Universidad Alejandro de Humboldt

Ciclo Profesional Edif. Andrs Bello

Contabilidad Especializada
Seccin: ABN0807CP
Prof. David Correa.

Alumno:
Oliveros O., Diusdelys.
C.I. V- 10.814.449

RESUMEN EJECUTIVO
Contabilidad Bancaria:
Es una tcnica especial que se ocupa de la capacitacin, la medicin y la valoracin de
todos aquellos elementos financieros que circulan internamente en un banco. Por otra parte
es considerada como la actividad que controla la informacin de todo el dinero que circula
en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes bancarios, las
herramientas para que puedan realizar la toma decisiones que determinarn cules sern los
prximos pasos del desarrollo de la contabilidad bancaria.

Importancia
Resulta indiscutible que la contabilidad bancaria es de suma importancia para las
compaas y si estas son bancos o instituciones financieras, cuya situacin financiera y
econmica debe ser conocida por un sistema de personas o componentes del pblico en
general, analistas financieros, medios de comunicacin y especializados, su importancia es
an mayor. Esto es obviamente por el carcter de servicio contenido en el objeto social de
las instituciones, que utilizan los recursos de terceros para colocarlos en otros tantos bajo su
responsabilidad. Son pocos los pases en el mundo cuya legislacin obliga a los bancos y a
instituciones financieras a revelar sus estados financieros mediante una metodologa
uniforme de registro contable, a travs de los cuales se refleja la situacin y resultados de la
gestin, utilizando un instrumento para el anlisis de la informacin facilitando las
decisiones de administradores y propietarios; as como el pblico depositante, usuarios de
servicios financieros y otras partes interesadas.
Tal es la importancia que reviste la contabilidad bancaria y su conocimiento, que en
economas como la nuestra, el anlisis en todos los aspectos que le son inherentes juega un
papel preponderante: tanto es as que mediante la contabilidad bancaria no solo podemos
obtener los balances de publicacin mensuales si no que obtenemos informacin sobre el
anlisis de estados financieros efectuados con ratios indicados por el organismo supervisor,
lo estados financieros auditados incluidas sus notas y dictmenes y el anlisis
del comportamiento particular de los sub-sectores financieros estratificados de acuerdo a
sus grupos.

Objetivo General:
El objetivo general de la contabilidad bancaria es generar informacin til y oportuna para
la toma de decisiones de los diferentes usuarios, de la misma forma controla todas las
operaciones financieras realizadas en las entidades. Mediante la contabilidad bancaria no
solo podemos obtener los balances de publicacin mensuales si no que obtengamos

informacin sobre el anlisis de estados financieros efectuados por el organismo supervisor,

los estados financieros auditados incluidas sus notas, dictmenes y el anlisis
del comportamiento particular de los sub-sectores financieros estratificados de acuerdo a
sus grupos.

Contabilidad Bancaria:
Es aquella que se ocupa de la capacitacin, la medicin y la valoracin de todos aquellos
elementos financieros que circulan internamente en un banco. Por otra parte es considerada
como la actividad que controla la informacin de todo el dinero que circula en una entidad
bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes bancarios, las herramientas para que
puedan realizar la toma decisiones que determinarn cules sern los prximos pasos del
desarrollo de la contabilidad bancaria.
La contabilidad de entidades financieras es una tcnica especial contable dedicada a la
valoracin, medicin y captacin de cualquier o todos aquellos elementos financieros que
circulen internamente en el mbito bancario.
Adems, sirve como herramienta de control de las operaciones realizadas por la entidad
bancaria con el fin de llevar a cabo una mejor toma de decisiones por parte de la direccin
del banco. Para la eficacia del anlisis contable bancario debern tenerse en cuenta las
peculiaridades de su actividad as como la normativa especfica aplicable al ejercicio
bancario.
Tres son los aspectos primordiales por los que destaca la contabilidad bancaria:

Conocimiento real y exhaustivo de los costes, con el fin de poder reducirlos.

Rentabilidades obtenidas por cada uno de los productos y servicios ofrecidos.
Control de las variables, como por ejemplo, el nivel de riesgo que la entidad
bancaria est dispuesta a asumir.

Objetivo General:
El objetivo general de la contabilidad bancaria es generar informacin til y oportuna para
la toma de decisiones de los diferentes usuarios, de la misma forma controla todas las
operaciones financieras realizadas en las entidades. Mediante la contabilidad bancaria no
solo podemos obtener los balances de publicacin mensuales si no que obtengamos
informacin sobre el anlisis de estados financieros efectuados por el organismo supervisor,
los estados financieros auditados incluidas sus notas, dictmenes y el anlisis
del comportamiento particular de los sub-sectores financieros estratificados de acuerdo a
sus grupos.
Objetivos especficos:

Suministrar a los participantes los conceptos contables bsicos, con el propsito de

crearles conciencia en relacin con la importancia de la aplicacin de principios y
prcticas contables sanos en el desenvolvimiento de las operaciones normales de
una institucin financiera.

Definir y estudiar los diferentes estados financieros bsicos, con el propsito de que
los participantes se familiaricen con los objetivos, caractersticas, estructuras e
importancia de cada uno de ellos y sean capaces de elaborarlos, utilizarlos y/o
interpretarlos, en caso de que su actividad laboral dentro de la institucin financiera
as lo exija.

Dar a conocer los distintos rubros o cuentas que integran los estados financieros
bsicos y la forma en que las instituciones financieras deben proceder al correcto
anlisis de cada una de ellas.

Definir, discutir y analizar los pasos para la realizacin de los procesos de ajustes y
cierres de los estados financieros bsicos.

Leyes

que

la

Rigen

Est regida por el Cdigo de Cuentas e Instrucciones creado por la Superintendencia de

instituciones del sector bancario, orientada segn los principios de contabilidad de
aceptacin general. Los Bancos se encuentran en la obligacin de entregar
mensualmente documentacin relacionada con sus Estados Financieros a la
Superintendencia, relacin de indicadores sobre su situacin financiera trimestral, un
balance general, un estado de resultado semestral y auditoras realizadas por Contadores
Pblicos en ejercicio dentro de 90 das continuos al final de cada ejercicio, los estados
financieros debern remitirse a la Superintendencia con la periodicidad indicada. Para la
utilizacin de la Contabilidad Bancaria como medio de prueba en juicio, se aplicarn las
normas que al respecto consagran el Cdigo de Comercio y el Cdigo
de Procedimiento Civil.
Ley general de Bancos y otras Instituciones financieras
En la dcada de los noventa un buen grupo de banqueros se embolsillarn miles de
millones de bolvares, producto del asalto a los depsitos del pblico y a los auxilios
suministrados por el Gobierno Nacional en aras de socorrer a los depositantes. El
Estado estaba inerme ante aquella avalancha de recursos monetarios escapando del pas, los
cuales iban a engrosar las cuentas privadas en el exterior de venezolanos reducidos en
su moral por obra del afn de tener y no de ser.
El instrumento idneo para el combate de situaciones como sta estaba aprobado pero no se
haba instrumentado: La ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras. Adems
los funcionarios encargados de aplicarla no haban mentalizado las nuevas normas y
seguan bajo el influjo del viejo sistema, el cual, aun cuando tena previsiones y ciertos
controles tampoco se aplicaban.
La va expedita para evitar un nuevo caos financiero estaba sustentada en tres elementos
fundamentales:

Control rgido e integral basado en la legislacin vigente por parte de la

Superintendencia de los Bancos.

