CP DRPN Julio 2016 PDF

INSTRUCCIONES DE
ACCESO A CONFERENCIAS,
LIQUIDADORES Y MATERIAL
COMPLEMENTARIO
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Para visualizar y descargar los videos explicativos,

normatividad, ejercicios prcticos y dems
material que complementa la correcta elaboracin
de esta declaracin, hemos generado una zona
web a la que tendr acceso siguiendo estos tres
simples pasos.
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AUTENTQUESE
con el cdigo de acceso que encuentra a continuacin:
szm131
DISFRUTE
toda la informacin que acompaa esta publicacin:
Videoconferencias
Novedades normativas para la

preparacin y presentacin de la
declaracin de renta de personas
naturales y/o sucesiones ilquidas.
Trabajadores por cuenta propia

(clculos de sus RGA, su IMAN, su
IMAS).
La importancia de efectuar una

conciliacin patrimonial
[Liquidador avanzado] Diligenciamiento

de formularios 210 y 230 con anexos
y formato 1732 para la declaracin
de renta de una persona natural no
obligada a llevar contabilidad
Y ms de 30 herramientas adicionales.
Clasificacin tributaria de las personas

naturales y sucesiones ilquidas.
Herramientas
Ingresos brutos, RGA, rentas exentas y

ganancias ocasionales por herencias.
Ejercicios con Empleados y
[Liquidador avanzado] Diligenciamiento

de formularios 110 y 240 con anexos
y formato 1732 para la declaracin
de renta de una persona natural
comerciante.
Normatividad
Ms de 300 normas relacionadas

con la preparacin de la declaracin
de renta para personas naturales y
sucesiones ilquidas.
Si tiene problemas de acceso al material descrito anteriormente,

por favor envenos un correo a contenidos@actualicese.com
Contenido
MEN INTERACTIVO
ANLISIS
14
Generalidades del impuesto de renta y

complementario para personas naturales y
sucesiones ilquidas por el ao gravable 2015
14
Pequeas empresas de la Ley 1429 del 2010
41
Renglones informativos 30 a 32 en el Formulario

110 y la sancin por inexactitud
47
Activos y pasivos
50
Ingresos y rentas exentas
72
Costos, deducciones y compensaciones
95
110
Descuentos tributarios vigentes
112
Anticipo al impuesto de renta 2016
116
Sanciones aplicables
117
Conciliacin patrimonial
118
Clculos ilustrativos del IMAN y del IMAS para

empleados y trabajadores por cuenta propia
Actualcese
www.actualicese.com
Cartilla Prctica
Declaracin de Renta personas naturales y sucesiones ilquidas Fundamentos y gua para la presentacin - ao gravable 2015
ISBN 978-958-8515-44-1
Editora actualicese.com LTDA.

Direccin editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Coordinacin de la coleccin: Sandra Torres S.
Diseo y Diagramacin: Julio Csar Ramos R.
122
135
141
MARCO NORMATIVO
Renta presuntiva
EJERCICIO PRCTICO
Liquidadores Avanzados - Diligenciamiento de los

Formularios 110, 240, 210 y 230
Normatividad que reglamenta la Declaracin de

Renta de Personas Naturales
141
151
APNDICE
Consecuencias contables y tributarias para las

personas naturales y/o sucesiones ilquidas
obligadas o no a llevar contabilidad por el ao
2015
151
Cuadro resumen
Caractersticas bsicas de cada tipo de persona
natural para definir la depuracin de la base del
impuesto de renta y de ganancia ocasional, y las
tarifas respectivas
154
Cuadro resumen
Requisitos para quedar exonerado de presentar la
declaracin por el ao gravable 2015
157
Requisitos para generacin de nuevos puestos de

trabajo
159
Actividades econmicas del artculo 340 del ET y

cdigos correspondientes
162
122
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

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previo permiso escrito del editor.
Esta publicacin fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia por
Ingeniera Grfica S.A. en el mes de julio del 2016.
ACTUALCESE // Julio del 2016
Cartilla Prctica
NOTA DEL EDITOR
sta nueva edicin de la Cartilla

Prctica Declaracin de
Renta personas naturales y
sucesiones ilquidas - fundamentos y
gua para la presentacin, presenta
las actualizaciones convenientes y
necesarias para estudiar dicho tema
en su aplicacin para el ao gravable
2015. Son bastantes las novedades
que cada ao inciden en la correcta
elaboracin y presentacin de este tipo
de declaracin, razn por la cual en el
anlisis de esta publicacin inicialmente
se realiza la presentacin y resumen de
dichas novedades normativas.
En el caso particular de la preparacin
de esta declaracin y su complementario
de ganancia ocasional, se dar aplicacin
por primera vez a los mltiples e
importantes cambios que la Ley 1739 de
diciembre 23 del 2014 efectu a varios
de los aspectos sustantivos del impuesto
de renta. As por ejemplo, el artculo 25
de esta norma agreg el pargrafo 2 al
artculo 10 del ET, estableciendo nuevos
requisitos con los cuales una persona
natural de nacionalidad colombiana,
que inicialmente sera considerada
residente ante el Gobierno colombiano,
podra pasar a ser considerada como no

residente.
As mismo, el artculo 26 de la ley
agreg el pargrafo 4 al artculo 206 del
ET para convertir en norma con fuerza
de ley lo que en la prctica se permita
con la simple instruccin de los
formularios de declaraciones de renta
diseados por la DIAN, a saber, que
los empleados por servicios tambin
pueden restar en la depuracin
ordinaria del impuesto de renta el
beneficio al que se refiere el numeral
10 de dicho artculo 206, es decir,
que pueden restar como renta exenta
hasta el 25% de sus ingresos netos por
prestacin de servicios.
Este nuevo pargrafo estableci la
restriccin de que los empleados
por servicios solo podran utilizar las
mismas deducciones que se permiten
a los empleados por salarios. Sin
embargo dicha restriccin fue declarada
inexequible posteriormente con la
Sentencia C-668 de octubre 28 del
2015 y, por tanto, no tiene aplicacin ni
en el ejercicio fiscal 2015 ni en ningn
ejercicio fiscal posterior.
Nota del Editor

Por ltimo, se debe destacar que los
artculos 33 y 34 de la Ley 1739 del 2014
modificaron los artculos 334 y 336 del ET
los cuales contienen los requisitos para
que los empleados y los trabajadores
por cuenta propia puedan optar por
presentar la declaracin anual de renta
con el sistema denominado impuesto
mnimo alternativo simple IMAS.
En el caso de los empleados, la
modificacin al artculo 334 del ET
estableci que para optar por el IMAS
ya no se tendr en cuenta el requisito
nico de que la renta gravable alternativa
RGA del respetivo ao gravable
permaneciera por debajo de 4.700
UVT, pues a partir del ao gravable
2015 debern cumplir con un doble
requisito, a saber, que sus ingresos brutos
permanezcan por debajo de 2.800 UVT
y que adicionalmente su patrimonio
lquido no exceda de 12.000 UVT. El
problema con la aplicacin de estos dos
nuevos requisitos es que el Ministerio
de Hacienda no emiti ningn decreto
reglamentario y, por tanto, hasta la fecha
en que se edita esta publicacin (mayo
11 del 2016), ha sido la DIAN al momento
de intentar diligenciar virtualmente el
formulario 230 para la declaracin del
IMAS, la que ha establecido que los
ingresos brutos inferiores a las 2.800 UVT
involucran todo tipo de ingreso bruto,
incluido hasta las pensiones y los ingresos
que forman ganancias ocasionales, lo cual
puede ser una interpretacin equivocada
de la norma. Adems, la misma DIAN,
en las respuestas a las preguntas 12 y
13 del Concepto 24178 de agosto 19 del
2015 interpret que la referencia a un
patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT
se debe entender como una referencia al
patrimonio del ao anterior al gravable,
pues la DIAN equipar esa nueva
exigencia que se hace a los empleados
con la misma exigencia que desde hace
varios aos atrs se ha establecido para
los trabajadores por cuenta propia.
En el caso de los trabajadores por cuenta
propia, la modificacin que se hizo al
artculo 336 del ET consisti en agregarle
el pargrafo 3, con el cual se elev a
norma con fuerza de ley los mismos
requisitos que desde el ao gravable
2013 se les exigan con el artculo 3 del
Decreto 3032 de diciembre del 2013.
Aplicacin de marcos
normativos contables bajo
Estndares Internacionales
Para la elaboracin de la declaracin
de renta ao gravable 2015 de las
personas naturales y sucesiones
ilquidas obligadas a llevar
contabilidad, se deber tener en
cuenta el Decreto 2548 de diciembre
12 del 2014 (reglamentario del
artculo 165 de la Ley 1607 del
2012) el cual dispuso que durante
los primeros 4 aos gravables
en los que se utilicen los nuevos
marcos normativos contables bajo
Estndares Internacionales, los
contribuyentes tendran que definir
las bases fiscales sin considerar
los ajustes propios que se originan
de la aplicacin de dichos marcos
contables, pues los mismos no
tendran efectos fiscales.
El artculo 2 de este decreto dispuso,
por tanto, que las bases fiscales
se seguiran obteniendo de unos
registros contables en los que
solo se apliquen las disposiciones
contenidas en los decretos 2649 y
2650 de 1993, ms las contenidas
en los dems planes de cuentas
vigentes a diciembre 31 del 2014
y las dems disposiciones emitidas
por las superintendencias y vigentes
hasta diciembre 31 del 2014. Por
tanto, y de acuerdo a lo indicado
en los artculos 3 y 4 del mismo
Decreto 2548, si durante el ao
2015 empezaron a aplicar dichos
marcos normativos contables
contenidos en el Decreto 2706 de
diciembre del 2012 (contabilidad
para microempresas) y el 2784 de
diciembre del 2012 (Estndares
Internacionales plenos), dichos
contribuyentes tenan que optar por
llevar al mismo tiempo ya sea un
sistema de registro de diferencias
o un libro tributario, y con ellos
obtener unas cifras contables que
solo se ajustaran a las normas de
los decretos 2649 y 2650 de 1993
y las dems que estaban vigentes a

diciembre del 2014.
A partir de esa contabilidad especial
ser de donde podrn obtener
las cifras fiscales para elaborar la
declaracin de renta del ao gravable
2015. Al respecto, hasta la fecha
en que se edit esta publicacin,
la DIAN no haba emitido ninguna
instruccin sobre la forma de llevar
el sistema de registro de diferencias
o el libro tributario (aunque el anexo
del Decreto 2548 del 2014 indica
que la DIAN s las emitira), solo
expidi el Concepto 16442 de junio
5 del 2015 y el 1399 de febrero 5 del
2016 en donde se hicieron algunos
comentarios sobre el tema.
Por su parte, el Consejo Tcnico de la
Contadura expidi en diciembre del
2015 la Orientacin Tcnica 016 para
hacer sus propios comentarios sobre
el sistema de registro de diferencias
y sobre el libro tributario.
As mismo, y en razn a que solo
algunos contribuyentes empezaron
a aplicar en el 2015 los nuevos
marcos contables bajo Estndares
Internacionales, mientras que otros
solo los empezarn a aplicar a partir
del 2016 o 2017 (Decreto 3022 del
2013 y 2496 de diciembre del 2015),
la DIAN a travs del artculo 2 de
la Resolucin 004 de enero 8 del
2016, el cual fue luego modificado
con el artculo 1 de la Resolucin
0029 de marzo 29 del 2016, dispuso
que los contribuyentes obligados
a llevar contabilidad durante el
2015 y que al mismo tiempo deban
elaborar el formato 1732 del ao
gravable 2015, tendran que tener
en cuenta, al momento de diligenciar
la columna valor contable de
dicho formato, si estuvieron o no
obligados a aplicar los Estndares
Internacionales durante el 2015;
quienes los hayan aplicado, debern
dejar esta columna en ceros, pero
quienes no los aplicaron s tendrn
que diligenciarla.
Cartilla Prctica
Influencia en la presentacin
de otras declaraciones
Debe destacarse adems que la
elaboracin de la declaracin de renta
del ao gravable 2015 influir tambin
en el cumplimiento de la presentacin de
la declaracin del impuesto a la riqueza
del ao 2016 y en la presentacin de la
declaracin informativa de activos en el
exterior a enero 1 del 2016.
En el impuesto a la riqueza y
complementario de normalizacin
tributaria
En el caso de la declaracin del impuesto
a la riqueza, la misma se elabora con
el patrimonio lquido que se posea en
enero 1 del 2016, el cual en la prctica
sera el mismo de diciembre 31 del
2015; y la obligacin de presentarla solo
recae en aquellos sujetos a dicho tributo
para los cuales tambin fue obligatorio
presentar la declaracin del 2015, ya
que en enero 1 del 2015 haban posedo
patrimonios lquidos iguales o superiores
a $1.000.000.000. En todo caso, la base
gravable definitiva con que liquidarn el
impuesto a la riqueza del 2016 deber
tener en cuenta la base gravable del
ao 2015 ms la inflacin del ao 2015
(6,77%), as lo indican los pargrafos 4 y
5 del artculo 295-2 del ET creados con
el artculo 4 de la Ley 1739.
Quienes no estn obligados a presentar
del 2016 pero deseen presentarla de
forma voluntaria nicamente con el
propsito de aprovechar los beneficios
contemplados en los artculos 35 a 39
de la Ley 1739 del 2014, y normalizar
los activos que han mantenido ocultos
o los pasivos ficticios que han estado
incluyendo en declaraciones de renta de
aos anteriores, podrn hacerlo, pues
la Corte Constitucional en la Sentencia
C-551 de agosto del 2015, declar
exequible dicha norma. Por tanto, en esas
declaraciones voluntarias del impuesto a
la riqueza tendrn que tener en cuenta el
mismo patrimonio lquido de diciembre
31 del 2015 ms los activos y/o pasivos
que deseen normalizar con fecha enero
1 del 2016 y liquidar posteriormente
tanto el impuesto a la riqueza como el
6
econmico impuesto complementario de

normalizacin tributaria.
Es importante destacar que los artculos
35 a 40 de la Ley 1739 establecen la
oportunidad de que los contribuyentes
del rgimen ordinario (personas
naturales y/o sucesiones ilquidas de
todo tipo) puedan incluir, dentro de la
declaracin del impuesto a la riqueza
de cualquiera de los aos 2015 a
2017, los activos (en Colombia o en el
exterior) que han mantenido ocultos
en las declaraciones de renta de aos
anteriores, o de que puedan incluso
eliminar los pasivos ficticios que hayan
estado incluyendo en esas mismas
declaraciones de renta, a cambio de
liquidar sobre dichos activos y/o pasivos
el monto del impuesto a la riqueza (con
tarifas que oscilarn entre el 0,125% y
el 1,5%) ms el econmico impuesto de
normalizacin tributaria (con tarifas que
oscilarn entre el 10% y 13%).
Lo anterior significara que, por ejemplo,
las personas naturales y/o sucesiones
ilquidas residentes ya no quieran
normalizar esos activos y/o pasivos
dentro de la propia declaracin de
renta del mismo ao gravable 2015,
pues hacerlo les implicara liquidar
una renta lquida gravable especial
(que se reflejara en rengln 63 del
formulario 110, o el 65 del 210) y sobre
ella tendran que liquidar un mayor
impuesto de renta con tarifas marginales
contenidas en la tabla del artculo 241
del ET (que pueden llegar a ser 33%).
Adems, debe advertirse que para
las personas naturales empleados
y trabajadores por cuenta propia
que puedan optar por presentar sus
declaraciones del ao gravable 2015
en los formularios 230 (IMAS de
empleados), o 240 (IMAS de trabajadores
por cuenta propia), no existen en dichos
formularios renglones para calcular
rentas lquidas especiales por incluir
activos omitidos en aos anteriores o
por eliminar pasivos ficticios utilizados
en aos anteriores. Por tanto, una
persona natural que pueda presentar
la declaracin ao gravable 2015
en los formularios 230 o 240 podra
perfectamente normalizar directamente
en esas declaraciones los patrimonios
ocultos de aos anteriores y ahorrndose

el dinero que le costara hacerlo en una
declaracin del impuesto a la riqueza.
En consecuencia se detecta un grave
defecto que tienen los artculos 332 y
339 del ET desde cuando fueron creados
con la Ley 1607 del 2012 (y con los
cuales se definen los componentes de la
RGA), pues no contemplan que la RGA
de los empleados o de los trabajadores
por cuenta propia pueda ser afectada
con la renta lquida especial antes
comentada y, por tanto, dicha renta
lquida especial solo afecta a los que
deben declarar en los formularios 110
o 210, lo cual es muy inequitativo. Este
error no fue corregido con la Ley 1739,
por lo cual los artculos 332 y 339 del ET
seguirn contenindolo durante los aos
gravables 2015 y siguientes.
En relacin con el formulario para
presentar las declaraciones obligatorias y/o
voluntarias del impuesto a la riqueza del
ao 2016, la DIAN a travs del artculo 20
de la Resolucin 004 de enero 8 del 2016
dispuso que se usar el mismo formulario
440 con el cual se liquid el impuesto
a la riqueza del 2015. Por consiguiente,
sabiendo que en dicho formulario no
existen renglones informativos con los
cuales se puedan calcular por parte del
contribuyente los lmites mximos y/o
mnimos para la base gravable definitiva
del 2016 a que se refieren los pargrafos 4
y 5 del artculo 295-2 del ET, la DIAN indic
que se utilizarn bases de datos internas
en la plataforma MUISCA en las cuales se
consultar el valor de la base gravable del
2015 que haya declarado el contribuyente
e igualmente el dato de la inflacin del
2015, con ello el propio sistema de la DIAN
efectuar el clculo de los lmites mximos
y mnimos antes aludidos.
Importante destacar que todos
los declarantes del impuesto a la
riqueza y su complementario de
normalizacin tributaria (sin importar
si declaran de forma obligatoria o
voluntaria) tendrn que actualizar el
RUT para hacer figurar all la nueva
responsabilidad 40-Impuesto a la
riqueza y de normalizacin tributaria.
Adems, el formulario 440 se debe
presentar nicamente en forma virtual
y con pago total para que se pueda
Nota del Editor

dar por debidamente presentada. Para
los domiciliados en el exterior, que no
tengan RUT ni firmas digitales, la DIAN
les expidi la Resolucin 0044 de mayo
8 del 2015 para agilizar el trmite de
su inscripcin en el RUT y puedan de
esa forma presentar su declaracin del
impuesto la riqueza y complementario
de normalizacin tributaria.
En la declaracin informativa de
activos en el exterior
En cuanto a la declaracin informativa
de activos en el exterior a enero 1
del 2016, debe recordarse que la
misma recaer en todas las personas
naturales y sucesiones ilquidas que
sean consideradas residentes y que, por
tanto, deben estar incluyendo en las
declaraciones anuales de renta tanto
sus activos posedos en Colombia como
los posedos en el exterior. Al respecto,
en la respuesta a la pregunta No.1 del
Concepto 995 de octubre 6 del 2015, la
DIAN indic que frente a la obligacin de
reportar los activos posedos a enero 1
de cada ao lo que tendr que tener en
cuenta es la condicin de residente o no
a diciembre 31; por tanto, los residentes
al cierre del ao 2015, seran los
obligados a presentar dicha declaracin.
En consecuencia, con los datos sobre
activos posedos en el exterior a
diciembre 31 del 2015 (sin importar
su monto) que deban incluir en
las declaraciones de renta del ao
gravable 2015 ser con los que
tambin elaborarn adicionalmente la
declaracin informativa de activos en el
exterior a enero 1 del 2016. El plazo para
presentar dicha declaracin informativa
vencer esta vez en la misma fecha en
que deban presentar la declaracin
de renta del ao gravable 2015 (ver
los artculos 14 y 24 del Decreto 2243
de noviembre del 2015). El formulario
para la declaracin del 2016 ser el
mismo formulario 160 utilizado para las
declaraciones del 2015 y solamente se
podr presentar de forma virtual (ver
artculo 7 de la Resolucin 004 de enero
8 del 2016).
Para presentar el formulario 160,
primero se debe actualizar el RUT para
que en l figure la responsabilidad
41-Declaracin de activos en el exterior.

Al respecto, tngase presente que
con la Ley 1666 de julio del 2013 se
estableci un acuerdo de intercambio de
informacin tributaria entre Colombia
y los Estados Unidos, y que con la Ley
1661 de julio del 2013 se hizo lo mismo
pero con los 45 pases que hacen parte
de la organizacin para la cooperacin
y el desarrollo econmico OCDE. Por
tanto, y segn lo han informado algunos
medios de comunicacin, a partir del
2017 el Gobierno colombiano empezar a
recibir de parte de los pases de la OCDE
la informacin sobre bienes (en especial
fondos financieros) posedos en dichos
pases por parte de personas naturales y
jurdicas domiciliadas en Colombia.
fiscales durante todo el ao 2015. La

existencia de dicha lista implicaba que
a los terceros ubicados en dichos pases
se les deban practicar retenciones en
la fuente a ttulo de renta con tarifas
especiales y solo cuando hayan obtenido
ingresos que s se consideren de fuente
nacional (ver artculos 124-2 y 408
del ET y el Concepto DIAN 31856 de
mayo del 2014). As mismo, realizar
operaciones con terceros ubicados
en tales pases y/o territorios genera
efectos en la obligacin de presentar
la declaracin informativa individual y
la documentacin comprobatoria, las
cuales son obligaciones mencionadas
dentro del captulo del Rgimen de
Precios de Transferencia del ET.
Adems, con la Resolucin 0060 de junio

12 del 2015 y la 119 de noviembre 30
del 2015, la DIAN ya empez a solicitar
a las entidades financieras de Colombia
una informacin especial sobre las
operaciones financieras que estn
realizando cada ao en Colombia las
personas y empresas domiciliadas en
EEUU y las domiciliadas en los 45 pases
de la OCDE, la cual ser entregada a
los gobiernos de dichas naciones. Por
tanto, sabiendo que los intercambios
de informacin tributaria ya se estn
llevando a la prctica, lo que suceder
en especial despus del ao 2017 es
que la DIAN podr tener informacin
sobre cules son los activos que poseen
en el exterior las personas y empresas
ubicadas en Colombia.
Normas relacionadas con la

declaracin de renta
Por consiguiente, si se comprueba

que los residentes en Colombia no
han cumplido con declarar incluso los
activos que poseen en el exterior, la
DIAN convertir esos activos omitidos
en rentas lquidas especiales y
adicionalmente aplicar la sancin de
inexactitud con el 200% (ver artculo
239-1 del ET modificado con el artculo
41 de la Ley 1739 del 2014).
As mismo, en la elaboracin de la
2015 se deber tener presente que a
travs del Decreto 1966 de octubre 7
del 2014 (modificado con el 2095 de
octubre 21 del 2014), el Gobierno seal
un total de 37 pases y/o territorios
que seran considerados como parasos
Junto a todo lo anteriormente

comentado, habrn de considerarse
los dems decretos expedidos durante
el 2015 y que reglamentaron temas
propios de la declaracin de renta de las
personas naturales, tales como el 426 de
marzo del 2015 a travs del cual se fij la
tasa de inters presuntiva que se aplica
por el 2015 a los prstamos en dinero
entre sociedades y socios, o el Decreto
2453 de diciembre 17 del 2015 el cual
fij el reajuste fiscal aplicable a los
activos fijos por el ao gravable 2015.
Mencin importante tambin merece
el hecho de que en mayo del 2015 los
diferentes ministerios expidieron un
total de 21 decretos conocidos como
Decretos nicos Reglamentarios, pues a
travs de ellos se recopilaron mltiples
decretos emitidos por cada ministerio
hace varios aos y que coexistan de
forma separada. En dicho proceso
recopilatorio varios decretos de tipo
tributario quedaron derogados y a
la vez reemplazados por los nuevos
textos incorporados en varios de los 21
decretos nicos.
As por ejemplo, en el Decreto nico
1066 de mayo del 2016 expedido
por el Ministerio del Interior, qued
incorporado el texto del Decreto 1258
de junio del 2012, reglamentario de los
beneficios tributarios de la Ley 1493 del
Cartilla Prctica
2011 sobre deduccin especial fiscal en

el impuesto de renta por inversiones en
escenarios para artes escnicas.
Igualmente sucedi con otros 9 decretos
nicos (1067, 1068, 1071, 1072, 1073,
1074, 1075, 1077 y 1080) a travs de
los cuales se recopilaron cerca de 30
decretos de tipo tributario. Los dems
decretos de tipo tributario que no hayan
quedado incorporados seguirn vigentes
de forma independiente. Sin embargo,
a comienzos de diciembre del 2015
el Ministerio de Hacienda public un
proyecto de decreto que recopila todos
los dems decretos de tipo tributario,
el cual se empezara a conocer como el
Decreto nico Tributario.
Tambin se debe recordar que an
sigue suspendida la norma del artculo
7 del Decreto 4910 del 2011 (ver Auto
del Consejo de Estado con nmero de
radicacin 11001032700020140000300
de agosto 28 del 2014), y por tal motivo
los beneficiarios de la Ley 1429 del 2010
siguen exonerados de la tarea de llevar
hasta la DIAN, antes de marzo 30 del
2016, los documentos que se mencionan
dentro de dicha norma, so pena de
no poder utilizar en sus declaraciones
de renta del ao gravable 2015 los
beneficios de la Ley 1429.
A raz de lo anterior, el sistema virtual
de la DIAN, al momento de diligenciar
el formulario 110 para la declaracin de
renta del ao gravable 2015, ha seguido
8
haciendo la pregunta Se acogi usted

a los beneficios de la Ley 1429?, pues
la famosa base de datos: Beneficiarios
de la Ley 1429, estrenada por la DIAN
en octubre del 2013, ha quedado
desactualizada. Al respecto, la DIAN
public el 30 de marzo del 2015 un
aviso en su portal de internet en donde
mencion:
El da 28 de agosto de 2014,
el Honorable Consejo de Estado
decret la SUSPENSIN
PROVISIONAL de los efectos del
artculo 7 del Decreto 4910 de
2011 (), relacionado con los
requisitos que deben acreditarse
para cada ao gravable en
que se solicite el beneficio de
progresividad en el pago del
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios establecido
en la Ley 1429 de 2010. En estas
condiciones, el cumplimiento
de esta disposicin queda sin
efecto legal alguno hasta que
el Honorable Consejo de Estado
defina de fondo la respectiva
demanda de Nulidad, es decir, a la
fecha no hay lugar a que se exija
y/o presente solicitud alguna, ni de
presentar carta ante la DIAN, por
cada ao gravable para disfrutar
del beneficio por parte de las
Nuevas Pequeas Empresas.
El problema de que a la DIAN no se le

estn llevando dichos documentos, es
que perfectamente algn beneficiario
de la Ley 1429 pudo haber perdido el
derecho a seguir utilizando los beneficios
de la Ley 1429 (porque el monto de
sus activos o de sus trabajadores a
diciembre 31 del 2015 ya excedieron
los topes fijados en dicha ley, o porque
no ha renovado su matrcula mercantil
a tiempo, etc.) y sin embargo se podr
atrever a utilizarlos en la declaracin del
ao gravable 2015 (contestando s a la
pregunta antes aludida) y confiando en
que pasarn 2 aos sin que la DIAN le
audite dicha declaracin.
En relacin con lo anterior, es importante
destacar que si alguna persona natural
pertenece a la categora de empleados
y al mismo tiempo realiza una actividad
mercantil con la cual se pudo acoger a
los beneficios de la Ley 1429 del 2010
(pequeas empresas), no puede usar el
formulario 110 sino que se ve obligado
a utilizar el formulario 210, pues solo
en este ltimo es donde se incluyen los
espacios para calcular el respectivo IMAN.
En tal caso, y de acuerdo a lo indicado
en el artculo 8 del Decreto 3032 de
diciembre del 2013, los beneficios de
progresividad en el impuesto de renta
que le concede la Ley 1429 solo se
concederan en el impuesto ordinario de
renta pero no en el clculo del IMAN.
Sin embargo, sabiendo que un empleado
que tiene beneficios de la Ley 1429 solo
puede usar el formulario 210, el portal
Nota del Editor

de la DIAN al momento de
diligenciar el formulario 210
no est haciendo la pregunta
de si el contribuyente se
acogi o no a los beneficios
de la Ley 1429. Adems,
el sistema al momento de
diligenciar el formulario
210 (tanto por la opcin
de usuarios registrados
como por la de usuarios
no registrados), calcula
el rengln 84 (impuesto
ordinario de renta) de forma
automtica con las tarifas
del artculo 241 del ET y no
lo deja modificar ni siquiera
manualmente a pesar de
que el contribuyente s tiene
los beneficios de la Ley 1429; lo que
constituye una falla grave del portal de
la DIAN.
De otra parte, durante el 2015 la
Corte Constitucional produjo varias
sentencias importantes que afectan la
determinacin del impuesto de renta
de las personas naturales. En primer
lugar, con la Sentencia C-492 de agosto 5
del 2015, la Corte declar exequible de
forma condicional la norma del artculo
10 de la Ley 1607 del 2012 (el cual
agreg al ET los artculos 329 a 335) y
estableci que en el clculo de la RGA
para efectos del IMAN o del IMAS de los
empleados se debe permitir restar el
25% de renta exenta a que se refiere el
numeral 10 del artculo 206 del ET. Sin
embargo, la misma Corte, sabiendo que
la sentencia afectara sensiblemente los
recaudos del Gobierno Nacional, dispuso
que solo empezara a aplicar para las
declaraciones del ao gravable 2016 y
siguientes.
Posteriormente, con la Sentencia C-551
de agosto 26 del 2015 la Corte declar
exequibles los artculos 35 a 39 de la
Ley 1739 del 2014 a travs de los cuales
se permite efectuar normalizaciones
tributarias dentro de las declaraciones
del impuesto a la riqueza de los aos
2015 a 2017.
Adicionalmente, con la Sentencia C-622
de septiembre 30 del 2015 se volvi a
declarar exequible por segunda vez la
norma de subcapitalizacin contenida en

el artculo 118-1 del ET.
De igual forma, con la Sentencia C-668
de octubre 22 del 2015 la corte declar
inexequibles varias frases del pargrafo
4 del artculo 206 del ET, agregado con
el artculo 26 de la Ley 1739 del 2014,
con las cuales se estableca que los
empleados por servicios solo podran
utilizar las mismas deducciones que se les
permiten a los empleados por salarios.
Por tanto, esta limitacin no tiene
aplicacin ni en el ejercicio fiscal 2015 ni
en ningn ejercicio fiscal posterior.
Por ltimo, en enero 27 del 2016,
la Corte expidi la Sentencia C-015
declarando exequible la totalidad
de la Ley 1739 del 2014, pues con
el expediente D-10691, abierto en
abril del 2015, se haba solicitado la
inexequibilidad de toda la Ley 1739
por supuestos vicios de trmite en su
aprobacin (se argumentaba que el
proyecto fue radicado como una ley para
cubrir el financiamiento presupuestal
en los trminos del artculo 347 de la
Constitucin Nacional pero al final se le
dio el trmite de una ley ordinaria).
En materia de las leyes que establecen
convenios para evitar la doble
tributacin internacional CDI, debe
tenerse presente que con la Sentencia
C-049 de febrero del 2015 se declar
exequible la Ley 1690 de diciembre del
2013 que estableci el convenio con la
Repblica Checa, cuya aplicacin es a
partir de enero 1 del 2016. Por su parte,
el convenio con Portugal contenido en la
Ley 1692 del 2013 y declarado exequible
en la Sentencia C-667 de septiembre del
2014, entr a regir en enero del 2015.
La DIAN por su parte expidi mltiples
doctrinas que afectarn la preparacin y
presentacin de la declaracin de renta
del ao gravable 2015. Entre ellas se
encuentra el Concepto 12887 de mayo
del 2015 con el cual la entidad cambi
de posicin y estableci que el control a
la seguridad social que los contratantes
deben realizar a sus contratistas
trabajadores independientes para poder
deducir los respectivos costos y/o gastos
se debe realizar sin importar la duracin
el contrato.
De igual forma, en las respuestas a las

preguntas 12 y 13 del Concepto 24178
de agosto 19 del 2015, la entidad
interpret la nueva versin del artculo
334 del ET en relacin con el hecho de
que a los empleados que deseen optar
por la liquidacin del IMAS se les exija
tener un patrimonio inferior a 12.000
UVT, determinando que sera el del
ao anterior al gravable, pues la DIAN
equipar esa nueva exigencia a los
empleados con la misma exigencia que
hace varios aos atrs se estableci para
los trabajadores por cuenta propia.
As mismo, con el Concepto 24300
de agosto 21 del 2015 interpret que
la exoneracin de la presentacin de
la declaracin anual de renta que se
menciona en el numeral 2 del artculo
592 del ET no solo aplica a las personas
naturales extranjeras sin residencia en
Colombia sino tambin a las personas
naturales colombianas y sin residencia
en Colombia.
Adems, debe recordarse que de
acuerdo a lo indicado en la Resolucin
0027 de enero 23 del 2014 (luego de
ser modificada con la 254 de diciembre
del 2014), la actualizacin del listado de
Grandes Contribuyentes solo se realiza
cada dos aos. Por tanto, durante el
ao 2015 no se emiti ninguna nueva
resolucin para actualizar el listado de
grandes contribuyentes, pues la prxima
solo se realizar a finales del ao 2016.
Formatos y formularios
relacionados con la
declaracin
De otra parte, debe destacarse que la
Resolucin 220 expedida por la DIAN
en octubre 31 del 2014 y modificada
posteriormente en cinco ocasiones,
dispuso que las personas naturales
y sucesiones ilquidas de todo tipo
(colombianas o extranjeras, residentes o
no, obligadas o no a llevar contabilidad,
etc.) que en el ao gravable 2013
obtuvieron ingresos brutos superiores
a $500.000.000 (incluyendo rentas
ordinarias y ganancias), sin importar si
deben o no presentar declaracin de
renta por el ao gravable 2015, tendrn
que entregar, entre el 19 de abril y el 1
Cartilla Prctica
de junio del 2016, los mltiples formatos
de informacin exgena tributaria que
la DIAN exigi por el ao gravable 2015.
Al respecto, es claro que varios de tales
formatos solo se pueden presentar luego
de que primero hayan por lo menos
elaborado la declaracin de renta del ao
gravable 2015, pues los formatos deben
contener en parte la misma informacin
contenida en la declaracin de renta. Ese
tipo de personas naturales y sucesiones
ilquidas, por tanto, estn obligadas a
preparar ms temprano que las dems
la declaracin de renta del ao gravable
2015. Sin embargo, la presentacin de
dicha declaracin s la podrn hacer entre
agosto y octubre del 2016 tal como lo
establece el artculo 14 del Decreto 2243
de noviembre del 2015.
El problema que enfrentarn es que al
momento de preparar la declaracin
de renta en una fecha tan temprana
como abril del 2016 no podrn tener
acceso al servicio virtual en el portal de
la DIAN denominado "consulta de datos
para declaracin de renta", ya que solo
se habilitar en julio del 2016 cuando
justamente todos los reportantes de
exgena del ao gravable 2015 hayan
entregado sus reportes; y por tal motivo
corren el riesgo de que la declaracin
de renta 2015 les quede incompleta
(en especial para aquellos que no
llevaron nada de contabilidad durante
el 2015 y no se acuerdan de todas sus
operaciones), y sus reportes de exgena
tambin.
La gran cantidad de formatos nuevos
que la Resolucin 220 del 2014 exigi
por el ao gravable 2015 a las entidades
financieras, a los empleadores e incluso
a las gobernaciones y alcaldas de todo
Colombia provocarn que la DIAN reciba
ms datos para sealar a ms personas
naturales como obligadas a presentar
2015. Por ejemplo, con el reporte que las
entidades financieras efectuarn sobre
los movimientos en fondos de cesantas
(aportes, retiros, rendimientos, etc.), la
DIAN podr conocer cules asalariados
efectuaron retiros desde dichos fondos
e inmediatamente tomarlos como un
ingreso tributario para el trabajador y
sumarlo a los dems ingresos del ao
de forma que si el total de ingresos
10
brutos del ao 2015 le superan las 1.400

UVT ($39.591.000) quedara obligado a
presentar la declaracin.
Adicionalmente, con la entrega del
nuevo formato 2276 que harn todos
aquellos que hayan sido empleadores
durante el 2015 y que al mismo tiempo
deban entregar alguno cualquiera
de los dems formatos mencionados
dentro de la Resolucin 220 del 2014
(artculo 29), la DIAN recibir el total de
ingresos efectivamente pagados que le
hicieron durante el ao 2015 a todos
los empleados y con ello podr rastrear
mejor sus ingresos del ao 2015. De igual
forma, y de acuerdo a lo establecido en
el artculo 30 de la Resolucin 220 del
2014, si los departamentos y municipios
de todo Colombia le informarn a la DIAN
quines son los dueos de los bienes
races y vehculos que se denunciaron en
las declaraciones del impuesto predial
y de vehculos del ao 2015, podr
conocer ms datos sobre el patrimonio
bruto de las personas naturales y si
dicho patrimonio supera 4.500 UVT
al cierre del ao 2015 ($127.256.000)
quedaran tambin obligadas a presentar
la declaracin de renta.
De otra parte, y de acuerdo con lo
establecido en los artculos 1 y 2 de
la Resolucin 004 de enero 8 del
2016 (modificada con la Resolucin
0029 de marzo 29 del 2016), la DIAN
volvi a exigir que ciertos declarantes
obligados a llevar contabilidad (entre
ellos todos los que tuvieran a diciembre
31 del 2015 la calificacin de grandes
contribuyentes e igualmente los que en el
ao anterior, 2014, tuvieron patrimonio
bruto o ingresos brutos superiores a
$1.280.004.000), y que presentarn la
declaracin de renta por el ao gravable
2015 en el formulario 110 promulgado
con la misma Resolucin 004, le
entreguen el formato 1732 que de nuevo
se exige sea primero elaborado en XML
y presentado en el portal de la DIAN
para que se genere automticamente
el formulario 110 al reportante. El
formato 1732 que se utilizar para las
declaraciones del ao gravable 2015 es
exactamente igual al utilizado para las
declaraciones del ao gravable 2014. En
la ltima semana de marzo del 2016 la
DIAN public en su portal el respetivo
prevalidador tributario para elaborar el

formato 1732 en XML.
Al respecto, debe destacarse que los no
obligados a diligenciar el formato 1732
se pueden beneficiar de por lo menos
estudiarlo y de esa forma diligenciar
de forma ms acertada la nica pgina
de su formulario 110, pues en las 12
pginas del formato 1732 la DIAN pide
hacer distincin de las cifras contables
y las cifras fiscales (ver artculo 755 del
ET), sealando que varias cifras son
solo contables y no fiscales, y viceversa.
Adems, la versin final del pargrafo
1 del artculo 2 de la Resolucin 004
de enero del 2016 dispuso que si el
contribuyente obligado a elaborar
el formato 1732 tuvo que aplicar
durante el 2015 los nuevos marcos
normativos contables bajo Estndares
Internacionales, debe dejar la columna
valor contable en ceros; y en caso
contrario, s deber diligenciarla.
En la misma Resolucin 004 del 2016
la DIAN defini los formularios 210,
230 y 240 que se utilizarn para las
de personas naturales y/o sucesiones
ilquidas, los cuales son exactamente
iguales a los utilizados para las
declaraciones del ao gravable 2014.
Debe tenerse presente que de acuerdo
a lo indicado en el Decreto 2548 de
diciembre del 2014, los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad que durante
el 2015 hayan aplicado los nuevos marcos
contables bajo Normas Internacionales
deban al mismo tiempo haber optado por
llevar un sistema de registro de diferencias
o un libro tributario y con cualquiera de
esos mecanismos obtener unas cifras
contables especiales ajustadas a las
normas de los decretos 2649 y 2650 de
1993, pues a partir de esa contabilidad
especial se tomarn los datos para
elaborar las declaraciones de renta y del
CREE.
As mismo, para los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad que hacen
parte del Grupo 2 de la convergencia
a Estndares Internacionales, es claro
que el 2015 es el ltimo ao por el cual
debieron emitir los estados financieros
oficiales bajo las normas de los decretos
Nota del Editor

