Nia 700

NIA 700- CONCLUSIONES Y
DICTMEN DE AUDITORA
Sin descripcin
de
Jesica Vazquez
el 17 de Septiembre de 2014
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Transcripcin de NIA 700- CONCLUSIONES Y DICTMEN

DE AUDITORA
NIA 700- CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA

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NIA 700 forma una opinin sobre los estados basada en una
evaluacin de las conclusiones de las evidencias obtenidas en
relacin con los estados financieros si han sido preparados en todos
los aspectos aplicables Tiene relacin con la NIA 200 porque ambas
buscan la relacin de los estados financieros, su anlisis e
interpretacin, adems de la responsabilidad que tiene el auditor para
emitir su opinin, conforme al desarrollo de su trabajo y el logro de
los objetivos fijados. As como tambin buscan la emisin de un
informe con los la opinin del auditor con la informacin relevante
para informales a los interesados o usuarios de los estados.
NIA 705 Y 706 tratan modo en que la estructura y el contenido del
informe de auditora se ve afectado cuando emite una opinin
modificada o incluye un prrafo de nfasis. Por lo que va
correlacionada con la NIA 700 de la formacin y emisin de dicho
informe
NIA 500 trata sobre os procedimientos de auditora que permitirn al
auditor establecer evidencia suficiente y adecuada para formar
conclusiones. Con tales que para la NIA 700 son las bases con las que
empezara a formar un informe
NIA 705 el auditor tendr la responsabilidad de emitir un informe
adecuado, a travs, de una opinin modificada ( con salvedades,
desfavorable, abstencin) segn sea el caso, depender plenamente
de la forma en que se presenten los estados financieros
NIA 700 se liga por que en esta NIA nos habla primeramente de la
formacin de una opinin que es la base para emitir un informe.
NIA 200 se busca la interpretacin conforme a las NIA, es donde, el
auditor deber conocerla plenamente, y en caso de que haya
incorreciones en los estados financieros, exista un riesgo, deber
aplicarse una opinin modificada como lo establece la NIA 705

NIA 700 Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora
sobre los estados financieros.
NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin
incluida en los documentos que contienen los estados financieros
auditados
NIA 705 Opinin modificada en el informe emitido por un auditor
independiente
Esta basada en la comunicacin y busca llamar la atencin de los
usuarios sobre cualquier cuestin o cuestiones distintas de las
presentadas o reveladas en los estados financieros.
NIA 706 Prrafo de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el
informe emitido por el auditor independiente.
Prrafo fe nfasis
Es una cuestin presentada o revelada en los estados financieros, que
resulta fundamental para que los usuarios puedan entender los
mismos
Prrafo sobre otras cuestiones
Es una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los estados
financieros y que a juicio del auditor es relevante para que los
usuarios entiendan la auditora.
Documentacin
Normas Internacionales de Auditora *
Conclusiones y Dictamen de Auditora
700. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y

proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido
como resultado de una auditora practicada por un auditor independiente de los estados
financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse
a dictmenes del auditor sobre informacin financiera distinta de los estados financieros.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia

de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los
estados financieros.
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya
sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales
relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen
con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por
escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
Elementos bsicos del dictamen del auditor

Ttulo
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado.

Destinatario
El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn

requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales.
por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos
estados financieros estn siendo auditados.
Entrada o prrafo introductorio
El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad

que han sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los
El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados
financieros con base en la auditora.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de

diciembre de 20x1, junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de
efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
Prrafo de alcance
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando

que fue conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn sea
apropiado.
El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y

realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn
libres de errores importantes.
El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:
(a)
examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para
soportar los montos y revelaciones de los estados financieros;
(b)
evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los
estados financieros;
(c)
evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la
preparacin de los estados financieros; y,
(d)
evaluar la presentacin general de los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora

proporciona una base razonable para su opinin.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditoria generalmente

aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren
que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados
financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de
pruebas selectivas, la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra
opinin.
Prrafo de opinin
El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el

marco de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los
estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del
referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean las
Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinin del auditor sobre
si los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo
lo importante de acuerdo con dicho marco de referencia para informes
financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los
requisitos de ley y estatutarios.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera:
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los

aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
20x1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de
referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con....)
Fecha del dictamen
El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados

financieros, segn fueron preparados y presentados por la administracin, el
auditor no deber fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados
financieros sean firmados o aprobados por la administracin.
Direccin del auditor
El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la

ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la
auditora.
Firma del auditor
El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre

personal del auditor o de ambos, segn sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante,
de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido
determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier

cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos
consecuentes.
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos
bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de

20x1 y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en
nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a

normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y
practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn
libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, la evidencia que soporta las cifras y las revelaciones en los estados financieros. Una
auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados
financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo

importante la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros
con referencia al pas de origen) (y cumplen con....).
AUDITOR
Fecha
Direccin
Dictmenes calificados
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo un prrafo de

nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el cual se incluye en
una nota a los mismos que analiza ms extensamente la situacin. Aumentar dicho prrafo de
nfasis no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus del
prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no contiene
salvedad a este respecto.
El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto

importante respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si hay una

incertidumbre importante (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya
resolucin depende de eventos futuros, los cuales pueden afectar a los estados
financieros. Una incertidumbre es un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos
futuros, fuera del control directo de la entidad, pero que pueden afectar los estados financieros.
En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una incertidumbre importante
en el dictamen de un auditor:
En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el modelo
anterior de opinin limpia).
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X sobre los
estados financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos
derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado
una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos de
resultados de ambas acciones. El resultado final del asunto no puede ser determinado actualmente
y los estados financieros no incluyen provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda
resultar.
Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados financieros, el
auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente
despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los
estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un
documento que contenga estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin,
el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la
inconsistencia. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen responsabilidades
adicionales, legales estatutarias para dictaminar.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos siguientes
circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda ser importante para los estados
financieros:
a. Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o
b. Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas contables

seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados
financieros.
Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una abstencin
de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin con salvedad o a una
opinin adversa.
Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede
expresar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como
para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con
salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere
la salvedad.
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin
en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una
opinin sobre los estados financieros.
Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan
importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una
salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta
de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su
dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea
factible, una cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros.
comn, esta informacin se expondra en un prrafo por separado precediendo al prrafo de la
opinin o abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una explicacin ms extensa, si
la hay, en una nota sobre los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una opinin limpia
Limitacin en el alcance
A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del auditor (por
ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la
limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la
necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar
dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos.
Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando la
limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.
Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo, cuando el
momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el conteo de inventarios
fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la entidad
son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora que se
cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo
procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar
una opinin limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la
expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del
auditor deber describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados
financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido
la limitacin.
A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Limitacin en el alcance Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20x1, ya que la fecha fue
anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la
Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa no pudimos satisfacernos
respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que podran haberse
determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos respecto de las cantidades del
inventario fsico, los estados financieros presentan razonablemente......
Limitacin en el alcance Abstencin de opinin
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31
de diciembre de 20x1, y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin
de la Compaa (omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).
El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de acuerdo con las
circunstancias.
Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como sigue:
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a
limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.
Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una

Desacuerdo con la administracin
El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de
las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son importantes para los
estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin
adversa.
Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.. ..
Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por
depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre
de 20x1, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas
anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos
deberan reducirse por la depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y el dficit
acumulado debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el prrafo precedente, los estados financierospresentan razonablemente...
Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....
El 15 de enero del 20x2 la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx, con el fin de
financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos
futuros en efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de diciembre de 20x1. En nuestra opinin,
se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo con
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los
estados financieros presentan razonablemente....
Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin adversa
Hemos auditado...
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con ...
(Prrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los) prrafo (s) precedente
(s), los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa al
31 de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del
marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y no cumplen con
...)
* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales de

Auditora se identifican en negrilla
700. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin

proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido
como resultado de una auditora practicada por un auditor independiente de los estados
financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse
a dictmenes del auditor sobre informacin financiera distinta de los estados financieros.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia

de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya
sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales
relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen
con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por
escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
Elementos bsicos del dictamen del auditor

Ttulo
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado.

