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Contenido
Introduccin
Principios y Conceptos Bsicos
Activos y Gastos
Pasivos e Ingresos
Normas Especficas
Presentacin de Estados Financieros
Grupos Econmicos
Transicin a las VEN-NIF-PYMES
Norelly Pinto & Renny Espinoza
VENVEN-NIFNIF-PYMES
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
EN VENZUELA
TODA ENTIDAD:
VEN PCGA
13 DPC
03 PT
1er orden de
Supletoriedad
NIIF
DESDE
DESDE 2008
2008
HASTA
HASTA 2009
2009
GRANDES
ENTIDADES
VEN NIF
BA VEN NIF
NIIF
PYME:
VEN PCGA
A
A PARTIR
PARTIR
DE
DE 2010
2010
GRANDES
ENTIDADES
VEN NIF
PYME:
VEN NIF
BA VEN NIF
NIIF-PYME
VENVEN-NIFNIF-PYMES
INTRODUCCIN
DESDE
DESDE 1997
1997
HASTA
HASTA 2007
2007
VEN-NIF-PYMES
INTRODUCCIN
VENVEN-NIFNIF-PYMES
VENVEN-NIFNIF-PYMES
INTRODUCCIN
Contenido
Introduccin
Principios y Conceptos Bsicos
Activos y Gastos
Pasivos e Ingresos
Normas Especficas
Presentacin de Estados Financieros
Grupos Econmicos
Transicin a las VEN-NIF-PYMES
Norelly Pinto & Renny Espinoza
VENVEN-NIFNIF-PYMES
VENEZUELA
SECTORES:
Industrial
Comercial
Servicio
Agrcola y Pecuario
PARMETROS
N de Trabajadores
Ingresos Netos
No son controladas
por un Ente Regulador
SECCIN N 1
No tienen obligacin
pblica
de rendir
SECTOR
PARMETRO
VALOR
cuentas;
y
Trabajadores
250
Publican
Estados
Industrial
Ingresos
Neto
Financieros
con
Trabajadores
750.000 U.T.
500
propsitos
deNeto 1.000.000 U.T.
Comercial
Ingresos
informacin
general.
Trabajadores
100
Servicio
Ingresos
Neto
500.000 U.T.
No tienen
como
Agrcola
Trabajadores
50
actividad
principal el
o Pecuario
Ingresos Neto
mantenimiento
de 300.000 U.T.
activos en calidad de
fiduciaria.
BA VEN NIF 1
Norelly Pinto & Renny Espinoza
VENVEN-NIFNIF-PYMES
PEQUEAS Y MEDIANAS
ENTIDADES
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CARACTERSTICAS
CUALITATIVAS
Comprensibilidad
Oportunidad
Importancia
Relativa
Costo
Relevancia
/ Beneficio
Esencia sobre
Prudencia
Integridad
forma
Fiabilidad
Devengo
NegocioComparabilidad
en
marcha
VENVEN-NIFNIF-PYMES
INFORMACIN FINANCIERA DE
ALTA CALIDAD
SITUACIN
FINANCIERA
Activos
Relacin
entre:
Patrimonio
Pasivos
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CONCEPTOS GENERALES
RENDIMIENTO
Ingresos
Relacin
entre:
Gastos
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CONCEPTOS GENERALES
Activos
Pasivos
Satisfaciendo
Satisfaciendo los
los criterios
criterios de:
de:
Ingresos
Gastos
Probabilidad de obtener
beneficios futuros y
Fiabilidad de la medicin
VENVEN-NIFNIF-PYMES
RECONOCIMIENTO
Activos
Pasivos
Involucrando
n de
Involucrando la
la selecci
seleccin
de
una
n
una base
base de
de medici
medicin
Norelly Pinto & Renny Espinoza
Ingresos
Gastos
Costo Histrico
Valor Razonable
VENVEN-NIFNIF-PYMES
MEDICIN
MEDICIN
VENVEN-NIFNIF-PYMES
VENVEN-NIFNIF-PYMES
Compensacin
Transacciones
y Eventos
Econmicos
NOTAS A LOS
ESTADOS
FINANIEROS
ESTADO
DE
CAMBIOS EN
PATRIMONIO
ESTADO
DE
FLUJOS DE
ESTADO DE L
EFECTIVO
RESULTADO
ESTADO DE
INTEGRAL
SITUACIN
FINANCIERA
POLTICAS DE
CONTABILIDAD
ESTRUCTURA
DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
Norelly Pinto & Renny Espinoza
VENVEN-NIFNIF-PYMES
PREPARACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Situacin
Financiera
Resultado
Integral
Activos
Pasivos
Patrimonio
Neto
Ingresos y
ganancias
Gastos y
prdidas
Otros
Resultados
Integrales
Flujos de
efectivo
Actividades:
Operacin
Inversin
Financiacin
Cambios en
Patrimonio
Capital
Dividendos
Resultados
Integrales
Totales
Cambio de
polticas
Correccin de
Errores
VENVEN-NIFNIF-PYMES
VENVEN-NIFNIF-PYMES
Desarrollar Poltica
NO
Tratado por
NIIF PYME?