2649 y 2650 de 1993. Por tal motivo, en
esta publicacin, las referencias hacia
las cifras contables del 2015 se hacen
en funcin de aquellas que se hayan
obtenido con el sistema de registro de
diferencias, o con el libro tributario, o
con los estados financieros elaborados
conforme al Decreto 2649 y al 2650 de
1993.
Otras consideraciones
El universo de las personas naturales
y sucesiones ilquidas obligadas a
presentar declaracin de renta se
aument notoriamente desde las
en adelante, a causa de la reduccin
en el tope de ingresos que obligan a
presentar la declaracin a travs de
la Ley 1607 del 2012 con la cual se
modificaron los artculos 593 y 594-1
(el universo de obligados se elev de
2.000.000 a casi 3.000.000). Como
consecuencia de ello, en noviembre del
2014, cuando ya se haban vencido los
plazos para la presentacin oportuna de
2013 de los cerca de 3.000.000 de
personas naturales obligadas a declarar,
la DIAN anunci que tena detectados
unos 170.000 omisos (obligados a
declarar que no lo hicieron a tiempo).
Adicional a lo anterior, debe tenerse
presente que el artculo 6 del ET,
luego de ser modificado con la Ley
1607 del 2012, permite que toda
persona natural residente (sin importar
la categora tributaria, es decir,
empleados o trabajadores por cuenta
propia, o las dems) pueda presentar
voluntariamente la declaracin de renta
en los casos en que no est obligada
pero s le hayan practicado retenciones
en la fuente durante el ao (con eso
podra formar saldos a favor que le
podrn devolver; ver concepto DIAN
31384 de noviembre del 2015).
Por lo anterior, el tema de las
declaraciones de renta de personas
naturales se ha vuelto de bastante
trascendencia, requiriendo mayor
atencin de parte de los obligados a
declarar de forma que no incurran en
sanciones de extemporaneidad, y de
parte de los interesados en declarar
voluntariamente a fin de formar saldos
a favor que puedan pedir en devolucin
o compensacin.
Sin importar en cul formulario se
presenta la declaracin, o si es de forma
obligatoria o voluntaria, lo mejor sera
presentarla solo despus de que la DIAN
haya recibido la informacin exgena
tributaria del ao gravable 2015, pues
solo en ese momento (que sera a finales
de junio o comienzos de julio del 2016) la
DIAN podr permitir a todas las personas
naturales acceder al servicio virtual de
consulta datos para declaracin de
renta; servicio gratuito (creado desde
mediados del 2012) con el cual todas
ilquidas (tengan o no RUT ante la
DIAN), y que hayan creado previamente
en el portal de la DIAN su respectiva
cuenta de usuario, podrn consultar la
informacin sobre las operaciones del
ao 2015 hechas bajo su cdula y que
fue entregada a la DIAN en los reportes
anuales de informacin exgena.
Con dicha informacin podrn recordar
y/o verificar las operaciones ms
importantes que hicieron a lo largo
del 2015 y con ello concluir mejor
si quedan o no obligadas a declarar
renta del ao gravable 2015, y a la vez
evitar que se les olvide incluir datos
importantes en las declaraciones de
renta cuando queden obligados a
presentarla.
Adems, en julio del 2015, cuando la
DIAN permiti hacer la consulta de
datos para las declaraciones de renta
del ao gravable 2014, dicha entidad
public adicionalmente por primera
vez el nuevo formato en Excel FT-FL2239-Reporte nico de inconsistencias
informacin exgena, en el cual si las
personas naturales encontraban algn
tipo de informacin falsa en relacin
con supuestas operaciones que se
hicieron con su cdula durante el ao
2015, podan diligenciar dicho formato
y envirselo exclusivamente a la DIAN
adjuntndolo en el correo electrnico
reportefiscalizacin@dian.gov.co. Con
ese mecanismo se facilitar que la DIAN

contine conociendo fraudes como el
de mayo del 2013 donde se descubri
que una empresa de construccin
us fraudulentamente las cdulas de
varias personas naturales (incluidos
habitantes de la calle) para colocar a
su nombre costos ficticios por $13.000
millones, imputando a la constructora
una sancin de $14.000 millones.
Posiblemente despus de haber
editado esta publicacin, el Gobierno
Nacional puede emitir otros decretos,
resoluciones y dems normas que
afecten los asuntos relacionados con la
presentacin de esta declaracin, por
tal motivo, se recomienda consultar la
pgina www.actualicese.com donde
se les informar oportunamente sobre
cambios posteriores.
Teniendo presente que segn los
artculos 715 y siguientes del ET la
DIAN tiene hasta 5 aos despus
de los vencimientos para obligar
a un declarante a presentar las
declaraciones que no haya presentado,
recomendamos, si usted es un asesor,
conservar esta publicacin por ese
tiempo, pues le ser de utilidad para
atender a clientes que necesiten
presentar estas declaraciones
extemporneamente. Adems, a
quienes las presenten oportunamente,
les recordamos que la DIAN tiene hasta
dos aos para revisarlas (ver artculo
714 del ET), razn por la cual tambin
les conviene conservar esta publicacin
por ese mnimo tiempo, pues les ser de
utilidad en alguna posible controversia
con los auditores de la DIAN.
Esperamos que esta publicacin,
en conjunto con los materiales
complementarios incluidos en la zona
de descargas del portal actulicese.com,
le sea de gran utilidad para resolver las
inquietudes ms comunes que pueda
tener al momento de cumplir con esta
importante obligacin fiscal.
11
Cartilla Prctica
ANLISIS
MEN INTERACTIVO
APLICACIN DE LOS NUEVOS

MARCOS CONTABLES
BAJO ESTNDARES
INTERNACIONALES Y LA
ELABORACIN DE LA
DECLARACIN DE RENTA
GENERALIDADES DEL IMPUESTO

DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
PARA PERSONAS NATURALES Y
SUCESIONES ILQUIDAS POR EL AO
GRAVABLE 2015
NOVEDADES EN LOS
FORMULARIOS Y FORMATO
1732
INDICADORES Y DATOS
BSICOS PARA EL
DILIGENCIAMIENTO DE LA
DECLARACIN DE RENTA AO
GRAVABLE 2015
ACTIVIDADES GRAVADAS
CON EL IMPUESTO DE RENTA
Y SU COMPLEMENTARIO DE
GANANCIAS OCASIONALES
FACTOR RESIDENCIA DE LAS
PERSONAS NATURALES
CATEGORAS SEGN
ACTIVIDADES ECONMICAS:
OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS
A LLEVAR CONTABILIDAD
CLASIFICACIN TRIBUTARIA
DE LAS PERSONAS
NATURALES RESIDENTES:
EMPLEADOS, TRABAJADORES
POR CUENTA PROPIA Y
OTROS CONTRIBUYENTES
EXONERACIN EN LA
PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN
FORMALIDADES EN EL
DILIGENCIAMIENTO Y
PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN
14
l impuesto sobre la renta (y su

complementario de ganancias
ocasionales) es uno de los
impuestos directos ms importantes
que existe en Colombia, pues se liquida
teniendo en cuenta la capacidad
econmica del contribuyente, lo cual
no sucede con los impuestos indirectos
como el IVA. El impuesto de renta
recae sobre la mayora de las personas
jurdicas, pero tambin sobre todas las
personas naturales y sucesiones Ilquidas
(extranjeras o nacionales) que hayan
percibido algn tipo de ingreso o renta
en Colombia durante el perodo fiscal. La
principal forma en que se hace el cobro
del impuesto de renta a las personas
naturales y sucesiones ilquidas es

mediante la retencin en la fuente de los
ingresos obtenidos en Colombia.
Sin embargo, a diferencia de las
personas jurdicas, las personas
naturales y sucesiones ilquidas no
siempre quedan obligadas a presentar al
final del perodo la declaracin anual del
impuesto de renta, pues en las normas
de los artculos 592 a 594-3 del ET, se
fijan seis criterios que, en caso de ser
cumplidos en su totalidad, exoneran a
tales personas y/o sucesiones ilquidas
de presentar la declaracin de este
impuesto, en cuyo caso, las retenciones
en la fuente a ttulo del impuesto de
Anlisis
renta y de ganancias ocasionales que les
hayan practicado sus clientes y dems
terceros durante el ao, se convertiran
en su impuesto de renta por dicho ao y
la DIAN no se las devolvera.
No obstante, gracias a la modificacin
que el artculo 1 de la Ley 1607 de
diciembre 26 del 2012 le hizo al artculo
6 del ET, a partir del ao gravable
2013, por lo menos las personas
naturales (sin incluir las sucesiones
ilquidas) consideradas residentes ante
el Gobierno colombiano durante el
respectivo ao fiscal, cuando no queden
obligadas a presentar la declaracin
de renta, podrn hacerlo en forma
voluntaria y con ello formaran saldos
a favor con las retenciones que les
practicaron durante el ao y podrn
pedir vlidamente en devolucin o
compensacin dichos saldos a favor.
Para lograr que a lo largo del 2013 y
siguientes a las personas naturales les
practicaran retenciones de una forma
ms equilibrada, la Ley 1607 estableci
nuevos mecanismos de retencin, en
especial a los prestadores de servicios
y, por consiguiente, a muchos de ellos
se les trat casi como asalariados,
pues la retencin a ttulo de renta se
les calcul con la tabla del artculo
383 del ET. De acuerdo con esa tabla,
si el pago mensual ya depurado con
los valores que se pueden restar cada
mes es un valor que no exceda 95 UVT
(equivalentes a $2.687.000 durante el
2015), no se les practicaban retenciones
en la fuente. Pero si el pago, ya
depurado, era superior a 95 UVT, la tabla
produce el efecto de que aquel que ms
gana, ms contribuye y es as como los
altos ejecutivos, que antes se sometan
a retenciones del 10% o del 11% por
honorarios y comisiones, empezaron
a practicrseles ms retenciones (con
tarifas marginales de hasta 33%).
Sean muchas o muy pocas las
retenciones a ttulo de renta que por
cualquier concepto le hayan practicado
a la persona natural residente a lo
largo del 2015, todas estas retenciones
podrn ser incluidas en las declaraciones
obligatorias o voluntarias que se
presenten por el ao gravable 2015.
Debe destacarse que la Ley 1607

modific las normas de los artculos
593 y 594-1 del ET, razn por la cual los
topes de ingresos brutos que obligaran
a presentar declaracin de renta a todo
tipo de persona natural (obligada o no
a llevar contabilidad, residente o no,
colombiana o extranjera) se redujeron a
1.400 UVT, equivalentes a $39.591.000
al cierre del 2015. Hasta el ao gravable
2012, los asalariados declaraban si sus
ingresos brutos superaban 4.073 UVT,
y los trabajadores independientes si
sus ingresos brutos superaban 3.300
UVT. Por tal motivo, el universo de
ilquidas que quedan obligadas a
presentar declaraciones de los aos
gravables 2013 y siguientes, se eleva
notoriamente pasando de 1.400.000 a
casi 2.400.000.
Por lo anterior, en los artculos 11 y 14
del Decreto 2243 de noviembre del 2015
se estableci que los vencimientos de
las declaraciones de renta de personas
naturales y/o sucesiones ilquidas
transcurrirn entre el 12 y el 25 de abril
del 2016 (si son grandes contribuyentes),
o entre el 9 de agosto y el 19 de octubre
del 2016 (para quienes no sean grandes
contribuyentes). Todos los que deban
inscribirse en el RUT por primera vez,
para poder declarar deben agotar los
pasos indicados en los artculos 9 a 12
del Decreto 2460 del 2013, y los que ya
cuentan con el RUT pero nunca antes
han declarado renta, tambin tendran
que actualizarlo para hacer constar en l
la responsabilidad 05 (declarantes de
renta-rgimen ordinario).
Conviene dejar claro que el impuesto
sobre la renta para la equidad nunca
tendr que ser liquidado por parte de
las personas naturales ni las sucesiones
ilquidas. Sin embargo, el artculo 25
de la Ley 1607, junto con el Decreto
Reglamentario 1828 de agosto
del 2013 (artculo 7), permite que
cualquier persona natural (sin incluir las
sucesiones ilquidas), cuando tenga dos
o ms trabajadores (incluso empleados
del servicio domstico), podr quedar
exonerada de realizar los aportes al
SENA, ICBF y EPS que, como empleador,
le correspondan en la parte salarial de
cada trabajador que cada mes obtenga
un total devengado (incluyendo parte

salarial y no salarial) que no exceda
del equivalente a 10 salarios mnimos
mensuales.
Por tanto, las personas naturales
empleadores se ven exoneradas de
pagar el CREE y al mismo tiempo podrn
ahorrarse esos aportes y aun as podrn
deducir los pagos laborales en sus
declaraciones de renta (con la condicin
de solamente haber pagado los dems
aportes que le correspondan, a saber,
el aporte a cajas de compensacin, a
fondos de pensiones y a las ARL). Esto se
estableci como un estmulo para que
las personas naturales tambin decidan
convertirse en empleadores, a fin de
disminuir los niveles de desempleo en
Colombia.
Lo interesante es que las personas
naturales y sucesiones ilquidas,
cuando queden obligadas a presentar
la declaracin, no por ello quedan
automticamente obligadas a liquidar
algn impuesto, pues es posible que
sus rentas netas gravables fiscales no
superen ni siquiera 1.090 UVT (en el ao
gravable 2015 equivalen a $30.824.000).
Segn la tabla del artculo 241 del ET,
el impuesto de renta solo se empieza
a generar cuando superen ese valor.
Adems, el impuesto de ganancia
ocasional por conceptos diferentes de
loteras, rifas y similares, y gracias a
los cambios que el artculo 107 de la
Ley 1607 le hizo al artculo 314 del ET,
es un impuesto que los residentes ya
no volvieron a calcular con la tabla del
artculo 241, en su lugar utilizarn una
tarifa nica del 10% sobre cualquier
monto de ganancia ocasional gravable.
En el caso de las personas o sucesiones
ilquidas no residentes en Colombia,
cuando les corresponda declarar, su
impuesto de renta y el de ganancia
ocasional no se liquida con la tabla del
artculo 241 del ET, sino que el impuesto
de renta se liquida sobre cualquier
monto con las tarifas del 7% o 33% y
el impuesto de ganancia ocasional por
conceptos diferentes de loteras, rifas y
similares con tarifa del 10%. El impuesto
sobre las ganancias ocasionales por
loteras, rifas y similares, en todos
los casos (tanto colombianos como
15
Cartilla Prctica
extranjeros, sean o no residentes en
Colombia), se calcular con la tarifa
del 20% sobre cualquier valor que
declaren.
Si alguna persona natural declara
obligatoria o voluntariamente, pero
por la aplicacin de la tabla del
artculo 241 del ET no tiene que
liquidar impuesto, las retenciones
en la fuente que le hayan practicado
durante el ao se le convertiran en
saldos a favor que podran solicitar
en devolucin a la DIAN. Pero por no
declarar oportunamente, enfrentan
el castigo de una sancin de
extemporaneidad de mnimo 10 UVT
vigentes para la fecha en que se tenga
que calcular dicha sancin (en el 2016
equivaldran a $298.000). Con lo cual
se podra perder el saldo a favor y
arrojar incluso un saldo a pagar.
Con lo anterior como referencia,
queda claro que la obligacin o no
de presentar la declaracin anual
del impuesto de renta ha tomado
bastante relevancia en los aos ms
recientes, y por tal motivo la presente
publicacin se ha elaborado para
suministrar a los interesados en el
tema, una gua sobre los puntos ms
importantes que se deben conocer al
momento de definir si estarn o no
obligados a presentar la declaracin
de renta por el ao gravable 2015,
al igual que los puntos que se deben
tener presentes cuando se est
obligado a presentarla, ya sea en el
formulario 110 diseado para las
personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, o en el formulario
210 para las no obligadas, o en los
formularios 230 y/o 240 diseados
para las declaraciones de renta de
cierto tipo de personas naturales que
cumplan determinados requisitos y
con lo cual la declaracin sera ms
simple y quedara en firme solo seis
meses despus de su presentacin;
estas declaraciones se conocen
como 230-Declaracin anual de
impuesto mnimo alternativo simple
de empleados, y 240-Declaracin
anual de impuesto mnimo alternativo
simple de trabajadores por cuenta
propia.
16
Aplicacin de los nuevos marcos

contables bajo Estndares
Internacionales y la elaboracin de
la declaracin de renta
ara la elaboracin de las

declaraciones de renta del ao
gravable 2015 se deber tener en
cuenta el Decreto 2548 de diciembre
12 del 2014 en el cual se dispuso que
durante los primeros 4 aos gravables
en los que se utilicen los nuevos marcos
normativos contables bajo Normas
Internacionales, los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad tendran
que definir las bases fiscales sin tomar
en consideracin los ajustes propios que
se originan de la aplicacin de dichos
marcos contables, pues los mismos no
tendran efectos fiscales.
El artculo 2 del Decreto 2548 dispuso
que las bases fiscales se seguiran
obteniendo de unos registros
contables en los que solo se apliquen
las disposiciones contenidas en los
decretos 2649 y 2650 de 1993 ms
las contenidas en los dems planes
de cuentas vigentes a diciembre 31
del 2014 y las dems disposiciones
emitidas por las superintendencias y
vigentes hasta diciembre 31 del 2014.
Por tanto, y de acuerdo a lo indicado

en los artculos 3 y 4 del Decreto 2548
del 2014, si durante el ao 2015 ya se
empezaron a aplicar por parte de varios
contribuyentes los marcos normativos
contables bajo Normas Internacionales
contenidos en los decretos 2706 de
diciembre del 2012 (contabilidad para
microempresas) y 2784 de diciembre
del 2012 (Estndares Internacionales
Plenos), dichos contribuyentes tenan
que optar por llevar al mismo tiempo
ya fuese un sistema de registro de
diferencias o un libro tributario, y con
dichos mecanismos poder obtener unas
cifras contables que solo se ajustaran
a las normas de los decretos 2649 y
2650 de 1993 y las dems que estaban
vigentes a diciembre del 2014.
A partir de esa contabilidad especial
ser de donde podrn obtener las cifras
fiscales para elaborar la declaracin
de renta del ao gravable 2015. Al
respecto, hasta la fecha en que se edit
la presente publicacin, la DIAN no haba
emitido ninguna cartilla instructiva o
Anlisis
gua prctica sobre la forma de llevar el
sistema de registro de diferencias o el
libro tributario (a pesar de que el anexo
del Decreto 2548 del 2014 indica que
la DIAN s las emitira), solo expidi el
Concepto 16442 de junio 5 del 2015 en
donde se hicieron algunos comentarios
sobre el tema. Por su parte, el Consejo
Tcnico de la Contadura emiti la
Orientacin Tcnica 016 de diciembre
del 2015 a travs de la cual tambin
present algunos comentarios sobre lo
que se deber tener en cuenta cuando
se opte por llevar el sistema de registro
de diferencias o el libro tributario.
En el Concepto 16442 de junio del 2015, la
DIAN indic que si al llevar la contabilidad
conforme a los nuevos marcos normativos
bajo Estndares Internacionales no se
originan muchas diferencias en relacin
con las cifras que arrojaran los registros
llevados bajo normas de los decretos 2649
y 2650 de 1993, lo ms conveniente sera
llevar el sistema de registro de diferencias;
en caso contrario, lo mejor ser emplear el
libro tributario.
De acuerdo con la DIAN, el sistema
de registro de diferencias podr ser
llevado de forma manual o electrnica;
independientemente de la forma, debe
garantizar la autenticidad, veracidad

e integridad de la informacin que
all se consigne de tal manera que los
registros de las diferencias permitan
identificar entre otros, el comprobante,
fecha del documento, fecha del registro,
valor de la operacin, identificacin
del tercero (de ser el caso), cuenta de
imputacin, as como una explicacin
sumaria de las diferencias entre los
valores registrados en la contabilidad y
aquellos consignados en el sistema de
registro de diferencias. El momento en
que se efectuaran los registros dentro
del sistema de diferencias sera en cada
operacin en la cual surjan justamente
diferencias entre los postulados de
los Estndares Internacionales y los
establecidos en las normas de los
decretos 2649 y 2650 de 1993.
En relacin con el libro tributario, la
DIAN indic que el mismo no se tendr
que registrar ante ninguna autoridad.
Adems, debe permitir la identificacin
de los hechos econmicos que all se
consignen (el comprobante, nmero de
comprobante, fecha de comprobante,
el documento, fecha del documento,
nmero del documento, fecha de
registro, valor de la operacin, nombre
o razn social e identificacin tercero,
cuenta de imputacin y explicacin

sumaria de la operacin). Sobre la forma
de llevarlo la DIAN indica, como ejemplo,
que si el contribuyente est obligado a
registrar bajo Estndares Internacionales
un pasivo contingente (el cual no tiene
incidencia fiscal pues con l se forma un
gasto no deducible y un pasivo que no
es aceptado fiscalmente), en ese caso
tendra dos opciones:
a. En el libro tributario
reconocera tanto el pasivo
como el gasto y en cuentas
alternas (cuentas de orden)
reconocer estas diferencias;
lo anterior en concordancia
con los artculos 44 y 136 del
Decreto 2649 de 1993.
b. No reconocer la operacin en
el libro tributario.
Es decir, en el libro tributario solo se
deben registrar operaciones que s
puedan llegar a ser necesarias tanto para
elaborar las declaraciones tributarias
como para efectuar los reportes de
informacin exgena que cada ao
tambin son exigidas por la DIAN.
Novedades en los formularios y formato 1732
a declaracin de renta y
complementario de las personas
naturales y sucesiones ilquidas por
el ao gravable 2015, se debe presentar
en alguno de los cuatro formularios
diseados por la DIAN:

Formulario 110 para quienes

a diciembre 31 del 2015 eran
contribuyentes obligados a llevar
contabilidad.
Formulario 210 para quienes a la

misma fecha eran contribuyentes
no obligados a llevar contabilidad
o para quienes pertenezcan a la
categora tributaria de empleados
(sean o no obligados a llevar
contabilidad).
Formularios 230 y 240, exclusivos

para ciertas personas naturales (sin
incluir a las sucesiones ilquidas) que
por el 2015 sean residentes ante el
Gobierno colombiano, califiquen
en las categoras tributarias de
empleados o de trabajadores
por cuenta propia, y cumplan
ciertos requisitos especiales que
se mencionarn ms adelante. La
elaboracin de esta declaracin
ser ms simple y le quedar en
firme en solo 6 meses siguientes a
su presentacin; a cambio de que
liquidaran el impuesto con las tablas
de los artculos 334 y 340 del ET, en
las cuales el impuesto de renta a
cargo sera ms alto o ms bajo que
el que liquidaran si deciden usar los
tradicionales formularios 110 o 210.
A continuacin se destacan las ms

importantes novedades que se observan
en el diseo de estos formularios para
las declaraciones del ao gravable 2015.
Formulario 110
Formulario que la DIAN defini a travs
de la Resolucin 004 de enero 8 del
2016 y conserva exactamente la misma
estructura del que se utiliz para las
declaraciones de renta del ao gravable
2014.
Cuando este formulario se diligencia en
forma virtual en el portal de la DIAN, el
sistema de dicha entidad est de nuevo
formulando la pregunta: Se acogi
usted al beneficio contemplado en el
artculo 4 de la Ley 1429 del 2010?
17
Cartilla Prctica
18
Dicha pregunta solo se formul en las

declaraciones de los aos gravables
2010, 2011 y 2012, pero no en las
declaraciones del ao gravable 2013.
El Consejo de Estado, mediante
el Auto con nmero de radicacin
11001032700020140000300 de agosto
28 del 2014, orden la suspensin
provisional de los efectos del artculo
7 del Decreto 4910 de diciembre del
2011 (reglamentario de los beneficios
de la progresividad en el impuesto
de renta para las pequeas empresas
de la Ley 1429 del 2010), al igual que
de la frase contenida en el artculo 9
del mismo decreto en la cual se lee:
Sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 7 del presente decreto. Como
consecuencia de dicha suspensin, los
beneficiarios de la Ley 1429 se vieron
exonerados de la tarea de llevar hasta la
DIAN, antes de marzo 30 del 2016, los
documentos que se mencionan dentro
de dicha norma so pena de no poder
utilizar en sus declaraciones de renta
del ao gravable 2015 los beneficios
de la Ley 1429. En vista de lo anterior,
la famosa base de datos Beneficiarios
de la Ley 1429, estrenada por la
DIAN en octubre del 2013, ha seguido
desactualizada y, por tanto, la DIAN
lo nico que puede hacer es volver a
formular dicha pregunta.
que incluir incluso los intereses de

mora sin importar que en los renglones
anteriores no exista ninguno en el que
se pueda detallar el valor exclusivo de
dichos intereses. Si no se desea hacer
el pago utilizando la casilla 980 del
formulario 110, puede optar por utilizar
el formulario 490 (recibo de pago en
bancos) a travs del cual se detalla
hasta el monto de los intereses de mora
que sea necesario cancelarle a la DIAN.
Sin importar la respuesta que se d a la

pregunta antes mencionada, el sistema
de la DIAN diligencia automticamente
el valor del impuesto de renta en la
casilla 69 del formulario 110 utilizando
las tarifas de la tabla del artculo 241
del ET. Sin embargo, el mismo sistema
enva el mensaje de que ese clculo
automtico puede ser modificado
manualmente por el usuario, ya que
cada quien (si es o no beneficiario de
la Ley 1429, o si est sujeto a tarifas
diferenciales como la del 33% para los
no residentes) tendra un impuesto de
renta diferente que el sistema no puede
controlar.
Sin embargo, como el formulario

expedido inicialmente con la
Resolucin 004 de del 2016
tena algunas instrucciones
equivocadas, la DIAN tuvo que
corregirlas mediante el artculo 5
de la Resolucin 0029 de marzo
29 del 2016. Los renglones con
instrucciones ajustadas son:
el 36 (Ingresos por intereses y
rendimientos financieros), 95
(Anticipo de renta por el ao
gravable 2015), 96 (Saldo a favor del
ao 2014 sin solicitud de devolucin
o compensacin) y 98 (Anticipo al
impuesto de renta del ao 2016).
De otra parte, al igual que lo sucedido

con el formulario 110 de aos
anteriores, en el formulario para el ao
gravable 2015 deber tenerse presente
que la casilla 980 (pago total) tendra
Es importante comentar que cuando

una persona natural comerciante
obligada a llevar contabilidad
al mismo tiempo pertenece al
Adems, segn las nuevas instrucciones

para la casilla 26 (tipo de correccin
de la declaracin) del formulario 110,
hasta las declaraciones de correccin del
artculo 589 del ET (para correcciones
donde se disminuye el valor a pagar de
la declaracin inicial o se aumenta el
saldo a favor de la declaracin inicial) se
podrn hacer virtualmente.
Formulario 210
Definido por el artculo 8 de la
Resolucin 004 de enero 8 del
2016, conserva la misma estructura
del formulario utilizado para las
declaraciones del ao gravable
2014, por lo cual, no se detecta
ningn tipo de novedad.
Es importante destacar que el

formulario 110, como todos los aos,
se puede presentar sin pago y hacerlo
posteriormente. La declaracin
que se presente en este formulario
deber esperar dos aos para quedar
en firme, pues ya no existen los
beneficios de auditora como los
contemplados en el artculo 689-1 del
ET que solo se pudieron aplicar hasta
las declaraciones del ao gravable
2012. Para quienes puedan y quieran
pasarse a una declaracin alternativa
en los formularios 230 y 240, existe la
posibilidad de que las declaraciones
les queden en firme en solo 6 meses
despus de su presentacin, pero
tendran que presentarlas acompaadas
de su respectivo pago total.
universo de empleados del

artculo 329 del ET - es por ejemplo,
una persona natural residente en
Colombia cuyos ingresos brutos por
honorarios representan un 85% del
total de sus ingresos del ao, pero
las ventas de mercancas con una
ferretera que tambin maneja le
representan el otro 15% - en ese
caso queda exonerada de utilizar
el formulario 110 y en lugar de ello
est obligada a utilizar el formulario
210, pues solo en este ltimo es
donde existen los espacios para
que pueda calcular su respectivo
Impuesto Mnimo Alternativo
Nacional IMAN al cual no se le
pueden aplicar las reducciones
de la Ley 1429 del 2010 (artculo
8 del Decreto 3032 de diciembre
del 2013). Adicionalmente, si esa
persona natural empleada y a la
vez obligada a llevar contabilidad
quedaba obligada tambin a
presentar el formato 1732, al verse
obligada a hacer su declaracin en
el formulario 210 le desaparece la
obligacin de elaborar el formato
1732, ya que este solo se elabora
cuando la declaracin s se
presentar en un formulario 110.
Anlisis
Formulario 230
Se defini con el artculo 10 de la
Resolucin 004 de enero 8 del 2016 y
tiene la misma estructura del formulario
230 utilizado en las declaraciones del
ao gravable 2014.
El formulario expedido inicialmente
con la Resolucin 004 del 2016 tena
instrucciones equivocadas para
algunos de sus renglones, por tanto,
la DIAN tuvo que corregirlas mediante
el artculo 5 de la Resolucin 0029
de marzo 29 del 2016. Los renglones
cuyas instrucciones fueron ajustadas
son: el 47 (Total renta gravable
alternativa), 52 (Impuesto sobre la
renta mnimo alternativo simpleIMAS), 57 (Anticipo de renta por el ao
gravable 2015), 58 (Saldo a favor del
ao 2014 sin solicitud de devolucin o
compensacin), 59 (Total retenciones
del ao gravable del 2015) y 60
(Anticipo al impuesto de renta del ao
2016).
A continuacin sealamos sus
caractersticas y novedades:
1.
Conviene mencionar que de

acuerdo a la nueva versin el
artculo 334 del ET, el formulario 230
del ao gravable 2015 solo puede ser
utilizado por las personas naturales (sin
incluir sucesiones ilquidas) que cumplen
con cuatro criterios:
a. Fueron residentes ante el Gobierno
colombiano por el ao gravable
2015.
b. Pertenecen al universo de
empleados del artculo 329 del ET
(el 80% o ms de los ingresos brutos
ordinarios provienen de la sumatoria
de sus salarios y dems pagos
laborales junto con los servicios
u honorarios prestados como
profesionales o como tecnlogos,
realizando el trabajo por cuenta y
riesgo de los contratantes y sin el uso
de mquinas especializadas).
c. Los ingresos brutos del ao
2015 no superaron 2.800 UVT

(equivalentes a $79.181.000). Es
importante destacar que no se
hizo claridad si lo que se deba
tomar en cuenta al medir las
2.800 UVT seran solamente los
ingresos brutos ordinarios sin
incluir pensiones; o si deban
tener en cuenta todo tipo de
ingreso obtenido en el ao 2015.
A la fecha en que se edit esta
publicacin, al diligenciar un
formulario 230 del ao gravable
2015 en el portal de la DIAN (ya
sea por la opcin de usuarios
registrados o de usuarios no
registrados), est indicando
que si la suma de los renglones
30+31+48 excede las 2.800 UVT,
en ese caso no se puede usar el
formulario 230. Por tanto, la DIAN
est haciendo una interpretacin
exegtica de la norma contenida
en el artculo 334 del ET e
indicando que al momento de
medir las 2.800 UVT s se debe
incluir todo tipo de ingreso bruto
(incluso las pensiones y hasta los
ingresos que forman ganancias
ocasionales).
d. El patrimonio lquido al cierre
del ao anterior (en este caso al
cierre del ao 2014), no debi
haber excedido de 12.000 UVT
(equivalentes a $329.820.000).
Debe destacarse que no se hizo
claridad en cuanto a la fecha en
que deba medirse el patrimonio
lquido y, por tanto, dicha parte
de la norma podra entenderse
como referente a un patrimonio
lquido posedo en el ao anterior
al gravable o como posedo al
cierre del mismo ao gravable
que se declarar. Sin embargo,
la DIAN a travs del Concepto
24178 del 2015 interpret que se
debe entender como referencia
al patrimonio del ao anterior
al gravable, pues equipar esa
nueva exigencia que se hace
a los empleados con la misma
exigencia que desde hace varios
aos atrs se ha establecido
para los trabajadores por cuenta

propia.
Por tanto, cuando una persona natural
rena estos requisitos, y no quiera
declarar en el formulario 110 o 210,
podr usar el 230, pero sobre la RGA
liquidar un impuesto que no se define
con las tarifas del artculo 241 del ET,
sino con las tarifas del artculo 334 del
ET, el cual resultara ms costoso, pero
a cambio de ello la ventaja ser que
la declaracin en el 230 quedar en
firme en solo 6 meses despus de su
presentacin (solo si el pago se hace
junto con la presentacin). Adems, si el
declarante tiene beneficios de pequea
empresa de la Ley 1429 del 2010, es
claro que en el formulario 230 no puede
usar los beneficios de tarifa reducida
que concede dicha ley. El formulario
230 se debe presentar virtualmente
solo si al declarante le aplica alguno de
los 14 criterios de la Resolucin 12761
de diciembre del 2011 que define los
obligados a declarar virtualmente; de lo
contrario podr hacerlo en papel.
2.
Debe advertirse que una

deficiencia muy notoria del
formulario 230 est en que si el
declarante decide sanear su patrimonio
fiscal, dentro de dicho formulario no
habra dnde declarar esa mayor renta
lquida gravable especial que de dichos
saneamientos se originan, pues en la RGA
no se pueden incluir ese tipo de rentas
gravables especiales. Por consiguiente,
quienes saneen sus patrimonios
directamente en un formulario 230
pueden ahorrarse todo el impuesto que
eso significa (incluso ahorrndose lo
que costara acogerse a la normalizacin
tributaria de los artculos 35 a 40 de la
Ley 1739 del 2014).
3.
Otra deficiencia radica en que

si este formulario es utilizado
por un empleado que al mismo
tiempo ejerza actividades mercantiles
y, por tanto, est obligado a llevar
contabilidad, podra denunciar un
patrimonio bruto que al cierre del
2015 supere 100.000 UVT y por lo cual
la declaracin debera llevar firma de
contador, pero no se dise el espacio
19
Cartilla Prctica
para ello y sin dicha firma la declaracin
se dara por no presentada.
en las declaraciones del ao gravable

2014.
4.
Sin embargo, como el formulario que se

expidi inicialmente con la Resolucin
004 de enero 8 del 2016 tena
instrucciones equivocadas para algunos
de sus renglones, la DIAN corrigi dichas
instrucciones mediante el artculo 5
de la Resolucin 0029 de marzo 29 del
2016. Los renglones cuyas instrucciones
fueron ajustadas son: el 54 (Anticipo
de renta por el ao gravable 2015), 55
(Saldo a favor del ao 2014 sin solicitud
de devolucin o compensacin) y 57
(Anticipo al impuesto de renta del ao
2016).
En el formulario 230 no
se incluyeron casillas en el
encabezado, en caso de que las personas
necesiten presentar una declaracin
por fraccin de ao 2016. Al respecto
se entendera que como el IMAS es una
declaracin para personas naturales y no
la pueden usar las sucesiones ilquidas,
si la persona fallece durante el 2016 no
se podr utilizar el 230 para hacer la
declaracin por fraccin de ao 2016.
En ese caso correspondera usar el 110 o
210 que s traen esas casillas, pues estos
son tanto para personas naturales como
para sucesiones ilquidas.
5.
El formulario 230 tampoco

servira para realizar una
declaracin de cambio de titular
de inversin extranjera, pues los
inversionistas seran personas no
residentes en Colombia y los nicos que
pueden usar el 230 son las personas
naturales residentes.
6.
De igual forma, sigue siendo

una deficiencia importante
en la estructura del formulario 230
el no incluir renglones para restar
descuentos al impuesto de ganancias
ocasionales, lo cual conlleva a que
dichos descuentos se tengan que
informar dentro del mismo rengln 55
del formulario 230 en el cual se liquida
el impuesto de ganancia ocasional.
7.
El formulario 230 se puede

presentar sin pago y
posteriormente hacerlo. Pero si el pago
no se hace en las mismas fechas del
vencimiento, estaran renunciando al
perodo especial de firmeza de solo 6
meses que se le concede a quienes usen
esta declaracin y tendran que esperar
24 meses como las dems declaraciones
para que queden en firme.
Formulario 240
Con el artculo 11 de la Resolucin 004
de enero 8 del 2016, se defini este
formulario 240 y conserva la misma
estructura del formulario 240 utilizado
20
A continuacin sealamos sus

caractersticas y novedades:
1.
En la seccin de los ingresos brutos,

se contina incluyendo el rengln
32-Ingresos excluidos de la RGA, en el cual
se deben incluir, por ejemplo, los ingresos
por pensiones. Por tanto, en el formulario
240, al diligenciar el rengln 30 (ingresos
brutos), se tendr que incluir los valores de
las pensiones recibidas para luego restar
ese mismo valor en el rengln 32.
2.
El formulario 240 solo podrn

utilizarlo optativamente
las personas naturales (sin incluir
sucesiones ilquidas) que por el 2015
cumplan con todos los siguientes
criterios:
a. Fueron residentes ante el Gobierno
colombiano.
b. Pertenecen al universo de
trabajadores por cuenta propia,
pues el 80% de sus ingresos
brutos proviene de solo una de
las 16 actividades econmicas
mencionadas en el artculo 340 del
ET.
c. Debieron haber llevado
contabilidad al menos para efectos
fiscales. Para el no obligado a
llevar contabilidad, era la DIAN la
que deba definirles un sistema
de registros lo cual no ocurri
durante el 2015. Por tanto, a ellos
se les puede exonerar de no haber
llevado ni siquiera el mencionado
sistema de registros.
d. Al cierre del ao anterior (2014 en
este caso) el patrimonio lquido no
super 12.000 UVT ($329.820.000).
Debe tenerse presente que la DIAN,
en el Concepto 24178 del 2015,
interpret que no es obligatorio
que ese patrimonio lquido del ao
anterior haya sido forzosamente
declarado, es decir, sin importar
si se tuvo o no que presentar la
declaracin de dicho ao.
e. Al momento de calcular la renta
gravable alternativa del 2015, dicha RGA
no supera 27.000 UVT (equivalentes a
$763.533.000 en el 2015).
Por tanto, cuando una persona natural
rena estos requisitos, y no quiera
declarar en el formulario 110 o 210,
podr usar el 240, pero sobre la RGA
liquidar un impuesto que no se
define con las tarifas del artculo 241
del ET, sino con las tarifas del artculo
340 del ET con las cuales el impuesto
puede resultar mucho ms pequeo y
adicionalmente la declaracin quedar
en firme en solo 6 meses despus de
su presentacin (solo si el pago se hace
junto con la presentacin). Por ser tan
atractiva la declaracin en el formulario
240 el Gobierno, en el artculo 3 del
Decreto 3032 de diciembre del 2013, fij
como requisito que el declarante tenga
en el ao anterior un patrimonio lquido
inferior a 12.000 UVT, lo cual se elev
a norma con fuerza de ley a travs del
artculo 34 de la Ley 1739 del 2014.
3.
Si el declarante tiene beneficios

de pequea empresa de la
Ley 1429 del 2010, es claro que en
este formulario 240 no puede usar
los beneficios de tarifa reducida que
concede dicha ley. Este formulario 240
se debe presentar virtualmente solo
si al declarante le aplica alguno de los
14 criterios de la Resolucin 12761
de diciembre del 2011 que define los
obligados a declarar virtualmente; de lo
contrario podr hacerlo en papel.
4.
El formulario 240 consta de

61 renglones en los cuales se
denunciar el patrimonio posedo a
Anlisis
diciembre 31, se calcular la respectiva
RGA con su impuesto especial, e
igualmente se incluirn las ganancias
ocasionales y su respectivo impuesto de
ganancia ocasional.
5.
Una deficiencia muy notoria del

formulario 240 est en que si el
declarante decide sanear su patrimonio
fiscal, dentro de este formulario no
habra dnde declarar esa mayor
renta lquida gravable especial que de
esos saneamientos se originan, pues
en la RGA no se pueden incluir ese
tipo de rentas gravables especiales.
Por consiguiente, quienes saneen
sus patrimonios directamente en un
formulario 240 pueden ahorrarse todo
el impuesto que eso significa (incluso lo
que costara acogerse a la normalizacin
tributaria de los artculos 35 a 40 de la
Ley 1739 del 2014).
6.
Si el formulario 240 en la prctica

es utilizado por personas obligadas
a llevar contabilidad, podran denunciar
un patrimonio bruto o ingresos brutos (de
renta ms ganancia ocasional) que al cierre
del 2015 superen 100.000 UVT, y por lo
cual la declaracin debera llevar firma
de contador, pero al formulario 240 no le
disearon dicho espacio; sin dicha firma
la declaracin se dara por no presentada
y, por ello, esta es otra gran deficiencia de
este formulario.
7.
En el formulario 240 no
se incluyeron casillas en el
encabezado en caso de que las personas
necesiten presentar una declaracin
por fraccin de ao 2016. Al respecto
se entendera que como el IMAS es una
declaracin para personas naturales y no
la pueden usar las sucesiones ilquidas,
si la persona fallece durante el 2016 no
se podr pensar en utilizar el 240 para
hacer la declaracin por fraccin de ao
2016. En ese caso correspondera usar el
110 o 210 que s traen esas casillas, pues
el 110 y el 210 son tanto para personas
naturales, como para sucesiones ilquidas.
8.
El formulario 240 no servira

para realizar una declaracin de
cambio de titular de inversin extranjera,
pues los inversionistas seran personas
no residentes en Colombia y los nicos
que pueden usar el 240 son las personas

naturales residentes.
9.
Sigue siendo una deficiencia

importante en la estructura del
formulario 240 el no haber incluido
renglones para restar descuentos al
impuesto de ganancias ocasionales, lo
cual conlleva a que estos descuentos se
tengan que informar dentro del mismo
rengln 52 del formulario 240 en el cual se
liquida el impuesto de ganancia ocasional.
formulario 240 se puede

10. Elpresentar
sin pago y
posteriormente hacerlo. Pero si el pago

no se hace en las mismas fechas del
vencimiento, estaran renunciando al
perodo especial de firmeza de solo 6
meses que se le concede a quienes usen
esta declaracin y tendran que esperar
24 meses como las dems declaraciones
para que queden en firme.
Formato 1732
El artculo 2 de la Resolucin 0004
de enero 8 del 2016 volvi a exigir
que ciertos declarantes obligados a
llevar contabilidad y que presentan
declaracin de renta en el formulario
110, le suministren a la DIAN por el
ao gravable 2015 lo que desde el
ao gravable 2011 se conoce como
informacin con relevancia tributaria,
utilizando para ello, el mismo formato
1732 en estndar XML que se utiliz en
el caso del ao gravable 2014 (por tanto
su versin seguir siendo 6.0).
Entregar la informacin del formato 1732
ha servido para que el director de la DIAN
se ahorre el estar enviando mltiples
requerimientos ordinarios posteriores
a la presentacin de la declaracin, y
el contribuyente se ahorre tambin el
tiempo de estar contestndolos, para lo
cual solo le conceden 15 das calendario
despus de recibidos.
La informacin del formato 1732,
solicitada en virtud del artculo 6313 del ET, equivale a entregarle a la
DIAN una solicitud de informacin
exgena tributaria, lo cual implica que
le aplicaran las normas del artculo 638
del ET (perodo de firmeza hasta de 3
aos). Si se entrega extemporneamente

o con errores le aplicaran al informante
las sanciones del artculo 651 del ET y la
Resolucin 11774 de diciembre del 2005.
Al igual que en el ao gravable 2014,
el formato 1732 del ao gravable 2015
deber ser diligenciado y entregado antes
de la presentacin de la declaracin
de renta, pues una vez se entregue en
el estndar XML, el portal de la DIAN
generar el formulario 110 para que solo
sea firmado digitalmente y presentado en
el sistema virtual de la DIAN.
Esta vez el literal d) y el pargrafo 1 del
8 del 2016 incluyen nuevas instrucciones,
indicando que la nica condicin para que
una persona natural o sucesin ilquida
obligada a llevar contabilidad durante el
2015, y que declarar en el formulario
110, quede tambin obligada a elaborar
el formato 1732, es que haya posedo
en el ao anterior (2014) un patrimonio
bruto o unos ingresos brutos superiores
a $1.280.004.000; adems que aquellos
contribuyentes que aplicaron en el ao
2015 los nuevos marcos normativos bajo
Estndares Internacionales, no tendrn
que diligenciar la columna valor contable
del formato 1732, y advierte que la
informacin contable del ao 2015 llevada
bajo Estndares Internacionales puede ser
solicitada en cualquier momento por la
DIAN.
De otra parte, en el ltimo inciso del
8 del 2016, se hace un gran nfasis
con el mensaje: Solo se entender
cumplida la obligacin formal de
declarar cuando se agote plenamente
el procedimiento descrito en este
artculo. Al incluirse esta frase, la DIAN
plantea categricamente la regla de
juego de que si alguien presenta el
formulario 110 sin haber presentado
primero su formato 1732, en ese caso su
declaracin del formulario 110 se dar
por no presentada.
En el instructivo con que publican
el formato 1732 se indica que las
operaciones de sumas y restas las realizar
directamente el prevalidador diseado
por la DIAN, el cual es un aplicativo que
funciona bajo el entorno de Excel.
21
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Cartilla Prctica
Con este prevalidador la informacin
quedar convertida en un archivo con
el estndar XML (que solo es firmado
digitalmente por la persona natural o
sucesin ilquida declarante, pero no
por su contador) y el mismo debe ser
entregado en la zona de suministro de
informacin por envo de archivos del
portal de la DIAN. La versin con que
quedar elaborado esta vez el formato
1732 ser la misma 6.0 del formato 1732
del ao gravable 2014.
Por otra parte, se debe destacar, segn
lo indica el primer inciso del artculo
2 de la Resolucin 004 del 2016, que
los mismos reportantes que deban
entregar el formato 1732 por el ao
gravable 2015, tambin lo tendran que
entregar por la fraccin de ao 2016, es
decir, por las operaciones que alcancen
a realizar durante el 2016 si sucede
que se liquiden durante dicho ao y
pretenden presentar la declaracin
de renta por fraccin de ao 2016
utilizando el mismo formulario 110 para
la declaracin del ao gravable 2015.
Importante mencionar que entre
las pginas 5 a 7 del formato 1732,
donde se solicita informar el detalle
de los ingresos brutos ordinarios y los
que forman ganancias ocasionales,
se observa que para cada rengln de
los ingresos diseados por la DIAN se
pueden llegar a manejar hasta cinco
posibles casillas (casilla tipo 1 para
indicar si el ingreso forma una renta
ordinaria gravada, casilla tipo 2 para
indicar el valor contable o ingreso
contable, casilla tipo 3 para indicar
el ingreso que forma renta ordinaria
exenta, casilla tipo 4 para informar el
ingreso no gravado, y casilla tipo 5 para
informar el ingreso que forma ganancias
ocasionales). Al respecto, recuerde
que cuando se use el prevalidador para
elaborar el formato 1732, los valores
de la casilla tipo 3 (renta exenta) no
pueden ser superiores a los de la casilla
tipo 1 (rentas ordinarias gravadas). En
consecuencia, se entiende que en la
casilla tipo 1 siempre ir el gran valor
total bruto del respectivo ingreso y si
una parte o todo el valor del mismo es
un valor que formar rentas exentas,
entonces la parte pertinente tendr que
volverse a digitar en la casilla tipo 3.
24
Indicadores y datos bsicos para el

diligenciamiento de la declaracin
de renta ao gravable 2015
Cuadro resumen con las cifras y datos bsicos de permanente consulta para la
elaboracin de la declaracin de renta del ao gravable 2015 de las personas
naturales y sucesiones ilquidas:
Detalle
Valor
Valor de la UVT a diciembre 31 del 2015
$28.279
Valor de la UVT durante el ao 2016
$29.753
Valor tasa de cambio del dlar a diciembre 31 del 2015