Destinatario
El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn

requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales.
por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos
estados financieros estn siendo auditados.
Entrada o prrafo introductorio
El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad

que han sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los
El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados
financieros con base en la auditora.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de

diciembre de 20x1, junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de
efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
Prrafo de alcance
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando

que fue conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn sea
apropiado.
El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y

realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn
libres de errores importantes.
El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:
(a)
examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para
soportar los montos y revelaciones de los estados financieros;
(b)
evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los
estados financieros;
(c)
evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la
preparacin de los estados financieros; y,
(d)
evaluar la presentacin general de los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora

proporciona una base razonable para su opinin.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditoria generalmente

aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren
que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados
financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de
pruebas selectivas, la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra
opinin.
Prrafo de opinin
El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el

marco de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los
estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del
referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean las
Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinin del auditor sobre
si los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo
lo importante de acuerdo con dicho marco de referencia para informes
financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los
requisitos de ley y estatutarios.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera:
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los

aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
20x1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de
referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con....)
Fecha del dictamen
El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados

financieros, segn fueron preparados y presentados por la administracin, el
auditor no deber fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados
financieros sean firmados o aprobados por la administracin.
Direccin del auditor
El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la

ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la
auditora.
Firma del auditor
El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre

personal del auditor o de ambos, segn sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante,
de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido
determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier

cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos
consecuentes.
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos
bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de

20x1 y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en
nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a

normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y
practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn
libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, la evidencia que soporta las cifras y las revelaciones en los estados financieros. Una
auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados
financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo

importante la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros
con referencia al pas de origen) (y cumplen con....).
AUDITOR
Fecha
Direccin
Dictmenes calificados
En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo un prrafo de

nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el cual se incluye en
una nota a los mismos que analiza ms extensamente la situacin. Aumentar dicho prrafo de
nfasis no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus del
prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no contiene
salvedad a este respecto.
El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto

importante respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si hay una

incertidumbre importante (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya
resolucin depende de eventos futuros, los cuales pueden afectar a los estados
financieros. Una incertidumbre es un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos
futuros, fuera del control directo de la entidad, pero que pueden afectar los estados financieros.
En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una incertidumbre importante
en el dictamen de un auditor:
En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el modelo
anterior de opinin limpia).
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X sobre los
estados financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos
derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado
una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos de
resultados de ambas acciones. El resultado final del asunto no puede ser determinado actualmente
y los estados financieros no incluyen provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda
resultar.
Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados financieros, el
auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente
despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los
estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un
documento que contenga estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin,
el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la
inconsistencia. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen responsabilidades
adicionales, legales estatutarias para dictaminar.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos siguientes
circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda ser importante para los estados
financieros:
a. Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o
b. Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas contables

seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados
financieros.
Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una abstencin
de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin con salvedad o a una
opinin adversa.
Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede
expresar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como
para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con
salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere
la salvedad.
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin
en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una
Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan
importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una
salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta
de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su
dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea
factible, una cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros.
comn, esta informacin se expondra en un prrafo por separado precediendo al prrafo de la
opinin o abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una explicacin ms extensa, si
la hay, en una nota sobre los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una opinin limpia
Limitacin en el alcance
A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del auditor (por
ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la
limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la
necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar
dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos.
Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando la
limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.
Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo, cuando el
momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el conteo de inventarios
fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la entidad
son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora que se
cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo
procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar
una opinin limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la
expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del
auditor deber describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados
financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido
la limitacin.
Limitacin en el alcance Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20x1, ya que la fecha fue
anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la
Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa no pudimos satisfacernos
respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que podran haberse
determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos respecto de las cantidades del
inventario fsico, los estados financieros presentan razonablemente......
Limitacin en el alcance Abstencin de opinin
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31
de diciembre de 20x1, y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin
de la Compaa (omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).
El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de acuerdo con las
circunstancias.
Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como sigue:
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a
limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.
Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una

Desacuerdo con la administracin
El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de
las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son importantes para los
estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin
adversa.
Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.. ..
Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por
depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre
de 20x1, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas
anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos
deberan reducirse por la depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y el dficit
acumulado debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el prrafo precedente, los estados financierospresentan razonablemente...
Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....
El 15 de enero del 20x2 la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx, con el fin de
financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos
futuros en efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de diciembre de 20x1. En nuestra opinin,
se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo con
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los
estados financieros presentan razonablemente....
Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin adversa
Hemos auditado...
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con ...
(Prrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los) prrafo (s) precedente
(s), los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa al
31 de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del
marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y no cumplen con
...)

710. COMPARATIVOS
Introduccin

proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de los
comparativos. No se refiere a situaciones en las que se presenten estados financieros
resumidos con los estados financieros auditados
El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos

importantes con el marco de referencia para informacin financiera relevante a
los estados financieros que estn siendo auditados.
La existencia de diferencias en los marcos de referencia para informacin financiera entre

los pases da como resultado que se presente la informacin financiera comparativa en
forma diferente en cada marco de referencia. Los comparativos en los estados financieros
por ejemplo, pueden presentar cantidades (como la posicin financiera, resultados de
operaciones, flujos de efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para ms de
un perodo, dependiendo del marco de referencia. La referencia a los marcos de
referencia y mtodos de presentacin se hace en esta NIA:
(a)
Cifras correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones
para el perodo precedente como parte de los estados financieros del perodo presente, y
se supone sean ledas en relacin con las cantidades y otras revelaciones relativas al
perodo actual (citadas como cifras del perodo actual para fines de esta NIA). Estas
cifras correspondientes no se presentan como estados financieros completos con la
capacidad de bastar como nicas, sino que son una parte integral de los estados
financieros del perodo actual y se supone sean ledas slo en relacin con las cifras del
perodo actual; y
(b)
Estados financieros comparativos cuando se incluyen cantidades y otras
revelaciones del perodo precedente para comparacin con los estados financieros del
perodo actual, pero no son parte integral de los estados financieros del perodo actual.
Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de referencia relevante para
informacin financiera. Las diferencias esenciales en dictmenes de auditora son que:
(a)
para cifras correspondientes, el dictamen del auditor slo se refiere a los estados
financieros del perodo actual; mientas que:

(b)
para estados financieros comparativos, el dictamen del auditor se refiere a cada
perodo en que se presenten los estados financieros.
Cifras correspondientes
Las responsabilidades del auditor
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que las

cifras correspondientes cumplen los requisitos del marco de referencia
relevante para informacin financiera. La extensin de los procedimientos de
auditora realizados en las cifras correspondientes es significativamente menor que para
la auditora de las cifras del perodo actual y est ordinariamente limitada a asegurar que
las cifras correspondientes han sido presentadas en forma correcta y estn clasificadas
en forma apropiada. Esto implica que el auditor valore si:
(a)
las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con las
del perodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y
(b)
las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones
presentados en el perodo anterior o si se han hecho ajustes y /o revelaciones
apropiados.
Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea importante en las cifras

correspondientes cuando lleva a cabo la auditora del perodo actual, el auditor realiza los
procedimientos adicionales que sean apropiados a las circunstancias.
Dictmenes
Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el

auditor deber emitir un dictamen de auditora en el que los comparativos no
estn identificados especficamente porque la opinin del auditor es sobre los
estados financieros del perodo actual como un todo, incluyendo las cifras
correspondientes.
Cuando el dictamen del auditor sobre el perodo anterior, segn se haya emitido
previamente, incluye una opinin calificada, abstencin de opinin, y opinin
adversa y el asunto que diera origen a la calificacin estuviera:
(a)
sin resolver, y diera como resultado una calificacin del dictamen del auditor
respecto de las cifras del perodo actual, el auditor deber tambin calificar su dictamen
respecto de las cifras correspondientes; o
(b)
sin resolver, pero no d como resultado una calificacin del dictamen del auditor
respecto de las cifras del perodo actual, el dictamen del auditor deber ser calificado
respecto de las cifras correspondientes.
Cuando el dictamen del auditor sobre el perodo anterior, segn se emiti previamente, incluye
una opinin calificada, una abstencin de opinin, o una opinin adversa y el asunto que diera
origen a la calificacin est resuelto y atendido en forma apropiada en los estados financieros, el
dictamen actual ordinariamente no se refiere a la calificacin previa. Sin embargo, si el asunto es
importante al perodo actual, el auditor puede incluir un prrafo de nfasis de asunto que trate de
la situacin.
En tales circunstancias, el auditor deber considerar los lineamientos de NIA 560

Hechos posteriores y:
(a)
si los estados financieros del perodo anterior han sido revisados y revalidados con un
nuevo dictamen del auditor, el auditor deber satisfacerse de que las cifras correspondientes
concuerden con los estados financieros revisados; o
(b)
si los estados financieros del perodo anterior no han sido revisados ni vueltos a emitir, y
las cifras correspondientes no han sido determinadas en forma apropiada y/o no se han hecho
revelaciones apropiadas, el auditor deber calificar su dictamen sobre los estados financieros del
perodo actual, respecto de las cifras correspondientes all incluidas.
Auditor entrante Requisitos adicionales
Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor
Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el dictamen del auditor entrante
deber indicar:
(a)
que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor;
(b)
el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue calificado, las
razones para hacerlo; y
(c)
la fecha de dicho dictamen.
Estados financieros del perodo anterior no auditados
Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el auditor
entrante deber declarar en su dictamen que las cifras correspondientes estn sin
auditar. Sin embargo, dicha declaracin, no releva al auditor del requisito de llevar a cabo
procedimientos apropiados respecto de los saldos de apertura del perodo actual. Se recomienda
una clara revelacin en los estados financieros de que las cifras correspondientes no estn
auditadas.
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras correspondientes
estn mal expresadas en forma importante, el auditor deber pedir a la administracin
que revise las cifras correspondientes o si la administracin se niega a hacerlo, calificar
el dictamen en forma apropiada.
Estados financieros comparativos
Las responsabilidades del auditor
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los estados
financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante
para informacin financiera. Esto implica que el auditor evale si:
(a)
las polticas contables del perodo anterior son consistentes con las del perodo actual o si
se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y
(b)
las cifras del perodo anterior presentadas concuerdan con las cantidades y otras
revelaciones presentadas en el perodo anterior o si se han hecho los ajustes y revelaciones
apropiados.
Cuando los estados financieros del perodo anterior han sido auditados por otro auditor, el auditor
entrante verifica si los estados financieros comparativos cumplen con las condiciones anteriores y
tambin sigue los lineamientos de NIA 510 Trabajos Iniciales. Balances de Apertura.
Cuando los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados, el auditor entrante, no
obstante, verifica si los estados financieros comparativos cumplen con los lineamientos de NIA 510
Trabajos Iniciales. Balances de Apertura.
Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea importante en las cifras del ao
anterior, al llevar a cabo la auditora del perodo actual, el auditor lleva a cabo los procedimientos
adicionales que sean apropiados a las circunstancias.
Dictmenes
Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros comparativos, el

