Contabilidad forense en los pensum

Hay un claro llamado al cambio en materia de educcin contable. El comit

Bedford examino el cambio natural de la profesin contable y y las
implicaciones de este cambio en la educacin de la contadura en el futuro.
En un reporte del comit de planeacin estratgica de la AICPA, numerosas
y significantes menciones de necesidad de cambios a la enseanza contable
son hechas. En abril de 1990, la comisin de cambio en educacin contable
emiti un borrador de un documento de discusin pblica, que enumeraba
unas capacidades deseables de los graduados de contadura, especificaba el
contenido de los cursos, y consideraba mtodos de enseanza
convenientes. El sentido del documento es la necesidad de desarrollar
habilidades y estrategias que ayuden a los estudiantes a aprender ms
efectivamente y que usen estas estrategias para continuar aprendiendo a
travs de sus vidas. As, los estudiantes de contadura podran estar
mantenidos al tanto de la dinmica, el constante cambio, la expansin y la
compleja profesin contable. Una manera para que las universidades
puedan responder a los hallazgos de la AECC, el comit de Bedford, y el
AICPA SPC es ofrecer un curso en contabilidad forense. Los propsitos de
este estudio son:
a. Explorar la necesidad para cubrir la contabilidad forense en los
pensum de contadura.
b. Examinar los beneficios de integrar contabilidad forense en los
programas de contadura de 150 horas
Esta es la perspectiva de este artculo que el ofrecer contabilidad forense
pueda ser usado como un puente por las universidades para cambiar la
educacin tradicional, tanto a nivel de pregrado como posgrado.
Necesidad de contabilidad forense
La necesidad de contabilidad forense en los pensum es evidente. Primero, la
demanda de servicios forenses ha incrementado drsticamente en los
ltimos aos. Segundo, la profesin contable y la comunidad de los negocios
se han preocupado por el incremento de incidentes de fraude en muchas
industrias. Tercero, la materia sujeto requerida y solicitada por los
profesionales est ensanchando su alcance como lo not el comit de
Bedford. Cuarto, el desarrollo y establecimiento de un programa contable en
respuesta a la nueva regla contable de 150 horas ha dado incrementos
impetuosos a los cursos especializados de contadura como la contabilidad
forense. Finalmente, la NACFE EN 1988 estableci el programa de
examinadores certificados de fraude para educar a quienes deseen practicar
la contabilidad forense. El programa CFE debera ser ms promocionado en
los pensum contables.
Prcticas en contabilidad forense
Las prcticas de contabilidad forense pueden ser utilizadas en una variedad
de investigaciones de crmenes y actividades relacionadas con fraude

adems de trabajos de auditoria y contabilidad en el sector pblico y el

privado. Nuevas regulaciones gubernamentales y leyes, han contribuido
recientemente al crecimiento de la contabilidad forense en el sector pblico.
En el sector privado, los contadores forenses pueden ser clasificados en tres
reas: 1. Examinador de fraude 2. Consultor de litigio 3. Testigo experto. En
general, los contadores forenses pueden fungir como testigos en casos de
crmenes fiscales, interpretacin de contratos, prevencin y deteccin del
fraude adems de la vulnerabilidad de activos en ambos sectores.
Examinador de fraude
Ms y ms casos de fraude llaman la atencin del pblico. Por ejemplo, el
gobierno estima que un 70% de los recientes fallos en las asociaciones de
ahorro y prstamo involucran un grado de fraude. La omnipresencia de este
asunto ha dirigido a la creacin de la comisin nacional de reportes
financieros fraudulentos en 1985. La comisin fue formada para examinar
los casos complejos envueltos en incidentes de reportaje fraudulento y
hacer recomendaciones para reducir su ocurrencia. La comisin reconoci
que los contadores juegan un papel crucial en la deteccin y detencin de
los reportes financieros fraudulentos y, adems, anim a los contadores a
convertirse en expertos en auditoria de fraude.
Los actuales desarrollos en el rea de fraude, la complejidad y diversidad de
los negocios mundiales, y la recomendacin de la comisin anim a la
NACFE a comenzar su programa de CFE en 1988. El programa de CFE es un
proceso de certificacin para aquellos que poseen las habilidades especiales
requeridas para detectar y frenar el fraude. Los examinadores de fraude son
educados y entrenados para ayudar a resolver alegaciones de fraude; reunir
evidencia financiera y no financiera; prepara reportes de auditoria; testificar
hallazgos; y ayudar en la deteccin y prevencin del fraude. Estas
habilidades en cuestiones de fraude estn relacionadas con contadura,
auditoria, criminologa, investigacin, leyes, o prevencin de prdidas.
El propsito del examen de CFE es establecer un instrumento uniformado de
prueba para evaluar la competencia de los candidatos. El examen est
compuesto de preguntas de falso y verdadero, mltiple respuesta y
preguntas de problemas prcticos y se realiza en noviembre. Los dos das
de examen estn divididos en cuatro partes; contabilidad y auditora, tica y
criminologa, investigacin, y elementos legales. La primera evala la teora
y la prctica de la contabilidad y la auditoria, anlisis de estados financieros,
evaluacin del riesgo de fraude incluyendo evaluaciones de control interno,
procesamiento de datos y manejo de software. Teoras de crimen,
estadsticas de crimen, el sistema judicial, conducta tica, sociologa y
sicologa de los agresores estn incluidos en la seccin de criminologa. La
tercera seccin incluye tcnicas de entrevistas, interrogacin, reportes
escritos, reunir documentos de evidencia, y fuentes confiables. La ltima
seccin trata temas de delito, estatutos de fraude civil y penal, derechos
del acusado y del acusante.