Nombramiento de funcionarios con una alta moral pblica y un desempeo privado

honorable, adems de alta competencia y profesionalismo.

Vigilancia y veedura de la sociedad civil sobre las instituciones financieras y los

entes de control creados por el Estado mediante la legislacin pertinente.

La clave para ejercer este control estricto era el fortalecimiento de la Superintendencia de

Bancos, organismo vital para que el Estado Venezolano pudiera garantizar realmente a los
habitantes de este pas que sus depsitos no seran nuevamente sustrados.
El 3 de noviembre de 2001, el Presidente de la Repblica en ejercicio de la atribucin que
le confiere el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela y de conformidad con lo dispuesto en el literal d, del artculo 1 de la Ley que
autoriza al Presidente de la Repblica a Dictar Decretos con Fuerza de Ley en las Materias
que se Delegan, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela
N 37.076, de fecha 13 de noviembre de 2000, en Consejo de Ministros, dicta el Decreto N
1.526:
2.1 "DECRETO CON FUERZA DE LEY DE REFORMA DE LA LEY GENERAL
DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS"
Esta ley define y regula el funcionamiento de los bancos y dems instituciones financieras
que tienen su asiento principal en el pas, sin menoscabo de que puedan tener
representaciones en el extranjero. De igual manera define y regula las atribuciones de los
organismos establecidos por el Estado venezolano, quien en ejercicio de su funcin de
supervisin y control, determina y supervisa la actuacin y funcionamiento de todas ellas.
As, en cuanto a los organismos de supervisin y control, contempla lo relativo a:

Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras

Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria

Consejo Bancario Nacional

El mbito de aplicacin de esta ley determina las instituciones financieras que deben regirse
por la misma. As el Artculo 2 establece:
" Se rigen por este Decreto Ley los bancos universales, bancos comerciales, bancos
hipotecarios, bancos de inversin, bancos de desarrollo, bancos de segundo piso,
arrendadoras financieras, fondos del mercado monetario, entidades de ahorro y prstamo,

casas de cambio, grupos financieros, operadores cambiarios fronterizos; as como las

empresas emisoras y operadoras de tarjetas de crdito.
Asimismo, estarn bajo la inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control de la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras las sociedades de garantas
recprocas y los fondos nacionales de garantas recprocas.
Igualmente quedan sometidas a este Decreto Ley, en cuanto les sean aplicables,
las operaciones de carcter financiero que realicen los almacenes generales de depsitos.
Todos los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras y dems
empresas mencionadas en este artculo, estn sujetas a la inspeccin, supervisin,
vigilancia, regulacin y control de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras; a los reglamentos que dicte el Ejecutivo Nacional; a la normativa prudencial
que establezca la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras; y a las
Resoluciones y normativa prudencial del Banco Central de Venezuela."
Segn se evidencia del contenido de esta ley, las actividades y operaciones contenidas en la
misma, debern realizarse de conformidad con sus disposiciones, el Cdigo de Comercio,
la Ley del Banco Central de Venezuela, las dems leyes aplicables, los reglamentos que
dicte el Ejecutivo Nacional, a la normativa prudencial que dicte la Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras; as como a las resoluciones emanadas del Banco
Central de Venezuela.
Ello permite inferir que el sistema financiero venezolano, como todo sistema, es un
complejo conjunto de elementos (Organismos en este caso) interrelacionados e
interdependientes entre si, que no pueden ser analizados de manera aislada, sino por el
contrario, el mismo est sujeto a un compendio normativo global que de manera
determinante, establece un blindaje de carcter superior en la ejecucin de sus ejecutorias, y
donde participan todos los entes gubernamentales que de alguna u otra manera tienen
incidencia en el desarrollo y ejecucin de la actividad bancaria y financiera en el pas.
El Consejo Bancario Nacional
El Consejo Bancario Nacional, fue fundado el da 14 de marzo de 1.940, de acuerdo a
expresa disposicin de la Ley de Bancos del 24 de enero de 1.940. Actualmente se rige por
lo dispuesto en el TITULO I, CAPTULO XI de la vigente Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras. sta dispone que el Consejo Bancario Nacional tendr su sede en
Caracas y estar formado por un representante de cada uno de los bancos e instituciones
financieras regidas por esa Ley o por leyes especiales, con la nica excepcin del Banco
Central de Venezuela. Conforme a estas disposiciones, todas las instituciones financieras
de capital privado, mixto o pblico, incluidas las Entidades de Ahorro y Prstamo y los
Bancos extranjeros son, obligatoriamente, miembros del Consejo Bancario Nacional.

La Ley establece que el Consejo Bancario Nacional, tiene dos rganos deliberantes y de
decisin: la Asamblea y la Junta Directiva.

La Junta Directiva est formada por un Presidente, dos vicepresidentes y cuatro

vocales, que sern elegidos, en Asamblea, de su propio seno, y durarn en sus
funciones un ao. Los miembros de la Junta pueden ser re-elegidos.

La Asamblea deber reunirse cada vez que la convoque su Presidente, con una
frecuencia de, por lo menos, una vez mensual. La Asamblea la conforman todos los
miembros del Consejo Bancario y se requiere normalmente, mayora simple para
sus acuerdos y decisiones. Tambin se deber reunir la Asamblea cuando lo soliciten
el Presidente del Banco Central de Venezuela, el Presidente del Fondo de Garanta
de Depsitos y Proteccin Bancaria, el Superintendente de Bancos o dos de los
miembros del mismo Consejo.

La Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras establece que las atribuciones
del Consejo Bancario Nacional son:

Estudiar las condiciones bancarias y econmicas del pas y enviar informes con sus
conclusiones y recomendaciones a la Superintendencia de Bancos y al Banco
Central de Venezuela;

Responder las consultas que le haga la Superintendencia de Bancos y el Banco

Central de Venezuela; identificar y recopilar las costumbres mercantiles bancarias,
bien que sean estas de carcter nacional, regional o local, a los fines de declararlas y
considerarlas como costumbres mercantiles, con la funcin supletoria de normas de
carcter legal que atribuye a la costumbre mercantil, el artculo 9 del Cdigo de
Comercio venezolano;

Otras importantes atribuciones son: estudiar, coordinar y mejorar las prcticas

bancarias y velar por su observancia y uniformidad;

Estudiar, para su cabal ejecucin, las disposiciones y medidas que dicten el

Ejecutivo Nacional, la Superintendencia de Bancos y el Banco Central de
Venezuela. La ley tambin le atribuye funcin conciliadora en las disputas que
surjan entre las instituciones que lo integran, cuando as se le solicitare. Para las
respuestas a las consultas que le hagan la Superintendencia y el Banco Central de
Venezuela, la coordinacin y la mejora de las prcticas bancarias y para decidir
como rgano conciliador, se requiere que la Asamblea decida con una mayora igual
o superior al 75% de los miembros asistentes a la reunin donde se adopte la
decisin.