auditor deber emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados
especficamente porque la opinin del auditor se expresa individualmente sobre los
estados financieros de cada perodo presentado.
Al dictaminar sobre los estados financieros del perodo anterior en conexin con la
auditora del ao actual, si la opinin sobre los estados financieros de dicho perodo
anterior es diferente de la opinin previamente expresada, el auditor deber revelar las
razones sustanciales para la opinin diferente en un prrafo de nfasis de asunto.
puede suceder cuando el auditor se da cuenta de circunstancias o eventos que afecten en forma
importante a los estados financieros de un perodo anterior durante el curso de la auditora del
perodo actual.
Auditor entrante Requisitos adicionales
Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor
Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor,
(a) el auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditora sobre el perodo anterior
mientas que el auditor entrante slo dictamina sobre el perodo actual; o
(b) el dictamen del auditor entrante deber declarar que el perodo anterior fue auditado por otro
auditor y el dictamen del auditor entrante deber indicar:
i.
que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor;
ii. el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue calificado,
las razones para hacerlo ; y
iii.
la fecha de dicho dictamen
Al llevar a cabo la auditora sobre los estados financieros del perodo actual, el auditor entrante, en
ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una representacin errnea importante
que afecte los estados financieros del perodo anterior sobre los que el auditor predecesor haba
dictaminado previamente sin calificacin.
En estas circunstancias, el auditor entrante deber discutir el asunto con la

administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin,
contactar al auditor predecesor y proponer que los estados financieros del perodo
anterior sean reexpresados. Si el auditor predecesor est de acuerdo en volver a emitir
el dictamen de auditora sobre los estados financieros reexpresados del perodo
anterior, el auditor deber seguir los lineamientos (a) y (b) anteriores.
Si, el auditor predecesor no est de acuerdo con la proposicin de reexpresar los estados
financieros o se niega a volver a emitir su dictamen de auditora sobre los estados financieros del
perodo anterior, el prrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar que el auditor
predecesor dictamin sobre los estados financieros del perodo anterior antes de ser reexpresados.
Adems, si el auditor entrante fue contratado para auditar y aplicar suficientes procedimientos
como para satisfacerse respecto de la propiedad de los ajustes, el auditor puede tambin incluir el
siguiente prrafo en su dictamen.
Tambin auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron para reexpresar los estados
financieros de 19X1. En nuestra opinin, dichos ajustes son apropiados y han sido aplicados
apropiadamente.
Estados financieros del perodo anterior no auditados
Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el auditor
entrante deber declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros
comparativos estn sin auditar. Sin embargo, dicha declaracin no releva al auditor de los
requisitos de aplicar los procedimientos adecuados respecto de los saldos de apertura del perodo
actual. Se recomienda una clara revelacin en los estados financieros de que los estados
financieros comparativos no han sido auditados.
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del ao
anterior estn mal declaradas en una forma importante, el auditor deber pedir a la
administracin que revise las cifras del ao anterior y si la administracin se rehsa a
hacerlo, calificar su dictamen en forma apropiada.

Conclusiones y Dictamen de Auditoria

Enviado por Autor
Partes: 1, 2, 3
1.
2.
Marco de Referencia de Informacin Financiera Aplicable
3.
Formacin de Una Opinin Sobre Los Estados Financieros
4.
Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditora Conducida de Acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoria
5.
Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros
6.
Dictamen del Auditor Independiente
7.
Dictamen del Auditor para Auditorias Conducidas de Acuerdo, tanto con las NIAS, como
con Normas de Auditoria de una jurisdiccin o Pas Especfico
8.
Informacin Complementaria sin Auditar Presentada con los Estados Financieros

Auditados
9.
Norma internacional de auditora 701
10.
Aplicacin de la Norma internacional de auditora en la emisin de dictmenes por parte

del auditor independiente
11.
Responsabilidad del auditor
12.
Caso prctico de elaboracin de informes comparativos
13.
Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados
14.
Anexos
Norma internacional de auditoria 700
El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de
propsito general
Propsito
El propsito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen, emitido
como resultado de una auditoria de estados financieros, tambin da guas sobre asuntos que el auditor
considera para formarse una opinin sobre dichos estados financieros.
Asimismo esta norma trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinin no calificada y
no es necesaria ninguna modificacin al dictamen del auditor. La NIA 701 proporciona lineamientos sobre
las modificaciones a este dictamen para un nfasis de asunto, una opinin calificada, una abstencin de
opinin o una opinin adversa.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de la opinin del auditor sobre los estados
financieros.
El objetivo de una auditoria segn la NIA 200, es expresar una opinin sobre si los estados financieros
estn, preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable.
A menos que la ley o regulacin requiera usar una redaccin diferente, la opinin del auditor sobre un
juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin
financiera, declara si los estados financieros "expresan un punto de vista verdadero y razonable" y "si
estn preparados razonablemente respecto a todo lo importante", dichas frases son equivalentes. En
algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que gobierna la auditoria puede prescribir la redaccin de
dichas frases.
Marco de Referencia de Informacin Financiera Aplicable

El juicio del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o
estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, se hace en el contexto del marco de
referencia de informacin financiera aplicable.
En el caso de estados financieros que estn dentro del alcance de esta NIA, la aplicacin de un marco de
referencia de informacin financiera que se determina como aceptable para estados financieros de
propsito general dar como resultado excepto en las circunstancias establecidas por el prrafo 15.,
estados financieros con presentacin razonable. El marco de referencia de informacin financiera brinda
un contexto para laevaluacin, por el auditor, de la presentacin razonable de los estados financieros,
incluyendo si estos se han preparado y presentado de acuerdo a requisitos establecidos por dicho marco.
Formacin de Una Opinin Sobre Los Estados Financieros
El auditor para formarse una opinin sobres estados financieros deber evaluar las conclusiones
extradas de la evidencia del trabajo de auditoria. Al formarse una opinin sobre estados financieros, hay
una seguridad razonable de que los mismos tomados en conjunto estn libres de representaciones
errneas de importancia relativa, para ello es necesario obtener suficiente evidencia.
Formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros implica evaluar si estos se han
preparado y presentado de acuerdo con los requisitos especficos del marco de referencia, dicha
evaluacin incluye:
Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos74/conclusiones-dictamen-auditoria/conclusionesdictamen-auditoria.shtml#ixzz4LAtGGrG9
1) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia
de informacin financiera.
2) Las estimaciones contables hechas por la administracin son razonables.
3) La informacin presentada en los estados financieros, es relevante, confiable, comparable y
entendible.
4) Los estados financieros proporcionan suficientes revelaciones para felicitar al usuario su
comprensin.
Para la formacin de una opinin sobre estados financieros es necesario evaluar la presentacin
razonable de los mismos, esto despus de cualquier ajuste hecho por la administracin como resultado
del proceso de auditoria, el auditor debe considerar la presentacin, estructura y contenido global de los
estados financieros. Tambin se debe constatar que las notas, representen de manera fiel las
transacciones y eventosfundamentales.
Circunstancias Extremadamente Raras, Cuando la Aplicacin del Marco de Referencia de
Informacin Financiera da Como Resultado Estados Financieros Equvocos
En circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requisito especfico en un marco de
referencia que se ha determinado como aceptable para estados financieros de propsito general, puede
dar como resultado estados financieros que sean equvocos. Si el auditor encuentra circunstancias que lo
lleven a concluir que el cumplimiento de un requisito especfico da como resultado estados financieros
equvocos, considera la necesidad de modificar su dictamen. En caso de haber modificaciones, que sean
apropiadas para el dictamen del auditor dependern de cmo maneja la administracin el asunto den los
estados financieros y de cmo maneja el marco de referencia de informacin financiera.
Elementos del Dictamen del Auditor en

una Auditora Conducida de Acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditoria
Los elementos del dictamen del auditor, cuando la auditora se ha conducido de acuerdo con las NIA son:
1) Ttulo.
2) Destinatario.
3) Prrafo introductorio
4) Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros
5) Responsabilidad del auditor.
6) Opinin del auditor.
7) Otras responsabilidades de informacin
8) Firma del auditor.
9) Fecha del dictamen del auditor
10) Direccin del auditor
Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditoria Conducida de Acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoria.
La consistencia del dictamen del auditor, promueve la credibilidad en el mercado global, cuando la
auditoria se ha conducido de acuerdo con las NIA, las cuales exponen los requisitos relativos que debe
contener el dictamen para promover el entendimiento del lector, los cuales se detallan a continuacin:
a) Ttulo
b) Destinatario
c) Prrafo Introductorio
d) Responsabilidad de la Administracin por los E.F.
e) Responsabilidad del Auditor
f) Opinin del Auditor