SI
Seleccionar entre las
Polticas Disponibles en
Secciones NIIF PYME
Norelly Pinto & Renny Espinoza
Requerimientos y Guas
en NIIF PYME para
asuntos similares;
Criterios de
Reconocimiento y
Medicin Seccin 2; o
Requerimientos y Guas
NIIF completas.
VENVEN-NIFNIF-PYMES
SELECCIN DE POLTICAS
CONTABLES
Las polticas
contables se
deben cambiar
cuando:
2
No constituyen
cambios de
polticas
contables:
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CAMBIO DE POLTICAS
CONTABLES
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CAMBIO DE POLTICAS
CONTABLES
Aplicacin retroactiva
Perodo
comparativo
2003
2004
2005
2006
Fecha de
Cambio
de Poltica
2007 2008
2009
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CAMBIO DE POLTICAS
CONTABLES
Ajuste
En el
importe
en libro
de:
Un
Activo
Un
pasivo
Producido tras la
evaluacin de:
En el
importe
del
consumo
peridico
de:
Un
Activo
La situacin actual
de los activos y
pasivos
Los beneficios
futuros esperados
y
Las obligaciones
asociadas con
stos.
Elefecto
efectose
sereconoce
reconoceen
enforma
formaprospectiva,
prospectiva,incluyndolo
incluyndoloen
enlos
losresultados
resultados
El
delperodo
perododel
delcambio
cambioyyperodos
perodosfuturos
futurosyyajustando
ajustandolalacorrespondiente
correspondiente
del
partidade
deactivo,
activo,pasivo
pasivooopatrimonio.
patrimonio.
partida
Norelly Pinto & Renny Espinoza
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CASO A:
Cambio en la Estimacin para Cuentas por Cobrar Comerciales de
Cobranza Dudosa (reflejado en el perodo del cambio):
SE PIDE:
Determinar el efecto en cada ejercicio
Ao 20X6
Ao 20X7
Ao 20X8
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CASO B:
Modificacin de la Vida til de un Activo Fijo (reflejado en el
perodo del cambio y los futuros) :
SE PIDE:
Determinar el efecto en cada ejercicio
Ao 20X6
Ao 20X7
Ao 20X8
VENVEN-NIFNIF-PYMES
Son omisiones o
inexactitudes en los
estados financieros
de una entidad, para
uno o ms perodos
anteriores
z
z
z
z
Errores:
Aritmticos
En la aplicacin de
polticas contables
Mala interpretacin de
hechos
Fraudes
Resultado de NO
emplear o error
al utilizar
Informacin fiable
que:
Estaba disponible
al autorizar la
emisin de los
estados financieros
Podra esperarse
razonablemente que
se hubiera
conseguido
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CORRECCIN DE ERRORES DE
PERODOS ANTERIORES
Correccin de forma
retroactiva los errores
significativos de perodos
anteriores, en los primeros
estados financieros
formulados despus de su
descubrimiento.
