Textito Tributario II

TEXTO UNIVERSITARIO
Compilado de
Derecho Tributario II
Mario Augusto Merchn Gordillo
Cdigo:..
Compilador
Chimbote, Per
DERECHO TRIBUTARIO II
Serie UTEX
Primera Edicin 2015
Mario Augusto Merchn Gordillo

De esta edicin Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote
Jr. Leoncio Prado N 443 Chimbote, Ancash Per
Telf.: (043) 327846.
Texto digital
Decreto Legislativo 822 Ley sobre el Derecho de Autor
Artculo 43.- Respecto de las obras ya divulgadas lcitamente, es permitida sin
autorizacin del autor:
a) La reproduccin por medios reprogrficos, para la enseanza o la realizacin de
exmenes en instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida
justificada por el objetivo perseguido, de artculos o de breves extractos de obras
lcitamente publicadas, a condicin de que tal utilizacin se haga conforme a los usos
honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transaccin a ttulo oneroso, ni
tenga directa o indirectamente fines de lucro.
II
NDICE
PRESENTACION... VI
I UNIDAD DE APRENDIZAJE: TEORIA DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Teorias sobre la renta............................................................................................................... 4

2. El impuesto a la renta............................................................................................................... 6
3. Sistemas de impuesto a la renta.............................................................................................. 9
4. El impuesto a la renta de las personas naturales................................................................... 12
5. El impuesto a la renta de empresas....................................................................................... 15
II UNIDAD DE APRENDIZAJE: EL IMPUESTO A LA RENTA EN LA LEGISLACION
1. La ley y el reglamento del impuesto a la renta...................................................................... 26

2. El regimen general del impuesto a la renta........................................................................... 28
3. Regmenes especiales del impuesto a la renta...................................................................... 32
4. Ambito de aplicacion del impuesto a la renta........................................................................ 53
5. La base jurisdiccional del impuesto a la renta........................................................................ 60
6. Los contribuyentes y responsables del impuesto a la renta.................................................. 72
7. Las inafectaciones y exoneraciones del impuesto a la renta................................................. 92
8. La renta bruta y la renta neta............................................................................................... 102
III UNIDAD DE APRENDIZAJE: LA LEGISLACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL
1. El ributo y las clases de tributo............................................................................................ 109

2. La potestad tributaria de los gobiernos locales................................................................... 117
3. Definicion de tributo municipal............................................................................................ 130
III
IV UNIDAD DE APRENDIZAJE: LEGISLACION DE LOS IMPUESTOS DE CONSUMO
1. La ley y reglamento del impuesto general a las ventas y el impuesto selectivo al

consumo............................................................................................................................... 139
2. El impuesto selectivo al consumo........................................................................................ 161
3. El impuesto general a las ventas.......................................................................................... 164
IV
PRESENTACIN DEL DOCENTE
El docente, Mario Augusto Merchn Gordillo, es abogado de

profesin con Maestra en Derecho en la especialidad de
Derecho Civil Empresarial, ejerce la abogaca como abogado
de la defensa libre en casos civiles como tambin ha
incursionado
en
la
defensa
de
casos
penales,
acadmicamente tiene Maestra en Investigacin, diseo

curricular y docencia universitaria, estudios concluidos del Doctorado en Derecho,
Estudios concluidos Maestra en Administracin de Negocios MBA, Licenciado en
Administracin, Licenciado en Educacin, Estudios de Maestra en Contabilidad
con mencin en tributacin.
INTRODUCCIN
Estimado estudiante:
Tengan ustedes mis ms cordiales saludos y deseos de xito para este y
los dems cursos que comprenden su aprendizaje en la formacin de Abogado el
cual es meta de Uds. En cuanto al Anlisis econmico del Derecho, su
aprendizaje conduce a la aplicacin del mtodo del Anlisis Econmico al
Ordenamiento Jurdico, bsicamente, con la finalidad de medir los costos y
beneficios que se generan en la aplicacin de las normas jurdicas y en los
distintos sistemas jurdicos entre los cuales se puede optar.
El mtodo consiste en trasladar o utilizar el mtodo analtico de los

economistas a las instituciones jurdicas, habilitando al egresado ejercer su
carrera profesional con probidad y xito. El aprendizaje del Anlisis Econmico
del Derecho, persigue dotar al estudiante de Derecho de una herramienta para
determinar el efecto de las normas en la sociedad, y su aplicacin en un sentido u
otro, pudindose constituir en un mecanismo efectivo de contribucin al logro de
una justicia autntica.
El contenido del curso comprende tres unidades: La primera unidad,

denominada
El
Proceso
Econmico,
los
Sistemas
Econmicos
Derecho, aborda temas como: Derecho y Economa, sus relaciones entre

ambas disciplinas, naturaleza del razonamiento econmico, el Estado y el Poder;
Su intervencin en la economa, la Constitucin Poltica del Estado, su rgimen
econmico y el AED..
La Segunda Unidad, denominada Los Factores de Produccin, los Agentes

Econmicos y el Anlisis Econmico del Derecho, se aborda temas referido al
Anlisis Econmico del Derecho, su origen, definicin, sus elementos bsicos,
reas que comprende, el Teorema de Coase y los costos de transaccin, el
Derecho de Propiedad y el AED, las prcticas monoplicas, defensa del
consumidor y la contratacin y el AED.
VI
La Tercera Unidad, Bases Econmicas del Derecho en el Contexto de la

Economa Nacional y Mundial, comprende temas referidos a la interrelacin entre
Derecho y Economa en el contexto Nacional y Mundial, Derecho Internacional
Econmico, evolucin y delimitacin del Derecho Econmico, Principios y
Caractersticas e instituciones del Derecho Econmico: sujeto y objeto, naturaleza
jurdica y relacin con otras disciplinas y divisin y Derecho al Desarrollo.
Es importante, estimados alumnos(as) comunicarles a ustedes que los

temas que trataremos en este curso es de gran inters para la universidad y de
bastante importancia para ustedes los alumnos ya que les servirn para tener un
conocimiento amplio y especifico en este curso que pertenece a la rama del
Derecho a la cual ustedes en la actualidad pertenecen. Con estas atingencias les
solicito su dedicacin al respecto desendoles xitos al estudiar los temas
pertinentes a la presente asignatura.
Mario Merchan
VII
UNIDADES DE APRENDIZAJE
PRIMERA UNIDAD:
TEORIA DEL IMPUESTO A LA
RENTA
1. Economa y derecho aspectos fundamentales de la economa
2. E derecho y sus aspectos fundamentales
3. Estado y poder: su intervencin en la economa y en el mercado
4. La constitucin del estado y el anlisis econmico del derecho
5. Rgimen econmico de la constitucin del estado y el anlisis econmico

del derecho
Tomado de:
Miller-Meinepes: Microeconoma. Tercera Edicin, Bogot Colombia, 2006

pg. 6.
Malpartida Castillo, Vctor: obra citada, 2005 pg. 36.
Alemn, Roberto. Sistemas Econmicos, pg. 15, cita de Malpartida

Castillo Vctor, obra citada, 2005 pg. 36.
Torr, Abelardo: obra citada, 2007 pg. 29.
Trazegnies Grandez, Fernando: Introduccin a la Filosofa del Derecho y

la Teora General del Derecho, pgs. 19 20. Materiales de Enseanza.
PUCP. Julio de 1988. Lima Per.
Friedman, Laurence M. Legal Culture and Social Development in

Friedman, L. M. and Macaulay S. Law and the Behavioral Sciences
Bobbs-Merill, USA, 1969, pp.1000-4, 1006-8, cita de Trazegnies,
TEORIAS SOBRE LA RENTA
Para entender el Impuesto a la Renta es necesario previamente entender

lo que es la renta. Para ello se han establecido 3 teoras que dan una explicacin
de lo que es la renta. A continuacin sealamos cada una de estas 3 teoras,
explicando algunos aspectos de importancia sobre estas.
1. La Teora de la Renta- Producto
De acuerdo a la teora de la renta-producto, se considera renta al producto

o riqueza nueva que proviene de una fuente durable en estado de explotacin el
cual es susceptible de obtenerse peridicamente. En esta teora son rentas, los
enriquecimientos que cumplan los siguientes requisitos:
a. Es un Producto. Lo cual implica que debe ser una riqueza nueva,
distinta y separable de la fuente que la produce, lo cual determina sea
individualizable. Por ejemplo: una caja de conservas de durazno
obtenida de la fbrica El Duraznito. Una joya elaborada con 5 gramos
de oro. En ese sentido, se considerara renta al resultado que se
obtenga una vez separado de la fuente que lo origina. En esta teora no
estn consideradas como renta el incremento de valor que pueda
experimentar un bien como el caso de una joya de oro que costaba S/.
200.00 y ahora cuesta S/. 400.00 , las donaciones como el supuesto de
Mara que recibe de su hermana una pulsera de plata como donacin
por su cumpleaos, o los premios obtenidos por juegos de azahar
como los ganados en la Tinka o el gana diario y los ingresos
eventuales ajenos al giro o actividad del que las obtiene como el de
obtener un ingreso por transportar en nuestro vehculo a un pasajero
sin ser parte de ninguna empresa de transporte ni dedicarme a esa
actividad.
b. Se obtiene de una Fuente Productora Durable, de acuerdo a este
requisito, la fuente que produce el producto es durable es decir no se
agota al producir el producto, entendiendo como fuentes a las que
provienen del capital y el trabajo o de la accin conjunta de ambos.
Puede ser fuente un vehculo de transporte, una mquina de producir
4
helados, la actividad que desarrolla un ingeniero civil como la

elaboracin de un plano.
c. Sea Peridica; alude al elemento tiempo, ser peridico implica que
pueda producirse el ingreso o producto varias veces, en diferentes
momentos y que pueden ser estos lapsos de tiempo iguales o
variables. El producto que se obtenga pueda ser factible de repetirse si
la fuente es habilitada para tal efecto. No se considera renta a los
ingresos no ordinarios porque no tienen grandes posibilidades de
repetirse en el tiempo. Ejemplo de lo sealado respecto a la
periodicidad es el de una tienda de autos donde la periodicidad est
sujeta a la venta que se hacen de los vehculos que puede ser de 1
cada da. No es requisito imprescindible que la periodicidad se de en la
realidad, sino que es suficiente que sea posible de darse.
d. La fuente sea puesta en explotacin, lo cual significa, que la fuente
estar preparada para generar ingresos o beneficios.
2. La teora del Flujo de Riqueza
Esta teora denominada tambin teora econmica de la renta, despliega

un criterio ms amplio para establecer el concepto de renta, al considerar como
renta la totalidad de los ingresos provenientes de terceros independientemente de
que sean producto o no de fuente durable alguna.
Es renta bajo esta teora, cualquier ingreso o beneficio fruto de las

operaciones con terceros incluyendo a las ganancias de capital realizadas, los
ingresos accidentales, las donaciones, las herencias, entre otros. Se entiende que
los ingresos considerados renta en la teora renta producto son parte tambin de
esta teora.
3. Teora del Consumo ms Incremento de Patrimonio
Para esta teora, denominada teora global por cuanto graba ms que las
otras 2 teoras y las incorpora dentro de su alcance, englobando la mayor cantidad
de conceptos como renta, es la que tiene su centro en el individuo y busca captar
la capacidad contributiva del individuo a travs de su enriquecimiento a lo largo de

un determinado periodo, cualquiera sea su origen y duracin.
Esta teora seala que la renta ser el incremento en el patrimonio de un

individuo lo largo de un periodo sin importar de donde provenga esta, pudiendo
ser inclusive de ganancias de capital no realizadas o asumiendo como renta a su
propio consumo.
Para medir la renta de acuerdo a esta teora, es necesaria la constatacin

a nivel personal a lo largo de un periodo de las variaciones patrimoniales y los
consumos, periodo que se entiende es anual. Ejemplo de consumo gravado con
renta seria el del dueo de una pollera que invita a sus trabajadores 4 pollos a la
brasa por el aniversario del negocio, otro ejemplo de incremento patrimonial sera
el de una joyera que ve incrementado el valor de sus joyas de S/. 200,000.00 a
S/. 300,000.00 al haber subido el precio del oro.
EL IMPUESTO A LA RENTA
Para poder desarrollar la definicin de impuesto a la renta es necesario

partir del conocimiento de lo que es un impuesto y lo que es la renta, las cuales
comentaremos a continuacin:
Concepto legal de impuesto
En la norma II del ttulo preliminar del Cdigo Tributario (Texto nico

Ordenado que fue aprobado por el D.S. 135-99-EF) se conceptualiza al impuesto
de la siguiente manera: El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
Definicin doctrinaria de impuesto
Partiendo del concepto legal podemos comentar acorde a la doctrina una

definicin del impuesto.
El impuesto es un tributo, lo cual implica que es una obligacin

patrimonial surgida por mandato de la ley (ejemplo: Cdigo Tributario y la ley
del impuesto a la renta) al realizarse el hecho imponible (ejemplo: prestar un
servicio profesional un ingeniero a una empresa, la venta de un televisor Sanyo de
21 con serie 23412-2008 que realiza una empresa de electrodomsticos a una
persona natural), que estn a cargo del deudor tributario (en el ejemplo sobre
el hecho generador: el ingeniero que presta el servicio y la empresa que realiza la
venta), siendo establecidas a favor del acreedor tributario que es un ente que
forma parte del estado (ejemplo: en el impuesto a la renta el acreedor tributario
es el gobierno central) regido por el derecho pblico (rama del derecho de la
cual forma parte el derecho tributario incluido en este el impuesto a la renta) el
que no requiere una contraprestacin directa por parte del acreedor
tributario (el acreedor tributario no realiza comportamiento o conducta directa a
favor del deudor, el ingeniero cumple con el impuesto a la renta de cuarta
categora, la empresa con el impuesto a la renta de tercera categora pero ambos
no reciben nada directo a su favor por el gobierno central). Ha de resaltarse que
se produce el ejercicio de la potestad tributaria del Estado creando el impuesto
a la renta.
El impuesto desde el punto de vista finalista es la fuente principal de

ingresos del Estado que tiene por objeto financiar los gastos del estado.
Concepto de renta
Acorde a las teoras sobre la renta entendemos a esta, como el ingreso

real o presunto obtenido por una persona natural, una persona jurdica o un ente
sin personera jurdica teniendo como fuentes principales que lo originan el capital,
el trabajo o la aplicacin de ambos factores.
Definicin de impuesto a la renta
Partimos de la idea que la ley del impuesto a la renta (Texto nico

Ordenado aprobado por el D.S. 179-2004-EF) no da un concepto de impuesto a la
renta, solo se limita a sealar cuales son las rentas materia del impuesto a la
renta. Ante lo sealado en el prrafo anterior daremos una definicin partiendo de
la doctrina.
El impuesto a la renta es: un impuesto directo, personal que puede ser de

realizacin inmediata o peridica que grava los ingresos reales o presuntos
obtenidos por una persona natural, una persona jurdica o un ente sin personera
jurdica teniendo como fuentes principales que lo originan el capital, el trabajo o la
aplicacin de ambos factores.
Un impuesto directo: al asumir el impuesto el contribuyente de

este.
Un impuesto personal: toma en cuenta las cualidades personales

del sujeto pasivo, de la fuente de donde extrae su ingreso y de las
cargas de familia. ejemplo: el impuesto a la renta de las personas
naturales de cuarta categora.
Un impuesto de realizacin inmediata o peridica: determinados

tipos de renta determinan que sea de realizacin inmediata por
que la configuracin de la operacin gravada requiere tan solo de
un instante de tiempo. ejemplo: el impuesto a la renta de los no
domiciliados, otros determinan que sea de realizacin peridica:
Tributos en que la configuracin de la operacin gravada se da
cada cierto tiempo. ejemplo: el impuesto a la renta de las
empresas. grava los ingresos reales o presuntos: los ingresos
reales son los que obtiene el sujeto o ente en realidad, por ejemplo:
un abogado al prestar sus servicios cobra S/. 20,000.00 por
concepto de honorarios, los cuales su cliente paga en efectivo,
estaremos ante un ingreso real, otro ejemplo es el de la librera que
vende 20 cuadernos a un estudiante y recibe a cambio la suma de
S/. 100.00 en efectivo. Los ingresos presuntos son los que el
legislador asume como obtenidos aun en la realidad no se hayan
obtenido. Ejemplo de lo sealado es el de una persona que es
propietaria de 2 casas y una de ellas la da en uso gratuito a un
familiar, la ley del Impuesto a la Renta va a presumir que se est
obteniendo un ingreso pese a estar siendo cedido su uso
gratuitamente. Pueden ser obtenidos estos ingresos por una
persona natural como lo sera Juana Luces Tenaud, una persona
jurdica como lo sera Corporacin Alejos S.A.
o un ente sin
personera jurdica como lo sera la Asociacin no inscrita Amigos

8
de los gatos. Pueden provenir los ingresos de fuentes del capital, el

trabajo o la aplicacin conjunta de ambos factores.
SISTEMAS DE IMPUESTO A LA RENTA
En esta sesin comentaremos sobre los sistemas de imposicin a la renta,

el cual se manifiesta de 3 formas diferentes, cada forma es un sistema diferente
del otro, Estos 3 sistemas son los siguientes: a) Sistema de Impuestos Reales o
Cedulares sobre las distintas clases de rentas. b) Sistema Unitario y personal
sobre la renta total de las personas fsicas. c) Sistema Mixto.
1. Sistema de Impuestos Reales o Cedulares

Este sistema real o cedular, denominado como sistema analtico,
presenta la caracterstica de estructurarse en base a varios gravmenes que se
dan acorde a la cantidad de fuentes gravadas que existan; este sistema, cada
renta se encuentra sujeta a un impuesto diferente, siendo el legislador quien
delimita las diferentes clases. As en este sistema quiz se de la existencia de un
impuesto que grava las rentas de las personas naturales, otros que grava las de
las personas jurdicas, otro que grava las donaciones, otro que grava las
herencias recibidas, otro que grava la renta del trabajo y otros que gravan otros
tipos de rentas.
Este sistema tiende a ser real, relacionado a la produccin de riquezas, se

da en este una relacin entre el impuesto cedular con una fuente de renta
plenamente determinada.
Son caractersticas de estos impuestos cedulares:
La de establecer alcuotas variadas para cada tipo de renta, cada

cdula es un impuesto diferente con su propia normatividad o con
normatividad independiente dentro de una norma inclusiva de
varios impuestos.
No se permite la aplicacin de deducciones por subsistencia,

cargas de familia como hijos, nietos o personas discapacitadas a
cargo del contribuyente de estos impuestos, gastos para la salud y
la educacin del contribuyente y su familia.
Las ventajas de este sistema son:
Permite aplicarse de forma fcil destacando por su sencillez en su

determinacin, declaracin y pago, lo cual permite que una persona
con cierta preparacin pueda cumplir correctamente con el hacerlo.
Permite
una
correcta
simple
administracin,
pudiendo
establecerse mecanismos que viabilizan ms fcilmente su

recaudacin.
Las desventajas de este sistema son:
No permite aplicar el principio de equidad y el principio de

capacidad contributiva no se puede aplicar adecuadamente, se
afirma esto porque este sistema no grava equitativamente la
riqueza global de cada persona por que no se refleja en el, que
pague ms quien ms renta neta obtenga de forma global.
Su inadecuada multiplicidad, que al ser varios o muchos impuestos,

si no existe un sistema ordenado de informacin legal y de los
entes que lo recaudan, resultan de difcil aplicacin para los
ciudadanos por su desconocimiento.
2. Sistema de Impuesto Global o Sinttico
Este sistema es lo opuesto al sistema real o cedular comentado, al ser un

impuesto que integra la totalidad de rentas a nivel del contribuyente.
Son caractersticas de este impuesto global o sinttico:
En este sistema, hay un solo impuesto que grava la totalidad de las

rentas obtenidas por las personas fsicas
10
Este sistema permite la compensacin con los resultados

favorables o desfavorables que se producen en las diferentes
fuentes o clases de renta.
Las ventajas de este sistema son:
El impuesto permite aplicar el principio de capacidad contributiva en

base al sujeto gravado, esto al considerar la totalidad de la renta.
Permite aplicar una alcuota progresiva lo cual permite que el

gravamen sea ms objetivo y equitativo.
Las desventajas de este sistema son:
Se dan dificultades en su aplicacin a las sociedades de capital

como la sociedad annima, las cuales son en s contribuyentes del
impuesto.
Que al ser ms complejo es difcil de poder ser determinado,

declarado y pagado por una persona que no tenga una base
formativa adecuada en tributacin.
3. Sistema Mixto
No existe en la actualidad en nuestro pas ninguna forma de aplicacin

exclusiva de los sistemas de impuestos reales o cedulares o de los sistemas de
impuestos globales o sintticos, se da lo que conocemos como sistema mixto que
combina ambos sistemas, siendo en el Per en consecuencia aplicado un sistema
mixto.
Dentro de este grupo tenemos a los impuestos cedulares sobre las rentas
de diferentes fuentes que se integran con un impuesto complementario personal
sobre el conjunto global de las rentas; impuestos que siendo globales contienen
tratamientos discriminatorios para ciertas rentas como las provenientes del trabajo
o de las actividades desarrolladas como empresa.
11
EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES

En nuestro pas tenemos como sujetos del Impuesto a la Renta en calidad
de contribuyentes o responsables a las personas naturales. Esta situacin obliga a
toda persona natural que obtenga renta o ingresos a determinar, declarar y pagar
el Impuesto a la Renta, salvo este inafecta en la Ley del Impuesto a la Renta.
Estar inafecta implica no ser sujeta al Impuesto a la Renta, por lo que no estar
gravada con el Impuesto a la Renta si incurre en los supuestos sealados por los
preceptos de la norma que la inafecta o si no es comprendida en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Sern contribuyentes las personas naturales mayores y menores de edad,

por ejemplo un nio de 7 aos puede asumir el rol de contribuyente si por ejemplo
este nio hereda un edificio de su abuelo el cual genera rentas por arrendamiento
estar obligado a pagar Impuesto a la Renta. Igualmente lo ser una seorita de
25 aos o un anciano de 75 aos si ambos obtienen rentas gravadas con el
Impuesto.
En esta sesin comentaremos sobre la temtica, iniciando con la definicin

de persona natural, luego desarrollaremos sobre la persona natural en el impuesto
a la Renta, en la segunda parte del comentario explicaremos las formas de tributar
de las personas naturales como tal y como empresa.
1. Concepto de persona natural
La persona natural tambin denominada persona fsica es conceptualizada

de acuerdo al diccionario del Poder Judicial de nuestro pas como y al Diccionario
Jurdico de Guillermo Cabanellas se seala que son: Aquellas capaces de
ejercitar sus derechos y asumir sus obligaciones.
Las personas naturales tienen derechos y obligaciones, entre las

obligaciones est la de pagar sus tributos al Estado. Por ejemplo: Un empresario
que vende maletines est obligado a pagar el Impuesto a la Renta por los
ingresos que obtiene. Un arquitecto que disea edificios tambin est obligado a
pagar el Impuesto a la Renta, de igual forma una persona que obtiene dividendos
de una sociedad annima por sus acciones en esta, tambin una persona que
arrienda su casa debe pagar el Impuesto a la renta, igualmente lo har un mdico
12
que trabaja en el Ministerio de Salud. Se establecer una relacin entre esta

persona natural y el Estado representado por el Gobierno Central el cual asume el
rol de acreedor tributario del Impuesto a la Renta.
La persona natural puede ejercer directamente sus derechos o hacerlo

mediante un tercero que lo representa, que sern sus padres en el caso de los
menores de edad, el tutor si se trata de menores de edad que no estn bajo la
patria potestad de sus padres o el curador si se trata de mayores de edad
declarados incapaces.
2. La persona natural en el Impuesto a la Renta
La Ley del Impuesto a la Renta contempla a la persona natural, sealando

que esta resulta afecta al Impuesto a la Renta por la obtencin de determinados
ingresos considerados gravados por esta ley.
La persona natural estar contribuyendo al fisco al obtener una serie de

ingresos que contempla como gravados la Ley del Impuesto a la Renta. Para ello
deber determinar o establecer a cunto asciende su obligacin tributaria por
concepto del Impuesto a la Renta y luego efectuar el llenado del PDT (programa
de declaracin telemtica) o formulario que corresponde por el Rgimen de renta
al cual pertenece, posteriormente lo presenta a la SUNAT mediante una de las
entidades financieras que tiene convenio con la SUNAT como el Banco Interbank
o el Banco de la Nacin, debiendo efectuar el pago total del impuesto para as
evitar luego el cobro de cobranza coactiva del saldo de deuda pendiente.
La persona natural es considerada en la Ley del Impuesto a la Renta en

todas las categoras de renta de fuente peruana y en la de fuente extranjera, como
lo veremos en los numerales 3 y 4 de este comentario. Es comprendida en las
rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora junto con las sociedades
conyugales y sucesiones indivisas y en las de tercera categora con las personas
jurdicas pero en el rol de persona natural con empresa unipersonal.
La persona natural para resultar comprendida en el Impuesto a la Renta

debe inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes conocido como RUC,
declarando su afectacin al Impuesto a la Renta de la categora que le
13
corresponde. Actualmente este trmite de inscripcin se puede realizar por

Internet debiendo recogerse la constancia de Inscripcin al RUC en la SUNAT.
3. Tributacin de las personas naturales sin empresa unipersonal.
Las personas naturales tributan como empresas o como personas

naturales. Las personas naturales sin empresa unipersonal, que son materia de
comentario en este numeral, tributan por las denominadas rentas de fuente
peruana y de fuente extranjera si son consideradas domiciliadas y solo por las
rentas de fuente peruana si no son consideradas domiciliadas.
Las rentas de fuente peruana son las que se originan en el territorio

nacional o donde la fuente que la genera se ubica en el territorio nacional, ejemplo
sera el de una ingeniera que trabaja en SIDERPERU SAA, percibe por su labor
una remuneracin de S/. 8,000.00 mensuales, esta renta o ingreso ser
considerada de fuente peruana por cuanto se ha obtenido dentro del territorio
nacional, as tambin se da la misma situacin con el Sr. Julio Prncipe Kero quien
es propietario de 1 casa en la Urbanizacin San Andrs en Trujillo la cual arrienda
por S/. 900.00, el cual deber pagar Impuesto a la Renta por que el ingreso es
obtenido por un bien ubicado en el pas.
Las rentas de fuente extranjera son las que se obtienen fuera del territorio
nacional, en el extranjero, ejemplo de lo sealado es el del Sr. Lion Snchez Hule,
peruano, domiciliado en Per, que adems de ser trabajador docente de la
ULADECH CATOLICA en Tumbes, los fines de semana trabaja en la Universidad
de Huaquillas en Ecuador obteniendo un ingreso de $ 1,000.00. Este ingreso de
$1,000.00 ser considerado renta de fuente extranjera por que se ha obtenido
fuera del pas.
Ser necesario evaluar si la persona natural es domiciliada o no a efectos

de determinar si tributara sobre todas sus rentas tanto de fuente peruana como
extranjera o solo lo har por sus rentas de fuente peruana. Las rentas de fuente
peruana que obtiene una persona natural cuando no tiene empresa unipersonal,
pueden ser de las denominadas: primera, segunda, cuarta o quinta categora.
El Artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta nos seala que

comprende cada una de estas categoras:
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a. Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y

cesin de bienes.
b. Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora.
c. Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
d. Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas
del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.
4. Tributacin de las personas naturales con empresa unipersonal.
La denominada persona natural es la que tiene una o ms empresas que

estn tributariamente a su nombre, lo cual implica que la persona natural se ha
registrado en el RUC con su nombre, aunque en la prctica este hecho
generalmente se da para personas naturales con empresa unipersonal que
trabajaran con un pequeo negocio o micro empresa, sera irresponsable obtener
un RUC como persona natural con empresa unipersonal, para realizar actividad
empresarial en el rgimen general, es mejor en este supuesto crear una sociedad
o una empresa individual de responsabilidad limitada y obtener el RUC de esta,
realizando esta persona jurdica la actividad empresarial.
La persona natural con empresa unipersonal obtiene renta de tercera

categora, por lo que tributa por esa categora de renta. Ejemplo de lo sealado es
el del Sr. Martin Meja Su quien se dedica a vender Golosinas y bebidas en su
bodega Don Martin. O el de la Sra. Mercedes Daz Pera quien dirige su negocio
de librera y venta de discos. Otro ejemplo es el de una mecnica que tiene su
taller de mecnica La rpida donde el RUC est a nombre de ella y donde el
nombre comercial es La rpida.
EL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS
La Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) se encuentra

dividida en dos partes, siendo la primera la que regula el Impuesto a la Renta de
las personas que no realizan actividad empresarial el cual comprende a las
personas naturales, sucesiones indivisas y a las sociedades conyugales y la
segunda la que regula a las personas o entes que realizan actividad empresarial
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entendindose por personas a las personas naturales con empresa unipersonal y

a las personas jurdicas.
En la presente leccin comentaremos sobre aspectos generales referentes

a esta segunda parte de la Ley dentro de lo que se conoce como el Impuesto a la
Renta de empresas o Impuesto a la Renta Empresarial considerada dentro de las
categoras que tiene el Impuesto a la Renta como Impuesto a la renta de tercera
categora.
1. Las rentas gravadas
El artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta seala cuales son las

rentas de tercera categora. Al respecto son consideradas renta de tercera
categora:
a. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin

agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta
o disposicin de bienes.
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de

comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
similar.
c. Las que obtengan los Notarios.
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales
de inmuebles, acciones, entre otros.
e. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
f.
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y las

empresas domiciliadas en el pas.
16
g. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

h. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
generadores
de renta de
tercera
categora
a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente Ley.