g) Otras Responsabilidades de Informacin
h) Firma del Auditor
i) Fecha del dictamen del auditor
j) Direccin del Auditor
Ttulo
El dictamen deber contener un ttulo que indique que se trata de un dictamen de auditor independiente,
el cual afirma que el auditor ha cumplido con los requisitos ticos de independencia, distinguindolo de
dictmenes emitidos por otros.
Destinatario
Por lo general el dictamen es dirigido con frecuencia a los accionistas, a los encargados
del gobierno corporativo de la entidad cuyos estados financieros se auditan, las leyes nacionales
regulaciones especifican a menudo a quin debe dirigirse el dictamen del auditor sobre los estados
financieros de propsito general en esa jurisdiccin particular y segn lo requieran las circunstancias
del trabajo.
Prrafo Introductorio
Indica que los estados financieros identificados en el Dictamen fueron auditados y cual es la
responsabilidad de la Administracin y del Auditor. Tambin identificar el ttulo de cada uno de los
estados financieros y la fecha y perodo que cubren, referir en resumen las polticas contables
importantes y otras notas aclaratorias y especificar la fecha y periodo cubierto por los estados
financieros.
As tambin cuando el auditor sabe que los estados financieros sern incluidos en un documento que
contiene otra informacin (informe anual), puede considerar identificar los nmeros de las pginas en las
que se presentan los estados financieros. Los documentos que conforman el marco de referencia de
informacin financiera preparados de acuerdo a NIIF incluye el balance general, el estado de resultados,
el estado de cambios en capital, el estado de flujo de efectivo, y un resumen de las polticas contables
importantes y otras notas aclaratorias, adems de alguna informacin adicional que podr considerarse
como parte integral de acuerdo a la jurisdiccin.
En algunas circunstancias pude requerirse a la entidad, por ley regulacin o por normas, o puede
decidirlo de modo voluntario, el presentar informacin complementaria la cual no requiere el marco de
informacin financiera, la cual es presentada en cdulas notas complementarias. El auditor en su
opinin podr cubrir no la informacin complementaria, importante para quedar satisfecho que la
informacin que no est cubierta por la opinin del auditor est claramente diferenciada. En algunas
circunstancias la informacin complementaria no puede diferenciarse claramente de los estados
financieros, debido a su naturaleza y a como se presenta, por lo que la opinin del auditor podr cubrir las
notas cdulas complementarias.
En el prrafo introductorio es suficiente la referencia a las notas a los estados financieros, cuando la
informacin complementaria se presenta como parte integral de los estados financieros.
Responsabilidad de la Administracin por los

Estados Financieros
Este requisito declara que la responsabilidad de preparar y presentar razonablemente los estados
financieros de acuerdo al marco de referencia aplicables es de la administracin, la cual tiene el
compromiso de disear, implementar y mantener el control interno selecto de preparar la informacin
financiera y que est libre de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea de fraude error,
de seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas y hacer estimaciones contables razonables.
Para cumplir con sta responsabilidad, la administracin disea e implementa el control interno con el fin
de prevenir detectar y corregir representaciones errneas, debidas a fraude a error, y asegurar la
confiabilidad de la informacin, as tambin de acuerdo al marco de referencia de informacin financiera
aplicable, deber ejercer el juicio de hacer estimaciones contables que sean razonables y aplicar polticas
contables apropiadas.
Responsabilidad del Auditor
En el dictamen deber declararse que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los
estados financieros con base al trabajo de auditoria realizado, para diferenciarla con la responsabilidad de
la administracin por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros. El dictamen del
auditor deber declarar que la auditoria se condujo de acuerdo con normas internacionales de auditoria,
deber explicar que dichas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos ticos y que planee
y desempee la auditoria para obtener seguridad razonable sobre los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa.
El dictamen deber describir una auditoria declarando lo siguiente:
a) Una auditoria implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre
los montos y revelaciones de los estados financieros.
b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de
los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a
fraude o error. Al hacer esas evaluaciones el auditor considera el control interno relevante a la preparacin
y presentacin razonable de la informacin, para disear procedimientos de auditoria que sean

apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno, si fuera el caso que la auditoria comprendiera la revisin del control interno se omitir la frase de
que el trabajo del auditor no tiene como propsito de expresar una opinin sobre el mismo.
c) Una auditoria tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas, lo
razonable de las estimaciones contables, as como la presentacin general de los estados financieros.
El dictamen deber declarar que el auditor cree que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y
apropiada para proporcionar una base sobre la cual expresar su opinin.
Opinin del Auditor
Donde el auditor declara que los estados financieros presentan en todos sus aspectos materiales la
situacin financiera de la empresa a la fecha del balance, los resultados de sus operaciones y flujo de
efectivo por el perodo terminado a esa fecha, de acuerdo con el marco de referencia aplicable.
Deber expresarse una opinin no calificada haciendo mencin en el prrafo de opinin del dictamen,
cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable.
Cuando no se usan como marco de referencia de informacin financiera las Normas Internacionales de
Informacin Financiera o las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, la mencin al
marco de referencia de informacin financiera en la redaccin de la opinin deber identificar la
jurisdiccin pas de origen del marco de referencia de informacin financiera, para informar al lector los
argumentos en que se expresa la opinin del auditor. El marco de referencia ser identificado en trminos
como:
"de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera"
"de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas X"
Cuando el marco de referencia aplicable abarca requisitos legales y reguladores, el auditor identifica el
marco de referencia en trminos como: "de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin
Financiera y los requisitos de la Ley de Sociedades del Pas X"
El auditor podr informar sobre asuntos que proporcionen explicacin adicional de sus responsabilidades
en la auditoria de los estados financieros, cuando las normas, leyes las prcticas generales aceptadas
en una jurisdiccin lo requieran. Estos asuntos pueden tratarse en un prrafo separado despus de la
opinin del auditor.
Otras Responsabilidades de Informacin
Durante el curso de la auditoria de los estados financieros en algunas jurisdicciones, puede pedirse al
auditor que reporte ciertos asuntos, si llegan a su atencin. Tendr responsabilidad adicional de reportar
sobre otros asuntos que sean complementarios a su responsabilidad de expresar una opinin de los
estados financieros. De manera alternativa puede pedirse al auditor que desempee informe sobre
procedimientos de auditoria adicionales, las normas de auditoria de la jurisdiccin proporcionan con
frecuencia guas sobre las responsabilidades especficas adicionales de informar en dicha competencia.
En algunos casos las normas o leyes permiten al auditor reportar sobre dichas situaciones en el dictamen,
en otros casos requieren que se notifique por separado. Cuando el auditor trata otras responsabilidades
de informar dentro del dictamen de los estados financieros, sern manejadas en una seccin por
separado en el dictamen del auditor que siga el prrafo de la opinin, para distinguirlas claramente de las
responsabilidades del auditor y de una opinin sobre los mismos.
Firma del Auditor
El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditoria, a nombre personal del auditor, o
ambos, segn lo apropiado para la particular jurisdiccin. Adems la firma del auditor, en ciertas
jurisdicciones, puede requerirse al auditor que segn sea apropiado, ha sido reconocido por
la autoridad apropiada que emite licencias en dicha jurisdiccin.
Fecha del Dictamen del Auditor
La fecha del dictamen sobre los estados financieros no ser colocada por el auditor, antes de la fecha en
que haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoria en la cual basar su opinin. La suficiente
evidencia deber incluir conviccin de que se ha preparado el juego completo de los estados financieros
de la entidad y que aquellos con la reconocida autoridad, han afirmado y han asumido la responsabilidad
de ellos.
La fecha indica al lector que hasta ese momento el auditor consider eventos y transacciones de los que
se enter y que ocurrieron. La responsabilidad del auditor por eventos y transacciones despus de la
fecha del dictamen del auditor se considerar como hechos posteriores. En algunas jurisdicciones se
especifica un proceso adecuado de aprobacin de los estados financieros para concluir que la suficiente
evidencia apropiada esta preparada con un juego completo de dichos documentos, por lo que el auditor
toma en cuenta dichos procedimientos en vista de la estructura administrativa. En otras jurisdicciones se
requiere la aprobacin final de los estados financieros por los accionistas antes que se emitan
pblicamente, lo cual no es necesario para que el auditor concluya que ha obtenido suficiente evidencia.
La fecha de aprobacin de los estados financieros, para fines de las NIA, es la primera fecha en la cual
los que tienen autoridad reconocida determinan que se ha preparado un juego completo de estados
financieros.
Direccin del Auditor
Se refiere al lugar del pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce el trabajo de auditoria.
El dictamen del auditor, deber ser por escrito, abarcando tanto los dictmenes emitidos en formato de
copia dura, como los que usan un medio electrnico.
A continuacin se ilustra de acuerdo a la NIA 700, un dictamen elaborado con marco de referencia las
NIIF, el cual expresa una opinin Limpia, dando ejemplo adems de la auditoria de los estados financieros
otras responsabilidades que se requieran bajo la ley local.
Dictamen del Auditor Independiente

(Destinatario Apropiado)
Dictamen sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros que se acompaan a de la Compaa ABC, que comprenden
el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, estado de cambios de capital y
estado de flujo de efectivo por el ao que termin entonces, as como un resumen de las polticas
contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados
financieros de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera. Esta responsabilidad
incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros que estn libres de representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea debidas a fraude a error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y
haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra
auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con normas internacionales de auditoria. Dichas
normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que planeemos y desempeemos la
auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea de importancia relativa.
Una auditoria implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los montos y
revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros, ya sea debida a fraude error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo el auditor
considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros
por la entidad, para disear los procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias,
pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una
auditoria tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los
Creemos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar
una base para nuestra opinin de auditoria.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o "presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante") la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 20X1, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que entonces
termin, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Informe sobre otros Requisitos Legales y Reguladores
(La forma y contenido de esta seccin del dictamen del auditor variar dependiendo de la naturaleza de
las otras responsabilidades de informar del auditor.)
(Firma del auditor)
(Fecha del dictamen del auditor)
(Direccin del auditor)
Dictamen del Auditor para Auditoras Conducidas de