Reexpresando la informacin
comparativa para el perodo en los
que se origin el error, o
Si el error ocurri con anterioridad al
primer perodo para el que se
presenta informacin, reexpresando
los saldos iniciales de activos,
pasivos y patrimonio de ese primer
perodo
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CORRECCIN DE ERRORES DE
PERODOS ANTERIORES
ACTIVIDADES
LA REEXPRESIN RETROACTIVA DE LA
ESTIMACIN
POR OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS
OMITIDA
EN EL EJERCICIO ANTERIOR, CONSTITUYE?
B
C
D
Correccin de errores de
perodos anteriores
Cambio de poltica contable
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CORRECCIN DE ERRORES DE
PERODOS ANTERIORES
CASO DE ESTUDIO
Durante 20X2 EJEMPLO C.A. descubri que algunos productos que
fueron vendidos durante 20X1 estuvieron incluidos errneamente en el
inventario al 31 de Diciembre de 20X1 por Bs. 6.500. Los Estados de
Resultados informados por los aos terminados el 31 de diciembre de 20X2
y 20X1 fueron los siguientes:
En miles de
Bolvares
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
ISLR
Utilidad neta
20X2 (*)
104.000
(86.500)
17.500
(5.250)
12.250
======
20X1
73.500
(53.500)
20.000
(6.000)
14.000
======
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CORRECCIN DE ERRORES DE
PERODOS ANTERIORES
CASO DE ESTUDIO
La compaa EJEMPLO C.A. detect en 20X2 que los Estados
Financieros del ao 20X1, contenan un error importante, debido a
que se haban capitalizado 80 millones de bolvares,
correspondientes a reparaciones de un motor, en lugar de aplicarlos
a resultados como gasto. El monto incorrectamente capitalizado fue
depreciado en un 20% en 20X1, as como fue ajustado por inflacin
en 4 millones de Bolvares y su depreciacin tiene un ajuste por
inflacin de un milln de bolvares. Los estados de Resultados
informados por los aos terminados el 31 de diciembre de 20X2 y
20X1 fueron los siguientes:
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CORRECCIN DE ERRORES DE
PERODOS ANTERIORES
En miles de
Bolvares
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Depreciacin
Otros
Utilidad de
Operacin
Impuesto a la Renta
Utilidad neta
API
20X2
(*)
600
(420)
180
(10)
(124)
46
(28)
18
====
47
20X1
VENVEN-NIFNIF-PYMES
CORRECCIN DE ERRORES DE
PERODOS ANTERIORES
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
ACTIVO
CORRIENTE
RECONOCIMIENTO:
Recurso controlado;
Provienen de sucesos pasados;
Generarn flujos futuros;
Tangibles o Intangibles;
MEDICIN
Su costo POSTERIOR:
puede ser medido con
Costo
Histrico:
fiabilidad.
9 Amortizado
menos deterioro;
NO CORRIENTE
MEDICIN
9 Menor INICIAL:
entre costo
Costo
Histrico:
Efectivo o
depreciado
e importe
su recuperable;
equivalente; o
Valor
Razonable:
Deylavalor
9 Menor
entre costo
contraprestacin
neto realizableentregada
Valor Razonable
POSTERIOR:
MEDICIN
INICIAL:
RECONOCIMIENTO:
CORRIENTE
Mejor estimacin
del
Costo
Histrico:
Obligacin
presente:Efectivo
legal o o
importe
que seorequerir
su
equivalente;
implcita;
para cancelarlo.
Valor
Razonable:
los
Surgida
de sucesosDe
pasados;
NO
CORRIENTE
activos
Costo
Histrico
Amortizado;
recibidos
al
momento
Se
utilizarn
recursos
para su
de
Valor
Razonable
contraerlo.
cancelacin
al vencimiento.
