2009, de 13 de Julho, altera o Cdigo do IRC, aditamento ao CIRC,
aditamento de epgrafes ao CIRC, regime transitrio, revogao de disposies do
CIRC e de outras disposies, remuneraes e remisses e republicao e
adaptao da terminologia fiscal contabilstica. Ministrio das Finanas.
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Anexos
Anexo I
Grfico 1 Empresas que registam Reservas de Reavaliao Grfico 1
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Anexo II
Anexo III
Quadro 07 da declarao de IRC
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Anexo IV
Quadro 09 da declarao de IRC
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Anexo V
Quadro 10 e 11 da declarao de IRC
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Anexo VI
Mapa de Reintegraes e Amortizaes
Anexo VII
Mapa das Mais-Valias e Menos-Valias Fiscais
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Anexo VIII
Mapa das Provises
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Anexo IX
Benefcios Fiscais da declarao Anual (IES), Anexo F
Anexo X
Relao de Clientes do IVA
Anexo XI
Relao de Fornecedores do IVA
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Anexo XII
Relao de sujeitos passivos a que respeitam as regularizaes
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