La Ley establece que el Presidente del Consejo Bancario Nacional forma parte de la
Asamblea del Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria y que el Consejo

Bancario Nacional presentar una terna a conocimiento y decisin del Presidente de la

Repblica para que de ella sea seleccionado un miembro principal y su suplente, para
formar parte de la Junta Directiva de ese mismo organismo. Igualmente, la Ley establece
que las relaciones entre el Ejecutivo Nacional y el sector financiero privado representado en
el Consejo Bancario Nacional, debern efectuarse necesariamente a travs de este Consejo.
El rgano del Ejecutivo Nacional a estos fines es el Ministerio de Finanzas. En otras
disposiciones legales distintas a la Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, se establece que el Consejo Bancario Nacional someter a consideracin del
Ejecutivo Nacional una terna para la designacin de un representante principal y un
suplente en el Fondo de Desarrollo Urbano y designar un Principal y un Suplente para
formar parte del Consejo de Economa Nacional.
La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras
La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras (SUDEBAN), es un
organismo autnomo, de carcter tcnico y especializado, con personalidad jurdica
y patrimonio propio e independiente del Fisco Nacional que tiene como funcin principal
supervisar, controlar y vigilar las instituciones financieras regidas por la Ley General de
Bancos y otras Instituciones Financieras, con el objetivo de determinar la correcta
realizacin de sus actividades a fin de evitar crisis bancarias y permitir el sano y eficiente
funcionamiento del Sistema Financiero venezolano.
Esta Superintendencia es un ente adscrito al Ministerio de Finanzas a los solos efectos de
la tutela administrativa, gozando de las prerrogativas, privilegios y exenciones de
orden fiscal, tributario y procesal, que la ley otorga a la Repblica. La SUDEBAN gozar
de autonoma funcional, administrativa y financiera en el ejercicio de sus atribuciones en
los trminos establecidos en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras.
Slo estar sujeta al control posterior de la Contralora General de la Repblica.
Como se desprende de la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, debe ejercer inspeccin,
supervisin, vigilancia, regulacin y control de los Bancos Universales, Comerciales, de
Inversin, Hipotecarios, Sociedades de Capitalizacin, Casas de Cambio, Almacenes
Generales de Depsito, Oficinas de Representacin de Bancos Extranjeros, Arrendadoras
Financieras, Fondos de Activos Lquidos y Entidades de Ahorro y Prstamo.
La Supervisin ejercida por SUDEBAN se realiza a travs de las funciones desarrolladas
por seis Gerencias claves de Inspeccin, las cuales tienen la responsabilidad de
instrumentar dos tipos de controles fundamentales: el Control Directo (Inspeccin In Situ) y
el Control Indirecto (Inspeccin extra situ).
La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, fue creada por la Ley de
Bancos del 24 de enero de 1940. Con su creacin se sustituy a la Fiscala General del
Ministerio de Fomento a cuyo cargo haban estado las funciones de vigilancia y revisin de

la actividad bancaria. Es as como nace el Ente que vino a fiscalizar, inspeccionar y vigilar
a la banca, casas de cambio y dems instituciones de carcter financiero.
Sus primeras funciones contaron con una estructura precaria y un limitado presupuesto y no
contaba con una infraestructura adecuada que permitiera inspecciones eficaces; solamente
las casas matrices que se encontraban instaladas en la ciudad capital podan hacerlo.
Posteriormente, se incluyeron visitas a las oficinas bancarias ubicadas en el interior del
pas.
Con el propsito de unificar las operaciones bancarias se elabor un instructivo que
permitira estandarizar la presentacin de los resultados de la banca.
Entre los aos 1949 y 1958 se produjo la mayor apertura de agencias bancarias en
la historia financiera venezolana, con la que se increment el nmero de visitas de
inspeccin a sesenta y cuatro por ao, detectndose para ese momento como principal
inconveniente el incumplimiento fiel del encaje legal mnimo exigido por el Banco Central
de Venezuela . Al finalizar la dictadura en nuestro pas, se produjeron hechos que alteraron
el desarrollo del sistema financiero, de all que la labor de la Superintendencia de Bancos y
Otras Instituciones Financieras fue determinante para encaminar hacia un buen destino la
banca.
La excesiva bonanza que present la economa venezolana puso en una difcil situacin al
sistema bancario, poniendo en prctica las primeras medidas de emergencia por las
autoridades venezolanas. Un crtico cuadro de retiros masivos, compra de divisas y una
notable disminucin de depsitos, hizo temblar el piso financiero.
Para 1962 el sistema comenz a dar signos de recuperacin luego del auxilio recibido por el
Banco Central de Venezuela. Ya para 1965 el crecimiento de la banca venezolana registr
un incremento en cuanto a instituciones, debido a la bonanza presentada en esos aos,
respaldada por la aparicin de nuevos productos de inversin y una
mayor demanda crediticia.
Una nueva etapa inici la SUDEBAN despus de esta crisis marcada por la fuga de
capitales y grandes desequilibrios macroeconmicos que luego terminaran en
intervenciones bancarias, situacin propicia para la creacin del Fondo de Garantas de
Depsitos y Proteccin Bancaria (FOGADE) el 20 de marzo de 1985.
Por otro lado, la reforma parcial que recibi la Ley de Bancos en febrero de 1988, le otorg
a la Superintendencia de Bancos potestad exclusiva en la prctica de medidas de
intervencin, en caso de ser detectadas irregularidades en el manejo de alguna entidad
bancaria. Esto a raz de la crisis financiera de 1994 donde las medidas adoptadas no
llegaron al fondo de la solucin de los problemas que colapsaron el sistema financiero y los
organismos de vigilancia y control no escaparon de esa realidad. All qued evidenciada la
debilidad estructural y funcional de la Superintendencia de Bancos de esa dcada, que a

pesar de los esfuerzos realizados no pudo evitar el fatal desenlace del cierre de varias
instituciones financieras.
Luego de culminar la crisis de 1994, la Superintendencia de Bancos y el Estado a travs de
la Superintendencia para la Promocin y Proteccin de la libre Competencia, decidi
reforzar su desempeo, trazndose tres (3) objetivos fundamentales para iniciar su
reestructuracin:

Asegurar mediante la vigilancia y control, que las instituciones financieras lleven a

cabo sus actividades de acuerdo a la normativa establecida.

Velar por la transparencia y estabilidad del sistema financiero.

Garantizar a los depositantes, la inversin de sus ahorros en operaciones propias de

las instituciones financieras, para disminuir as el riesgo moral.