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera
una renta neta anual no menor al 6% del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser
el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la
deduccin de la depreciacin acumulada.
i.
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j.
Las rentas generadas por los patrimonios Fideicometidos de

sociedades titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los fondos de
inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin
de un negocio o empresa.
2. Criterios para considerar gravados los ingresos con el Impuesto a

la Renta
Se pueden establecer los siguientes criterios:
1. Deben estar considerados como gravados dentro de la Ley del

Impuesto a la Renta. Lo cual significa que la norma que regula el
Impuesto a la Renta debe considerar al ingreso como afecto o
gravado, no existir el tributo sin una ley que lo contemple es una
regla del derecho tributario y se entiende que dentro de esta regla
esta una sub-regla que seala lo siguiente: Si no est contemplado
un ingreso como gravado en la Ley del Impuesto a la Renta el que lo
obtiene no realizara declaracin ni pago sobre este.
17
2. El ingreso debe considerarse devengado. La idea de devengado

se refiere a uno de los criterios de imputacin de la renta, estos
criterios son 2:
a. El criterio de lo percibido que consiste en considerar a una
renta como obtenida primero cuando sea percibida por el que
tiene derecho a ella o segundo cuando sea puesta a su
disposicin, ejemplo de lo primero sera cuando un trabajador
recibe su remuneracin del empleador en efectivo, ejemplo de lo
segundo seria el del trabajador que le comunican que el da 28
de cada mes tendr a su disposicin su remuneracin y as
sucede, aun el trabajador no asista el 28 del presente mes a
cobrar su remuneracin al local de la empresa donde labora sin
embargo
sus
dems
compaeros
ya
cobraron
sus
remuneraciones ese da, para la LIR el trabajador percibi su

remuneracin el 28 del presente mes aun realice recin el cobro
el 30 del presente mes o el 10 del mes siguiente.
b. El criterio de lo devengado que es el que se debe utilizar

tratndose de la renta de tercera categora o renta de la empresa,
el cual establece que el ingreso se considerara obtenido aunque
en la realidad no se haya percibido ni se realice la puesta a
disposicin del mismo. Debiendo considerar el contribuyente al
ingreso no obtenido aun como una renta lo cual implica que ser
gravada con el Impuesto a la Renta al momento de su devengo.
Ejemplo de lo sealado es el hecho de que una empresa vende
sus productos a otra empresa por el valor de S/. 100,000.00, el
vendedor al celebrarse la compraventa recibe la suma de S/.
30,000.00, sin embargo de acuerdo al criterio de lo devengado la
Administracin Tributaria acorde a este criterio considera que ha
obtenido la empresa vendedora como ingresos la suma de S/.
100,000.00 al realizarse la venta. Acorde a lo sealado para
considerar gravado un ingreso debe haber sido considerado
devengado. Los requisitos que debe cumplir un ingreso para ser
considerado como devengado son sealados en el Marco
Conceptual para la Elaboracin y Presentacin de Estados
Financieros as como en la norma Internacional de Contabilidad
18
N 18 Ingresos NIC 18. Se entiende un ingreso como

devengado si cumple los siguientes requisitos: 1. Incremento en
los beneficios econmicos a obtenerse en el futuro junto con un
incremento en un activo o la disminucin en el pasivo. 2. Es
factible de realizarse la medicin de este incremento.
3. Determinacin de la renta neta en el Rgimen General Dentro del

denominado
Rgimen
General
que
analizaremos
luego
establecemos que la forma de determinar la Renta Neta se centra en

un procedimiento simple, este procedimiento consiste en que a los
ingresos que resultan afectos se le deducen (que es lo mismo a
restar dentro del lenguaje matemtico) a. Los costos y gastos que
sean autorizados por la LIR tratndose de la produccin o venta de
bienes, b. Los gastos que sean autorizados por la LIR tratndose de
la prestacin de servicios. Lo sealado resulta inaplicable a los
contribuyentes ubicados en los denominados Rgimen Especial de
Renta (RER) y el Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).
4. Deducibilidad de los costos y gastos en el Rgimen General

Dentro del denominado Rgimen General, los costos para ser
deducidos basta con acreditarlos, por su parte los gastos deben
cumplir con un conjunto de principios, criterios y formalidades. En
relacin al costo debe tomarse en consideracin que para su
deduccin se debe tomar en cuenta el artculo 20 de la LIR, norma
que define lo que se debe incluir como Costo de Adquisicin, Costo
de Produccin o el Costo de Construccin. nicamente estos
conceptos son considerados como costos, los dems conceptos
debern ser tratados como gastos, segn corresponda. Se ha de
precisar que los costos no necesariamente deben estar sustentados
con comprobantes de pago como sucede con los gastos. los costos
pueden sustentarse con comprobantes de pago o en su defecto con
otros documentos, tales como, contratos, informes o valorizaciones.
En relacin a los gastos el artculo 37 de la LIR establece una
relacin de ciertos gastos que podran ser deducidos de los ingresos,
sin embargo debe considerarse que esta relacin no es excluyente,
puesto que podran existir otros gastos que podran ser deducibles,
aun no estando en la relacin antes citada.
19
El inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, slo

permite la deduccin de aquellos gastos que cuenten con el
comprobante de pago que lo sustente, entendindose como
comprobante de pago a aquel documento que cumple con los
requisitos sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago
que me permite acreditar la propiedad, cesin en uso o prestacin de
un servicio. Ejemplos de comprobantes de pago son la factura, la
boleta de venta, el ticket, el recibo por honorarios, la liquidacin de
compra y los boletos de viaje. Lo sealado resulta inaplicable a los
contribuyentes ubicados en los denominados Rgimen Especial de
Renta (RER) y el Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).
5. Clculo del Impuesto a la Renta Se calcular el Impuesto a la Renta,
en el Rgimen General de Renta aplicando la alcuota porcentual fija
proporcional del 30% a la renta neta. En el Rgimen Especial de Renta
aplicando la alcuota del 1.5 % sobre los ingresos netos y en el Nuevo
RUS no se establece el clculo del Impuesto a la Renta a una base
imponible variable, se da en este rgimen la determinacin de una
cuota acorde a la categora en que se ubique el contribuyente, este
rgimen comprende el Impuesto a la Renta y otros 2 impuestos: el
Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promocin
Municipal (IPM) a la cuota se le deducen las percepciones del IGV que
se le han realizado al contribuyente de este rgimen.
20
RESUMEN
El impuesto es un tributo, lo cual implica que es una obligacin patrimonial

surgida por mandato de la ley (ejemplo: Cdigo Tributario y la ley del impuesto a
la renta) al realizarse el hecho imponible (ejemplo: prestar un servicio profesional
un ingeniero a una empresa, la venta de un televisor Sanyo de 21 con serie
23412-2008 que realiza una empresa de electrodomsticos a una persona
natural), que estn a cargo del deudor tributario (en el ejemplo sobre el hecho
generador: el ingeniero que presta el servicio y la empresa que realiza la venta),
siendo establecidas a favor del acreedor tributario que es un ente que forma parte
del estado (ejemplo: en el impuesto a la renta el acreedor tributario es el gobierno
central) regido por el derecho pblico (rama del derecho de la cual forma parte el
derecho tributario incluido en este el impuesto a la renta) el que no requiere una
contraprestacin directa por parte del acreedor tributario (el acreedor tributario no
realiza comportamiento o conducta directa a favor del deudor, el ingeniero cumple
con el impuesto a la renta de cuarta categora, la empresa con el impuesto a la
renta de tercera categora pero ambos no reciben nada directo a su favor por el
gobierno central). Ha de resaltarse que se produce el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado creando el impuesto a la renta. El impuesto desde el punto de
vista finalista es la fuente principal de ingresos del Estado que tiene por objeto
financiar los gastos del estado.
21
AUTOEVALUACION
1. El cdigo tributario influenciado por el cdigo tributario para Amrica Latina,

recoge la clasificacin tripartita clsica, de acuerdo a ella, los tributos son de tres
tipos:
a) Impuesto
b) Contribucin
c) Tasa
d) Arbitrios
e) Derechos
1. Solo a y b
2. Solo a, b y c
3. Solo a, b, c y d
4. T.A.
2. Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador los beneficios derivados de
la realizacin de obras pblicas:
a) Impuesto predial
b) Contribuciones
c) Tasas
d) Arbitrios
e) T.A.
f) N.A.
3. Tasas que pueden imponer las Municipalidades:
a) Tasas por servicios administrativos
b) Tasas por estacionamiento de vehculos
c) Tasas de transporte publico
d) Tasas por licencia de apertura de establecimientos
e) N.A.
f) T.A.
4. La publicacin de la ordenanza, deber realizarse:
a) En el diario oficial el Peruano
b) En el diario encargado de las publicaciones oficiales en el caso de las
municipalidades de capital de distrito judicial.
c) En las revistas del municipio
d) En el mural de anuncios de la municipalidad
1. Solo a y b
2. Solo a, b y c
3. Solo a, b y d
4. T.A.
5. Es uno de los elementos constitutivos del tributo:

a) Marco normativo
b) Derechos
c) Alcuota
d) Sujeto hotigado
e) N.A.
22
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACION
1. A, b y c
2. B
3. F
4. A y b
5. c
23
SEGUNDA UNIDAD:
EL IMPUESTO A LA RENTA EN
LA LEGISLACION
24

del derecho
Tomado de:

pg. 6.



25
LA LEY Y EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

T.U.O. D.S. NO 179-2004-EF
EL REGLAMENTO
En el primer gobierno de Alberto Fujimori, El Congreso Constituyente

Democrtico por Ley N 26249 deleg en el Poder Ejecutivo la facultad de
modificar la legislacin del Sistema Tributario del Gobierno Central y de los
Gobiernos Locales, tendiendo a su simplificacin. Es as que, mediante Decreto
Legislativo N 774, se crea la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto nico
Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 1404-99. Mediante la quinta disposicin transitoria y final del Decreto Legislativo N
774 se Deroga las normas siguientes: Artculo 31 del Decreto Legislativo 618;
literal d) del numeral 1 del Artculo 2 del Decreto Ley N 25988; primer prrafo del
Artculo 71 del Decreto Ley N 25897; Decreto Legislativo N 49 modificatorias y
complementarias; Decretos Leyes Ns. 25751, 26010, 26016 y 26201, as como
toda otra norma que se oponga al presente Decreto Legislativo.
As mismo, mediante sexta disposicin transitoria y final de la misma ley,

se mantiene vigente, para su aplicacin al Impuesto a la Renta, las disposiciones
contenidas en el Decreto Supremo N 068-92-EF, las cuales mantendrn su
vigencia hasta la aprobacin del Reglamento del presente dispositivo, en lo que
resulten aplicables.
El Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta fue aprobado por Decreto

Supremo N 122-94-EF. En el ao 2004, con el gobierno de Alejandro Toledo,
mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF (Publicado el 08 de diciembre de
2004), se aprueba el nuevo Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, que consta de diecisiete (17) Captulos, ciento veinticuatro (124) Artculos y
cincuenta y uno (51) Disposiciones Transitorias y Finales, los cuales forman parte
integrante del presente Decreto Supremo. As mismo, se deroga el Decreto
Supremo N 054-99-EF. Entre las novedades que nos trae este nuevo TUO, es
que mediante Ley 29777, se deroga el impuesto mnimo a la renta.
26
El nuevo Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, se

estructuro del modo siguiente:
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF
(Publicado el 08 de diciembre de 2004)

(Actualizado al 15.03.2007)
CAPITULO I Del mbito de Aplicacin

CAPITULO II De la Base Jurisdiccional del Impuesto
CAPITULO III De los Contribuyentes
CAPITULO IV De las Inafectaciones y Exoneraciones
CAPITULO V De la Renta Bruta
CAPITULO VI De la Renta Neta
CAPITULO VII De las Tasas del Impuesto
CAPITULO VIII Del Ejercicio Gravable
CAPITULO IX Del Rgimen para Determinar la Renta
CAPITULO X De los Responsables y de las Retenciones del Impuesto
CAPITULO XI De las Declaraciones Juradas, Liquidacin y Pago del
Impuesto
CAPITULO XII De la Administracin y Percepcin del Impuesto
CAPITULO XIII De la Reorganizacin de Sociedades o Empresas
CAPITULO XIV Del Impuesto Mnimo a la Renta (Derogado por Ley
26777)
CAPITULO XV Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
CAPITULO XVI Disposiciones Transitorias y Finales
27
EL REGIMEN GENERAL DEL IIMPUESTO A LA RENTA
Qu es el Rgimen General del Impuesto a la Renta?

Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas
que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo
o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que
deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento
del ao. Si provienen:
Del Nuevo Rgimen nico Simplificado, podrn acogerse previa

comunicacin del cambio de Rgimen a la SUNAT mediante el
formulario 2127, donde sealaran la fecha a partir del cual operara
su cambio, pudiendo optar por: o El primer da calendario del mes
en que comunique su cambio, o El primer da calendario del mes
siguiente al de dicha comunicacin
Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la

presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que
se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119
segn corresponda.
Qu comprobantes de pago debe exigir por la adquisicin de

insumos y bienes o al recibir prestacin de servicios?
Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios
para generar sus rentas, debe exigir que le otorguen facturas, recibos por
honorarios, o tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar
gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra.
Tambin estn considerados los recibos de luz, agua, telfono, y recibos de
arrendamiento.
Qu comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderas?
1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es

consumidor final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta,
ticket o cinta emitida por mquina registradora que no otorgue
28
derecho a crdito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos

tributarios.
2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es

necesario emitir comprobante de pago, salvo que el comprador lo
exija. En estos casos, al final del da, debe emitir una boleta de venta
que comprenda el total de estas ventas menores, conservando el
original y copia de dicha Boleta para control de la SUNAT.
3. Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de
remisin.
Qu libros de contabilidad debe llevar?
1. Si es persona natural
Si sus ingresos brutos anuales llegan:
a. Hasta 100 UIT (S/. 350,000 para el ejercicio 2008) Debe llevar los
siguientes libros:
Libros de Caja y bancos.
Libro de Inventarios y Balances
Registro de Compras
Registros de Ventas e Ingresos
b. A ms de 100 UIT (ms de S/. 350,000 para el ejercicio 2008).

Debe llevar contabilidad completa.
Si es persona jurdica. Debe llevar contabilidad

completa en todos los casos. Asimismo, debe llevar
adicionalmente cualquier otro libro especial a que
estuviera obligada debido al tipo de organizacin o a otras
circunstancias particulares (planillas, actas, etc.).
A qu tributos estn afectos y que retenciones debe efectuar?

TRIBUTOS AFECTOS.
Por su actividad econmica:
29
a. IGV : 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito

fiscal.
b. RENTA:
Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo

con alguno de los siguientes sistemas de clculo: Sistema
A): Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos
mensuales. Sistema B): Mtodo del 2% de los Ingresos
Netos mensuales.
Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la

renta neta imponible. Adicionalmente, de corresponderle,
debe realizar el pagos del Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN).
c. ISC: Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con

las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC. Si tiene trabajadores
dependientes: Contribuciones al ESSALUD: 9%.
RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes

a las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la ONP,
as como a los contribuyentes no domiciliados.
Cules con los mtodos para el clculo de los pagos a cuenta del
Rgimen General?
Son dos (02): el mtodo de coeficientes y el mtodo del 2% de los ingresos

netos. Estos sistemas no son optativos, sino obligatorios ya que cada
contribuyente debe determinar cul le corresponde aplicar de acuerdo con lo que
establece la Ley del Impuesto a la Renta.
Mtodo del Coeficiente:
Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos
devengados en el mes. Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto
30
calculado entre los ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos gravables luego
de deducir las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.), redondeando el
resultado a cuatro decimales.
Slo pueden acogerse a este mtodo quienes hayan obtenido impuesto

calculado en el ejercicio anterior. Los pagos a cuenta por los perodos de enero y
febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto
calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
Mtodo del Porcentaje del 2%:
Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos obtenidos durante

el mes. Slo pueden acogerse a este mtodo aquellos contribuyentes que inician
sus actividades durante el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en
el ejercicio anterior.
Medios y lugar para presentar la declaracin y pago de tributos?
Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos los meses, a
travs del PDT N 621 o el Formulario N 119, segn corresponda, de acuerdo
con la fecha que seala el cronograma de pagos, segn su ltimo dgito del RUC.
Asimismo, de tener trabajadores dependientes, debe presentar sus Declaraciones
Pago retenciones del impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta categora, contribuciones
al ESSALUD y aportaciones a la ONP a travs del PDT Planilla Electrnica
Formulario Virtual N 601. En el caso de las contribuciones al ESSALUD, podr
usar el Formulario N 402, siempre que no se encuentre obligado a usar el PDT.
Lugares de presentacin y pago:
Principales Contribuyentes: En la dependencia que la SUNAT le

ha designado para la presentacin de sus declaraciones. A travs
del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT Virtual,
para la presentacin y pago mediante el PDT.
Medianos y Pequeos Contribuyentes: En las sucursales y

agencias de la red bancaria autorizadas, para la presentacin y
pago mediante el PDT o Formulario.
31
A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT

Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT. Para ello, es necesario que
previamente haya solicitado su Clave SOL en los Centro de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT a Nivel Nacional.
REGIMENES ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
1.- SUJETOS COMPRENDIDOS
Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas,
que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes
actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la

venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra
y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra

actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. Las
actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.
2.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS
2.1
No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas

naturales, sociedades con yugales , sucesiones indivisas y
personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:
i.
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus ingresos netos superen los SI. 525,000.00 (Quinientos
Veinticinco Mil y 00/1 00 Nuevos soles).
32
ii.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con

excepcin de los predios y vehculos, supere los SI. 126,000.00
(Ciento Veintisis Mil y 00/1 00 Nuevos Soles).
iii.
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere
los SI. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos
Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no
incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos
fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir
la renta y/o mantener su fuente.
iv.
Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera

categora con personal afectado a la actividad mayor a 1 o
(diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se
requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se
entender por cada uno de stos.
Ahora bien, para complementar la idea es necesario traer a colacin lo

establecido en el artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
en lo referente a los lmites de los ingresos netos, activos fijos, y adquisiciones.
a. Ingresos netos
a.1 Se considera ingreso neto:
i.
Al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20

de la Ley del impuesto a la Renta, independientemente de la
actividad por la que se obtenga rentas de tercera categora.
Al respecto cabe precisar que dicho prrafo seala que los
ingresos netos se establece deduciendo de los ingresos
brutos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y otros
conceptos de la misma naturaleza que correspondan a las
costumbres de la plaza.
ii.
A la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28

de la Ley del impuesto a la Renta, de ser el caso.
33
En ese sentido, cabe sealar que dicho inciso comprende la renta derivada
de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la UR, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la UR.
Cabe indicar que se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha
cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de
adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser
el caso, de los referidos bienes, Para estos efectos no se admitir la deduccin de
la depreciacin acumulada.
A efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el

punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento del Impuesto
a la Renta. Asimismo, se debe tener en cuenta que el valor tomado en base al
costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a
la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el
31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el
clculo del lmite de los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin,

construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo
a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo
da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de
los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12)

dentro los ingresos netos mensuales del contribuyente de este Rgimen.
34
a.2 Para efecto del clculo del lmite anual de los ingresos netos:
i.
Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos

de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza,
sern deducidas, en el mes en el que se realicen. De igual forma,
en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones,
stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
ii.
Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de

los sujetos que provengan del Rgimen Generala del Nuevo
Rgimen nico Simplificado, correspondientes a los perodos
anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos
dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento.
b) Activos fijos
b.1 Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes
tangibles que:
i.
Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin; y,
ii.
Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.
b.2 El valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del
Rgimen Especial, se calcular en funcin al costo de adquisicin,
produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a que se
refiere el artculo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del
lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje
anual mximo de depreciacin previsto en el Reglamento de la UR
segn el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el

contribuyente cuente con documentacin sustentatorio que otorgue certeza del
valor y de la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al
35
patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a

que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo del artculo 32 de la UR.
c) Las adquisiciones
c.1 El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los

tributos que graven las operaciones.
c.2 Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de

naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern
deducidas, en el mes en el que se realicen. De igual forma, en caso se
produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones, stos se
considerarn en el perodo en el que se realicen.
c.3 Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o

del Nuevo Rgimen nico Simplificado, para efecto del clculo del
lmite anual de las adquisiciones afectadas a la actividad, se
considerar las adquisiciones correspondientes a los perodos
anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos
dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con
excepcin de las adquisiciones de activo fijo.
d) Del personal afectado
Se considera personal afectado a la actividad:
d.1 A las personas que guardan vnculo laboral con el contribuyente de
este Rgimen.
d.2 A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Rgimen

en forma independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, siempre que:
i.
El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo

requiere; y,
ii.
El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos

que la prestacin del servicio demanda.
36
d.3 A los trabajadores destacados al contribuyente de este Rgimen,

tratndose del servicio de intermediacin laboral. Al respecto, se
entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por el cual
una persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios
temporales, complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo
sealado por la Ley Na 27626 y norma modificatoria y su Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo Na 003-2002-TR y normas
modificatorias, aun cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los
sealados en los artculos 11 a y 12 de la citada Ley o no hubieran
cumplido
con
las
disposiciones
contenidas
en
la
misma,
independientemente del nombre que le asignen las partes.
d.4 Al personal desplazado a las unidades productivas o mbitos del

contribuyente de este Rgimen, en el caso de los contratos de
tercerizacin. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
entender como contrato de tercerizacin con desplazamiento de
personal a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de
este Rgimen, al regulado por la Ley Na 29245, aun cuando la
empresa tercerizadora no hubiera cumplido con las disposiciones
contenidas en la referida Ley, independientemente del nombre que le
asignen las partes.
e) Empresas Unipersonales
Al respecto, el Reglamento del Impuesto a la Renta seala que los
contribuyentes que tengan ms de un negocio unipersonal debern considerar
globalmente el conjunto de sus ingresos netos, as como el total de sus activos y
de sus adquisiciones afectadas a la actividad, para efectos del cmputo de los
lmites establecidos para dichos conceptos.
2.2 Del mismo modo, no podrn acogerse al presente Rgimen los
sujetos que:
i.
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de

construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas,
aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
37
ii.
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre

que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a
2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros.
iii.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
iv.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos:
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
v.
Sean titulares de negocios de casinos, traga monedas y/u otros de

naturaleza similar.
vi.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
vii.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles

lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo
con
el
Reglamento
para
la
Comercializacin
de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los

Hidrocarburos.
viii.
ix.
Realicen venta de inmuebles.

Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
x.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la

Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el
Per segn las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de mdicos y odontlogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurdicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditada,
asesoramiento en materia de impuestos.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas
de asesoramiento tcnico.
38
(x.6) Actividades de informtica y conexas.