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
ACTIVO
Efectivo
Inv.
en entidades controladas
conjuntamente
Cuentas por cobrar
Inversiones
Inventarios en Asociadas
Activos
Biolgicos
Propiedades,
Planta y equipo
Activos
Intangibles
Propiedades
de Inversin
Propiedades
de Inversin
Activos Intangibles
Propiedades,
Planta y equipo
Activos Biolgicos
Inventarios
Inversiones en Asociadas
Cuentas
por cobrar
Inv. en entidades
controladas
conjuntamente
Efectivo
TOTAL ACTIVO
Acreedores comerciales
Provisiones
Otras cuentas
por pagar
Pasivo
por Impuesto
Diferido
Pasivos Financieros
Pasivocuentas
por Impuesto
Diferido
Otras
por pagar
Provisiones comerciales
Acreedores
TOTAL PASIVO
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
ACTIVO
VENVEN-NIFNIF-PYMES
INGRESOS y
GANANCIAS
GASTOS y
PRDIDAS
OTROS
RESULTADOS
INTEGRALES
Incremento
de del reconocimiento
beneficios
Proceden
directamente
relacionados
con
yeconmicos
la medicin de activos
y pasivos;
aumento
de activos
o disminucin
No
comprenden
efectos
de correccinde
de
errores
o cambios
defiablemente.
poltica;
pasivos,
medidos
No incluyen partidas extraordinarias;
Los
gastos se reconocen
la base de
Decremento
de sobrebeneficios
una
correlacin relacionados
directa
con con
el
econmicos
reconocimiento del ingreso asociado;
disminucin de activos o incrementos
Conforman los resultados del ejercicio
de pasivos, medidos fiablemente.
corriente.
Resultado de la conversin de los EF de
Ingresos o gastos no reconocidos
un negocio en el extranjero;
como resultado en el ejercicio
Resultados Actuariales; y
corriente, segn lo establecido por
Cambios en el valor razonable de los
otras
secciones
de la norma.
instrumentos
de cobertura
VENVEN-NIFNIF-PYMES
Ingresos Ordinarios
(X)
Otros Ingresos
(X)
Ingresos Ordinarios
(X)
Costo de Venta
Margen Bruto
Consumo de Mat P.
Otros Ingresos
(X)
Costos de distribucin
Gastos de Administracin
Otros Gastos
Resultado a/ Impuestos
(X)
Total Gastos
Resultado a/ Impuestos
(X)
VENVEN-NIFNIF-PYMES
INGRESOS y
GANANCIAS
GASTOS y
PRDIDAS
Resultado Integral Total
OTROS
ResultadoRESULTADOS
del periodo corriente
INTEGRALES
El El
cambio
del enfoque
de uny nico
estadointegral
a dos estados
Resultado
del periodo
el resultado
total
viceversa
es un cambio
de poltica
debeorevelarse
separado
lo atribuible
a loscontable
propietarios
Resultado
Integral
Total
de la controladora y la participacin no controladora
Norelly Pinto & Renny Espinoza
VENVEN-NIFNIF-PYMES
ESTADO DE CAMBIO EN EL
PATRIMONIO NETO
Emisin de acciones;
transacciones de acciones propias
de cartera; acciones no pagadas
VENVEN-NIFNIF-PYMES
ESTADO DE RESULTADOS Y
GANANCIAS ACUMULADAS
Ingresos y Ganancias
Gastos y Prdidas
Total Ganancias del Ao
Ganancias Acumuladas al inicio
Dividendos pagados o por pagar
SUSTITUYE AL ESTADO
DEL RESULTADO
INTEGRAL Y AL
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
NETO
NICOS CAMBIOS
DURANTE EL PERIODO
9 Resultados del Perodo.
9 Dividendos.
9 Correccin de errores.
9 Cambios de Polticas
Contables.
VENVEN-NIFNIF-PYMES
Actividades de
Operacin
Actividades de
Inversin
Actividades de
Financiacin
han
diferentes
los
que
involucran
VENVEN-NIFNIF-PYMES