Para llevar a cabo estos objetivos, la Superintendencia de Bancos se propuso

un programa de evaluacin de su personal, as como la exigencia de mayor responsabilidad
a las juntas directivas de las entidades, a travs de inspecciones peridicas, a las mismas,
por tcnicos de la superintendencia, entre otras.
La aplicacin del nuevo enfoque de supervisin por parte de la Superintendencia, con
apoyo de la Junta de Emergencia Financiera, y la actuacin responsable de los accionistas y
administradores de la banca, son factores que han contribuido al mejoramiento del sistema
bancario nacional como lo evidencian los resultados producidos a partir de 1994.
Despus de normalizada la crisis bancaria se realiz una profunda reestructuracin de la
SUDEBAN con relacin a los aspectos tecnolgicos, una mejor planificacin de las
inspecciones y mejor capacitacin del recurso humano. Tambin se ejecutaron medidas de
carcter externo como la implementacin de regulaciones para las fusiones bancarias,
constitucin de provisiones bancarias, normativas para presentar y registrar las
informaciones financieras, supervisin preventiva, mecanizacin de la informacin, entre
otros aspectos.
Hoy en da la SUDEBAN presenta nuevos aires de modernidad que abarcan desde la
remodelacin de sus instalaciones hasta programas que automatizan la presentacin e
interpretacin de los resultados obtenidos en las inspecciones, estos son algunos de los
aspectos que harn de la SUDEBAN un ente regulador bancario a la altura de los mejores
organismos del mbito internacional. La ley actual le da una autonoma e independencia de
tal carcter que constituye una institucin dotada para ejercer un control amplio sobre todas
las instituciones financieras
4.1.- Misin

Le corresponde a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras ejercer

la supervisin y regulacin, mediante la inspeccin de los sujetos sometidos a su control,
con el objetivo de fortalecer la estabilidad y transparencia del sistema financiero de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, respondiendo a las necesidades sociales, econmicas
y de justicia de los ciudadanos y ciudadanas, consagrando as los fines supremos del Estado
y la Nacin.
4.2.- Visin
Ser una institucin emprendedora, solidaria y comprometida con los usuarios del Sistema
Bancario Venezolano y con quienes ejercen por ley dicha actividad econmica especial, con
el fin de obtener un servicio pblico eficaz, eficiente y efectivo, integrada por funcionarias
y funcionarios con valores ticos y morales, dotada con tecnologa de vanguardia, y que
ejerza una supervisin y regulacin de los sujetos sometidos a su control, bajo esquemas
preventivos y correctivos conforme a los estndares universalmente establecidos y en
concordancia
con
los
postulados
de
justicia
social,
transparencia, equidad y dignidad consagrados en la Constitucin Bolivariana
4.3.- Funciones
Conforme lo consagra el Art., 213 de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras tendr como
funciones: La inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control de los bancos,
entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio, operadores
cambiarios fronterizos y empresas emisoras y operadoras de tarjetas de crdito.
Para satisfacer los extremos previstos en esta norma, su actuacin deber comprender
(segn lo consagra el Art. 217, ejusdem) como mnimo, los siguientes aspectos:

Asegurar que los bancos, entidades de ahorro y prstamo e instituciones financieras

tengan sistemas y procedimientos adecuados para vigilar y controlar sus actividades
a escala nacional e internacional, si fuere el caso.

Obtener informacin sobre el grupo financiero a travs de inspecciones

regulares, estados financieros auditados y otros informes.

Obtener informacin sobre las transacciones y relaciones entre las empresas del
grupo financiero, tanto nacionales como internacionales, si fuere el caso.

Recibir estados financieros consolidados a nivel nacional e internacional, si fuere el

caso, o informacin comparable que permita el anlisis de la situacin del grupo
financiero en forma consolidada.

Evaluar los indicadores financieros de la institucin y del grupo.

Obtener informacin sobre la respectiva estructura accionaria, incluyendo

los datos que permitan determinar con precisin la identidad de las personas
naturales, propietarias finales de las acciones o de las compaas que las detentan.

Obtener la informacin necesaria, mediante inspecciones in situ o extra situ, a los

fines de verificar que las agencias, sucursales, oficinas, filiales y afiliadas en el
exterior, de bancos o instituciones financieras venezolanos, cumplen con las
regulaciones y disposiciones aplicables del lugar donde funcionan.

Asegurar que los bancos, entidades de ahorro y prstamo, instituciones financieras y

dems empresas sujetas a la Ley, tengan sistemas y procedimientos adecuados para
evitar que sean utilizados para legitimar capitales provenientes de actividades
ilcitas.

La actual Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras adems de

proporcionarle una mayor autonoma a la Superintendencia de Bancos al punto de
convertirla en un organismo autnomo, la ha dado las ms variadas atribuciones en su
artculo 235, la autoridad y competencia de promulgar normas para:

Autorizacin para la promocin y la apertura de bancos, entidades de ahorro y

prstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio y dems personas regidas
por el presente Decreto Ley.

Autorizacin para el establecimiento en el pas de sucursales u oficinas de

representacin de bancos e instituciones financieras extranjeros, as como la exigida
por la Ley para la participacin de capitales extranjeros en bancos y otras
instituciones financieras venezolanos.

Procedimientos de fusin y transformacin.

Estatizacin, o la intervencin de bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras

instituciones financieras y sus empresas relacionadas, as como la decisin de
acordar su rehabilitacin o liquidacin.

Modificar los capitales mnimos requeridos para la constitucin y funcionamiento

de los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras y
dems empresas sometidas a su control

Procedimientos de aumento, reduccin y reintegro de capital social.

Suspensin de operaciones ilegales, no autorizadas, o que constituyan un riesgo de

crdito de alta peligrosidad que, a juicio de la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, pudiere afectar gravemente la situacin financiera de la

institucin que las estuviere realizando, o de aquellas en las cuales se presuma su

utilizacin para la legitimacin de capitales.

Inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control, cuando lo juzgue

necesario, de las personas naturales o jurdicas a que se refieren los artculos 2 y 4
de esta Ley, as como de las empresas en las cuales instituciones financieras u otras
personas sometidas a su vigilancia y control tengan participacin superior al diez
por ciento (10%) del capital social, o con las cuales constituyan unidad de decisin
o gestin o sobre las cuales ejerzan, por cualquier medio, el control de sus
decisiones.

Solicitar a las autoridades competentes, de acuerdo con las disposiciones

constitucionales y legales, que se acuerden las medidas preventivas de
inmovilizacin de cualquier tipo de cuenta, colocacin o transaccin financiera; as
como la prohibicin de salida del pas, y la de enajenar y gravar bienes, a los
miembros de la junta administradora, directores, administradores de los bancos,
entidades de ahorro y prstamo o instituciones financieras que sean objeto de
medidas de estatizacin o intervencin, o cualquier mecanismo extraordinario de
transferencia.

Asegurar la sana competencia del sistema bancario, la transparencia de sus

operaciones y el trato adecuado a sus usuarios.

Promulgar regulaciones de carcter contable, que sean necesarias sobre la

informacin financiera que deban suministrar los sujetos regulados por esta Ley.