(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin.
3.- ACOGIMIENTO AL RGIMEN ESPECIAL
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:

a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y

pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en
el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha
de su vencimiento, de acuerdo a las disposiciones aplicables a este rgimen.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General

o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y

pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de
rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b), el acogimiento surtir

efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de
actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que
se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda. El acogimiento al Rgimen
Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar
al Rgimen Generala acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se
encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con las
normas correspondientes.
Al respecto, el Reglamento de la LIR precisa que los contribuyentes que

hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes o cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de oficio por la
SUNAT y que opten por acogerse al Rgimen Especial, efectuarn el acogimiento
nicamente con la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de
39
reactivacin en el referido registro, y siempre que se efecte dentro de la fecha de

su vencimiento. En este caso, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo en
que se efecta la reactivacin en el Registro nico de Contribuyentes.
4. CUOTA APLICABLE
En relacin a la cuota correspondiente a los sujetos del RER debemos
tener en cuenta lo siguiente:
a. Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una

cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos
netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora).
b. El pago de la cuota tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber

efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones establecidas por la
SUNAT.
El pago del Impuesto se efectuar mensualmente con carcter definitivo,

debiendo presentarse la declaracin mensual correspondiente, aun cuando no
exista impuesto por pagar en el mes. Los referidos contribuyentes se encuentran
exceptuados de la obligacin de presentar Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta.
5. CAMBIO DE REGIMEN
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al

Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la
presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General. Los
contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen
Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin
perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras
estuvieron incluidos en el Rgimen General.
6. OBLIGACION DE INGRESAR AL REGIMEN GENERAL
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen

Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en el numeral 2 ingresarn
40
al Rgimen General a partir de dicho mes. En este caso, los pagos efectuados
segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio,
debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso en
ste.
Asimismo debemos sealar que los contribuyentes del Rgimen Especial

que ingresen al Rgimen General en el curso o inicio del ejercicio gravable,
efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente:
a. Aqullos que en el ejercicio gravable anterior hubieran determinado su

Impuesto de acuerdo con el Rgimen General y no hubieran obtenido
renta imponible en dicho ejercicio, efectuarn sus pagos a cuenta de
conformidad con el inciso b) del artculo 85 de la UR (sistema de
porcentajes). En caso que hubieran obtenido renta imponible en el
ejercicio anterior, efectuarn los pagos a cuenta de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso a) del artculo 85 de la UR (sistema de
coeficientes).
b. Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior no hubieran

tenido actividades o hubieran estado acogidos al Nuevo Rgimen
nico Simplificado o al Rgimen Especial, efectuarn sus pagos a
cuenta de acuerdo con lo previsto en el inciso b) del artculo 85 de la
UR (sistema de porcentajes).
7.- RENTAS DE OTRAS CATEGORIAS

Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las rentas
de tercera categora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn
de acuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
8.- LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de

Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la
materia.
41
9.- DECLARACIN JURADA ANUAL

Los sujetos del presente Rgimen anualmente deben presentar una
declaracin jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones
que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el
ltimo da del ejerci anterior al de la presentacin. El inventario a ser consignado
en la Declaracin Jurada Anual ser uno valorizado e incluir el activo y pasivo del
contribuyente de este Rgimen.
10. SALDOS A FAVOR Y PRDIDAS ARRASTRABLES
Los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al presente

Rgimen aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere
el inciso e) del artculo 88 de la LIR (saldo a favor de ejercicios anteriores).
Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre de las prdidas tributarias a
que se refiere el artculo 50 de la LIR.
11. RETENCIONES
Los sujetos que se acojan al Rgimen Especial debern cumplir con

efectuar las retenciones correspondientes a las rentas de segunda y quinta
categoras, as como las correspondientes a contribuyentes no domiciliados
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
1. ASPECTOS GENERALES
En el presente captulo trataremos los aspectos tributarios ms relevantes

del
"Nuevo
RUS"
como
un
rgimen
preferencial
para
determinados
contribuyentes, el cual proporciona ciertos beneficios, tales como el pago nico

mensual, y la no obligatoriedad de llevar libros y registros contables. Es en ese
sentido que el tema estar enfocado principalmente en la normatividad del
Decreto Legislativo N 937 "Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado" y del
Decreto Supremo N 097-2004-EF que regul las normas reglamentarias del
Nuevo RUS.
42
2. SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL NUEVO RUS

Se encuentran comprendidos en el Nuevo RUS:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el
pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de
actividades empresariales.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas,

que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades
de oficio.
En ese sentido, se entiende por personas naturales no profesionales a

aquellas personas naturales que realicen actividades que no necesiten contar con
ttulo profesional reconocido por la Ley Universitaria. En aquellos casos en que el
contribuyente perciba ingresos considerados como rentas de cuarta categora por
el ejercicio de alguna profesin universitaria conjuntamente con otras rentas de
cuarta categora, no podrn acogerse al Nuevo RUS.
Asimismo cabe indicar que los sujetos de este Rgimen pueden realizar
conjuntamente actividades empresariales y actividades de oficios. Tratndose de
sociedades
conyugales,
los
ingresos
provenientes
de
las
actividades
comprendidas en este Rgimen que perciban cualquiera de los cnyuges, sern

consideradas en forma independiente por cada uno de ellos.
3. PERSONAS NO COMPRENDIDAS
3.1. No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas

naturales y sucesiones indivisas que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
a. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos brutos supere los SI. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y
00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos
excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este
Rgimen. Esto ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos a que se
encuentren ubicados en la "Categora Especial". Se considera
43
como ingresos brutos a la totalidad de ingresos obtenidos por el

contribuyente por la realizacin de las actividades de este Rgimen,
excluidos los provenientes de la enajenacin de activos fijos. Al
efecto, entindase por enajenacin la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y en general, todo acto
de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
b. Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea

sta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.
Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde
el sujeto de este Rgimen desarrolle su actividad empresarial, entre
otros, el local comercial o de servicios, sede productiva, depsito o
almacn, oficina administrativa.
c. El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin
de los predios y vehculos. supere los S/.70,000.00 (setenta mil y
00/100 Nuevos Soles). Para estos efectos se consideran activos
fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que:
i.
Se encuentren destinados para su uso y no para su

enajenacin; y, ii) Su utilizacin est prevista para un lapso
mayor a doce (12) meses.
d. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn
mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido para la
categora ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser de
aplicacin a los sujetos a que se encuentren ubicados en la
"Categora Especial". Cabe indicar que las adquisiciones a las que
se hace referencia en este inciso no incluyen las de los activos fijos.
Debemos indicar que lo establecido en los incisos b) y e) descritos
anteriormente no ser de aplicacin a:
a. Los pequeos productores agrarios. A tal efecto, se considera

pequeo
productor
agrario
la
persona
natural
que
44
exclusivamente realiza actividad agropecuaria, extraccin de

madera y/o de productos silvestres.
b. Personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal para
consumo humano directo.
c. Los pequeos productores mineros y los productores mineros
artesanales, considerados como tales de acuerdo al Texto
nico Ordenado de la Ley General de Minera.
3.2 Del mismo, no podrn acogerse al presente Rgimen las personas

naturales y sucesiones indivisas que:
a. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre

que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2
TM (dos toneladas mtricas).
b. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional

de pasajeros.
c. Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino
aduanero; excepto se trate de contribuyentes:
i.
Cuyo domicilio fiscal de encuentre en zona de frontera, que

realicen importaciones definitivas que no excedan de US$
(quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes, de
acuerdo a lo sealado en el Reglamento del RUS!; y/o,
ii.
Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los

destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en
los incisos b) y e) del artculo 830 de la Ley General de
Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las
regule; y/o,
iii.
Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a

travs del despacho simplificado de exportacin, al amparo
de lo dispuesto en la normatividad aduanera.
45
d. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
e. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
f.
Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u

otros de naturaleza similar.
g. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

h. Realicen venta de inmuebles.
i.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles

lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo
con
el
Reglamento
para
la
Comercializacin
de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los

Hidrocarburos.
j.
Entreguen bienes en consignacin.
k. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de

almacenamiento.
l.
Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto

Selectivo al Consumo.
m. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz

Pilada.
4. IMPUESTOS COMPRENDIDOS
El presente Rgimen comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que deban pagar en
su calidad' de contribuyentes los sujetos que opten por acogerse al presente
Rgimen.
46
5. ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS

El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio: El contribuyente podr acogerse al momento
de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, surtiendo efectos
a partir del periodo que corresponda a la fecha de inicio de actividades.
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen

General o del Rgimen Especial: Estos contribuyentes Debern:
i.
Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo en que se

efecta el cambio de rgimen dentro de la fecha de
vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda.
Este requisito no ser de aplicacin tratndose de sujetos que
se encuentren en la categora especial.
ii.
Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del

periodo precedente al que se efecta el cambio de rgimen a:
Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den
derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto
tributario. Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b), el acogimiento
surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades al momento de su
inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del
perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn
corresponda.
Asimismo debemos indicar que el acogimiento al Nuevo RUS tendr

carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen
Generala al Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen
General.
47
6. INCLUSIN DE OFICIO AL NUEVO RUS POR PARTE DE LA SUNAT

Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones indivisas que:
a. Realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y, al no

encontrarse inscritas en el Registro nico de Contribuyentes o al estar
con baja de inscripcin en dicho Registro, procede de oficio a
inscribirlas o a reactivar el nmero de su Registro, segn corresponda,
asimismo; las afectar al Nuevo RUS siempre que:
i.
Se trate de actividades permitidas en dicho Rgimen; y,
ii.
Se determine que el sujeto cumple con los requisitos para

pertenecer al Nuevo RUS.
La afectacin antes sealada operar a partir de la fecha de generacin

de los hechos imponibles determinados por la SUNAT, la que podr ser
incluso anterior a la fecha de la inscripcin o reactivacin de oficio.
b. Encontrndose inscritas en el Registro nico de Contribuyentes en un

rgimen distinto al Nuevo RUS, hubieran realizado actividades
generadoras de obligaciones tributarias con anterioridad a su fecha de
inscripcin, las afectar al Nuevo RUS por el (los) perodo(s) anteriores
a su inscripcin siempre que cumplan los requisitos previstos en los
ac pites (i) y (ii) del inciso a).
7. CATEGORIZACIN
Los sujetos del presente Rgimen debern ubicarse en alguna de las
categoras que se establecen en la siguiente tabla:
CATEGORIAS
PARAMETROS
Total ingresos brutos
Total adquisiciones
mensuales (hasta s/.)
mensuales (hasta s/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000
48
8. CUOTAS MENSUALES
Los sujetos de este Rgimen abonarn una cuota mensual cuyo importe se
determinar aplicando la siguiente Tabla:
CATEGORIAS
CUOTA MENSUAL (S/.)
20
50
200
400
600
No obstante debemos indicar que la cuota mensual aplicable a los

contribuyentes ubicados en la "Categora Especial" asciende a S/. 0.00 Nuevos
Soles". El pago de las cuotas establecidas para el presente Rgimen se realizar
en forma mensual, de acuerdo a la categora en la que los sujetos se encuentren
ubicados, en la forma, plazo y condiciones establecidas por la SUNAT.
9. RECATEGORIZACIN
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o
adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora
distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7, ste se
encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a
partir del mes en que se produjo la variacin.
10. INCLUSIN EN EL RGIMEN GENERAL

Si en un determinado mes, los sujetos de este rgimen incurren en alguno
de los supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2, descritos
anteriormente, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes. La SUNAT
podr incluir a los mencionados sujetos en el Rgimen General cuando a su
criterio stos realicen actividades similares a las de otros sujetos, utilizando para
estos efectos los mismos activos fijos o el mismo personal afectado a la actividad
en una misma unidad de explotacin.
49
A tal efecto, se entiende por actividades similares a aquellas comprendidas

en una misma divisin segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme - cnu aplicable en el Per segn las normas correspondientes.
A mayor abundamiento el Reglamento del RUS establece que se

considera como personal afectado a la actividad a:
a. Las personas que guardan vnculo laboral con el contribuyente del

Nuevo RUS; y,
b. Las personas que prestan servicios al contribuyente del Nuevo
RUS en forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, siempre que el
contribuyente del Nuevo RUS:
i.
Fije el lugar y horario para la prestacin del servicio; y,
ii.
Proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos

que la prestacin del servicio demanda.
Tratndose del servicio de intermediacin laboral se considera como

personal afectado a la actividad a los trabajadores destacados al contribuyente del
Nuevo RUS. La inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes en que
los referidos sujetos realicen las actividades previstas en el presente numeral, la
cual podr ser incluso anterior a la fecha de su deteccin por parte de la SUNAT.
11. CAMBIO AL RGIMEN ESPECIAL (RER) O AL RGIMEN GENERAL
(RG) Y REINGRESO AL NUEVO RUS
Para un mayor detalle veamos el siguiente cuadro:
Sujetos del RUS que desean acogerse al

RG o al RER
Los sujetos del RUS podrn optar por

acogerse voluntariamente al Rgimen
Especial o al Rgimen General en cualquier
mes del ao, previa comunicacin de
cambio al rgimen a la SUNAT. En dicho
casos, las cuotas pagadas por el Nuevo
RUS tendrn carcter cancelatorio,
debiendo tributar segn las normas del
Rgimen Especial o del Rgimen General, a
partir del cambio de rgimen.
50
Sujetos del RG o al RER que desean

acogerse al RUS
Tratndose de contribuyentes del Rgimen

General o del Rgimen Especial que opten
por acogerse al RUS; lo podrn efectuar en
cualquier mes del ao y slo una vez en el
Ejercicio gravable. De existir saldo a favor
del IGV pendiente de aplicacin o prdidas
de ejercicio anteriores, stos se perdern
una vez producido el acogimiento al Nuevo
RUS. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias generadas
mientras estuvieron incluidos en el Rgimen
General o del Rgimen Especial.
12. COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EMITIR LOS SUJETOS

DEL RUS
Los sujetos del presente Rgimen slo debern emitir y entregar por las
operaciones comprendidas en el presente Rgimen, boletas de venta, tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al
crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios, u otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones
comprendidas en este Rgimen, facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras que permitan ejercer el derecho al crdito
fiscal o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, notas
de crdito y dbito, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por la SUNAT.
La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la

inclusin inmediata del sujeto en el Rgimen General. Asimismo, estos
comprobantes de pago no se admitirn para efecto de determinar el crdito fiscal
del IGV ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta por pacte de
los sujetos del Rgimen Generala del Rgimen Especial que los obtuvieron.
La inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes de emisin del

primer comprobante no autorizado. De no poderse determinar la fecha de emisin
del primer comprobante no autorizado, la inclusin en el Rgimen General ser a
partir del mes en que sea detectado por la Administracin Tributaria.
51
El sujeto incluido en el Rgimen General en virtud del presente numeral,

estar obligado a presentar el formulario de cambio de rgimen de acuerdo a lo
que establezca la SUNAT. Asimismo, deber efectuar el pago de los impuestos
que correspondan al ntegro de sus operaciones conforme al Rgimen General.
Tratndose del IGV no tendrn derecho a crdito fiscal por las

adquisiciones efectuadas en el perodo comprendido entre su inclusin en el
Rgimen General y el mes siguiente al de presentacin del formulario de cambio
de rgimen. Esto es, sin perjuicio de las sanciones correspondientes segn el
Cdigo Tributario.
13. COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EXIGIR LOS SUJETOS
DEL PRESENTE REGIMEN EN LAS COMPRAS QUE REALICEN
Los sujetos del presente Rgimen slo debern exigir facturas y/o tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras u otros documentos autorizados que
permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o
costo para efectos tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus
proveedores por las compras de bienes y por la prestacin de servicios; as como
recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, debern exigir los comprobantes de
pago u otros documentos que expresamente seale el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
14. OTRAS OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS
Conservar en su unidad de explotacin el original de los

comprobantes
de
pago
que
sustenten
sus
adquisiciones,
incluyendo los comprobantes de los bienes que conforman su

activo fijo, en orden cronolgico, correspondientes a los perodos
no prescritos. Dichos comprobantes deben estar a disposicin de la
SUNAT cuando sta lo requiera o solicite.
Cumplir con emitir slo los comprobantes que le son permitidos. El

incumplimiento ser sancionado de acuerdo a lo establecido en el
Cdigo Tributario. Asimismo debemos tener en cuenta que los
comprobantes de pago que emitan los contribuyentes del Nuevo
52
RUS no deben discriminar impuesto alguno que grave sus

operaciones.
Las boletas de venta y/o tickets o cintas de mquinas registradoras

que emitan y entreguen deben ser archivados por separado y en
forma cronolgica, correspondientes a los perodos no prescritos.
Dichos comprobantes deben estar a disposicin de la SUNAT
cuando sta lo requiera o solicite.
Las constancias de pago de las cuotas mensuales deben ser

archivadas en forma cronolgica por los perodos no prescritos.
Dichos documentos deben estar a disposicin de la SUNAT,
cuando sta lo requiera o solicite.
Debern efectuar ras retenciones de carcter tributario por las

remuneraciones que abonen a los trabajadores dependientes que
laboren para ellos. Dichas retenciones debern ser pagadas a la
SUNAT de acuerdo a las disposiciones vigentes.
Asimismo, los sujetos del Nuevo RUS debern exhibir en un lugar

visible de su unidad de explotacin, los emblemas y los signos
distintivos, as como el comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago de los 2 (dos) ltimos perodos.
Por otra parte debemos mencionar que en virtud de lo sealado en el

artculo 20 del Decreto Legislativo N 937, los sujetos de este rgimen no se
encuentran obligados a llevar libros y registros contables.
AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta peruano grava no solo las rentas provenientes de la
explotacin de la fuente, sino tambin cualquier otro ingreso con alcances
distintos a esta, como son las ganancias de capital originadas por la enajenacin
de bienes, as como los ingresos provenientes de operaciones con terceros. En
efecto, el artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF seala que el impuesto a la renta grava:
53
Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a. Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin

conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
b. Las ganancias de capital.

c. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas
por esta Ley. Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso
a), las siguientes:
1. Las regalas.
2. Los resultados de la enajenacin de:
i. Terrenos
rsticos
urbanos
por
el
sistema
de
urbanizacin o lotizacin.
ii. Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenacin.
3. Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital

cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se
entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a

esta Ley, se encuentran:
A. La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y

participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
54
certificados,
ttulos,
bonos
papeles
comerciales,
valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u

otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
B. La enajenacin de:
a. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para
cancelar crditos provenientes de las mismas.
b. Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
c. Derechos de llave, marcas y similares.
d. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas
jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas
unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del
Artculo
14
establecimiento
de
sucursales,
permanente
de
agencias
empresas
cualquier
otro
unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el

exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la
tercera categora.
e. Negocios o empresas.
f.
Denuncios y concesiones.
g. Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las

actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso
a) del Artculo 28, hubieran quedado en poder del titular de dichas
empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los
dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de
actividades. No constituye ganancia de capital gravable por esta
Ley, el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes,
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de
tercera categora:
ii i Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
55
ii ii Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de

este artculo.
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran
gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago
son los siguientes:
1. Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal

y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las
sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24.
2. Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un

bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo
computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para
alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el
Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia

o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por
exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Artculo 4.- Slo se presumir que existe habitualidad, en la enajenacin
de bienes hecha por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, en el caso de enajenacin de acciones y
participaciones representativas del capital de sociedades, acciones del trabajo,
bonos, cdulas hipotecarias y otros valores: cuando el enajenante haya efectuado
en el curso del ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de compra y diez (10)
operaciones de venta. Para esos fines, tratndose de valores cotizados en bolsa,
se entender como nica operacin la orden dada al Agente para comprar o
vender un nmero determinado de valores, aun cuando el Agente, para cumplir el
encargo, realice varias operaciones hasta completar el nmero de valores que su
comitente desee comprar o vender.
La persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por

tributar como tal, que no hubiesen tenido la condicin de habituales o que
habindola tenido la hubiesen perdido en uno o ms ejercicio gravables,
computarn para los efectos del Impuesto el resultado de las enajenaciones a que
56
se refieren los prrafos precedentes slo a partir de la operacin en que se

presuma la habitualidad.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn

para los efectos de este artculo, las enajenaciones de bienes cuando stos hayan
sido adquiridos por causa de muerte.
Artculo 5.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin la
venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumentos Financieros Derivados
se sujetarn a las siguientes disposiciones y a las dems que seale la presente
Ley:
a. Concepto.
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a
contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor
deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente
que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo
caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha
predeterminada. Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se
refiere este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas
financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de:
contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps
financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y
otros hbridos financieros.
b. Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura:

Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de
cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio,
empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el
riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de
mercaderas, commodities, tipos de cambio, tasas de inters o
cualquier otro ndice de referencia, que puede recaer sobre:
b.1 Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados

con el Impuesto y que sean propios del giro del negocio.
57
b.2 Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro

del negocio, empresa o actividad.
Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos

Financieros Derivados que las personas o entidades exoneradas o inafectas del
Impuesto contratan sobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos,
cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo
de sus funciones. Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura
cuando se cumplen los siguientes requisitos:
1. El Instrumento Financiero Derivado contribuye razonablemente a

eliminar, atenuar o evitar el riesgo al que se alude en el acpite iv) de
este inciso b). Se entiende que la contribucin del Instrumento
Financiero Derivado es razonable si resulta altamente eficaz para
conseguir dicho fin, lo cual se verifica si la relacin entre el resultado
neto obtenido en el mercado del derivado y el resultado neto obtenido
en el mercado de contado o spot, se encuentra en un rango de ochenta
por ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento (125%). El resultado
neto de cada mercado se determinar considerando el valor registrado
al inicio de la cobertura y aqul correspondiente al cierre de cada
ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos
sealados en el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 57 de la
Ley, segn corresponda. De obtenerse resultados que no se
encuentren en el rango sealado en el segundo prrafo del presente
numeral, se considerar que el Instrumento Financiero Derivado no ha
sido celebrado con fines de cobertura.
2. Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un

Instrumento Financiero Derivado se considerar de cobertura an
cuando se celebre entre partes vinculadas, si su contratacin se
efecta a travs de un mercado reconocido.
3. El Instrumento Financiero Derivado debe cubrir el riesgo durante todo
el perodo en que ste se verifica. Los riesgos cubiertos deben ser
claramente identificables y no simplemente riesgos generales del
negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los
58
resultados de dicho negocio, empresa o actividad. El deudor tributario

debe contar con documentacin formal que permita identificar lo
siguiente:
1. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus
caractersticas.
2. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber
coincidir con la empresa, persona o entidad que busca la
cobertura.
3. Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la
cobertura, detallando la cantidad, montos, plazos, precios y dems
caractersticas a ser cubiertas.
4. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la
variacin de precios, fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en
el mercado con relacin a los activos o bienes que reciben la
cobertura o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y
otros pasivos incurridos que reciben la cobertura.
5. La forma en que el contratante medir la eficacia del Instrumento
Financiero Derivado celebrado para compensar la exposicin a
riesgos de las partidas que cubre. Los sujetos del Impuesto, as
como las personas o entidades inafectas o exoneradas del
Impuesto, que contratan un Instrumento Financiero Derivado
celebrado con fines de cobertura debern comunicar a la SUNAT
tal hecho en la forma y condiciones que sta seale por
Resolucin de Superintendencia, dejndose constancia expresa
en dicha comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado
celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgos desde la
contratacin del instrumento y la forma en que se mide la eficacia
del Instrumento Financiero Derivado. Esta comunicacin tendr
carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el
plazo de treinta (30) das contados a partir de la celebracin del
Instrumento Financiero Derivado.
c. Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de

cobertura: Son Instrumentos Financieros Derivados no considerados
con fines de cobertura aquellos que no cumplan con alguno de los
requisitos sealados en los numerales 1) al 3) del inciso anterior.
59
Asimismo, se considerar que un Instrumento Financiero Derivado no

cumple los requisitos para ser considerado con fines de cobertura
cuando:
1. Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o

2. Ha sido celebrado con sujetos residentes o establecimientos
permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja
o nula imposicin.
d. Instrumentos Financieros Derivados celebrados por empresas del

Sistema
Financiero:
Los
Instrumentos
Financieros
Derivados
celebrados con fines de intermediacin financiera por las empresas del

Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema
Financiero
del
Sistema
de
Seguros
Orgnica
de
la
Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702, se regirn por

las disposiciones especficas dictadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros respecto de los siguientes aspectos:
1. Calificacin de cobertura o de no cobertura.

2. Reconocimiento de ingresos o prdidas.
En todos los dems aspectos y respecto de los Instrumentos Financieros

Derivados celebrados sin fines de intermediacin financiera se aplicarn las
disposiciones de la presente Ley.
LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta domiciliados.
Grava las rentas obtenidas por los contribuyentes domiciliados en el pas,

sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitucin de las empresas ni la ubicacin de la fuente productora. En el caso
de empresas, el impuesto antes mencionado se aplica sobre cualquier ganancia o
beneficio derivado de operaciones con terceros determinado al cierre de cada
ejercicio econmico. No existe integracin entre el Impuesto a la Renta
60
empresarial y el Impuesto a la Renta que existe sobre las dems ganancias no

empresariales.
Sobre la base imponible de las rentas empresariales, se aplica anualmente

una tasa de 30%. Una vez que se distribuyen, estas rentas se gravan con un
impuesto a la renta sobre el dividendo, con una tasa de 4.1%. Adems, debe
efectuarse todos los meses un anticipo a cuente del Impuesto que en definitiva
corresponda, que se calcula en relacin con el impuesto calculado y los ingresos
gravados del ejercicio anterior.
La base imponible se establece neta de los gastos necesarios para

producir la renta y mantener su fuente. Sin embargo, la ley limita o prohbe una
serie de gastos aunque cumplan con el mencionado requisito, ya sea por motivos
de poltica fiscal o control administrativo. Se exige que toda transaccin entre
particulares est sustentada con comprobantes de pago cuyos requisitos son
sumamente estrictos. No est permitida la deduccin de gastos realizados con
sujetos establecidos con un listado de pases considerados de nula o baja
imposicin (parasos fiscales).
En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas, se

admite se deduzca como gasto la depreciacin del valor del inmueble o la
reduccin de su rendimiento econmico, sobre la base del costo de adquisicin y
en proporcin al agotamiento sufrido. Se puede justificar ante la Autoridad
Tributaria otros mtodos de depreciacin.
Los intereses y los gastos financieros se pueden deducir siempre que se

originen en deudas contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora.
Impuesto a la Renta no domiciliados.
Las personas no domiciliadas que obtienen rentas de fuente peruana, son

sujetas a una retencin del Impuesto a la Renta en la fuente por quien paga la
renta, con las siguientes tasas:
61
2.1. Intereses provenientes de crditos externos: 4.99%, siempre que

cumplan con los siguientes requisitos:
1. Que los prstamos en efectivo se acrediten con el ingreso de la

moneda al pas, a travs del sistema financiero nacional.
2. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms 3
puntos.
2.2. Intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las

empresas financieras, establecidas en el pas, como resultado de la utilizacin en
el pas de sus lneas de crdito en el exterior: 1%.
2.3. Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las

personas jurdicas: 4.1%.
2.4. Regalas: 30%.
2.5. Asistencia Tcnica: 15%.
2.6. Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos,

que no cumplan con lo establecido en cualquiera de los requisitos contemplados
en el numeral 2.2.1, o en la parte que excedan la tasa mxima establecida en el
literal b. del punto 2.2.1; as como, los intereses que abonen al exterior las
empresas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la
cual se encuentre vinculada econmicamente, con excepcin de lo dispuesto en el
numeral 2.2.1: 30%. 2. Las personas naturales, calcularn su impuesto aplicando
la tasa del 30% a las pensiones o remuneraciones por servicios personales
cumplidos en el pas.
DOMICILIO Y UBICACIN TERRITORIAL DE LA FUENTE
PRODUCTORA DE RENTA COMO CRITERIOS DE ATRIBUCION
DE RENTA
MARCO NORMATIVO.
A. Artculos 6 al 13 del TUO de la LIR.

B. Artculos 4-A, 4-B del Reglamento de la LIR.
62
BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO.
No es suficiente que se verifique la produccin de los ingresos

determinados como renta dentro del mbito de aplicacin del impuesto, sino que
adems es necesario que los mismos tengan vinculacin con el pas o el Estado
que se atribuye jurisdiccin a efectos de requerir el pago del tributo. Al respecto, la
LIR ha establecido el domicilio y la ubicacin territorial de la fuente productora de
renta como criterio a utilizarse a afectos de que el Estado Peruano se atribuya
jurisdiccin a efectos de requerir el pago del tributo.
DOMICILIO.
En el siguiente cuadro se describe en forma esquemtica las rentas que
resultan gravadas con el impuesto en la base a la condicin de domiciliado o no
del sujeto del impuesto, que establece en aplicacin del artculo 7 del TUO de la
LIR, en mrito al cual deber tributarse por rentas de fuente mundial o rentas de
fuente peruana. As tenemos:
SUJETOS
Domiciliados en el pas
RENTAS GRAVADAS
Tributan por sus rentas de

fuente mundial
No domiciliados en el
pas.
Tributan por sus rentas

de fuente peruana.
Tributan por la totalidad

de las rentas que
obtengan sin tenerse en
cuenta la nacionalidad ni
el lugar de constitucin
de las personas jurdicas
ni la ubicacin de la
fuente productora de
renta. Es decir, tributan
por rentas de fuente
peruana y rentas que no
sean de fuente peruana
Tributan solamente por
las rentas que obtengan
de fuente peruana.
UBICACIN DE LA FUENTE PRODUCTORA DE RENTA.
En general, cualquiera sea la nacionalidad o el domicilio de las partes que

intervienen en un negocio y el lugar de celebracin o cumplimiento del contrato se
consideran rentas de fuente peruana a los siguientes:
63
RENTAS GRAVADAS
Rentas Provenientes de:
C. Predios situados en el territorio

peruano.
D. Bienes o derechos, situados o
utilizados econmicamente en el pas.
E. Capitales colocados o utilizados
econmicamente en el pas, as
como, intereses, y sumas
adicionales al inters pactado por
prstamos y/o crditos.
F. Etc.
D.S. N 179-2004-EF (TUO DE LA LIR)

DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas

que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley,
se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la
fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,

agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el pas:
Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio

en el pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.
Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido

en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante
un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Las personas que desempean en el extranjero funciones de

representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el
Sector Pblico Nacional.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.