Los examinadores de fraude deben actuar como guardias de altsima

seguridad y estar a cargo del cuidado del personal de la empresa bajo
cercana supervisin. La prctica de los examinadores de fraude, como la de
los oficiales de polica, debe ser reactiva ms que proactiva. Para desarrollar
estrategias efectivas contra los crmenes de cuello blanco, los examinadores
deben entender tanto las oportunidades como las motivaciones detrs del
delito. Las investigaciones de los examinadores comienzan cuando sntomas
de fraude, tales como los patrones de comportamientos extraos o las
dificultades financieras de los empleados o administradores exista. Esto
puede incluir entrevistas, examinacin de grabaciones, o vigilancia
encubierta. Despus de descubierto el fraude, la reaccin resultante puede
ser interna o externa o ambas. Acciones internas pueden ser procesos
disciplinarios, mejoramiento de sistemas de control, o destitucin de
empleados. Acciones externas pueden generar demandas civiles o penales.
La accin seguida de la publicacin y extensin por boca de otros a la
prensa facilita la detencin de actividades fraudulentas similares.
Asesora jurdica
Los asesores jurdicos participan en una accin legal por ayudar a los
abogados a reunir, detectar, y analizar la informacin, particularmente
informacin financiera. La Recoleccin y deteccin de la informacin es un
proceso de obtencin de informacin y determinar su relevancia, suficiencia,
y exactitud de la informacin pertinente para una accin legal. El anlisis de
informacin se relaciona con el proceso para evaluar y acertar la
informacin presentada al jurado del hecho y educar a los representantes
legales sobre los procesos de coleccin y valuacin de informacin adems
de la interpretacin financiera que resulte del anlisis. El anlisis de la
informacin es a menudo uno de los deberes ms importantes del perito
forense, porque el resultado del testimonio depende de la presentacin
hecha por el experto. La responsabilidad de la contraparte en el
interrogatorio es considerar la calificacin, metodologa, lgica o carcter
dentro de las preguntas para impugnar el testimonio. El contador forense
puede proveer informacin, sugerir preguntas, y ayudar a apuntar el
interrogatorio en la direccin que mejor beneficie al cliente. El contador
forense tambin puede ayudar a la prediccin del abogado de la direccin
del testimonio de la contraparte tal como sus fortalezas y debilidades.
Experto
El experto es una persona calificada, en virtud de un conocimiento especial,
habilidades, experiencia o entrenamiento para ayudar y alcanzar
conclusiones de un hecho en reas ms all de la experiencia y el
conocimiento de una persona ordinaria. La corte ha aceptado a los
contadores como expertos para dar testimonio en la forma de opinin
basada en hechos comunicados histricamente a los contadores delante del
jurado. Los contadores debern reunir la suficiente y apropiada evidencia
cuando estn formando su opinin como expertos. El experto deber
testificar como su opinin o responder preguntas hipotticas adems de