Valor de la UVR a diciembre 31 del 2015
Valor del reajuste fiscal anual para activos fijos por el ao
2015
$3.149,47
$228,26
5,21%
(ver artculo 1 del Decreto 2453 de diciembre 17 del 2015)

Valor tasa anual de inters presuntivo durante el 2015
sobre prstamos en dinero de sociedades a socios, o de
socios a sociedades
4,34%
(ver artculo 4 del Decreto 426 de marzo 11 del 2015)

Componente inflacionario de los ingresos por intereses
ganados durante el 2015 y que constituye ingreso no
gravado
100,00%
(ver artculos 38 a 41 del ET; artculo 1 del Decreto 536 de

abril 5 del 2016)
Componente inflacionario de los gastos por intereses
pagados durante el 2015 y que constituye costo o gasto no
deducible
(ver artculos 41, 81, 81-1 y 118 del ET; artculo 3 del
Decreto 536 de abril 5 del 2016)
Las declaraciones de renta ao gravable 2015 de los
obligados a llevar contabilidad requieren la firma de
contador pblico si el patrimonio bruto a diciembre 31
del 2015, o los ingresos brutos (rentas ms ganancias
ocasionales) del ao 2015, superan los
38,51%
(cambia a 17,51%
si el gasto fue
en moneda
extranjera)
100.000 UVT
($2.827.900.000;
ver artculo 596
del ET)
Anlisis
Plazos para presentar la declaracin del Impuesto sobre la Renta y Complementario

Los vencimientos para presentar la declaracin de renta ao
gravable 2015 de las personas naturales y sucesiones ilquidas,
sin importar que al momento de hacerlo sean o no residentes
en Colombia, ni el tipo de formulario que decidan usar,
aplican conforme a los artculos 11 y 14 del Decreto 2243 de
noviembre 24 del 2015, dependiendo de si son o no grandes
contribuyentes.
Grandes Contribuyentes
Para quienes a diciembre 31 del 2015 tuvieran la calificacin
de Grandes Contribuyentes; incluso tienen la tarea de efectuar
el pago de la declaracin hasta en tres cuotas diferentes tal
como se explica en el artculo 11 del Decreto 2243 del 2015, la
primera se cancel en febrero, la segunda, acompaada de la
declaracin, en abril del 2016 y la tercera en junio del 2016.
Si el ltimo dgito NIT es
(sin incluir el dgito de
verificacin)
Hasta el da
12 de abril del 2016
Personas Naturales
Para quienes no son Grandes Contribuyentes; el mismo da de
la presentacin vence el plazo para hacer el pago oportuno
del total liquidado como saldo a pagar en la declaracin; y las
fechas son:
Si los dos ltimos dgitos
del NIT son (sin incluir el
dgito de verificacin)
Hasta el da
99 y 00
97 y 98
95 y 96
93 y 94
91 y 92
89 y 90
9 de agosto del 2016

87 y 88
85 y 86
Si los dos ltimos dgitos

del NIT son (sin incluir el
dgito de verificacin)
Hasta el da
83 y 84
81 y 82
79 y 80
77 y 78
75 y 76
73 y 74
71 y 72
69 y 70
67 y 68
65 y 66
63 y 64
61 y 62
59 y 60
57 y 58
55 y 56
53 y 54
51 y 52
49 y 50
47 y 48
45 y 46
43 y 44
41 y 42
39 y 40
37 y 38
35 y 36
33 y 34
31 y 32
29 y 30
27 y 28
25 y 26
23 y 24
21 y 22
19 y 20
17 y 18
15 y 16
13 y 14
11 y 12
09 y 10
07 y 08
05 y 06
03 y 04
01 y 02

01 de septiembre del 2016
03 de octubre del 2016
25
Cartilla Prctica
Actividades gravadas con el impuesto de renta y su

complementario de ganancias ocasionales
practicaron durante el ao y podrn
pedir vlidamente en devolucin o
compensacin dichos saldos a favor.
expresamente sealadas como

ocasionales. Ejemplo: ventas de
activos fijos posedos por ms
de dos aos, herencias, rifas,
loteras, donaciones, etc.
as rentas (entindase ingresos)

obtenidas en Colombia y/o en el
exterior entre enero 1 y diciembre
31 de cada ao, ya sean en dinero o
en especie, y que sean susceptibles
de producir un incremento en el
patrimonio lquido o patrimonio neto
de las personas naturales y sucesiones
ilquidas, constituyen el hecho generador
sobre el cual recae uno de dos posibles
impuestos, a saber:
1.
El impuesto de renta, que grava

las rentas ordinarias. Ejemplo:
salarios, pensiones, honorarios,
comisiones, servicios, dividendos,
intereses, ventas de bienes, etc.
2.
26
El impuesto de ganancias
ocasionales, que grava las rentas
Es importante tener presente

que el principal medio por el
cual las personas naturales y/o
sucesiones ilquidas responden
con el impuesto de renta o
el impuesto de ganancias
ocasionales es cuando sobre
las rentas de fuente nacional,
les practican retencin en
la fuente a ttulo del impuesto de
renta y complementario. Por ello, si
algunas no quedan al final del ao
obligadas a declarar, las mencionadas
retenciones no les son devueltas, pues
se constituyen en su impuesto del ao.
Sin embargo, a partir del ao gravable
2013, y gracias a la modificacin
que el artculo 1 de la Ley 1607
le efectu al artculo 6 del ET, las
personas naturales (sin incluir las
sucesiones ilquidas) consideradas
residentes ante el Gobierno
colombiano durante el respectivo
ao fiscal, cuando no queden
obligadas a presentar la declaracin
de renta, podrn hacerlo en forma
voluntaria y con ello formaran saldos
a favor con las retenciones que les
De esa forma la Ley 1607 busc

equidad tributaria, pues si la persona
natural residente a lo largo del ao es
sometida a retenciones y al final del
ao se demuestra que es alguien con
poco patrimonio, pocos ingresos, pocas
consignaciones, etc., entonces es una
persona que no deba contribuir tanto
con el impuesto de renta y de ganancia
ocasional, y tendr la posibilidad
de recuperar esas retenciones. De
todas formas, sean muchas o muy
pocas las retenciones a ttulo de
renta por cualquier concepto que le
hayan practicado a la persona natural
a lo largo del 2015, estas podrn
ser incluidas en las declaraciones
obligatorias o voluntarias que se
presenten por el ao gravable 2015.
En vista de todo lo anterior, cuando
alguna persona natural y/o sucesin
ilquida decida presentar la declaracin
sin estar obligado o sin tener el permiso
para hacerlo voluntariamente, tal
declaracin no tendra efectos jurdicos.
Sin embargo, en caso de que una
persona natural s haya tenido que
declarar, por ejemplo, el ao gravable
2014, y en dicha declaracin liquid un
anticipo al impuesto de renta del ao
gravable 2015, pero luego sucediese
que no tiene la obligacin de declarar
justamente el ao gravable 2015, y que
tampoco tiene el permiso para hacerlo
voluntariamente, no debera dejar que
dicho anticipo se le convierta en un
gasto ms por impuesto de renta del
ao 2015 junto con las retenciones
del ao gravable 2015; por lo anterior
adquirira el derecho de solicitar en
devolucin por lo menos el valor de
dicho anticipo, a travs del proceso de
solicitud de devolucin de pagos en
exceso o de lo no debido (ver inciso
segundo del artculo 850 del ET).
Anlisis
Factor residencia de las personas naturales
ara entender la importancia que

tiene en la liquidacin del impuesto
de renta y complementario el hecho
de haber sido residente o no ante el
Gobierno colombiano, se debe remitir a
lo que indican en su aplicacin para el ao
gravable 2015 los artculos 9 y 10 del ET.
De lo anterior se deriva que la principal
consecuencia es que los residentes
tendrn que declararle al Gobierno todo
el patrimonio que posean al cierre del ao
(tanto en Colombia como en el exterior)
e igualmente todas las rentas que hayan
obtenido durante el perodo fiscal (tanto
en Colombia como en el exterior). En
cambio, quienes califiquen como no
residentes nicamente le denunciaran al
Gobierno colombiano los patrimonios que
posean en Colombia y las rentas obtenidas
dentro de Colombia.
A partir del ao gravable 2015, si a
una persona natural de nacionalidad
colombiana le aplica alguno de los literales
a hasta f del numeral 3 del artculo
10 del ET y en consecuencia la consideran
residente, podr dejar de serlo si al mismo
tiempo le aplica alguno cualquiera de los
siguientes dos criterios: i) Que el cincuenta
por ciento (50%) o ms de sus ingresos
anuales tengan su fuente en la jurisdiccin
en la cual tenga su domicilio; o ii) Que el
cincuenta por ciento (50%) o ms de sus
activos se encuentren localizados en la
jurisdiccin en la cual tenga su domicilio.
Se podra decir, a manera de ejemplo,
que a partir del ao gravable 2015
una persona colombiana que vive en
Venezuela y al mismo tiempo dej en
Colombia a su cnyuge o hijos menores,
sera inicialmente considerada como
residente ante el Gobierno colombiano
pues le aplicara el literal a del numeral 3
del artculo 10 del ET. Sin embargo, si esa
persona demuestra que es en Venezuela
donde obtiene el 50% o ms de sus
ingresos anuales, o que es donde posee
el 50% o ms de sus activos, en ese caso
ya no lo considerarn como residente
ante el Gobierno colombiano. Lo mismo
sucedera si un colombiano termina
viviendo en un pas que el Gobierno
colombiano califique como paraso fiscal,

como por ejemplo Hong Kong, por ese
solo hecho inicialmente sera considerado
como residente ante el Gobierno
colombiano pues le aplicara el literal f
del numeral 3 del artculo 10. Sin embargo,
si esa persona demuestra que es en Hong
Kong donde obtiene el 50% o ms de sus
ingresos anuales o es donde posee el 50%
o ms de sus activos, en ese caso ya no
lo considerarn como residente ante el
Gobierno colombiano.
Por otra parte, el artculo 30 de la Ley
1739 del 2014 modific el artculo 261
del ET ratificando que el extranjero que se
convierta en residente debe declararle al
Gobierno colombiano sus bienes posedos
en el exterior justamente desde el mismo
primer ao fiscal en que se convierta en
residente.
Tambin es importante advertir que
mediante el Decreto 1966 octubre 7 del
Pregunta
2014 (modificado con el 2095 de octubre

21 del 2014) se definieron los 37 pases o
territorios que seran considerados como
parasos fiscales durante todo el ao 2015
ante el Gobierno colombiano; ese mismo
listado ser el que aplique para el ao
gravable 2016, pues el Gobierno no emiti
durante el 2015 ningn decreto que lo
actualizara.
Para contrastar mejor lo que implican
las normas sobre la residencia fiscal,
la siguiente tabla resuelve cuatro
preguntas bsicas tanto para el caso de
ilquidas de nacionalidad colombiana
como para las de nacionalidad extranjera
(sin importar si son o no obligadas
a llevar contabilidad). Con dichas
respuestas se puede efectuar un anlisis
de lo que implica el factor residencia
en cuanto a los tipos de patrimonios y
rentas que tendran que denunciar ante
el Gobierno colombiano.
Persona natural y/o sucesin

ilquida de nacionalidad colombiana
Persona natural y/o sucesin ilquida

de nacionalidad extranjera
Cundo se
considera
residente?
Cuando le aplique cualquiera de los

numerales 1, 2 o 3 del artculo 10
del ET (por permanencia en suelo
colombiano por ms de 183 das
continuos o discontinuos dentro de un
lapso de 365 das; o por ser empleado
del Estado colombiano trabajando en
cargos consulares en pases donde tiene
exoneraciones del convenio de Viena;
o por la aplicacin de cualquiera de los
literales del numeral 3 del artculo 10 del
ET y sin que le aplique al mismo tiempo
las disposiciones del pargrafo 2 del
artculo 10 del ET).
Cuando le aplique el numeral 1 del

artculo 10 del ET (permanencia
por ms de 183 das, continuos o
discontinuos, dentro de un lapso de
365 das).
Cundo se
considera no
residente?
Ser un no residente cuando no tenga

las caractersticas mencionadas para ser
residente.
Igual caso que con las personas

naturales colombianas.
Los patrimonios posedos dentro y fuera

de Colombia. Tambin las rentas obtenidas
Qu debe declarar dentro y fuera de Colombia (para saber
ante el Gobierno
cundo una renta se entiende obtenida en
colombiano cuando Colombia y cundo en el exterior, ver los
sea considerado
artculos 24 y 25 del ET; y para saber cundo
residente?
un patrimonio se entiende posedo en
Colombia y cundo se entiende posedo en
el exterior, ver los artculos 265 y 266 del ET).

naturales colombianas. Incluso, a
partir de los cambios de la Ley 1607
del 2012, el patrimonio y rentas
posedas en el exterior las declaran
al Gobierno colombiano desde el
primer ao en que se conviertan en
residentes (ver artculos 9 y 261 del
ET).
Qu debe declarar
ante el Gobierno
nicamente el patrimonio posedo
colombiano cuando dentro de Colombia y las rentas
sea considerado no obtenidas dentro de Colombia.
residente?

naturales colombianas.
27
Cartilla Prctica
Es importante sealar que cuando
se paguen impuestos de renta
en otros pases, sobre rentas que
otra vez produciran impuesto en
Colombia por tener que declarrselas
al Gobierno colombiano, esos
impuestos pagados en el exterior
se restarn a manera de descuento
tributario. El monto del descuento
no puede exceder del valor por
impuesto de renta o de ganancia
ocasional que esas rentas obtenidas
en el exterior produciran en el
formulario colombiano calculado con
las tarifas colombianas. Adems, el
impuesto neto obtenido despus de
restar cualquier descuento, tambin
debe respetar los lmites del artculo
259 del ET, es decir, no puede ser
inferior al resultado de tomar la
renta presuntiva como si fuese la
base gravable final del impuesto,
definirle el impuesto con las tablas
que apliquen en cada formulario y
practicarle el 75%.
Para el caso de las personas naturales
colombianas o extranjeras a las
que les corresponda la obligacin
de tributar en Colombia y al
mismo tiempo en otros pases, es
importante recordar que la DIAN
les podr expedir un Certificado de
acreditacin de Residencia Fiscal y
de Situacin Tributaria en Colombia
a travs del cual certificar que
fueron residentes en Colombia por
un determinado ao fiscal al igual
que certificar la naturaleza y cuanta
de las rentas e impuestos pagados o
retenidos en Colombia.
Categoras segn actividades

econmicas: obligados y no
obligados a llevar contabilidad
n vista de que varias de las normas

vigentes del impuesto de renta y
su complementario de ganancias
ocasionales tienen una aplicacin
diferente para el contribuyente
obligado a llevar contabilidad en
comparacin con el no obligado,
la DIAN dise nuevamente dos
formularios para la presentacin de la
declaracin por el ao 2015:
a.
El formulario 110, el cual

deber ser utilizado por
personas naturales y asimiladas
(sucesiones ilquidas) obligadas a llevar
contabilidad.
210, el cual deber
b. Elserformulario
utilizado por las personas
naturales y asimiladas (sucesiones

ilquidas) no obligadas a llevar
contabilidad.
En cuanto a los formularios alternativos

230 (IMAS de empleados) y 240 (IMAS
de trabajadores por cuenta propia),
ambos pueden ser utilizados tanto
por declarantes obligados a llevar
contabilidad como por no obligados a
llevar contabilidad.
Por tanto, es muy importante que las
personas naturales y sucesiones ilquidas
28
tengan presente de qu forma pueden

llegar a estar en uno u otro grupo y as
definir de qu forma diligenciar las cifras
dentro del respectivo formulario, para lo
cual se concluye:
1.
Las personas naturales y

asimiladas obligadas a llevar
contabilidad son todas aquellas que
durante algn momento dentro del
ao 2015 fueron comerciantes o lo
continuaban siendo al cierre del ao
2015. Si fueron comerciantes durante
una parte del ao, pero ya no lo eran
a diciembre 31, declararan en el
formulario 210 de los no obligados a
llevar contabilidad, pero los ingresos
y gastos que se manejaron durante
la poca en que fueron comerciantes
se declararan con los criterios de
los obligados a llevar contabilidad
(causacin) mientras que los dems
ingresos y gastos del ao se declararan
con los criterios de los no obligados a
llevar contabilidad (por caja). Asimismo,
si a diciembre 31 del 2015 era un no
obligado a llevar contabilidad, sus
bienes y pasivos se declararan con los
criterios de los no obligados a llevar
contabilidad. Pero si a diciembre 31 del
2015 segua siendo comerciante, o se
convirti en uno de ellos, declarara en
el formulario 110 y sus bienes y pasivos
Anlisis
se declararan con los criterios de los

obligados a llevar contabilidad.
2.
Las personas naturales

que hayan pertenecido al
rgimen comn del IVA durante el
2015 solo usarn el formulario 110
si, en efecto, al cierre del ao son
personas comerciantes obligadas a
3.
Se advierte que todas las

personas que durante el 2015
nicamente fueron asalariadas,
dicha actividad no los convierte en
comerciantes.
4.
Los numerales 2 y 3 del

artculo 20 del Cdigo
de Comercio indican que las
actividades de arrendamiento y de
prestar dinero, o de intervenir en
constituir sociedades comerciales,
son mercantiles y, por tanto,
obligaran a llevar contabilidad.
Por ello, solo si esas actividades
de percibir intereses o de arrendar
no se ejercen habitualmente o
profesionalmente, se dira que
la persona no es comerciante y
declarara en el formulario 210; pero
si lo hace en forma profesional o
habitual, sera comerciante, llevara
contabilidad y usara el formulario
110.
5.
Todo el que sea productor

de bienes exentos de IVA, y
que no tenga las condiciones para
operar en el rgimen simplificado
del IVA, se convierte en declarante
bimestral de IVA, y al mismo tiempo
queda obligado a facturar y a llevar
contabilidad para efectos fiscales.
Clasificacin tributaria de las

personas naturales residentes:
empleados, trabajadores por cuenta
propia y otros contribuyentes
n el artculo 329 del ET,

reglamentado con los artculos 1 a
5 del Decreto 3032 de diciembre
27 del 2013, se dispuso que todas
las personas naturales, colombianas
o extranjeras, obligadas o no a llevar
contabilidad, cuando sean residentes
ante el Gobierno colombiano se
tendrn que autoclasificar en uno de los
siguientes tres grupos:
Empleados
Es bsicamente aquel que presta
servicios personales (con o sin vnculo
laboral), y que al final del ao demuestra
que el 80% o ms de sus ingresos brutos
ordinarios del ao (sin incluir ganancias
ocasionales) provienen de esa prestacin
de servicios personales. La norma
tambin menciona que entraran al
universo de empleados, los que realicen
una actividad econmica diferente a la
prestacin de servicios personales y que
represente el 80% o ms de sus ingresos
brutos ordinarios del ao. La expresin
actividad econmica se refiere en
este caso a otros servicios o rentas
de trabajo que no sean personales
- caso de un contador que no hace el

trabajo personalmente sino que enva
a sus asistentes pero es quien pasa la
cuenta de cobro o la factura. Cuando
la renta de trabajo (obtenida de forma
personal o impersonal) se perciba sin
tener vnculo laboral, solo entran al
grupo de empleados aquellos que sean
profesionales o tecnlogos (con o sin
ttulo, y sin importar si lo tiene registrado
o no en la Gobernacin del municipio)
siempre y cuando realicen el trabajo por
cuenta y riesgo del contratante (es decir,
que no lo hacen por cuenta y riesgo
propio) y adicionalmente, en el caso de
los tecnlogos, sin el uso de mquinas
especializadas o insumos especializados.
En el caso particular de los notarios y de
los funcionarios pblicos diplomticos,
consulares y administrativos del
Ministerio de Relacionales Exteriores, se
les excluye expresamente del universo
de empleados.
Cuando se est definiendo el lmite del
80% de las rentas de trabajo dentro
de los ingresos ordinarios, es claro
que se deben tomar todos los ingresos
ordinarios incluyendo las pensiones (si
Por tanto, al definir si una persona

natural y/o sucesin ilquida estuvo
o no obligada a llevar contabilidad
por el ao 2015, se desprenden
mltiples consecuencias, no solo
contables, sino tambin tributarias,
presentadas en la tabla anexa en
el apndice de esta publicacin,
pginas 151 a 153.
29
Cartilla Prctica
las tiene) sin incluir la venta de activos fijos posedos por menos de dos aos, ni los
ingresos que se formen con los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a
fondos de pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construccin
AFC, siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido y
destinado en un perodo o perodos fiscales distintos del perodo fiscal en el cual
se efecta el retiro del fondo o cuenta, segn corresponda. Citando un ejemplo,
suponga los siguientes datos de una persona natural residente durante el 2015:
Tipo de ingreso ordinario
Salarios y pagos laborales
13.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por

cuenta y riesgo del contratante. En el caso de los servicios tcnicos,
haciendo el trabajo sin el uso de insumos o maquinarias especializadas.
17.000.000
Subtotal 1 (rentas de trabajo)
30.000.000
Pensiones
1.000.000
Arrendamiento de bienes races y maquinarias
1.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por

cuenta y riesgo propio. En el caso de los servicios tcnicos, haciendo el
trabajo con el uso de insumos o maquinarias especializadas.
500.000
Ventas de mercancas
500.000
Intereses
500.000
Dividendos
300.000
Gananciales
1.000.000
Regalas por derechos de autor
800.000
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no

cumplieron los perodos mnimos de permanencia y dems requisitos
de los artculos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros
retirados durante el ao haban sido depositados en los fondos en el
mismo ao en que se hace el retiro.
Subtotal 2 (rentas de trabajo ms otras rentas ordinarias, pero sin
incluir ventas de activos fijos posedos por menos de dos aos)
cumplieron los perodos mnimos de permanencia y dems requisitos
de los artculos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros
retirados durante el ao haban sido depositados en los fondos en aos
anteriores a aquel en que se hace el retiro.
Precio de venta de activos fijos posedos por menos de dos aos
Subtotal 3 (gran total de rentas ordinarias del ao)
30
Valor
1.700.000
37.300.000
1.900.000
100.000.000
139.200.000
En este ejercicio se observa que

las rentas de trabajo ($30.000.000)
representan el 80% del subtotal 2
($37.300.000) y, por tanto, la persona s
pertenece al grupo de empleados.
el que se conoce como el IMAN, el cual

se obtiene calculando primero la renta
gravable alternativa y aplicando a dicha
RGA las tarifas de la tabla del artculo
333 del ET.
Cuando se pertenece al grupo de

empleados todos debern calcular
dos tipos diferentes de impuestos
de renta, y escoger el mayor de ellos
como su impuesto de renta del ao. El
primero que deben calcular es el que
se obtenga por la depuracin ordinaria
y a esta aplicarle las tarifas de la Tabla
del artculo 241 del ET. El segundo es
Si el empleado est obligado a llevar

contabilidad porque alguna de sus
actividades es mercantil, y sin importar
si es o no beneficiario de la Ley 1429,
debe presentar la declaracin en el
formulario 210, pues solo en l existe el
espacio para calcular el IMAN. Adems,
si es beneficiario de la Ley 1429, la
reduccin del impuesto que le concede
esta ley solo se aplica al impuesto que

calcule sobre la depuracin ordinaria,
pero no se le aplica al IMAN. Si se trata
de un empleado que no est obligado
a llevar contabilidad, igualmente debe
hacer la declaracin en el formulario
210, pues solo en ese formulario existen
los espacios para calcular el IMAN.
De acuerdo con la nueva versin del
artculo 334 del ET, si el empleado
(obligado o no a llevar contabilidad)
cumple con demostrar que durante
el ao fiscal obtuvo ingresos brutos
inferiores a 2.800 UVT (para el 2015
equivalentes a $79.181.000) y que al
mismo tiempo posea un patrimonio
lquido inferior a 12.000 UVT, podr
voluntariamente pasarse a otro
formulario ms especial, el 230, y
all liquidara solo el IMAS usando la
misma RGA del artculo 332 del ET, pero
aplicando las tarifas que estn en el
artculo 334 del ET. En consecuencia,
los nuevos requisitos que se exigen
para optar por el IMAS a partir del
ao gravable 2015, lograrn que sean
muy pocos los empleados que podrn
trasladarse al IMAS y de esa forma,
quienes queden obligados a quedarse en
el formulario 210, le liquidarn un mayor
impuesto al Estado.
En relacin con los nuevos requisitos
para optar por el IMAS de los empleados
a partir del ao gravable 2015, es
importante comentar lo siguiente:
a.
El artculo 330 del ET

sigue mencionando que el
requisito para optar por el IMAS de
los empleados es haber obtenido
ingresos brutos inferiores a 4.700
UVT; por su parte el artculo 334
del ET menciona que lo que se
debe tener en cuenta es haber
obtenido ingresos brutos inferiores
a 2.800 UVT y al mismo tiempo
haber posedo un patrimonio
lquido inferior a 12.000 UVT. Para
solucionar dicha contradiccin, se
tendr que aceptar que la norma la
norma posterior (artculo 334 del ET)
prevalece sobre la norma anterior.
hay claridad en si
b. Tampoco
se toman en cuenta al medir
los ingresos brutos inferiores 2.800
Anlisis
UVT solamente los ingresos brutos
ordinarios, sin incluir pensiones
(pues solo ese tipo de ingresos son
los que terminan haciendo parte de
la RGA), o si deban tomar en cuenta
todo tipo de ingreso obtenido en
el ao 2015, incluyendo incluso
las pensiones y los ingresos brutos
que forman ganancias ocasionales.
Sin embargo, a la fecha en que se
edit esta publicacin la DIAN, en
su portal de internet, al diligenciar
un formulario 230 del ao gravable
2015 (solamente por la opcin
de usuarios registrados pero
no por la opcin de usuarios no
registrados), est indicando que si
la suma de los renglones 30+31+48
exceden las 2.800 UVT, en ese caso
no se puede usar el formulario 230.
Por tanto, la DIAN est haciendo
una interpretacin exegtica de
la norma contenida en el artculo
334 del ET y est indicando que al
momento de medir las 2.800 UVT s
se debe incluir todo tipo de ingreso
bruto (incluido las pensiones y hasta
los ingresos que forman ganancias
ocasionales).
c.
En cuanto a la fecha en que

se deba medir la posesin
de un patrimonio lquido inferior a
12.000 UVT tampoco hay exactitud
y, por tanto, podra entenderse
como referente a un patrimonio
lquido posedo en el ao anterior
al gravable o como posedo al cierre
del mismo ao gravable que se
declarar. Sin embargo, la DIAN,
a travs del Concepto 24178 de
agosto 19 del 2015, interpret
que se refiere al ao anterior al
gravable; esta interpretacin y la
disposicin de la Resolucin 004
de enero del 2016 indican que los
empleados que podrn optar por
el IMAS del ao gravable 2015
sern los que en el 2014 tenan un
patrimonio lquido inferior a 12.000
UVT ($329.820.000).
En la mayora de los casos, la liquidacin
del impuesto con el sistema IMAS en
el formulario 230 es mayor a aquella
obtenida en el formulario 210 con la
depuracin ordinaria. Pero la declaracin
del formulario 230 quedar en firme en
solo 6 meses despus de su presentacin

mientras que la declaracin del
formulario 210 solo quedar en firme
dentro de los dos aos siguientes al
vencimiento del plazo para declarar (o
incluso dentro de los 5 aos siguientes si
en el 210 declara prdidas lquidas).
Trabajadores por cuenta

propia
En este grupo solo estarn las personas
naturales que obtengan el 80% o ms
de sus ingresos brutos ordinarios (es
decir, sin incluir ganancias ocasionales)
producto de solo una de las 16
actividades econmicas mencionadas
en el artculo 340 del ET, las cuales
corresponden a mltiples cdigos de
actividades econmicas de la Resolucin
0139 del 2012. Por tanto, si se explotan
varios de esos cdigos, pero pertenecen a
la misma actividad y con ellos se obtiene
el 80% o ms de sus ingresos brutos
ordinarios, entonces la persona cumplira
la exigencia establecida para pertenecer
a la categora de trabajadores por cuenta
propia. Esas actividades son (ver pginas
162 a 168):

Actividades deportivas y otras

actividades de esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y pesca
Comercio al por mayor
Comercio al por menor
Comercio de vehculos
automotores, accesorios y
productos conexos
Construccin
Electricidad, gas y vapor
Fabricacin de productos
minerales y otros
Fabricacin de sustancias
qumicas
Industria de la madera, corcho y

papel
Manufactura de alimentos
Manufactura textiles, prendas de

vestir y cuero
Minera
Servicio de transporte,
almacenamiento y
comunicaciones

Servicios de hoteles, restaurantes

y similares
Servicios financieros
Asimismo, cuando se est definiendo

el lmite del 80%, es claro que entre
los ingresos ordinarios se deben tomar
todos, incluyendo las pensiones (si las
tiene), sin incluir la venta de activos
fijos posedos por menos de dos aos,
ni los ingresos que se formen con los
retiros parciales o totales de los aportes
voluntarios a fondos de pensiones y de
ahorros en las cuentas para el fomento
de la construccin AFC, siempre y
cuando correspondan a ingresos que
se hayan percibido y destinado en un
perodo o perodos fiscales distintos
del perodo fiscal en el cual se realiza
el retiro del fondo o cuenta, segn
corresponda. Esos ingresos que se han
de tener en cuenta para el clculo del
lmite del 80% pueden estar simplemente
causados o efectivamente recibidos, todo
dependiendo de si la persona es o no
obligada a llevar contabilidad.
9 de agosto al
19 de octubre
del 2016
Vencimientos de las declaraciones
de renta de personas naturales y/o
sucesiones ilquidas, de acuerdo
al artculo 14 del Decreto 2243 de
noviembre 24 del 2015.
31
Cartilla Prctica
Por tanto, para citar un ejemplo, supongamos los siguientes datos de una persona
natural residente durante el 2015:
Tipo de ingreso ordinario
Ventas productos agropecuarios
2.000.000
Pensiones
1.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales (con o sin mquinas

especializadas, por cuenta propia o por cuenta y riesgo del contratante)
800.000
Arrendamiento de bienes races y maquinarias
100.000
Intereses
500.000
Dividendos
300.000
Gananciales
1.000.000
Regalas por derechos de autor
800.000

cumplieron los perodos mnimos de permanencia y dems requisitos de
los artculos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados
durante el ao haban sido depositados en los fondos en el mismo ao en
que se hace el retiro.
Subtotal 1 (rentas por ventas de mercancas ms otras rentas ordinarias,
pero sin incluir ventas de activos fijos posedos por menos de dos aos)
cumplieron los perodos mnimos de permanencia y dems requisitos de
los artculos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados
durante el ao haban sido depositados en los fondos en aos anteriores a
aquel en que se hace el retiro.
Precio de venta de activos fijos posedos por menos de dos aos
Subtotal 2 (gran total de rentas ordinarias del ao)
En este ejercicio se observa que la

actividad de comercio al por menor
($43.000.000) representa ms del 80%
del subtotal 1 ($51.200.000) y, por
tanto, la persona pertenece al grupo de
trabajadores por cuenta propia.
Si el trabajador por cuenta propia est
obligado a llevar contabilidad (porque
alguna de sus actividades es mercantil),
y sin importar si es o no beneficiario de
la Ley 1429, presentara la declaracin
en el formulario 110 y solo calculara el
impuesto sobre la depuracin ordinaria
(incluyendo en el clculo hasta los valores
de su renta presuntiva y definiendo el
impuesto con la Tabla del artculo 241
del ET). Si es alguien no obligado a llevar
contabilidad, hara la declaracin en el
formulario 210 donde de igual forma
el impuesto solo lo calculara con la
depuracin ordinaria, pero nunca tendra
que calcular el IMAN.
Ahora bien, cuando la persona pertenece
a este grupo, su patrimonio lquido en
el ao anterior (en este caso 2014) es
32
Valor
43.000.000
1.700.000
51.200.000
1.900.000
100.000.000
153.100.000
inferior a 12.000 UVT ($329.820.000) y

adicionalmente la RGA del 2015 (calculada
conforme a lo que le indique el artculo
339 del ET) es inferior a 27.000 UVT
($763.533.000), podr voluntariamente
pasarse al formulario 240 y liquidara
solo el IMAS usando esa misma RGA del
artculo 339 del ET, pero aplicndole las
tarifas que estn dentro del artculo 340
del ET, y que varan segn la actividad
econmica que le permiti estar en el
grupo de trabajadores por cuenta propia.
En relacin con el requisito de haber
tenido en al ao anterior un patrimonio
lquido inferior a 12.000 UVT, la DIAN en
el Concepto 24178 de agosto 19 del 2015
indic que no es obligatorio que haya sido
efectivamente declarado, lo importante es
que s haya sido inferior a 12.000 UVT.
Al optar por pasarse al formulario 240,
se observa que las tarifas del artculo 340
del ET producen un impuesto de renta
mucho menor que aquel que obtendra si
se quedara en el formulario 110 o 210, por
lo cual muchos quisieran poder hacerlo,
adems de quedar en firme a los 6 meses

siguientes a su presentacin.
Si el trabajador por cuenta propia decide
hacer la declaracin con el IMAS, el
artculo 338 del ET da a entender que si
su actividad es no mercantil (caso por
ejemplo de las personas dedicadas a la
actividad agropecuaria) y, por tanto, no
est obligado a llevar contabilidad, s
deberan llevar un sistema de registros de
sus operaciones en la forma en como la
DIAN se los definiera; pero an no lo ha
diseado. En consecuencia, se concluye
que, al menos por los aos gravables 2013
a 2015, no les pediran ningn tipo de
contabilidad y mucho menos el sistema de
registros.
Adems, las normas superiores que
rigen quines se pueden pasar al IMAS
de trabajadores por cuenta propia
estn en el artculo 339 y el 340 y en
ellas hay una contradiccin notoria; la
primera indica ingresos brutos ordinarios
superiores a 1.400 UVT pero inferiores
a 27.000 UVT, y la segunda se refiere a
una RGA que resulte superior al rango
mnimo determinado para cada actividad
econmica en los rangos del artculo 340
e inferior a 27.000 UVT. Para eliminar esta
contradiccin, el artculo 9 del Decreto
1070 de mayo del 2013 dispuso que lo
nico que se exigir es que la RGA sea
inferior a 27.000, sin importar cunto sean
los ingresos brutos ordinarios.
Otros contribuyentes
Segn el artculo 5 del Decreto 3032
de diciembre del 2013, en este grupo
quedaran todas las personas naturales
que no pertenezcan ni al grupo de
empleados ni al grupo de trabajadores por
cuenta propia. Quienes queden en este
tercer grupo solo podran declarar en los
formularios 110 o 210, nunca calcularan
el IMAN y tampoco se podran pasar a los
formularios 230 ni 240.
Las caractersticas bsicas de cada
categora, la depuracin de las bases del
impuesto de renta y ganancia ocasional
y las respectivas tarifas de cada una de
ellas, se encuentran resumidas de forma
prctica en la tabla anexa en el apndice
de esta publicacin, pginas 154 a 156.
Anlisis
Exoneracin en la presentacin de la declaracin

practicaron las retenciones de los
artculos 407 a 411 del ET, quedan
tambin exoneradas de presentar la
declaracin anual del impuesto de
renta. Se advierte que si obtuvieron
ingresos en Colombia a los cuales se les
hizo retencin, pero no la mencionada
en los artculos 407 a 411, s deben
presentar declaracin.
unque toda persona natural

o sucesin ilquida que
perciba rentas en Colombia es
contribuyente del impuesto de renta y
de ganancia ocasional, no todas quedan
obligadas a declarar al final del ao.
En efecto, solo las que cumplan en su
totalidad con los seis requisitos de los
artculos 592 a 594-3 del ET quedan
exoneradas de declarar. Adems, si a
estas personas o sucesiones ilquidas
exoneradas les haban practicado
durante el ao retenciones en la
fuente a ttulo de renta o de ganancias
ocasionales, dichas retenciones no se
las devuelven, pues se convierten en su
impuesto del ao.
Sin embargo, gracias al cambio que la
Ley 1607 del 2012 le hizo al artculo
6 del ET, a partir del 2013 solo a
las personas naturales (sin incluir
sucesiones ilquidas), sin importar si son
colombianas o extranjeras, obligadas
o no a llevar contabilidad, cuando
s hayan sido residentes durante el
respectivo ao fiscal, se les permitir
presentar voluntariamente la respectiva
declaracin y, en ella podran formar
saldo a favor con las retenciones que
les hicieron, y este saldo se podr
solicitar en devolucin o compensacin.
Para el caso de las personas naturales,
tanto colombianas como extranjeras
y no residentes ante el Gobierno
colombiano, que obtuvieron ingresos
en Colombia a los cuales se les
Aunque las normas superiores de los

artculos 592 a 594-1 del ET siguen
mencionando que las personas
naturales y/o sucesiones ilquidas de
todo tipo (colombianas o extranjeras,
residentes o no, obligadas o no a llevar
contabilidad) tendran que clasificarse
entre asalariados, trabajadores
independientes, o las dems personas,
y con ello saber si quedan o no
obligadas a declarar renta, el Gobierno
Nacional al expedir el artculo 7 del
Decreto 2243 de noviembre del 2015,
y donde se mencionan los requisitos
para quedar exonerado de presentar
declaracin de renta, clasific a todas
las personas naturales bajo los criterios
de empleados, trabajadores por
cuenta propia, y las dems personas
naturales residentes; incluso, en este
ltimo subgrupo tambin podrn tener
cabida hasta las no residentes y las
sucesiones ilquidas. En consecuencia,
cada persona natural o sucesin ilquida
tendr que concluir si qued exonerado
de presentar la declaracin de renta
del 2015 (cuando haya cumplido los
6 requisitos que se exigen para cada
subgrupo) o si qued obligado a
presentarla (cuando no haya cumplido
alguno de esos 6 requisitos).
Si alguien concluye que por el 2015
perteneci al universo de empleados,
y cumpli con todos los requisitos para
quedar exonerado de presentar la
declaracin de renta, y adicionalmente
decide que no presentar ni siquiera
voluntariamente la declaracin de
renta del 2015, tendr que conservar
en su poder todos los diferentes
formularios 220 que sus empleadores
o contratantes le hayan dado por el

ao gravable 2015, pues reemplazan
la declaracin de renta y deber
conservarlos por un perodo de mnimo
5 aos.
Requisitos para quedar

exonerado de presentar
la declaracin por el ao
gravable 2015
Teniendo en cuenta lo anterior,
los requisitos que se deben
cumplir en su totalidad para
que las personas naturales y
sucesiones ilquidas (colombianas
o extranjeras, residentes o
no, obligadas o no a llevar
contabilidad) queden exoneradas
de presentar la declaracin de
renta y complementario por el ao
gravable 2015 ante el Gobierno
colombiano y que no pueden
exceder los lmites establecidos
en el artculo 7 del Decreto
2623 del 2014 por cada tipo de
contribuyente, son:

Patrimonio bruto a diciembre

31 del 2015.
Ingresos brutos en el 2015.
Responsabilidad del IVA.
Consumos mediante tarjeta de

crdito en el 2015.
Valor total de compras y

consumos en el 2015.
Valor total acumulado de

consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones
financieras durante el 2015.
Estos requisitos se detallan por

cada tipo de contribuyente en la
tabla anexa en el apndice de esta
publicacin, pginas 157 y 158.
33
Cartilla Prctica
Formalidades en el diligenciamiento y
presentacin de la declaracin
Inscripcin previa o
actualizacin del RUT
Desde cuando se expidi la Ley 863 de
diciembre del 2003, se estableci que
el Registro nico Tributario RUT sera
el nico mecanismo de identificacin
de los contribuyentes y dems
sujetos pasivos que responden por
obligaciones administradas por la DIAN.
Al inscribirse en el RUT, la DIAN asigna
a todos los inscritos su respectivo
Nmero de Identificacin Tributaria
NIT el cual, en las personas naturales
y sucesiones ilquidas corresponde al
nmero de cdula, o registro civil, o
tarjeta de identidad, o cualquier otro
documento de identidad agregndole
al final un nmero adicional llamado
dgito de verificacin.
Sin embargo, el artculo 16 de la
Ley 1607 de diciembre 26 del 2012
dispuso que las personas naturales
(sin mencionar las sucesiones
ilquidas), pasaran de identificarse
con el NIT a usar el Nmero de
Identificacin de Seguridad Social
NISS. Pero a la fecha en que se
edita esta publicacin, el Gobierno
no ha expedido la mencionada
reglamentacin. En consecuencia, se
entiende que las personas naturales,
desde marzo 8 del 2016 cuando podan
empezar a presentar vlidamente las
declaraciones de renta del ao gravable
2015, lo han hecho utilizando el
tradicional NIT.
Con lo anterior queda claro que las
personas naturales y sucesiones
ilquidas que declaren en forma
obligatoria o voluntaria (sin importar
si son colombianas o extranjeras,
residentes o no) requieren en todos los
casos efectuar primero la inscripcin en
el RUT (solo se hace en el primer ao
en que les corresponda declarar y les
asignan, en la primera pgina del RUT,
la responsabilidad 05 que indica que
34
es declarante del impuesto

de renta en el rgimen
ordinario).
Adicionalmente con el
artculo 14 del Decreto 2460 del 2013
se dispuso que el RUT de las personas
naturales se podr actualizar con la
informacin registrada en el Sistema de
Seguridad Social en Salud, para lo cual la
UAE Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN celebrar los respectivos
convenios con el Ministerio de Salud y
Proteccin Social o el que haga sus veces.
Por su parte, a partir de mayo 11 del 2016,
la DIAN ya no exigir como requisito para
inscribirse y/o actualizar el RUT contar
con una cuenta corriente y/o de ahorros
abierta en una entidad financiera en
Colombia. Exigencia que se efectuaba
a las personas naturales y sucesiones
ilquidas que llegasen a figurar en el RUT
como responsables del impuesto sobre las
ventas del rgimen comn, o del impuesto
nacional a la gasolina y al ACPM, o del
impuesto nacional al consumo, o como
importador o exportador.
En relacin con las personas naturales
que se conviertan por primera vez en
declarantes de renta, el artculo 7 del
Decreto 2460 les indica que tienen
plazo para inscribirse en el RUT (o para
actualizarlo si es que solamente necesitan
hacerle figurar la responsabilidad
05-Declarantes de renta) justo hasta el
mismo da en que se les venza el plazo para
declarar. Si no se inscriben oportunamente,
aplicaran las sanciones del artculo 658-3
del ET (1 UVT por cada da de atraso).
Dando cumplimiento a lo indicado en el
artculo 70 del Decreto-Ley Antitrmites
019 de enero del 2012, la DIAN habilit
desde abril del 2013 el servicio virtual de
inscripcin en el RUT a travs de internet
para personas naturales que no sean
comerciantes y que no pertenezcan al
rgimen comn del IVA, con el cual se
puede hacer todo el proceso de inscripcin
de forma virtual, pues a travs del portal de

la DIAN diligenciar el formulario del RUT y
adjuntar en pdf la cdula y cualquier otro
documento que le exijan, y en 5 das tendr
en el correo el formulario que certifica la
inscripcin. Si deciden hacerlo de manera
presencial, pueden enviar a un apoderado
que no tiene que ser obligatoriamente
abogado.
Al momento de reportar en el RUT la
direccin de ubicacin, se asignar
automticamente el cdigo de
administracin tributaria, con el cual
quedar vinculado el declarante y con
el que se diligencia la casilla 12 de los
formularios 110, 210, 230, o 240. A los
residentes en el exterior, les asignan
siempre el cdigo 32-Administracin
Bogot.
Si en el futuro se llega a cambiar de
direccin, y por tanto, tambin se cambia
el cdigo de administracin tributaria, las
correcciones que se hagan a la declaracin
de renta se presentaran a la misma
administracin tributaria a la que se le
present la declaracin inicial.
En el caso de menores de edad, sucesiones
ilquidas y otros casos especiales en que
se requiere que sea otra persona la que
represente al declarante, es necesario
que los datos del representante, quien
firmar las declaraciones de renta, queden
tambin reportados en la pgina 3 del RUT
del declarante.
Con el RUT que se genere la primera vez,
seguir presentando todas las posteriores
declaraciones, excepto si entre un ao y
otro se ha hecho necesario actualizar algn
dato, por ejemplo, direccin o cdigos de
actividad econmica. Es importante realizar
la actualizacin dentro del mes siguiente a
la ocurrencia del hecho que la genera, de
lo contrario se aplicarn las sanciones del
numeral 3 del artculo 658-3 del ET (multa
de hasta 2 UVT por cada da de atraso en el
proceso de la actualizacin del RUT).
Anlisis
Presentacin en
papel y virtual
De acuerdo con lo indicado en el
artculo 579-2 del ET, es el director de
la DIAN, con plena discrecin, quien
decide cules personas naturales o
jurdicas quedan obligadas a presentar
las declaraciones tributarias en forma
virtual, y en cuyo caso si lo hacen en
papel, dicha declaracin se da por no
presentada (aunque tienen que pasar
dos aos, o seis meses en el caso de
los formularios 230 o 240, para que la
DIAN lo detecte y pueda darlo como no
presentada).
Sin embargo, en el pargrafo del
artculo 7 del Decreto 1791 de mayo
del 2007 se indican los casos en
los cuales los obligados a declarar
virtualmente lo podrn hacer en papel;
por ejemplo, por tener que presentar
extemporneamente alguna declaracin
de la poca en que todava no estaban
obligados a declarar virtualmente, o
tener que corregir las declaraciones que
alcanzaron a presentar en papel.
Cuando se presenten declaraciones en
forma virtual, sus correcciones tambin
se tendran que hacer en forma virtual,
aunque, correcciones tales como
pretender disminuir el valor a pagar
de la declaracin inicial, o aumentar el
saldo a favor de la declaracin inicial,
no se pueden por ahora efectuar
virtualmente. En esos casos se hace
necesario ir hasta las sedes de la DIAN
y conseguir un formulario en papel (o
diligenciarlo por la opcin de usuarios
no registrados del portal de la DIAN e
imprimirlo luego en impresora laser).
Una vez diligenciado, se tendr que
radicar presencialmente en las oficinas
de la DIAN.
El Decreto 2926 de diciembre 17 del
2013 dispuso que el director de la DIAN
sealar mediante resoluciones a las
personas naturales que podrn usar
firmas electrnicas, pero sin uso de
mecanismo digital y de esta manera
firmar digitalmente las declaraciones,
ahorrndose la presentacin presencial
en los bancos. Hasta la fecha en que
se edita esta publicacin, no se haban

expedido dichas resoluciones, por tanto
se deber estar atento al respecto.
En consecuencia, las personas naturales
obligadas a presentar virtualmente la
2015 seran aquellas a las que en el
pasado les haya aplicado o les empiece
a aplicar alguno de los 14 criterios
mencionados en artculo 1 de la
Resolucin 12761 de diciembre del 2011,
en cuyo caso tienen que asegurarse de
contar con los mecanismos de firma
digital emitidos por la DIAN y los equipos
de cmputo e internet necesarios para
navegar por los Servicios Informticos
Electrnicos SIE de la DIAN.
Las personas colombianas o extranjeras
que residen en el exterior, de acuerdo al
pargrafo 2 del artculo 14 del Decreto
2243 de noviembre del 2015, deben
presentar la declaracin de forma
electrnica, para lo cual pueden hacer la
solicitud del mecanismo de firma digital
mediante el sistema PQRS (Preguntas,
Quejas, Reclamos y Sugerencias) de la
DIAN. El pago del impuesto y el anticipo
podrn efectuarlo electrnicamente o en
los bancos y dems entidades autorizadas
en el territorio colombiano dentro del
mismo plazo.
Si la declaracin se presenta en el portal de
la DIAN, pero el contribuyente decide que
el pago no lo har en esa forma (virtual),
lo cual es opcional, lo podr hacer en
cualquier oficina de los bancos autorizados
del pas (y no solo en los ubicados dentro
de la jurisdiccin de la Administracin a la
que pertenece el declarante), usando para
ello un recibo oficial de pago en bancos
(formulario 490).
La Resolucin 12761 del 2011 indica
que los obligados a presentar las
declaraciones en forma virtual,
incluida la declaracin de renta, deben
tambin diligenciar en forma virtual el
respectivo recibo de pago en bancos, si
la declaracin arroja un saldo a pagar
en lugar de un saldo a favor, pero no
estaran obligados a efectuar el pago en
forma virtual, para lo cual se requiere
tener contraseas de internet en la
entidad bancaria donde se posea el
dinero para hacer los pagos.
El pago, por tanto, puede hacerse

en las oficinas fsicas de los bancos,
llevando solamente el recibo de
pago en bancos diligenciado eso s
por el portal de la DIAN. Adems, en
noviembre del 2012, la DIAN hizo un
cambio tecnolgico segn el cual los
recibos de pago en bancos (formulario
490) se deben llevar el mismo da en
que sean diligenciados en el portal de
la DIAN y, adicionalmente, los cajeros
de los bancos ya no les pondrn el
antiguo sticker.
Desde febrero 1 del 2011, los
formularios que se diligencien
directamente en el portal de la DIAN
para luego ser impresos y firmados
con bolgrafo, solo se deben imprimir
en original y una sola copia. A las
personas naturales que no tengan
mecanismos de firma digital y que,
por tanto, les corresponda presentar
en papel en los bancos la respectiva
declaracin, se les advierte que por
fraude estn vendiendo fotocopias
a color del mismo formulario y en
ese caso la declaracin no quedara
vlidamente presentada. Lo
recomendado es crear en el portal
de la DIAN la respectiva cuenta de
usuario (es gratuito y fcil de hacer,
pues solo se usa el nmero de cdula
y fecha de expedicin) y con ella
entrar a los servicios informticos
electrnicos de la DIAN donde podrn
diligenciar el formulario, imprimirlo
en impresora de tinta, firmarlo con
bolgrafo y luego presentarlo en los
bancos, para lo cual tambin tendrn
que ir con una copia de su respectivo
RUT. Lo mismo se puede hacer
tambin a travs de la seccin de
Usuarios no registrados-diligenciar
formularios.
Adems, como los formularios que
se consiguen en las sedes de la DIAN,
o los que se impriman a travs del
portal de la DIAN, salen impresos
con un cdigo de barras especial en
la parte final, desde el ao 2015 en
adelante los bancos ya no les estn
colocando los antiguos sticker. Solo
le colocan el sello de recibido con
pago o recibido sin pago.
35
Cartilla Prctica
Domicilio para
presentacin y
pago
Para quienes declaren en papel,
la declaracin se podr presentar
en cualquier oficina de los bancos
en Colombia y no solamente en
los bancos que funcionan en
la jurisdiccin de la Direccin
Seccional de Impuestos a la que
pertenece el declarante.
El pago se podr hacer en cualquier
oficina de los bancos del pas.
Quienes estn residiendo en el
exterior, debern hacer el pago
virtualmente en el portal de la DIAN
o conseguir a alguien que les haga
la consignacin respectiva en un
banco de Colombia.
Quienes declaren virtualmente
tambin estn obligados a elaborar
el recibo de pago en bancos en
forma virtual, y luego acudir
presencialmente al banco. En todo
caso y si lo desean, pueden hacer
el pago usando los canales virtuales
si es que el banco donde tienen el
dinero para pagar est ofreciendo
esa posibilidad.
Cdigo de
actividad
econmica
En la primera pgina del RUT de los
contribuyentes y usuarios aduaneros
se pueden relacionar hasta 4
distintos cdigos que identifiquen
justamente las 4 actividades ms
importantes que desarrolle al mismo
tiempo un contribuyente o usuario
aduanero. En noviembre 21 del 2012
la DIAN expidi la Resolucin 0139
redefiniendo en un 99% los cdigos
de las actividades econmicas; por
tanto, el contribuyente tiene que
verificar que los cdigos de actividades
econmicas que tiene reportadas en
el RUT correspondan a los de dicha
resolucin. Los nicos cdigos que
38
Firma de contador pblico

La declaracin de renta 2015 requerir la
firma de un contador pblico (opcin 01
en la casilla 982 del formulario 110) solo
si el contribuyente est obligado a llevar
libros de contabilidad y si al cierre del 2015
tena activos brutos fiscales o ingresos
brutos fiscales superiores a 100.000 UVT
(100.000 x $28.279 = $2.827.900.000).
contrario la declaracin quedar en firme.

Adems, si el contribuyente mismo es
quien detecta la irregularidad de no
haber incluido la firma de contador en
su declaracin inicial, al momento de
presentar la correccin solo liquidara la
sancin de extemporaneidad especial
reducida que se menciona en el pargrafo
2 del artculo 588 del ET.
Si la declaracin arroja saldo a favor, ese

solo hecho no obliga a conseguir la firma
de contador (lo cual sucede solamente con
las declaraciones de IVA de los obligados a
llevar contabilidad).
Como se mencion anteriormente, a la
DIAN se le olvid incluir la casilla para
firma de contador en los formularios
230 y 240, pues dichos formularios s
pueden ser diligenciados por empleados
o trabajadores por cuenta propia, que al
estar desarrollando actividades mercantiles
y tener, por ejemplo, patrimonios brutos
fiscales altos al cierre del 2015, s tendran
que incluir la firma de contador. Se hace
necesario que la DIAN se pronuncie pronto
al respecto, pues si las declaraciones se
presentan sin firma de contador estando
el declarante obligado a ello, entonces las
mismas se daran por no presentadas.
Se debe recordar que para dar la
declaracin por no presentada ante la
ausencia de la firma de contador, es
necesario que primero la DIAN acte
dentro del perodo de firmeza de la
declaracin y detecte la irregularidad; de lo
no cambiaron son el 0010-Asalariados,

0090-Rentistas de capital y 0082-Personas
subsidiadas por terceros.
Si la actualizacin del cdigo de actividad
econmica no se hace oportunamente, se
aplicarn las sanciones del numeral 3 del
artculo 658-3 del ET, el cual establece una
sancin de 2 UVT por cada da de atraso.
Una vez actualizado el RUT, el cdigo que
identifique la actividad operacional que
ms ingresos brutos le produjo en el ao
Los datos del contador que firmar,

debern quedar reportados en la pgina
nmero 5 del RUT del declarante. Es
importante mencionar que si el declarante
est obligado a presentar virtualmente
la declaracin, el contador que le firme
tambin deber firmarle virtualmente, por
lo cual si el contador no tiene firma digital,
debe solicitarla a ms tardar faltando tres
das hbiles para la presentacin de la
declaracin.
En la declaracin de renta de una persona
natural o sucesin ilquida, obligada o no
a llevar contabilidad, nunca se incluir la
firma de revisor fiscal, pues este solo se
nombra en las personas jurdicas obligadas
a ello o en las que voluntariamente
decidan nombrarlo.
Por otro lado, se debe recordar que
la firma como contador, tanto en
declaraciones virtuales como en papel, se
puede hacer con salvedades, tal como lo
indica el artculo 597 del ET.
tendr que informarse en la casilla 24

del formulario 110, o 210, o 230, o 240.
Si en la declaracin de renta se reporta
un cdigo diferente al del RUT o al que
verdaderamente describe la actividad
principal que desarroll el contribuyente
durante el perodo, este tipo de error no se
sanciona, as lo dispuso el artculo 43 de Ley
962 de julio del 2005 (Ley Antitrmites) y la
Circular 118 de octubre del 2005 emitida
por la DIAN. Solo se hara el procedimiento
(virtual o presencial) que la DIAN denomina
solicitud de correccin de inconsistencias.
Anlisis
Presentacin y
pago
En los artculos 11 y 14 del Decreto
2243 de noviembre 24 del 2015
se establecieron dos calendarios
de vencimientos diferentes para la
presentacin y pago de la declaracin de
renta de las personas naturales por el ao
gravable 2015.
El primero (artculo 11) aplica para
aquellas que a diciembre 31 del
2015 tenan la condicin de Grandes
Contribuyentes (responsabilidad 13
en el RUT). Ellas incluso tienen la
oportunidad de pagar hasta en tres
diferentes cuotas el valor total que
liquiden como saldo a pagar en la
declaracin de renta (la primera cuota
en febrero del 2016, la segunda en
abril del 2016 con la presentacin de
la declaracin y la tercera en junio del
2016).
El segundo calendario (artculo 14)

aplica para las dems personas
naturales y/o sucesiones ilquidas.
Ambos calendarios aplican tanto
para aquellos que van a declarar en
forma obligatoria como para quienes
declaran en forma voluntaria (ver
pargrafo del artculo 6 del ET).
Recuerde que la declaracin de
renta a diferencia, por ejemplo,
de la declaracin mensual de
retenciones en la fuente, se puede
presentar sin hacer simultneamente
su pago. Por tanto, cuando se
liquiden saldos a pagar en el
rengln 83 del formulario 110, o
en el 101 del 210, la declaracin
se puede presentar sin pago para
al menos evitarse las sanciones de
extemporaneidad y luego, cuando
ms adelante se cancelen los valores
de esos renglones, se liquidarn
los respectivos intereses de mora
generados hasta el da en que decida

hacer el pago.
Solamente las declaraciones de los
formularios 230 y 240 son las que si no
se presentan acompaadas del pago
perderan el perodo especial de firmeza
de 6 meses y quedaran abiertas durante
24 meses como las dems. Pero de todas
formas, si las quiere presentar sin pago,
lo puede hacer y la declaracin no se
dar por no presentada.
Para quienes presenten oportunamente
y con saldo a favor, la norma no indic
que la oportunidad para actuar y solicitar
la devolucin de dicho saldo sea solo
dentro de los mismos 6 meses en que
la declaracin quedara en firme. En
consecuencia, la solicitud de devolucin
se puede hacer incluso despus de
ese lapso de tiempo, pues la norma
fiscal establece que el declarante tiene
hasta 2 aos para hacer la solicitud de
devolucin o compensacin.
Normas especiales para personas secuestradas y familiares

Mediante la Ley 986 de agosto del 2005, modificada
con la Ley 1175 del 2007, se dispuso que las personas
naturales secuestradas tuvieran un tratamiento especial
en lo que respecta al cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, aduaneras y cambiarias.
En esta ley se contempla, entre otras cosas, lo siguiente:
1. Suspender los vencimientos de sus obligaciones
fiscales durante todo el tiempo del secuestro y hasta
por un ao despus de recobrada la libertad, o hasta
cuando se compruebe su muerte o se declare muerte
presunta. Es decir que, no se generarn ni sanciones ni
intereses sobre dichas obligaciones.
2. Los mismos beneficios fiscales antes mencionados se
otorgarn al cnyuge y los familiares que dependan
econmicamente del secuestrado hasta segundo grado
de consanguinidad.
Esos beneficios de la Ley 986 del 2005 tambin podrn
aplicarse a cualquier servidor pblico que sea vctima de
los delitos de secuestro, toma de rehenes y desaparicin
forzosa posteriormente a la terminacin del perodo para el
cual fue designado (ver Ley 1436 de enero 6 del 2011).
39
Cartilla Prctica
Pago inferior a
41 UVT
Los saldos a pagar que se liquiden en
los renglones 83 del formulario 110, o
el 101 del formulario 210, o el 63 del
formulario 230, o el 60 del formulario
240, y cuando el declarante persona
natural y/o sucesin ilquida sea Grande
Contribuyente, se pueden pagar hasta
en tres cuotas diferentes (ver artculo
11 del Decreto 2243 de noviembre del
2015). Para los dems tipos de personas
naturales y/o sucesiones ilquidas, el
pago se vence en una sola cuota, es
decir, el mismo da sealado para su
presentacin (ver artculo 14 del Decreto
2243 del 2015).
Ahora bien, si el saldo a pagar es inferior
a 41 UVT del 2016 ($1.220.000), aun
en esos casos la declaracin se puede
presentar sin pago, pues la norma
del artculo 50 del Decreto 2243 de
noviembre del 2015, en donde se
menciona que el plazo para el pago
de las declaraciones con valor a pagar
inferior a 41 UVT vence el mismo da
de su presentacin, va dirigida a las
declaraciones de renta de las personas
jurdicas y de los grandes contribuyentes,
a las cuales les conceden entre 2 y 3
cuotas para pagar el impuesto de renta y,
por tanto, les advierten que no les darn
crdito sobre valores tan pequeos
y empezarn a generar intereses de
mora desde el da de la presentacin
de la declaracin. Pero en ningn caso
la declaracin de renta es obligatorio
acompaarla de su pago total, so pena
de que la den por no presentada.
Para quienes declaren en papel, si el
banco se niega a recibir la declaracin
por presentar un valor a pagar inferior a
41 UVT, podrn argumentar que la DIAN
en el Concepto 75762 de septiembre
6 del 2006 expres que no existe
disposicin que limite la recepcin de
las declaraciones tributarias con un
saldo a pagar inferior a dos salarios
mnimos, cuando estas se presenten sin
pago, o que expresamente ordene la no
recepcin de las mismas.
40
Elaboracin de la informacin exgena

tributaria a la DIAN con los datos de la
declaracin de renta
Si la persona natural o sucesin
ilquida que presenta la
declaracin de renta (obligatoria o
voluntariamente; estando obligada
o no a llevar contabilidad), al mismo
tiempo est obligada a presentar los
reportes de informacin exgena
tributaria que la DIAN solicit por el
ao gravable 2015 en la Resolucin
220 de octubre 31 del 2014, debe
guardar coherencia entre dichos datos
los consignados en la declaracin de
renta del ao 2015.
Dichos reportes solo se exigieron
a personas naturales y sucesiones
ilquidas (obligadas o no a llevar
contabilidad, colombianas o
extranjeras, residentes o no) que
en diciembre del 2013 tuvieron
ingresos brutos declarables al
Gobierno colombiano superiores a
$500.000.000 (involucrando tanto
los de rentas ordinarias como los de
ganancias ocasionales), sin importar
si por el 2015 estn o no obligadas
a presentar declaracin de renta.
Adems, implican reportar los gastos
personales de los declarantes, pues
la norma les peda el detalle de los

gastos deducibles y no deducibles.
Se advierte que si primero se
present la informacin exgena, y
luego, cuando se va a presentar la
declaracin de renta, se descubre
que hubo cifras reportadas
equivocadamente, habr necesidad
de corregir los reportes de exgena
inicialmente entregados a la DIAN y
exponerse a las sanciones que esta
entidad aplicara de acuerdo con lo
indicado en el artculo 651 del ET y la
Resolucin 11774 de diciembre del
2005.
Adems, debe recordarse que aunque
la declaracin de renta pueda quedar
en firme en 6 o 24 meses despus de
haberse presentado (dependiendo
si utilizan o no los formularios 230
y 240), la firmeza de los reportes
de informacin exgena, es decir, el
perodo de tiempo que tiene la DIAN
para auditarlos a quien los presenta
o exigrselos a quien no lo hace, es
de tres (3) aos contados a partir del
plazo para entregarla.
Anlisis
PEQUEAS EMPRESAS DE LA
LEY 1429 DEL 2010
e acuerdo con lo indicado en

la Ley 1429 de diciembre 29
del 2010, todas las nuevas
pequeas empresas (de persona
natural o jurdica) que se formalicen
o constituyan despus de la vigencia
de dicha ley podrn gozar, hasta por
sus primeros diez aos gravables
(segn el departamento de Colombia
en que se instalen), de importantes
beneficios tributarios (diez aos de
beneficio para las que se instalen en
Amazonas, Guaina y Vaups, y cinco

aos en cualquier otro departamento
de Colombia).
Varios de tales beneficios tambin
se conceden a las antiguas pequeas
empresas existentes antes de la
expedicin de la Ley 1429 que
estaban inactivas y que se hayan
reactivado dentro del ao siguiente a la
promulgacin de la ley, es decir, hasta
diciembre 29 del 2011.
Empresas beneficiadas
a ley aclara en el artculo 2, que se

considera pequea empresa aquella
de persona natural o jurdica, cuyo
personal no exceda de 50 trabajadores,
ni sus activos totales excedan de 5.000
salarios mnimos mensuales legales
vigentes. Estos niveles de activos y de
empleados los deben conservar todo el
tiempo, incluso al cierre de cada mes y
no solo al momento en que inician o al
cierre de cada ao fiscal por el cual se
tomarn los beneficios.
El lmite de empleados es solo un
mximo pero no existe un mnimo y,
por tanto, cuando no tengan ningn
empleado tambin sern objeto del
beneficio. El objetivo de la Ley 1429
fue doble; por un lado la formalizacin,
lo cual se logra dando estmulos a
los negocios que se matriculen en
Cmara de Comercio y en la DIAN
y cumplan oportunamente con sus
obligaciones mercantiles, laborales
y tributarias (ver artculos 4 a 8 de
la ley); y por otro lado la generacin
de empleo, lo cual se logra mediante
descuentos en el impuesto de renta
al empleador que concediera puestos
de trabajo a las personas especiales
mencionados en los artculos 9 a 13 de
la ley (desplazados, mujeres mayores
de 40 aos, etc.). Sin embargo, sin la
exigencia de un mnimo de empleados,
se benefician las sociedades de papel

que muchas familias, especialmente
adineradas, constituyen como una
manera de evitar futuros procesos de
sucesiones ilquidas con impuestos de
ganancias ocasionales que eran altos
para sus herederos hasta antes de la Ley
1607, y terminan siendo sociedades que
nunca contratan laboralmente a nadie.
En relacin con el total de activos,
dicho tope se examina valuando los
activos con el criterio contable y no con
el criterio fiscal con que los llevaran a
la declaracin de renta.
Si la pequea empresa es de persona
natural, para gozar de los beneficios
debe tratarse siempre de obligadas a
inscribirse en la Cmara de Comercio,
es decir, las que realizan alguna
actividad considerada mercantil, llevan
contabilidad y utilizan el formulario 110
para la declaracin de renta, o quizs
el nuevo formulario 230 o 240 cuando
tengan las condiciones de empleados o
trabajadores por cuenta propia que les
permita pasarse a esos formularios.
Es importante advertir que si una
persona natural califica como
empleada y a la vez es obligada a llevar
contabilidad, sea que tenga o no los
beneficios de la Ley 1429 del 2010, se
MEN INTERACTIVO
EMPRESAS BENEFICIADAS
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN
MATERIA DEL IMPUESTO DE
RENTA
CLCULO DEL IMPUESTO DE
RENTA EN EL FORMULARIO
110
CONVIENE MOSTRAR
PRDIDAS LQUIDAS EN LA
DECLARACIN?
ve obligada a diligenciar su declaracin

de renta en el formulario 210, pues solo
en dicho formulario es donde estn los
espacios para calcular su respectivo
IMAN.
Adems, cuando una persona natural
debe llevar contabilidad, en la misma
se deben reflejar todos sus activos
personales y no solo los vinculados al
negocio, pues las personas naturales
comerciantes responden ante terceros
con todo su patrimonio. Para evitar
lo anterior, algunos inscriben las
pequeas empresas bajo alguna de
las modalidades de persona jurdica
permitidas en la norma vigente (la ms
popular es la SAS) y de esa forma, si
llegase a quebrar los acreedores solo
podrn perseguir en el patrimonio
personal hasta un monto igual al valor
de lo que dijeron que aportaba a la
persona jurdica. La desventaja de la
figura de una sociedad es que a partir
del ejercicio 2013 quedaron sujetas
al nuevo impuesto de renta para la
equidad CREE, y eso implica pagar
un 9% sobre una renta lquida fiscal,
adems entre los aos 2015 a 2018, se
le aumentar la respectiva Sobretasa
al CREE, con tarifas que oscilarn entre
el 5% y el 9% y se cobrarn sobre
las bases gravables que excedan los
$800.000.000.
41
Cartilla Prctica
Adicionalmente, si la pequea empresa
es de persona natural, el impuesto
de renta se liquida (para las que sean
residentes) con la tabla del artculo
241 del ET (en la cual si la renta lquida
total del ao no excede 1.090 UVT no
pagan impuesto de renta), mientras que
si es de persona jurdica, y cuando ya
se hayan terminado sus dos primeros
aos de beneficio de tarifas reducidas
progresivas (aos en los que la tarifa
para las rentas operacionales es de 0%),
la tarifa ser del 25% (reducida entre
los aos tres a cinco), pero aplicable
a cualquier valor de renta lquida.
Adems la persona jurdica tambin
liquidar el CREE y la sobretasa al CREE
y en dichos tributos no se pueden
aplicar las reducciones de tarifa que
otorga la Ley 1429 al impuesto de
renta. Por tanto, es claro que una
pequea empresa de persona natural
puede tener ms ahorro en impuestos
que una pequea empresa de persona
jurdica.
Como los beneficios se otorgan en
forma principal a las nuevas pequeas
empresas que se constituyan despus
de la Ley 1429 del 2010, el artculo 2
de la ley indica que se considera como
fecha del inicio de su actividad formal
la fecha de inscripcin en Cmara de
Comercio, la cual debe ser posterior a
En el caso de las pequeas empresas
preexistentes a la ley, solo dejaron
tomar los beneficios a las que
estuvieran inactivas (es decir, con
mucho tiempo sin renovar su matrcula
y sin presentar sus declaraciones
tributarias y legales), las cuales tambin
deben haber tenido en todo momento
(desde antes de la Ley 1429) el nivel
de activos y de empleados antes
comentados y adicionalmente haber
alcanzado a reactivarse (ponerse al da
en todo) antes de diciembre 29 del
2011.
Para evitar que las pequeas empresas
existentes antes de la ley que estaban
activas, se liquiden para reaparecer
como supuestas nuevas empresas
42
(o para evitar tambin que las que

han surgido luego de la Ley 1429 se
liquiden y vuelvan a reaparecer como
nuevas), los artculos 48 y 49 de la Ley
1429 establecieron la prohibicin para
acceder a los beneficios de esta ley
y las sanciones por el suministro de
informacin falsa.
Al respecto, debe destacarse que las
pequeas empresas que luego de
iniciar con su inscripcin o reactivacin
del registro mercantil caigan en
inactividad (entendida como que no
vuelvan a renovar su matrcula o dejen
de presentar y pagar sus obligaciones
fiscales y laborales), sern reportadas a
la DIAN y les solicitaran el reintegro de
los beneficios obtenidos.
Para vigilar a las pequeas empresas
que se acogen a los beneficios de
progresividad en el impuesto de renta,
los artculos 8 y 15 del Decreto 4910
indican que las Cmaras de Comercio le
pasarn a la DIAN reportes especiales
sobre todas las nuevas pequeas
empresas que se matriculen como
beneficiarias de la Ley 1429, y con
eso, ms los documentos especiales
que cada pequea empresa deber
entregar directamente a la DIAN en
el ao en que se constituya y en cada
uno de los aos en que se tome los
beneficios, la DIAN les har programas
especiales de fiscalizacin.
Esos programas empezaron justamente
en octubre del 2013 cuando la DIAN
lanz el servicio virtual denominado
Consulta beneficiarios Ley 1429, de
manera que las pequeas empresas
que no figuren en esa base de datos
no podrn presentar su declaracin de
renta en el formulario 110 tomando
los beneficios que les concede la Ley
1429.
Es importante destacar que el
Consejo de Estado, decidi ordenar la
suspensin provisional de los efectos
del artculo 7 del Decreto 4910 de
diciembre del 2011 (reglamentario de
los beneficios de la progresividad en el
impuesto de renta para las pequeas
empresas de la Ley 1429 del 2010), al

igual que de la frase contenida en el
artculo 9 del mismo decreto en la cual
se lee: Sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 7 del presente decreto.
Al ordenarse la suspensin provisional
de dichas normas, los beneficiarios de
la Ley 1429 han sido exonerados de la
tarea de llevar hasta la DIAN, antes de
marzo 30 de cada ao, los documentos
que se mencionan dentro de dicha
norma, so pena de no poder utilizar los
beneficios de la Ley 1429.
A raz de lo anterior, el sistema
virtual de la DIAN, al diligenciar el
formulario 110 para la declaracin
de renta del ao gravable 2015, ha
tenido que regresar al mecanismo de
desplegar en la pantalla la pregunta:
Se acogi usted a los beneficios
de la Ley 1429?, pues la base de
datos Beneficiarios de la Ley 1429
ha quedado desactualizada. En
consecuencia, perfectamente algn
beneficiario de la Ley 1429 pudo haber
perdido en realidad el derecho a seguir
utilizando los beneficios de la Ley 1429
y, sin embargo, atreverse a seguir
utilizndolos en la declaracin del ao
gravable 2015 (contestando s a la
pregunta antes aludida) y confiando en
que pasarn 2 aos sin que la DIAN le
audite dicha declaracin.
Recuerde que los beneficios de
los artculos 5 y 7 de la Ley 1429,
sobre la progresividad en el pago de
parafiscales que realicen las pequeas
empresas sobre los trabajadores
que lleguen a vincular, o en el pago
de la matrcula mercantil y sus
renovaciones, solo se otorgaron a las
pequeas empresas inactivas y que
se reactivaron antes de diciembre 29
del 2011, y a todas las nuevas que
se alcanzaron a constituir antes de
diciembre 31 del 2014. Los dems
beneficios de la Ley 1429 sobre
progresividad en el pago del impuesto
de renta, no tienen lmite en el
tiempo para poder ser utilizados y,
por tanto, pueden usarlos incluso las
nuevas pequeas empresas que surjan
despus de diciembre 31 del 2014.
Anlisis
Beneficios tributarios en materia del

impuesto de renta
os tres beneficios en materia del impuesto

de renta que les otorga la Ley 1429 a
las nuevas pequeas empresas o a las
antiguas inactivas que se reactivaron antes de
diciembre 29 del 2011, son:
1.
Pagar el impuesto de renta

y de ganancia ocasional con
tarifas reducidas que irn aumentando
progresivamente en sus primeros
cinco o diez aos fiscales, segn
los departamentos en que estn
funcionando (10 aos para las que
se instalen en Amazonas, Guaina y
Vaups, y 5 aos para las que se instalen
en cualquier otro departamento de
Colombia). Este beneficio se lo podrn
tomar en el 2015 sobre todo tipo
de renta ordinaria (operacional y no
operacional), y sobre todo tipo de
ganancia ocasional.
2.
No se les practicarn retenciones

en la fuente a ttulo de renta
durante la misma cantidad de aos. En
consecuencia, si la pequea empresa de
persona natural o jurdica tiene derecho
a beneficiarse sobre todo tipo de renta
y sobre todas las ganancias ocasionales,
entonces puede recibir hasta salarios,
dividendos, rifas, herencias y sobre
ninguna de esas rentas se le podra hacer
retenciones.
3.
No tendrn que calcular renta

presuntiva durante ese mismo
perodo. En este punto el artculo
4 del Decreto 4910 tampoco hizo
distincin sobre si esa exoneracin
de renta presuntiva, pensando en
el caso de pequeas empresas de
personas naturales, se aplicara solo al
patrimonio formado con los activos y
pasivos destinados a su negocio, o si se
aplica a todo el patrimonio lquido neto
(involucrando lo del negocio y lo que
no es del negocio). En este punto se
puede concluir que como la contabilidad
de la persona natural duea de la
pequea empresa est reflejando todos
los activos, la exoneracin de renta
presuntiva es total.
Adems, las nuevas empresas que

se instalen entre 2013 y 2017 en
San Andrs, Providencia y Santa
Catalina podrn acogerse a las otras
reglas de juego especiales creadas
en el artculo 150 de la Ley 1607 de
diciembre 26 del 2012 y el Decreto
Reglamentario 2763 de diciembre
28 del 2012, las cuales les permiten
tener exoneracin tanto en sus
rentas ordinarias operacionales
provenientes de solo ciertas
actividades econmicas mencionadas
en esa Ley 1607 e igualmente en
sus ganancias ocasionales, pero solo
provenientes de venta de activos fijos
posedos por ms de dos aos.
La desventaja es que ellas sern objeto
de retenciones en esos aos del
beneficio, pero su gran ventaja es que
en todos los aos (entre 2013 y 2017),
su renta operacional estar 100%
exenta del impuesto de renta aunque
no del impuesto CREE. Adicionalmente,
tienen que escoger entre usar los
beneficios de la Ley 1429 o utilizar los
de la Ley 1607, ya que no se pueden
usar simultaneamente.
Asimismo, pensando en los ejercicios

2013 y siguientes, se debe tener
presente que las pequeas empresas
de la Ley 1429 del 2010, creadas
hasta el 2012 o que se creen despus
del 2012, si son pequeas empresas
de persona jurdica (sociedades),
podrn seguir disfrutando de las
reducciones de tarifa del impuesto
de renta, del no clculo de renta
presuntiva en el impuesto de renta
e incluso de que no le practiquen
retenciones del impuesto de renta,
pero no quedaron exoneradas de
pagar el 9% del impuesto CREE,
y adems sobre dicho CREE se
aumentar entre 2015 y 2018
la sobretasa al CREE. Las nicas
pequeas empresas de la Ley 1429
que se salvaran del impuesto CREE
seran las de persona natural, pues
el CREE no se cobrar a ningn
tipo de persona natural sino solo
a las sociedades contribuyentes
declarantes de renta, nacionales o
extranjeras y con establecimientos
permanentes en Colombia.
Pensando en las pequeas empresas
de persona natural, es claro que una
43
Cartilla Prctica
El objetivo de la Ley
1429 fue doble;
por un lado la
formalizacin, lo cual se
logra dando estmulos
a los negocios que se
matriculen en Cmara de
Comercio y en la DIAN y
cumplan oportunamente
con sus obligaciones
mercantiles, laborales
y tributarias; y por otro
lado la generacin de
empleo, lo cual se logra
mediante descuentos
en el impuesto de
renta al empleador que
concediera puestos de
trabajo a las personas
especiales mencionados
en los artculos 9 a 13
de la ley (desplazados,
mujeres mayores de 40
aos, etc.)
persona natural comerciante puede

pertenecer al mismo tiempo al universo
de empleados del artculo 329 del
ET, por ejemplo, un abogado puede
obtener el 85% de sus ingresos brutos
con sus honorarios profesionales,
pero al mismo tiempo el otro 15% lo
puede obtener con una ferretera, por
lo cual este comerciante-empleado
quedara obligado a calcular el IMAN
y si es beneficiario de la Ley 1429, las
reducciones de tarifa del impuesto
de renta que esta ley le concede solo
aplican al impuesto que se obtenga
con la depuracin ordinaria, pero no al
que se calcule con el IMAN. Adems,
lo mismo sucedera en caso de que
el beneficiario de la Ley 1429 pueda
optar por pasarse a las declaraciones
del IMAS (formularios 230 o 240), pues
tampoco podr tomarse las reducciones
de tarifa de la Ley 1429.
De acuerdo a lo anterior, el Decreto
4910 del 2011 indica lo siguiente en
relacin con los tres beneficios en
materia del impuesto de renta que se
conceden a las pequeas empresas:
1.
Solo podrn ser tomados por las

pequeas empresas, de persona
natural o persona jurdica, obligadas a
inscribirse en las Cmaras de Comercio
y a llevar siempre contabilidad. Lo
anterior aclara que si una pequea
empresa de persona natural realiza
actividades no mercantiles (por ejemplo
actividades agrcolas, o actividades de
profesionales independientes), al no
estar obligada a inscribirse en Cmara
de Comercio ni llevar contabilidad,
entonces no podr acogerse a los
beneficios de la ley.
2.
Toda pequea empresa (de

persona natural o jurdica) podr
tributar con tarifa reducida progresiva
en el impuesto de renta sobre todas sus
rentas ordinarias (sean operacionales
o no) y tambin en el impuesto de
ganancia ocasional sobre todo tipo de
ganancia ocasional (lo cual quiz no era
el propsito de la Ley 1429).
3.
Cada pequea empresa, en el

ao en que inicie operaciones,
tendr que entregar en la DIAN, antes
44
de diciembre 31 de ese mismo ao, los

documentos especiales mencionados
en el artculo 6 del decreto, entre ellos
una certificacin bajo la gravedad de
juramento en donde se indicar su
intencin de acogerse al beneficio del
artculo 4 de la Ley 1429 detallando la
actividad econmica principal a la que
se dedica; de lo contrario se entender
que no quiere usar los beneficios de la
Ley 1429 y no podr tomar luego esa
decisin.
4.
Para otorgar el beneficio de

pagar el impuesto de renta
con tarifas progresivas, el artculo 7
del decreto indica que antes del 30
de marzo siguiente a la finalizacin
de cada respectivo ao fiscal por el
cual pretenden tomarse el beneficio,
debern entregar en la DIAN la prueba
de que renovaron la matrcula mercantil
y que al cierre del ao fiscal seguan sin
exceder los 50 trabajadores y los 5.000
salarios mnimos de activos totales
(valuados con criterio contable). Sin
embargo, a la fecha en que se edita esta
publicacin, el artculo 7 del Decreto
4910 segua suspendido a causa de la
medida que tom el Consejo de Estado
en agosto del 2014.
5.
Si en algn momento llegan

a exceder los topes de
trabajadores o de activos, o no
renuevan la matrcula mercantil, o no
pagan los aportes a seguridad social
y parafiscales de los empleados, o no
pagan las declaraciones tributarias de
impuestos nacionales y territoriales,
el artculo 9 del decreto indica que no
podrn seguir utilizando los beneficios
tributarios de la Ley 1429.
6.
Para que a las pequeas

empresas no se les practiquen
retenciones en la fuente a ttulo de
renta ni de ganancia ocasional, de
acuerdo con lo indicado en el artculo
4 del Decreto 4910 del 2011, debern
entregar a sus clientes, agentes de
retencin, una certificacin bajo la
gravedad de juramento, en la cual
indiquen que cuentan con la calidad de
beneficiarios de la Ley 1429 del 2010,
porque cumplen todos los requisitos
Anlisis
exigidos en la ley y los reglamentos,
y anexar certificado de la Cmara
de Comercio en el que se constate
la fecha del inicio de la actividad
econmica empresarial (fecha de
inscripcin en el registro mercantil)
o su renovacin, y/o certificado en
el que conste la fecha de inscripcin
en el RUT. Adems, se aclara que
dichos documentos del artculo 4,
solo tendran que entregarse en el
primer ao de operaciones a todos
sus agentes de retencin; pero en
los aos posteriores, sera el agente
de retencin quien debe entrar
al portal de la DIAN a consultar la
base de datos de Beneficiarios Ley
1429. Sin embargo, dicha base de
datos a partir de marzo del 2015 y
por causa de que los beneficiarios
de la Ley 1429 no tuvieron que
llevar los documentos del artculo
7 del Decreto 4910, ha quedado
inservible, por lo cual los clientes
de las pequeas empresas han
tenido que seguirles pidiendo, en
el segundo y posteriores aos, la
prueba escrita de que s pueden
seguir siendo beneficiarios de la Ley
1429.
7.
El artculo 3 del decreto indica

que la pequea empresa
calcula el impuesto de renta
directamente con una tarifa reducida
(segn el ao del beneficio), lo cual
sirve para aclarar que no tendr que
calcular el impuesto con la tarifa
plena y luego usar el rengln de
descuento del impuesto de renta
para colocar all el valor del cual la
exonera la ley. Esto ayuda a que,
en el caso de pequeas empresas
sociedades comerciales, ni la
sociedad ni sus socios tengan que
pagar el impuesto de renta.
Clculo del impuesto de renta en

el formulario 110
eniendo en cuenta la estructura de

la primera pgina del formulario
110 diseado por la DIAN para
la declaracin de renta ao gravable
2015, y sabiendo que el artculo 2 del
Decreto 4910 de diciembre 26 del 2011
fue afectado con las anulaciones que
se le hicieron con el fallo de mayo del
2013 del Consejo de Estado Expediente
19306, es claro que el pargrafo 1 del
artculo 3 del Decreto 4910 del 2011 ya
no tendra aplicacin.
Por lo anterior, todos los clculos
indicados (de definir cunto impuesto
le corresponda a la renta beneficiada
y cunto a la renta no beneficiada y
obtener luego la reduccin al impuesto
de solamente las rentas beneficiadas)
ya no tendrn que hacerse, pues ahora
sencillamente toda la renta lquida
(rengln 64 en el formulario 110), sin
importar su origen (si es operacional
Cdigo
PUC
Nombre cuentas
o no), se beneficiar de que a todo el

impuesto que sobre ella se calcule se le
podrn aplicar las reducciones de la Ley
1429.
Caso Prctico
Para ilustrar lo anterior, suponga que
en el 2015 la renta lquida total del ao
(rengln 64 en el formulario 110) de una
persona natural que tuvo una pequea
empresa y que al mismo tiempo percibi
dividendos de parte de otra empresa
donde era accionista, es de $46.000.000
(compuesta de $20.000.000 con las
actividades de la pequea empresa
y otros $26.000.000 con las dems
actividades del ao). Los negocios de
la actividad mercantil comenzaron solo
durante el 2015, as que los beneficios
para este caso implicarn una reduccin
del 100% del impuesto que se calcule
(reduccin del primer ao). Con los
datos anteriores, el ejercicio sera:
Saldo
contable
a diciembre
31 del 2015
Ajustes para llegar

a los saldos
fiscales
DB
CR
Saldo
fiscal
a diciembre
31 del 2015
41
Ingresos operacionales
Venta de mercancas
51.400.000
51.400.000
42
Ingresos no operacionales
Dividendos
31.100.000
31.100.000
61
Costo de ventas
Costo de la venta de
mercancas
(30.000.000)
(30.000.000)
51
Gastos operacionales de
administracin
(1.000.000)
(1.000.000)
52
ventas
(400.000)
(400.000)
53
Gastos no operacionales
Intereses en crdito de
vivienda
(300.000) 200.000
(100.000)
Subtotal utilidad (o prdida)

antes de ingresos no
gravados y rentas exentas
50.800.000
51.000.000
Menos: Ingresos no
gravados (una parte de los
dividendos)
(5.000.000)
Renta lquida gravable
46.000.000
45
Cartilla Prctica
Al llevar la informacin al formulario 110 se tendra:
Rengln
42
43
45
47
48
49
51
52
53
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
Nombre rengln
Por tanto, ahora tomar los $46.000.000

y los buscar en la tabla del artculo
241 del ET con lo cual el impuesto de
renta en un comienzo sera $2.883.000,
pero por ser el 2015 su primer ao de
beneficios, se ahorrar el 100% de dicho
impuesto y el valor en el rengln 69 del
formulario ser de $0. Si esta persona
natural estuviera obligada a diligenciar
el formato 1732 (porque, por ejemplo,
en el 2014 tena patrimonio bruto de
$1.280.004.000) en las casillas del
rengln 463 de la hoja 11 del formato
1732 diligenciara en la columna de
los valores Base $46.000.000 y en la
columna impuesto $0.
Con este ejercicio se comprueba que
para los beneficios de la Ley 1429 el
valor del rengln 60 del formulario 110
(Renta lquida del ejercicio) nunca se
debe reflejar al mismo tiempo en el
rengln 62 de Rentas exentas. La nica
manera de reflejar valores en el rengln
62 sera que casualmente la actividad del
beneficiario corresponda a alguna de las
actividades que en las normas vigentes
estn sealadas como actividades
econmicas que forman rentas exentas,
tales como las actividades mencionadas
en el artculo 207-2 del ET (nuevos
hoteles, ecoturismo, energa elica,
etc.).
46
Valores
Ingresos brutos operacionales

