TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS CONTRATOS BAJO LA MODALIDAD DE
ADMINISTRACION DELEGADA. En relacin con el registro contable de las operaciones realizadas en desarrollo de contratos celebrados bajo la modalidad de Administracin Delegada, el Plan Unico de Cuentas modificado por los Decretos 2650 de 1993 y 2894 de 1994, ha previsto la correspondiente contabilizacin de la siguiente forma. 1 . Para el contratante, el costo de la obra adelantada bajo esta figura se puede constituir, bien en inventarios si se tratase de obras para la venta, o en propiedades, planta y equipo si fuese para el uso del ente econmico; su costo debe clasificarse bajo las cuentas 1415 -Obras de Construccin en Curso- o 1508 -Construcciones en Curso-, respectivamente. Dicho costo se conforma con todas aquellas erogaciones relacionadas con la obra y est sujeto a la aplicacin de los ajustes integrales por inflacin, de acuerdo con las normas que rigen la materia. 2. En cuanto al contratista de la obra, ste debe registrar en cuentas de orden todas aquellas partidas que se relacionan con el respectivo contrato, tales como dinero recibido, obligaciones contraidas, material adquirido y mano de obra cancelada, para lo cual utilizar los rubros que considere necesarios que acrediten la cuenta 9130 -Contratos de Administracin Delegada-, con cargo a las subcuentas que le correspondan, del grupo 94 -Responsabilidades Contingentes por Contra-. Es del caso anotar, que las cuentas de orden son parte integral de la contabilidad, as su presentacin en los estados financieros se realice despus de los activos, pasivos y el patrimonio. No obstante, el constructor debe reconocer el valor que corresponda a honorarios causados, en la cuenta de ingresos identificada como 4130Construccin-, en la subcuenta respectiva. Lo antes expuesto, sin perjuicio de las responsabilidades que en materia fiscal le impongan las autoridades tributarios. Ref. : Oficio 310-23667 del 6-06-96.
EL ORIGINAL DE LAS FACTURAS SOPORTE DE LOS COMPROBANTES DE
EGRESO, EN LOS CONTRATOS DE ADMINISTRACIN DELEGADA, DEBE REPOSAR EN LA CONTABILIDAD DEL CONTRATANTE
De lo anterior se consulta, en cul de las contabilidades de las dos sociedades debe
reposar el original de las facturas soporte de los comprobantes de egreso; en la contabilidad de la sociedad Administradora Delegada y, permanecer all para ser auditada por el contratante, o si por el contrario debe entregarse a la empresa contratante al legalizar el acta de reembolso correspondiente y conservar el Administrador Delegado en su contabilidad, una fotocopia de la factura recibida por el mismo. Para absolver su consulta, es necesario informarles que este Despacho se pronunci mediante el oficio 310-23667 del 6 de junio de 1996, en lo que respecta al tratamiento contable de los contratos de administracin delegada, sealando que: " En relacin con el registro contable de las operaciones realizadas en desarrollo de contratos celebrados bajo la modalidad de Administracin Delegada, el Plan nico de Cuentas para Comerciantes Decreto 2650 de 1993 y 2894 de 1994, ha previsto la correspondiente contabilizacin de la siguiente forma. 1. Para el contratante, el costo de la obra adelantada bajo esta figura se puede constituir, bien en inventarios si se tratase de obras para la venta, o en propiedades, planta y equipo si fuese para el uso del ente econmico; su costo debe clasificarse bajo la cuenta 1415 - Obras de Construccin en Curso o 1508 _ Construcciones en Curso, respectivamente. Dicho costo se conforma con todas aquellas erogaciones relacionadas con la obra y est sujeto a la aplicacin de los ajustes integrales por inflacin, de acuerdo con las normas que rigen la materia. 2. En cuanto al contratista de la obra, ste debe registrar en cuentas de orden todas aquellas partidas que se relacionan con el respectivo contrato, tales como dinero recibido, obligaciones contradas, material adquirido y mano de obra cancelada, para lo cual utilizar los rubros que considere necesarios que acrediten la cuenta 9130 _ Contratos de Administracin Delegada, con cargo a las subcuentas que le correspondan, del grupo 94 _ Responsabilidades Contingentes por Contra. Es del caso anotar, que las cuentas de orden son parte integral de la contabilidad, as su presentacin en los estados financieros se realice despus de los activos, pasivos y patrimonio. No obstante, el constructor debe reconocer el valor que corresponda a honorarios causados, en la cuenta de ingresos identificada como 4130 - Construccin, en la subcuenta respectiva. Lo antes expuesto, sin perjuicio de las responsabilidades que en materia fiscal le impongan las autoridades tributarias" Es del caso resaltar que los ajustes por inflacin para los inventarios, la Ley 488 de 1998, derog su aplicacin. Ahora bien, el Decreto 2649 de 1993, por el cual se expidieron las normas o principios de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia en el ttulo tercero relativos a las
normas sobre registros en libros indica en su artculo 123, que:
"Teniendo en cuenta los requisitos legales que sean aplicables segn el tipo de acto de que se trate, los hechos econmicos deben documentarse mediante soportes, de origen interno o externo, debidamente fechados y autorizados por quienes intervengan en ellos o los elaboren. Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o, dejando constancia en estos de tal circunstancia, conservarse archivados en orden cronolgico y de tal manera que sea posibles su verificacin. Los soportes pueden conservarse en el idioma en el cual se hayan otorgado, as como ser utilizados para registrar las operaciones en los libros auxiliares o de detalle". As mismo, el Decreto 836 de 1991, por el cual se reglament la Ley 49 de 1970 y se dictaron otras disposiciones en su artculo 34, en cuanto a la contabilizacin en contratos de Administracin Delegada, seala que el contratante contabilizar los ingresos, costos, deducciones y retenciones en la fuente realizados o efectuados por el administrador delegado, con base en la informacin que ste le suministre al contratante, la cual deber reposar en la contabilidad del contratante para ser exhibida cuando la administracin tributaria lo exija. De lo anterior se desprende, que el original de las facturas debe reposar en la contabilidad del contratante. (se resalta) (Oficio 340-64175 del 4 de octubre de 2000)