relacionar hechos de su conocimiento. Aunque no hay un estndar o un

nivel de experiencia mnimo requerido. La regla 702 de las normas federales
de evidencia requiere que el juez reglamente que el experto propuesto
tenga habilidades, conocimiento o experticia suficiente para determinar los
hechos del caso.
El experto el testimonio, la presentacin y el comportamiento del experto
durante el interrogatorio, son cruciales para el resultado del caso.
Normalmente, la contraparte har todo lo posible para desacreditar el
testimonio del experto poniendo a prueba sus conocimientos y anlisis de la
informacin disponible. Un contador que haga las veces de experto nunca
deber tomar parte en una accin legal. Incluso, el contador tratara de estar
libre de dependencia, imparcial, al dar una opinin como experto en la
corte. A diferencia de los servicios tradicionales de contadura y auditoria,
cuando los contadores funjan como representantes legales debern obtener
una carta kovel. La carta kovel aclarara el estado de que el contador est
trabajando bajo directa supervisin del representante legal donde la
informacin privilegiada de cliente-representante existe.
Cubrimiento de la contabilidad forense en los pensum de contadura
La educacin contable a todo nivel est en cambio. Sin embargo, como se
mostr en el reporte del comit de Bedford la mayora de las instituciones
responsables por la educacin de los profesionales no evolucionan tan
rpidamente como la propia prctica profesional. La AECC tambin se da
cuenta de que hay una necesidad de desarrollar habilidades y estrategias
que ayuden a los contadores a aprender eficientemente y que puedan usar
estas habilidades para continuar aprendiendo a lo largo de la vida. Los
contadores profesionales, especialmente los pertenecientes a AICPA,
pasaron una resolucin requiriendo que los aspirantes a ser miembros,
despus del ao 2000 deben tener 150 horas de crditos acadmicos.
El AICPA ha estado exhortando a todos los estados para que promulguen
leyes donde se encuentre el requerimiento de las 150 horas para los
candidatos para ser contadores certificados. Como resultado, hasta ahora,
18 estados han implementado o tomado la iniciativa de implementar los
programas de 150 horas. El movimiento hacia la norma contable de 150
horas es una excelente oportunidad para integrar la contabilidad forense en
los pensum contables. Cuatro propuestas son puestas adelante:
a. La contabilidad forense debera incluirse en los pensum de 150 horas.
Como la profesin contable se est convirtiendo crecientemente
especializada, la experiencia y el conocimiento base necesitado para
triunfar en los campos contables est expandindose rpidamente.
Conocimiento en contabilidad forense sin entrenamiento y
experiencia expresando ese conocimiento a otros mediante la
enseanza de contabilidad forense no proveer resultados
satisfactorios en el profesos de enseanza contable.

b. Los cursos de contabilidad forense deberan tener dos propsitos.

Transmitir y ensear contenido especializado y experiencia en el rea;
y desarrollar suficientes y apropiados mtodos de prevencin y
deteccin del fraude.
c. Los departamentos de contabilidad de las universidades deberan
desarrollar basado en el currculo, programas de educacin
profesional en contabilidad forense. La profesin contable en general,
y el comit de Bedford y la AECC en particular, han notado que la
educacin contable es una bsqueda permanente que comienza a
nivel universitario. As, la universidad debera ser parte integral
durante el proceso ofreciendo cursos de contabilidad forense en los
departamentos de contabilidad. Si los cursos de contabilidad forense
forman parte del ncleo del pensum, los profesionales irn a sus
trabajos y podrn proveer retroalimentaciones de cmo la
informacin y los mtodos de los cursos pasados les presentaron las
necesidades del mundo real.
d. Los profesionales, especialmente las firmas, podrn constantemente
promover y animar las prcticas en contabilidad forense y tambin
ayudar a las universidades a dictar los cursos de contabilidad forense.
Las actividades fraudulentas y los litigios han incrementado a niveles
impredecibles en estados unidos en las ltimas dos dcadas. La
magnitud de las actividades de fraude financiero as como el nmero
de casos han estado incrementando, sin ninguna reduccin
anticipada en el futuro cercano. As como la tendencia muestra que
los contadores tienen ms oportunidades de prestar sus servicios en
contabilidad forense. Ciertamente, la contabilidad forense ha sido una
de las reas con mayor crecimiento en los ltimos aos. Por lo tanto,
los profesionales contables, especialmente las seis grandes firmas,
deberan promover y ayudar a las universidades en la integracin de
la contabilidad forense en el pensum de 150 horas.
Las firmas pueden promover la educacin en contabilidad forense;
contribuyendo a fondos de escuelas de negocios con el propsito de
establecer contabilidad forense; recopilar un suficiente nmero de casos de
contabilidad forense para crear un portafolio de casos usados en la
enseanza de contabilidad forense; contantemente incluyendo facultades
contables en todos los programas de educacin de contabilidad forense; e
incluyendo prcticas en contabilidad forense.
Beneficios y problemas de la prctica y educacin de la contabilidad forense
La proliferacin de actividades de informes fraudulentos, el renovado
nfasis en la prctica de los expertos y los asesores jurdicos, subraya la
importancia de la educacin y prctica de la contabilidad forense. Adems,
los contadores han sido lentos en la promocin de la contabilidad forense.
La integracin de la contabilidad forense en los pensum de las
universidades responde a retos como la reorientacin y la expansin de
conocimiento y habilidades de la educacin contable futura y la necesidad