64
Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el

Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en
cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u
otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente
peruana.
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento,

tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de
esta Ley.
Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima

Disposicin Final y Complementaria de la Ley General del Sistema
Financiero
del
Sistema
de
Seguros
Orgnica
de
la
Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N 26702, respecto de las

rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que

se refieren el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley,
constituidas o establecidas en el pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con

excepcin de las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su
condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el
efecto seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin
de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas
en el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto
no permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das
calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la

recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria
permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos
dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no

modifican las normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.
65
(Artculo 7 sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 970,

publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007)
Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el

pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con
arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo
prrafo del artculo anterior, la condicin de domiciliado se perder al salir del
pas.
(5) Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de
las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:
a. Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos,

incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios
estn situados en el territorio de la Repblica.
b. Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn

situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es
de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se
pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las
regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
c. Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos
u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea
utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un
sujeto domiciliado en el pas. Se incluye dentro del concepto de
pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o
Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un
Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
(Ver el artculo 4 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10
de marzo de 2007, el que entrar en vigencia a partir del 01 de
66
enero de 2009, el cual incorpora un tercer prrafo al inciso c) del

artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
d. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,

cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se
encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de Inversin,
Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Patrimonios Fideicometidos o el
fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el pas. Igualmente se consideran rentas
de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American Depositary
Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
e. Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de

cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
f.
Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio

nacional. No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las
rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no
domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de
inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados
a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de
recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con
personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la
contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de
convenios o actos similares.
g. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
h. Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados,
ttulos,
bonos
papeles
comerciales,
valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u

otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las
67
empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de

Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan
emitido estn constituidos o establecidos en el Per. Igualmente se
consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin
de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas
por empresas domiciliadas en el pas.
(Segundo prrafo incorporado por el artculo 2 de la Ley N 28655
Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el
29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006).
i.
Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o

de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o
de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la
que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice
econmicamente, use o consuma en el pas. (Inciso i) del Artculo 9
sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 970,
publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007).
j.
La
obtenida
por
asistencia
tcnica,
cuando
sta
se
utilice
econmicamente en el pas.
(5) Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 945,

publicado el 23 de diciembre de 2003.
(6) Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior,

tambin se consideran rentas de fuente peruana:
a. Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido

constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la
emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.
b. Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas

domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros
de sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.
68
c. Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico

Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales.
d. Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con
fines de cobertura, slo se considerarn de fuente peruana los
resultados obtenidos por sujetos domiciliado en el pas, cuando los
activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la
cobertura estn afectados a la generacin de rentas de fuente peruana.
(Inciso d) del Artculo 10 incorporado mediante el Artculo 5 del
Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente
desde el 1.1.2007) (6) Artculo sustituido por el artculo 7 del
Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las
rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el pas. Para efectos de este artculo, se
entiende tambin por exportacin la remisin al exterior realizada por filiales,
sucursal, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas
naturales o jurdicas del extranjero.
(7) Artculo 12.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas
obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz de actividades que
se llevan a cabo parte en el pas y parte en el extranjero, son iguales a los
importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las
mismas, los porcentajes que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de

seguros, reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el
transporte y servicios de telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero, el
suministro de noticias por parte de agencias internacionales, el arriendo u otra
forma de explotacin de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros
elementos destinados a cualquier medio de proyeccin o reproduccin de
69
imgenes o sonidos, y la provisin y sobrestada de contenedores para el

transporte en el pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes

domiciliados en el pas, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es
ntegramente de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, cuyas
rentas se determinarn segn el procedimiento establecido en el primer prrafo de
este artculo.
(7) Artculo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 945,

publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten con las
siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la ley de la materia, se sujetarn
a las reglas que a continuacin se indican:
a. En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las

autoridades migratorias al momento de salir del pas, una Constancia
de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro
documento que reglamentariamente establezca la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
b. En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante,

trabajador, independiente o inmigrante y haber realizado durante su
permanencia en el pas, actividades generadoras de renta de fuente
peruana, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir
del pas, un certificado de rentas y retenciones emitida por el pagador
de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn
corresponda. (Ver artculo 2 del Decreto Supremo N 130-2007-EF,
publicado el 28.08.2007 y vigente desde el 29.08.2007, mediante el
cual se aprueban Normas Reglamentarias sobre obligaciones
correspondientes a los extranjeros que salen del pas).
c. En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas
en los incisos a) y b), y haber realizado durante su permanencia en el
70
pas actividades generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio

de regularizar su calidad migratoria, entregarn a las autoridades
migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o los
representantes legales de stos, segn corresponda. (Ver artculo 2
del Decreto Supremo N 130-2007-EF, publicado el 28.08.2007 y
vigente desde el 29.08.2007, mediante el cual se aprueban Normas
Reglamentarias
sobre
obligaciones
correspondientes
los
extranjeros que salen del pas).

d. En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los
extranjeros a que se refieren los incisos a), b) y c) debern llenar una
declaracin jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las
autoridades migratorias la citada declaracin y copia del comprobante
de pago respectivo.
e. En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con
alguna de las calidades migratorias sealadas en los literales a) y b)
del presente artculo y que durante su permanencia en el pas realicen
actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente
peruana, debern llenar una declaracin jurada en dicho sentido, que
entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,

mediante Resolucin de Superintendencia, establecer los requisitos y forma de la
declaracin jurada, certificados de rentas y retenciones y otros documentos a que
se refieren los incisos anteriores. El Ministerio de Economa y Finanzas, mediante
Decreto Supremo, podr establecer procedimientos alternativos que permitan a
los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los incisos
anteriores. (Artculo 13 sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo
N 970, publicado el 24.12.2007 y vigente desde el 1.1.2007).
71
LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES DEL IMPUESTO A

LA RENTA
Sujetos De La Relacin Tributaria
a. Sujeto Activo de la Obligacin Tributaria:

Figura que asume la posicin acreedora de la obligacin tributaria y a
quien le corresponde el derecho de exigir el pago del tributo debido. La figura del
sujeto activo recae normalmente sobre el Estado; sin embargo, la ley puede
atribuir la calidad de sujeto activo a otros entes u organismos pblicos tales como
los gobiernos locales; slo la ley puede designar el sujeto activo de la obligacin
tributaria.
b. Sujeto Pasivo de la Obligacin Tributaria:
Es quien en virtud de la ley, debe cumplir la calidad de contribuyente o de
responsable. La condicin de sujeto pasivo puede recaer en general en todas las
personas naturales y jurdicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya
la calidad de sujeto de derechos y obligaciones, de acuerdo a nuestro anlisis la
capacidad tributaria de las personas naturales es independiente de su capacidad
civil y de las limitaciones de ste.
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA
De conformidad con el artculo 14 del TUO de la LIR, son contribuyentes

del impuesto; es decir, sujetos que realizan, o respecto de los cuales se produce,
el hecho generador de la obligacin tributaria respecto del impuesto a la renta, los
siguientes:
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Persona Natural.
2. Sucesiones indivisas. Conjunto de bienes y rentas que una persona natural deja al
producirse su fallecimiento, respecto de los cuales no se ha producido particin entre los
herederos.
3. Sociedades de hecho de profesionales.
4. Personas Jurdicas.
Sociedades annimas, en comandita,

colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas
en el pas.
Cooperativas, incluidas las agrarias de
produccin.
72
Empresas de propiedad social.

Empresas de propiedad parcial o total
del estado.
Asociaciones, comunidades laborales
incluidas las de compensacin minera y
las fundaciones no consideradas en el
artculo 18 de la LIR.
Empresas unipersonales, sociedades y
las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en
cualquier forma perciban reciba del
fuente peruana.
Empresas individuales de
responsabilidad limitada, constituidas
en el pas.
Sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas,
de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
Sociedades agrcolas de inters social.
Las sociedades irregulares previstas en
el artculo 423 de la LGS; la comunidad
de bienes; Joint Ventures, consorcios y
otros contratos de colaboracin
empresarial que lleve contabilidad
independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
5. Sociedades Conyugales.
Las rentas que obtiene cada cnyuge es

declarada independientemente por cada
uno de ellos. Las rentas producidas por
bienes comunes son atribuidas por
igual, a cada uno de los cnyuges; sin
embargo, los cnyuges pueden optar
por atribuir dichas rentas a uno solo de
ellos para efectos de la declaracin y pago
como sociedad conyugal. La renta de los
hijos menores de edad debern ser
acumuladas a las del cnyuge que obtenga
mayor renta, o, de ser el caso, a la
sociedad conyugal.
TUO D.S. 179-2004-EF

CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las
personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades
conyugales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta Ley. Para
los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:
73
a. Las
sociedades
annimas,
en
comandita,
colectivas,
civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.

b. Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e. Las
asociaciones,
comunidades
laborales
incluidas
las
de
compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el Artculo

18.
f.
Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de

cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana.
g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en

el pas.
h. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i.
Las sociedades agrcolas de inters social.
j.
Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final de

la Ley N 27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
k. (9) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley

General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
(9) Inciso incorporado por el artculo 2 de la Ley N 27034, publicada

el 30 de diciembre de 1998.
(10) El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto

a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas,
as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurdicas.
(10) Prrafo sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N

945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(11) En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423

de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin
74
por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo;

comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas
sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean
parte contratante.
(11) Prrafo sustituido por el artculo 3 de la Ley N 27034, publicada

el 30 de diciembre de 1998.
Artculo 14-A.- En el caso de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y

Fondos de Inversin, empresariales o no, las utilidades, rentas o ganancias de
capital sern atribuidas a los partcipes o inversionistas. Entindase por Fondo de
Inversin Empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente,
en negocios inmobiliarios o cualquier explotacin econmica que genere rentas de
tercera categora. En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser
determinado de la siguiente forma:
1. Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan de los
bienes y/o derechos que se transfieran en fideicomiso al amparo de la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702,
sern atribuidas al fideicomitente. El fiduciario ser responsable
solidario del pago del impuesto, en su calidad de administrador del
patrimonio fideicometido, de conformidad con lo dispuesto por el
artculo 16 del Cdigo Tributario. Tal responsabilidad no podr
exceder del importe del impuesto que se habra generado por las
actividades del negocio fiduciario. (Ver Primera Disposicin Final de
la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta,
publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006).
2. Fideicomiso de Titulizacin
Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se refiere la Ley de
Mercado de Valores, las utilidades, rentas o ganancias de capital que
generen sern atribuidas a los fideicomisarios, al originador o
fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera estipulado en el acto
constitutivo.
75
3. Disposiciones aplicables a los Fideicomisos Bancarios y de

Titulizacin
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Titulizacin deber
tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:
a. Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho

transferido retornar al originador o fideicomitente en el momento
de la extincin del patrimonio fideicometido:
Los resultados que pudieran generarse en las transferencias

que se efecten para la constitucin o la extincin de
patrimonios fideicometidos se encuentran inafectos al Impuesto
a la Renta.
El Patrimonio Fideicometido deber considerar en su activo el

valor de los bienes y/o derechos transferidos por
el
fideicomitente u originador, al mismo costo computable que

corresponda a ste ltimo.
El
Patrimonio
Fideicometido
continuar
depreciando
amortizando los activos que se le hubiera transferido, en las

mismas condiciones y por el plazo restante que hubiera
correspondido aplicar al fideicomitente como si tales activos
hubieran permanecido en poder de este ltimo.
Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplicable al Fideicomiso Bancario

Cultural, Filantrpico o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido deber
mantenerse, para efectos tributarios, en la contabilidad del fideicomitente.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda aquella transferencia
fiduciaria de bienes que, habindose pactado en tal modalidad, no retornen al
originador o fideicomitente en el momento de la extincin del patrimonio
fideicometido, por haberse producido la prdida total o parcial de tales bienes por
caso fortuito o de fuerza mayor.
b. Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho

transferido no retornar al originador o fideicomitente en el
76
momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido, la

transferencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin desde el
momento en que se efectu dicha transferencia.
c. Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo que los bienes o

derechos retornaran al fideicomitente, dicho retorno no se
produjese a la extincin del fideicomiso por operaciones efectuadas
por los bienes o derechos entregados en fiducia sin observar las
reglas de valor de mercado o de otros supuestos que denoten la
intencin de diferir el pago del impuesto, de acuerdo a las normas
que establezca el Reglamento; el fideicomitente u originador deber
recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda al perodo en el
que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como valor
de enajenacin el valor de mercado a la fecha de la transferencia
fiduciaria y como costo computable el que correspondiese a esa
fecha. Esta disposicin solo ser de aplicacin para efectos del
Impuesto a cargo del fideicomitente. Lo dispuesto en el prrafo
anterior es de aplicacin sin perjuicio de lo sealado en la Norma
VIII del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario. Asimismo, el
fideicomitente u originador deber recalcular el Impuesto a la Renta
que corresponda al perodo en el que se efectu la transferencia
fiduciaria, considerando como valor de enajenacin el valor de
mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo
computable el que correspondiese a esa fecha; cuando se
produzca la enajenacin de los bienes o derechos dados en fiducia,
en fideicomisos con retorno, si dicho retorno no se produjese a la
extincin del fideicomiso, en los siguientes casos:
Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre partes

vinculadas.
Cuando la enajenacin se realice desde, hacia o a travs de

pases
territorios
de
baja
nula
imposicin
establecimientos permanentes situados o establecidos en

tales pases o territorios. En todos los dems casos, la
transferencia
terceros
ser
reconocida
por
el
fideicomitente en el ejercicio en que se realice, de

conformidad con las normas del Impuesto a la Renta.
77
4. Fideicomisos Testamentarios
Tarndose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas o
ganancias generadas por los bienes o derechos transferidos, sern atribuidas a
los fideicomisarios que resulten beneficiarios de las mismas. De conformidad con
lo dispuesto en el artculo 247 de la Ley N 26702, los fideicomisos
testamentarios se entienden constituidos desde la apertura de la sucesin.
5. Fideicomiso en Garanta
No sern aplicables las disposiciones establecidas en este artculo a los

Fideicomisos en Garanta, por los cuales se constituya un patrimonio
fideicometido que sirva de garanta del cumplimiento del pago de valores, de
crditos o de cualquier otra obligacin de conformidad con las leyes de la materia.
En estos casos, la transferencia fiduciaria no tendr efectos tributarios, el
fideicomitente continuar considerando en su activo el valor de los bienes y/o
derechos transferidos y el Impuesto a la Renta que generen ser de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta la transferencia

fiduciaria ser tratada como una enajenacin, siendo el Impuesto de cargo del
fideicomitente cuando:
Se ejecute la garanta, desde el momento de dicha ejecucin; o,
Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el inciso c)

del numeral 3) del presente.
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en Garanta establecido en

este numeral a aquel Patrimonio Fideicometido constituido con flujos futuros de
efectivo. En estos casos, la condicin de contribuyente y los efectos de la
transferencia fiduciaria se sujetarn a las disposiciones establecidas en los
numerales 1), 2) o 3) de este artculo, segn corresponda. (Artculo sustituido
por el artculo 3 de la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a
la Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006).
Artculo 15.- Las personas jurdicas seguirn siendo sujetos del Impuesto
hasta el momento en que se extingan.
78
Artculo 16.- En el caso de sociedades conyugales, las rentas que

obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente por cada uno de
ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual, a
cada uno de los cnyuges; sin embargo, stos podrn optar por atribuirlas a uno
solo de ellos para efectos de la declaracin y pago como sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas a las del
cnyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
Artculo 17.- Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarn, para los
fines del impuesto, como de una persona natural, hasta el momento en que se
dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el
testamento. Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el
perodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el cnyuge
suprstite, los herederos y los dems sucesores a ttulo gratuito debern
incorporar a sus propias rentas la proporcin que les corresponda en las rentas de
la sucesin de acuerdo con su participacin en el acervo sucesorio, excepto en los
casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes
legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los

bienes que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos deber
computar las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado.
RESPONSABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA
De conformidad con el artculo 67 del TUO de la LIR, son Responsables

aquellos que estn obligados a pagar el impuesto con los recursos que
administren o dispongan y a cumplir las dems obligaciones que, de acuerdo con
las disposiciones de esta ley corresponden a los contribuyentes. As tenemos:
El cnyuge que perciba y disponga de los bienes del otro o

cualquiera de ellos tratndose de bienes sociales comprendidos en
la primera, segunda y tercera categora;
Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
79
Los albaceas o administradores de sucesiones y a falta de stos, el

cnyuge suprstite y los herederos;
Los sndicos, interventores y liquidadores de quiebras o concursos

y los representantes de las sociedades en liquidacin;
Los directores, gerentes y administradores de personas jurdicas;
Los administradores de patrimonios y empresas y, en general, los

mandatarios con facultades para percibir dinero, cuando en el
ejercicio de sus funciones estn en condiciones de determinar la
materia imponible y pagar el impuesto correspondiente a tales
contribuyentes;
Los agentes de retencin; y,
Los agentes de percepcin.

TUO N 179-2004-EF
CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO
Artculo 67.- Estn obligados a pagar el impuesto con los recursos que
administren o dispongan y a cumplir las dems obligaciones que, de acuerdo con
las disposiciones de esta ley corresponden a los contribuyentes, las personas que
a continuacin se enumeran:
a. El cnyuge que perciba y disponga de los bienes del otro o cualquiera

de ellos tratndose de bienes sociales comprendidos en la primera,
segunda y tercera categora;
b. Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
c. Los albaceas o administradores de sucesiones y a falta de stos, el
cnyuge suprstite y los herederos;
d. Los sndicos, interventores y liquidadores de quiebras o concursos y los
representantes de las sociedades en liquidacin;
e. Los directores, gerentes y administradores de personas jurdicas;
f.
Los administradores de patrimonios y empresas y, en general, los

mandatarios con facultades para percibir dinero, cuando en el ejercicio
de sus funciones estn en condiciones de determinar la materia
imponible y pagar el impuesto correspondiente a tales contribuyentes;
g. Los agentes de retencin; y,

h. Los agentes de percepcin.
80
i.
Inciso i) derogado por la nica Disposicin Complementaria

Derogatoria del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008.).
Artculo 68.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin

Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
Artculo 69.- Los obligados al pago del impuesto, de acuerdo con las
disposiciones de esta ley, son tambin responsables de las consecuencias por
hechos u omisiones de sus factores, agentes o dependientes de conformidad con
las disposiciones del Cdigo Tributario.
(100) Artculo 70.- Las retenciones y las percepciones que deben
practicarse sern considerados como pagos a cuenta del impuesto o como crdito
contra los pagos a cuenta, de corresponder, salvo los casos en que esta Ley les
acuerde el carcter de definitivo.
(100) Artculo sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N

(101) Artculo 71.- Son agentes de retencin:
a. Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda

y quinta categora.
b. Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la presente
Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categora.
c. Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier
naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
d. Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones
al portador u otros valores al portador.
e. Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, respecto de las utilidades, rentas o ganancias
81
de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los

valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios o de los
fideicomitentes en el fideicomiso bancario.
f.
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de

tercera
categora
sujetos
domiciliados,
designadas
por
la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT

mediante Resolucin de Superintendencia. Las retenciones se
efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones
que establezca dicha entidad. (Inciso f) sustituido por el artculo 7
de la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a la
Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006).
Tratndose de personas jurdicas, la obligacin de retener el impuesto

correspondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre que sean
deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de
su devengo. (Segundo Prrafo sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655,
Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005,
vigente a partir del 01.01.2006).
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plazos establecidos en

el Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter mensual. (Tercer Prrafo
sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del
Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006).
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no

se encuentran obligados a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c)
del presente artculo, respecto de las rentas que abonen por el uso de dichas
obras a las siguientes personas o entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.

ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs de una
sociedad de gestin colectiva.
Mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que no
procedern las retenciones del Impuesto o en los que se suspendern las
retenciones que dispone esta Ley. En ningn caso, se establecer la suspensin
de retenciones o la no procedencia de la retencin a personas que obtengan
82
rentas de tercera categora que no tengan prdidas arrastrables generadas en

ejercicios anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la retencin
o no tengan saldos a favor.
(ltimo Prrafo incluido por el artculo 7 de la Ley N 28655, Ley que
modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a
partir del 01.01.2006)
(Ver Decreto Supremo N 215-2006-EF Suspensin de Retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categora,
publicado el 29.12.2006, vigente a partir del 01.01.2007).

(Ver el artculo 18 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de

marzo de 2007, el que entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, el
cual sustituye los incisos d), e) y segundo prrafo del artculo 71 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta).
Artculo 72.- (102) Las personas que abonen rentas de segunda

categora retendrn el impuesto correspondiente con carcter de pago a cuenta
del impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable aplicando
la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta neta, salvo para el caso de las
rentas comprendidas en el inciso i) del Artculo 24 que se regirn por el Artculo
73-A.
(102) Prrafo modificado por el artculo 21 de la Ley N 27804,

publicada el 02 de agosto de 2002.
Las retenciones y pagos previstos en este artculo debern abonarse al

Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.

83
cual sustituye el primer prrafo del artculo 72 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
(103) Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas
de obligaciones al portador u otros valores al portador, debern retener el treinta
por ciento (30%) de los importes pagados o acreditados y abonarlo al Fisco dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, considerando como fecha de nacimiento de la obligacin el
mes en que se efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente. Esta
retencin tendr el carcter de pago definitivo.

(104) Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el Artculo
14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas, excepto cuando la
distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Las
redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo
que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliadas en el pas. La obligacin de retener, tambin
se aplica a las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin, as como a los Fiduciarios de fidecomisos
bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
respecto de las utilidades que se distribuyan a personas naturales o sucesiones
indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribucin de
utilidades, obtenidos por los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de
Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras.
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso de dividendos

o cualquier otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del
Banco Depositario de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts).
84
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en

especie, el pago del cuatro punto uno por ciento (4.1%) deber ser efectuado por
ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del

Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o
sucesiones indivisas domiciliadas en el Per.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(104) Artculo sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N

Artculo 73-B.- Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos
de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos
Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y
que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la
tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.
(Primer prrafo del Artculo 73-B sustituido por el Artculo 20 del
Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el
1.1.2007).
Si el contribuyente del Impuesto se encontrara sujeto a una tasa distinta al

treinta por ciento (30%), por las rentas a que se refiere el prrafo anterior, la
retencin se efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre sujeto, siempre que
las rentas generadas por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversin
Empresarial o por lo Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se
deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos establecidos en las
Leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente deber comunicar tal
circunstancia al agente de retencin, conforme lo establezca el Reglamento.
El pago del impuesto retenido que corresponde al ejercicio, proceder una

vez deducidos los crditos a que se refiere el artculo 88 de la Ley y se efectuar
85
hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de

febrero del siguiente ejercicio.
En el caso que se efecten redenciones o rescates con anterioridad al

cierre del ejercicio, la retencin sobre las rentas de tercera categora a que se
refiere este artculo, deber efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha. El
pago de la retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(Artculo sustituido por el articulo 8 de la Ley N 28655, Ley que

partir del 01.01.2006).
(106) Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta categora, las

personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del Artculo 71 de
esta ley, debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten.
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo

Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(106) Artculo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 27034,

publicada el 30 de diciembre de 1998.
Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o

privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo
del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les corresponda tributar
sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se
disminuir en el importe de las deducciones previstas por el Artculo 46 de esta
ley.
Tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador,

la retencin la efectuar aqul que abone mayor renta de acuerdo al
procedimiento que fije el reglamento. Esta retencin deber abonarse al Fisco
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
86

cual sustituye el inciso a) del tercer prrafo del artculo 76 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta).
Artculo 76.- (107) Las personas o entidades que paguen o acrediten a

beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual,
los impuestos a que se refieren los Artculos 54 y 56 de esta Ley, segn sea el
caso.
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y

retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a
la
retencin
en
el
mes
en
que
se
produzca
su
registro
contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los

no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo
anterior.
(107) Prrafos sustituidos por el artculo 45 del Decreto Legislativo

N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran

rentas netas, sin admitir prueba en contrario:
a. El importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta
bruta en las rentas de primera categora.
b. La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a
rentas de la segunda categora, salvo los casos a los que se refiere el
inciso g) del presente artculo.
c. Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o
acreditadas por los conceptos a que se refiere el Artculo 48, los
porcentajes que establece dicha disposicin.
d. La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a
otras rentas de la tercera categora, excepto en los casos a que se
refiere el inciso g) del presente artculo.
87
e. El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por

rentas de la cuarta categora.
f.
La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a

rentas de la quinta categora.
g. El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido,

en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores,
provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la
explotacin de bienes que sufran desgaste. La deduccin del capital
invertido se efectuar con arreglo a la normas que a tal efecto
establecer el Reglamento.
cual sustituye el inciso a) del tercer prrafo del artculo 76 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta).
Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos

sobre los mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el adquiriente deber
abonar al fisco la retencin con carcter definitivo dentro del plazo previsto por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente
al mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto por el

artculo 76 de esta Ley. Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos
ante el notario pblico, como condiciones previas a la elevacin de la Escritura
Pblica de la minuta respectiva:
a. El adquiriente deber presentar la constancia de pago que acredite el

abono de la retencin con carcter definitivo a que se refiere el
presente artculo.
b. El enajenante deber:
Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de

la recuperacin del capital invertido o, en su defecto;
Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles

de presentada la solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con
emitir la certificacin antes sealada. De no cumplir lo sealado,
88
no proceder la deduccin del capital invertido conforme al

inciso g) del artculo 76 de esta Ley.
(Artculo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 28655, Ley que
partir del 01.01.2006).
Artculo 77.- Para los efectos del artculo 76, las rentas provenientes de
sociedades de hecho u otras entidades no consideradas personas jurdicas, se
reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del plazo que la SUNAT fije para
presentar las declaraciones juradas previstas en el Artculo 79 y aun cuando no
se encontraran acreditadas en la cuenta particular del titular del exterior.
(Artculo 77 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N
979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de
2008).
(108) Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colectiva que tenga la

calidad de mandataria de los titulares de obras protegidas por la Ley sobre el
Derecho de Autor, deber retener y abonar al fisco, dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los
siguientes conceptos:
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de quince por ciento (15%)

sobre la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes
domiciliados en el pas que no califiquen como sujetos perceptores de
rentas de tercera categora. Dicho pago tendr carcter de pago a
cuenta.
b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta por ciento (30%)
sobre la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes
no domiciliados en el pas. Dicho pago tendr carcter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las rentas se imputarn

en el mes en que se perciban. Se considerarn percibidas cuando sean puestas a
disposicin de la sociedad de gestin colectiva, aunque no hayan sido cobradas
por sus representados, en efectivo o en especie.
89
(Segundo prrafo del Artculo 77-A sustituido por el Artculo 21 del

1.1.2007).
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta y siempre que

dicha situacin se encuentre debidamente acreditada, la obligacin tributaria
respecto de dichas rentas se generar en el momento en que se identifique al
perceptor.
Por excepcin, cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta

transcurridos seis (6) meses contados desde la fecha en que se autoriz la
utilizacin de la obra, se deber retener el importe previsto por el inciso b) del
primer prrafo de este artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de vencido
dicho plazo, segn el cronograma de pago aplicable a las obligaciones de
periodicidad mensual.
(Tercer prrafo del Artculo 77-A sustituido por el Artculo 21 del

1.1.2007).
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las

obligaciones formales a cargo de la sociedad de gestin colectiva y los titulares de
las obras, as como las disposiciones necesarias para el control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias a que se refiere el presente artculo.
(Cuarto prrafo del Artculo 77-A incorporado mediante el Artculo 21

del Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el
1.1.2007).
(108) Artculo incorporado por el artculo 46 del Decreto Legislativo

cual sustituye el inciso a) del primer prrafo del artculo 77-A del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta).
90
Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin no hubiesen cumplido con

la obligacin de retener el impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo
Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT, dentro de
los primeros doce (12) das del mes siguiente al de percepcin de la renta, el
nombre y domicilio de la persona o entidad que les efectu el pago, hacindose
acreedores a las sanciones previstas en el citado Cdigo en caso de
incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la

retencin, la persona o entidad que efecte el pago deber informar a la SUNAT,
dentro de los doce (12) das de producido el mismo, el nombre y domicilio del
beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se efectu el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta

categora efectuarn el pago del impuesto no retenido en la forma que establezca
la SUNAT.
(109) Artculo 78-A.- Son agentes de percepcin las personas, empresas
y entidades designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia como agentes de percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 10 del Cdigo Tributario. Las percepciones se
efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la
SUNAT.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las percepciones

correspondientes. Cuando los agentes de percepcin no hubiesen cumplido con la
obligacin de percibir el impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo
Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT, dentro de
los primeros doce (12) das del mes siguiente a aqul en que debi efectuarse la
percepcin, el nombre y domicilio de la persona, empresa o entidad que debi
efectuar la percepcin, hacindose acreedores a las sanciones previstas en el
citado Cdigo en caso de incumplimiento.
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte imposible practicar la

percepcin del impuesto, el agente de percepcin deber informar a la SUNAT,
dentro de los doce (12) das de recibido el pago, el nombre y domicilio del
contribuyente, el importe del pago y el concepto por el cual recibi dicho pago.
91
(109) Artculo incorporado por el artculo 47 del Decreto Legislativo

LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES DEL IMPUESTO A

LA RENTA
La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de

gravar del que goza el Estado. Con las inafectaciones y exoneraciones el
legislador procura cumplir ciertos objetivos de poltica fiscal, econmica social
que nunca deben representar privilegios injustos. Las exoneraciones se dan para
promover determinados sectores, actividades, grupo de sujetos, propiciar
inversiones de capital, radicacin de capitales extranjeros o fomentar la instalacin
de industrias nuevas.
Definiciones Bsicas.
Rentas Inafectas:
La inafectacin (criterio de no sujecin o exclusin) se relaciona a la renta
que no fue incluida dentro de la hiptesis de incidencia del impuesto, en donde en
ocasiones se complementa con exclusiones expresas para efectos de precisin o
mejor delimitacin de lo que no esta gravado. Cabe sealar que no es necesario
que expresamente se reconozca una inafectacin para que sta opere como tal.
Es importante establecer la diferencia entre inafectacin y exoneracin

teniendo en cuenta que esta distincin es importante en algunos sistemas
tributarios como por ejemplo en la Ley de Renta de Chile en donde el Impuesto
Global Complementario sobre la renta imponible, incluye como renta bruta global
las rentas exoneradas slo para los efectos de aplicar la escala progresiva de
dicho impuesto.
Rentas Exoneradas:
Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen hecho
imponible del impuesto son sujetas a una dispensa por parte de otra disposicin
legal, esta es la definicin generalmente aceptada y utilizada en el presente
trabajo. Cabe precisar que algunos autores consideran como exoneraciones las
92
deducciones a la renta neta para llegar a la renta neta imponible, incluso Dino
Jarach acercando los conceptos de exoneracin y exclusin indic la exencin
(en este caso exoneracin) es una exclusin calificada por su motivacin
ideolgica o de poltica econmica social...las exclusiones son el gnero, las
exenciones son la especie.. La doctrina distingue las siguientes exoneraciones:
Exoneracin Subjetiva:
Denominada tambin exoneracin personal, est ligada a la persona o
preceptor de la renta y son las que se conceden en virtud de ciertas condiciones
del contribuyente. Dino Jarach seala que las exoneraciones subjetivas son
aquellas en que determinados hechos imponibles se atribuyen a sujetos que
resultaran contribuyentes, pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a fines
de distinto ndole, como de fomento, de favorecimiento, etc, quedan exentos del
impuesto.
Esta exoneracin normalmente da lugar a una simple declaracin de

ingresos brutos, o ms frecuentemente, a la dispensa de presentar declaracin,
salvo pedido expreso de la Administracin.
Exoneracin Objetiva:
Denominada tambin exoneracin real, est vinculada a la naturaleza del
acto productor de rentas o al destino que se ha de dar a una renta,
independientemente de su origen; es la que se concede atendiendo normalmente
a objetivos de poltica econmica social o cultural. Flores Polo indica sobre este
tipo de exoneraciones son aquellas en las que la situacin neutralizante del
tributo est directamente vinculada con los bienes o rentas que constituyen la
materia imponible, independientemente del sujeto pasivo.
Incentivo Tributario:
Son medidas que disminuyen los impuestos con el fin de lograr un objetivo
econmico, social, poltico u otro. Las rentas exentas es una modalidad de
incentivos tributarios.
Gasto Tributario:
93
Segn el Marco Macroeconmico Multianual 2005-2007, emitido por el

Ministerio de Economa y Finanzas los gastos tributarios son las concesiones
tributarias o desviaciones de un sistema tributario base, que los gobiernos utilizan
para alcanzar determinados objetivos econmicos y sociales. Pueden ser
considerados como tales una variedad de instrumentos tributarios como crditos,
exoneraciones, inafectaciones, reducciones de tasa, deducciones, diferimientos y
devoluciones, entre otros. Sin embargo, debe precisarse que en la literatura y
prctica internacional no existe consenso sobre la determinacin de qu debe
considerarse como gasto tributario, la prctica francesa entiende como gasto
tributario cualquier medida tributaria que resulte en una prdida de ingresos
tributarios para el Estado y la correspondiente reduccin de la carga tributaria para
el contribuyente, las cuales no hubiesen ocurrido bajo la aplicacin de una ley
tributaria general.
RENTAS EXONERADAS.
Para un mayor anlisis revisemos los comentarios ms relevantes sobre
este tema publicados en el trabajo del Dr. ROQUE GARCIA MULLIN Impuesto
sobre la Renta Teora y Tcnica del Impuesto: Las rentas no abarcadas en la
definicin de renta (no incidencia) no tendran ni siquiera por qu ser objeto de
declaracin (las inafectas) en tanto que las exoneradas, como en principio estn
gravadas, podran someterse a obligacin de declaracin, para luego dispensarlas
al proporcionarse a la Administracin los elementos que le permitan cerciorarse de
que se est frente a la hiptesis prevista en la ley; por consiguiente, ellas podran
aparecer involucradas en el primer clculo de la renta bruta, siendo necesario
depurarlas en un segundo momento.
La exclusin de las rentas exoneradas, puede ser ubicada, o al comienzo

del proceso o en relacin a cada categora de rentas o al final, cuando se haya
producido la suma de los resultados parciales de categoras, dependiendo de la
tcnica de determinacin y de las caractersticas que tenga la exoneracin.
Las exoneraciones subjetivas frecuentemente dan lugar a depuraciones a

nivel de determinacin de renta neta de categora y ello es lgico, por cuanto
estando vinculadas a una cierta fuente, es en la determinacin de las rentas de
esa fuente que se autoriza su deduccin.
94
Las exoneraciones objetivas, pueden vincularse al origen de la renta

(reinversiones en la empresa, compra de fertilizantes en explotaciones
agropecuarias) en cuyo caso operarn a nivel de categora, pero tambin es
posible que carezcan de tal vinculacin con una fuente determinada (exoneracin
de las rentas que se dediquen a adquirir acciones de ciertas sociedades
annimas), en cuyo caso es ms lgico depurarlas luego de haber hecho la
compensacin de los resultados cedulares. Y eventualmente el mismo resultado
final dispensatorio puede obtenerse si se reemplaza la deduccin de la base
imponible de las rentas exoneradas por un crdito, porcentual o fijo, contra el
impuesto liquidado o por una reduccin del impuesto liquidado. Lo precedente no
implica que sean exactamente los mismos los resultados de una rebaja en la base
que una rebaja en el impuesto, pero s que el resultado final puede ser igual,
razn por la cual uno y otro procedimiento se presentan como alternativos para la
obtencin de una misma finalidad. En resumen, podra decirse que la decisin
legislativa de exonerar una cierta renta, podra jugar: o en el momento prelegislativo (determinando una especial definicin de renta gravada, que la excluya,
y estaramos hablando de una inafectacin) o como tpica dispensa excluyendo al
sujeto; o a nivel de renta bruta (excluyendo la renta del mbito gravado) o a nivel
de renta de categora; o en ocasin del clculo de la renta neta total, o incluso,
luego de calculado el impuesto, operando como crdito contra el impuesto o,
como reduccin del mismo.
D. S. 179-2004-EF
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto:
a. El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas

conformantes de la actividad empresarial del Estado. (Ver Resolucin
Ministerial N 240-2006-EF/15, publicada el 11.05.2006 y vigente a
partir del 12.05.2006)
b. Inciso derogado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 882,

publicado el 9 de noviembre de 1996.
c. (13) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los
95
siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia

social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a
los dispositivos legales vigentes sobre la materia. (13) Inciso
sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 882,
publicado el 9 de noviembre de 1996.
d. Las entidades de auxilio mutuo.
e. Las comunidades campesinas.
f.
Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern

solicitar su inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el Reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades
que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin
de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del
Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un
monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al
trabajador en caso de despido injustificado.
b. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o

incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro,
en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo
lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la presente ley.
c. 14) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las
disposiciones laborales vigentes. (14) Inciso incorporado por el
artculo 3 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
96
d. (15) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el

trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. (15)
Inciso incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27356, publicada
el 18 de octubre de 2000.
e. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
(Inciso incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N
970, publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el
1.1.2007). (Ver el artculo 5 del Decreto Legislativo N 972,
publicado el 10 de marzo de 2007, el que entrar en vigencia a
partir del 01 de enero de 2009, el cual incorpora los incisos f), g) y
H) del tercer prrafo del artculo 18 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
(16) La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos

establecidos en los incisos c) y d) del primer prrafo del presente artculo dar
lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado
gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos,
sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
(16) Prrafo sustituido por el artculo 3 de la Ley N 27356, publicada

el 18 de octubre de 2000. (Ver la Segunda Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007,
el que entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, la cual inafecta
los intereses y ganancias de capital provenientes de Bonos emitidos con
anterioridad al da siguiente de la fecha de publicacin del Decreto
Legislativo N 972). (Ver la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria
del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, el que
entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, la cual establece el
mecanismo de valoracin de la Ganancia de Capital proveniente de la
enajenacin de Acciones adquiridas con anterioridad a la vigencia del
Decreto Legislativo N 972).
Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del

ao 2008: (Encabezado del artculo 19 sustituido mediante el artculo 8 del
Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006, vigente desde el
1.1.2007)
97
a. Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la

realizacin de sus fines especficos en el pas.
b. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o
varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica,
gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines
especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su
patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los
fines contemplados en este inciso. La disposicin estatutaria a que se
refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero,
las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e
Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores. (Inciso b) del Artculo 19 sustituido
mediante el artculo 8 del Decreto Legislativo N 970, publicado el
24.12.2006, vigente desde el 1.1.2007)
c. Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directa o
mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
d. Las
rentas
de
los
inmuebles
de
propiedad
de
organismos
internacionales que les sirvan de sede.

e. (19) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en
el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro
de
la
estructura
instituciones
organizacional
oficiales
extranjeras
de
y
los
gobiernos
organismos
extranjeros,
internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan. (19) Inciso

sustituido por el artculo 12 de la Ley N 26731, publicada el 31 de
diciembre de 1996.
f.
(20) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la

presente Ley. (20) Inciso sustituido por el artculo 3 de la Ley N
26731, publicada el 31 de diciembre de 1996.
g. Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N

27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
98
h. Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos

al Sector Pblico Nacional, salvo los originados por los depsitos de
encaje que realicen las instituciones de crdito. (Ver la nica
Disposicin Complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, el que entrar en
vigencia a partir del 01 de enero de 2009).
(21) i) (22) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda

nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito conforme a la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos
de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera.
Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda

nacional o extranjera, as como los incrementos o reajustes de capital
provenientes de valores mobiliarios, emitidos por personas jurdicas, constituidas
o establecidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta
pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda

nacional o extranjera, e incrementos de capital, provenientes de Cdulas
Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Negociable.
(22) Primer, segundo y tercer prrafos sustituidos por el numeral 4.2

del artculo 4 de la Ley N 27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, emitidos mediante oferta

privada podrn gozar de la exoneracin, cuando renan los requisitos a que se
refieren los incisos a) y b) del Artculo 5 de la Ley del Mercado de Valores. Se
encuentra comprendido dentro de la exoneracin a que se refiere el presente
inciso, todo rendimiento generado por los aportes voluntarios con fin no
previsional a que se hace mencin en el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897.
No estn comprendidos en la exoneracin, los intereses y reajustes de

capital, que perciban las empresas del Sistema Financiero autorizadas a operar
por la Superintendencia de Banca y Seguros, por cualquiera de los conceptos a
que se refiere el presente inciso.
99
(21) Inciso sustituido por el artculo 1 de la Ley N 26731, publicada el

31 de diciembre de 1996.
j.
(23) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas

nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas. (23)
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N
k. Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de

otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u
organismos internacionales.
l.
La ganancia de capital proveniente de:
1) (24) La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro

Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos
centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores; as como la que proviene de la enajenacin
de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de
negociacin siempre que el enajenante sea una persona natural,
una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por
tributar como tal. (24) Numeral sustituido por el artculo 12 del
Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de
2003.
2) (25) La enajenacin de los ttulos representativos y de los

contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Bolsas de
Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del Artculo 3 de la
Ley N 26361; (25) Numeral sustituido por el Numeral 4.3 del
artculo 4 de la Ley N 27804, publicada el 02 de agosto de
2002.
3) (26) La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos

directamente, mediante oferta pblica, por personas jurdicas
constituidas o establecidas en el pas; as como de la redencin o
rescate de los certificados de participacin y otros valores
100
mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en nombre de los fondos

mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios
fideicometidos, constituidos o establecidas en el pas; de
conformidad con las normas de la materia. (26) Numeral
sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003. 4) Numeral derogado
por el Numeral 4.3 del artculo 4 y la Primera Disposicin
Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 02 de
agosto de 2002.
m. Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias

de acuerdo a la legislacin de la materia.
n. 27) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a

que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con
los requisitos que seala dicho dispositivo. (27) Inciso incorporado
por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 882, publicado el 9 de
noviembre de 1996.
o. (28) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el pas. (28) Inciso sustituido por el numeral 4.2 del
artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
p. Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N
q. (29) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y
crdito por las operaciones que realicen con sus socios. (29) Inciso
incorporado por el artculo 5 de la Ley N 27034, publicada el 30
de diciembre de 1998.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern

solicitar su inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento. (30) La
verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la
101
exoneracin establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar
a presumir, sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas
percibidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, han estado
gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos,
sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
LA RENTA BRUTA Y LA RENTA NETA

Renta Bruta.
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable. El Artculo 57 de la
Ley establece que las Rentas de Tercera Categora se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma ser de aplicacin
analgica para la imputacin de los gastos.
Renta Neta.
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la Ley. En tal sentido, el contribuyente deber
tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmite, as como
deducciones no admitidas por la Ley.
Principio de causalidad.
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y
mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la
renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:
Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.
Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se

acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l) y ll) del
Artculo 37 de la Ley.
Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la

generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean
102
imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular los

gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de
la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos procedimientos
que seala el inciso p) del Artculo 21 del Reglamento:
Procedimiento 1.
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la
renta gravada. Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente
cuente con informacin que le permita identificar los gastos relacionados de
manera directa con la generacin de rentas gravadas.
Procedimiento 2.
Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de
dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas
e inafectas.
103
RESUMEN
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con

excepcin de las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su
condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el
efecto seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin
de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas
en el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto
no permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das
calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. Los peruanos que
hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al
pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento
ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses. Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo,
no modifican las normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.
104
AUTOEVALUACION

recoge la clasificacin tripartita clsica, de acuerdo a ella, los tributos son de
tres tipos:
a) Impuesto
b) Contribucin
c) Tasa
d) Arbitrios
e) Derechos
1. Solo a y b
2. Solo a, b y c
3. Solo a, b, c y d
4. T.A.
2. Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador los beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicas:
a) Impuesto predial
b) Contribuciones
c) Tasas
d) Arbitrios
e) T.A.
f) N.A.
e) N.A.
f) T.A.
1. Solo a y b
2. Solo a, b y c
3. Solo a, b y d
4. T.A.

a) Marco normativo
b) Derechos
c) Alcuota
d) Sujeto hotigado
e) N.A.
105
6. A, b y c
7. B
8. F
9. A y b
10. c
106
TERCERA UNIDAD:
LA LEGISLACION TRIBUTARIA
MUNICIPAL
107

del derecho
Tomado de:

pg. 6.



108
EL TRIBUTO Y LAS CLASES DE TRIBUTO

LA DEFINICION DE TRIBUTO
1. La definicin de Tributo
Existen diversas definiciones sobre el tributo, se realizan estas definiciones
en las diversas fuentes del derecho, tanto en la doctrina, la jurisprudencia y la
legislacin. A continuacin comentaremos sobre la definicin del tributo en las tres
fuentes del derecho citadas.
1.1.
La definicin de Tributo acorde a la doctrina
En la doctrina se aprecia de manera general la existencia de 2 posiciones

sobre el tema. La primera posicin considera al tributo como una prestacin
pecuniaria a favor del estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la
realizacin de un hecho considerado gravado por las normas tributarias.
La segunda considera al tributo como una obligacin pecuniaria a favor
del Estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realizacin de un hecho
considerado gravado por las normas tributarias. La primera posicin considera al
tributo como una prestacin, la prestacin es definida como la conducta, la
actitud o el comportamiento, sea comisivo (dar o hacer) o omisivo (no hacer)
que debe realizar el deudor frente al acreedor para as extinguir la obligacin.
Acorde a lo sealado, el tributo al ser una prestacin es una conducta,

actitud o comportamiento que debe realizar el deudor tributario a favor del
acreedor tributario para as extinguir la obligacin tributaria. La prestacin en
materia tributaria por regla general es de dar o entregar una suma de dinero pero
puede producirse con la entrega de bienes o con la prestacin de servicios. La
suma de dinero a entregar por regla general es en la moneda nacional del pas en
el cual se va a tributar, tratndose del pas sera el nuevo sol, pero puede
realizarse tambin en la moneda utilizada en la contabilidad del deudor tributario si
as lo autoriza la legislacin tributaria.
La segunda posicin considera al tributo como una obligacin. La

obligacin es definida como la relacin jurdica establecida entre una parte
deudora y otra acreedora en la cual la parte deudora debe realizar una prestacin
109
a favor de la acreedora que puede ser de dar, hacer o no hacer y la parte

acreedora tiene el derecho a recibir la prestacin o exigir se cumpla con la
prestacin si voluntariamente no la realiza la parte deudora. Entendida as la
obligacin, se considera al tributo como una relacin jurdica entre el deudor
tributario y el acreedor tributario por la cual el deudor debe realizar una prestacin
a favor del acreedor que en lo general consiste en la entrega de una suma de
dinero, pero que surge esta relacin jurdica no por voluntad de las partes sino por
imposicin del Estado mediante norma tributaria, en la cual establece los
obligados a cumplir con el tributo.
Un ejemplo de lo sealado sera el de la Srta. Miluska Cerna Miranda que

ejerce su profesin como ingeniera en la Empresa COSSAPII S.A., al percibir de
COSSAPII S.A. su remuneracin que es ascendente a la suma de S/. 8,000.00
(ocho mil nuevos soles), se establece una relacin jurdica con el gobierno central
establecida por la ley del Impuesto a la Renta la que establece como gravado ese
ingreso, al considerarlo como renta de quinta categora, por lo tanto la seorita
Miluska sufrir una retencin sobre sus ingresos de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley y reglamento del Impuesto a la Renta. La retencin la
realizara COSSAPII S.A. y luego la declarara y pagar a la SUNAT. La retencin
implica que parte de sus ingresos sern retenidos por COSSAPII S.A. que acta
como agente de retencin. El agente de retencin es designado por la norma
tributaria y debe cumplir con retener, si no retiene lo sealado en la norma
tributaria se ver este agente de retencin en la obligacin de realizar el pago del
tributo no retenido. La SUNAT es el administrador tributario. El administrador
tributario es el designado por la norma tributaria para administrar el tributo, ejerce
todas las facultades tributarias pero no es el destinatario final de los recursos
recaudados.
De lo sealado podemos establecer que las posiciones sobre el tributo en

la doctrina no son uniformes. Podramos definir al tributo como una prestacin
con contenido pecuniario o como una obligacin con contenido pecuniario,
la cual surge por la realizacin del hecho imponible el cual esta detallado en
la norma tributaria, siendo un hecho realizado por el deudor tributario.
1.2.
La definicin de Tributo acorde a la jurisprudencia
110
El Tribunal Constitucional dentro de su jurisprudencia define al tributo

realizando al efecto el uso de la definicin dada por el doctor Geraldo Ataliba en
su obra hiptesis de incidencia tributaria. En esta obra el autor define al tributo
como una obligacin jurdicamente pecuniaria ex lege, que no constituye
sancin de acto ilicito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona
pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por
voluntad de la ley. Asume el Tribunal Constitucional la posicin de considerar al
tributo como una obligacin pecuniaria lo cual nos remite al comentario realizado
sobre esta posicin en la doctrina.
1.3.
La definicin de tributo acorde a la legislacin
A diferencia del Tribunal Constitucional, el legislador en el Cdigo

Tributario norma base del derecho tributario nacional no seala de manera
expresa el concepto de tributo, ms si regula el concepto de las clases de tributo,
esto es conceptualiza al impuesto, la contribucin y la tasa. En la norma II del
titulo preliminar del Cdigo Tributario se conceptualizan a las 3 especies del
tributo considerando al impuesto como un tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado, a la
contribucin como un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales
y a la tasa como un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
Concluimos que el legislador no ha realizado una interpretacin que

permita entender con claridad si el tributo es una obligacin o una prestacin.
LAS CLASES DE TRIBUTO Y EL IMPUESTO
En esta leccin comentaremos en la primera parte sobre las clases de
tributo, tanto acorde a lo comentado en la doctrina como en lo sealado por la
legislacin. En la segunda parte comentaremos sobre el impuesto que es la
especie ms importante del tributo.
LAS CLASES DE TRIBUTO
111
No existe un solo criterio para clasificar al tributo en la doctrina. Se pueden

agrupar en base a diferentes criterios como:
El nivel del Estado que asume el rol de acreedor tributario;
El tipo de alcuota;
La existencia de un ente especial del Estado que lo administra;
La importancia en la recaudacin nacional del tributo;
Existen adems otros criterios que nos conducen a realizar otras

clasificaciones. En el desarrollo de la presente nos limitaremos a desarrollar la
utilizada en la legislacin nacional.
La legislacin nacional asume la clasificacin tripartita conocida
tambin como la basada en la justificacin del tributo por el Estado, por el
universo de beneficiados o econmica.
Esta clasificacin conocida principalmente como tripartita es la adoptada

por la legislacin nacional y gran parte de las legislaciones latinoamericanas. La
clasificacin aludida se estructura sobre 3 clases de tributos diferentes:
el impuesto;
La contribucin y
la tasa.
En el Per, el Cdigo Tributario en la norma II de su Ttulo Preliminar

detalla esta clasificacin. Se fundamenta esta clasificacin por presentarse
razones de orden econmico o financiero que determinan la existencia de estos
tributos., el Estado justifica la existencia de estos 3 tipos de tributos en base a
diversos criterios.
El impuesto es justificado por la existencia de la capacidad contributiva
del gravado con el impuesto basada en sus rentas, patrimonios, consumo y
importaciones. el impuesto financia actividades del estado que benefician al
conjunto de la poblacin como la defensa nacional, la construccin de carreteras.
El impuesto es acorde a la norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario un
tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
112
La contribucin es justificada por existir un beneficio por parte de ciertos

agentes econmicos al realizarse una obra pblica o una actividad estatal, como
se aprecia se financian as estas, produciendo el beneficio de un sector de la
poblacin o de un determinado sujeto o ente de la poblacin. La contribucin es
acorde a la norma citada: un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales. Se da una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte
del Estado.
La tasa es justificada por existir la prestacin de un servicio a favor del

obligado a realizarla, permiten financiar la prestacin de servicios pblicos que
benefician a un sector de la poblacin o a un sujeto o ente individualizado. La tasa
es acorde a la norma citada: un tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. Se da una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
EL IMPUESTO
La norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario nos seala el
concepto legal de impuesto: El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del
Estado.
El impuesto es un tributo, en el que no se requiere de una contraprestacin

directa por parte del acreedor tributario luego de realizado su cumplimiento, lo cual
implica que el Estado no asume obligacin alguna de forma directa frente al
contribuyente que ha cumplido con su impuesto, lo que no sucede con la
contribucin y la tasa, sin embargo el contribuyente si puede disfrutar de
beneficios indirectos como el disfrutar un fin de semana en un parque infantil
construido por el Estado donde su uso por la comunidad es gratuito, porque los
gastos de construccin de ese parque infantil y su respectivo mantenimiento son
asumidos por el Estado, para lo cual cuenta el Estado con los Ingresos
provenientes de los impuestos pagados por los contribuyentes. . El impuesto es la
fuente principal de ingresos de nuestro Estado. Tiene por objeto financiar los
gastos del Estado sin que este de algo a cambio de forma directa al contribuyente
113
que cumple con el impuesto. La clasificacin ms importante del impuesto es la

que los divide en impuestos directos y impuestos indirectos.
Los impuestos directos: Son tributos que gravan a la persona que es
autora de un determinado hecho imponible, sin que se produzca la intervencin de
terceras personas. Ejemplo: el Impuesto a la Renta, el Impuesto Predial, el
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Los impuestos indirectos: Son tributos que gravan el gasto de la riqueza,
en estos se produce el traslado del Impuesto a los que intervienen en las
diferentes etapas del proceso de produccin o comercializacin y el usuario o
consumidor final es el que soporta al final de esta cadena el impuesto. Ejemplo: El
Impuesto General a las Ventas.
En nuestro pas si bien los impuestos en conjunto son la principal fuente de

ingresos del Estado peruano, sin embargo 3 de ellos destacan dentro de todos por
su gran importancia en la recaudacin de tributos y son considerados impuestos
nacionales a favor del gobierno central. Estos son el IGV o Impuesto
General a las Ventas, el IR o Impuesto a la Renta y el ISC o Impuesto

Selectivo al Consumo. Sobre estos 3 tributos se estructura la recaudacin
tributaria del Estado peruano. Sin embargo son muy significativos los ingresos por
Aranceles que son impuestos que gravan las importaciones y por otros impuestos
como el ITF.
LA CONTRIBUCION
La contribucin tiene su concepto legal en la norma II del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto seala lo siguiente: La
contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
La contribucin es una especie de tributo, en la contribucin se requiere de

una contraprestacin directa por parte del acreedor tributario frente al deudor
tributario, lo cual implica que el Estado asume una responsabilidad de forma
directa frente al contribuyente, lo que no sucede con el impuesto y que al igual
que la contribucin se da en la tasa, el contribuyente disfruta de un beneficio
114
directo como el obtener una pensin del Sistema Nacional de Pensiones a cargo
de la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), recibir prestaciones
asistenciales del Seguro Social de Salud (ESSALUD), disfrutar del uso de una
plazuela construida por la Municipalidad donde se reside como propietario lo cual
configura una Contribucin de Mejoras, o se construye una pista y veredas en una
calle por la Municipalidad lo cual configura una Contribucin de Mejoras.
La Contribucin es considerada dentro de la doctrina como un tributo

vinculado debido a que el contribuyente cumple con ella pero a cambio recibe de
forma directa un beneficio por parte del Estado por la realizacin de este de una
obra pblica que beneficiara al contribuyente directamente o se realiza una
actividad determinada al contribuyente la cual no necesariamente luego de
realizada le producir resultados beneficiosos al contribuyente.
Para entidades como el SENATI o el SENCICO son una importante fuente

de recursos econmicos. Se ha de sealar que SENATI Y SENCICO no crearon la
contribucin a su favor, esto debido a que carecen de potestad tributaria, por Ley
se crearon las contribuciones a su favor, las que a la actualidad siguen
beneficiando a ambas instituciones pblicas.
La ley clasifica la contribucin por estar vinculada a la realizacin de obras

pblicas o a actividades estatales. La contribucin vinculada a obras pblicas se
origina o nace por la realizacin de obras pblicas a favor del contribuyente que
resulta as obligado a cumplir con la contribucin. La obra pblica es realizada por
un ente del Estado sea un gobierno local o un ministerio como el de vivienda,
puede consistir por ejemplo en un parque, un puente, una pista, un ovalo, un
jardn, una piscina o un pavimentado de veredas. La obra realizada debe
beneficiar al contribuyente caso contrario no se origina la contribucin, debe
brindarle una utilidad real, permitirle hacer uso de ella o elevar el valor de su
propiedad como consecuencia de la realizacin de la obra pblica. La contribucin
vinculada a actividades estatales se origina o nace por que el ente del Estado
realiza una actividad a favor del contribuyente. Dentro del Estado existen
entidades que brindan un servicio o actividad a determinado tipo de personas o
entidades, ejemplos de lo sealado son el SENATI, el SENCICO la ONP o
ESSALUD, las citadas entidades tienen creadas a su favor contribuciones que
afectan a determinado tipo de personas o entes, en el caso del SENATI estn
115
obligados a pagar la Contribucin al SENATI las empresas industriales, tratndose

del SENCICO lo harn empresas vinculadas al sector construccin.
Las contribuciones referidas a las actividades estatales son creadas por el