Autorizacin, suspensin o revocatoria, a empresas no financieras reguladas por

esta Ley, para efectuar servicios de transferencia de fondos, sin perjuicio de las
atribuciones del Banco Central de Venezuela.

Determinacin de grupos financieros y de instituciones financieras regionales.

Establecer vnculos de cooperacin con organismos de regulacin y supervisin

bancaria de otros pases para fortalecer los mecanismos de control, actualizar las
regulaciones preventivas e intercambiar informaciones de utilidad para el ejercicio
de la funcin supervisora.

Asignar a los funcionarios que requiera el Ministerio Pblico o los organismos

jurisdiccionales que conozcan sobre los delitos bancarios, para que acten como
expertos o peritos.

Establecimiento de las reglas conforme a las cuales debern practicarse las

auditoras prescritas por la ley o las ordenadas por la propia Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras, si fuere el caso; as como, directrices

sobre el uso de tecnologas, para una mejor integracin de las operaciones

bancarias.

Normas relativas a:

Clasificacin de inversiones y crditos.

Contenido de los prospectos de emisin de ttulos hipotecarios.

Reestructuracin y reprogramacin de crditos.

Valuacin de inversiones y otros activos.

Exposicin y cobertura de grandes riesgos y concentracin de crditos.

Riesgos fuera del balance y formas de cubrirlo.

Transacciones internacionales.

Adecuacin patrimonial.

Mesas de dinero.

Riesgos de liquidez, inters y cambio extranjero.

Adecuacin de garantas.

Castigo de crditos.

Devengo de intereses.

Controles internos.

Divulgacin de propagandas.

Asimismo, estarn bajo la inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control de la

Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras las sociedades de garantas
recprocas y los fondos nacionales de garantas recprocas, conforme lo consagra el Art. 2
de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras.
Por otra parte, conforme lo establece el Art. 216 La Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras ejercer la inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin, control
y en general, las facultades sealadas en el artculo 235 de la Ley General de Bancos y
Otras Instituciones Financieras, en forma consolidada, abarcando el conjunto de bancos,
entidades de ahorro y prstamo, dems instituciones financieras y a las otras empresas,

incluidas sus filiales, afiliadas y relacionadas, estn o no domiciliadas en el pas, cuando

constituyan una unidad de decisin o gestin.
De igual manera, segn el Art. 114 ejusdem, SUDEBAN ejercer las funciones de
inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control de los bancos de desarrollo y de los
bancos de segundo piso; sin perjuicio de lo que dispongan las respectivas leyes de creacin,
de ser el caso. A estos efectos, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras dictar las normas prudenciales que permitan regular sus operaciones.

El Fondo de Garanta y Depsitos de Proteccin Bancaria (FOGADE)

Durante la gran depresin de los aos 1929-39, en los Estados Unidos, un gran nmero de
bancos, especialmente los de menor tamao, quebraron por insolvencia de sus prestatarios,
pequeos agricultores que no pudieron hacerle frente a la baja de los precios agrcolas.
Para aumentar los efectos de esta crisis, la administracin de Franklin Delano Roosveldt,
cre la Federal Deposit Insurance Corporation entidad encargada de administrar
el seguro de los depsitos bancarios. Entre los aos 1934 y 1977, esa agencia federal tuvo
que asumir el cierre de 541 bancos. En 238 casos este organismo tuvo que adquirir los
bancos para luego revenderlos; mientras que en los casos restantes liquid los bancos
compensando a sus depositantes. El seguro de depsito bancario es una garanta para el
depositante de un banco, en el sentido de que aunque un banco a algn otro instituto de
crdito haya tenido prdida derivadas de sus operaciones activas, los depositantes podrn
recuperar sus fondos.
El establecimiento del Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria surge en
Venezuela como consecuencia de una serie de intervenciones y posteriormente
liquidaciones que se suceden con institutos bancarios, tales como el Banco Nacional de
Descuento, (cuya liquidacin emprendida desde hace varios aos an no ha sido
finalizada), el Banco de Comercio, y el costoso salvamento del Banco de los Trabajadores
de Venezuela y el pago de los depsitos a sus clientes, fue hecho con fondos de la Hacienda
Pblica Nacional, la cual no tena ninguna obligacin de hacerlo.
Por estas razones se establece en 1985 el Fondo de Garanta y Proteccin de los Depsitos
Bancarios, mediante Decreto N 540 del 20-3-1985 (que fue modificado por el Decreto N
651), contentivo de su Estatuto Orgnico.
En la actualidad su rgimen legal est contenido en el Ttulo III de la Ley General de
Bancos y Otras Instituciones Financieras que entr en vigencia el 19 de noviembre de 1993.
En el Artculo 280 de dicha Ley se contempla que el Fondo de Garanta de Dep6sitos y
Protecci6n Bancaria es un Instituto Autnomo con personalidad jurdica y patrimonio

propio e independiente del Fisco Nacional. Dicho Fondo est adscrito al Ministerio de
Finanzas a los solos efectos de la tutela administrativa.
5.1.- Funciones
Las funciones confiadas a este organismo son las consagradas en el Art. 281 de la Ley de
General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, a saber:

Garantizar los depsitos del pblico realizados en los bancos e instituciones

financieras regidos por esta Ley.

Prestar auxilio financiero para restablecer la liquidez y solvencia de los bancos e

instituciones financieras regidos por esta Ley.

Ejercer la funcin de liquidador en los casos de liquidaciones de bancos e

instituciones financieras regidos por esta Ley.

5.2.- Estructura
El Art. 282 de la Ley de Bancos y Otras Instituciones Financieras, define la estructura de
funcionamiento del Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria cuando seala
que el mismo tendr una Asamblea General, integrada por:

El Ministro de Finanzas, quien la presidir.

El Presidente del Banco Central de Venezuela.

El Director Ejecutivo del Consejo Superior.

El Presidente del Consejo Bancario Nacional

De igual manera, el Art. 286, ejusdem, establece que La Junta Directiva es el mximo
rgano de direccin y administracin del Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin
Bancaria y estar integrada por un (1) Presidente y cuatro (4) Directores principales con sus
respectivos suplentes.
El Presidente y los cuatro (4) Directores principales y sus respectivos suplentes, sern
designados por el Presidente de la Repblica. Uno (1) de los cuatro (4) Directores
principales designado por el Presidente de la Repblica, y su respectivo suplente ser
escogido de una terna que al efecto deber presentar el Consejo Bancario Nacional. Las
personas incluidas en dicha terna no podrn ser funcionarios o empleados pblicos
nacionales, estatales o municipales, segn lo establecido en el Art. 287 ejusdem.
5.3.- Funcionamiento