de desarrollar y establecer un pensum contable en respuesta de la norma

de las 150 horas, para preparar a los estudiantes para la rpida expansin
de habilidades requeridas para aquellos que estn entrando a la profesin
contable. Hay muchos beneficios para los contadores que se involucran en
las prcticas forenses. El primero es el incremento de los ingresos y la alta
rentabilidad por hora. Porque hay pocos contadores trabajando en el sector
forense en comparacin a los otros sectores, y como hay bastante demanda
de los servicios forenses, los contadores con experiencia en el campo
pueden pedir honorarios sustanciales. Adems, los casos de la corte no
siguen el predecible ciclo de escasez y hambruna en una firma contable que
esta usualmente cargada de trabajo. As, este deseable ingreso puede ser
recibido durante los tiempos lentos del ao, no solo balanceando la carga de
trabajo anual, sino permitiendo un nivel constante de entradas de capital.
No hay estndares o lineamientos claros.
Segundo, las prcticas en contabilidad forense no son solamente retadoras
y emocionantes sino que permite a los contadores ejercitarse en habilidades
como la innovacin, creatividad e imaginacin, que van ms all de la
mayora de las rutinas de trabajo de un contador y consecuentemente
permiten un incremento en la satisfaccin personal y profesional.
Finalmente, para las firmas medianas y pequeas, unas buenas prcticas en
contabilidad forense pueden permitir obtener su nicho de mercado como un
experto en el rea. Este nicho de mercado puede ser la clave para mejorar
las actuales prcticas de una firma as como puede ser el trampoln para
desarrollar futuras prcticas.
Compensar los beneficios mencionados anteriormente son algunas de las
dificultades y problemas asociados con las prcticas de contabilidad
forense. Primero, los contadores forenses deben tener ms conocimientos
en temas como leyes, derecho procesal, y efectividad del testimonio.
Desarrollar estas habilidades requiere de un compromiso sustancial del
tiempo, esfuerzo y recursos para entrenar a los contadores en estas nuevas
prcticas. Segundo, las habilidades, como la innovacin, creatividad e
ingenio, requeridas para tener xito en el campo forense, no se encuentran
a menudo en los profesionales con poca experiencia. As, los profesionales
contables van a poner bastante trabajo para los ejecutivos de las firmas.
Finalmente, el esfuerzo en marketing y promocin requerido para desarrollar
una prctica de contabilidad forense debe ser bastante extenso con el pago
de compensacin no siendo visto por muchos aos. Algunas firmas de
contadores puede que no tengan los recursos disponibles para expandir sus
esfuerzos en esa manera.
Los problemas y obstculos de integrar la contabilidad forense en los
pensum de contadura se pueden resumir as: el primer problema es la falta
de inters de la facultad o administracin. Los acadmicos puede que no
estn convencidos de que ellos pueden hacer una gran contribucin a la
amplitud de la educacin de los estudiantes de contadura al integrar la
contabilidad forense dentro de los pensum. El segundo problema pertinente

a la falta de direccionamientos autoritarios para facultar la enseanza de la

contabilidad forense. A la fecha, no hay estndares o lineamientos
comprensibles que puedan aplicarse estrictamente a la educacin y prctica
de la contabilidad forense. Debido a una casi ilimitada variedad de reas de
prctica en la contabilidad forense, esto puede dificultar el desarrollo
completo de cursos y detallar el lineamiento de esa rea.
El tercer problema es la falta de conocimiento requerido en contabilidad
forense por parte de los miembros de la facultad. Al dictar un curso de
contabilidad forense, los miembros de la facultad no solo deberan conocer
las tcnicas y procedimientos de la contabilidad forense, sino la industria en
s misma. El ltimo y tal vez ms importante problema es el obtener
suficientes recursos econmicos, las facultades estn normalmente
limitadas a un presupuesto. Este problema podra ser solucionado pidiendo
financiamiento de las firmas y de la industria.
Conclusin
La contabilidad forense es un campo de rpido desarrollo en la profesin
contable y ha adicionado nuevas dimensiones a la educacin y practica
contable. Los factores que contribuyen a la demanda de los servicios de los
contadores forenses son los ambientes litigiosos de negocios de la
actualidad y la creciente incidencia de las actividades fraudulentas. Los
contadores forenses pueden fungir como examinadores de fraude, expertos
o consultores de litigio. El desarrollo de programas de educacin y
entrenamiento para contadores forenses ha estado recibiendo demasiada
atencin; el propsito de este articulo era explorar la necesidad de cubrir la
contabilidad forense en los pensum de las facultades de contadura.