Acuerdo, tanto con las NIAS, como con Normas de
Auditoria de una jurisdiccin o Pas Especfico
El auditor puede conducir la auditoria de acuerdo tanto con las NIA, como con las normas de un pas o
jurisdiccin especfica. Por tanto el auditor deber referirse en el dictamen que la auditoria se a realizado
de acuerdo a NIA, esto si se han cumplido plenamente con stas.
El auditor puede referirse a que la auditora se ha realizado tanto con las NIA, como con normas
nacionales de auditora, cuando el auditor cumple con cada una de las NIA relevantes a la auditora y
desempea cualesquiera procedimientos adicionales de auditora necesarios para cumplir con las normas
relevantes del pas. No es apropiada un referencia entre NIA normas nacionales si hay un conflicto entre
los requisitos de informacin de las NIA y de las normas nacionales respecto del dictamen, que afecte la
opinin o la necesidad de incluir un prrafo de nfasis de asunto.
Cuando el dictamen del auditor se refiere tanto a normas internacionales de auditoria y normas
jurisdiccionales o de un pas, beber revelarse la jurisdiccin o pas de origen de las normas de auditoria.
Cuando el auditor prepara su dictamen usando legislacin normas de la jurisdiccin o pas especfico, el
auditor deber referirse a que la auditoria se conduce con NIA y normas jurisdiccionales o pas especfico,
para esto el dictamen debe cumplir con los requisitos mnimos que se detallan a continuacin:
1) Un titulo.
2) Un destinatario.
3) Un prrafo introductorio
4) Una descripcin de la responsabilidad del auditor de expresar una opinin sobre los estados
financieros y el alcance de la auditoria, que incluye:
Una referencia a las NIA y normas de auditoria locales.
Una descripcin del trabajo que desempea un auditor en una auditoria
5) Un prrafo de opinin, en este se incluye una identificacin al pas de origen del marco de
referencia de informacin financiera cuando no se usan NIIF o normas internacionales de contabilidad
del sector pblico.
6) La firma del auditor
7) La fecha del dictamen
8) La direccin del auditor.
El auditor puede estar obligado por la ley, a utilizar una redaccin en el dictamen que difiera de la NIA. En
tal caso si la diferencia se relaciona con la distribucin redaccin del dictamen, se considerar que el
auditor ha cumplido con los requisitos de informacin de la NIA, siempre que el dictamen incluya como
mnimo cada uno de los elementos expuestos en prrafo anterior. Cuando los requisitos de la jurisdiccin
o pas no entre en conflicto con NIA, se debe adoptar la redaccin y distribucin que establece la NIA.
Informacin Complementaria sin Auditar Presentada

con los Estados Financieros Auditados
El auditor deber quedar satisfecho de que cualquier informacin complementaria presentada junto con
los estados financieros, que no sea cubierta por el trabajo de auditoria, se separe de los estados
financieros.
Cuando no se tiene la intencin de que la informacin complementaria se audite, el auditor considera si
sta se presenta de una manera que pudiera interpretarse como cubierta por la opinin del auditor y si es
as pide a la administracin que cambie la forma en la cual se presenta dicha informacin. El auditor
considera, por ejemplo dnde se presenta la informacin sin auditar que se relaciona con estados
financieros auditados.
Si los estados financieros se incluyen con otra informacin, stos deben identificarse con nmero de
pgina para diferenciar entre la informacin no cubierta por el auditor.
En todo caso si el auditor concluye que la presentacin de la entidad de cualquiera informacin
complementaria sin auditar no esta diferenciada lo suficiente de los estados financieros auditados, debe
explicarlo en el dictamen que dicta informacin no se ha auditado.
Si la informacin complementaria se encuentra sin auditar, no releva al auditor de la responsabilidad de
leer esta informacin para identificar posibles inconsistencias de importancia relativa con los estados
financieros auditados.
Esta NIA tiene vigor en o despus del 31 de diciembre de 2006.
Norma internacional de auditora 701
MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

El propsito de esta NIA, El dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros, es
establecer normas y proporciona lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del auditor
independiente debe modificarse, adems de ello la forma y el contenido de las modificaciones al dictamen
del auditor, preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para
lograr una presentacin razonable, cuando el auditor puede expresar una opinin no calificada y no es
necesaria ninguna modificacin al dictamen del auditor.
La NIA 700, sugiere mediante ejemplos, la adecuada redaccin de frases de modificacin a ser usados
cuando se emiten dictmenes modificados, dado que la uniformidad en la forma y contenido de cada tipo
de dictamen modificado aumentar el entendimiento de dichos dictmenes para el usurario.
El auditor debe tener en cuenta el riesgo de que los cambios de redaccin a los que le obligue
determinada jurisdiccin puedan malentender la seguridad que se da sobre unos estados financieros. Por
ello se debe tomar en cuenta la Mitigacin: que se refiere a la explicacin apropiada en el dictamen.
El auditor obtiene la formacin de la opinin, de la evaluacin de las conclusiones derivadas de la
evidencia de auditora, para ello debi haber realizado una evaluacin de la seguridad razonable de que
los EF estn libres de errores importantes.
Posteriormente concluye si se ha obtenido evidencia suficiente para reducir el riesgo de representacin
errnea y evaluar los efectos de errores identificados no corregidos.
Asuntos que no afectan la opinin del auditor,
a. nfasis de asunto
Asuntos que si afectan la opinin del auditor
a. Opinin calificada
b. Abstencin de opinin; y
c. Opinin adversa.
El dictamen del auditor puede ser modificado en ciertas circunstancias, aadiendo un prrafo de nfasis
de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados financieros, el cual puede ser incluido en una
nota a los estados financieros que trate el asunto de forma extensamente explicado. Es importante
mencionar que la adicin de dicho prrafo de nfasis en un asunto no afecta la opinin del auditor. El
mismo se referira al hecho de que la opinin del auditor es no calificada en ese aspecto. Incluyndose de
preferencia despus de aquel que contiene la opinin del auditor, pero antes de la seccin sobre cualquier
otra responsabilidad de informacin si las hubiera.
El auditor debe considerar modificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto de
importancia relativa, respecto de un problema de:
Negocio en marcha,
Falta de certeza importante
Y cuya resolucin y resultados depender de acciones o hechos futuros que no estn bajo el control
directo de la entidad, y que puedan afecta los estados financieros.
Adems de ello el auditor puede hacer uso del mismo, para informar sobre asuntos distintos a los que
afectan los estados financieros. Como por ejemplo, si es necesaria una modificacin a otra informacin en
un documento que contiene estados financieros y la entidad se niega a llevarla a cabo, este puede
describir en el la inconsistencia de importancia relativa.
Negocio en marcha
Se refiere a que la empresa auditada, continuara operaciones en un futuro predecible, a menos que se
demuestre lo contrario, y lo contrario seria que se encontrara en una mala situacin econmica, financiera
o porque legalmente ya no podr continuar operando, en el prximo periodo contable, despus de la
fecha de la auditoria de estados financieros.
Falta de certeza importante
La incertidumbre, que trae como resultado los eventos que puedan afectar los estados financieros, pero
que no son susceptibles de estimacin razonable, por parte de la Gerencia. Como lo pueden ser:
La posibilidad remota de una prdida importante.
Probabilidad de una prdida importante.
Posibilidad razonable de una prdida importante.
Un prrafo de nfasis de asunto por falta de certeza importante en el dictamen de un auditor, queda de la
siguiente forma:
"Sin calificar nuestra opinin, remitimos la atencin a la nota X, a los estados financiero. La compaa es
la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patente y se reclaman regalas y
daos punitivos. La compaia ha presentado una contra-accin, y estn en marcha las audiencias
preliminares y los procedimientos de presentacin en ambas acciones. El resultado final del asunto no
puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimacin en los estados financieros por
ninguna responsabilidad que pueda resultar."
Ordinariamente es adecuado, para cumplir con las responsabilidades del auditor de informar respecto de
dichos asuntos, el aumento de un prrafo que enfatice un problema de negocio en marcha, o una falta de
certeza importante. Mas sin embargo, en casos extremos, como los de situaciones que implican
mltiples faltas de certeza que son importantes para los estados financieros, el auditor puede considera
de forma apropiada expresar una abstencin de opinin en lugar de aumentar un prrafo de nfasis de
asunto.
Asuntos que si afectan la opinin del auditor
El auditor, podra no expresar una opinin no calificada cuando existe cualquiera de las circunstancias
siguientes; y adems a su criterio, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los
estados financieros:
Limitacin en el alcance del trabajo del auditor.
Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor, a veces puede ser impuesta por la entidad (por
ejemplo, cuando en los trminos del trabajo se especifica que el auditor no llevara a cabo
un procedimiento que fuere necesario), tambin se refiere cuando el auditor no ha obtenido suficiente
evidencia importante para soportar las aseveraciones de la gerencia, acerca de la naturaleza de un
asunto que involucra incertidumbre de su presentacin y revelacin en los estados financieros.
La limitacin en el alcance se puede dar de las siguientes formas.
Limitacin de tiempo para ejecutar la auditoria.
Imposibilidad de obtener evidencia.
Registros contables inadecuados.
No observancia de ciertos procedimientos de auditoria.
Cuando la limitacin en el alcance fue impuesta por las circunstancias, como por ejemplo la no
observancia del conteo fsico de los inventarios porque el nombramiento del auditor fue posterior a la
fecha de la toma de los mismos. El auditor intentara realizar procedimientos alternativos razonables con el
fin de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria para soportar una opinin no calificada.
Pudiendo llevar esta de una opinin calificada a una abstencin de opinin.