FOGADE garantiza los depsitos realizados en Venezuela, en instrumentos nominativos en

moneda nacional (bolvares), en los bancos, entidades de ahorro y prstamo y dems
instituciones financieras domiciliadas en la Repblica, que adopten la forma de depsitos a
la vista, de ahorro, a plazo fijo, certificados de ahorro, certificados de depsito a plazo
y bonos quirografarios, inversiones en los fondos de mercado monetario o fondos de
activos lquidos, y ttulos de capitalizacin, todos ellos nominativos; y aquellos otros
instrumentos financieros nominativos de naturaleza similar, que califiquen a estos fines el
Consejo Superior, previa opinin del Directorio del Banco Central de Venezuela, la cual
ser vinculante.
La Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, seala que pueden
garantizarse otros instrumentos financieros nominativos, de naturaleza similar a los
anteriores, si as lo decide la junta directiva de FOGADE. Actualmente, esta potestad recae
sobre el Presidente de la Repblica, previa opinin favorable de la Junta de Regulacin
Financiera. As mismo, la junta directiva de FOGADE puede autorizar el pago de ttulos
con garantas reales, como son las cdulas hipotecarias y los bonos financieros.
La garanta de FOGADE slo cubre depsitos en moneda nacional hasta un monto de
9.000.000,00 de bolvares, realizados en instituciones financieras constituidas en Venezuela
de acuerdo con la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras.En los avisos o
anuncios publicitarios, los bancos e instituciones financieras deben sealar claramente si el
instrumento ofrecido al pblico se encuentra amparado por la garanta de FOGADE.
Al igual que el Banco Central de Venezuela, el Fondo de Garanta de Depsitos y
Proteccin Bancaria realiza funciones de eminente contenido pblico, que por las
caractersticas de las mismas corresponde ejecutarlas el Estado. Ello explica su carcter de
Instituto Autnomo, que goza, segn el Artculo 330 de la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, de los privilegios, franquicias, prerrogativas y exenciones de
orden fiscal, tributario y procesal que la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional
otorga al Fisco Nacional.
Tambin, al igual que el Banco Central de Venezuela, el Fondo no persigue fines de lucro y
legalmente se le ha reconocido la posibilidad de tener prdidas patrimoniales como
consecuencia del ejercicio de sus funciones. A este respecto, la Ley General de Bancos y
Otras Instituciones Financieras contempla que 1os estados financieros del Fondo de
Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria, se elaboraran segn el cdigo de cuentas,
normas e instrucciones que dicte la Superintendencia, los cuales incluirn, entre otras, las
reglas para la clasificacin de activos, los castigos de cartera y la amortizacin de prdidas
por parte del Fondo.
Por su parte la misma ley establece que en los casos en los cuales el Fondo adquiera el
control accionario de un banco o institucin financiera, como resultado de las operaciones
previstas en la ley, deber ofrecer en venta las correspondientes acciones. Esta venta se
deber realizar mediante oferta pblica, previo avalu de 1os bienes ofrecidos. De igual

manera, contempla supuestos en los que Fogade puede transferir a ttulo gratuito
la propiedad de bienes que adquiera, lo cual implica una prdida para dicho organismo.
5.4.- Instituciones amparadas por Fogade
Las instituciones financieras que estn respaldadas por FOGADE son:

Bancos Universales

Bancos Comerciales

Bancos de Inversin

Bancos Hipotecarios

Fondos del Mercado Monetario

Sociedades de Capitalizacin

Arrendadoras Financieras

Todas ellas constituidas y domiciliadas en el territorio nacional y regidas por la Ley

General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, as como a las Entidades de Ahorro y
Prstamo, reguladas por la Ley del Sistema Nacional de Ahorro y Prstamo.
Los mandatos, los fideicomisos, los contratos de prstamo, las aceptaciones bancarias,
transferencias, reportos y cualquier otro instrumento no contemplado en el artculo 309 de
la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, no estn amparados por
FOGADE. Tampoco los cheques en moneda nacional y extranjera, de cuenta corriente y
de gerencia, estn garantizados. Los cheques son medios de pago y no instrumentos de
captacin o depsitos, por tanto, no estn comprendidos dentro de los instrumentos
enunciados por el artculo 309 de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras.

OPERACIONES QUE REALIZAN LOS BANCOS

- Operaciones activas - prstamos personales o de consumo - prstamos comerciales prstamos hipotecarios - tarjetas de crdito.
- Operaciones pasivas - cuentas corrientes - ahorros plazo
PRODUCTOS DE PASIVO
Cuentas corrientes
Cuentas de ahorro

Caractersticas
Cierre de cuentas de ahorro
Depsito a plazo
Transferencias
Pasos para una transferencia de fondo
Tarjetas
Funcionamiento
PRODUCTOS DE ACTIVO
Tipos de crdito en el sistema
Prstamos personales
Prstamos hipotecarios
Avales

Importancia
Resulta indiscutible que la contabilidad bancaria es de suma importancia para las
compaas y si estas son bancos o instituciones financieras, cuya situacin financiera y
econmica debe ser conocida por un sistema de personas o componentes del pblico en
general, analistas financieros, medios de comunicacin y especializados, su importancia es
an mayor. Esto es obviamente por el carcter de servicio contenido en el objeto social de
las instituciones, que utilizan los recursos de terceros para colocarlos en otros tantos bajo su
responsabilidad. Son pocos los pases en el mundo cuya legislacin obliga a los bancos y a
instituciones financieras a revelar sus estados financieros mediante una metodologa
uniforme de registro contable, a travs de los cuales se refleja la situacin y resultados de la
gestin, utilizando un instrumento para el anlisis de la informacin facilitando las
decisiones de administradores y propietarios; as como el pblico depositante, usuarios de
servicios financieros y otras partes interesadas.
Tal es la importancia que reviste la contabilidad bancaria y su conocimiento, que en
economas como la nuestra, el anlisis en todos los aspectos que le son inherentes juega un
papel preponderante: tanto es as que mediante la contabilidad bancaria no solo podemos
obtener los balances de publicacin mensuales si no que obtenemos informacin sobre el
anlisis de estados financieros efectuados con ratios indicados por el organismo supervisor,
lo estados financieros auditados incluidas sus notas y dictmenes y el anlisis

del comportamiento particular de los sub-sectores financieros estratificados de acuerdo a

sus grupos.