Ingresos brutos no operacionales
Total ingresos brutos
Ingresos no gravados (de los dividendos)
Total ingresos netos (45-47)
Costo de ventas
Total costos
Gastos operacionales de administracin
Gastos operacionales de ventas
Otras deducciones
Total deducciones
Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero)
o Prdida lquida del ejercicio (si 48-51-56 menor que cero)
Compensaciones
Renta lquida del ejercicio (57-59)
Renta presuntiva
Rentas exentas
Rentas gravables (por activos omitidos o pasivos inexistentes)
Renta lquida gravable (se toma el mayor entre el rengln 60 y el 61 y se le resta el 62)
51.400.000
31.100.000
82.500.000
5.000.000
77.500.000
30.000.000
30.000.000
1.000.000
400.000
100.000
1.500.000
46.000.000
0
0
46.000.000
No calcula
0
0
46.000.000
Conviene mostrar prdidas

lquidas en la declaracin?
l pargrafo 5 del artculo 4 de la

Ley 1429 del 2010 y el numeral
2 del artculo 4 del Decreto 4910
del 2011 indican que en caso de que
los beneficiarios tengan prdidas
fiscales, podrn aplazar para el
siguiente ao la utilizacin de la tarifa
reducida que hubieran podido usar
en ese respectivo ao (sin que esos
aplazamientos se puedan hacer ms
all de los primeros 5 o 10 aos).
Lo que debe tener presente la
persona natural declarante (incluidas
las personas naturales con beneficios
de la Ley 1429), es que la DIAN, en
la cartilla instructiva para ambos
formularios (110 y 210), da a
entender que cualquier declaracin
de renta (sea de una sociedad o de
una persona natural), si arroja prdida
lquida (rengln 58 en el formulario
110 o rengln 54 en el 210) originara
que la declaracin quede abierta a la
DIAN por 5 aos, pues as lo indicara
el ltimo inciso del artculo 147 del
ET. En tal caso, se puede discutir
con la DIAN que la norma del ltimo

inciso del artculo 147 del ET debera
ser aplicable solo a las sociedades
comerciales, pues ese mismo artculo
en sus primeros incisos se refiere
a la posibilidad que tienen solo las
sociedades comerciales de tomar sus
prdidas y llevarlas a las declaraciones
de aos siguientes a manera de
compensacin, y por unidad de
materia el ltimo inciso debera
ser aplicable solo a las sociedades
comerciales y no hacerlo extensivo
a las declaraciones de personas
naturales.
Por tanto, cada quien decidir si
quiere declarar esas prdidas y dejar
abierta la declaracin por 5 aos
con tal de ir aplazando la utilizacin
del beneficio de la tarifa reducida,
o si prefiere no formar prdidas en
la declaracin (auto rechazndose
costos y deducciones) y evitar que la
declaracin quede abierta por cinco
aos.
Anlisis
RENGLONES INFORMATIVOS 30 A 32 EN EL
FORMULARIO 110 Y LA SANCIN POR INEXACTITUD
a razn por la cual la DIAN, desde el

ao 2003 en adelante, ha incluido
en el formulario 110 los renglones
informativos 30 a 32 pidiendo reportar
el total de costos y gastos de nmina,
los aportes al sistema de seguridad
social, y los aportes al ICBF, SENA y
Caja de Compensacin, es porque as lo
exigi el pargrafo 1 del artculo 50 de
la Ley de Reforma Laboral (Ley 789 de
diciembre del 2002).
En el formulario 210 para ao gravable
2015 de nuevo la DIAN no incluye ese
mismo tipo de renglones informativos
(tampoco en los formularios 230 y 240
que se usarn como declaraciones
alternas por el ao gravable 2015). En
consecuencia, en el formulario 210 solo
se dispuso del rengln 47 para reportar
el gasto por pagos laborales que se
piense deducir, incluidos los aportes
del empleador a seguridad social y
parafiscales, quiz se deba entender
que ese rengln 47 servir para los
mismos fines de los antiguos renglones
informativos 29 a 31.
Volviendo al hecho de que en el
formulario 110 se han seguido
incluyendo los renglones informativos
30 a 32, la nica manera de saber cmo
se diligencian exactamente (pues la
Ley 789 no lo aclara), es consultando
las instrucciones de la cartilla o el
formulario de la DIAN, pues esta tiene
autonoma para decir cmo se deben
diligenciar.
En el rengln 30 la mayora de
declarantes informa los pagos laborales
que se causaron con los trabajadores,
sin incluir lo causado ni lo pagado
por aportes a seguridad social y
parafiscales, pues para ello se entiende
que existen los renglones 31 y 32, y
porque esos aportes no se les pagan a
los trabajadores, sino a las entidades de
la seguridad social y parafiscales.
Sin embargo, si alguien quiere hacerlo

de otra forma, y en el mismo rengln
30 informa tambin lo que caus
por aportes a seguridad social y
parafiscales, no habra problema, pues
es un simple rengln informativo.
Pero la lgica y el sentido comn
indican que lo mejor es reportar en el
rengln 30 solo el valor de los pagos o
causaciones de los valores a favor de
los trabajadores para que luego, si la
DIAN quiere hacer un clculo global,
tome el valor de ese rengln 30 y le
aplique los porcentajes a la seguridad
social y parafiscales intentando obtener
as un valor cercano de lo que estara
reportado en los renglones 31 y 32,
pues no todos los pagos laborales
generan aportes a la seguridad social
y parafiscales sino solo los que sean
constitutivos de salarios y porque
el declarante tambin puede haber
tomado las reducciones de aportes
a SENA, ICBF y EPS que le concede
el artculo 25 de la Ley 1607 si
contrata dos o ms trabajadores, o
es alguien beneficiario de la Ley 1429
del 2010 que tambin se ahorra en
forma progresiva los aportes de sus
trabajadores. Si se incluyera en ese
mismo rengln 30 lo correspondiente
a causaciones de aportes a seguridad
social y parafiscales, el clculo de
la DIAN se alejara ms y podra
motivarlos a visitar al contribuyente.
Sancin por inexactitud

En los renglones 31 y 32 la DIAN
solicita que los valores all reportados
estn efectivamente pagados y no
simplemente causados.
Esa disposicin se volvi desde el
ao gravable 2010 en adelante muy
importante, por cuanto hasta las
declaraciones del ao 2009 dichos
renglones 31 y 32 haban sido
simplemente informativos, y no haba

sancin por equivocarse con los datos
all reflejados. Pero esa situacin cambi
radicalmente a raz de la modificacin
que el artculo 28 de la Ley 1393 de julio
del 2010 introdujo al artculo 647 del ET
(sancin por inexactitud) agregndole
un pargrafo especial. El artculo 647 es
norma de procedimiento tributario y,
por tanto, s se poda aplicar a partir del
mismo ao gravable 2010.
De acuerdo con lo indicado en
dicho pargrafo del artculo 647 y
las instrucciones de la DIAN para los
renglones 31 y 32 del formulario 110,
estos solo se deben diligenciar con
los valores verdaderamente pagados
durante el ao (entre enero 1 y
diciembre 31) por concepto de aportes
a seguridad social y parafiscales (sin
importar de qu nminas fuesen y sin
incluir intereses de mora), pues ese
valor es el que se podr deducir en la
declaracin y es el que incluso se llevar
al reporte de informacin exgena
2015 en el formato 1001. Si no estn
efectivamente pagados, y se diligencia
el rengln, la DIAN aplicar la sancin
por inexactitud (160% del valor incluido
indebidamente en tales renglones).
Los datos contables y fiscales con
que se diligencien estos renglones
sern luego informados en la hoja 12,
renglones 508 a 510 del formato 1732
para quienes tengan que elaborarlo.
Es importante destacar que de acuerdo
al artculo 30 de la Ley 1393 del 2010,
desde julio del mismo ao en adelante,
los empleadores deben asegurarse que
al momento de hacer los aportes a la
seguridad social, en salud y pensiones
(requisito para poder deducir los pagos
laborales), las bases utilizadas no hayan
estado por fuera de lo indicado en
dicha norma.
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Cartilla Prctica
Caso prctico
para Liquidacin de Aportes PILA y, por

tanto, en ella se aceptar una base para
liquidar aportes a seguridad social y otra
para liquidar aportes parafiscales.
Para ilustrar lo anterior, se presenta el siguiente ejemplo:

Conceptos
Lo que pag la empresa

al trabajador
Salario
Lo que acepta la ley
$1.000.000 (53%)
$1.140.000 (60%)
$900.000 (47%)
$760.000 (40%)
$1.900.000 (100%)
$1.900.000(100%)
Bonos Sodexo
(que se acord con el trabajador que

seran no constitutivos de salario)
Total del pago mensual
Se observa que la empresa debi hacer los aportes a la seguridad social, en salud y
pensiones, sobre la base de $1.140.000 y no sobre $1.000.000. Ese ajuste no se tiene
que hacer para el pago de parafiscales, sino solo para los aportes a seguridad social,
razn por la cual el Ministerio de Trabajo modific la estructura de la Planilla Integrada
En este ejemplo, si no se hicieron

estos ajustes para pagar un mayor
aporte a seguridad social (mayor valor
que tuvieron que haber asumido en
sus partes correspondientes tanto el
trabajador como el empleador), al
empleador le desconocern el costo o
gasto laboral equivalente a $140.000 que
fue la parte que no utiliz para generar
los aportes a salud y pensiones.
ACTIVOS Y PASIVOS
MEN INTERACTIVO
EL PATRIMONIO LQUIDO Y
EL IMPUESTO A LA RIQUEZA
EL PATRIMONIO BRUTO Y LA
DECLARACIN DE ACTIVOS
EN EL EXTERIOR
DETERMINACIN DEL VALOR
FISCAL O PATRIMONIAL POR
EL CUAL SE DECLARAN LOS
ACTIVOS Y PASIVOS
unque el propsito de la
declaracin de renta que se
presenta a la DIAN es informar
las rentas y liquidar los impuestos de
renta y ganancia ocasional, el formulario
respectivo (110, 210, 230, o 240) solicita
tambin los activos y pasivos que la
persona natural o sucesin ilquida
declarante posea a diciembre 31 (o la
fecha de la liquidacin de la sucesin
ilquida cuando esta se haya liquidado
y le corresponda presentar su ltima
declaracin por fraccin de ao).
Al pedir que se incluya esa informacin,
se logra:
1.
50
Tener un mecanismo de control

para verificar la liquidacin
de la renta presuntiva en el ejercicio

siguiente.
debe conseguir tambin un contador

con firma digital.
2.
4.
Probar la exactitud de la
informacin que se haya incluido
en los reportes de informacin exgena
tributaria, si le correspondi reportarla.
3.
Determinar si la persona natural

y/o sucesin ilquida declarante,
en caso de estar obligada a llevar
contabilidad, requiere la firma de un
contador pblico en su declaracin, lo
cual se da si su patrimonio bruto fiscal o
sus ingresos brutos fiscales (incluyendo
rentas y ganancias ocasionales)
superaron al cierre del ao 100.000
UVT ($2.827.900.000 para el 2015).
Adems, si es un declarante virtual,
Asimilar que el patrimonio lquido

con que se cierre el ao 2015
ser el referente para saber cunto
gasto por intereses les sern aceptados
como deducibles en el 2016 (lleven o no
contabilidad). As lo dispone el artculo
118-1 del ET (subcapitalizacin), el cual
indica que las deudas que generen
intereses deducibles solo pueden ser de
hasta 3 veces el patrimonio lquido del
ao anterior.
5.
El patrimonio lquido con que

se cierre el ao 2015 sera en
la prctica el mismo con el que se
elaborara la declaracin del impuesto
Anlisis
a la riqueza del ao 2016 por parte de
quienes estn obligados a presentarla.
6.
Examinar, por parte de la DIAN,

el incremento patrimonial del
contribuyente de un ao a otro, el
cual debe estar plenamente justificado
utilizando precisamente los datos
de las rentas lquidas, ingresos no
gravados, ganancias ocasionales y otros
factores ms que se reflejen dentro
de la nueva declaracin que se le est
presentando a la DIAN. La parte que
de dicho incremento no logre quedar
justificada es la que ser convertida por
la DIAN en una renta por comparacin
patrimonial, y solo afecta a quienes
declaren en el formulario 110 (ver el
rengln 63) o en el formulario 210 (ver
rengln 65) pero no afecta a quienes
declaren en los formularios 230 o 240,
ya que en estos ltimos solo se calculan
las RGA definidas en los artculos 332
y 339 del ET, las cuales no se afectan
con las rentas por comparaciones
patrimoniales del artculo 236 del ET.
7.
Examinar, tambin por parte de

la DIAN, si el contribuyente ha
cumplido con declarar todos los activos
que posee a diciembre 31 (en Colombia
y/o en el exterior, dependiendo de
la condicin de residente o no), o si
quizs ha incluido pasivos ficticios
dentro de la declaracin. Cuando sea
la DIAN quien lo detecte (ya sean
declaraciones que estn o no en firme),
podr tomar cualquier declaracin que
est abierta y en ella har aparecer el
valor de los activos ocultados en aos
anteriores (aunque en la actualidad ya
no se posean), o eliminar los pasivos
ficticios que se usaron en declaraciones
anteriores, y convertirlos en una renta
lquida por activos omitidos y/o pasivos
inexistentes (artculo 239-1 del ET) la
cual solo afecta a quienes declaren
en el formulario 110 o 210 pero no a
quienes declaren en los formularios 230
o 240 como se explic en el numeral
anterior. Si la DIAN realiza dicho
procedimiento, es obvio que a quienes
declaran en un formulario 110 o 210
se les incrementar automticamente
la renta lquida gravable ordinaria
y sobre ella la DIAN liquidar un

mayor impuesto de renta ya sea con
la tabla del artculo 241 del ET (a los
residentes) o con la tarifa del 33% (a
los no residentes). Adicionalmente,
siendo la DIAN quien detect los activos
omitidos o los pasivos inexistentes, al
mayor impuesto a cargo que se origine
por la inclusin de la renta lquida por
activos omitidos o pasivos inexistentes,
tambin le calcular la sancin de
inexactitud del artculo 647 del ET,
correspondiente al 160% del mayor
impuesto a cargo determinado por la
DIAN (a partir del 2018 se elevar al
200%).
Ahora bien, si es el propio
contribuyente el que desea presentar
el mayor patrimonio lquido ocultado
en aos anteriores, y lo hace antes que
la DIAN, se enfrentar a dos opciones
diferentes:
a. De acuerdo con lo indicado
en el artculo 239-1 del ET, el
contribuyente puede hacer
aparecer, por ejemplo, en la
declaracin de renta del ao
gravable 2015, todos los activos
que haba mantenido ocultos
y eliminar los pasivos que eran
ficticios y el valor de ambos
reflejarlos en el rengln 63 del
formulario 110 o el rengln
65 del formulario 210. Luego
liquidar el mayor impuesto que
le corresponda (ya sea con la tabla
del artculo 241 del ET o con la
tarifa del 33%) pero no tendr
que autoliquidarse la sancin de
inexactitud, esta solo la impone
la DIAN cuando sea ella la que
primero lo detecte. Adems, para
quienes declaren en el formulario
230 o 240, la gran ventaja que
tienen es que pueden hacer
aparecer sus patrimonios ocultos
y no tendran que afectar su RGA
con el mayor valor de esos activos
y/o pasivos, pues las normas de
los artculos 332 y 339 del ET, las
cuales regulan la forma en que se
calculan las RGA, no contemplaron
que estas se deban afectar con las
rentas lquidas por activos omitidos

y/o pasivos inexistentes.
Con esta primera opcin es
posible que no tengan que pagar
impuestos por haber presentado
su patrimonio escondido, pues solo
empieza a generarse cuando la
renta lquida gravable final (rengln
64 en el formulario 110 o rengln
66 en el 210) exceda de 1.090 UVT
($30.824.000 en el 2015). Si el
patrimonio lquido que presentarn
es muy pequeo, y con ello no se
eleva demasiado los renglones de
las rentas lquidas gravables finales,
esta sera la mejor opcin; de lo
contrario ser mejor la segunda
opcin, pues la tabla del artculo
241 del ET puede llegar a generar
impuestos con tarifas de hasta el
33%.
b. Acogerse a la normalizacin
tributaria establecida en los
artculos 35 a 41 de la Ley
1739 del 2014, la cual fue
declarada exequible por la Corte
Constitucional en la Sentencia
C-551 de agosto del 2015. De
acuerdo con esta opcin, si el
contribuyente utiliz, por ejemplo,
durante el ao 2015 el formulario
440 para la liquidacin del
impuesto a la riqueza (estando o
no obligado a liquidar el impuesto
a la riqueza), y en l denunci
el valor de los activos que haba
omitido hasta el ao 2014, o
el valor de los pasivos ficticios
utilizados hasta las declaraciones
del ao 2014, en ese caso a dicho
contribuyente le hicieron pagar un
impuesto a la riqueza sobre todo el
patrimonio lquido que denunci
con fecha enero 1 del 2015 (al
cual incluso se le podan restar
primero ciertos activos exonerados
del impuesto a la riqueza) y para
ello se utilizaron tarifas pequeas
que oscilan entre el 0,125% y el
1,5%. Adicionalmente le hicieron
pagar tambin un impuesto
tributaria con tarifa del 10% el cual
51
Cartilla Prctica
se aplic sobre cualquier monto
de activos o pasivos que se hayan
normalizado (es decir, no se tiene
la ventaja de la primera opcin:
empezar a generar impuesto solo
cuando la renta lquida gravable
final exceda de 1.090 UVT). De esa
forma, si efectu la normalizacin
en un formulario 440 del ao 2015,
entonces le permiten tomar su
declaracin de renta ao gravable
2015 e incluir en ella los activos
y/o pasivos normalizados a travs
del formulario 440 sin que se
forme en el formulario 110 o
210 del ao gravable 2015 renta
por comparacin patrimonial a
la que se refiere el artculo 236
del ET. Es decir, no tendr que
reflejar nada en el rengln 63 del
formulario 110, o en el rengln
65 del formulario 210, y todo el
incremento patrimonial que se
le produzca entre el patrimonio
lquido del 2014 y el patrimonio
lquido del 2015 podr quedar
correctamente justificado.
Ahora bien, si durante el ao 2015
no aprovech para utilizar esta

segunda opcin, lo podr hacer
durante los aos 2016 o 2017. Si lo
piensa hacer, por ejemplo, durante el
ao 2016, al cerrar la declaracin del
2015, seguira ocultando los activos
o incluyendo los pasivos ficticios.
Pero luego en una declaracin
del formulario 440 del ao 2016
efectuar la normalizacin tributaria
(para el ao 2016 el impuesto a la
riqueza que calculara no vara en
sus tarifas pero s se aumenta el
valor del impuesto complementario
de normalizacin tributaria el cual
se aplicar con tarifa del 11,5%).
Posteriormente, al final del ao
2016, cuando est elaborando
la declaracin de renta del ao
gravable 2016, podr incluir el mayor
patrimonio lquido que normaliz.
En relacin con este punto
(de mantener correctamente
informados todos los activos que
posea el declarante y de eliminar
los pasivos que sean ficticios), si
la persona natural fallece y estaba
obligada a declarar, es mejor que
haya venido declarando todos

los bienes que le pertenecan
(y eliminado todos los pasivos
que eran ficticios) para evitar
problemas con su sucesin Ilquida
y el traslado de esos bienes y
deudas a sus herederos.
Adems, es importante tener
presente que las Leyes 1661 y 1666,
ambas de julio del 2013, establecieron
acuerdos de intercambio de
informacin tributaria con EEUU y
con los 45 pases de la OCDE, lo cual
implica que a partir del 2017 la DIAN
empezar a recibir reportes especiales
con los cuales se podrn conocer los
bienes que las personas y empresas
domiciliadas en Colombia han estado
poseyendo en tales pases.
Los formularios 110 o 210, diseados
por la DIAN para presentar la declaracin
de renta, sirven tambin para efectuar
la liquidacin del impuesto de renta por
un simple cambio de titular de inversin
extranjera. En esos casos, en los
formularios 110 y 210 no se diligenciara
la seccin del patrimonio.
El patrimonio lquido y el impuesto a la riqueza
os artculos 1 a 10 de la Ley
1739 de diciembre 23 del 2014
establecieron que las personas
naturales y hasta las sucesiones
ilquidas (obligadas o no a llevar
contabilidad, nacionales o extranjeras,
residentes o no) que hubieran llegado
a poseer solamente en enero 1 del
2015 riquezas declarables al Gobierno
colombiano por montos iguales o
superiores a $1.000.000.000, se
convierten en sujetos pasivos del
impuesto a la riqueza, el cual deber
declararse durante los aos 2015 hasta
2018, utilizando como base gravable
el patrimonio lquido (disminuido con
ciertas partidas especiales permitidas
en la norma) que se posea en enero 1
de cada uno de tales aos.
Las bases gravables finales de los aos
posteriores (2016, 2017 y 2018) estarn
52
sujetas a lmites mximos o mnimos

que se calcularn en funcin de la base
gravable denunciada en la declaracin
presentada por el ao 2015 y en
funcin tambin de la inflacin anual
del ao 2015, 2016, o 2017.
De acuerdo con ello, para la
determinacin de la base gravable
final de la declaracin del ao 2016
se tendr que tomar la base gravable
final del ao 2015, incrementarla y/o
disminuirla con el 25% de la inflacin
del ao 2015 (6,77%), y dicho valor
compararlo con el valor de la base
gravable inicial que se llegue a formar
en la declaracin del ao 2016.
Posteriormente, para la determinacin
de la base gravable final de la
declaracin del ao 2017, se tendr
que tomar la base gravable final del ao
2015, incrementarla y/o disminuirla con
el 25% de la inflacin del ao 2016 y

dicho valor compararlo con el valor de
la base gravable inicial que se llegue a
formar en la declaracin del ao 2017.
Por ltimo, para la determinacin de
la base gravable final de la declaracin
del ao 2018, se tendr que tomar
la base gravable final del ao 2015,
incrementarla y/o disminuirla con el
25% de la inflacin del ao 2017 y dicho
valor compararlo con el valor de la base
gravable inicial que se llegue a formar
en la declaracin del ao 2018.
Los obligados a presentar la declaracin
del impuesto a la riqueza (o quienes
lo hagan de forma voluntaria) deben
actualizar el RUT para hacer figurar
la responsabilidad 40-Impuesto
a la riqueza. Para los declarantes
domiciliados en el exterior que no
posean ni RUT ni firma digital, la DIAN
Anlisis
expidi la Resolucin 0044 y la 0045
de mayo 8 del 2015, con instrucciones
especiales para poder agilizar dicho
trmite.
En el momento en que las personas
naturales y sucesiones ilquidas
obligadas a presentar la declaracin la
elaboren, deben informar el patrimonio
lquido que posean a enero 1 del 2016,
que en la prctica sera casi igual al
que denunciaran en la declaracin
de renta del ao gravable 2015; pues
en el caso particular de las personas
naturales y/o sucesiones ilquidas que
no estn obligadas a llevar contabilidad,
el valor patrimonial de sus bienes races
que sean activos fijos se tiene que
determinar comparando el costo fiscal
de ellos contra su respectivo avalo o
autoavalo catastral (ver artculo 277
del ET). Por tanto, sabiendo que el
avalo o autoavalo catastral cambia
justo en enero 1 de cada ao, al cerrar
la declaracin de renta del ao 2015
tendrn que definir el valor patrimonial
de sus bienes races a diciembre 31 del
2015 utilizando para ello lo que fue el
avalo o autoavalo catastral de dicho
ao 2015. Pero al momento de definir
el valor patrimonial de sus bienes races
a enero 1 del 2016 para incluirlos en su

del 2016, tendran que tener en cuenta
el nuevo avalo o autoavalo catastral
del 2016 (ver el Concepto DIAN 019350
de marzo del 2007 y el Concepto 24973
agosto 27 del 2015).
En la declaracin del impuesto a la
riqueza se tiene la posibilidad de
normalizar activos ocultos, asumiendo
el impuesto complementario de
normalizacin tributaria tanto
declarantes obligados como
voluntarios. Para el caso de una
persona que piense utilizar, por
ejemplo, de forma voluntaria una
del ao 2016, lo que hara es que al
cerrar su declaracin del ao gravable
2015 seguira ocultando sus activos o
incluyendo sus pasivos ficticios, pero
posteriormente tendr que tomar una
declaracin del formulario 440 del ao
2016 y en l efectuar la normalizacin
tributaria. Cuando as lo haga, entonces
al final del ao 2016, cuando est
elaborando la declaracin de renta del
ao gravable 2016, podr incluir los
activos que normaliz.
El plazo para presentar la declaracin

del impuesto a la riqueza por el ao
2016 vence durante el mes de mayo
del 2016, y el pago se podr hacer
hasta en dos cuotas iguales en mayo
y septiembre, siempre y cuando no
sea inferior a 41 UVT ($1.220.000 en
el 2016), pues en tal caso el plazo se
vence en la fecha en que se venza la
presentacin de la declaracin.
Adems, se deber presentar
nicamente de forma virtual utilizando
el formulario 440 definido por la
DIAN. Y como en dicho formulario no
se incluyeron nuevos renglones que
permitieran al contribuyente que la
presentar en forma obligatoria, el
poder realizar los controles a la base
gravable mxima y mnima a que se
refieren los pargrafos del artculo
295-2 del ET, la DIAN estableci que
sera su propia plataforma MUISCA la
encargada de hacer automticamente
los controles y definiciones de la
base gravable final del ao 2016. Sin
embargo, a la fecha en que se edita esta
publicacin, ya se han podido detectar
varios casos particulares en los cuales el
MUISCA no podr hacer correctamente
dicho trabajo.
El patrimonio bruto y la declaracin de

n relacin con la declaracin

informativa de activos posedos
en el exterior a enero 1 de cada
ao, creada con el artculo 43 de la
1739 del 2014 el cual agreg el nuevo
artculo 607 al ET, se dispuso que solo
las personas naturales y sucesiones
ilquidas que sean residentes ante
el Gobierno colombiano (sean o no
obligadas a llevar contabilidad y sin
importar su categora tributaria), las
cuales son las nicas que tienen la
obligacin de estar denunciando en
sus declaraciones anuales de renta
tanto los bienes que posean en
Colombia como los que posean en
el exterior, seran las que tendran la

tarea adicional de estar presentando
anualmente dicha declaracin.
La obligacin de presentarla (la
primera se realiz con los activos
posedos en el exterior a enero 1
del 2015) surge solamente si en
efecto, a enero 1 de cada ao, se
posee algn monto cualquiera de
activos en el exterior y sin importar
el tipo de activo. De acuerdo con lo
indicado en el artculo 607 del ET,
dependiendo de si el total de activos
que se posea es superior o inferior a
3.580 UVT, asimismo se tendrn que
suministrar ms o menos detalles,

respectivamente, sobre dichos activos.
El formulario que se utilizar para
denunciar los activos en el exterior
a enero 1 del 2016 ser el mismo
formulario 160 utilizado para
denunciar los activos que se posean
en el exterior a enero 1 del 2015, el
cual solo se puede presentar de forma
virtual y nunca requiere la firma de
contador pblico (ver la Resolucin
0096 de septiembre del 2015 y el
artculo 7 de la Resolucin 004 de
enero 8 del 2016).
53
Cartilla Prctica
Determinacin del valor fiscal o patrimonial por el

cual se declaran los activos y pasivos
n el caso de las personas naturales

y sucesiones ilquidas se deben
combinar los factores de residencia
o no, ms el de obligado o no a llevar
contabilidad, y con ello se define la
forma correcta de denunciar los activos
y pasivos que forman el patrimonio a
diciembre 31.
En cuanto a los que son casados o en
unin libre, cada cnyuge o compaero
declara sus bienes por separado.
Es decir, que los bienes que posea
cada uno antes del matrimonio o la
unin, los sigue declarando 100% ese
cnyuge o compaero. Los que se
van adquiriendo durante la relacin,
son denunciados segn como figure
en el documento de compra: si los
compr un solo cnyuge o compaero,
lo declara al 100%, si compran con
proporciones, cada uno declara con
la proporcin que se indique en dicho
documento.
Cuando se trata de las personas
naturales obligadas a llevar
contabilidad, el valor contable que
tengan en libros para sus activos y
pasivos, no siempre ser el mismo que
se debe llevar como valor patrimonial
o valor fiscal a la declaracin de renta.
Para efectos de definir el valor fiscal de
los activos se deben seguir las pautas
de los artculos 267 a 286 del ET, por
tal motivo en el formato 1732, si les
corresponde elaborarlo, se observa que
ciertas casillas estn tachadas en su
valor fiscal, pues son valores que solo
figuraran contablemente.
Adems, los activos y pasivos llevados a
la declaracin pueden tener diferencias
entre el valor contable y el fiscal, por
lo cual estos ajustes podran afectar
los ingresos y gastos fiscales (por
ejemplo al ajustar el saldo contable de
la cuenta provisin cartera y llevarla
hasta el saldo que s es aceptado
fiscalmente). En consecuencia, lo
54
ideal es iniciar la elaboracin de la

declaracin depurando justamente las
partidas que componen el patrimonio
a diciembre 31, pues de esa forma se
podrn conocer los ajustes respectivos
que pueden afectar la renta fiscal, y
cuando se pase a la siguiente seccin
del formulario (en la que se efecta la
depuracin de los ingresos y gastos),
se podr trabajar con valores ms
definitivos con los cuales se puedan
calcular de forma ms exacta tanto el
impuesto de renta como el impuesto de
ganancia ocasional.
Debe aclararse que por el ao gravable
2015 las personas naturales y/o
sucesiones ilquidas obligadas a llevar
contabilidad que pertenecen al Grupo
2 de la convergencia a Estndares
Internacionales, debieron preparar sus
estados financieros oficiales conforme
a las normas de los decretos 2649 y
2650 de 1993 (ver Decreto 3022 de
diciembre del 2013); para las que
pertenecen a los Grupos 1 y 3 de
dicha convergencia, las cuales durante
el 2015 empezaron a preparar sus
estados financieros oficiales aplicando
los nuevos marcos normativos
contables bajo normas internacionales,
el Decreto 2548 de diciembre del 2014
les solicit que las cifras fiscales (bases
fiscales) del ao 2015 se obtuvieran
de una contabilidad especial en la
cual se siguieran aplicando las normas
de los decretos 2649 y 2650 de
1993. Dicha contabilidad especial se
obtendra utilizando ya sea un sistema
de registro de diferencias o un libro
tributario.
A continuacin se examinan los
puntos ms importantes que inciden
al momento de determinar el valor
patrimonial de algunos activos y
pasivos a diciembre 31 del 2015,
los cuales, en el caso del obligado a
llevar contabilidad, se informan en los
renglones 33 a 40 del formulario 110
y, a quienes les corresponda, debern

detallarlos en los renglones 100 a 211
del formato 1732. En el formulario 210
solo existe el rengln 32 para informar
la sumatoria total del valor de los activos
(patrimonio bruto). Lo mismo sucede
con los formularios 230 y 240 (renglones
27 a 29 en ambos). La persona natural
o sucesin ilquida que tenga que usar
el formulario 210, o 230, o 240 debe
tratar de armar algn anexo interno que
explique cmo determin el valor de
sus activos a diciembre 31, y con esto
explicar el valor que llev a los renglones
del patrimonio.
Saldo en bancos y cuentas

de ahorro
El artculo 268 del ET que se aplica por
igual a los declarantes obligados o no
a llevar contabilidad, establece que
las personas naturales y sucesiones
ilquidas tienen que declarar como
valor fiscal el mismo saldo que figure
en el extracto a diciembre 31, sin
importar el hecho de que para el
obligado a llevar contabilidad existan
partidas conciliatorias vlidas entre el
saldo en libros y el saldo en extracto
(como consignaciones en banco y
sin identificar, o cheques girados
y pendientes de cobro), pues lo
mismo le puede pasar al declarante
no obligado a llevar contabilidad y
en nada se afecta la administracin
tributaria.
Incluso, solo si declara el saldo en
extracto es como podr haber perfecta
armona con los cruces de reportes de
informacin exgena tributaria, pues
lo que el contribuyente haya reportado
como activo (es decir, su saldo positivo
en bancos a diciembre 31 del 2015)
ser el mismo valor que el banco
reporte como pasivo (y viceversa).
Los gestores en contratos de cuentas
Anlisis
en participacin, o los contratistas delegados en contratos
de administracin delegada, llevarn a la declaracin de
renta todas las cuentas activas a su nombre, aunque en la
contabilidad tengan cuentas bancarias registradas dentro
de las cuentas de orden que manejan para llevar el control
de la ejecucin de tales figuras.
los no obligados. Sin embargo, solo los obligados a llevar

contabilidad tendran que reflejar en el ingreso o gasto
de la declaracin de renta la contrapartida de dicha
reexpresin.
Las cuentas expresadas en dlares se declararn por el

valor en pesos, de acuerdo con la tasa oficial que exista
a diciembre 31 del 2015 ($3.149,47), la cual es igual a
enero 1 del 2016, dato que deben tener presente quienes
presentan declaraciones obligatorias y/o voluntarias del
impuesto a la riqueza y de activos en el exterior a esa fecha.
Es necesario aclarar, que cuando se deban reexpresar a
pesos colombianos en diciembre 31 del 2015 los bienes
o deudas que estn expresados en moneda extranjera,
lo harn tanto los obligados a llevar contabilidad como
As mismo, deber tenerse en cuenta que el artculo 66

de la Ley 1739 del 2014 agreg un pargrafo al artculo
32-1 del ET y, por tal motivo, a partir del ao gravable
2015, cuando el obligado a llevar contabilidad posea al
cierre del ao acciones o cuotas en sociedades del exterior
(expresadas en moneda extranjera), el ajuste por diferencia
en cambio que se origine al cierre del ao no lo tendr
que llevar contra el ingreso fiscal; lo tratar con el mismo
efecto que tienen los reajustes fiscales del artculo 70 del
ET, es decir, incrementar el activo y por aritmtica simple
incrementar el patrimonio lquido, razn por la cual ese
ajuste se tendr en cuenta al hacer el anexo de conciliacin
patrimonial.
Caso prctico
contable del pasivo con los proveedores qued con

un saldo crdito a diciembre del 2015 por valor de
$5.000.000. Cules son los valores que se deben
declarar fiscalmente a diciembre 31 del 2015 para
el activo cuenta corriente bancaria y el pasivo de
proveedores? Cmo se llevara al formato 1012
de informacin exgena tributaria ao gravable 2015
solicitada con la Resolucin 220 de octubre del 2014,
el valor del saldo fiscal para la cuenta corriente
bancaria?
Obligado a llevar contabilidad

1. Suponga que el saldo contable a diciembre 31 del
2015 para una cuenta corriente bancaria en el Banco
de Occidente es de $10.000.000 y en el extracto es
de $18.000.000 saldo positivo. El saldo contable est
afectado por cheques girados y no entregados, de
fecha diciembre 18 del 2015, por valor de $8.000.000
y que fueron registrados para el pago de unos
pasivos de proveedores. Con ese registro, la cuenta
Rengln
del
formulario
110
33
Cdigo
PUC
Descripcin cuenta
o partida
Veamos los siguientes cuadros:
Saldos contables a
diciembre 31 del 2015
Parciales
Totales
Efectivo, bancos, cuentas

de ahorro
1105
Caja general
1110
Bancos-Moneda Nacional
Saldos fiscales a
Parciales
10.000.000
0
10.000.000
8.000.000
18.000.000
5.000.000
2105
Bancos Nacionalessobregiro
2205
Proveedores Nacionales
Totales
18.000.000
Pasivos
40
Ajustes para llegar a

saldos fiscales
13.000.000
0
5.000.000
8.000.000 13.000.000
Si se debe cumplir con reportar ese valor en el formato 1012 de informacin exgena tributaria a la DIAN, el reporte sera:
Concepto
Tipo de
documento
1110
31
Nmero de
identificacin
del informado
839900845
DV
1
Primer
apellido
Segundo
apellido
Primer
Nombre
Otros
nombres
Razn social
Pas
Saldo a
diciembre
31
Banco de
Occidente S.A.
169
18.000.000
55
Cartilla Prctica
2. Suponga que el saldo contable a diciembre 31 del

2015 para la cuenta corriente bancaria en el Banco
de Occidente es de pasivo-sobregiro $10.000.000,
y en el extracto es de $18.000.000 saldo positivo. El
saldo contable est afectado por 5 cheques girados
y entregados antes de diciembre del 2015, que
suman $28.000.000, pero que a diciembre 31 seguan
Rengln del
formulario
110
Cdigo
PUC
Descripcin cuenta
o partida
pendientes de ser cobrados en el banco. Cules

son los valores que se deben declarar fiscalmente a
diciembre 31 del 2015 para el activo cuenta corriente
bancaria y el pasivo de sobregiro-bancario? Cmo
sera el reporte en el formato 1012?
Veamos los siguientes cuadros:
Saldos contables a
Parciales
Totales
Efectivo, bancos,
cuentas de ahorro
33
Caja general
1110
Bancos-Moneda
Nacional
2105
Tipo de
documento
1110
31
Bancos Nacionalessobregiro
10.000.000
Nmero de
identificacin
del informado
DV
839900845
Primer
apellido
Acciones y aportes en sociedades