A continuacin se ejemplifica el dictamen con opinin calificada por limitacin en el alcance:
Prrafo de la responsabilidad del auditor:
Excepto por lo que se discute en el prrafo siguiente, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con NIAS.
Estas normas requieren que una auditoria sea planificada y realizada para obtener certeza razonable de
si los
Prrafo explicativo del porque se cambia la opinin:
No hemos podido revisar la documentacin que soporta (mencionar el rengln respectivo o rea) por el
periodo respectivo, y tampoco pudimos satisfacernos de los valores aplicando otros procedimientos de
auditoria.
Prrafo de la opinin:
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes si los hubiera, si hubisemos podido examinar la
evidencia con relacin al (mencionar el regln o rea), los estados financieros arriba mencionados
presentan razonablemente
Desacuerdo con la Administracin, respecto de la aceptabilidad de las polticas contables
adoptadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados
financieros.
Si la entidad ha efectuado cambios en principios contable o en el mtodo de su aplicacin, y que tiene un
efecto importante en la comparabilidad de los estados financieros, el auditor debe informar el cambio en
un prrafo explicativo.
Pudiendo llevarse de una opinin calificada a una opinin adversa, segn sea el grado de materialidad de
la misma.
Cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin no calificada, deber expresar una
opinin calificada, el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es
de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinin adversa o una abstencin
de opinin. La opinin calificada debe expresarse como "excepto por" los efectos del asunto a que se
refiere la salvedad.
Cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan
dominante, deber expresarse una abstencin de opinin, quiere decir que el auditor no pudo obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoria y, como consecuencia, no puede expresar una opinin sobre
los estados financieros.
Una opinin adversa, deber expresarse cuando el efecto de un desacuerdo, sea de tanta importancia
relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinin calificada
del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los estados financieros.
Las modificaciones al dictamen del auditor en una opinin adversa, se debe presentar de la siguiente
manera:
A continuacin del prrafo de la responsabilidad del auditor:
"En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, los estados
financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la compaa XX,
al 31 de diciembre del 200x, y de su desempeo financiero y sus flujos d efectivo por el ao que entonces
termino, de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera."
Al expresar el auditor, una opinin distinta de una opinin calificad deber incluirse en el dictamen una
clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin del o
los posibles efectos en los estados financieros. La informacin se expondra en un prrafo aparte,
precediendo a la opinin o abstencin de opinin en los estados financieros, y puede incluir una
referencia a una discusin ms extensa, si la hay en una nota a los estados financieros.
Ejemplo de la modificacin de los prrafos en una abstencin de opinin en el dictamen del auditor:
"Se omite la frase que declara la responsabilidad del auditor"
"El prrafo que discute el alcance de la auditoria se omitira o se modificara de acuerdo con las
circunstancias"
"No pudimos observar todos los inventarios fsicos y confirmar las cuentas por cobrar debido a
limitaciones en el alcance de nuestro trabajo por la compaa"
Debido a la importancia de los asuntos que se discuten en el prrafo anterior, no expresamos una opinin
sobre los estados financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 710
COMPONENTES BASICOS DE LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA REFERENTE A LOS
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.
Para obtener una mejor comprensin de lo estipulado en la Norma Internacional de Auditoria 710
referente al tratamiento de los Estados Financieros Comparativos, es necesario que se conozcan los
siguientes conceptos utilizados:
Marcos de referencia
Para cifras correspondientes: el dictamen del auditor slo se refiere a los estados financieros
del periodo actual.
Para estados financieros comparativos: el dictamen del auditor se refiere a cada periodo en
que se presenten los estados financieros.
Cifras Correspondientes
Cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como parte de los
estados financieros del periodo presente, y se supone sean ledas en relacin con las cantidades y otras
revelaciones relativas al periodo actual (citadas como "cifras del periodo actual"). Estas cifras
correspondientes no se presentan como estados financieros completos con la capacidad de bastar como
nicas, sino que son una parte integral de los estados financieros del periodo actual y se supone sean
ledas slo en relacin con las cifras del periodo actual.
Estados Financieros Comparativos
En este tipo de informes se incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo precedente para
comparacin con los estados financieros del periodo actual, pero que no son parte integral de los estados
financieros del periodo actual, son utilizados para informar a los usuarios de la situacin de una entidad,
ya sea su crecimiento o decrecimiento del ao anterior respecto al ao actual.
Auditor Precursor
Un auditor que fue previamente el auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por otro auditor
(entrante).
Auditor Principal
El auditor principal es el auditor con responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros de una
entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes
auditados por otro auditor.
Dictamen del Auditor
Es la opinin del auditor en cuanto a si los estados financieros de una entidad presentan razonablemente
todos sus aspectos importantes.
Hechos Posteriores
Son las operaciones o transacciones ocurridas despus de la fecha de emisin del informe del auditor.
Polticas Contables
Son los procedimientos y normas realizados por la Administracin para el registro y presentacin de su
informacin financiera.
Importancia relativa
Son transacciones o hechos ocurridos que tiene un grado alto de incidencia en los resultados presentados
en los estados financieros.
Ajustes de Auditoria
Son las partidas contables extraordinarias propuestas por el auditor, las cuales son necesarias para que
los estados financieros sean presentados razonablemente, la no presentacin de estos ajustes, obligan al
auditor a evaluar el grado de importancia para modificar su opinin.
Estados financieros no auditados
Son los estados financieros de una entidad los cuales no han sido verificados y analizados por un auditor
para opinar sobre su razonabilidad.
Aplicacin de la Norma internacional de auditora en

la emisin de dictmenes por parte del auditor
independiente
Esta NIA proporciona lineamientos sobre las responsabilidades del auditor para la emisin de estados
financieros comparativos y para dictaminar sobre ellos bajo los dos marcos de referencia (ver marcos de
referencia en Capitulo I)
Esta NIA indica que el auditor debe presentar los estados financieros contenidos en su informe de
auditora en forma comparativa, por lo cual se hace importante que el auditor efecte las revelaciones
necesarias en su dictamen de auditora, para informar apropiadamente a los usuarios de la informacin
los cambios surgidos de un periodo a otro y de esa forma cumplir con los estndares
de calidad requeridos en esta Norma.
Para cumplir con este importante requerimiento de calidad se hace mencin a lo siguiente:
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que las cifras correspondientes
cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para informacin financiera. La extensin de
los procedimientos de auditora realizados en las cifras correspondientes es significativamente menor que
para la auditora de las cifras del periodo actual y est ordinariamente limitada a asegurar que las cifras
correspondientes han sido presentadas en forma correcta y estn clasificadas en forma apropiada. Esto
implica que el auditor valore si:
(a) las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con las del periodo
actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y
(b) las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones presentados en el periodo
anterior o si se han hecho ajustes y/o revelaciones apropiados.
Cuando el periodo anterior ha sido auditado por otro auditor
Existe la gran posibilidad de que los estados financieros del periodo anterior hayan sido auditados por otro
auditor, por lo tanto la NIA estipula varios tratamientos, siendo los siguientes:
1. Cuando los estados financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor, el
auditor entrante valora si las cifras correspondientes cumplen con las condiciones especificadas dadas en
el marco de referencia y tambin se recomienda que sigua los lineamientos de NIA 510 "Trabajos
Iniciales. Balances de Apertura."
2. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, incluyera una opinin calificada,
abstencin de opinin, u opinin adversa y el asunto que diera origen a la modificacin estuviera:
(a) sin resolver, y diera como resultado una modificacin del dictamen del auditor respecto de las cifras
del periodo actual, el dictamen del auditor deber tambin ser modificado respecto de las cifras
correspondientes; o
(b) sin resolver, y diera como resultado una modificacin del dictamen del auditor respecto de las cifras
del periodo actual, el dictamen del auditor deber tambin ser modificado respecto de las cifras
correspondientes; o
3. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, segn se emiti previamente,
incluyera una opinin calificada, una abstencin de opinin, o una opinin adversa y el asunto que diera
origen a la modificacin est resuelto y atendido en forma apropiada en los estados financieros, el
dictamen actual ordinariamente no se referir a la modificacin previa, siendo el informe de opinin
calificada (si en el ao corriente no se detectaron situaciones importantes). Sin embargo, si el asunto es
de importancia relativa al periodo actual, el auditor puede incluir un prrafo de nfasis de asunto que trate
de la situacin.
La NIA hace mencin de que al momento de efectuar su auditoria, el auditor entrante puede detectar
aplicando sus procedimientos y tcnicas de auditora que el informe emitido por el auditor precursor
puede contener circunstancias inusuales o de importancia relativa, recomendando para el efecto lo
siguiente:
En tales circunstancias, el auditor deber considerar los lineamientos de NIA
560 "Hechos Posteriores", y adems:
(a) si los estados financieros del periodo anterior han sido revisados y restablecidos con un nuevo
dictamen del auditor, el auditor deber quedar satisfecho de que las cifras correspondientes concuerden
con los estados financieros revisados; o
(b) si los estados financieros del periodo anterior no han sido revisados ni vueltos a emitir, y las cifras
correspondientes no han sido restablecidas en forma apropiada y/o no se han hecho revelaciones
apropiadas, el auditor deber emitir un dictamen modificado sobre los estados financieros del periodo
actual, modificado respecto de las cifras correspondientes all incluidas.
Si los estados financieros del periodo anterior no han sido revisados y no se ha vuelto a emitir el dictamen
de un auditor, pero las cifras correspondientes han sido restablecidas en forma apropiada y/o se han
hecho revelaciones apropiadas en los estados financieros del periodo actual, el auditor puede incluir una
prrafo de nfasis de asunto que describa las circunstancias y haga referencia a las revelaciones
apropiadas. A este respecto, el auditor tambin considera los lineamientos de NIA 560 " Hechos
Posteriores."
En algunas jurisdicciones se permite al auditor entrante referirse en su dictamen de auditor entrante por el
periodo actual, al dictamen del auditor precursor sobre las cifras correspondientes. Cuando el auditor
decide referirse a otro auditor, el dictamen del auditor entrante deber indicar:
(a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor;
(b) el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue modificado, las razones para
tal cosa; y
(c) la fecha de dicho dictamen.
Tambin es importante resaltar la posibilidad de que el informe del auditor precursor, no sean modificado
a disposicin suya o bien se puede dar el caso de que el acceda a realizarlo, para el efecto la NIA ofrece
las siguientes opciones al auditor entrante:
El auditor entrante deber discutir el asunto con la administracin y, despus de haber obtenido la
autorizacin de la administracin, contactar al auditor predecesor y proponer que los estados financieros
del periodo anterior sean restablecidos. Si el predecesor est de acuerdo en volver a emitir el dictamen de
auditora sobre los estados financieros restablecidos del periodo anterior, el auditor deber seguir los
lineamientos descritos en los requisitos del dictamen enumerados en los prrafos precedentes.
Si el auditor precedente no est de acuerdo con la proposicin de restablecer o se niega a volver a emitir
el dictamen de auditora sobre los estados financieros del periodo anterior, el prrafo introductorio del
dictamen del auditor puede indicar que el auditor predecesor dictamin sobre los estados financieros del
periodo anterior antes de ser restablecidos. Adems, si el auditor entrante est contratado para auditar y
aplica suficientes procedimientos como para quedar satisfecho de la propiedad de los ajustes, el auditor
puede tambin incluir el siguiente prrafo en su dictamen:
Tambin auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron para restablecer
los estados financieros de 20X1. En nuestra opinin, dichos ajustes son apropiados y han sido
aplicados apropiadamente.
Cuando los estados financieros no han sido auditados
Existe la posibilidad de que los estados financieros de una entidad no hayan sido objeto de auditoras, por
lo tanto el auditor principal entrante deber tomar consideracin lo establecido en la NIA al momento de
emitir su dictamen:
Conclusiones y Dictamen de Auditoria