La naturaleza de la contabilidad bancaria

La contabilidad bancaria es una rama de la contabilidad especializada aplicable a los
bancos y otras instituciones financieras, cuya actividad dentro del rea de servicios se
orienta a satisfacer por una parte, las necesidades de las unidades deficitarias de fondos a
travs del otorgamiento de prstamos y cobertura de las necesidades financieras de los
mismos, y por otra los requerimientos de las unidades superavitarias, en el sentido de
ofrecer adecuados instrumentos de inversin ( captacin de fondos para estos clientes) que
satisfagan sus necesidades de obtener rendimientos para sus capitales colocados, esto es lo
que se conoce como el proceso de intermediacin financiera, funcin que da origen a los
bancos. Ahora bien, la evolucin de los sistemas monetarios y el cambio drsticos de las
economas en el mundo, han obligados a estas instituciones a desarrollarse en la otra gran
gama de los servicios bancarios, como lo es la intermediacin en los pagos. A travs de esta
, los bancos prestan su buen nombre para la realizacin y consecucin de los pagos de las
personas que intervienen en un circuito econmico, bien sean estos realizados directamente
o utilizando un intermediario en la gestin.
Estas dos grandes funciones son la naturaleza de las operaciones bancarias y
consecuentemente de la contabilidad bancaria en s; no obstante, en nuestros das es mucho
ms frecuente observar el proceso de desintermediacin financiera que viven nuestras
economas, caracterizado por la mayor necesidad de los deficitarios financieros de recurrir
directamente al mercado de ahorros en la bsqueda de los recursos que necesitan. Esto es lo
que obliga a los intermediarios financieros a desarrollar otras fuentes de ingresos para sus
operaciones y a cambiar su objeto principal hacia la asesora de sus clientes, en el sentido
de que estos puedan abordar el mercado en condiciones ventajosas, tomados de la mano de
un ente capaz de penetrar el mercado de ahorros, con experiencia y capacidad operativa
demostrada, surgiendo as los bancos de inversin o la funcin de banca de inversin de la
instituciones, orientada tambin hacia la evolucin de las empresas, la promocin de otras
tantas, las fusiones de las corporaciones y de compaas de un mismo ramo, de ramos
complementarios y de ramos distintos, pero con la nica finalidad de optimizar sus
beneficios y mejorar su situacin econmica financiera. De lo anterior se desprenden otras
operaciones y contabilizaciones que hoy da realizan los intermediarios financieros, y que
de alguna manera modelan la naturaleza de su contabilidad.

La contabilidad bancaria en la legislacin bancaria venezolana

La ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, establece en su artculo 193 lo
siguiente:
"Articulo 193. La contabilidad de los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras
instituciones financieras, casa de cambio y dems empresas sometidas a la supervisin de

la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, deber llevarse de

acuerdo con la normativa prudencial y el cdigo de cuentas e Instituciones que para cada
tipo de empresas establezca la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, las cuales se orientan conforme a los principios de contabilidad de
aceptacin general, y los principios bsicos internacionales aceptados por la
Superintendencia de Bancos y Otros Instituciones Financieras."
En todo caso, la contabilidad debe reflejar fielmente todas las operaciones activas, pasivas,
directas o contingentes, derivadas de los actos y contratos realizados.
As mismo, el artculo 194 exige que las empresas sujetas a la ley citada deben presentar a
la Superintendencia de bancos lo siguiente:
Balance mensual

Un balance de sus negocios durante el mes inmediato anterior, dentro de los

primeros quince das continuos siguientes al respectivo mes, Los estados financieros
e indicadores a que se refiere los numerales 1, 2 y 3 de este artculo, deber ser
publicados en un diario de reconocida circulacin nacional, dentro de los primeros
quince das continuos siguientes a su cierre mensual, trimestral o semestral, a
excepcin de las casas de cambio, las cuales solamente publicaran los estados
financieros, dentro de los primeros quince das continuos siguientes al cierre del
ejercicio anual.

14.1Estados financieros auditados

Dentro de los noventas das continuos siguientes al final de cada ejercicio.

Indicadores financieros trimestrales

Una relacin de indicadores sobre su situacin financiera al final de cada trimestre,

la cual deber enviarse a la Superintendencia y publicarse en un diario de
reconocida circulacin a la localidad de su asiento principal, dentro de los primeros
quince das continuos siguientes al respectivo trimestre.

As mismo, se establece la potestad del organismo supervisor de efectuar o exigir nueva

publicacin de la informacin financiera y ordenar auditoria, segn se desprende del
artculo 196.
"Articulo 196. Si del estudio y anlisis de la documentacin consignada por los bancos,
entidades de ahorro y prstamo, otras Instituciones financieras, casas de cambio y dems
reguladas por este Decreto Ley, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras encuentran que las mismas no se ajustan al cdigo de cuentas o instrucciones
establecidas o no se reflejan la verdadera situacin de la institucin de que se trate, se

notificara a la institucin a los fines de que procesada a efectuar las debidas correcciones
y realizar la republicacin.
En caso de incumplimiento de la orden de reduplicacin por parte de la institucin, la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras deber hacer, a costa de
aquella, la publicacin respectiva con las notificaciones necesarias, si perjuicios de las
sanciones a que hubiere lugar.
As mismo. Cuando los informes de auditores presentados no se ajusten a las reglas
establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, esta
podr ordenar, por cuenta de la Institucin financiera, la realizacin de una auditoria por
otros contadores pblicos."
Estado pormenorizado de ganancias y prdidas semestrales
Un estado pormenorizado de su cuenta de ganancias y prdidas correspondientes al
ejercicio semestral inmediato anterior, dentro de los quince das continuos siguientes al
final de cada ejercicio. Dicho estado se presentara junto con el balance
de operaciones correspondiente al 30 de junio y al 31 de diciembre de cada ao.
Estos documentos o recaudos deben publicarse dentro de los quince das continuos
siguientes al final de cada semestre y ser auditados por los contadores pblicos en ejercicio
independiente de la profesin, inscritos en el registro que lleva la superintendencia,
conforme a las reglas que para la realizacin de tales auditorias sta establezca.
Estados financieros de las oficinas en el exterior
"Articulo
200.
Cuando
el grupo financiero
se
encuentre
integrado
por empresas financieras o no , domiciliadas fuera del pas, los entes bajo el control de la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, debern proveer toda
la informacin para cumplir con lo previsto en el presente capitulo.
En este supuesto, se aplicarn los procedimientos emanados de la Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras, asi como los convenios o acuerdos que se hayan
suscrito con otras autoridades similares del exterior. En todo caso, la informacin deber
estar debidamente certificada por el presidente o la persona autorizada del ente financiero
domiciliado en el exterior, y los estados financieros debern estar auditados por una firma
de auditores externos de reconocimiento internacional".
Los balances a consolidar o combinar referirn al 30 de junio y 31 de diciembre, las cuentas
de resultados, al primer semestre y segundo semestre de cada ao.
"Articulo 199. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras
establecer las normas conforme a las cuales se consolidarn o combinarn los balances y
las cuentas de resultados de los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras
instituciones financieras, casas de cambio y dems empresas entre quienes se hubiere