Congreso o el poder ejecutivo por delegacin, la creacin favorece a
determinadas entidades estatales como es la Contribucin al SENATI, la
Contribucin al SENCICO o la Aportacin o Contribucin a ESSALUD o son
creadas a favor del propio gobierno central tenemos as la Aportacin o
Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, tambin pueden ser creadas a su
favor por los propios gobiernos locales como lo sera la creada por el gobierno
local de Paramonga a favor de la Municipalidad Distrital de Paramonga ubicado en
la Provincia de Barranca en la Regin Lima Provincias.
LA TASA
El concepto de tasa est sealado en la norma II del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario que al respecto seala lo siguiente: Es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado
de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
La tasa es un tributo, en el cual se requiere de una contraprestacin

directa por parte del acreedor tributario luego de efectuado el cumplimiento por el
deudor tributario, lo cual implica que el Estado asume una responsabilidad de
forma directa frente al contribuyente que ha cumplido con su tasa, el contribuyente
disfruta de un beneficio directo obtenido por la prestacin del Estado de un
servicio individualizado en el. La tasa es al igual que la contribucin un tributo
vinculado. Ejemplo de tasa es el que una persona requiera a la Municipalidad
Distrital de Culebras una copia certificada de su partida de nacimiento, otro
ejemplo es el de una persona que va a abrir un local dedicado a la venta de libros
para lo cual requiere una autorizacin de la Municipalidad Distrital de Nuevo
Chimbote, para obtenerla debe cumplir con la tasa respectiva.
Se ha de diferenciar la tasa del precio pblico el cual se origina por un

servicio de naturaleza contractual que es prestado por el Estado, no se da en el
precio pblico una imposicin del Estado. Cuando uno compra en una tienda del
Estado, se est ante un precio pblico por cuanto no se nos obliga a comprar en
esa empresa del Estado, debido a que podemos elegir una empresa privada. La
116
clasificacin legal contenida en la norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario seala que son 3 las clases de tasas especficas y una tipo abierto que
comprende a todas las dems:
1. Arbitrios: son tasas que se deben cumplir para que se realice la

prestacin o se produzca el mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se deben cumplir para que se produzca la
prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que se deben cumplir para obtener las
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de
provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
4. Otras tasas: son las tasas no comprendidas dentro de las 3 especies
indicadas, es considerada como genrica y de tipo abierto porque
permite incluir cualquier otra tasa que se cree.
LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES

DEFINICION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA EN LA DOCTRINA
La potestad tributaria o poder tributario es considerada como una facultad
propia de determinados rganos de la estructura del estado en virtud de la cual
pueden a travs de los cauces normativos oportunos, establecer tributos como
medio de nutrir el gasto preciso para financiar sus actividades (opinin del Dr. Luis
Cazorla Prieto en Derecho Financiero y Tributario - Espaa).
La potestad tributaria es la facultad que tiene el estado de crear, modificar

o suprimir unilateralmente tributos. la creacin obliga al pago por las personas
sometidas a su competencia. implica, por tanto la facultad de generar normas
mediante las cuales el estado puede compeler a las personas para que le
entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios para atender las necesidades
pblicas (opinin del Dr. Hector B. Villegas citado por el Dr. Luis Alberto Araoz
Villena en el articulo El ejercicio de la potestad tributaria y del derecho de cobrar
tributos y su compatibilidad con el principio de legalidad en la obra ya citada).
117
Atribucin o potestad atribuida por la constitucin a los diferentes niveles

de gobierno para crear, modificar, suprimir o exonerar tributos (opinin del Dr.
Jorge Dans Ordoez en el artculo El rgimen tributario en la Constitucin:
estudio preliminar Per).
LA
DEFINICION
DE
LA
POTESTAD
TRIBUTARIA
EN
LA
CONSTITUCIN Y LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
El artculo 74 de la Constitucin poltica del Per no contempla de manera

expresa el concepto de potestad tributaria pero si afirma la aplicacin del concepto
porque en el segundo prrafo del citado artculo se seala: el Estado al ejercer la
potestad tributaria,
Ante la carencia de un concepto expreso en la constitucin de lo que es la

potestad tributaria recurriremos al concepto dado por el tribunal constitucional el
cual seala en su jurisprudencia del 25-3-2003 del expediente 0918-2002-aa/TC lo
siguiente: la Constitucin, ha dotado al Estado del poder suficiente para
establecer unilateralmente prestaciones econmicas de carcter coercitivo, que
deben ser satisfechas por los sujetos que l determine. es lo que se denomina la
potestad tributaria.
Adems se indica en la sentencia que en base a la potestad tributaria: El
Estado se encuentra habilitado para crear, modificar o suprimir tributos, o
exonerar de ellos y, en general, para regular todos y cada uno de los elementos
sustanciales que los configuran. Se ha de precisar que la potestad tributaria
termina con la creacin, modificacin, supresin u otro aspecto contenido dentro
de la potestad tributaria otorgada que haya sido realizada por el estado.
TERMINOS SIMILARES A POTESTAD TRIBUTARIA

Se utilizan en lugar del trmino potestad tributaria los siguientes trminos:
1) supremaca tributaria,
2) potestad impositiva,
3) potestad fiscal,
4) poder de imposicin y
118
5) poder tributario aunque existen discrepancias en el uso de esta ltima

por considerar algunos autores como Mauricio Plazas Vega en derecho de la
hacienda pblica y derecho tributario que esta terminologa abarca en lo tributario
no solo a la potestad (crear) sino tambin a la competencia (reglamentar) y la
funcin (ejecutar).
LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
La potestad tributaria de los gobiernos locales es la facultad que tienen los

gobiernos locales para crear, regular, modificar, extinguir, conceder exoneraciones
y normar otros aspectos esenciales de determinados tipos de tributos, en el Per
son esos tipos de tributos: las tasas y las contribuciones. tenindose como base
legal constitucional de lo afirmado lo sealado en el artculo 74 de la Constitucin
Poltica de nuestro pas.
Ejemplo de lo sealado seria el supuesto de que la Municipalidad

Provincial del Santa crea una tasa por la prestacin del servicio de Serenazgo a la
comunidad. Al ejercer la potestad tributaria el gobierno local utiliza una norma
legal, esta norma acorde a la Constitucin es de rango igual al de una ley
aprobada por el Congreso, solo que su aplicacin es de alcance local sea en el
distrito o en la provincia, es distrital si el gobierno local es distrital y es provincial si
el gobierno local es provincial. la norma se denomina Ordenanza Municipal.
APLICACIN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS GOBIERNOS
LOCALES.
La potestad tributaria de los gobiernos locales se aplica de forma peridica

por los gobiernos locales. Se crean, modifican, regulan y extinguen tributos
mediante la aplicacin o ejercicio de la Potestad tributaria respecto a las tasas y
las contribuciones.
La necesidad de recaudar o obtener ms ingresos, perfeccionar el marco

normativo tributario del gobierno local, incorporar nuevos aspectos dentro de la
estructura del tributo, eliminar supuestos por ser innecesarios o por poltica
tributaria municipal llevan a el gobierno local a aplicar o ejercer la Potestad
Tributaria Municipal al gobierno local sea distrital o provincial. Una vez aplicada o
ejercida la potestad tributaria municipal, compete realizar una adecuada
119
administracin de este tributo al propio gobierno local o al ente creado para

efectos de administrar los tributos del citado gobierno local, como ejemplo citamos
al SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
CUESTIONAMIENTOS
A LA POTESTAD
TRIBUTARIA DE
LOS
GOBIERNOS LOCALES
La potestad tributaria de los gobiernos locales es cuestionada por ser
demasiado limitada o restringida, debido a que se ejerce no solo teniendo como
limites a los establecidos por los principios tributarios de nivel constitucional, sino
tambin a los sealados por la Ley de tributacin municipal y la Ley orgnica de
Municipalidades, las cuales por ejemplo establecen ciertas reglas que deben
respetarse como la del artculo 73 de la Ley de tributacin municipal, la cual
seala que el gobierno local no puede cobrar ms de una (1) unidad impositiva
tributaria como tasa por licencia de apertura de establecimiento.
Se cuestiona adems la potestad tributaria del gobierno local, en el sentido

que para la materializacin de su ejercicio mediante una Ordenanza Municipal, no
sea necesario un qurum especial o una cantidad de regidores que la aprueben
superior al normal.
Igualmente sucede con la obligacin de ratificar la ordenanza municipal

distrital por el gobierno local provincial, situacin que dificulta la entrada en
vigencia de la Ordenanza Municipal, ms aun si no se establece un plazo para
que se realice la ratificacin, tal como lo seala el artculo 40 de la Ley orgnica
de Municipalidades.
Se cuestiona tambin el hecho que la potestad tributaria de los gobiernos

locales sea mal regulada en la Ley orgnica de Municipalidades En el ya citado
artculo 40 de la Ley orgnica de Municipalidades se seala que: Mediante
ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas,
licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por ley,
esta descripcin normativa nos llevara a entender que el gobierno local tendra
acorde a este precepto potestad tributaria para crear tasas, arbitrios, derechos y
licencias, lo cual hace reiterativo mencionar a las especies de la tasa ya que
bastara sealar a esta para entender que estn incluidas todas las especies de
tasas.
120
LA OBLIGACION TRIBUTARIA MUNICIPAL

1. Introduccin a la obligacin tributaria municipal.
En el presente artculo vamos
a desarrollar
algunos conceptos
relacionados con la Obligacin Tributaria Municipal, haciendo nfasis sobre la

Determinacin de la Obligacin Tributaria, sin la cual la Administracin Tributaria
no puede hacer efectiva su acreencia, toda vez que no es suficiente que se realice
el hecho imponible y que nazca la obligacin para que se entienda que existe un
crdito a favor del fisco, puesto que necesariamente sta debe ser determinada,
sea por el sujeto activo o por el sujeto pasivo de la obligacin, a fin de verificar la
realizacin del hecho imponible y de individualizar la acreencia en favor del fisco.
Iniciaremos la presente sesin con un comentario sobre la hiptesis de incidencia
tributaria.
2. Hiptesis de incidencia tributaria.
Como sabemos toda norma contiene una hiptesis y un mandato, este
mandato slo es obligatorio asociado a la hiptesis. Por su parte, la hiptesis de la
norma describe los actos abstractos que, siempre y cuando acontezcan,
convierten al mandato en obligatorio, asimismo, describe las cualidades de las
personas que debern tener el comportamiento prescrito en el mandato. El
concepto de hiptesis lleva implcito el de sus cuatro aspectos, que son a saber
aspectos: subjetivo, objetivo, temporal y espacial. El aspecto subjetivo de la
norma, se encarga de sealar quin es el sujeto que se encuentra obligado al
cumplimiento de la prestacin tributaria, y generalmente responde a la pregunta:
quin es el sujeto obligado al pago?.
El aspecto objetivo o material de la norma, precisa que se est afectando o

gravando con el dispositivo, y generalmente responde a la pregunta: qu es lo
que se grava?. El aspecto temporal de la norma nos indica el momento en el cual
nace la obligacin tributaria, y generalmente responde a la pregunta: cundo
nace la obligacin?.
Finalmente, el aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la

operacin, y generalmente responde a la pregunta: dnde se configura el hecho
imponible?.
121
3. El Hecho Generador.
El artculo 37 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina
(MCTAL) establece que El hecho generador es el presupuesto establecido por la
ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin.
Debemos destacar que en la exposicin de motivos de este artculo del MCTAL se
seala que el aspecto terminolgico dio lugar a un atento examen de las
distintas expresiones propuestas para denominar el elemento de hecho que da
nacimiento a la obligacin. En efecto, la expresin hecho generador aceptada por
la Comisin sin discrepancia entre sus miembros, no es de uso universal.
Tambin se emplean otras como hecho imponible (de uso en varios pases),
hecho gravable, hecho tributario, hecho gravado, presupuesto de hecho.
Como se mencion lneas arriba, la Comisin se decidi por hecho
generador, luego de analizar diversas expresiones, ya que estim que es la
denominacin que, por su amplia significacin, se ajusta mejor a la situacin que
trata de configurarse, adems de ser corriente de opinin en varios pases, incluso
latinoamericanos.
El MCTAL adems de definir el hecho generador en su artculo 38 trata

respecto de la ocurrencia de ese hecho, as prescribe Se considera ocurrido el
hecho generador y existentes sus resultados: 1) En las situaciones de hecho,
desde el momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales
necesarias para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; 2)
En
las
situaciones jurdicas,
desde
el
momento en que
estn
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Finalmente, el MCTAL regula el hecho generador condicionado en el

artculo 40: Si el hecho generador estuviere condicionado por la ley, se
considerar perfeccionado en el momento de su acaecimiento y no el del
cumplimiento de la condicin. Se est reconociendo que el hecho generador en s
mismo pueda estar condicionado, como precisa la exposicin de motivos de este
artculo, por ejemplo, en el caso de establecimiento de exoneraciones
condicionadas al destino que ha de darse a determinado bien, en tal supuesto, se
opta por considerar que el presupuesto de hecho ocurri al producirse
122
efectivamente los hechos que habran dado lugar a la aplicacin de ley tributaria
general, prescindiendo de la fecha del cumplimiento de la condicin.
El artculo 14 del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT (el cdigo del
CIAT) seala que El hecho generador es el presupuesto, de naturaleza jurdica o
econmica, establecida por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin; con lo cual vemos que define al Hecho
Generador en forma coincidente con la mayora de la legislacin de los pases de
Amrica Latina. De lo hasta aqu expuesto podemos concluir que el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin, se ha denominado Hecho Generador tanto en el
MCTAL como en el Cdigo del CIAT, no obstante que a nivel de las diversas
legislaciones existentes el concepto toma diversas denominaciones.
4. El Hecho Imponible.
Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como
hecho imponible, debe corresponder ntegramente a las caractersticas previstas
abstracta e hipotticamente en la ley, esto es a la hiptesis de incidencia
tributaria. En este sentido, entendemos que un hecho econmico acontecido debe
coincidir exactamente con el supuesto hipottico, al cual denominamos Hiptesis
de Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que llamamos el
hecho imponible.
5. Definicin de Obligacin Tributaria Municipal.
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos
tener presente que la Obligacin es un vnculo de naturaleza jurdica, y la
prestacin es el contenido de la obligacin, esto es, la conducta del deudor
tributario. En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el
pagar la deuda tributaria, la finalidad o el objeto de la obligacin es que el deudor
tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra
facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la
misma.
123
6. Nacimiento de la Obligacin Tributaria Municipal.

La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con
una persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado
lugar (aspecto espacial) y su consumacin en un momento real y fctico
determinado (aspecto temporal), determinarn el efecto jurdico deseado por la
ley, que es el nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a cargo de un sujeto
determinado, en un momento tambin determinado.
El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por

fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Cdigo Tributario
Peruano establece que La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.
El MCTAL seala en su artculo 18 que La obligacin tributaria surge entre
el Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la Ley. Vemos como este artculo (tal como lo
seala la exposicin de motivos del MCTAL) pone de relieve el carcter personal
de la obligacin tributaria, con esto se aclara que ciertas obligaciones que
aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos
aduaneros y los impuestos inmobiliarios) mantienen el carcter personal de la
relacin obligacional. En sentido similar, el artculo 13 del cdigo del CIAT
establece que La obligacin tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos
en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo
de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o
con privilegios especiales.
En el comentario de este artculo se seala que se establece en forma

explcita la naturaleza jurdica de la obligacin tributaria, caracterizndola como
una obligacin legal y personal.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 3 del Cdigo Tributario: La
Obligacin Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor
tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
reglamento, y a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente
al nacimiento de la obligacin, y tratndose de tributos administrados por la
SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 del
124
Cdigo Tributario o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el

supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo (tributos a la importacin) y
ii) Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que
contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
7. Determinacin de la obligacin tributaria municipal.

La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto
de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente,
destinados
establecer
en
cada
caso
particular,
la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de

la obligacin. Por la Determinacin de la obligacin tributaria, el Estado provee la
ejecucin efectiva de su pretensin. Como sabemos, la ley establece en forma
general las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya produccin deriva la
sujecin al tributo. Este mandato indeterminado (supuesto hipottico, abstracto)
tiene su secuencia en una operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley
se particulariza, se individualiza y se adapta a la situacin de cada persona que
pueda hallarse incluida en la Hiptesis de Incidencia Tributaria.
En este orden de ideas, la situacin hipottica contemplada por la ley se

concreta y exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos,
este procedimiento se denomina determinacin de la obligacin tributaria.
En algunos casos se utiliza en forma indistinta Determinacin que
Liquidacin, sobre esto, debemos precisar que, estamos ante conceptos
jurdicos distintos, la liquidacin (en nuestra legislacin) tiene un sentido
restringido, debido a que se encuentra vinculado al aspecto final del proceso de
determinacin de la Obligacin, que tiene que ver con la cuantificacin de la
obligacin, por lo tanto la liquidacin es parte de la determinacin.
No obstante lo sealado en el prrafo anterior, debemos precisar que el

MCTAL precisa en la exposicin de motivos de los artculos 132 a 138 que " La
Comisin ha adoptado la expresin determinacin por ser corriente en diversos
pases, pero no desconoce que algunas veces se ha reemplazado por otras. As,
125
es frecuente el uso del vocablo liquidacin y tambin el de acertamiento,

buscando con esta ltima una equivalencia de la expresin italiana accertamento
En este mismo orden de ideas, el artculo 132 del MCTAL seala que
ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una obligacin
tributaria, los contribuyentes y dems responsables debern cumplir dicha
obligacin por s cuando no proceda la intervencin de la administracin. Si sta
correspondiere, debern denunciar los hechos y
proporcionar la informacin
necesaria para la determinacin del tributo.
El concepto de determinacin cuando es efectuado por la administracin

tributaria lo encontramos en el artculo 133 La determinacin por la
administracin es el acto que declara la existencia y cuanta de un crdito
tributario o su inexistencia; y en el artculo 134 cuando se efecta por el
contribuyente La determinacin se efectuar de acuerdo con las declaraciones
que presenten los contribuyentes y responsables en el tiempo y condiciones que
establezca la autoridad administrativa, .
En la exposicin de motivos del artculo 133 se da una definicin del acto

administrativo por el cual se determina la obligacin, establecindose que es
aqul que declara la existencia y cuanta de un crdito o su inexistencia. El
concepto incluye, no slo la nocin clsica de determinacin, referente a la
existencia o inexistencia de la obligacin y el carcter declarativo de este
pronunciamiento de la administracin, sino que agrega tambin el aspecto de la
fijacin de la cuanta del crdito tributario.
En conclusin, la Determinacin es el procedimiento mediante el cual, el

deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria seala la base imponible y la cuanta del tributo. Por su parte, la
Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo. De esta manera, La Determinacin est destinado a
establecer: i) La configuracin del presupuesto de hecho, ii) La medida de lo
imponible, y iii) El alcance de la obligacin.
La Determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la

deuda lquida exigible consecuencia de la realizacin del hecho imponible, esto
126
es, de una realidad preexistente, de algo que ya ocurri. Por esta razn, la
determinacin tiene efecto declarativo y no constitutivo. Pero no reviste el carcter
de una simple formalidad procesal, sino que es una condicin de orden sustancial
o esencial de la obligacin misma. Como hemos indicado anteriormente, la
obligacin nace con el presupuesto del tributo, por esa razn la determinacin
tiene siempre efecto declarativo.
El artculo 59 del Cdigo Tributario establece que: Por el acto de

determinacin de la obligacin tributaria: El deudor tributario verifica la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la
cuanta del tributo. Por su parte, La Administracin Tributaria verifica la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.
El concepto de base imponible surge de los siguientes conceptos: i) La

Materia Imponible es la manifestacin de riqueza considerada por el legislador, en
forma particular, al establecer el tributo, ii) La Base de Clculo, es el criterio
establecido por la ley para delimitar y medir la materia gravada, y iii) El Monto o
Valor Imponible, es la magnitud resultante de las bases de clculo y su reduccin
a una expresin numrica, mediante la formulacin de las operaciones aritmticas
necesarias, sobre la que recaer el porcentaje, tasa o alcuota tributaria.
De lo indicado en el prrafo anterior, podemos concluir que, sealar la
base imponible, significa sealar la base de clculo, y sealar la cuanta del
tributo significa indicar el monto o valor imponible. El Cdigo Tributario Peruano
entiende que la determinacin supone la individualizacin de los componentes de
la obligacin tributaria, y se trata slo de la verificacin de un hecho nacido por
disposicin de la ley. En este sentido, la legislacin peruana otorga carcter
declarativo a la determinacin de la obligacin tributaria.
No
obstante
lo
sealado
anteriormente,
no
necesariamente
la
determinacin declara la existencia y cuanta de la obligacin tributaria a cargo del

sujeto deudor ya que como seala el doctor Csar Talledo existen situaciones en
que la determinacin no tiene el contenido antes indicado, por ejemplo: Si la
determinacin tiene lugar por el obligado para i) la declaracin de prdidas, ii) la
declaracin de patrimonio o ingresos exonerados, iii) la declaracin sin clculo
alguno por no haber realizado operaciones.... Es por ello, que el doctor Talledo
127
ensaya la siguiente definicin de la determinacin: La determinacin es el acto

por el que se define la situacin jurdica de un sujeto a consecuencia de la
aplicacin del tributo o del goce de un beneficio. Coincidimos con el parecer del
doctor Talledo, en el sentido que, el concepto de determinacin del artculo 59 del
Cdigo Tributario es aplicable en todos aquellos casos en que la situacin jurdica
objeto de la determinacin corresponda al nacimiento de la obligacin tributaria.
Esto significa que la determinacin no necesariamente tiene por finalidad

declarar la existencia y cuanta de la obligacin, pero por lo general de eso se
trata.
8. La Declaracin Tributaria Municipal
La Declaracin es la transmisin de informacin a la Administracin
Tributaria efectuada por el sujeto pasivo, esta transmisin de informacin puede
utilizar diversos tipos de vas, fsica, virtual, entre otras. Asimismo, la
Administracin se comunica con el administrado mediante actos administrativos,
siento estos actos administrativos declaraciones, esto es transmisin de
informacin. En este sentido, nuestro Cdigo Tributario vigente en el artculo 88
precisa que La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados
a la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir
la base para la determinacin de la obligacin tributaria. Debemos aclarar que
esta declaracin puede tener la naturaleza jurdica de informativa o determinativa.
Cuando un Deudor Tributario tiene que comunicarle a la Administracin

asuntos relacionados con la determinacin tributaria, puede suceder que la
declaracin efectuada no tenga errores, o que los tenga, por ejemplo es comn
que: i) Se presente una declaracin por un perodo gravable debiendo
corresponder a otro, ii) Se determine renta neta cuando en realidad se ha obtenido
prdida neta, iii) Se declare como gravados ingresos que se encuentren
exonerados, iv) Se declare ser contribuyente de un municipio cuando en realidad
lo es de otro, v) Se incurra en errores de clculo en la determinacin de la
Obligacin Tributaria.
Debido a que al legislador le interesa que la determinacin se produzca

con plena adecuacin a la situacin jurdica a que se refiere, se procura una
128
solucin. En esta medida, se ha previsto que luego de efectuada una declaracin,

el deudor tributario pueda presentar otra que reemplace a la que se est
modificando. En este sentido, la modificacin de la declaracin inicial puede ser
de parte del propio contribuyente o de parte de la Administracin Tributaria. Si la
modificacin proviene de parte del contribuyente, esta puede ser una declaracin
determinativa sustitutoria o rectificatoria.
As, el artculo 88 del Cdigo Tributario establece que la Declaracin

referida a la Determinacin de la Obligacin Tributaria podr ser sustituida dentro
del plazo de presentacin de la misma. Vencido este plazo, podr presentarse una
declaracin rectificatoria. La Declaracin Rectificatoria surtir efectos con su
presentacin siempre que determinen igual o mayor obligacin; en caso contrario,
surtir efectos si en un plazo de 60 (sesenta) das hbiles siguientes a la
presentacin de la declaracin rectificatoria, la Administracin Tributaria no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos
en dicha declaracin rectificatoria.
Asimismo, recordemos que el artculo 1 de la Ley 27444 (Ley del

Procedimiento Administrativo General) seala que Son actos administrativos, las
DECLARACIONES de las entidades que, en el marco de normas de derecho
pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta.
9. El concepto de la obligacin tributaria municipal en la Legislacin.
El Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal, as como el

TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N
156-2004-EF, no definen la obligacin tributaria municipal, por lo que, para
definirla debemos acudir, supletoriamente, al Cdigo Tributario. As, diremos que
la la obligacin tributaria municipal es el vnculo entre el acreedor (gobierno local)
y deudor (vecino o contribuyente), establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Respecto al nacimiento y determinacin de la obligacin tributaria

municipal, ser necesario que se configuren todos los preceptos que para cada
uno de los impuestos establezcan las normas arriba citadas, y las ordenanzas
municipales para el caso de las tasas y contribuciones.
129
DEFINICION DE TRIBUTO MUNICIPAL
En el Derecho Tributario tenemos como institucin base al tributo. En la

sesin anterior explicamos lo que era el tributo, en la presente comentaremos
sobre el tributo municipal que vendra a ser una especie del gnero tributo.
La primera parte de la sesin la enfocaremos desde la perspectiva de la

doctrina nacional y la segunda desde la perspectiva de la doctrina comparada.
Esta temtica nos conducir a abrir las puertas correctamente de lo que

constituye el derecho tributario municipal que analizaremos ms adelante. A
continuacin comentaremos sobre la definicin de tributo municipal acorde a la
doctrina nacional.
1. La definicin de Tributo Municipal acorde a la doctrina nacional
Al igual que el tributo, existen varias definiciones sobre el tributo municipal
en la doctrina nacional, se plasman estas definiciones en los textos y artculos que
comentan sobre esta materia. Para efectos didcticos, hemos de sealar, que en
la doctrina nacional se aprecia de manera general la existencia de una posicin
general sobre la cual surgen variantes.
La citada posicin considera al tributo municipal como un tributo que es
creado a favor de las municipalidades o gobiernos locales. Respecto a la idea
de lo que es el tributo ya la hemos comentado en la sesin anterior, respecto al
beneficiado con su creacin, regulacin o modificacin es el gobierno local sea
distrital o provincial segn lo estipule la ley que regula el tributo respectivo.
Ejemplo de ello es el Impuesto Predial que determina como sujeto activo o
beneficiado con el tributo a el gobierno local distrital donde se ubica el inmueble
con la excepcin de los predios ubicados en la jurisdiccin de la municipalidad
provincial en la cual no tiene jurisdiccin ninguna municipalidad distrital siendo el
sujeto activo el gobierno local provincial.
En cuanto a la creacin del tributo municipal, cuando se trate del impuesto

es creado por el Congreso de la Repblica mediante Ley o el Poder Ejecutivo a
nivel central mediante Decreto Legislativo, tratndose de las contribuciones o
130
tasas es creado por el propio gobierno local mediante ordenanza municipal

respetando lo sealado en el marco legal tributario de la materia que contiene a la
Constitucin, la Ley Orgnica de Municipalidades y la Ley de Tributacin
Municipal.
El Decreto Legislativo es una norma con rango de ley expedida por el

poder ejecutivo a nivel central previa delegacin del Congreso, se rige por las
misma reglas que la Ley dada por el Congreso en cuanto a su promulgacin,
publicacin, vigencia y efectos, como conocemos la ley es obligatoria desde el da
siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. El Consejo de Ministros
aprueba el Decreto Legislativo,
El presidente del Consejo de Ministros lo refrenda el Decreto Legislativo, El

Presidente de la Repblica la promulga y da cuenta al Congreso o la Comisin
Permanente de cada Decreto Legislativo, el decreto legislativo es obligatorio
desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial El Peruano, salvo
disposicin contraria del mismo Decreto Legislativo que posterga su vigencia en
todo o en parte. As lo establecen los artculos 104, artculo 108 y 109, el numeral
3 del artculo 123 y el numeral 2 del artculo 125 de la Constitucin.
La Ordenanza Municipal por su parte acorde al articulo 40 de la Ley