Cuando los estados financieros del periodo anterior no estn auditados, el auditor entrante deber
declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros comparativos estn sin auditar.
Sin embargo, dicha declaracin no releva al auditor de los requisitos de realizar
los procedimientos adecuados respecto de los balances de apertura del periodo actual.
Se recomienda una clara revelacin en los estados financieros de que los estados financieros
comparativos estn sin auditar.
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del ao anterior estn mal
declaradas en una forma de importancia relativa, el auditor deber pedir a la administracin que revise las
cifras del ao anterior o si la administracin se rehsa a hacerlo, modificar el dictamen en forma
apropiada.
Responsabilidad del auditor

El auditor es responsable por la opinin que emita en su Dictamen, tanto del ao para el que fue
contratado como el ao precedente (ver tratamientos de auditores en prrafos anteriores) sin embargo, la
NIA ofrece lineamientos para que sean considerados por el auditor antes de emitir su Dictamen:
Cuando los estados financieros comparativos sean presentados, el auditor deber emitir un dictamen en
el que los comparativos sean identificados especficamente porque la opinin del auditor se expresa
individualmente sobre los estados financieros de cada periodo presentado.
Como el dictamen del auditor sobre los estados financieros comparativos aplica a los estados financieros
individuales presentados, el auditor puede expresar una opinin calificada o adversa, abstencin de
opinin, o puede incluir un prrafo de nfasis de asunto respecto de uno o ms de los estados financieros
por uno o ms periodos, mientras que emite un dictamen diferente sobre los otros estados financieros.
Al dictaminar sobre los estados financieros del periodo anterior en conexin con la auditora del ao
actual, si la opinin sobre los estados financieros de dicho periodo anterior es diferente de la opinin
previamente expresada, el auditor deber revelar las razones sustanciales para la opinin diferente en un
prrafo de nfasis de asunto.
Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de circunstancias o eventos que afecten en forma de
importancia relativa a los estados financieros de un periodo anterior durante el curso de la auditora del
periodo actual
Caso prctico de elaboracin

de informes comparativos
Caso A
Despus de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora, siendo auditores recurrentes, se le pide
elaborar el Dictamen de auditora por los aos terminados al 31 de diciembre de 2009 y 2008 de la
Empresa Ejemplo, S.A. tomar en consideracin que no hubo desviaciones importantes de
auditora que calificaran la opinin.
Caso B
Despus de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora, siendo auditores no recurrentes
adems los estados financieros no fueron auditados en el ejercicio anterior, se le pide elaborar el
Dictamen de auditora por los aos terminados al 31 de diciembre de 2009 y 2008 de
la Empresa Ejemplo, S.A. tomar en consideracin que no existieron desviaciones importantes de
auditora.
Caso C
Despus de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora, siendo el ao 2008 auditado por otros
auditores emitiendo una opinin con salvedades, siendo esta:
1. Al 31 de diciembre de 2008 la empresa cuenta con una contingencia en concepto de
indemnizaciones por un total de Q 4, 535,698 para lo cual no se tiene provisin para dar cobertura a dicha
contingencia.
Se le pide elaborar el Dictamen de auditora por los aos terminados al 31 de diciembre de 2009 y 2008
de la Empresa Ejemplo, S.A. tomar en consideracin que no hubo desviaciones importantes de
auditora que calificaran la opinin durante el ao.
CASO A
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Seores
Empresa Ejemplo, S.A.
Hemos auditado el estado de situacin financiera adjunto de la Empresa Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre
de 2009 y al 31 de diciembre de 2008, y el correspondiente estado de actividades por el periodo
terminado en esa fecha. La preparacin y presentacin de estos estados financieros,
es responsabilidad de la Administracin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
en Guatemala. Estas normas requieren que una auditora sea planificada y realizada para obtener certeza
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditora incluye el
examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros, la evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas y las
estimaciones importantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin de
los estados financieros en general. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para
nuestra opinin.
En nuestra opinin los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al
31 de diciembre de 2008 y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de
conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad
Estudiantes Asociados, S.C.
Guatemala, C. A.
10 de febrero de 2010
CASO B
Seores
terminado en esa fecha. La preparacin y presentacin de estos estados financieros, es responsabilidad
de la Administracin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros
basados en nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en
Guatemala. Estas normas requieren que una auditora sea planificada y realizada para obtener certeza
nuestra opinin.
Como se describe en la Nota X a los estados financieros los saldos presentados al 31 de diciembre
de 2008 no fueron objeto de auditora por otros auditores, por lo que para efectos de
este informe se incluyen como saldos comparativos de referencia, para orientar a los usuarios de
los estados financieros, incluyndole la palabra "cifras no auditadas"
Guatemala, C. A.
CASO C
Seores
terminado en esa fecha. La preparacin y presentacin de estos estados financieros, es responsabilidad
de la Administracin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros
basados en nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en
Guatemala. Estas normas requieren que una auditora sea planificada y realizada para obtener certeza
nuestra opinin.
Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, las cifras del periodo 2007 a 2008 fueron
auditados por la firma de auditora Orellana Snchez & Asociados, firma representante de Moore
Stephens Internacional, emitiendo un dictamen con un salvedad de fecha 28 de enero de 2009,
siendo esta la siguiente:
1. La empresa al 31 de diciembre de 2008 cuenta con una contingencia en concepto de
indemnizaciones por un total de Q 4, 536,649 para lo que no se cuenta con ninguna provisin
contable para el efecto. Al 31 de diciembre de 2009 aun se cuenta con dicha contingencia contable.
Guatemala, C. A.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 720
Otra informacin en documentos que contienen