De los artculos 70, 272 y 280 del ET se desprende que,
no importa si se trata de acciones o cuotas en sociedades
nacionales o extranjeras, o si cotizan o no en bolsa, las
acciones y/o cuotas que una persona natural o sucesin
Totales
18.000.000
18.000.000
18.000.000
10.000.000
10.000.000
ello se afecta la conciliacin patrimonial entre los

patrimonios lquidos del 2014 y 2015 (ver artculo 236
del ET), se puede usar como partida justificatoria de
este incremento la explicacin de: Pasivo contable
por sobregiro de $10.000.000 que se debi declarar
como activo fiscal por $18.000.000 por ser este
ltimo el saldo del extracto. El valor de dicha partida
justificatoria sera $28.000.000
En el formato 1012 el reporte sera:
Segundo
apellido
Si en el saldo fiscal se hubiese dejado el mismo saldo

negativo contable, se hubiera llevado a la declaracin de
renta un pasivo por $10.000.000 que no se sabra con qu
beneficiario reportarlo dentro del formato 1009 diseado
en la Resolucin 220 del 2014 para el reporte de los pasivos.
No podra ser con el banco, pues l reportara que tiene
un pasivo con el contribuyente, y por ello el contribuyente
reportara un activo. Tampoco se hubiera podido reportar
que el pasivo era con los terceros a quienes se les giraron
los cheques, pues ellos pudieron haber incluso endosado
56
Parciales
El ajuste efectuado no se hace en el interior de la

contabilidad del contribuyente (es decir, contablemente
no se afectan los libros de contabilidad del
contribuyente). Solamente es un registro que se hace
en las hojas de trabajo como la ilustrada anteriormente
para poder definir el valor fiscal del activo y del pasivo.
En este caso incluso no importa que no haya partida
doble en la hoja de trabajo, se trata solamente de
llegar al saldo fiscal que pide la norma para los dineros
en bancos. Y si el valor fiscal del activo creci y con
Concepto
Saldos fiscales a
1105
Pasivos
40

saldos fiscales
Primer
Nombre
Otros
nombres
Razn social
Banco de
Occidente SA
Pas
169
Saldo a
diciembre
31
18.000.000
el cheque a otros antes de diciembre 31; incluso, si la

empresa que los gir hace fraudes, pudo haber girado
los cheques a los beneficiarios y luego recogrselos
cambindolos a efectivo con el dinero de la segunda
contabilidad formando as pasivos ficticios.
Por lo anterior, se ratifica que los obligados a llevar
contabilidad siempre tienen que declarar como valor fiscal
de sus cuentas bancarias el mismo que les figure en los
extractos a diciembre 31.
ilquida (obligada o no a llevar contabilidad) posea en

sociedades comerciales (incluidas las que posea en sociedades
por acciones simplificadas SAS constituidas de nico dueo
o accionista) siempre se deben declarar por el costo fiscal,
el cual debe incluir para el obligado a llevar contabilidad, los
ajustes por inflacin acumulados hasta diciembre del 2006 (si
Anlisis
son acciones o cuotas que se poseen
antes de esa fecha).
Si alguna persona natural y/o sucesin
ilquida efectu alguna suscripcin de
acciones en una sociedad annima
(tradicional o SAS), pero a diciembre
31 no haba pagado el valor de las
acciones que suscribi, dichas acciones
no se incluiran en el patrimonio, pues
no tendran un costo fiscal para ser
declaradas.
Ese costo fiscal de las acciones o cuotas
para obligados o no a llevar contabilidad,
lo podrn incrementar opcionalmente
con el reajuste fiscal mencionado en
los artculos 70 y 280 del ET (por el ao
2015 fijado en 5,21% anual). Tenga
presente que dicho reajuste se aplicara
en forma proporcional en caso de que
las acciones y aportes no se posean
desde diciembre del 2014, sino que se
hayan adquirido en algn momento
dentro del ao 2015. Adems, al pasar
a un nuevo ao, la base para aplicar
el reajuste fiscal del nuevo ao ser el
costo fiscal reajustado hasta diciembre
del ao anterior, es decir, que los
reajustes se vuelven acumulativos.
Adicionalmente, si la persona natural
y/o sucesin ilquida (obligada o no a
llevar contabilidad) decide no aplicar
el reajuste fiscal a sus acciones y
aportes, podr definir el valor fiscal de
las acciones y aportes a diciembre 31
tomando el costo original de adquisicin
y aplicando, segn el ao de adquisicin,
el factor que le corresponda entre los
publicados en el artculo 73 del ET;
factores que para el ao gravable 2015
fueron actualizados con el artculo 2 del
Los declarantes que decidan utilizar
el mencionado reajuste fiscal deben
tener claro que con ello se eleva el
valor patrimonial del activo y, por ende,
del patrimonio bruto, y por aritmtica
simple el del patrimonio lquido, pues la
contrapartida de este tipo de reajuste
no se lleva en ningn momento a los
ingresos fiscales, lo cual suceda en el
pasado con los ajustes por inflacin
fiscales. Esto ltimo implicara una
mayor base para el clculo de la renta
presuntiva en el siguiente ao, pues
aunque en dicho clculo se puedan

restar las acciones y aportes posedas en
sociedades en el ao anterior, el valor
que se resta no es el valor bruto, sino el
valor patrimonial neto.
(ver rengln 285 del formato 1732) ni

tampoco el gasto, pues son valores que
se tratarn como cifras contables no
fiscales en la conciliacin entre la renta
contable y la fiscal.
Quienes decidan no utilizar el reajuste

fiscal deben saber que cuando vendan el
activo tendrn un menor costo de venta
y, por tanto, la utilidad en venta puede
ser grande.
Asimismo, si se tienen acciones o cuotas

en empresas del exterior (expresadas
en moneda extranjera), se declararan
por su costo fiscal ajustado a la tasa de
cambio oficial del dlar a diciembre 31
del 2015 ($3.149,47), pero en ese caso
no se aplicara el reajuste fiscal antes
mencionado.
En el caso de los obligados a llevar

contabilidad, si al inicio del ao 2015 las
acciones o aportes traan un valor fiscal
distinto del contable (quizs porque en
el ao 2014 o anteriores s aplicaron el
reajuste fiscal), se debe tomar ese saldo
fiscal inicial y decidir nuevamente si se
reajusta o no fiscalmente por el ao
2015. Es decir, siempre para efectos
fiscales se debe conservar la continuidad
de las cifras fiscales entre un ao y otro,
so pena de que se formen problemas
de comparacin patrimonial entre el
patrimonio lquido fiscal al inicio del ao
y el del final del ao.
De otra parte, una persona natural
comerciante puede llegar a convertirse en
la controlante de una sociedad comercial
cuando posea ms del 50% de las acciones
o cuotas de dicha sociedad, y segn lo
indica el artculo 23 y 61 del Decreto 2649
de 1993, tendra que efectuar los clculos
conocidos como mtodo de participacin
patrimonial y luego hacer consolidacin
de estados financieros y hasta entregar a
la DIAN los reportes que se exigen para
los Grupos Empresariales segn el artculo
631-1 del ET.
Debe tenerse presente que la DIAN
concluy que la aplicacin del mtodo
de participacin patrimonial es solo de
contabilizacin y, por consiguiente, los
resultados no se deben tener en cuenta
para determinar el valor patrimonial
por el cual la persona controlante
declarara las acciones que posea en sus
subordinadas.
Tambin debe tomarse en cuenta que

el artculo 66 de la Ley 1739 del 2014
agreg un pargrafo al artculo 32-1
el ET, por tal motivo, a partir del ao
gravable 2015, cuando el obligado a
llevar contabilidad posea al cierre del
ao acciones o cuotas en sociedades
del exterior (expresadas en moneda en
extranjera), el ajuste por diferencia en
cambio que se le origine al cierre del ao
no lo tendr que llevar contra el ingreso
fiscal; tal ajuste lo tratar con el mismo
efecto que tienen los reajustes fiscales
del artculo 70 del ET. Ese tratamiento
es similar al que hace varios aos
atrs se haba establecido para efectos
contables.
REAJUSTE
FISCAL 2015
El IPC de Ingresos Medios en el perodo

octubre 1 del 2014 a octubre 1 del
2015 present un incremento de
5,21%, el mismo porcentaje que el
Gobierno Nacional mediante Decreto
2453 de diciembre del 2015 fija como
reajuste fiscal para el ao 2015.
Es importante recordar que al aplicar

dicho mtodo se puede generar un
ingreso contable (cuenta 4218 en el
PUC) o un gasto contable (cuenta 5313
en el PUC); por tanto, en la declaracin
de renta ese ingreso no se denuncia
57
LAS REGLAS DEL JUEGO

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Cartilla Prctica
Al momento de determinar el valor patrimonial por el cual
se declaran las acciones y/o cuotas en sociedades nacionales
o del exterior, tanto el obligado como el no obligado a llevar
contabilidad no deben tener en cuenta, en ningn caso, el
valor intrnseco que tengan las mismas a diciembre 31 del
2015. El dato sobre el valor intrnseco solo tiene utilidad
para el declarante que lleva contabilidad, pues permite
determinar la valorizacin o provisin contable (cuentas 1299
o 1905 del PUC), las cuales son cuentas cuyos valores solo
son contables pero no fiscales.
Inversiones temporales
Segn la cartilla de instrucciones de la DIAN para el
formulario 110 de las declaraciones de renta 2012 (luego de
ese ao la DIAN no ha vuelto a expedir cartillas), este tipo de
inversiones se reportarn en el rengln 33 (efectivos, bancos,
otras inversiones). Para quienes utilicen el formulario 210
quedaran incorporadas en el rengln 30 (patrimonio bruto),
y en el caso de los formularios 230 o 240, corresponderan al
rengln 27 (patrimonio bruto).
Para determinar el valor fiscal de este tipo de inversiones,
tanto obligados o no a llevar contabilidad, debern aplicar lo
indicado en el artculo 271 del ET, en donde se lee:
Artculo 271. Valor Patrimonial de los Ttulos, Bonos

y Seguros de Vida. El valor de los ttulos, bonos,
certificados y otros documentos negociables que
generan intereses y rendimientos financieros, es el
costo de adquisicin ms los descuentos o rendimientos
causados y no cobrados hasta el ltimo da del perodo
gravable.
Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base
para determinar el valor patrimonial y el rendimiento
causado ser el promedio de transacciones en bolsa del
ltimo mes del perodo gravable.
Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento causado
ser el que corresponda al tiempo de posesin del ttulo,
dentro del respectivo ejercicio, en proporcin al total de
rendimientos generados por el respectivo documento,
desde su emisin hasta su redencin. El valor de las
cdulas de capitalizacin y de las plizas de seguro de
vida es el de rescisin.
(Los subrayados son nuestros).

En razn a esta norma, la DIAN public en marzo 10 del
2016 la Circular 002 con los ndices de cotizacin en bolsa
a diciembre 31 del 2015 de CDT, bonos y dems tipos de
inversiones similares.
60
Caso prctico
Como ejemplo de la aplicacin de esta norma, en el caso
de una persona natural no obligada a llevar contabilidad,
suponga que el seor Juan Prez abri en diciembre 1
del 2015 un CDT a seis meses en el Banco de Bogot
por $10.000.000, y con una tasa anual de 8%. Esos CDT
cotizan en bolsa, a diciembre 31 del 2015 fue del 100,29%
de su valor nominal. En consecuencia, los ajustes que se
deben hacer para definir el valor patrimonial o valor fiscal
a diciembre del 2015 para ese CDT y para los intereses
causados y no cobrados por el perodo diciembre 1 a
diciembre 31 del 2015 seran:
Valor nominal del CDT a diciembre 31 del 2015
ndice promedio de cotizacin en bolsa en
diciembre del 2015
segn la Circular 002 de marzo 10 del 2016
Subtotal
Ms: Intereses generados entre el 1 y el 31 de
diciembre del 2015
10.029.000 x (8%/12meses) x 1 mes
Total valor patrimonial por el cual se declarara el
CDT a diciembre del 2015
$10.000.000
100,29%
$10.029.000
$67.000
$10.096.000
Aunque esta persona, no obligada a llevar contabilidad, debe

tambin hacer ese clculo de los intereses generados a su
favor entre la fecha de adquisicin de la inversin y diciembre
31, en todo caso en el rengln del ingreso por intereses de
la declaracin de renta (rengln 36 en el formulario 210, o
31 en el 230 o 240) no tiene que reconocer ese valor como
un ingreso del ao, pues no lo recibi efectivamente. Es
decir, el clculo solo lo hara para definir el valor patrimonial
del activo y sin que tenga que afectar la renta del ao (sera
otro factor que se deber tener en cuenta para justificar el
incremento que se produzca en el patrimonio lquido entre
diciembre del 2014 y diciembre del 2015).
En cambio, el obligado a llevar contabilidad s tiene que
causar ese ingreso por intereses, y si contablemente tena
un valor menor al de $67.000, entonces en la declaracin de
renta debe denunciar los $67.000. Adems, si le corresponde
declarar un ingreso fiscal de intereses de $67.000 (por causa
de la aplicacin de la norma fiscal), pero en el ao siguiente
los intereses reales que recibira sern menores (pues se
liquidarn con las bases y tarifas comerciales pactadas con
el banco), en ese caso se demuestra que al contribuyente lo
estn obligando, en el ao 2015, a tributar sobre ingresos
que no son los reales.
Cuentas por cobrar

En este punto se debe tener en cuenta lo que disponen los
artculos 145, 146, 269 y 270 del ET, y con base en ellos, se
puede concluir:
Anlisis
1.
Tanto obligados como no obligados a llevar

contabilidad, si a diciembre 31 del 2015 posean
cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera
distintas del dlar, las tienen que convertir a dlares, y
luego a pesos segn la tasa oficial a diciembre 31 del
2015 ($3.149,47).
2.
Se deben declarar todas las cuentas por cobrar,

tanto las originadas en actividades productoras
de renta (por ejemplo, las ventas normales que realice
el contribuyente, pues son las que producen renta y
en ese caso la cuenta por cobrar se llama cuentas
por cobrar clientes), as como las originadas en
otras actividades (ejemplo, prstamos a particulares,
anticipos, etc.). Incluso, los asalariados deben incluir
en el patrimonio las cuentas por cobrar por las
prestaciones sociales que les adeuden a diciembre 31
en la empresa en que trabajan, pues dicha empresa los
toma como un pasivo.
3.
Si desea hacer una simple provisin o quizs

un castigo definitivo de las cuentas por
cobrar cuando se vuelvan de difcil cobro, tales
provisiones solo las pueden hacer los obligados a llevar
contabilidad, mientras que los castigos los pueden
hacer, tanto el obligado como el no obligado a llevar
contabilidad. Las provisiones y los castigos solo se
aceptan fiscalmente cuando se efecten sobre las
cuentas por cobrar que tuvieron como contrapartida
un ingreso entre la renta del contribuyente. Las
provisiones y castigos hechos sobre las dems cuentas
por cobrar (por ejemplo sobre simples prstamos en
dinero) producirn un gasto no deducible. Adems,
entre las cuentas por cobrar que tuvieron contrapartida
en el ingreso, no se acepta fiscalmente la provisin si la
cuenta por cobrar es con un vinculado econmico.
4.
En cuanto a la provisin sobre cuentas por

cobrar aceptada fiscalmente, para el obligado
a llevar contabilidad su provisin contable puede ser
diferente de la fiscal, pues en la parte fiscal se ha fijado
un reglamento para determinar dicha provisin. La
norma fiscal dispone que se tomarn los saldos de las
cuentas por cobrar a diciembre 31 del 2015, clasificadas
por edades en cuanto a su vencimiento. Luego se aplica
el 5% para las deudas con vencimiento entre 3 y 6
meses; el 10% para las deudas con vencimiento entre 6
y 12 meses; y el 15% para las deudas con vencimiento
mayor a 1 ao. Por tanto, si en la parte contable
se aplican otros criterios y/o tarifas distintas para
determinar la provisin de cuentas por cobrar, deber
limitarse el saldo de la cuenta provisiones y ajustarse
el saldo de la cuenta gasto provisiones para llegar a los
saldos que se obtengan de aplicar la norma fiscal.
Caso prctico
Para ilustrar lo anterior, supongamos lo siguiente:
En el ao 2014 (ao anterior) un comerciante, persona natural:
a) En las cuentas de Balance declar:
Valor Contable a
diciembre 31 del
2014
Valor Fiscal a
diciembre 31 del
2014
Corrientes
80.000.000
80.000.000
Vencidos 1-90 das
10.000.000
10.000.000
Vencidos 91-180 das
5.000.000
5.000.000
Vencidos 181-360 das
3.000.000
3.000.000
Vencidos 361 das o ms
1.000.000
1.000.000
98.000.000
98.000.000
(0)
(0)
Vencidos 91-180 das
(5%)
(250.000)
(5%)
(250.000)
(10%)
(300.000)
(10%)
(300.000)
Vencidos 361 das o ms
(15%)
(150.000)
(15%)
(150.000)
(700.000)
(700.000)
97.300.000
97.300.000
Cuentas
1305 Clientes
Subtotal Cartera
139905 Provisin clientes
Vencidos 1-90 das
Subtotal Provisin
Total Cartera Clientes
b) En las cuentas del Estado de Resultados declar:

Cuentas
51991001 Provisin
Deudores-Clientes
Valor contable a
diciembre 31 del
2015
Valor fiscal a
diciembre 31 del
2015
700.000
700.000
Se observa que por el ao 2014 us los mismos criterios

contable y fiscalmente, y por eso no se dieron diferencias
entre los saldos de las cuentas de balance y las del estado de
resultados. Fueron los mismos valores de la parte contable
los que se llevaron a la parte fiscal. Sin embargo, suponga
que para el 2015 el mismo contribuyente cambi los criterios
contables y, por ejemplo, le calcula provisin a la cartera con
vencimiento de 1-90 das al 5%. En ese caso, para el 2015 s se
61
Cartilla Prctica
darn diferencias. Tendramos lo siguiente:
a) En las cuentas de Balance:
Valor contable a
diciembre 31 del
2015
Valor fiscal a
diciembre 31 del
2015
Corrientes
180.000.000
180.000.000
Vencidos 1-90 das
100.000.000
100.000.000
Vencidos 91-180 das
50.000.000
50.000.000
30.000.000
30.000.000
Vencidos 361 das o mas
10.000.000
10.000.000
170.000.000
170.000.000
Vencidos 1-90 das
(5%)
(5.000.000)
(0)
Vencidos 91-180 das
(5%)
(2.500.000)
(5%)
(2.500.000)
(10%)
(3.000.000)
(10%)
(3.000.000)
Vencidos 361 das o mas
(15%)
(1.500.000)
(15%)
(1.500.000)
Subtotal Provisin
(12.000.000)
(7.000.000)
Total Cartera Clientes
158.000.000
163.000.000
Cuentas
1305 Clientes
Subtotal Cartera
139905 Provisin clientes
b) En las cuentas del Estado de Resultados:

Cuentas
51991001 Provisin
deudores-clientes
Valor contable
a diciembre 31
del 2014
Valor fiscal a
diciembre 31 del
2014
11.300.000
6.300.000
Al inicio del 2015 la cuenta 139905-Provisin clientes, traa

saldo contable de $700.000; por tanto, para hacerla llegar
hasta el saldo de $12.000.000 se registra un valor crdito
en la cuenta 139905-Provisin cuentas por cobrar y un
dbito a la cuenta 5191001-Provisin deudores clientes por
$11.300.000. A su vez, en la parte fiscal, el saldo al inicio del
2015 en la cuenta Provisiones era tambin de $700.000, pero
como solo puede llegar a diciembre 31 del 2015 a un saldo de
$7.000.000, el valor del gasto fiscal por provisiones ser solo
de $6.300.000.
Por tanto, se debern hacer los siguientes ajustes:
62
Anlisis
Rengln declaracin
34 del formulario 110

(renglones 112 y 116 del
formato 1732)
52 del formulario 110
(rengln 385 del formato
1732)
Cdigo PUC
13
1305
130505
1399
139905
51
5199
519910
Un punto importante que se debe

estudiar al momento de examinar las
cuentas por cobrar del ao gravable
2015 es el relacionado con los
prstamos en dinero de los socios a
la sociedad, pues de dicha partida
se desprenden varias consecuencias
tributarias importantes, a saber:
a) El artculo 35 del ET, establece:
Las deudas por prstamos en
dinero entre las sociedades y
los socios generan intereses
presuntivos. Para efectos del
impuesto sobre la renta, se
presume de derecho que todo
prstamo en dinero, cualquiera que
sea su naturaleza o denominacin,
que otorguen las sociedades a sus
socios o accionistas o estos a la
sociedad, generan un rendimiento
mnimo anual y proporcional al
tiempo de posesin, equivalente
a la tasa DTF vigente a 31 de
diciembre del ao inmediatamente
anterior al gravable. La presuncin
a que se refiere este artculo, no
limita la facultad de que dispone
la administracin tributaria para
determinar los rendimientos reales
cuando estos fueren superiores.
b) Del estudio de esta norma se
concluye:
Solo los prstamos en dinero
otorgados a las sociedades donde se
era socio, son los que generan (sea
obligado o no a llevar contabilidad)
el inters presuntivo. Por tanto, si la
cuenta por cobrar a la sociedad que se
Nombre
cuenta
Deudores
Clientes
Nacionales
Provisiones
Clientes
De ventas
Provisiones
Deudores
Saldo contable a
diciembre 31 del
2015
Ajustes para llegar

al valor fiscal
Dbito
Valor patrimonial
(fiscal) a diciembre 31
del 2015
Crdito
170.000.000
(12.000.000)
170.000.000
5.000.000
11.300.000
trae en el patrimonio est originada, por

ejemplo, en la venta de un activo fijo
o venta de mercancas a crdito, esas
cuentas no surgieron de un prstamo en
dinero y, por tanto, no genera el inters
presuntivo. Por otro lado, si se pact
cobrarle a la sociedad un inters real,
ese ingreso queda reflejado en la renta
fiscal y no es necesario volver a calcular
otro ingreso adicional, salvo que la tasa
del inters real anual que se le cobr a
la sociedad est por debajo de la tasa
mnima que estableci la norma para
el 2015 (4,34%), pues en ese caso en la
parte fiscal se causara un ingreso fiscal
adicional por la diferencia.
As las cosas, si la persona natural
efectu prstamos en dinero durante
el ao 2015 a las sociedades donde
era socia o accionista, y sin importar si
el saldo del prstamo a diciembre 31
del 2015 era cero, pero no les cobr
intereses reales, dichos prstamos
generaran el inters presuntivo
mnimo por el tiempo en que
permaneci vigente el prstamo.
Se advierte que al causar ese
ingreso por intereses presuntivos,
solo se debe reflejar entre los ingresos
fiscales, pero no se declarara como
mayor valor de la cuenta por cobrar a
la sociedad en caso de que la cuenta
por cobrar siga vigente a diciembre 31.
De otra parte, para los declarantes
no obligados a llevar contabilidad es
posible que no tengan que declarar
un ingreso si no lo han recibido
efectivamente en dinero o en especie
durante el ao, pero si ese ingreso
se los estaban debiendo a diciembre
31, deben declarar la respectiva
(7.000.000)
5.000.000
6.300.000
cuenta por cobrar (por ejemplo, el

asalariado que tendra que declarar
la cuenta por cobrar a la empresa
por las prestaciones que le adeudan
a diciembre 31 y que la empresa se
toma como pasivo, el cual hasta se
los reporta en informacin exgena
tributaria a la DIAN; o el agricultor
con los cultivos que vendi y que a
diciembre 31 tena pendientes de
cobrar). En este tipo de situaciones
(declarar un activo sin declarar
el ingreso) se puede formar un
aparente incremento no justificado
en el patrimonio, lo cual se puede
explicar en el anexo de conciliacin
patrimonial que toda persona natural
debera elaborarle como otro anexo
importante adicional a la declaracin
de renta.
Inventarios
Todos los bienes movibles o mejor
conocidos como inventarios, bien
sea de mercancas, de productos
agrcolas, o de bienes races, deben
ser declarados por su costo fiscal a
De acuerdo con el artculo 276 del ET,
que aplica por igual a los obligados
o no a llevar contabilidad, los nicos
inventarios que se deben declarar por
el mayor valor entre el costo fiscal y
el valor comercial a diciembre 31 del
2015 son los de semovientes, pero solo
para quienes se dedican al negocio de
ganadera propiamente dicho, es decir,
los que desarrollan todo el proceso
de cra, levante y venta. Los que son
simples comercializadores de animales,
los declararan siempre por el costo sin
tener en cuenta el valor comercial.
63
Cartilla Prctica
Sin embargo, el Gobierno cada ao
solo define el valor comercial a los
semovientes bovinos (vacas y toros) y
no a los dems semovientes (caprinos,
ovinos, porcinos, etc.). Por tanto, si
se poseen semovientes distintos de
los bovinos, se tendra que contratar
los servicios de algn perito para
determinar su valor comercial a
diciembre 31, y as poder definir el valor
patrimonial a diciembre 31 comparando
el valor comercial y el costo fiscal.
Adems, segn el artculo 94 del ET,
cuando los semovientes se vendan en el
ao siguiente, se podr usar como costo
de venta el mismo valor comercial con
que hayan podido quedar declarados en
diciembre del ao anterior.
A los inventarios de cualquier clase no se
les puede aplicar el reajuste fiscal de que
trata el artculo 70 y 280 del ET, pues
solo aplica a los activos fijos.
Para determinar el costo fiscal a
diciembre del 2015, debe tenerse
presente que si los inventarios fueron
adquiridos con prstamos o crditos en
moneda extranjera, cuando obligados
o no a llevar contabilidad ajusten con
la tasa de cambio el saldo del pasivo
a diciembre 31 del 2015 (si lo hay),
se registrar como mayor valor de los
inventarios la parte de ese ajuste que
corresponda a los inventarios adquiridos
con ese pasivo y que todava estn en
existencia a diciembre 31. La otra parte
del ajuste que correspondera a los que
ya estn vendidos, se llevara a la renta
fiscal.
Segn lo indicado en el inciso segundo
del artculo 41 del ET, esa diferencia
en cambio que se absorbera en los
inventarios en existencia a diciembre
31 por causa de ajustar el pasivo con
el que fueron adquiridos, solo se
puede absorber si el inventario an no
est en condiciones de uso o venta,
pues cuando est en esas condiciones
todos los ajustes por diferencia en
cambio, o intereses y dems gastos de
financiacin, se tienen que llevar a la
renta fiscal.
En la parte contable, la norma sera
igual, pues los inventarios solo se ajustan
con la diferencia en cambio hasta el
64
momento en que quedaron listos para

la venta. Por tanto, si a diciembre 31
ya estaban listos para la venta, no se
afectaran con el ajuste por diferencia
en cambio que se le calcule al saldo del
pasivo que pueda existir a diciembre 31,
pues se entendera que la contrapartida
del ajuste sera un ingreso o gasto
directamente en el Estado de Resultados.
Si se trata de inventario de bienes races
para la venta (como las constructoras),
siempre se declaran por el costo fiscal,
afectado con el ajuste de la tasa de
cambio si se adquirieron con prstamos
en moneda extranjera y si el prstamo
tiene un saldo por pagar a diciembre 31.
En ningn caso se debern declarar por
el avalo o autoavalo catastral del ao
2015 que le hayan fijado en el municipio
donde se posean los bienes races, pues
dicha comparacin entre el avalo y el
costo para declarar el bien raz por el
mayor de los dos, se hace cuando los
bienes races se poseen como activos
fijos y no como inventarios.
Para el manejo de los inventarios, los
comerciantes obligados a llevar libros de
contabilidad tienen dos sistemas:
1) Sistema permanente, o
2) Sistema peridico.
El artculo 62 del ET establece que los
obligados a presentar la declaracin
de renta firmada por contador pblico
(comerciantes obligados a llevar libros
de contabilidad que al cierre del 2015
tenan patrimonio bruto o ingresos
brutos superiores a 100.000 UVT,
equivalentes a $2.827.900.000), solo
podan usar el sistema permanente; sin
embargo, si lleva el inventario por el
sistema peridico, la DIAN indica que no
habra sancin aplicable.
Deber tenerse en cuenta adems lo
que indica el inciso cuarto del artculo
148 del ET, donde se lee:
No son deducibles las prdidas
en bienes del activo movible que
se han reflejado en el juego de
inventarios.
Ese juego de inventarios estar

controlado en los renglones 318 a 341
del formato 1732.
Recuerde tambin que el artculo 65 del
ET en su pargrafo, para el obligado a
llevar contabilidad, indica:
El valor del inventario detallado de
las existencias al final del ejercicio,
antes de descontar cualquier
provisin para su proteccin, debe
coincidir con el total registrado en
los libros de contabilidad y en la
declaracin de renta.
(El subrayado es nuestro).
Por esto, las provisiones sobre inventario
no se aceptan fiscalmente; esto significa
que debe ser cuidadoso al diligenciar el
rengln 132 del formato 1732, pues la
DIAN pide reportar el monto del castigo
(y no de la provisin) que se haya hecho
durante el 2015 a los inventarios por
aplicacin de la norma del artculo 64
del ET. Por tanto, el valor en el rengln
132, debe figurar en algn rengln
anterior para lograr el efecto neto en el
rengln 134-Total inventarios.
En cuanto a que el costo contable
antes de provisiones sea el valor que
se llevara fiscalmente a la declaracin
(como indica el pargrafo del artculo
65 del ET), podran haber excepciones,
pues en los inventarios contables a
diciembre 31 pueden estar involucrados
costos y gastos que no sean aceptables
fiscalmente (por no tener factura, o
por ser costos y gastos por impuestos
que fueron capitalizados y que no
estn en la lista del artculo 115 del
ET, etc.), en cuyo caso el costo o gasto
solo se rechazara fiscalmente, pero no
contablemente.
De otra parte, en consecuencia de
lo indicado en el artculo 148 del ET,
si durante el 2015, tanto el obligado
o no a llevar contabilidad, tuvieron
que castigar inventarios de cualquier
clase (no solo de fcil destruccin o
prdida) y ello obedeci a causas de
fuerza mayor (tragedias invernales),
ese costo que se form sera aceptado
Anlisis
fiscalmente, pero sin formar una
prdida total en la declaracin, como
lo indica el artculo 148 (si se forma
una prdida total en la declaracin,
el exceso se puede usar hasta en 5
aos fiscales). Adems, dicho costo
se neutralizara con los ingresos por
indemnizaciones recibidos durante
el mismo 2015. Si la indemnizacin
se recibe en un ao posterior (2015,
o 2016, etc.), el artculo 148 indica
que ese ingreso se tratara como una
recuperacin de deducciones, ingreso
que segn el artculo 195 y siguientes
del ET se debera tratar como una
renta lquida que ira, por ejemplo, al
rengln 63 del formulario 110 para
que automticamente produzca ms
impuesto de renta.
Sin embargo la DIAN, en las
instrucciones de su cartilla, siempre
ha dejado llevar esas rentas lquidas
por recuperacin de deducciones
al rengln 43 de ingresos brutos no
operacionales, y all no hay garanta
de que ese ingreso bruto produzca
ms impuesto (como es la verdadera
intencin del artculo 195 del ET, que
los llama renta lquida), pues debajo
del rengln 43 vendran los gastos
normales del ao que s lo pueden
afectar.
de adquisicin, el costo fiscal, el

autoavalo o el avalo catastral
actualizado al final del ejercicio,
sin perjuicio de lo dispuesto en los
artculos 72 y 73 de este Estatuto.
Las construcciones o mejoras
no incorporadas para efectos
del avalo o el costo fiscal del
respectivo inmueble deben ser
declaradas por separado.
Lo previsto en este artculo
se aplicar sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 90-2 de
este Estatuto.
(Los subrayados son nuestros).
Aunque los contribuyentes que llevan
libros de contabilidad solo deben
declarar como valor patrimonial de
sus bienes races a diciembre 31 del
2015 el respectivo costo fiscal neto
(no deben comparar con el avalo
catastral 2015), si en el ao 2016 se
venden dichos bienes, al valor de la
venta le podr enfrentar como costo
de venta el avalo catastral del 2015
(sin importar que este no fue tomado
como valor patrimonial a diciembre 31
del 2015), y restarle seguidamente la
depreciacin acumulada.
Artculo 277. Valor patrimonial

de los Bienes Inmuebles. Los
libros de contabilidad deben
declarar los inmuebles por el costo
fiscal, determinado de acuerdo
con lo dispuesto en los Captulos I
y III del Ttulo II del Libro I de este
Estatuto y en el artculo 65 de la
Ley 75 de 1986.
Esta es una norma importante, pues

puede suceder que dicho avalo
catastral del 2015 sea mayor al costo
fiscal del 2015 calculado hasta antes
de depreciacin y, por tanto, ayudara
a rebajar la utilidad en venta del activo
durante el 2016. Esto es justamente lo
que beneficia a quienes, por ejemplo,
han hecho uso de la opcin de compra
en contratos de leasing financiero
por valores simblicos y que por
tanto, como esa opcin de compra
se les convierte en costo fiscal, en tal
caso, si no existiera dicha norma que
autoriza usar el avalo catastral del
ao anterior como costo de venta, en
consecuencia produciran utilidades
muy grandes cuando vendiesen el bien
raz.
Los contribuyentes no obligados

a llevar libros de contabilidad
deben declarar los inmuebles
por el mayor valor entre el costo
Adicionalmente, el obligado o no a
llevar contabilidad debe tener en
cuenta lo indicado en el inciso 4 del
artculo 80 del ET, a saber:
Activos fijos Bienes

inmuebles
Para los bienes inmuebles que se posean
como activos fijos, la norma bsica que
se debe tener presente es la contenida
en el artculo 277 del ET la cual indica:
Cuando se compren o importen

a crdito bienes constitutivos
de activos fijos, cuyo pago deba
hacerse en moneda extranjera,
el costo de tales bienes, as como
la deuda respectiva se ajustan en
el ltimo da del ao o perodo
gravable y en la fecha en la cual
se realice el pago, en la forma
prevista en este artculo.
En todo caso, y segn lo indicado en el
inciso segundo del artculo 41 del ET, esa
diferencia en cambio que se absorbera
en los activos fijos en existencia a
diciembre 31 por causa de ajustar el
pasivo con el que fueron adquiridos,
solo se puede absorber si el activo no
est en condiciones de uso; cuando s
lo est, todos los ajustes por diferencia
en cambio, o intereses y dems gastos
de financiacin, se tienen que llevar a la
renta fiscal.
En la parte contable, la norma sera
igual, pues los activos fijos solo se
ajustan con la diferencia en cambio hasta
el momento en que quedaron listos para
su uso. Por tanto, si a diciembre 31 ya
estaban listos, no se afectaran con el
ajuste por diferencia en cambio que se
le calcule al saldo del pasivo existente a
diciembre 31, pues se entendera que la
Artculo del ET
277
VALOR PATRIMONIAL DE
LOS BIENES INMUEBLES
Esta es una norma conveniente
a los contribuyentes, pues
puede suceder que el avalo
catastral del 2015 sea mayor al
costo fiscal del 2015 calculado
hasta antes de depreciacin y,
por tanto, ayudara a rebajar
la utilidad en venta del activo
durante el 2016.
65
Cartilla Prctica
contrapartida del ajuste sera un ingreso
o gasto directamente en el estado de
resultados.
El costo fiscal de un bien raz que sea
activo fijo, se determinara conforme
a lo indicado en el artculo 69 del ET
(costo de adquisicin, ms mejoras, ms
contribuciones por valorizacin) y se
puede opcionalmente reajustar con lo
indicado en el artculo 70 y 280 del ET
(para el ao 2015 con el 5,21% anual).
Dicho reajuste se aplicara en forma
proporcional en caso de que el bien raz
no se posea desde diciembre del ao
anterior, sino que se haya adquirido en
algn momento dentro del ao 2015.
La opcin del reajuste fiscal la puede
aplicar tanto el obligado como el
no obligado a llevar contabilidad. El
obligado nicamente lo aplica en la
parte fiscal, pero no en la contable. Y si
el activo es depreciable, los reajustes
fiscales no hacen parte de la base para
el clculo del gasto por depreciacin.
Adems, el artculo 141 del ET deja claro
que la depreciacin debe registrarse
en libros de contabilidad, razn por la
cual su clculo solo est permitido al
contribuyente que lleve dichos libros.
Recuerde que contable y fiscalmente
solo se debe practicar depreciacin
sobre los activos fijos que participen en
la generacin de los ingresos.
Adicionalmente, si la persona natural
o sucesin ilquida (obligada o no a
llevar contabilidad) decide no aplicar el
reajuste fiscal a los bienes races activos
fijos, tendr otra opcin para definir el
valor fiscal a diciembre 31, que consiste
en tomar el costo original de adquisicin
y aplicarle, segn el ao en que los haya
adquirido, el factor que le corresponda
de los publicados en el artculo 73 del
ET, los cuales para el ao gravable 2015
fueron actualizados con el artculo 2 del
Decreto 2453 de diciembre 17 del 2015.
Si sobre los bienes races el
contribuyente obligado a llevar
contabilidad ha contabilizado algn tipo
de provisiones o valorizaciones producto
de compararlos con los avalos tcnicos,
estas no se tendran en cuenta para el
valor fiscal del bien raz. Solamente se
acepta el saldo de la depreciacin que se
66
haya practicado sobre la construccin.