Orgnica de Municipalidades, son las normas emitidas por las Municipalidades
provinciales o distritales en la materia de su competencia, siendo de carcter
general y la de mayor jerarqua en la estructura normativa municipal, por medio de
las cuales se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas, licencias,
derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por ley.
Se ha de resaltar que Las Ordenanzas en materia tributaria expedidas por

las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades
provinciales de su circunscripcin para su vigencia. Existen discrepancias sobre
este punto por cuanto unos consideran que debe darse un diferente modo de
creacin de tributos municipales al establecido en el marco legal nacional.
El producto del tributo ser incorporado al patrimonio de la Municipalidad la

cual le dar la utilidad que considere pertinente, salvo se trate de tributos
afectados especficamente a una funcin cuyo destino o uso debe realizarse
131
conforme lo estipula la ley ejemplo de lo sealado son el impuesto de alcabala, el

marco legal permite al gobierno local disponer libremente de los ingresos que le
corresponden producidos por este tributo. Tratndose de los arbitrios por
serenazgo deben destinarse los ingresos tributarios obtenidos por ese concepto a
cubrir los gastos que ocasione en forma especfica ese servicio brindado por la
Municipalidad.
2. La definicin de Tributo Municipal acorde a la doctrina extranjera
La doctrina extranjera tomada como referencia es la hispana, considerando

para esta parte de la sesin opiniones de Espaa y otros pases de habla hispana.
La mayora toma consenso sobre lo que es el tributo municipal en cuanto al
destinatario de la prestacin o el sujeto activo o beneficiario. Acorde a ello se
indica que son las municipalidades o gobiernos locales las que sern beneficiadas
con los recursos que se obtengan por concepto de este tipo de tributos.
La discrepancia se produce en cuanto a aspectos vinculados al resto de la

estructura de la definicin del tributo municipal. La primera discrepancia surge
sobre la idea de tributo, en la cual estn los doctrinarios que siguen la corriente de
considerar al tributo como una prestacin econmica o pecuniaria asumen la idea
que el tributo municipal puede ser una prestacin econmica o pecuniaria, que
puede consistir esa prestacin considerada como una conducta en un dar una
suma de dinero, un bien o grupo de bienes a las municipalidades que son las
beneficiarias, establecindose la posicin de algunos en el sentido de que se debe
permitir adems que la prestacin sea de hacer pero limitndola a favor de
aquellos que no cuenten con recursos dinerarios ni bienes, esta idea ha sido
asumida por diversas municipalidades a nivel internacional incluido el Per. Por
otra parte estn los doctrinarios que siguen la corriente de considerar al tributo
como una obligacin econmica o pecuniaria creada a favor de las
municipalidades, estableciendo que el tributo municipal seria una relacin jurdica
en la cual una parte que es el sujeto pasivo o deudor tributario es el vecino del
distrito o provincia y la otra parte que es el sujeto activo o acreedor tributario es la
Municipalidad sea distrital o provincial, existiendo una prestacin por cumplir por
parte del sujeto pasivo a favor del sujeto activo, prestacin que puede ser de dar
una suma de dinero o bienes y en forma excepcional una prestacin de hacer.
132
Se ha de sealar que los doctrinarios que definen al tributo dentro del

Derecho Financiero Tributario consideran a este como un ingreso pblico creado a
favor de las municipalidades por el nivel central o por esta, para solventar sus
gastos.
La segunda discrepancia se produce respecto a la creacin del tributo que

va contenida dentro de la definicin. Un sector minoritario de la doctrina considera
que la denominada potestad tributaria debe ser ejercida por las municipalidades
para todo tipo de tributos es decir para los impuestos, contribuciones y tasas ,
otros sector considera que el Gobierno Central y el Congreso son los nicos
autorizados a crear los tributos municipales, dejando a las municipalidades la
facultad de reglamentar los marcos legales dados, un grupo de doctrinarios
considera que las municipalidades deben tener la facultad de crear solo 2 tipos de
tributos municipales: 1. Las contribuciones y 2. Las tasas, siendo facultad
exclusiva del Congreso o el Poder Ejecutivo a nivel Central la creacin de
Impuestos Municipales.
Nuestro pas ha asumido esta ltima posicin con cierta variante por
cuanto las municipalidades pueden crear contribuciones y tasas pero debiendo
respetar el marco legal creado por Ley o Decreto Legislativo, ha de destacarse
que si existe consenso en que el marco normativo de los tributos municipales
debe respetar la Constitucin.
Acorde a lo sealado Se puede sintetizar la definicin de tributo municipal

en la doctrina extranjera de las 4 siguientes maneras:
1. Obligacin pecuniaria establecida por Ley del Congreso o norma con

igual rango a favor de las Municipalidades.
2. Obligacin pecuniaria establecida por Ley expedida por el ente
competente a favor de las Municipalidades.
3. Prestacin pecuniaria establecida por Ley del Congreso o norma con
igual rango a favor de las Municipalidades.
4. Prestacin pecuniaria establecida por Ley expedida por el ente
competente a favor de las Municipalidades.
133
RESUMEN
El impuesto es un tributo, en el que no se requiere de una contraprestacin

directa por parte del acreedor tributario luego de realizado su cumplimiento, lo cual
implica que el Estado no asume obligacin alguna de forma directa frente al
contribuyente que ha cumplido con su impuesto, lo que no sucede con la
contribucin y la tasa, sin embargo el contribuyente si puede disfrutar de
beneficios indirectos como el disfrutar un fin de semana en un parque infantil
construido por el Estado donde su uso por la comunidad es gratuito, porque los
gastos de construccin de ese parque infantil y su respectivo mantenimiento son
asumidos por el Estado, para lo cual cuenta el Estado con los Ingresos
provenientes de los impuestos pagados por los contribuyentes. . El impuesto es la
fuente principal de ingresos de nuestro Estado. Tiene por objeto financiar los
gastos del Estado sin que este de algo a cambio de forma directa al contribuyente
que cumple con el impuesto. La clasificacin ms importante del impuesto es la
que los divide en impuestos directos y impuestos indirectos.
134
AUTOEVALUACION

recoge la clasificacin tripartita clsica, de acuerdo a ella, los tributos son de
tres tipos:
a) Impuesto
b) Contribucin
c) Tasa
d) Arbitrios
e) Derechos
1. Solo a y b
2. Solo a, b y c
3. Solo a, b, c y d
4. T.A.
2. Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador los beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicas:
a) Impuesto predial
b) Contribuciones
c) Tasas
d) Arbitrios
e) T.A.
f) N.A.
e) N.A.
f) T.A.
1. Solo a y b
2. Solo a, b y c
3. Solo a, b y d
4. T.A.

a) Marco normativo
b) Derechos
c) Alcuota
d) Sujeto hotigado
e) N.A.
135
11. A, b y c
12. B
13. F
14. A y b
15. c
136
CUARTA UNIDAD:
LEGISLACION DE LOS
IMPUESTOS DE CONSUMO
137

del derecho
Tomado de:

pg. 6.



138
LA LEY Y REGLAMENTO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS Y EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
.
I. TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y REGLAMENTO
Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo
N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con
el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han dictado las normas que regulan
el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo y mediante
el Decreto Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo texto fue
actualizado al 30/06/03.
Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las

Ventas es un impuesto con el cual todos nos vemos llamados a contribuir en
nuestra vida diaria, de una u otra manera, da a da nos vemos afectados por este
impuesto. Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de la
Ley en mencin y 2 de su Reglamento, es lo referente a las actividades u
operaciones, como lo llama la Ley, gravadas por esta. Son los siguientes:
a. La venta en el pas de bienes muebles, ubicados en el territorio

nacional o cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido
otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentre transitoriamente fuera de l. Que se realice en cualquiera de
las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o
del lugar en que se realice el pago.
b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

c. Los contratos de construccin;
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, La posterior venta del inmueble que realicen las empresas
139
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido

directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con
el mismo, cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es
igual o mayor al valor de mercado.
e. La importacin de bienes.
Por el contrario el artculo 2 seala que operaciones no se encuentran

gravadas por la presente Ley y son:
a. El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles

e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de
segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
b. La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales

o jurdicas que no realicen actividad empresarial;
c. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganizacin de empresas;
d. El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no
producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho
a consumo.
e. La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos
para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa, con excepcin de
vehculos.
3. Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior,
siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por
convenios
realizados
conforme
acuerdos
bilaterales
de
cooperacin tcnica.
f.
El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y

venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
140
g. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios

que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares
exclusivamente para sus fines propios.
h. Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus

agentes pastorales.
i.
Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de

licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.
j.
Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de

Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los
beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.
k. La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo

gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado,
efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que
as lo establezcan.
l.
Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de

Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos
"Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per".
m. Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,

sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos
de juego y eventos hpicos. ser de aplicacin a la asignacin de
recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren
como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de
colaboracin empresarial.
n. La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes
obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin
contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que,
para tal efecto, sta establezca.
141
o. La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de

construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de
hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una
obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
p. La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de
los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn,
objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte
contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
q. La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios
para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se
importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades
oncolgicas y del VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su normatividad,

los ms importantes se encuentran estipulados en el artculo 3 de la Ley y son:
a. VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes.
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de

la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se
efecten como descuento o bonificacin
b. BIENES MUEBLES: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
142
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las

naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c. SERVICIOS:
1
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de
tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun
cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento
de
bienes
muebles
inmuebles
el
arrendamiento financiero.
La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de

propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una
empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos
sealados en el Reglamento.
d. CONSTRUCCION: Las actividades clasificadas como construccin en

la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas.
e. CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma

habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Antes que nada debemos tener claro que la obligacin tributaria es de
derecho pblico y es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la obligacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Segn el artculo 3 del Reglamento, en relacin al nacimiento de la

obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:
143
a. Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda

a disposicin del adquirente.
b. Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la

salida o consumo del bien.
c. Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de
pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada,
la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo
un documento de crdito; lo que ocurra primero.
Segn el artculo 4 de la Ley, la obligacin tributaria se origina:
a. En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el

comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
b. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se

suscribe el correspondiente contrato.
c. Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha
o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emita
el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
d. En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en
que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
e. En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
f.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua

potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos,
en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha d
144
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que

ocurra primero.
g. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se
pague la retribucin, lo que ocurra primero.
h. En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del
comprobante de pago o en la fecha de percepcin del
ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas,
lo que ocurra primero.
i.
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin

del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
j.
En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita

su despacho a consumo.
OPERACIONES EXONERADAS CAPITULO II
La exoneracin es la situacin en la que se encuentran slo determinadas

personas naturales o jurdicas, y algunas actividades u operaciones, aunque
cumplan los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia tributaria. La misma
norma legal es la que suspende durante un determinado periodo de tiempo el
nacimiento de la obligacin tributaria.
Esta Ley sobre el IGV considera como operaciones exoneradas hasta el 31

de diciembre de 2003 las siguientes:
APENDICE I
Venta en el pas o importacin de los bienes sealados en el apndice I de
esta Ley, en total son muchos los productos cuyas ventas se encuentran
exoneradas, en la mayora se refiere a verduras, legumbres, frutas, caf, te,
algunos animales como los camlidos, pescados, cereales, semillas, tabaco,
cacao, algodn, oro en polvo y vehculos regidos por normas especiales, etc.
145
APENDICE II
a. Los Servicios de crdito como, los ingresos percibidos por las

Empresas Bancarias y Financieras, as como por las Cajas
Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito
Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de
Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa
de ttulos valores y dems papeles comerciales, as como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones
propias de estas empresas. Asimismo, los intereses y comisiones
provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o
mediante
intermediarios
financieros,
por
organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
b. Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas

hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el
pas, as como los servicios complementarios necesarios para llevar
a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona
primaria de aduanas.
c. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados
como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de
Cultura, as como los espectculos taurinos.
d. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los
comedores populares y comedores universitarios.
e. La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto
bordo que efectan las empresas en el pas a naves de bandera
extranjera.
f.
Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante

oferta pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en
el pas, siempre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del
Mercado de Valores.
146
g. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros

legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la
Superintendencia
de
Banca
Seguros,
siempre
que
el
comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales

residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida
a que se refiere este numeral y las primas de los seguros para los
afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.
h. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas
Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra
del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina.
i.
Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas

en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del
exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario
entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la
comisin sea pagada desde el exterior.
j.
Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera

de crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del
Sistema Financiero.
k. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las

operaciones de crdito que realice con entidades bancarias y
financieras que se encuentren bajo la supervisin de
la
Superintendencia de Banca y Seguros.

l.
Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones

de crdito que realice el Banco de Materiales.
m. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal

originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin
abonada por las administraciones postales del exterior a la
administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las
normas de la Unin Postal Universal.
147
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO III
Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo,

representado por el Estado y el Sujeto Pasivo, representado por el Contribuyente.
Sujeto Pasivo:
Segn el artculo 9 de la Ley, son sujetos pasivos del IGV, las personas
naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin que:
a. Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las

etapas del ciclo de produccin y distribucin;
b. Presten en el pas servicios afectos;
c. Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d. Ejecuten contratos de construccin afectos;
e. Efecten ventas afectas de bienes inmuebles
f.
Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que

realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto,
sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los

consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas
que seale el Reglamento.
En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento nos menciona

que en el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o
produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo
de evaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de la
frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios, siempre que se considerarn
habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter
148
comercial. En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad

empresarial para ser sujeto del impuesto.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizados en

Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere
habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Segn el artculo 10 de la Ley, son sujetos del Impuesto en calidad de

responsables solidarios:
a. El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio
en el pas.
b. Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan

o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn
obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
c. Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas,
instituciones y entidades pblicas o privadas que sean designadas
por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia
como agentes de retencin o percepcin del Impuesto.
d. En
el
caso
de
coaseguros,
la
empresa
que
las
otras
coaseguradoras designen, determinar y pagar el Impuesto

correspondiente a estas ltimas.
e. El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las
operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el
cumplimiento de sus fines.
DETERMINACION DEL IMPUESTO- CAPITULO IV Y V
Como lo indica el Artculo 11 de la Ley, sobre la determinacin del

Impuesto, este se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de
149
cada perodo el crdito fiscal, con la excepcin del caso de la importacin de

bienes donde el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
En el artculo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que

corresponde a cada operacin gravada, es decir, cada vez que se realice
cualquiera de las actividades del artculo 1 de la Ley, en este caso, Impuesto
Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante d aplicar
la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada perodo

tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo
precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.
Segn el artculo 13, la base imponible est constituida por a la cual se le

aplicar la Tasa del Impuesto puede ser:
a. El valor de venta, en las ventas de bienes.

b. El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
c. El valor de construccin, en los contratos de construccin.
d. El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno.
e. El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin
con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.
Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o

venta del bien inmueble, segn el caso, son la suma total que queda obligado a
pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin,
integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago. En cuanto a la
transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber
solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor de venta la diferencia
entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
Tratndose del retiro de bienes la base imponible ser fijada de acuerdo

con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto
se aplicar el valor de mercado.
150
Segn el Reglamento, en caso de no existir comprobante de pago que

exprese su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible
es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin.
La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro pblico, y el

Impuesto de Promocin Municipal (IPM) de 2%. Dan un total de 18%, hoy
modificado al 19% como detallar ms adelante.
CREDITO FISCAL CAPITULO IV
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas

consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados. Slo otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que renan los
requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa,

b. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual
se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto
establezca el Reglamento.
c. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto. Que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el Impuesto. Segn el Reglamento son:
1. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios

afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se
producen o en los servicios que se presten.
2. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y
equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
3. Los bienes adquiridos para ser vendidos.
4. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o
consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o
costo de la empresa.
151
La Ley establece en el Artculo 19 ciertos Requisitos Formales para ejercer

el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior y son:
1. Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de

compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de
ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el
Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en la
importacin de bienes.
2. Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad

con las disposiciones sobre la materia; y,
3. Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos
emitidos por ADUANAS a los que se refiere el inciso a) del presente
artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido
anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro
del plazo que establezca el Reglamento.
Comprobante de Pago
Si en el Comprobante de pago se hubiere omitido consignar

separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello o,
en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el
Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes
en que se efecte tal subsanacin.
No dar derecho al crdito fiscal, el Impuesto consignado en

comprobantes de pago no fidedignos o falsos o que no cumplan
con los requisitos legales o reglamentarios,
Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que

hayan sido otorgados por
personas que resulten no ser
152
contribuyentes del Impuesto o los otorgados por contribuyentes

cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello.
Reintegro del Crdito Fiscal
Venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo

fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos
bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin
que corresponda a la diferencia de precio.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin

gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya
elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
El reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que

corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo
tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
Segn el Reglamento, Para calcular el reintegro a que se refiere el

Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del
Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a
la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de
adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que

corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. En
caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido
perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes
hasta agotarlo.
AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL CAPITULO

VII
153
a. El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los

descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con
posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la
operacin que los origina.
b. El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de

venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose de la
anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de
servicios.
c. El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado
en el comprobante de pago, siempre que el sujeto demuestre que
el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el

vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
DECLARACIN Y DEL PAGO CAPITULO VIII
Los sujetos del Impuesto, contribuyentes como de responsables, debern

presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn
constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto
retenido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si
correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al
Impuesto del respectivo perodo.
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto

del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se
deducirn del Impuesto a pagar.
DE LAS EXPORTACIONES CAPITULO IX
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a

clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como
intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar
valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por
154
ADUANAS sobre el particular. La exportacin de bienes o servicios, as como los

contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto
General a las Ventas.
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes

de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del
exportador.
Dicho saldo a favor se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo

del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir
operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el
exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos
a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS

COMPROBANTES DE PAGO CAPITULO X
Registros
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de
Ventas e Ingresos y otro de Compras en los que anotarn las operaciones que
realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Los Registros y los
medios de control contendrn la informacin mnima que se detalla a
continuacin.
Comprobantes de Pago
Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago
por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los

arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados
a aceptar el traslado del Impuesto. Las copias y los originales, en su caso, de los
comprobantes de pago y dems documentos contables debern ser conservados
durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal.
155
EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIN DE LA SELVA - CAPITULO XI

Se consideran parte de la Regin Selva los departamentos de Loreto,
Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios.
Para el goce de los beneficios, los sujetos del Impuesto debern cumplir
con los siguientes requisitos:
a. Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la

Regin;
b. Llevar su contabilidad en la misma; y,
c. Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin.
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas:
a. La importacin de bienes que se destinen al consumo de la Regin y la

importacin de los insumos que se utilicen en la Regin para la
fabricacin de dichos bienes, dicha importacin deber realizarse por
transporte terrestre, fluvial o areo de la Regin a travs de las
aduanas habilitadas para el trfico internacional de mercancas en la
Regin.
b. La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los bienes a

que se refiere el inciso anterior, as como de los insumos que se
utilicen en ella para la fabricacin de dichos bienes;
c. La venta en la Regin para su consumo en la misma, de los bienes que
se produzcan en ella, de los insumos que se utilizan para fabricar
dichos bienes y de los productos naturales, propios de la Regin,
cualquiera que sea su estado de transformacin; y,
d. Los servicios que se presten en la Regin.
II. AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 18% A 19%
156
A partir del 1 de Agosto del presente ao, mediante Ley N 28033 la tasa
del Impuesto General a las Ventas se elevar en 1%, todos los contribuyentes que
realicen operaciones de venta de bienes muebles y las operaciones o prestacin
de servicios, y todos los que realicen operaciones gravadas por el IGV, debern
consignar y aplicar la tasa de 19% sobre su valor de venta en sus comprobantes
de pago. Esta tasa de 19% incluir al 2% del Impuesto de Promocin Municipal.
Muchos analistas jurdicos y econmicos han concluido que este aumento

ha sido apresurado y sin sustento tcnico, y que existen estudios que demuestran
que por cada punto en el que se incrementan los impuestos, la inversin
disminuye en tres puntos. Por otra parte, el incremento del IGV s afecta la
capacidad adquisitiva aunque se trate de minimizar su efecto. Se estima que el
consumo y el PBI deben disminuir en alrededor de 0.5% y que ello afectar el
proceso de reactivacin en los sectores que no estn vinculados a la canasta
bsica de consumo. Los precios se elevarn en 0.8%, lo cual har que sea ms
difcil para las personas pobres acceder a determinados bienes.
Esta la medida que eleva el IGV perjudicar a cientos de contribuyentes y

afectar, especialmente, a la pequea y mediana industria y perjudicar de
nuestra economa ya que el informalismo y sobre todo el contrabando se
incrementar considerablemente y esto se constituir un grave problema para el
Gobierno.
III. REGIMEN DE RETENCION
Mediante Resolucin de Superintendencia No. 037-2002/SUNAT, se regula
el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de
retencin debern retener parte del impuesto general a las ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas, cuya

obligacin tributaria del IGV nazca a partir del 01 de junio del 2002 y a la fecha
son 1,202 las empresas designadas como Agentes de Retencin por la Sunat. La
tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin
gravada.
157
Mediante este mecanismo la SUNAT trata de reducir los altos niveles de

omisos a la declaracin y pago de impuestos, asegurando un nivel de ingreso
promedio para el Estado y permitir de esta manera la materializacin de los
proyectos a favor de la colectividad.
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual

o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la
operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.
Este rgimen tambin fue duramente criticado debido a que muchos

contribuyentes realizan el pago del IGV dentro del mes siguiente de realizada la
respectiva operacin, luego de determinar el impuesto real a pagar, deduciendo
sus crditos del mes o de meses anteriores. Mediante estos sistemas se obliga al
pago del impuesto, antes o juntamente con la realizacin de la venta o servicio,
trasladando la responsabilidad del pago a un tercero, que es el comprador o
usuario, o, como en el caso del sistema de percepcin, al propio vendedor, pero
por la venta futura que realizar su respectivo comprador.
IV. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Mediante las Resoluciones de Superintendencia N 028-2002/SUNAT , N
127-2003/SUNAT y N 131-003/SUNAT, y Decreto Legislativo N 917.se dio lugar
al ms conocido como Sistema de Detracciones (Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central) que comenz a aplicarse partir
del 1 de julio del 2002 a la venta de arroz, azcar y alcohol etlico, luego se ampli
a la venta de recursos hidrobiolgicos gravados con el IGV, maz amarillo duro,
algodn y caa de azcar.
A partir del 14 de julio de 2003, se incorporaron nuevos bienes y servicios

a este sistema (madera, arena y piedra para la construccin, desperdicios y
desechos metlicos, bienes comprendidos dentro del inciso A) del Apndice I de
la Ley del IGV a cuya exoneracin se hubiera renunciado y, servicios de
intermediacin laboral)
158
Las operaciones comprendidas dentro del sistema de detracciones, ya no

sern sujetas a las retenciones del IGV.
El monto depositado por el comprador o usuario ser deducido del importe

total a pagar al proveedor de los bienes o servicios y, ste, por su parte, podr
efectuar el pago de sus obligaciones tributarias con cargo a los fondos
depositados en la cuenta corriente sealada.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el

plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de
tributos, sern considerados de libre disponibilidad.
Los pasos a seguir sern los siguientes:
1. Previamente a la venta, cualquiera fuera la modalidad de pago

pactada, el proveedor emitir una pro forma que indicar el precio de
venta de la operacin.
2. Por cada pro forma el comprador deber depositar en la cuenta

corriente que para este fin debe abrir el proveedor en el Banco de la
Nacin, el porcentaje que corresponda al bien sobre dicho precio de
venta.
3. El depsito debe realizarse en efectivo, cheque del mismo Banco, o
cheques certificados o de gerencia de otros bancos.
4. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin /
nombre del proveedor. En el reverso se deber consignar el nmero de
la cuenta corriente y el texto "D. Leg.N917".
5. El depsito se acreditar mediante una "Constancia de Depsito"
proporcionada por el Banco de la Nacin, refrendada y numerada por
ste, la cual ser necesaria para sustentar el traslado del bien.
6. El comprador entregar el original y las copias de la "Constancia de
Depsito" al proveedor, quien deber consignar en estos la serie y el
nmero del comprobante de pago y de la gua de remisin que
sustenten la venta y el traslado del bien.
159
La detraccin se efectuar siempre que, por cada unidad de transporte, el

precio de venta sea superior a un cuarto (1/4) de la UIT vigente a la fecha de inicio
del traslado.
V. SISTEMA DE PERCEPCION
Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles
lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que
acten en la comercializacin de estos combustibles y que hayan sido designados
por la SUNAT como Agentes de Percepcin, cobran adicionalmente a sus
Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje sealado por la norma
(1%) sobre el precio de venta de estos bienes.
A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de

Percepcin entregar a su Cliente un "Comprobante de Percepcin". Por su parte,
el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV deducir
el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.
Los Agentes de Percepcin, operarn como tales a partir del 14 de octubre

del 2002 El importe de la percepcin del impuesto ser determinado aplicando la
alcuota del uno por ciento (1 %) sobre el precio de venta (suma que incluye el
valor de venta y los tributos que graven la operacin). Dicho importe debe
consignarse de manera referencial y en la moneda de origen en el comprobante
de pago que acredita la operacin. El agente de percepcin efectuara la
percepcin del impuesto en el momento que realice el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
Es obligacin de los agentes que percepcin.-
2. Solicitar a la SUNAT la autorizacin de impresin de comprobantes de

percepcin que sean necesarios.
3. Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se les debe aplicar la

percepcin del IGV y efectuar la misma.
160
4. Emitir el comprobante de percepcin al momento en que se realiza el

cobro al cliente.
5. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Percepciones
por pagar".
6. Llevar, con un mximo de 10 das de atraso, un "Registro del Rgimen
de Percepciones".
7. Declarar y pagar a la SUNAT las percepciones efectuadas en el
perodo utilizando el PDT.
En conclusin, el Impuesto General a las Ventas (IGV), en otros pases es

conocido como el IVA (Impuesto al Valor Agregado), es un impuesto al consumo.
Es decir, lo tienen que pagar los que consumen cualquier producto (bien o
servicio). Cuando compramos un producto (un libro) o servicio (una conferencia)
estamos pagando, adems del valor del bien o servicio, el impuesto
correspondiente.
Existen exoneraciones y algunos casos especiales (los denominados

Impuestos Selectivos al Consumo, que son tasas diferentes al IGV, pero el
concepto es el mismo). Todas las ventas deben estar gravadas con este
impuesto. Claro que en el caso de las exoneraciones no. La tasa del impuesto en
el Per es del 17% ms 2% del impuesto municipal. En la prctica es del 19%.
Los empresarios deben pagar, despus de fin de mes, los impuestos,

previa deduccin conocida como el Crdito Fiscal.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico.
Grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la
importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es
realizada por el importador y los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos,
casinos de juego y eventos hpicos.
161
Al igual que el IGV, este tributo es de realizacin inmediata pero se liquida

mensualmente. Las tasas de este impuesto oscilan entre 0 % y 118 %.
Est tipificado en la Ley del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al

Consumo, Decreto Legislativo 821 Decreto Supremo N 055-99-EF y su
Reglamento.
Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en

cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I referidas al
Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas para la transferencia de
bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo.
1. Operaciones Gravadas
a. La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los

bienes especificados en los Apndices III y IV; tales como hulla,
gasolina, kerosene, vehculos usados y nuevos, aguas minerales,
gasificadas, licores, cervezas, cigarros.
b. La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en

el literal A del Apndice IV; los mismos del numeral anterior, con
excepcin de la cerveza.
c. Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,
sorteos y eventos hpicos.
2. Sujetos del Impuesto Contribuyentes
a. Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a
stos, en las ventas realizadas en el pas;
b. Las personas que importen los bienes gravados;

c. Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a
stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados;
y,
162
d. Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos

de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50.
3. Sistemas de Aplicacin del Impuesto
a. Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y

los juegos de azar y apuestas.
b. Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B

del Apndice IV.
c. Al Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el
Literal C del Apn. IV.
4. Base Imponible
a. Sistema Al Valor, por:

1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El valor CIF aduanero, determinado conforme a la legislacin
pertinente, ms los Derechos de Importacin pagados por la
operacin tratndose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se
aplicar sobre la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
b. Sistema Especfico, por: El volumen vendido o importado
expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las
condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
c. Sistema de Precio de Venta al Pblico, por: La base imponible est

constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el
productor o el importador, multiplicado por el factor 0.847.
El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador

incluye todos los tributos que afectan la produccin, importacin y venta de dichos
163
bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las