estados financieros auditados
El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias importantes en relacin con
los estados financieros auditados.
Una entidad ordinariamente emite anualmente un informe que incluye sus estados financieros con el
dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el "informe anual". Al emitir dicho
informe, una entidad puede tambin incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra informacin financiera y
no financiera. Para fines de esta NIA, esa otra informacin financiera y no financiera la llamaremos "otra
informacin".
Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o el consejo de directores
sobre operaciones, resmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de empleo, desembolsos
de capital planeados, ndices financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales
seleccionados.
Acceso a otra Informacin
Para que un auditor pueda considerar otra informacin incluida en el informe anual, se requerir acceso
oportuno a dicha informacin.
Consideracin de otra informacin
El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa de que la
responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en su dictamen.
Inconsistencias importantes
Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia importante, el auditor deber
determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan ser corregidos.
Si se necesita una correccin a los estados financieros auditados y la entidad se niega a hacerla, el
auditor deber expresar una opinin con salvedad o adversa.
Si se necesita una correccin a la otra informacin y la entidad se niega a hacerla, el auditor debera
considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la importancia de la inconsistencia o
tomando otras acciones, tales como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, las cuales dependern
de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la inconsistencia. El auditor debera
tambin considerar obtener asesora legal respecto de otras acciones.
Representaciones errneas importantes de hechos
Mientras lee la otra informacin con el fin de identificar inconsistencias importantes, el auditor puede
darse cuenta de una aparente representacin errnea importante de hechos.
Si el auditor se da cuenta de que la otra informacin parece incluir una representacin errnea importante
de hechos, el auditor debera discutir el asunto con la administracin de la entidad. Al discutir el asunto
con la administracin de la entidad, el auditor quiz no pueda evaluar la validez de la otra informacin y
las respuestas de la administracin a su averiguacin, y necesita determinar si son diferencias vlidas de
juicio u opinin.
Cuando el auditor estima que an hay una aparente representacin errnea de hechos, el auditor debera
solicitar a la administracin consultar con un tercero calificado, como el consejero legal de la entidad, y
sugerirle que considere la informacin recibida.
Si el auditor concluye que hay una representacin errnea importante de hechos en la otra informacin la
cual la administracin se niega a corregir, el auditor debera considerar tomar una accin mayor
apropiada. Las acciones que se tomen podran incluir pasos como notificar a aquellas personas que
tienen la responsabilidad mxima por la direccin general de la entidad, por escrito, sobre la preocupacin
del auditor respecto de la otra informacin, y obtener asesora legal.
Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del auditor
Cuando toda la otra informacin no est disponible para el auditor antes de la fecha de su dictamen, el
auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad ms cercana despus de esa fecha, para
identificar las inconsistencias importantes.
Cuando sea necesaria la revisin de la otra informacin pero la administracin se niega a hacerla, el
auditor debera considerar tomar mayor accin apropiada. Las acciones tomadas podran incluir pasos
como notificar a aquellas personas que tengan la mxima responsabilidad por la direccin general de la
entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin y obtener asesora
legal."
Anexos
EJEMPLO DE DICTAMEN DE CONTADOR PBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
CPA Consultores y Asociados, S.C
Va 6, 6"60 Zona 4, Ciudad

Tel. 5555-2000
www.consultores.com.gt
DICTAMEN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de la Compaa Chispazos, S.A. que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2008, y el estado de resultados, estado de cambios
de capital y estado de flujo de efectivo por el ao que termin entonces, as como un resumen de
las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Prrafo de responsabilidad del auditor y la admn.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra
auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con normas internacionales de auditoria. Dichas
normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que planeemos y desempeemos la
auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea de importancia relativa.
Una auditoria implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los montos y
revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros, ya sea debida a fraude error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo el auditor
considera el controlinterno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros
por la entidad, para disear los procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias,
pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una
auditoria tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los
Creemos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar
una base para nuestra opinin de auditoria.
Opinin del Auditor
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o "presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante") la posicin financiera de la Compaa Chispazos, S.A.
al 31 de diciembre de 2008, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que
entonces termin, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
EJEMPLOS DE LOS DISTINTOS TIPOS DE OPINION DE AUDITOR INDEPENDIENTE

OPINION LIMPIA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los seores accionistas de XX, S.A.
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007
y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los
terminados en esas mismas fechas, y de las polticas significativas de contabilidad y notas a los estados
financieros.
La Gerencia es responsable de la preparacin y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y
mantener una estructura de control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y
aplicando apropiadas polticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de
acuerdo a las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra auditoria.
Hemos realizado nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas
requieren cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal
manera que podamos obtener una seguridad razonable que los estados financieros estn libres de
correcciones importantes.
Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e
integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a
fraude o error. En la asignacin del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa,
utilizado en la preparacin y razonable presentacin de los estados financieros; para disear los
siguientes procedimientos de auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una
opinin sobre la efectividad del sistema de control interno de la compaa. Una auditoria incluye evaluar
tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la
administracin, como la presentacin en conjunto de los estados financieros. Consideramos que la
evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proveer una base razonable
para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, la situacin financiera de XX, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2008, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Lic. Eddy Fernando Gabriel Sols
Colegiado 6969
Guatemala, 20 de Noviembre de 2009
Guatemala, Ciudad
OPINION LIMPIA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CON PARRAFO DE ENFASIS EN UN ASUNTO
financieros.
Sin modificar nuestra opinin, remitimos la atencin a la nota X de los estados financieros que indica que
la compaa ha sido demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patente y se
reclaman regalas y daos. La compaa ha presentado una reconvencin y estn en marcha las
audiencias preliminares y los procedimientos de presentacin de ambas acciones.
El resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimacin
por ninguna responsabilidad que pueda resultar.
Colegiado 6969
Guatemala, Ciudad
OPINION CON SALVEDADES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los seores accionistas
XX, S.A.
financieros.
Excepto por lo que se menciona en el prrafo siguiente, nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren cumplamos con requerimientos ticos y que
planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable
que los estados financieros estn libres de correcciones importantes.
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 2007, porque fuimos

contratados con posterioridad a esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar procedimientos
alternativos de auditoria que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los saldos finales de
los productos terminados por aproximadamente Q.xxx.xx ni del costo de ventas que se incluye en el
estado de ganancias y perdidas.
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido de haber sido
posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, los estados financieros
razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de XX, S.A. al 31 de
diciembre de 2007 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Colegiado 6969
Guatemala, Ciudad
OPINION LIMPIA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CON PARRAFO DE ENFASIS CON RESPECTO DE
LA CAPACIDAD DE LA COMPAA PARA CONTINUAR COMO NEGOCIO EN MARCHA
financieros.
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X de los estados financieros que indica que
la compaa incurri en una perdida neta de Q.1,000,000.00, durante el ao que termino a diciembre de
2007, y que en esa fecha los pasivos circulantes de la compaa excedan sus activos totales en
Q.300,000.00, estas condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la nota X, indican la existencia de
una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad
de la compaa para continuar como un negocio en marcha.
Colegiado 6969
Guatemala, Ciudad
OPINION NEGATIVA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
XX, S.A.
financieros.
Como se describe en la nota X a los estados financieros, la empresa contabiliza todas sus ventas segn
el mtodo de las ventas a plazo para la contabilidad financiera y para su liquidacin de impuestos. Los
principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que las ventas se registren sobre la base de
acumulado con un pasivo correspondiente por impuestos diferidos. Como resultado de esta desviacin de
los principios de contabilidad generalmente aceptados, la utilidad bruta en ventas esta subvaluada en
Q.xx.xx y el gasto de impuesto esta subvaluado en Q.xx.xx. El efecto neto sobre las utilidades es de
Q.xx.xx.
En nuestra opinin, por el efecto del asunto indicado en el prrafo precedente, los estados financieros no
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de la compaa
XX, al 31 de diciembre de 2007, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera.
Colegiado 6969
Guatemala, Ciudad
ABSTENCION DE OPINION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
XX, S.A.
financieros.
La compaa no practico el inventario fsico de existencias cuyos saldos se muestran en el balance al 31
de diciembre de 2007, por un valor de Q.xx.xx, as mismo, no nos fue posible confirmar las cuentas por
cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la compaa.
Debido a la importancia de los asuntos indicados en el prrafo anterior, no expresamos una opinin sobre
los estados financieros.
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido de haber sido
posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, los estados financieros
razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de XX, S.A. al 31 de
diciembre de 2007 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Colegiado 6969
Guatemala, Ciudad
Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos74/conclusiones-dictamen-auditoria/conclusionesdictamen-auditoria3.shtml#ixzz4LAwPJFvI
Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos74/conclusiones-dictamen-auditoria/conclusionesdictamen-auditoria2.shtml#ixzz4LAvccbex

Nia 700

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NIA 700- CONCLUSIONES Y

Transcripcin de NIA 700- CONCLUSIONES Y DICTMEN

NIA 700- CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA

aplicarse una opinin modificada como lo establece la NIA 705

Normas Internacionales de Auditora *

Conclusiones y Dictamen de Auditora

700. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia

Elementos bsicos del dictamen del auditor

El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado.

El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn

Entrada o prrafo introductorio

El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de

El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando

El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y

El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:

examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para

soportar los montos y revelaciones de los estados financieros;

evaluar la presentacin general de los estados financieros.

El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditoria generalmente

El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera:

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los

El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora.

Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados

Direccin del auditor

El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la

El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre

determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo

Asuntos que no afectan la opinin del auditor

En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo un prrafo de

El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto

El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si hay una

Asuntos que s afectan la opinin del auditor

a. Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o

b. Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas contables

A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.

Limitacin en el alcance Opinin con salvedad

inventario fsico, los estados financieros presentan razonablemente......

Limitacin en el alcance Abstencin de opinin

Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como sigue:

Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una

Desacuerdo con la administracin

A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.. ..

Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin con salvedad

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....

estados financieros presentan razonablemente....

Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin adversa

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con ...

(Prrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)

* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales de

Normas Internacionales de Auditora *

Conclusiones y Dictamen de Auditora