En el rengln 166 del formato 1732 se
insina que la provisin sobre activos
fijos sera un valor contable y fiscal, pero
es un error, pues es solo contable; y para
controlar las valorizaciones contables
sobre los activos se disearon los
renglones 182 y 184 indicando que son
solo contables y no fiscales.
Leasing Habitacional
Para las personas naturales que hayan
adquirido bienes races bajo la figura de
leasing habitacional, estos se consideran
como leasing o arrendamiento
operativo, es decir, como un contrato
de arrendamiento en el que los valores
de los cnones pagados cada mes no
se capitalizaran para formarle un valor
al activo, sino que todo el canon se
considerara un gasto.
La parte que aceptan fiscalmente de
dicho gasto es la que corresponde a los
intereses de financiacin involucrados
en cada canon sin que tal gasto por
inters exceda en el ao el tope de las
1.200 UVT mencionados en el artculo
119 del ET (equivalentes a $33.935.000,
en el 2015).
Sin embargo, la otra parte de los
cnones (correspondiente al capital),
para no tratarla como un gasto
no deducible, se podra optar por
capitalizarla como valor del bien (valor
que luego se ver aumentado con el
valor de la opcin de compra que se
pagara al final del contrato), pues as lo
permite el inciso segundo del artculo
71 del ET.
Vehculos
Tanto obligado o no a llevar contabilidad
deben declarar los vehculos que sean
activos fijos por el costo fiscal. En
ningn caso deben tener en cuenta los
valores que el Ministerio de Transportes
calcula para efectos del impuesto
anual de vehculos. Adems, solo los
contribuyentes obligados a llevar libros
de contabilidad pueden calcularles
depreciaciones, siempre y cuando tales
vehculos participen en la generacin de
los ingresos y gastos del contribuyente.
Aunque las normas no lo mencionan

expresamente, tambin sera fcil
concluir que las ventas de vehculos
solo se deben declarar cuando se
haga efectivamente el traspaso ante
las autoridades de trnsito, pues es
ese momento la Secretara de Trnsito
practica la retencin en la fuente al
vendedor y este podr incluirla en su
declaracin de renta. Por tanto, si pasan
varios aos sin hacerse el traspaso, el
vendedor debe seguir declarando dentro
de los activos dicho vehculo, pero
compensarlo con un pasivo a favor del
comprador. A su vez, el comprador debe
declarar una cuenta por cobrar para con
el vendedor.
Si los vehculos se adquieren bajo
contratos de leasing, ya sea operativo
o financiero, solo cuando se manejen
como financiero deben denunciarse en
el activo. Adems, los cnones que se
paguen en los leasing operativos (o el
componente de inters en los cnones
de un leasing financiero) solo se aceptan
como deducibles si los vehculos son de
uso productivo, como indica el artculo
127-1 del ET.
Anlisis
un valor para el activo cuando al final
del contrato se haga uso de la opcin
de compra, o cuando se hayan ido
capitalizando las cuotas de los cnones
pagados sobre bienes races.
Intangibles
Para los obligados a llevar contabilidad,
los activos intangibles se definen en el
artculo 66 del Decreto 2649 de 1993
as:
Derechos fiduciarios y
activos adquiridos por
leasing
Cuando se hayan aportado dineros u
otros bienes o derechos a lo que las
normas denominan un patrimonio
autnomo o un fideicomiso
(administrados por sociedades
fiduciarias), la persona natural y/o
sucesin ilquida que los aport
(obligada o no a llevar contabilidad),
debe declarar los derechos fiduciarios
que le corresponderan en ese
patrimonio autnomo o fideicomiso,
conforme a lo indicado en el artculo
271-1 del ET.
En cuanto a los activos adquiridos
bajo leasing financiero, estos se
declaran conforme a lo indicado en
el artculo 267-1 del ET. El leasing
financiero implica que el arrendatario
reconoce un activo y un pasivo desde
el comienzo del contrato, y cuando
paga los cnones mensuales, una
parte (la correspondiente al capital) la
disminuye del pasivo, mientras la otra
parte (la correspondiente al inters o

financiacin) la toma como un gasto si
el activo participa en la generacin de la
renta, o tambin cuando se trate de su
casa de habitacin. Por tanto, la persona
natural que haya suscrito contratos de
leasing financiero declarara el activo y el
saldo del pasivo a diciembre 31.
Cuando el leasing es operativo no se
declara ningn valor en el activo ni el
pasivo, pues todo el canon se tratara
como un gasto, que sera deducible si
se pag sobre activos que participan
en la generacin de la renta. Si el
leasing operativo es sobre la casa de
habitacin, solo tomara como deducible
la parte correspondiente a intereses, y
la otra puede capitalizarla. Si el leasing
se adquiri sobre vehculos que no
son de uso productivo, no se acepta
la deduccin. Tenga presente que el
pargrafo 4 del artculo 127-1 del ET,
establece que el leasing operativo no
se puede seguir firmando, y todos los
nuevos contratos deben ser tratados
como financieros.
En el leasing operativo solo se declarara
Son activos intangibles los

recursos obtenidos por un ente
econmico que, careciendo de
naturaleza material, implican un
derecho o privilegio oponible a
terceros, distinto de los derivados
de los otros activos, de cuyo
ejercicio o explotacin pueden
obtenerse beneficios econmicos
en varios perodos determinables,
tales como patentes, marcas,
derechos de autor, crdito
mercantil, franquicias, as como
los derechos derivados de bienes
entregados en fiducia mercantil.
En el artculo 279 del ET, aplicable a
los obligados y no obligados a llevar
contabilidad, se lee:
Artculo 279. Valor de los Bienes
Incorporales. El valor de los bienes
incorporales concernientes a la
propiedad industrial y a la literaria,
artstica y cientfica, tales como
patentes de invencin, marcas,
good-will, derechos de autor u
otros intangibles adquiridos a
cualquier ttulo, se estima por su
costo de adquisicin demostrado,
menos las amortizaciones
concedidas y la solicitada por el
ao o perodo gravable.
Este tipo de activos pueden ser de dos
clases:
Adquiridos o capitalizados: aquellos
comprados a un tercero pagndole un
valor real en efectivo o especie, o que
se fueron conformando al capitalizar
67
Cartilla Prctica
algunos determinados costos que el
contribuyente estableci que deban
constituir su activo intangible. Estos
activos, para el obligado y no obligado
a llevar contabilidad, se declararan
por el costo de adquisicin. Pero solo
el obligado a llevar contabilidad les
podra calcular amortizaciones. El
valor contable por el cual se traigan
contabilizados ser el mismo valor
patrimonial fiscal a declarar al cierre
de diciembre 31 del 2015. Para
el intangible denominado crdito
mercantil adquirido, el cual se origina
cuando se adquiere el control de
un ente jurdico pagando un valor
superior al valor intrnseco que
tenan las acciones en la fecha de la
operacin, su amortizacin formando
un gasto deducible depender de que
se aplique lo indicado en el artculo
143-1 del ET.
Estimados o formados: aquellos
activos intangibles tales como el
Good Will, los cuales para el obligado
a llevar contabilidad se contabilizan
como un dbito en la cuenta del activo
cdigo 1630, y un crdito en la cuenta
del patrimonio 3220, pues por ellos
no se pag ningn valor en dinero.
Tambin incluye los activos como
marcas y patentes por los que no se
ha pagado ningn valor. Este tipo de
activos, tanto para el obligado o no a
llevar contabilidad, no se declararan
fiscalmente a menos que se piensen
vender en el ao siguiente, pues en tal
caso se necesitar enfrentar un costo de
ventas al valor de la venta, para poder
determinar la utilidad en venta.
Por esta razn el artculo 75 del ET
dispone:
El costo de los bienes incorporales
formados por los contribuyentes
concernientes a la propiedad
industrial, literaria, artstica y
cientfica, tales como patentes
de invencin, marcas, goodwill, derechos de autor y otros
intangibles, se presume constituido
por el treinta por ciento (30%) del
valor de la enajenacin. Para que
proceda el costo previsto en este
68
artculo, el respectivo intangible

deber figurar en la declaracin
de renta y complementarios del
contribuyente correspondiente
al ao inmediatamente anterior
al gravable, y estar debidamente
soportado mediante avalo
tcnico.
En consecuencia, si durante el ao
2016 se piensa vender el Good Will
de un negocio por $100.000.000, en
la declaracin de renta del ao 2015
se deber incluir como otros activos
un valor de $30.000.000. Con esta
medida el Gobierno est beneficiando
a los contribuyentes que al vender
esta clase de activos pensaran que
no tienen ningn costo de ventas para
rebajar la utilidad, pero los afecta al
tener declarado el activo, ya que se
produce ms renta presuntiva en el ao
siguiente, pues se infla el patrimonio
bruto y por aritmtica simple el
patrimonio lquido. Tambin, en los
aos en que se establecen impuestos
al patrimonio o impuesto a la riqueza,
acogerse a este beneficio del artculo
75 del ET les infla el patrimonio lquido
de diciembre 31, que en la prctica
es el mismo de enero 1, y ello los
poda convertir en sujetos obligados a
responder por tales impuestos.
Muebles y enseres, obras de

arte, joyas
Estos bienes, por ser apreciables en
dinero, tambin se deben incluir en la
declaracin de renta, tanto del obligado
o no a llevar contabilidad.
Si se ocultan, pero en un ao posterior
se vendieran y con el producto de esa
venta se adquirieran otro tipo de activos
que s son difciles de ocultar a la DIAN
(por ejemplo, una cuenta bancaria, o
un carro, o una casa), habra problemas
para justificar el ingreso con que los
nuevos se obtuvieron.
Por tanto, quienes se arriesgan a
no declarar las joyas, obras de arte,
muebles y enseres, etc., se exponen a
que la DIAN los detecte y los considere
activos omitidos y, por consiguiente,

los convierta en una renta lquida por
activos omitidos que se llevara al
rengln 63 del formulario 110 o al 65
del 210. Adems, si se examina la norma
contenida en el numeral 5 del artculo
307 del ET, es necesario que en las
declaraciones de renta se incluya hasta
la ropa y los libros, pues tales bienes
pueden ser heredables (son bienes
apreciables en dinero) y formaran una
ganancia ocasional exenta para los
herederos.
Aportes en cooperativas,
clubes, fondos de pensiones
y fondos de cesantas
Tanto las personas naturales obligadas
a llevar contabilidad como las no
obligadas deben tener en cuenta, sobre
esta clase de activos, lo siguiente:
1.
Los aportes en cooperativas

y clubes, se declaran por el
costo fiscal, es decir, por el valor
efectivamente pagado por ellos.
Al respecto, en los reportes de
informacin exgena tributaria del
artculo 631 del ET por el ao gravable
2015, la DIAN le volvi a pedir a las
cooperativas (incluidas las CTA) que le
reportaran los datos de los asociados
con aportes sociales a diciembre 31 del
2015 superiores a $1.000.000.
2.
Sobre los aportes en fondos

de pensiones a diciembre 31
del 2015, solo se deben declarar
los aportes voluntarios. Los aportes
obligatorios y el bono pensional no
se declaran ya que no son valores
de libre disposicin para la persona
natural. Adems, el Consejo de Estado
en el fallo de junio 16 del 2011 para
el Expediente 18024, concluy que de
acuerdo con el artculo 135 de la Ley
100 de 1993 los valores declarados
como aportes voluntarios a fondos de
pensiones deben restarse en la base del
clculo de la renta presuntiva para los
siguientes aos.
3.
Sobre los aportes en fondos

de cesantas a diciembre 31
Anlisis
del 2015, tampoco seran de libre
disposicin para los asalariados y, por
tanto, no se incluyen en el patrimonio.
Recuerde que de acuerdo al inciso
sptimo del artculo 126-1 del ET, los
fondos de cesantas tambin pueden
recibir aportes voluntarios de parte de
un trabajador independiente y tales
recursos seran de libre disposicin,
razn por la cual dicho trabajador
tendra que incluirlos en su patrimonio.
Pasivos
Los pasivos o deudas que son
aceptados fiscalmente se encuentran
regulados en los artculos 283 a 286,
343, 767, 770 y 771 del ET. Al respecto
tenga presente:
1.
Los pasivos no monetarios, es

decir, los expresados en moneda
extranjera, UVR, o pacto de reajuste,
se deben ajustar con la tasa de cambio
oficial del dlar a diciembre 31 del 2015
($3.149,47), o con la tasa oficial de la
UVR a diciembre 31 del 2015 ($228,26),
o con la unidad de reajuste con la
cual se haya hecho su pactacin (por
ejemplo el valor del salario mnimo).
2.
A raz de que el artculo 198 de

la Ley 1607 del 2012 derog al
artculo 287 del ET, al cierre del 2015
se aceptan como pasivos fiscales los
correspondientes a las obligaciones que
un declarante residente en Colombia
tenga con sus vinculados econmicos
en el exterior. Su aceptacin desde el
ao gravable 2013 en adelante provoca
que se disminuya el patrimonio lquido
y se reduzca la renta presuntiva para el
ao siguiente, pero tambin se reduce
el margen de intereses deducibles en el
ejercicio siguiente por la aplicacin de
la norma de subcapitalizacin.
3.
No son aceptados los pasivos

meramente estimados,
provisionados o contingentes (cuenta
26 en el plan de cuentas de los
obligados a llevar contabilidad), pues
solo se aceptan los pasivos reales.
Por tanto, lo que se pueda reclasificar
desde la cuenta 26 hacia las dems
cuentas del pasivo (por ejemplo, la

provisin de prestaciones sociales)
debe hacerse en diciembre 31 del 2015.
4.
Si el obligado a llevar
contabilidad, al causar un costo
o gasto contra un pasivo, le sucede que
el costo o gasto no es deducible (por
ejemplo, causar un valor por impuesto
de registro), el pasivo s es aceptado
fiscalmente aunque el costo o gasto no,
pues es un pasivo real.
5.
Las personas naturales no

obligadas a llevar contabilidad
deben soportar los pasivos por
prstamos con documentos de fecha
cierta. Al respecto, el artculo 767
del ET indica que un documento tiene
fecha cierta o autntica, desde cuando
ha sido registrado o presentado ante un
notario, juez o autoridad administrativa,
siempre que lleve la constancia y fecha
de tal registro o presentacin.
6.
Para quienes han afectado el

patrimonio lquido incluyendo
pasivos inexistentes, se debe recordar
la gravedad que implica el da que la
DIAN lo detecte, pues los convertir
en rentas gravables y adicionalmente
aplicar la sancin de inexactitud del
artculo 647 del ET (160% del mayor
impuesto que se origine). Para ello se
puede pensar incluso en la posibilidad
de la normalizacin tributaria contenida
en los artculos 35 a 41 de la Ley 1739
del 2014.
Patrimonio lquido al cierre

del ao 2015 y monto de los
intereses deducibles para el
2016
El artculo 109 de la Ley 1607 del 2012
agreg al ET el artculo 118-1 indicando
que, para los contribuyentes diferentes
de los inspeccionados o vigilados
por la Superintendencia Financiera,
o de los dedicados a las operaciones
de factoring, o de los ejecutores de
proyectos de infraestructura de servicios
pblicos, los gastos deducibles por
intereses sern solo los que se causen o
paguen sobre obligaciones financieras

cuyo monto promedio durante el ao no
exceda el resultado de multiplicar por 3
el patrimonio lquido del ao anterior.
Si se trata de los constructores de
las viviendas de la Ley 1537 del 2012
(para dar 100.000 viviendas gratis a los
ms necesitados), pueden deducir los
intereses originados sobre obligaciones
que representen hasta 4 veces el
patrimonio lquido del ao anterior.
En el caso de las personas naturales
y sucesiones ilquidas, esa norma
tendra aplicacin sin importar si el
patrimonio lquido del ao anterior se
tuvo que declarar o no. Adems, si en
algn momento el patrimonio lquido
del ao anterior es negativo, no podr
restar valores por gastos deducibles
por intereses en el ao siguiente, pues
su nivel de endeudamiento permitido
fiscalmente era el resultado de
multiplicar por 3 un patrimonio lquido
negativo (patrimonio que en realidad
se toma como cero, lo cual literalmente
lleva a 3 x 0 = 0).
El patrimonio lquido con que cierre el
ao 2015 ser justamente el referente
para poder planear tributariamente
cuntos intereses de los que se paguen
o causen durante el ao 2016, podrn
ser tratados como deducibles al cierre
del ao 2016. Por ese motivo, si alguna
persona natural (obligada o no a llevar
contabilidad) decide, por ejemplo, no
incluir algunos pasivos a diciembre 31
del 2015 (a pesar de ser reales y estn
soportados), con eso podr elevar el
patrimonio lquido a diciembre 31 del
2015 y as aumentar el valor de los
intereses deducibles en el 2016 (aunque
a cambio se les eleve la renta presuntiva
del ao siguiente).
No incluir pasivos no se castiga por la
norma tributaria, pues con los pasivos
que son reales, a diferencia de los
activos, se puede decidir incluirlos o no
en las declaraciones de renta.
69
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Cartilla Prctica
MEN INTERACTIVO
INGRESOS QUE
CONSTITUYEN RENTA
ORDINARIA Y GANANCIA
OCASIONAL
INGRESOS Y RENTAS EXENTAS

En esta seccin se abordarn consideraciones relativas a los ingresos que se
deben declarar para efectos fiscales, aclarando la forma especial con que se deben
denunciar algunos de ellos dentro del formulario respectivo.
INGRESOS CONTABLES NO
FISCALES
INGRESOS FISCALES QUE NO
FIGURAN EN EL ESTADO DE
RESULTADOS CONTABLE
INGRESOS QUE
CONSTITUYEN GANANCIA
OCASIONAL POR HERENCIAS,
CASA DE HABITACIN
Y LOTERAS, RIFAS Y
SIMILARES
CRUCE ENTRE VALORES
LLEVADOS A LAS
DECLARACIONES DE IVA
DURANTE EL AO 2015 Y A
LA DECLARACIN DE RENTA
CRUCE CON LOS VALORES
QUE SE DENUNCIAN EN
SEGURIDAD SOCIAL (SALUD
Y PENSIONES)
VENTA DE ACTIVOS FIJOS
INGRESOS NO GRAVADOS
RENTAS EXENTAS
VALOR DE LAS RENTAS
EXENTAS POR PARTE DE UN
EMPLEADO O UN ASOCIADO
DE UNA COOPERATIVA DE
TRABAJO ASOCIADO CTA
72
Ingresos que constituyen renta

ordinaria y ganancia ocasional
ara efectos fiscales se deben

declarar todos los ingresos,
ordinarios y extraordinarios,
gravados y no gravados, de fuente
nacional y/o del exterior, en dinero o
en especie, susceptibles de constituir
un incremento en el patrimonio del
contribuyente.
Sin embargo, a diferencia de las
personas jurdicas, las personas
naturales y sucesiones ilquidas deben
tener en cuenta todos los aspectos que
influyen en la manera de denunciar los
ingresos del ao.
Por ejemplo, las personas naturales
y/o sucesiones ilquidas residentes
deben denunciar las rentas obtenidas
en Colombia y en el exterior, mientras
que las no residentes solo denuncian
las obtenidas en Colombia. Adems, las
no obligadas a llevar contabilidad solo
denuncian los ingresos efectivamente

recibidos en el ao (sistema de caja),
aunque ese criterio no se aplica a los
ingresos por dividendos distribuidos y
ventas de bienes races, los cuales se
denuncian como ingreso del ao aunque
no se hayan recibido efectivamente en el
ao. En cambio, las personas obligadas
a llevar contabilidad deben denunciar
todos los ingresos sin importar si los
recibieron efectivamente o no en el ao
(sistema de causacin). Por otro lado,
solo las personas naturales no obligadas
a llevar contabilidad pueden tomar
la parte de los ingresos por intereses
correspondiente al componente
inflacionario y tratarla como un ingreso
no gravado.
Aunque la persona no obligada a
llevar contabilidad solo denuncia la
generalidad de los ingresos en el ao
en que efectivamente los haya recibido
Anlisis
en dinero o en especie, las retenciones
en la fuente que le hayan practicado
durante el ao, las podra tomar en
el ao en que tenga que declarar el
ingreso, aunque la retencin haya sido
practicada por el agente de retencin en
un ao anterior.
Por ejemplo, si un agricultor le vende
a un ingenio sus cultivos de caa en
diciembre del 2015, y solo se los pagan
en febrero del 2016, el Ingenio practica
la retencin en el mes de diciembre del
2015 y le dar el certificado de retencin
respectivo al agricultor indicando que
corresponde a una retencin del ao
gravable 2015. Como el agricultor no
debe incluir el ingreso en la declaracin
del 2015, por no haberlo recibido, pero
lo har en la declaracin ao gravable
2016, podr restar en ella la retencin
practicada por el ingenio en el ao
gravable 2015.
Para todas las personas naturales
(nacionales, extranjeras, obligadas o no
a llevar contabilidad, residentes o no)
los ingresos brutos, junto con los costos
y deducciones, se clasifican en dos
categoras diferentes:
a.
Los denunciados en la
seccin de rentas ordinarias.
b.
Los denunciados en la seccin

de ganancias ocasionales.
Por su parte, los ingresos que se

denuncien en la seccin de rentas
ordinarias pueden tener una de dos
posibles clasificaciones:
a.
Ingresos que formaran rentas

gravadas.
b.
Ingresos que formaran rentas

exentas.
El ltimo caso sera, por ejemplo, el de

los ingresos provenientes de explotar
actividades econmicas que la ley
expresamente seala que formaran
rentas exentas, como las de los nuevos
hoteles, o el ecoturismo, etc. Tambin
seran rentas exentas la mayor parte de

los ingresos brutos por salarios y dems
pagos laborales. Si las actividades que
formaran rentas exentas arrojan utilidad
fiscal en lugar de prdida fiscal, esta se
reflejara en el rengln 62 del formulario
110 (rentas exentas), o los renglones 58
a 64 del formulario 210, y tal valor no
puede ser superior al mayor valor entre
la renta lquida compensada (rengln 60
en el formulario 110, o rengln 56 en el
210) y la renta presuntiva (rengln 61 en
el 110 o rengln 57 del 210).
Por tal motivo, las personas obligadas a
llevar contabilidad y que deban elaborar
el formato 1732, tienen que clasificar,
entre los renglones 244 a 317 de dicho
formato, todos los distintos ingresos
brutos que denuncien en el formulario
110. Para ello, en la casilla tipo 1 de
cada uno de los renglones de ingresos
ir la totalidad del ingreso bruto que
forma renta ordinaria, y en la casilla tipo
5 ir el que no forma renta ordinaria,
sino ganancia ocasional. En la casilla
tipo 3 se reportar qu tanta parte del
valor colocado en la casilla tipo 1 es
un ingreso que luego formar rentas
exentas. Y si una parte o todo el valor
del ingreso reportado en la casilla tipo
1, o en la tipo 5, se puede restar como
ingreso o ganancia ocasional no gravada,
entonces se reportar en la casilla tipo 4
del respectivo rengln.
Es importante denunciar los ingresos en
la seccin correcta ya que cada seccin
origina un impuesto diferente; la seccin
de rentas ordinarias arroja la base para
liquidar el impuesto de renta (rengln
69 en el formulario 110, o rengln 84
en el 210), mientras que la seccin de
ganancias ocasionales arrojar la base
para liquidar el impuesto de ganancias
ocasionales (rengln 72 en el formulario
110, o rengln 92 en el 210).
En consecuencia, por ejemplo, si
la venta de un activo fijo que debe
denunciarse como ganancia ocasional
se mezcla equivocadamente en la
seccin de rentas ordinarias, se elevara
incorrectamente la base del impuesto
de renta, y es posible que al denunciarse
donde le corresponda (seccin de
ganancias ocasionales), hubiera
originado un impuesto de ganancias
ocasionales diferente, pues el impuesto

de renta para los residentes se define
con la tabla del artculo 241 del ET (renta
lquida gravable de hasta 1.090 UVT
no produce impuesto) mientras que
el impuesto de ganancia ocasional se
define con tarifa del 10% sobre cualquier
valor de ganancia ocasional gravable.
Incluso, equivocarse con la forma de
denunciar un ingreso y elevar quizs la
base del impuesto de renta, tambin
influir en que esto obliga al clculo
adicional de un anticipo al impuesto de
renta del ao siguiente, mientras que los
impuestos de ganancias ocasionales no
lo hacen.
Es importante
denunciar los
ingresos en la seccin
correcta ya que cada
seccin origina un
impuesto diferente;
la seccin de rentas
ordinarias arroja la
base para liquidar el
impuesto de renta,
mientras que la
seccin de ganancias
ocasionales arrojar la
base para liquidar el
impuesto de ganancias
ocasionales.
73
Cartilla Prctica
Ingresos contables no fiscales
ara los obligados a llevar

contabilidad, esta puede incluir
partidas por ingresos que
fiscalmente no se consideran como
tales. Es el caso de los ingresos de
ejercicios anteriores (cuenta 4265
en el PUC de comerciantes), pues
en realidad, si son de ejercicios
anteriores, fiscalmente habra que
corregir las declaraciones de renta y
de IVA de tales aos anteriores (si an
no estn en firme) para que produzcan
el impuesto en el ejercicio al que
verdaderamente correspondan.
Tambin existe el caso del ingreso
mtodo de participacin (cuenta
4218 en el PUC de comerciantes y
rengln 285 del formato 1732), el
cual fiscalmente no se denuncia,
pues la DIAN con el Concepto 29461

de marzo 25 del 2008 concluy
que la aplicacin del mtodo de
participacin patrimonial es solo de
efectos contables. Por consiguiente,
los resultados de la aplicacin del
mtodo de participacin patrimonial
no se deben tener en cuenta para
determinar ni el valor patrimonial por
el cual la matriz declarara las acciones
a diciembre 31, ni los verdaderos
ingresos del perodo, ni los gastos
(ver cuenta 5313 en el PUC donde se
lleva el registro de prdida mtodo de
participacin patrimonial). Por tanto,
en la declaracin de renta ese ingreso
no se denuncia, ni tampoco el gasto,
pues quedan como cifras contables no
fiscales. Solo cuando las subordinadas
le distribuyen realmente el ingreso por
dividendos a la persona controlante,

dicha persona tendr que reconocer el
ingreso por dividendos.
El caso de algunos ingresos contables,
como el ingreso por recuperacin
de provisiones (cuenta 425035),
tampoco son fiscales, pues se
originan justamente del hecho de
que las cuentas de provisiones sobre
los activos (1299, 1599, 1899) son
ajustadas a un menor valor y, por
tanto, si en el ao en que se formaba
el gasto provisin contra la cuenta del
activo por provisiones, ni el gasto ni la
provisin sobre el activo se tomaron
fiscalmente, entonces en el ao en
que se recupera ese gasto provisin el
ingreso que se forma es solo contable,
pero no fiscal.
Ingresos fiscales que no figuran en el estado de

resultados contable
os obligados a llevar contabilidad

deben tener cuidado con la forma
en que se llevan a la declaracin
de renta algunos ingresos especiales
que son fiscales, aunque en la
contabilidad no figuren como tales en
el estado de resultados.
Es el caso, por ejemplo, de las
permutas o las daciones en pago.
El ingreso bruto que se origina de
todas esas operaciones (se asimilan
a ventas) debe quedar denunciado
en el formulario de la declaracin de
renta y, por ende, en el reporte de
informacin exgena (si est obligado
74
a hacerlo), aunque en las cuentas

del ingreso contable no figuren tales
ingresos o figuren en forma parcial.
Por ejemplo, si se usa un activo del
contribuyente para hacer dacin en
pago y con ello cancelar un pasivo, en
la contabilidad se acredita el activo
y se debita el pasivo, pero no afecta
el estado de resultados contable.
Sin embargo, en la declaracin de
renta esa operacin se denunciara
y reportara como si hubiese sido
una venta, informando el precio de
venta del activo (con el cual de una
vez quedaba cubierto el pasivo) en
los renglones 43 o 65 del formulario

110; y en el rengln de otros costos
(renglones 50 o 66 del formulario 110)
se denuncia el costo fiscal de venta del
activo.
Lo mismo sucede con los ingresos
presuntivos por prstamos en dinero
que una persona natural haya hecho
durante el 2015 a las sociedades
donde era socio o accionista. Si los
prstamos se hicieron sin cobrar
inters real, en la contabilidad no
figurarn ingresos por ese concepto,
pero deber existir un ingreso mnimo
en la declaracin.
Anlisis
Ingresos que constituyen ganancia ocasional por

herencias, casa de habitacin y loteras, rifas y
similares
omo se mencion anteriormente,

tanto para obligados o no a llevar
contabilidad, los ingresos que
se deben denunciar en la seccin de
ganancias ocasionales (renglones 65 a
68 en el formulario 110 o renglones 67
a 71 del formulario 210), son los que
expresamente sealan los artculos 299
a 317 del ET.
Segn el Concepto DIAN 35371 de abril
del 2008, a los ingresos por ganancias
ocasionales solo se les puede enfrentar
costos (ejemplo, el costo fiscal del activo
fijo vendido, posedo por ms de dos
aos) o se les puede restar la parte que
la norma permita tomar como parte no
gravada. Pero no se les podr asociar
ningn tipo de gastos (ejemplo los
gastos notariales o de abogados que
se produzcan en las obtenciones de
las herencias o en las ventas de activos
fijos).
Herencias
Para el tratamiento de estos ingresos,
los artculos 302, 303 y 307 del ET
(modificados con la Ley 1607 del 2012)
indican que el valor por el cual se
asignan los bienes del fallecido entre
los herederos o asignatarios tendr
que ajustarse a pautas especiales y,
posteriormente, la parte no gravada de
la ganancia ocasional se calcular con
criterios y lmites especficos.
Caso prctico
aos 2012 (ao anterior a su muerte), 2013, 2014 y fraccin del 2015, y los valores
que recibieron su esposa (cnyuge), hijo (legitimario), y chofer (legatario), son:
Detalle del
activo y/o
pasivo
Efectivo
(moneda
nacional)
Valor fiscal
declarado a
diciembre
del 2012
Valor fiscal
declarado a
diciembre
del 2013
Valor fiscal
declarado a
diciembre
del 2014
Valores especiales a
diciembre del 2014
(ao anterior a aquel
en que se liquida la
sucesin), definidos
para los bienes que
se entregaron en
agosto del 2015 (estos
valores especiales
se definen segn la
nueva versin del
artculo 303 del ET)
Valor fiscal
declarado a
agosto del
2015
100.000.000
93.000.000
83.000.000
73.000.000
73.000.000
Apartamento
(1)
200.000.000
202.000.000
203.000.000
203.000.000
204.000.000
Finca
(1)
500.000.000
501.000.000
502.000.000
502.000.000
503.000.000
30.000.000
30.000.000
30.000.000
5.000.000
30.000.000
Joyas
2.000.000
2.000.000
2.000.000
10.000.000
2.000.000
Muebles y
enseres
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
837.000.000
833.000.000
825.000.000
(3.000.000)
834.000.000
833.000.000
825.000.000
817.000.000
Bienes races
Vehculo
Total activos
Deudas
Total
patrimonio
lquido
817.000.000
Pasos que se siguieron en agosto del 2015 para liquidar la sucesin ilquida:
a) Liquidar la sociedad conyugal y determinar qu recibe el cnyuge por gananciales
y por porcin conyugal:
Patrimonio lquido del fallecido a la fecha de liquidar la sociedad conyugal
(agosto del 2015)
817.000.000
Patrimonio lquido del cnyuge sobreviviente en agosto del 2015 (un carro)
15.000.000
Total
Para ilustrar como se aplicaran en

el 2015 las normas mencionadas, se
plantea el siguiente caso:
Ganancial para el cnyuge sobreviviente

Porcin conyugal que se concede al cnyuge segn testamento del fallecido
Suponga que el seor Jorge Prez,

persona natural no obligada a llevar
contabilidad, falleci en julio del 2013, y
la liquidacin de la sucesin fue llevada
a cabo en agosto del 2015. Los datos
presentados en las declaraciones de los
Los bienes en que estn representados la parte asignada a la esposa son:

- Su propio vehculo
- Dinero en efectivo
- El apartamento heredado del esposo
- Las joyas del esposo
- Los muebles y enseres del esposo
- Un porcentaje de la finca del esposo (38%)
Total asignado al cnyuge
832.000.000
416.000.000
20.000.000
436.000.000
15.000.000
20.000.000
204.000.000
2.000.000
5.000.000
190.000.000
75
Cartilla Prctica
Notas
b) Distribucin del resto del patrimonio entre los legitimarios y los legatarios:
Para el hijo
- El resto de la finca del pap (62%)
- El vehculo del pap
- Efectivo
313.000.000
30.000.000
23.000.000
366.000.000
Total
Para el chofer
- Efectivo
30.000.000
c) Determinacin de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a la
declaracin de renta del 2015
Detalles en la declaracin de renta
Caso de la
esposa
Caso del
hijo
Caso del
chofer
Patrimonio
- Su propio vehculo
15.000.000
- Dinero en efectivo
20.000.000
23.000.000
30.000.000
204.000.000
2.000.000
- El apartamento heredado del esposo

- Las joyas del esposo
- Los muebles y enseres del esposo
5.000.000
190.000.000
(c) 313.000.000
(c) 30.000.000
(b) 436.000.000
366.000.000
30.000.000
Ingreso bruto por gananciales (a)
401.000.000
Menos: Ingreso no gravado

(gananciales; artculo 47 del ET)
(401.000.000)
20.000.000
- Un porcentaje de la finca del esposo

- Vehculo del fallecido
Patrimonio lquido
Rentas ordinarias

Impuesto de renta
(con la tabla del artculo 241 del ET)
Ganancias ocasionales
- Porcin conyugal (recibida en efectivo)
- Por herencias
Valor de la parte de la finca que hered pero

determinado con el valor que tena esa parte
en el patrimonio del pap en el ao anterior a
aquel en que se liquid la sucesin ilquida
(c) 311.240.000
Valor del vehculo que hered, pero

determinado con el valor especial que tena
esa parte en el patrimonio del pap en el ao
anterior a aquel en que se liquid la sucesin
(c) 5.000.000
23.000.000
Valor heredado en efectivo

- Por legados
Dinero en efectivo
30.000.000
20.000.000
339.240.000
30.000.000
(d) (27.742.000)
(20.000.000)
(28.000.000)
Ganancia ocasional gravada
283.498.000
24.000.000
Impuesto de ganancia ocasional

(con tarifa del 10%)
28.350.000
2.400.000
Total ingreso bruto por ganancias ocasionales

Menos: Ganancia no gravada por el bien raz
rural heredado (hasta 7.700 UVT)
Menos: Ganancia no gravada de los dems
activos heredados (hasta 3.490 UVT)
Menos: Ganancia no gravada para personas
diferentes del cnyuge y los legitimarios (el
20% de lo recibido sin exceder de 2.490 UVT)
76
(6.000.000)
(a) En la liquidacin de la sociedad

conyugal se dijo que reciba gananciales
por $416.000.000, pero como estos
incluan $15.000.000 de un activo que
ya era de ella (su propio vehculo),
en la declaracin se tendra que
denunciar como el verdadero ingreso
por gananciales que llega de ms a su
patrimonio, solamente la diferencia
($401.000.000).
(b) El patrimonio lquido pas de
$15.000.000 a $436.000.000. Es decir,
creci en $421.000.000, incremento que
queda correctamente justificado con
los $401.000.000 declarados en la zona
de rentas ordinarias y los $20.000.000
declarados en la zona de ganancias
ocasionales.
(c) Aunque al momento de la
liquidacin de la sucesin ilquida
del padre, la parte del bien raz se
la asignaron por $313.000.000 y el
vehculo por $30.000.000, y esos
mismos valores los reflejar en el
patrimonio a diciembre del 2015, en
la zona de ganancias ocasionales solo
declara $311.240.000 por el bien raz
y $5.000.000 por el vehculo, por la
aplicacin de la nueva norma para
definir el valor de la ganancia ocasional.
Por tanto, el aparente incremento
patrimonial no justificado que se le
produce al hijo en su patrimonio a
diciembre del 2015 (la diferencia
entre ($313.000.000 + $30.000.000)
- ($311.240.000 + $5.000.000) =
$26.760.000) simplemente se tiene
que comentar dentro del anexo de
conciliacin patrimonial que le elaboren
a su declaracin de renta, explicando
el porqu se origin la diferencia. La
explicacin sera: "Diferencia en el valor
patrimonial del bien raz y el vehculo a
diciembre 31 del 2015 y el valor por el
cual se sumaron en la ganancia ocasional
= $26.760.000.
(d) De acuerdo a la norma del numeral
2 del artculo 307 del ET, sobre la parte
no gravada del bien rural que deje un
fallecido, y a lo que pronunci la DIAN
mediante el Concepto 049408 de agosto
13 del 2014, si un mismo heredero
recibe varios bienes races rurales,
Anlisis
deber escoger el que recibi por mayor valor y a ese calcularle
hasta 7.700 UVT como parte no gravada. As mismo harn los
dems herederos con los diferentes bienes races rurales que
cada uno de ellos reciba. Sin embargo, si el causante solo dej
un nico bien raz rural, y lo reciben varios herederos al mismo
tiempo (lo que pas justamente en este ejemplo que se ha
planteado), se tendrn que poner de acuerdo para que entre
todos no resten ms de 7.700 UVT como parte no gravada.
En consecuencia, si la parte de la finca que recibi la esposa
ya fue restada como no gravada en su totalidad (ella lo rest
con el concepto de gananciales en sus rentas ordinarias por
$190.000.000 que equivalen a 6.719 UVT), el hijo solo podra
restar 981 UVT, lo que representa $27.742.000.
Casa de habitacin
La Ley 1607 del 2012 aprob la creacin del artculo 3111 del ET, en el cual se dispuso que las personas naturales
podran tomarse como ganancia ocasional exenta hasta las
primeras 7.500 UVT de la utilidad en la venta de su casa o
apartamento de habitacin, siempre y cuando los avalos
catastrales o autoavalos catastrales en el ao de la venta
no superen 15.000 UVT, y siempre que se cumplan las
condiciones especiales mencionadas en dicho artculo 311-1,
y reglamentadas con el Decreto 2344 de noviembre 20 del
2014 en cuyo artculo 1 se establecieron 4 requisitos que se
deben cumplir en su totalidad para que un contribuyente
persona natural, sin incluir las sucesiones ilquidas, pueda
gozar el beneficio contemplado en dicho artculo 311-1
mencionado.
Para poder restar como exentas las primeras 7.500 UVT de
su respectiva utilidad en venta (en el 2015, $212.093.000),
la casa o apartamento de habitacin vendida debe haber
sido poseda por dos aos o ms. Adicionalmente, el avalo
o autoavalo catastral del ao en que se elabore la escritura
de venta no debe exceder de 15.000 UVT (en el 2015,
$424.185.000).
Asimismo, el vendedor debe demostrar ante el notario que
usar la totalidad de los recursos de le venta ya sea para
abonarlos a los crditos hipotecarios que tena sobre el
inmueble vendido y/o para depositarlos en una cuenta AFC.
Cuando se cumplan estos requisitos, el artculo 2 del decreto
indica que el notario dejara de practicar la retencin referida
en el artculo 398 del ET, lo cual se entiende como el 1% sobre
el valor del 100% de la venta y no solo sobre la utilidad que
la persona natural se tomar como ganancia exenta en su
declaracin de renta (el notario no tiene el dato de cunta ser
la ganancia exenta y la ganancia gravada en la declaracin que al
final del ao elaborar la persona natural).
Aunque la norma superior y el Decreto 2344 no lo aclaran,
se entiende que el beneficio del artculo 311-1 solo aplica
para casas o apartamentos de habitacin que la persona
natural posea dentro de Colombia, pues uno de los requisitos
establecidos para disfrutar del mismo est ligado a fijarse

en el avalo o autoavalo catastral del ao de la venta, dato
que podemos entender, solo se debe mirar en los bienes
inmuebles ubicados dentro de Colombia.
Loteras, rifas y similares

Los valores que se reciban por loteras, rifas y similares,
siempre se declararan, por ejemplo, en el rengln 67 del
formulario 210. Pero no se pueden afectar con las prdidas
que al mismo tiempo se puedan declarar en la zona de
ganancias ocasionales (ejemplo, una prdida en venta de un
activo fijo posedo por ms de dos aos). En consecuencia,
el valor por loteras, rifas y similares en el rengln 67, deber
ser el que como mnimo aparezca en el rengln 71-Ganancia
ocasional gravable.
Caso prctico
Para ilustrar este tema, suponga que recibi un ingreso por
loteras de $1.000.000, y al mismo tiempo vendi por $3.000.000
un vehculo que se haba posedo por ms de dos aos y cuyo
costo fiscal al momento de la venta era de $5.000.000. En estos
casos, por instruccin de la DIAN el formulario se diligenciara as
(suponiendo que se usa el 210):
Rengln
Nombre rengln
Valor
Comentario
Ingresos por
ganancias
ocasionales en el
pas
Por la lotera de
$1.000.000 ms el precio
4.000.000
de venta del vehculo
$3.000.000
69
Costos por
ganancias
ocasionales
Aunque el verdadero
costo fiscal del vehculo
vendido es $5.000.000,
se coloca solo un costo
3.000.000 de $3.000.000 para que
aritmticamente, en el
rengln 71, se pueda
llegar como mnimo al
valor mismo de la lotera
71
Ganancia ocasional
gravable
1.000.000
67
Recuerde que cuando se recibi el valor de la lotera, la entidad

o persona que pag el premio debi practicar al contribuyente
una retencin equivalente al mismo valor del impuesto que el
contribuyente deber liquidar en el rengln 92 de su formulario
(le debieron retener un 20% del valor del premio). Por eso, al
obligar al contribuyente a que en el rengln 71 le figure por lo
menos el valor de la ganancia ocasional por loteras, se cumplir
aritmticamente que dicho valor produzca un impuesto de
ganancias ocasionales que estar en el rengln 92, y que ser
del 20%, es decir, el mismo valor que figurar en el rengln
97-Total retenciones que le hicieron en el ao. As el Gobierno
controla que el valor que se le retuvo al contribuyente en
el momento de ganarse el premio, no sirva para reducir los
impuestos que se generen sobre las dems rentas ordinarias
o ganancias ocasionales del ao que deba declarar el
contribuyente dentro del mismo ao fiscal.
77
Cartilla Prctica
Cruce entre valores llevados a las declaraciones de