determinado unidad de decisin o de gestin, segn los supuestos contenidos en las

referidas normas
Los estados financieros a consolidar o combinar referirn al 30 de junio y 31 de
diciembre; las cuentas de resultados, al primer semestre y segundo semestre de cada ao.
Los estados financieros consolidados o combinados debern ser presentados a la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras dentro del plazo de noventa
das continuos siguientes, contados".
En lo que respecta al valor probatorio de los libros de contabilidad el artculo 201 de la ley
contempla las soluciones a travs de las cuales se aceptan los libros de la contabilidad
por sistemas electrnicos, as como, asientos contables y anotaciones por procedimientos
mecnicos, como sigue:
"Articulo 201. Los libros de contabilidad llevados por ,los bancos, entidades de ahorro y
prstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio y dems empresas sometidas a
la supervisin de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, sern
ajustados a las disposiciones del Cdigo de Comercio, de este Decreto Ley y de las normas
que dice la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras; adminiculados
con los documentos acreditados de los asientos registrados, podrn hacer pruebas en la
misma forma en que lo determina el citado Cdigo.
Los Libros auxiliares de contabilidad pueden ser aprovechados por estos en juicio, siempre
que renan todos los requisitos que al efecto prescriben el Cdigo de Comercio, ese
Decreto Ley y las normas que establezca la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras.
Para la utilizacin de la contabilidad bancaria como medio de prueba en juicio, se
aplicarn las normas que al respecto consagran el Cdigo de Comercio y el Cdigo
de Procedimiento Civil".
Asientos contables y anotaciones por procedimientos mecnicos
"Articulo 202. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, queda
facultada para establecer mediante normas de carcter general, los trminos y condiciones
en que podrn realizarse los asientos contables y dems anotaciones producidas a travs
de procedimiento tos mecnicos y computadoras, sobre hojas que despus habrn de ser
encuadernadas correlativamente. Los libros necesarios y los auxiliares firmados con
arreglo al procedimiento y a los requisitos por la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, en virtud de lo previsto en este artculo, tendrn valor
probatorio pleno, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio."
Sustitucin de los libros de contabilidad por sistemas electrnicos de contabilidad.

"Articulo 203. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras podr

establecer y regular sistemas electrnicos de contabilidad, caso en el cual sustituirn los
libros de contabilidad que requiere el Cdigo de Comercio. En este supuesto, dichos
sistemas tendrn el mismo valor probatorio que el Cdigo de Comercio le asigna a los
libros de contabilidad y se regirn, en cuanto sea aplicable, por las disposiciones que
sobre exhibicin de libros de contabilidad contiene el referido Cdigo"
Cdigo de Comercio
"Articulo 38. Los libros llevados con arreglo a los artculos anteriores podrn hacer
prueba entre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona que no fuere
comerciante, los asientos de los libros solo harn fe contra su dueo; la otra parte no
podr aceptar lo favorable sin admitir tambin lo adverso que ello contenga".
Por ltimo, es importante destacar la capacidad de La Superintendencia de Bancos de
efectuar la contratacin de auditoras especiales cuando a su juicio, as lo considere
necesario, esta atribucin se encuentra prevista en el artculo 129: "La Superintendencia
podr ordenar a las empresas sujetas a esta ley, la contratacin de auditoras especiales
sobre determinadas cuentas de sus estados financieros. As mismo, podr contratar
directamente, la realizacin de dichas auditorias, cuando lo considere necesario, con
cargo a las indicadas empresas".

ENCAJE LEGAL
Tambin llamado coeficiente de caja, el Encaje Legal Bancario es el porcentaje del dinero
de un banco que debe ser mantenido en reservas lquidas, y por tanto, sin que pueda ser
usado para invertir o hacer prstamos.
Sern las autoridades monetarias de cada pas las que establezcan este porcentaje mnimo
de reservas que todas las entidades financieras deben de cumplir. Sin embargo hay
instituciones financieras que acostumbran mantener un porcentaje superior al indicado por
las autoridades. En el medio econmico-bancario tambin se le conoce a este requisito
como encaje bancario, coeficiente legal de reservas, o coeficiente de reservas.
Las entidades de intermediacin financiera (bancos mltiples, asociaciones de ahorros y
prstamos, bancos de desarrollo, bancos de ahorro y crdito y hasta el Banco Agrcola)
tienen la obligacin de mantener en el Banco Central o cualquier otro lugar que determine
la Junta Monetaria, un porcentaje especfico de la cantidad de depsitos captados mediante
cualquier modalidad.
Esa reserva se conoce como encaje legal y se aplica sobre depsitos en moneda nacional y
extranjera.
Adems de ser un respaldo para el sostenimiento del sector, es decir, la solvencia de los
bancos, el encaje legal es un instrumento monetario para restringir o expandir el circulante.

Si se reduce el porcentaje de encaje legal, la oferta monetaria aumenta, y si se incrementa,

entonces la oferta de dinero se reduce.
Esa condicin convierte al encaje legal en un instrumento ideal para la aplicacin de
polticas monetarias en determinadas circunstancias.
Hasta la semana pasada el encaje legal que se aplica sobre los bancos mltiples era de
12.3% y fue incrementado por el Banco Central a 14.3% como medida para detener el alza
de la tasa de cambio del dlar. En las AAyP y los bancos de ahorro y crdito el encaje pas
de 8.1% a 10.1%.
El siguiente ejemplo muestra una idea de cmo se aplica el encaje legal: los beneficios de
un banco comercial se obtienen del rendimiento que ofrecen la inversin que hacen de los
depsitos que reciben. Es decir, si un banco recibe 100 pesos en depsitos, paga por ellos
una tasa pasiva de 3% anual al depositante y le presta esos 100 pesos al pblico a quien
cobra una tasa activa anual de 18%.
Entonces, la diferencia entre el 3% que paga y el 18% que recibe podran ser las ganancias
brutas de ese banco. Ahora bien, el encaje legal se aplica sobre los depsitos que reciben los
bancos, y como ahora es 14.3%, el ejemplo del banco que recibe depsitos por 100 pesos,
debe guardar 14.30 pesos de encaje legal en el Banco Central. Esto significa que slo puede
utilizar 85.70 pesos para prestarlos ms adelante y sacarle beneficios con la tasa de inters.
Por eso, cuando las autoridades monetarias suben el encaje legal, las entidades financieras
se quejan, debido a que ven reducirse sus niveles de rentabilidad u optan, como acaban de
anunciar, por aumentar las tasas de inters y mantener sus niveles de ganancias.
El aumento del encaje legal tambin ampla la brecha entre las tasas pasivas (que el banco
paga a los depositantes) y la tasa activa (que los beneficiarios de prstamos le pagan al
banco), debido a que como slo pueden prestar el 85.7% de los depsitos que reciben, y
deben pagar intereses sobre el 100% de esos depsitos, se produce la necesidad de ofrecer
una baja tasa pasiva y cobrar altas tasas activas.
La aplicacin del encaje legal se establece en el artculo 26, literal b) de la Ley Monetaria y
Financiera 183-02. Ese literal expresa lo siguiente: Las entidades de intermediacin
financiera estarn sujetas al encaje legal, entendiendo por tal la obligacin de mantener en
el Banco Central o donde determine la Junta Monetaria, un porcentaje de la totalidad de los
fondos captados del pblico en cualquier modalidad o instrumento, sean stos en moneda
nacional o extranjera. La obligacin de encaje podr extenderse reglamentariamente a otras
operaciones pasivas, contingentes o de servicios, si as lo considerase la Juan Monetaria. El
incumplimiento de la obligacin de encaje dar lugar a la sancin correspondiente prevista
en el Artculo 67, literal c) de esta ley.

Generalmente, el 90% de los recursos de encaje legal son depositados en el Banco Central y
el 10% restante es depositado en las propias entidades financieras, con base en las
cantidades que les correspondan.