Ventas, el que no podr ser inferior al que compruebe el Ministerio de Economa y
Finanzas (MEF).
5. Determinacin del Impuesto
En el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor segn Precio de Venta al

Pblico, el Impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la tasa
establecida en el Literal A o en el Literal C del Apndice IV, respectivamente.
En el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar aplicando un monto

fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice
III y en el literal B del Apndice IV.
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto General a las Ventas en el Per
El Tribunal Fiscal mediante reiterada jurisprudencia, tal como la contenida
en las resoluciones N 02013-3-2009, 10151-3-2007, 08659-3-2007, 5251-5-2005
y 9146-5-2004, entre otras, precisa que el Impuesto General a las Ventas en el
Per est diseado bajo la tcnica del valor agregado, sobre la base de la cual
cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios se
recupera el impuesto que afect la etapa anterior a travs del crdito fiscal, siendo
el objeto de la imposicin de cada una de las etapas el mayor valor que adquieren
en cada una de ellas evitndose una sucesiva imposicin que grave impuesto
sobre impuesto, o que se reitere la imposicin sobre la materia imponible gravada
en la etapa anterior, que a travs del crdito fiscal del sujeto que realiza
operaciones gravadas con el tributo recupera el que le fue trasladado en la etapa
anterior y slo ingresa al fisco la parte correspondiente al valor agregado de las
operaciones que realiz (traslado a su adquiriente), pues quin asumir el total del
impuesto ser el consumidor final y que a efecto de mantener diseado el
impuesto, ste crdito fiscal no es susceptible de ser comercializable ni puede
recibir el tratamiento de un crdito tributario.
164
Una vez que se traslada el impuesto que afecta las adquisiciones, se

obtiene el derecho a deducirlo inmediatamente del impuesto que grava las
operaciones, a efecto que en cada etapa el intermediario econmico entre el bien,
el servicio o contrato de construccin y el consumidor final, pague efectivamente
el monto del impuesto que corresponde al valor agregado, para que finalmente el
impuesto al consumo, fraccionado en cada fase, sea asumido ntegramente por el
consumidor final, sin que su traslado a los precios origine en stos el efecto de
acumulacin (doble o mltiple imposicin) y piramidacin (clculo del margen de
utilidad sobre una base que contiene impuesto), sino que, por el contrario, ofrezca
ventajas de neutralidad y a la vez de eficiencia recaudatoria.
El objetivo del IGV es gravar el valor agregado que se otorgue en cada
etapa del proceso de produccin y comercializacin de los bienes y servicios
afectos, siendo el consumidor final, quien asuma finalmente el total de la carga
impositiva, como corresponde a la imposicin indirecta.
Por consiguiente, la alternativa de afectar con la alcuota del IGV, el

exceso del crdito fiscal resultante de la diferencia del crdito fiscal en el periodo y
aqul que ha sido objeto de reintegro, es contraria a esta tcnica de imposicin,
ms an si se considera que en rigor se estara considerando en va de
interpretacin la existencia de una base imponible adicional a las previstas en el
artculo 13 de la Ley del IGV, esto es un valor de venta, en las ventas de bienes;
el total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios; el valor de la
construccin, en los contratos de construccin; el ingreso percibido, en la venta de
inmuebles, o el valor del CIF aduanero en las importaciones, lo cual adems de
contravenir el principio de reserva de la ley, constituye una desnaturalizacin al
tributo.
Bajo este esquema queda claro que el crdito fiscal del IGV no es
susceptible de ser comercializado ni comparte la naturaleza de un crdito
tributario, circunstancia que se verifica en la solucin legislativa prevista en el
artculo 25 de la Ley cuando dispone que en caso el crdito fiscal en un periodo
exceda al monto del impuesto bruto, este exceso deber aplicarse en los meses
siguientes hasta agotarlo, sin que exista la posibilidad de ser considerado como
un tributo pagado indebidamente y susceptible de ser materia de devolucin.
165
El IGV.
Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo
N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con
el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han dictado las normas que regulan
el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo y mediante
el Decreto Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo texto fue
actualizado al 30/06/03.
Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las

Ventas es un impuesto con el cual todos nos vemos llamados a contribuir en
nuestra vida diaria, de una u otra manera, da a da nos vemos afectados por este
impuesto.
Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de la Ley
en mencin y 2 de su Reglamento, es lo referente a las actividades u operaciones,
como lo llama la Ley, gravadas por esta. Son los siguientes:
a. La venta en el pas de bienes muebles, ubicados en el territorio

nacional o cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido
otorgada en el pas, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentre transitoriamente fuera de l. Que se realice en cualquiera de
las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o
del lugar en que se realice el pago.
b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

c. Los contratos de construccin;
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos. La posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con
166
el mismo, cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es

igual o mayor al valor de mercado.
e. La importacin de bienes.
Por el contrario el artculo 2 seala que operaciones no se encuentran

gravadas por la presente Ley y son:
a. El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles

e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de
segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
b. La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales

o jurdicas que no realicen actividad empresarial;
c. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganizacin de empresas;
d. El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no
producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho
a consumo.
e. La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos
para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa, con excepcin de

vehculos.
3. Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior,
siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por
convenios
realizados
conforme
acuerdos
bilaterales
de
cooperacin tcnica.
f.
El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y

venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
167
g. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios

que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares
exclusivamente para sus fines propios.
h. Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus

agentes pastorales.
i.
Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de

licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.
j.
Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de

Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los
beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.
k. La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo

gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado,
efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que
as lo establezcan.
l.
Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de

Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos
"Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per".
m. Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,

sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos
de juego y eventos hpicos. ser de aplicacin a la asignacin de
recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren
como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de
colaboracin empresarial.
n. La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes
obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin
contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que,
para tal efecto, sta establezca.
168
o. La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de

construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de
hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una
obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
p. La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de
los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn,
objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte
contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
q. La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios
para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se
importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades
oncolgicas y del VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su normatividad,

los ms importantes se encuentran estipulados en el artculo 3 de la Ley y son:
a) VENTA:
1.
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,

independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
2.
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la

empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como
descuento o bonificacin
b) BIENES MUEBLES:
169
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos

referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y
ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no
est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de

propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa
vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en
el Reglamento.
d) CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin

Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de

inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Antes que nada debemos tener claro que la obligacin tributaria es de

derecho pblico y es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la obligacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
170
Segn el artculo 3 del Reglamento, en relacin al nacimiento de la

obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:
a)
Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a

disposicin del adquirente.
b)
Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o

consumo del bien.
c)
Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta

a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento
o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que
ocurra primero.
Segn el artculo 4 de la Ley, la obligacin tributaria se origina:

a)
En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de

pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
b)
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el

correspondiente contrato.
c)
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de

autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago
sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o
parcial; o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
d)
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se

emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
e)
En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el

comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo
que ocurra primero.
f)
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y

servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de
percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el
pago del servicio, lo que ocurra primero.
g)
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados,

en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de
Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra
primero.
171
h)
En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del

comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea
total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
i)
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del

ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
j)
En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su

despacho a consumo.
OPERACIONES EXONERADAS CAPITULO II
La exoneracin es la situacin en la que se encuentran slo determinadas

personas naturales o jurdicas, y algunas actividades u operaciones, aunque
cumplan los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia tributaria. La misma
norma legal es la que suspende durante un determinado periodo de tiempo el
nacimiento de la obligacin tributaria.
Esta Ley sobre el IGV considera como operaciones exoneradas hasta el 31

de diciembre de 2003 las siguientes:
APENDICE I
Venta en el pas o importacin de los bienes sealados en el apndice I de
esta Ley, en total son muchos los productos cuyas ventas se encuentran
exoneradas, en la mayora se refiere a verduras, legumbres, frutas, caf, te,
algunos animales como los camlidos, pescados, cereales, semillas, tabaco,
cacao, algodn, oro en polvo y vehculos regidos por normas especiales, etc.
APENDICE II
a)
Los Servicios de crdito como, los ingresos percibidos por las

Empresas Bancarias y Financieras, as como por las Cajas
Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito
Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de
Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de
172
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de

ttulos valores y dems papeles comerciales, as como por concepto
de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de
estas empresas. Asimismo, los intereses y comisiones provenientes
de
crditos
intermediarios
de
fomento
financieros,
otorgados
por
directamente
organismos
mediante
internacionales
instituciones gubernamentales extranjeras.
b)
Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el

exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como
los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas.
c)
Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,

pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como
espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
as como los espectculos taurinos.
d)
Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los

comedores populares y comedores universitarios.
e)
La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto

bordo que efectan las empresas en el pas a naves de bandera
extranjera.
f)
Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante

oferta pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el
pas, siempre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del
Mercado de Valores.
g)
Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros

legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la
Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante
de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el
Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere
este numeral y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido
cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
173
h)
La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales

y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que
efecten los Servicios Industriales de la Marina.
i)
Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en

relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada
desde el exterior.
j)
Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de

crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del
Sistema Financiero.
k)
Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones

de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y
Seguros.
l)
Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de

crdito que realice el Banco de Materiales.
m) Los servicios postales destinados a completar el servicio postal

originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin
abonada por las administraciones postales del exterior a la
administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las
normas de la Unin Postal Universal.
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO III

Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo,
representado por el Estado y el Sujeto Pasivo, representado por el Contribuyente.
Sujeto Pasivo:
Segn el artculo 9 de la Ley, son sujetos pasivos del IGV, las personas
naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la
174
Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos

de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin que:
a)
Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las

etapas del ciclo de produccin y distribucin;
b)
Presten en el pas servicios afectos;
c)
Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d)
Ejecuten contratos de construccin afectos;
e)
Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f)
Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que

realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto,
sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los

consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas
que seale el Reglamento.
En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento nos menciona

que en el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o
produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo
de evaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de la
frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios, siempre que se considerarn
habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter
comercial. En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad
empresarial para ser sujeto del impuesto.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizados en

Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere
habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Segn el artculo 10 de la Ley, son sujetos del Impuesto en calidad de
responsables solidarios:
175
a)
El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en

el pas.
b)
Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o

subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
c)
Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas,

instituciones y entidades pblicas o privadas que sean designadas por
Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como
agentes de retencin o percepcin del Impuesto.
d)
En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras

designen, determinar y pagar el Impuesto correspondiente a estas
ltimas.
e)
El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las

operaciones
que
el
patrimonio
fideicometido
realice
para
el
cumplimiento de sus fines.
DETERMINACION DEL IMPUESTO- CAPITULO IV Y V
Como lo indica el Artculo 11 de la Ley, sobre la determinacin del

Impuesto, este se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de
cada perodo el crdito fiscal, con la excepcin del caso de la importacin de
bienes donde el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
En el artculo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que

corresponde a cada operacin gravada, es decir, cada vez que se realice
cualquiera de las actividades del artculo 1 de la Ley, en este caso, Impuesto
Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar
la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada perodo

tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo
precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.
Segn el artculo 13, la base imponible est constituida por a la cual se le

aplicar la Tasa del Impuesto puede ser:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.

176
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno.
e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin
con
excepcin
del
Impuesto
General
las
Ventas,
en
las
importaciones.
Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o

venta del bien inmueble, segn el caso, son la suma total que queda obligado a
pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin,
integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago. En cuanto a la
transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber
solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor de venta la diferencia
entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
Tratndose del retiro de bienes la base imponible ser fijada de acuerdo

con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto
se aplicar el valor de mercado.
Segn el Reglamento, en caso de no existir comprobante de pago que

exprese su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible
es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin.
La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro pblico, y el

Impuesto de Promocin Municipal (IPM) de 2%. Dan un total de 18%, hoy
modificado al 19% como detallar ms adelante.
CREDITO FISCAL CAPITULO IV
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
177
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios

o contratos de construccin que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa,

b) Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
c) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Segn el Reglamento son:
1. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos,
utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los
servicios que se presten.
2. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos,

as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
3. Los bienes adquiridos para ser vendidos.
4. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo
sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su
importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
La Ley establece en el Artculo 19 ciertos Requisitos Formales para ejercer

el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior y son:
1. Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de

compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de
ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente
de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos
por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de
bienes.
2. Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con

las disposiciones sobre la materia; y,
178
3. Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos

emitidos por ADUANAS a los que se refiere el inciso a) del presente
artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido
anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro
del plazo que establezca el Reglamento.
Comprobante de Pago
Si en el Comprobante de pago se hubiere omitido consignar

separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello o,
en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el
Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes
en que se efecte tal subsanacin.
No dar derecho al crdito fiscal, el Impuesto consignado en

comprobantes de pago no fidedignos o falsos o que no cumplan
con los requisitos legales o reglamentarios,
Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que

hayan sido otorgados por
personas que resulten no ser
contribuyentes del Impuesto o los otorgados por contribuyentes

cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello.
Reintegro del Crdito Fiscal
Venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo

fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos
bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin
que corresponda a la diferencia de precio.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin

gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya
179
elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin

tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
El reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que

corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo
tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
Segn el Reglamento, Para calcular el reintegro a que se refiere el

Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del
Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a
la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de
adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que

corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. En
caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido
perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes
hasta agotarlo.
AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL CAPITULO

VII
a)
El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los

descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con
posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la
operacin que los origina.
b)
El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de

venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose de la
anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de
servicios.
c)
El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado

en el comprobante de pago, siempre que el sujeto demuestre que el
adquirente no ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el

vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
180
DECLARACIN Y DEL PAGO CAPITULO VIII

Los sujetos del Impuesto, contribuyentes como de responsables, debern
presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn
constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto
retenido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si
correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al
Impuesto del respectivo perodo.
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto

del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se
deducirn del Impuesto a pagar.
DE LAS EXPORTACIONES CAPITULO IX
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a
clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como
intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar
valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por
ADUANAS sobre el particular.
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de

construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las
Ventas. El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes
de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del
exportador.
Dicho saldo a favor se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo

del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir
operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el
exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos
a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
181
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS

COMPROBANTES DE PAGO CAPITULO X
Registros
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de
Ventas e Ingresos y otro de Compras en los que anotarn las operaciones que
realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Los Registros y los
medios de control contendrn la informacin mnima que se detalla a
continuacin.
Comprobantes de Pago
Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago
por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los

arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados
a aceptar el traslado del Impuesto.
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y

dems documentos contables debern ser conservados durante el perodo de
prescripcin de la accin fiscal.
EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIN DE LA SELVA - CAPITULO XI
Se consideran parte de la Regin Selva los departamentos de Loreto,
Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios.
Para el goce de los beneficios, los sujetos del Impuesto debern cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la

Regin;
b) Llevar su contabilidad en la misma; y,
c) Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin.
182
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas:

a)
La importacin de bienes que se destinen al consumo de la Regin y

la importacin de los insumos que se utilicen en la Regin para la
fabricacin de dichos bienes, dicha importacin deber realizarse por
transporte terrestre, fluvial o areo de la Regin a travs de las
aduanas habilitadas para el trfico internacional de mercancas en la
Regin.
b)
La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los bienes a

que se refiere el inciso anterior, as como de los insumos que se
utilicen en ella para la fabricacin de dichos bienes;
c)
La venta en la Regin para su consumo en la misma, de los bienes

que se produzcan en ella, de los insumos que se utilizan para fabricar
dichos bienes y de los productos naturales, propios de la Regin,
cualquiera que sea su estado de transformacin; y,
d)
Los servicios que se presten en la Regin.
II. AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 18% A 19%

A partir del 1 de Agosto del presente ao, mediante Ley N 28033 la tasa
del Impuesto General a las Ventas se elevar en 1%, todos los contribuyentes que
realicen operaciones de venta de bienes muebles y las operaciones o prestacin
de servicios, y todos los que realicen operaciones gravadas por el IGV, debern
consignar y aplicar la tasa de 19% sobre su valor de venta en sus comprobantes
de pago. Esta tasa de 19% incluir al 2% del Impuesto de Promocin Municipal.
Muchos analistas jurdicos y econmicos han concluido que este aumento

ha sido apresurado y sin sustento tcnico, y que existen estudios que demuestran
que por cada punto en el que se incrementan los impuestos, la inversin
disminuye en tres puntos. Por otra parte, el incremento del IGV s afecta la
capacidad adquisitiva aunque se trate de minimizar su efecto. Se estima que el
consumo y el PBI deben disminuir en alrededor de 0.5% y que ello afectar el
proceso de reactivacin en los sectores que no estn vinculados a la canasta
bsica de consumo. Los precios se elevarn en 0.8%, lo cual har que sea ms
difcil para las personas pobres acceder a determinados bienes.
183
Esta la medida que eleva el IGV perjudicar a cientos de contribuyentes y

afectar, especialmente, a la pequea y mediana industria y perjudicar de
nuestra economa ya que el informalismo y sobre todo el contrabando se
incrementar considerablemente y esto se constituir un grave problema para el
Gobierno.
III. REGIMEN DE RETENCION

Mediante Resolucin de Superintendencia No. 037-2002/SUNAT, se regula
el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de
retencin debern retener parte del impuesto general a las ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas, cuya

obligacin tributaria del IGV nazca a partir del 01 de junio del 2002 y a la fecha
son 1,202 las empresas designadas como Agentes de Retencin por la Sunat. La
tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin
gravada.
Mediante este mecanismo la SUNAT trata de reducir los altos niveles de

omisos a la declaracin y pago de impuestos, asegurando un nivel de ingreso
promedio para el Estado y permitir de esta manera la materializacin de los
proyectos a favor de la colectividad.
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual

o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la
operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.
Este rgimen tambin fue duramente criticado debido a que muchos

contribuyentes realizan el pago del IGV dentro del mes siguiente de realizada la
respectiva operacin, luego de determinar el impuesto real a pagar, deduciendo
sus crditos del mes o de meses anteriores. Mediante estos sistemas se obliga al
pago del impuesto, antes o juntamente con la realizacin de la venta o servicio,
trasladando la responsabilidad del pago a un tercero, que es el comprador o
184
usuario, o, como en el caso del sistema de percepcin, al propio vendedor, pero

por la venta futura que realizar su respectivo comprador.
IV. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Mediante las Resoluciones de Superintendencia N 028-2002/SUNAT , N
127-2003/SUNAT y N 131-003/SUNAT, y Decreto Legislativo N 917.se dio lugar
al ms conocido como Sistema de Detracciones (Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central) que comenz a aplicarse partir
del 1 de julio del 2002 a la venta de arroz, azcar y alcohol etlico, luego se ampli
a la venta de recursos hidrobiolgicos gravados con el IGV, maz amarillo duro,
algodn y caa de azcar.
A partir del 14 de julio de 2003, se incorporaron nuevos bienes y servicios

a este sistema (madera, arena y piedra para la construccin, desperdicios y
desechos metlicos, bienes comprendidos dentro del inciso A) del Apndice I de
la Ley del IGV a cuya exoneracin se hubiera renunciado y servicios de
intermediacin laboral) Las operaciones comprendidas dentro del sistema de
detracciones, ya no sern sujetas a las retenciones del IGV.
El monto depositado por el comprador o usuario ser deducido del importe

total a pagar al proveedor de los bienes o servicios y, ste, por su parte, podr
efectuar el pago de sus obligaciones tributarias con cargo a los fondos
depositados en la cuenta corriente sealada.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el

plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de
tributos, sern considerados de libre disponibilidad.
Los pasos a seguir sern los siguientes:

1.
Previamente a la venta, cualquiera fuera la modalidad de pago

pactada, el proveedor emitir una pro forma que indicar el precio de
venta de la operacin.
2.
Por cada pro forma el comprador deber depositar en la cuenta

corriente que para este fin debe abrir el proveedor en el Banco de la
185
Nacin, el porcentaje que corresponda al bien sobre dicho precio de

venta.
3.
El depsito debe realizarse en efectivo, cheque del mismo Banco, o

cheques certificados o de gerencia de otros bancos.
4.
Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin /

nombre del proveedor. En el reverso se deber consignar el nmero
de la cuenta corriente y el texto "D. Leg.N 917".
5.
El depsito se acreditar mediante una "Constancia de Depsito"

proporcionada por el Banco de la Nacin, refrendada y numerada por
ste, la cual ser necesaria para sustentar el traslado del bien.
6.
El comprador entregar el original y las copias de la "Constancia de

Depsito" al proveedor, quien deber consignar en estos la serie y el
nmero del comprobante de pago y de la gua de remisin que
sustenten la venta y el traslado del bien.
La detraccin se efectuar siempre que, por cada unidad de transporte, el

precio de venta sea superior a un cuarto (1/4) de la UIT vigente a la fecha de inicio
del traslado.
V. SISTEMA DE PERCEPCION
Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles
lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que
acten en la comercializacin de estos combustibles y que hayan sido designados
por la SUNAT como Agentes de Percepcin, cobran adicionalmente a sus
Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje sealado por la norma
(1%) sobre el precio de venta de estos bienes.
A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de

Percepcin entregar a su Cliente un "Comprobante de Percepcin". Por su parte,
el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV deducir
el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.
186
Los Agentes de Percepcin, operarn como tales a partir del 14 de octubre

del 2002 El importe de la percepcin del impuesto ser determinado aplicando la
alcuota del uno por ciento (1 %) sobre el precio de venta (suma que incluye el
valor de venta y los tributos que graven la operacin). Dicho importe debe
consignarse de manera referencial y en la moneda de origen en el comprobante
de pago que acredita la operacin. El agente de percepcin efectuara la
percepcin del impuesto en el momento que realice el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
Es obligacin de los agentes que percepcin.-
8. Solicitar a la SUNAT la autorizacin de impresin de comprobantes de

percepcin que sean necesarios.
9. Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se les debe aplicar la

percepcin del IGV y efectuar la misma.
10. Emitir el comprobante de percepcin al momento en que se realiza el
cobro al cliente.
11. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Percepciones
por pagar".
12. Llevar, con un mximo de 10 das de atraso, un "Registro del Rgimen
de Percepciones".
13. Declarar y pagar a la SUNAT las percepciones efectuadas en el
perodo utilizando el PDT.
En conclusin, el Impuesto General a las Ventas (IGV), en otros pases es

conocido como el IVA (Impuesto al Valor Agregado), es un impuesto al consumo.
Es decir, lo tienen que pagar los que consumen cualquier producto (bien o
servicio). Cuando compramos un producto (un libro) o servicio (una conferencia)
estamos pagando, adems del valor del bien o servicio, el impuesto
correspondiente.
187
Existen exoneraciones y algunos casos especiales (los denominados

Impuestos Selectivos al Consumo, que son tasas diferentes al IGV, pero el
concepto es el mismo). Todas las ventas deben estar gravadas con este
impuesto. Claro que en el caso de las exoneraciones no. La tasa del impuesto en
el Per es del 17% ms 2% del impuesto municipal. En la prctica es del 19%.
Los empresarios deben pagar, despus de fin de mes, los impuestos,

previa deduccin conocida como el Crdito Fiscal.
188
RESUMEN
189
AUTOEVALUACION

recoge la clasificacin tripartita clsica, de acuerdo a ella, los tributos son de tres
tipos:
a) Impuesto
b) Contribucin
c) Tasa
d) Arbitrios
e) Derechos
1. Solo a y b
2. Solo a, b y c
3. Solo a, b, c y d
4. T.A.
2. Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador los beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas:
a) Impuesto predial
b) Contribuciones
c) Tasas
d) Arbitrios
e) T.A.
f) N.A.
e) N.A.
f) T.A.
1. Solo a y b
2. Solo a, b y c
3. Solo a, b y d
4. T.A.

a) Marco normativo
b) Derechos
c) Alcuota
d) Sujeto hotigado
e) N.A.
190
16. A, b y c
17. B
18. F
19. A y b
20. c
191
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
192

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TEXTO UNIVERSITARIO

Mario Augusto Merchn Gordillo

I UNIDAD DE APRENDIZAJE: TEORIA DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. Teorias sobre la renta............................................................................................................... 4

II UNIDAD DE APRENDIZAJE: EL IMPUESTO A LA RENTA EN LA LEGISLACION

1. La ley y el reglamento del impuesto a la renta...................................................................... 26

III UNIDAD DE APRENDIZAJE: LA LEGISLACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL

1. El ributo y las clases de tributo............................................................................................ 109

IV UNIDAD DE APRENDIZAJE: LEGISLACION DE LOS IMPUESTOS DE CONSUMO

1. La ley y reglamento del impuesto general a las ventas y el impuesto selectivo al

PRESENTACIN DEL DOCENTE

El docente, Mario Augusto Merchn Gordillo, es abogado de

acadmicamente tiene Maestra en Investigacin, diseo

El mtodo consiste en trasladar o utilizar el mtodo analtico de los

El contenido del curso comprende tres unidades: La primera unidad,

Derecho, aborda temas como: Derecho y Economa, sus relaciones entre

La Segunda Unidad, denominada Los Factores de Produccin, los Agentes

La Tercera Unidad, Bases Econmicas del Derecho en el Contexto de la

Es importante, estimados alumnos(as) comunicarles a ustedes que los

1. Economa y derecho aspectos fundamentales de la economa

2. E derecho y sus aspectos fundamentales

3. Estado y poder: su intervencin en la economa y en el mercado

4. La constitucin del estado y el anlisis econmico del derecho

5. Rgimen econmico de la constitucin del estado y el anlisis econmico

Miller-Meinepes: Microeconoma. Tercera Edicin, Bogot Colombia, 2006

Malpartida Castillo, Vctor: obra citada, 2005 pg. 36.

Alemn, Roberto. Sistemas Econmicos, pg. 15, cita de Malpartida

Torr, Abelardo: obra citada, 2007 pg. 29.

Trazegnies Grandez, Fernando: Introduccin a la Filosofa del Derecho y

Friedman, Laurence M. Legal Culture and Social Development in

TEORIAS SOBRE LA RENTA

Para entender el Impuesto a la Renta es necesario previamente entender

De acuerdo a la teora de la renta-producto, se considera renta al producto

helados, la actividad que desarrolla un ingeniero civil como la

2. La teora del Flujo de Riqueza

Esta teora denominada tambin teora econmica de la renta, despliega

Es renta bajo esta teora, cualquier ingreso o beneficio fruto de las

3. Teora del Consumo ms Incremento de Patrimonio

la capacidad contributiva del individuo a travs de su enriquecimiento a lo largo de

Esta teora seala que la renta ser el incremento en el patrimonio de un

Para medir la renta de acuerdo a esta teora, es necesaria la constatacin

Para poder desarrollar la definicin de impuesto a la renta es necesario

En la norma II del ttulo preliminar del Cdigo Tributario (Texto nico

Partiendo del concepto legal podemos comentar acorde a la doctrina una

El impuesto es un tributo, lo cual implica que es una obligacin

El impuesto desde el punto de vista finalista es la fuente principal de

Acorde a las teoras sobre la renta entendemos a esta, como el ingreso

Partimos de la idea que la ley del impuesto a la renta (Texto nico

El impuesto a la renta es: un impuesto directo, personal que puede ser de

Un impuesto directo: al asumir el impuesto el contribuyente de

Un impuesto personal: toma en cuenta las cualidades personales

Un impuesto de realizacin inmediata o peridica: determinados

personera jurdica como lo sera la Asociacin no inscrita Amigos

de los gatos. Pueden provenir los ingresos de fuentes del capital, el

SISTEMAS DE IMPUESTO A LA RENTA

En esta sesin comentaremos sobre los sistemas de imposicin a la renta,

1. Sistema de Impuestos Reales o Cedulares

Este sistema tiende a ser real, relacionado a la produccin de riquezas, se

La de establecer alcuotas variadas para cada tipo de renta, cada

No se permite la aplicacin de deducciones por subsistencia,

Las ventajas de este sistema son:

Permite aplicarse de forma fcil destacando por su sencillez en su

establecerse mecanismos que viabilizan ms fcilmente su

No permite aplicar el principio de equidad y el principio de