IVA durante el ao 2015 y a la declaracin de renta
i el declarante obligado a
llevar contabilidad estuvo a
la vez obligado a presentar
declaraciones de IVA a lo largo del
ao 2015, se entiende que el total
de ingresos brutos e ingresos netos
denunciados en las declaraciones de
IVA (bimestrales, cuatrimestrales o
anual) tendran que coincidir con lo
que denuncie como ingresos brutos
e ingresos netos en la declaracin
de renta, aunque puede haber
diferencias, como por ejemplo,
que solo en la declaracin de renta

es donde se incluira el ingreso
por rendimientos presuntivos en
prstamos en dinero a las sociedades
donde era socio o accionista.
En el caso del declarante no obligado
a llevar contabilidad y que haya
pertenecido al rgimen comn
del IVA durante el 2015 (ejemplo,
un profesional independiente), es
posible que aunque haya presentado
declaraciones de IVA por todo el ao
2015, los ingresos llevados a tales

declaraciones no coincidan con los de
la declaracin de renta 2015. La razn
estriba en que para las declaraciones
de IVA, los ingresos se denuncian con
el solo hecho de haberlos facturado
(denuncia el ingreso y el IVA generado,
sin importar si durante el bimestre,
cuatrimestre o ao respectivo los
recaudaba efectivamente o no). En
cambio, en la declaracin de renta, los
ingresos solo los denunciar si fueron
efectivamente recibidos.
Cruce con los valores que se denuncian en seguridad

social (salud y pensiones)
comienzos del ao 2008 el

Ministerio de la Proteccin
Social inform que gracias a la
utilizacin de una plataforma especial
denominada Sistema Integral de
Informacin de la Proteccin Social
-SISPRO- se efectuaron cruces de
informacin entre lo reportado por
los trabajadores independientes como
base de liquidacin de sus aportes a la
seguridad social en la Planilla Integral de
Liquidacin de Aportes -PILA- y lo que
reportan como ingresos brutos en la
Debe tenerse en cuenta que los artculos
15 y 157 de la Ley 100 de 1993 indican
que todo trabajador independiente
que ejecute contratos de prestacin de
servicios debe tener afiliacin al sistema
de salud, ya sea en el SISBEN o en el
rgimen contributivo, e igualmente
debe tener afiliacin al rgimen de
pensiones obligatorias. Y con la Ley 1562
de julio 11 del 2012, reglamentada con
el Decreto 9723 de abril 15 del 2013, los
que tengan contratos formales escritos
de duracin superior a un mes, tambin
deben cotizar obligatoriamente a las
Administradoras de Riesgos Laborales
78
Anlisis
(anteriormente Administradoras de
Riesgos Profesionales).
En cuanto a los aportes parafiscales al
SENA, ICBF y Cajas de Compensacin,
solo son obligatorios para las empresas
que tengan vinculados a los trabajadores
mediante contratos de trabajo, y no para
los trabajadores independientes.
La base para las cotizaciones a
seguridad social de los trabajadores
independientes es el 40% del valor del
pago mensual que reciban, sin que dicho
pago, en valor absoluto, est por debajo
de un salario mnimo o por encima de 25
salarios mnimos.
En el artculo 135 de la Ley 1753 de junio
9 del 2015 (Plan Nacional de Desarrollo
2014-2018), con vigencia desde esa
fecha, se lee:
"Artculo 135. Ingreso Base
de Cotizacin (IBC) de los
independientes. Los trabajadores
independientes por cuenta propia
y los independientes con contrato
diferente a prestacin de servicios
que perciban ingresos mensuales
iguales o superiores a un (1)
salario mnimo mensual legal
vigente (smmlv), cotizarn mes
vencido al Sistema Integral de
Seguridad Social sobre un ingreso
base de cotizacin mnimo del
cuarenta por ciento (40%) del valor
mensualizado de sus ingresos, sin
incluir el valor total del impuesto
al valor agregado (IVA), cuando a
ello haya lugar, segn el rgimen
tributario que corresponda.
Para calcular la base mnima de
cotizacin, se podrn deducir las
expensas que se generen de la
ejecucin de la actividad o renta
que genere los ingresos, siempre
que cumplan los requisitos del
artculo 107 del Estatuto Tributario.
En caso de que el ingreso base
de cotizacin as obtenido resulte
inferior al determinado por el
sistema de presuncin de ingresos
que determine el Gobierno
Nacional, se aplicar este ltimo
segn la metodologa que para
tal fin se establezca y tendr
fiscalizacin preferente por parte

de la Unidad Administrativa
Especial de Gestin Pensional y
Contribuciones Parafiscales de
la Proteccin Social (UGPP). No
obstante, el afiliado podr pagar
un menor valor al determinado
por dicha presuncin, siempre y
cuando cuente con los documentos
que soportan la deduccin
de expensas, los cuales sern
requeridos en los procesos de
fiscalizacin preferente que
adelanta la UGPP.
En el caso de los contratos de
prestacin de servicios personales
relacionados con las funciones de
la entidad contratante y que no
impliquen subcontratacin alguna
o compra de insumos o expensas
relacionados directamente con la
ejecucin del contrato, el ingreso
base de cotizacin ser en todos
los casos mnimo el 40% del valor
mensualizado de cada contrato, sin
incluir el valor total del impuesto
al valor agregado (IVA), y no
aplicar el sistema de presuncin
de ingresos ni la deduccin de
expensas. Los contratantes
pblicos y privados debern
efectuar directamente la retencin
de la cotizacin de los contratistas,
a partir de la fecha y en la forma
que para el efecto establezca el
Gobierno Nacional.
Cuando las personas objeto
de la aplicacin de la presente
ley perciban ingresos de forma
simultnea provenientes de la
ejecucin de varias actividades
o contratos, las cotizaciones
correspondientes sern efectuadas
por cada uno de los ingresos
percibidos de conformidad con la
normatividad aplicable. Lo anterior,
en concordancia con el artculo 5
de la Ley 797 del 2003".
A la fecha de edicin de esta publicacin,
el Gobierno Nacional an no haba
emitido ningn decreto reglamentario
que facilitara el entendimiento y
aplicacin de esta nueva norma; lo nico
que se dio a conocer en diciembre del
2015 fue el proyecto de decreto con que
piensa reglamentarla.
Por tanto, es importante que quienes
devengaron ingresos por la ejecucin
de contratos de servicios como
trabajadores independientes durante
el 2015 (o incluso los asalariados o
pensionados, que a la vez ejecutaban
contratos de prestacin de servicios
con otras personas o empresas) puedan
demostrar que los valores llevados a
las declaraciones de renta 2015 por
concepto de honorarios, comisiones
o servicios, y que se originaban en el
desarrollo de contratos con entidades
pblicas y privadas, o con otras personas
naturales, guardan la debida relacin
con el valor reportado como ingresos
a lo largo del 2015 en las planillas para
liquidacin de aportes obligatorios a la
seguridad social.
Aunque la declaracin de renta puede
quedar en firme en solo dos aos
o menos (lo ltimo si el declarante
presenta la declaracin en el formulario
230 o 240), no sucede as con los
aportes que se queden debiendo al
sistema de seguridad social en salud y
pensiones, si no han sido declarados o
se declararon incorrectamente. Estos
aportes no liquidados, junto con los
intereses de mora, pueden ser exigibles
por las autoridades de la seguridad
social (UGPP) durante los 5 aos
siguientes a su vencimiento.
Adems, todo trabajador independiente
podr restar en la declaracin de renta
la totalidad de los valores que durante el
ao fiscal haya cancelado a las entidades
de la seguridad social; el aporte a
pensiones lo restara en el rengln de
rentas exentas, y el de salud lo restara
como una deduccin.
Por toda la evasin detectada en los
aos recientes, el Gobierno Nacional,
mediante el Estado de Emergencia Social
para el sector salud en diciembre del
2009, establece varias medidas para
hacer un mayor control; posteriormente
con el artculo 26 de la Ley 1393 de
julio del 2010 se dispuso que todo
contratante del sector privado o pblico,
deber verificar que sus contratistas
personas naturales estn cotizando a
seguridad social.
79
Cartilla Prctica
La reglamentacin para esa medida,
contenida en el artculo 3 del
Decreto 1070 de mayo del 2013,
indica que por el 2015 se aceptarn
como deducibles los valores por
prestacin de servicios personales
(dejando por fuera los relacionados
con venta o fabricacin de bienes)
cancelados o causados a contratistas
que cada mes hayan recibido pagos
o abonos en cuenta inferiores a 1
smmlv ($644.000 durante el 2015)
y sin demostrar que efectuaban los
aportes obligatorios a la seguridad
social, lo cual se hizo para facilitar
la contratacin con prestadores de
servicios a quienes se les vinculaba
solo unos meses y con ello eran
expulsados del SISBEN. En cambio,
si el contratista por servicios, y
a partir de diciembre del 2013,
reciba pagos mensuales por valores
superiores a 1 smmlv, el costo o
gasto con dicho contratista solo
ser deducible si demostr estar
realizando sus aportes a la seguridad
social. El hecho de que no se les
tenga que hacer control de aportes
a seguridad social a los prestadores
de servicios que en el mes cobren
un valor inferior a 1 salario mnimo
mensual, es algo que se entiende
como aplicable solo para los efectos
tributarios de poder deducir en el
impuesto de renta dicho costo o
gasto.
Adicional a lo anterior, cuando el
valor de lo que se haya pagado o
abonado en cuenta a un contratista
por servicios haya excedido cada
mes el equivalente a 1 salario
mnimo, hasta mayo del 2015 la DIAN
indicaba en el Concepto 060032 de
septiembre 23 del 2013, el 72394
de noviembre del 2013 y el 66352
de diciembre 11 del 2014, que era
obligatorio hacer el control a la
seguridad social al contratista cuyo
contrato era superior a 3 meses.
Sin embargo, a travs del Concepto
12887 de mayo del 2015 la DIAN
revoc las doctrinas anteriores y
dispuso que la seguridad social se le
deba seguir controlando sin importar
la duracin del contrato.
Venta de activos fijos
ara el caso de las personas obligadas

a llevar contabilidad, aunque al
momento de vender un activo fijo
o de vender acciones posedas en otras
entidades solo queda reflejada en las
cuentas del Estado de Resultados la
respectiva cuenta 4245-Utilidad en venta
de activo fijo o 5310-Prdida en venta de
bienes, en el formulario de la declaracin
el ingreso es el precio de venta (rengln
43, si el activo o las acciones vendidas
fueron posedas por menos de dos aos,
o rengln 65 si fueron posedos por ms
de dos aos). Luego, en la seccin de
costos se declara el costo fiscal de venta
(rengln 50, o 66, segn como se haya
declarado el ingreso), y de esta forma se
define la utilidad o prdida fiscal en la
venta del activo fijo.
No hacerlo de esta forma, genera
inconvenientes en los cruces de
informacin exgena tributaria a la DIAN
pues, por ejemplo, los notarios reportan
los datos de la venta de un bien raz tal
como figure en la Escritura Pblica y
all queda el dato del vendedor con el
precio que cobr por el activo vendido,
en ese caso la DIAN espera encontrar el
mismo dato declarado como ingreso en
la declaracin del vendedor. Incluso, de
esta forma el rengln del total ingresos
brutos de rentas ordinarias (rengln 45
en el formulario 110, o el 40 en el 210)
y el rengln del total de ingresos brutos
de ganancias ocasionales (rengln 65
en el formulario 110 o el 67 y 68 en el
210) se van incrementando y, por ende,
surgen obligaciones especiales tales como
tener que reportar informacin exgena
tributaria en los aos siguientes, o la
Rengln
43
64
Si el activo fijo vendido era depreciable

(depreciacin que solo pueden calcular
los obligados a llevar contabilidad) y se
produjo una utilidad, de acuerdo con lo
precisado en el artculo 197 y el inciso
segundo del artculo 90 ambos del ET,
se tiene que indicar que en tal utilidad
se logr recuperar el gasto depreciacin
que en aos anteriores se haba
tomado el contribuyente. Textualmente
se le llamara renta lquida por
recuperacin de deducciones, la cual
sin importar que la venta del activo
se haya denunciado en la seccin de
rentas ordinarias o en la de ganancias
ocasionales, siempre tendra que ir en
el rengln 63 del formulario (rentas
lquidas gravables); sin embargo la DIAN,
en sus cartillas instructivas, ha permitido
que se incluyan mejor en el rengln 43
de ingresos brutos no operacionales.
Caso prctico
Citando un ejemplo de lo que implica
esta norma, suponga que se tiene una
mquina poseda por ms de dos aos
con un costo fiscal de $9.000.000 y una
depreciacin acumulada de $8.000.000
para un costo neto de $1.000.000. Si
la mquina se vende en $7.000.000,
la utilidad en venta de $6.000.000 se
entiende como una recuperacin de
las depreciaciones que el activo tena
acumuladas, y la informacin se llevara
de la siguiente forma a la declaracin:
Seccin de rentas ordinarias

Ingresos brutos no operacionales
Valor
6.000.000
Renta lquida gravada
6.000.000
Seccin de ganancias ocasionales

65
Ingresos por ganancias ocasionales (el precio de venta del activo)
7.000.000
66
Costos por ganancias ocasionales (se coloca un costo igual al precio

de venta para no producir utilidad en esta seccin de ganancias
ocasionales, pues toda la utilidad qued declarada en la seccin de
rentas ordinarias como una recuperacin de la depreciacin que
tena el activo)
7.000.000
68
80
obligacin de firma como contador en

la declaracin que est presentando un
obligado a llevar contabilidad, entre otras.
Anlisis
Si toda la utilidad en venta del activo
termin reflejndose en la seccin de
rentas ordinarias, a esa renta lquida se
le calcular el impuesto de renta con la
tabla del artculo 241 del ET y a dicho
impuesto luego se le calcular anticipo
al impuesto de renta del ao siguiente.
Pero en la seccin de ganancia ocasional
la ganancia gravada es cero y no habr
impuesto de ganancia ocasional.
Tanto para el obligado como para el
no obligado a llevar contabilidad, si
durante el ao 2015 se vendieron
bienes races, el precio de venta que
se haya fijado no poda ser inferior
al costo o al avalo que tenan a la
fecha de venta, lo cual producira una
prdida no deducible. Si realmente
se vendieron a prdida, en el
formulario se deber limitar el costo
fiscal de venta para que sea igual al
precio de venta y as no se refleje
una prdida que sera no deducible.
Adicionalmente, el precio de venta de
cualquier activo fijo no poda apartarse
en ms de un 25% del valor comercial
del bien a la fecha de venta, pues la
DIAN puede objetar dicho precio y
hacer corregir la utilidad.
Pese a que las normas no lo mencionan,
tambin sera fcil concluir que las
ventas de vehculos solo se deben
declarar cuando se haga efectivamente
el traspaso ante las autoridades de
trnsito, pues en ese momento la
Secretara de Trnsito practica la
retencin en la fuente al vendedor y
este podr incluirla en la declaracin
de renta. Por tanto, si pasan varios
aos sin hacer el traspaso, el vendedor
debe seguir declarndolo dentro de
sus activos, pero compensarlo con un
pasivo a favor del comprador. A su vez,
el comprador debe declarar una cuenta
por cobrar para con el vendedor.
Aunque la Secretara de Trnsito
siempre practica la retencin en la
fuente sobre el valor del avalo del
vehculo en las listas que el Ministerio
de Trnsito publica cada ao para los
fines del impuesto de vehculos, el
vendedor del vehculo debe denunciar
el verdadero valor de la venta, pudiendo
ser menor o mayor al que se us para
definir la retencin en la fuente.
Ingresos no gravados
os ingresos no gravados se reportan

en el rengln 47 del formulario
110, o en los renglones 41 a 45
del formulario 210, pero primero
debieron incluirse entre los renglones
42 a 43 anteriores del formulario 110
(o renglones 33 a 39 del formulario
210). Adems, quienes tengan que
elaborar el formato 1732 deben indicar
en las casillas tipo 4 dentro de cada
rengln de ingresos brutos, la parte
de dicho ingreso que se toma como
no constitutivo de renta o de ganancia
ocasional.
Los ingresos que se toman como no
gravados deben estar expresamente
sealados en las normas; la mayora de
ellos en los artculos 36 a 57-2 del ET, (el
artculo 35-1, menciona que artculos de
la seccin de ingresos no gravados estn
derogados desde enero del 2004).
El artculo 57-2, creado con el artculo
37 de la Ley 1450 de junio del 2011
(Plan Nacional de Desarrollo aos 2010
a 2014), establece que las personas
naturales cientficas o tecnlogas
que trabajen para las entidades o
personas que adelanten proyectos de
investigacin tecnolgica podrn tratar
como 100% ingreso no gravado el valor
de los salarios, honorarios o dems
formas en que les cancelen su trabajo.
Algunas normas fuera del Estatuto

Tributario tambin contemplan el
tratamiento de ingreso no gravado, como
el artculo 62 de la Ley 1116 de diciembre
del 2006 sobre insolvencia empresarial,
el cual indica que si la empresa asigna
bienes a sus trabajadores o pensionados
para pagarles el pasivo laboral que tiene
con ellos, dicho ingreso es no gravado
para el trabajador.
En los artculos 38 y 39 del ET se indica
que se puede tratar como ingreso
no gravado la parte correspondiente
al componente inflacionario de
los intereses obtenidos en ciertas
entidades, solo lo pueden utilizar las
personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, pero este beneficio solo
aplica para las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad (para
el 2015 dicho componente equivale al
100,00%).
Adems, el pargrafo 1 del artculo 38
del ET indica que si al mismo tiempo en
que se recibieron ingresos por intereses
de entidades sobre las cuales se debe
calcular el componente inflacionario,
tambin se les pagaron intereses a estos
mismos tipos de entidades, primero
se debe hacer un "neteo" de dichos
valores para proceder a calcular el
verdadero valor de ingreso no gravado
81
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Cartilla Prctica
por componente inflacionario sobre
intereses recibidos.
Adicionalmente, si estas personas
naturales reciben ingresos por intereses
de otras personas o entidades distintas
de las mencionadas en los artculos 38
y 39, dicho inters sera 100% gravable
(ejemplo, los intereses que se gan
con otras personas naturales o con los
fondos de pensiones).
En el artculo 177-1 del ET qued
contemplado que a los ingresos
considerados no gravados no se les
puede asociar al mismo tiempo costos
y/o gastos (los renglones 352 y 434
del formato 1732, hacen un control
especial a dichos costos y/o gastos en

las columnas de los valores fiscales:
primero tienen que estar sumando en
alguno de los renglones anteriores,
y luego se vuelven a detallar en los
renglones 352 y 434 para terminar
restndose en los renglones 353 y 435).
Esa norma, segn el Concepto DIAN
54409 de junio 26 del 2006, no aplica
en los ingresos no gravados que se resta
un asalariado (ejemplo, cuando restan
los ingresos por viticos) y, por tanto,
dichos asalariados, a pesar de restar una
parte de sus ingresos como no gravados,
pueden al mismo tiempo restar las
deducciones especiales que le permite
el Estatuto Tributario (ejemplo, intereses
en prstamos para vivienda, pagos
obligatorios a salud, etc.).
durante su aplicacin en el ao gravable

2003, que la DIAN emiti el Concepto
39740 de junio 30 del 2004 (ratificado
con el 59766 de septiembre 1 del 2014),
concluyendo lo contrario, en las empresas
cuyas utilidades o rentas se pueden tratar
como exentas, s es necesario asociarle
costos y deducciones.
desarrollada por los contribuyentes del

impuesto de renta ser considerada
como una actividad cuyas rentas o
utilidades se pueden tomar como
exentas (rengln 62 del formulario 110 o
el 62 en el 210), es necesario discriminar
cul es la renta o utilidad obtenida
por dicha actividad, y as no ganarse el
beneficio sobre las dems rentas que
al mismo tiempo puede obtener el
contribuyente, pero sobre las cuales s
debe liquidar impuesto de renta.
Segn el pargrafo del artculo 1771 del ET, hasta el ao gravable 2010
la restriccin de asociar costos y/o
gastos a los ingresos no gravados, no se
aplicara a quienes obtuvieran ingresos
no gravados de los mencionados en los
artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999
(ingresos por rendimientos financieros
causados en ttulos emitidos por
procesos de titularizacin de cartera
hipotecaria y bonos hipotecarios),
siempre que el plazo previsto para su
vencimiento no sea inferior a cinco aos.
Por tanto, para el 2011 y siguientes
tendrn que rechazarse los costos y
gastos asociados a ese tipo de ingresos.
Rentas exentas
os ingresos llevados a la seccin

de rentas ordinarias del formulario
(renglones 42 a 45 en el formulario
110, o 33 a 39 en el 210), pueden
formar rentas ordinarias gravadas o
rentas ordinarias exentas. En trminos
generales la expresin renta exenta hace
referencia a aquellas utilidades (resultado
de ingresos menos costos y gastos) de
ciertas actividades econmicas que
por disposicin especial del Estatuto
Tributario son sealadas como utilidades
o rentas exentas, o sea, que sobre ellas no
se cobra el impuesto de renta (ejemplo,
la explotacin de nuevos hoteles, o el
ecoturismo, etc.).
En algunos casos la renta exenta es el
mismo ingreso bruto, como sucede con los
ingresos por salarios: estos se declaran en
el rengln 33 del formulario 210, pero una
parte de ellos (normalmente no tienen
asociados costos ni gastos) se toma como
renta exenta en los renglones 58 a 63
(por ejemplo, la parte que corresponda a
cesantas e intereses de cesantas; o los
aportes obligatorios y voluntarios hechos
a los fondos de pensiones y cuentas AFC;
entre otros).
En el artculo 177-1 del ET, qued
contemplado que a las rentas exentas no
se les puede asociar costos y/o gastos,
pero esta norma cre tanta confusin
84
En sntesis, cuando la DIAN pide que

al rengln de renta exenta se lleve la
utilidad de la actividad exonerada y no
el simple ingreso bruto, busca proteger
la situacin especial que se originara
cuando la renta presuntiva sea mayor a la
renta lquida, ya que las rentas exentas se
restan al mayor entre la renta lquida o la
renta presuntiva.
Por tanto, si en el rengln de rentas
exentas se permitiera llevar el mismo
ingreso bruto de la actividad econmica
que goza de exencin (y no la utilidad),
la renta presuntiva, cuando sea mayor
a la renta lquida, sera enormemente
reducida, y la base gravable final sera muy
pequea, lo cual perjudicara a la DIAN.
Caso prctico 1
Para ilustrar lo anterior, suponga que en la
contabilidad de una empresa de persona
natural dedicada al ecoturismo durante
el ao 2015, se tienen unos saldos
contables en el Estado de Resultados
por ese ao, a travs de los cuales se
observa que la empresa obtuvo ingresos
operacionales y no operacionales.
Igualmente tiene costos y deducciones
operacionales, y gastos no operacionales.
Situaciones especiales con el

manejo de las rentas exentas
Suponga que las cifras contables

necesitaron solo un ajuste para llevarlas
hasta las cifras fiscales (porque algunos
gastos contables no eran deducibles
fiscalmente).
Cuando en las normas tributarias se

seala que alguna actividad econmica
Con estos datos se elaborara la siguiente

hoja de trabajo:
Anlisis

los saldos fiscales
Cdigo
PUC
Nombre Cuenta
41
Servicios de ecoturismo prestados
42
Intereses, aprovechamientos
61
Costo de ventas
Costo de los servicios prestados
51
administracin
52
53
Saldo contable a
diciembre 31 del
2015
Crdito
Saldo fiscal a
diciembre del
2015
Partidas que
forman renta
exenta
100.000.000
100.000.000
12.000.000
12.000.000
(40.000.000)
(40.000.000)
(40.000.000)
(1.000.000)
(1.000.000)
(1.000.000)
(400.000)
(400.000)
(400.000)
(300.000)
Utilidad y/o prdida
Rengln
200.000
70.300.000
Como se observa, aunque la renta lquida fiscal total es de

$70.500.000, la persona solo podr tomar como exenta
$58.600.000, pues la otra parte de la renta total ($11.900.000)
tiene que pagar impuesto (est formada por partidas que no
se relacionan directamente con la actividad econmica a la
que se le dio la exoneracin).
42
44
45
47
48
49
51
52
53
55
56
57
60
61
62
64
Dbito
Calificacin
100.000.000
12.000.000
(100.000)
70.500.000
Las dems
partidas que
forman
rentas
gravadas
(100.000)
58.600.000
11.900.000
Suponga para efectos de completar el ejercicio, que la renta

presuntiva 2015 es solo de $2.000.000.
Al diligenciar el formulario de la declaracin de renta, esta
informacin se reflejara as:
Nombre rengln
Intereses y rendimientos financieros
Total ingresos netos
Costo de ventas
Total costos
Otras deducciones
Total deducciones
Renta lquida del ejercicio
Renta presuntiva
Rentas exentas
Valores
100.000.000
12.000.000
112.000.000
0
112.000.000
40.000.000
40.000.000
1.000.000
400.000
100.000
1.500.000
70.500.000
70.500.000
2.000.000
58.600.000
11.900.000
En esta primera situacin no se enfrenta ninguna complicacin tributaria, pues el impuesto se liquidar sobre $11.900.000 que
es la parte que realmente debe pagar impuesto.
85
Cartilla Prctica
Caso prctico 2
Observe lo que pasara si la actividad de ecoturismo de la empresa arrojase prdida lquida en lugar de renta lquida.
Saldo contable a
diciembre 31 del
2015

los saldos fiscales
Saldo
fiscal a
diciembre del
2015
Calificacin
Cdigo
PUC
Nombre Cuenta
41
Servicios de ecoturismo prestados
30.000.000
30.000.000
42
Intereses, aprovechamientos
15.000.000
15.000.000
61
Costo de ventas
Costo de los servicios prestados
(40.000.000)
(40.000.000)
(40.000.000)
51
administracin
(1.000.000)
(1.000.000)
(1.000.000)
52
(400.000)
(400.000)
(400.000)
53
(300.000)
Utilidad y/o prdida
3.300.000
Dbito
Crdito
200.000
Partidas que
forman
renta exenta
30.000.000
15.000.000
(100.000)
3.500.000
Las dems
partidas que
forman rentas gravadas
(100.000)
(11.400.000)
14.900.000
Al diligenciar el formulario de la declaracin de renta, esta informacin se reflejara as:

Rengln
42
44
45
47
48
49
51
52
53
55
56
57
60
61
62
64
Nombre rengln
Costo de ventas
Total costos
Otras deducciones
Total deducciones
Renta presuntiva
Rentas exentas
En este caso, como la actividad del ecoturismo produce prdida,

no se puede colocar ningn valor en el rengln 62. Sin embargo,
se puede concluir que el rengln 64 llega a $3.500.000, por
cuanto todos los costos y gastos asociados a la actividad que es
exenta absorben la utilidad de las otras partidas gravadas y no
se cumple lo que debera ser lgico, a saber, que en el rengln
64 se muestre la cifra de $14.900.000 como rentas gravables.
En consecuencia, como el Concepto de la DIAN 39740 de junio
del 2004 permite asociarle costos a las actividades exentas, y
no determin que limitndolos como mximo hasta el valor
86
Valores
30.000.000
15.000.000
45.000.000
0
45.000.000
40.000.000
40.000.000
1.000.000
400.000
100.000
1.500.000
3.500.000
3.500.000
2.000.000
0
3.500.000
de los ingresos brutos de las actividades exentas, ello produce

que en este ejemplo, la persona no pague el impuesto que le
correspondera pagar sobre las otras actividades no exoneradas.
Por tanto, mientras no se emita un nuevo concepto o ley,
indicando que aunque a las rentas exentas se les puedan
asociar costos y gastos, estos no deberan exceder a los
ingresos brutos de dicha actividad; los contribuyentes podrn
seguir beneficindose de reducir la base gravable de las otras
actividades no exoneradas (lo cual en el fondo se quera impedir
con lo establecido en el artculo 177-1 del ET).
Anlisis
Caso prctico 3
Observe lo que sucedera si la actividad de ecoturismo arrojase utilidad, y las dems actividades prdida; adems se hace ms
especial la situacin considerando una renta presuntiva ms alta, a saber $48.000.000. En la estructura del formulario sucede
que las rentas exentas se deben restar a la mayor entre la renta lquida o la renta presuntiva. Para ilustrar, suponga lo siguiente:
Cdigo
PUC
Nombre cuenta
41
Servicios de ecoturismo
prestados
42
Ingresos no
operacionales
Intereses,
aprovechamientos
61
Costo de ventas
Costo de los servicios
prestados
51
Saldo contable
a diciembre 31
del 2015
Ajustes para llegar a los

saldos fiscales
Dbito
Crdito
Saldo
fiscal a
diciembre del
2015
Calificacin
Partidas que
forman
renta exenta
100.000.000
100.000.000
400.000
400.000
(40.000.000)
(40.000.000)
(40.000.000)
administracin
(1.000.000)
(1.000.000)
(1.000.000)
52
ventas
(400.000)
(100.000)
(400.000)
53
(300.000)
200.000
Deduccin especial por

inversin en activos fijos
productores de renta
Utilidad y/o prdida
(20.000.000)
58.700.000
Las dems
partidas que
forman rentas
gravadas
100.000.000
400.000
(100.000)
(100.000)
(20.000.000)
(20.000.000)
38.900.000
58.600.000
(19.700.000)
Al diligenciar el formulario de la declaracin de renta, esta informacin se reflejara as:

Rengln
42
44
45
47
48
49
51
52
53
54
55
56
57
60
61
62
64
Nombre rengln
Costo de ventas
Total costos
Gastos operacionales de venta
Deduccin especial por inversin en activos fijos
Otras deducciones
Total deducciones
Renta presuntiva
Rentas exentas
En la depuracin planteada, el rengln 62 de rentas exentas

se diligenci solo con $48.000.000, el mismo valor de la renta
presuntiva, pero no se diligenci con $58.600.000, verdadero
Valores
100.000.000
400.000
100.400.000
0
100.400.000
40.000.000
40.000.000
1.000.000
400.000
20.000.000
100.000
21.500.000
38.900.000
38.900.000
48.000.000
48.000.000
0
valor de rentas exentas del ejercicio. As es como se permite

diligenciar la declaracin, lo cual se verific ingresando
directamente estas cifras en un formulario virtual en el portal de
87
Cartilla Prctica
internet de la DIAN, el cual presenta
automticamente los mensajes con
los posibles errores en que se pudiera
incurrir al diligenciar los renglones de
la declaracin.
Si la renta presuntiva del rengln
61 se cambiara por $2.000.000, el
rengln 62 de las rentas exentas
solo se podra diligenciar hasta por
$38.900.000, es decir, hasta el mismo
valor del rengln 60, a pesar de que el
verdadero valor de las rentas exentas
sea $58.600.000; esto tambin se
verific diligenciando un formulario
virtual en el portal de la DIAN.
Por tanto, para esta situacin, en el
rengln 62 siempre habr que limitar
el valor de las rentas exentas para que
sean iguales al mayor valor entre la
renta lquida (rengln 60), o la renta
presuntiva (rengln 61).
Artculos del ET
206 al
235-1
DETALLES REGLAMENTARIOS
EN MATERIA DE RENTAS
EXENTAS
Que son aquellas utilidades netas
fiscales obtenidas en el ejercicio
y provenientes de la explotacin
de ciertas actividades econmicas
expresamente beneficiadas en las
normas fiscales.
Valor de las rentas exentas por

parte de un empleado o
un asociado de una Cooperativa de
Trabajo Asociado CTA
n el diseo del formulario 220 para la

expedicin del certificado de ingresos
y retenciones por pagos laborales, en
los aos gravables ms recientes (2005
a 2015), la DIAN no volvi a incluir el
rengln de las rentas exentas en el cual el
propio empleador o agente de retencin
le determinaba al trabajador el monto que
poda tomar como renta exenta, tal como
se haca en aos anteriores.
En consecuencia, ser responsabilidad
de cada empleado, en caso de presentar
declaracin de renta, determinar por s
mismo el monto que, de todos los pagos
o abonos en cuenta que le certifican,
puede tomar como rentas exentas.
Para realizar dicho clculo, es necesario
destacar primero varias consideraciones
importantes:
1.
Clculo del 25% de rentas

exentas del numeral 10 del
artculo 206 del ET
De acuerdo a lo establecido en este

numeral 10, antes de calcular el 25%
de los dems pagos laborales, primero
se tendrn que haber restado las
deducciones e incluso tambin las
dems rentas exentas de los numerales 1
a 9 del mismo artculo 206 del ET y hasta
las contempladas en los artculos 126-1
y 126-4 del ET (aportes obligatorios y
voluntarios a los fondos de pensiones, y
aportes voluntarios a las AFC).
Sobre el valor neto de la operacin
anterior, se calcular el 25% y el
resultado obtenido no podr exceder
240 UVT mensuales. Esto ltimo significa
que si el trabajador labor, por ejemplo,
todos los 12 meses, el resultado no
podr exceder de 240 x 12 = 2.880 UVT;
si trabaj solo 8 meses el resultado no
podr exceder de 240 x 8 = 1.920 UVT.
88
Adems, el artculo 26 de la Ley 1739

del 2014 agreg el pargrafo 4 al
artculo 206 del ET, estableciendo que
el calculo mencionado en el numeral 10
del mismo artculo 206 del ET tambin
ser aplicable en el proceso de la
depuracin de la base gravable de los
empleados por servicios. De esa forma
se oficializa a norma con fuerza de Ley lo
que en la prctica la DIAN haba estado
permitiendo durante los aos 2013 y
2014.
En relacin con este tema, es importante
destacar que la Corte Constitucional, en
la Sentencia C-492 de agosto 5 del 2015,
declar exequible de forma condicional
la norma del artculo 10 de la Ley 1607
del 2012, estableciendo que en los
clculos de la RGA para efectos del IMAN
o del IMAS de los empleados s se debe
permitir restar el 25% de renta exenta a
que se refiere el numeral 10 del artculo
206 del ET. Sin embargo, la misma Corte,
sabiendo que la sentencia afectara los
que solo empezara a aplicar para las
declaraciones del ao gravable 2016 y
siguientes.
As mismo, en la Sentencia C-668 de
octubre 28 del 2015, la Corte declar
inexequibles varias frases del pargrafo
4 del artculo 206 del ET, con las cuales
se estableca la limitacin de que los
empleados por servicios solo podran
utilizar las mismas deducciones que
se les permiten a los empleados por
salarios. Por tanto, esa limitacin
no tiene aplicacin ni en el ejercicio
fiscal 2015 ni en ningn ejercicio fiscal
posterior.
Recuerde que en caso de haber recibido
ingresos por indemnizaciones, al calcular
el 25% de dicho ingreso como una renta
Anlisis
exenta, no hay que observar el lmite en
valores absolutos (240 UVT mensuales)
y, por tanto, se restar todo lo que arroje
dicho 25%.
Este beneficio de tomar el 25% como
rentas exentas, y su respectivo lmite en
valores absolutos, tambin lo pueden
aplicar los asociados de las cooperativas
de trabajo asociado sobre el total de lo
que denuncien como compensaciones
ordinarias y extraordinarias, la cuales
primero se denunciaran en el rengln
33-Recibidos como empleado.
Se advierte que si los salarios fueron
devengados como salario integral, al
restar el 25% de rentas exentas, se
entienden restadas como exentas las
cesantas y dems prestaciones que
estn involucradas en dichos salarios.
2.
Cambios en el manejo de
los aportes obligatorios
y/o voluntarios a los fondos de
pensiones
Los artculos 3 y 4 de la Ley 1607

modificaron los artculos 126-1 y 126-4
del ET, introduciendo al manejo de los
ingresos no gravados que los asalariados
y no asalariados (incluso comerciantes)
pueden realizar por aportes a fondos
voluntarios de pensiones FVP y
cuentas de ahorro al fomento de la
construccin AFC, los siguientes
cambios:
a. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013, tanto a los FVP
como a las cuentas AFC, ya no se
restarn como ingreso no gravado,
sino como renta exenta. Siendo
muy til por cuanto las rentas
exentas, al momento de elaborar
la declaracin, se pueden restar
al mayor valor entre la renta
lquida compensada o la renta
presuntiva. A partir del 2013 si la
renta presuntiva es mayor a la renta
lquida compensada, entonces le
servir para disminuir la base final
del impuesto de renta.
b. Los nuevos aportes (obligatorios
y/o voluntarios) que se realicen
a partir del 2013, tanto a los FVP
como a las cuentas AFC, continan
con el lmite de que combinados no

pueden exceder el 30% del ingreso
bruto laboral o tributario del ao,
pero ahora adicionalmente este
porcentaje no puede exceder de
3.800 UVT en el ao (en el 2015
equivalentes a $107.460.000).
c. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013 a los FVP, para
no perder el beneficio de haberlos
tratado como renta exenta,
deben cumplir con los siguientes
requisitos:
Permanecer ahorrados 10 aos
(hasta el 2012 era 5 aos).
Si se retira antes de los 10
aos, es porque la persona muri,
o alcanz las condiciones para
acceder a la pensin de vejez o
de invalidez (antes era solo de
invalidez), o usar los recursos
para adquirir vivienda (financiada
o no).
d. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013 a las cuentas AFC,
si no se quiere perder el beneficio
de haberlos tratado como renta
exenta, deben cumplir con los
siguientes requisitos:
Permanecer ahorrados 10 aos
(hasta el 2012 era 5 aos).
Si se retira antes de los 10 aos,
es porque usar los recursos para
adquirir vivienda, financiada o no.
(El artculo 311-1 del ET establece
que las personas naturales,
cuando vendan sus casas o
apartamentos de habitacin que
tengan avalos o autoavalos
catastrales de hasta 15.000 UVT,
podrn restar como ganancia
ocasional no gravada hasta 7.500
UVT de la utilidad obtenida en
esa venta, siempre y cuando la
totalidad del valor de la venta la
depositen en una cuenta AFC y
la usen solo para comprar otra
casa o apartamento; por tanto,
a las cuentas AFC se les puede
sacar el doble beneficio de enviar
all los dineros de los salarios

o cualquier otra remuneracin
que se reciba ordinariamente
durante el ao pudiendo restar
como exenta hasta el 30%, pero
adicionalmente, si por dichas
cuentas se hace circular los
dineros de las ventas de la casa
o apartamento de habitacin,
se podr restar como ganancia
ocasional no gravada, una gran
parte de la utilidad de esa venta).
En ambos casos (FPV o AFC), si los
aportes se retiran sin cumplir los
requisitos, formarn un ingreso que
sumar tanto en la renta ordinaria como
en el IMAN.
Adems, para los aportes a FPV
realizados hasta diciembre del 2012, el
requisito es mantenerlos por 5 aos,
pues si se retiran antes y no es por causa
de muerte o incapacidad que da derecho
a pensin, se volveran a declarar como
ingreso gravado (ya que inicialmente
se restaron como ingreso no gravado) y
adicionalmente pasaran a formar parte
de la base del IMAN.
En el caso de los aportes a las AFC
realizados hasta diciembre del 2012, el
requisito es mantenerlos igualmente
5 aos, pues si se retiran antes de
tiempo y no es por compra de vivienda,
se volvern a declarar como ingreso
gravado (ya que inicialmente se
restaron como ingreso no gravado) y
adicionalmente pasaran a formar parte
de la base del IMAN.
3.
Cambios en las deducciones

que los empleados pueden
manejar por intereses en crditos
de vivienda, salud prepagada y
personas a cargo

modific el artculo 387 del ET diseado
para ser aplicado a los asalariados; sin
embargo, tenga presente que el artculo
2 del Decreto 1070 de mayo del 2013
dispuso que las medidas del artculo
387 tambin se aplicaran por parte de
los agentes de retencin al momento
de depurar el pago a los prestadores de
89
Cartilla Prctica
servicios que pertenecieran al universo
de empleados, por eso ahora, cuando el
prestador de servicios que pertenezca
a ese universo tenga que hacer la
declaracin, tambin podr restar los
valores del artculo 387. Con los cambios
al artculo 387 se introdujeron las
siguientes novedades:
a. Todos los asalariados, sin importar
el nivel de ingresos laborales del
ao anterior, podrn seguir restando
tanto los intereses en crdito de
vivienda, como se lo permite el
primer inciso del artculo 387,
como tambin los dems valores
del segundo inciso de la norma. Los
intereses del crdito de vivienda
que el asalariado se restara al final
del ao en la declaracin de renta
no podrn exceder de 1.200 UVT
(ver artculo 119 del ET). Pero ahora,
cuando el asalariado va a elaborar su
propia declaracin anual de renta,
es claro que lo que restar sern los
intereses del crdito de vivienda del
propio ao fiscal y no los del ao
anterior, limitndolos en todo caso
solo hasta 1.200 UVT anuales.
b. En el segundo inciso del artculo 387
del ET se indica que para efectos de
la depuracin que hace el agente
de retencin, cada mes se seguirn
restando aportes a salud prepagada
realizados en el ao anterior (ya no
incluye gastos de educacin), sin que
esos aportes excedan 16 UVT al mes.
Al final del ao, cuando el asalariado
elabore la declaracin, lo que restar
son los aportes a salud prepagada
del propio ao fiscal y no los del ao
anterior, limitndolos a 192 UVT (16
UVT por mes), y pueden ser menos
UVT si el trabajador no labor los 12
meses completos del ao.
c. El mismo inciso segundo del artculo
387 del ET seala que el agente
de retencin podr restar hasta
el 10% de los ingresos brutos del
mes del trabajador por concepto
de dependientes (personas a cargo
expresamente definidas en el
pargrafo 2 del artculo 387), sin que
ese porcentaje exceda de 32 UVT al
mes (384 UVT al ao). Esta parte fue
reglamentada con los pargrafos 3 y
90
4 del artculo 2 del Decreto 099 de

enero 25 del 2013, dejando claro que
el trabajador tendr que dar al agente
de retencin un certificado bajo la
gravedad de juramento identificando
a las personas dependientes a su
cargo. Adems, el decreto hace
precisiones como, por ejemplo, que
los hijos menores de 18 aos de
edad tienen que ser dependientes
econmicamente y que la deduccin
de la base de retencin en la fuente
por concepto de dependientes no
podr ser solicitada por ms de un
contribuyente en relacin con un
mismo dependiente. En razn de lo
anterior, cuando el trabajador est
haciendo la declaracin anual de
renta restar el 10% por concepto de

dependientes (siempre y cuando haya
tenido a cargo ese tipo de personas
especiales) y el valor lo limitar hasta
384 UVT anuales (32 UVT por cada
mes), pudiendo ser menos UVT si el
trabajador no labor los 12 meses
completos del ao.
Caso prctico
Para ejemplificar de manera sencilla,
imagine un asalariado que trabaj
durante todo el ao 2015, y a quien
su empleador le expidi un certificado
de ingresos y retenciones ao 2015
(formulario 220) con los siguientes
valores:
Concepto de los ingresos
Valor
Salarios
No incluya valores de las casillas 38 a 41
37
66.100.000
Cesantas e intereses de cesantas efectivamente

pagadas en el perodo
El empleador no incluye en este rengln las cesantas que le envi al
fondo de cesantas en febrero del 2015, sino solamente las cesantas
que le haya pagado directamente al trabajador durante el 2015, ya
sea porque el trabajador fue liquidado durante dicho ao 2015 o
porque haya pedido un anticipo de cesantas; por tanto, si el trabajador mismo fue al fondo de cesantas y las retir, ese valor solo lo
podr conocer el mismo trabajador y lo incluir en su declaracin
de renta; ver la instruccin de la DIAN para diligenciar este rengln
38 del formulario 220 por Certificado de ingresos y retenciones ao
2014.
38
2.000.000
Gastos de representacin
39
Pensiones de jubilacin, vejez o invalidez
40
Otros ingresos como empleado
41
10.000.000
Total de ingresos brutos

Sume casillas 37 a 41
42
78.100.000
Aportes obligatorios por salud

Es la parte que aport el trabajador; ese valor lo podr tomar como
una deduccin; ver conceptos DIAN 43973 de mayo del 2008 y
06667 de julio del 2008, y el Decreto 2271 de junio del 2009.
43
2.784.000
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y

solidaridad pensional
Es la parte que aport el trabajador; ese valor lo podr tomar
como una renta exenta; ver artculo 127-1 del ET.
44
3.393.000
Aportes voluntarios, a fondos de pensiones y cuentas AFC

Estos aportes tambin los podr tomar como renta exenta, pero
cuidando que al unirlos a los aportes obligatorios a pensiones, no
pueden exceder el 30% del ingreso bruto por salarios del trabajador
y ese 30% no puede exceder el equivalente a 3.800 UVT. Igualmente
se deben cumplir las otras reglas sobre tiempo mnimo de permanencia en el respectivo fondo o en la respectiva cuenta AFC, o si
fueron retirados antes de ese tiempo mnimo de permanencia, que
se demuestre que s fueron retirados para compra de vivienda; ver
artculo 126-1 y 126-4 del ET.
45
5.000.000
Valor de la retencin en la fuente por pagos al empleado
46
3.700.000
Anlisis
Al llevar estos valores a la declaracin de renta del ao gravable 2015 (formulario 210), el asalariado denunciara esa misma
informacin y calculara por su propia cuenta el valor de las rentas exentas en la siguiente forma:
Rengln
Detalle
33
Recibido como empleado

- Valor de los salarios ...............................................................................................................................$66.100.000
- Valor de las cesantas que le certific el empleador ............................................................................... $2.000.000
- Valor de las cesantas que retir desde el fondo de cesantas .................................................................$1.000.000
- Valor de los otros pagos laborales que le certific el empleador
(era por bonificaciones de mera liberalidad) .........................................................................................$10.000.000
79.100.000
Total ingresos recibidos
79.100.000
40
41 a 45
Ingresos no constitutivos de renta (viticos ocasionales, o lo recibido en alimentacin; ver artculo 10 del Decreto
537 de 1987, y artculo 8 del Decreto 823 de 1987)
46
Total ingresos netos (rengln 40 - 45)
48
Deduccin por dependientes

(el 10% del rengln 33 y sin exceder de 384 UVT, es decir, sin exceder de 10.859.000)
50
Valor
0
79.100.000
7.910.000
Otros costos y deducciones

- Lo que le descontaron durante el 2015 como aportes obligatorios a salud...............................$2.784.000
- Lo pagado durante el 2015 por salud prepagada y sin exceder de 192 UVT..................................$0
- Los intereses pagados durante el 2015 en un solo crdito hipotecario (o un contrato de leasing habitacional) para
adquisicin de vivienda del trabajador, pero sin exceder de 1.200 UVT equivalentes a $33.935.000 (ver artculo 119
del ET). Adems, segn Concepto DIAN 64444 de diciembre del 2005, estos gastos por intereses en crdito de vivienda son deducibles, pero si el asalariado vive en esa casa ......$0
2.784.000
Nota: Aunque la norma del artculo 177-1 del ET menciona que a los ingresos no gravados no se les puede asociar
costos y gastos, la DIAN indic en el Concepto 54409 de junio 26 del 2006 que esa restriccin no aplica a los asalariados. Por tal motivo, si este asalariado se hubiera tomado un valor de ingresos no gravados en los renglones 41
a 45 (ejemplo: viticos ocasionales), no tiene que prorratear estos gastos de $2.784.000 para tomarse como deducible solo la parte que s correspondera a sus dems ingresos gravados, sino que puede tomrselos enteramente
como deducibles.
52
Total costos y deducciones
10.694.000
53
Renta lquida del ejercicio (rengln 46 - 52)
68.406.000
55
Compensaciones
56
Renta lquida (rengln 53 - 55)
68.406.000
57
Renta presuntiva (supuesta para completar el ejercicio)
15.000.000
58
Renta exenta-gastos de representacin y otras rentas de trabajo

(aqu se restar las cesantas e intereses de cesantas)
3.000.000
59
Renta exenta-aportes obligatorios a fondos de pensiones
3.393.000
60
Renta exenta-aportes a fondos de pensiones voluntarias
5.000.000
61
Renta exenta-aportes a cuentas AFC (los valores de los renglones 59+60+61, juntos no deben exceder el 30% del
valor del ingreso bruto del rengln 40, y al mismo tiempo ese 30% no debe exceder de 3.800 UVT ($107.460.000)
63
Rentas exentas-por pagos laborales (25%) y pensiones

En este caso se debe hacer lo siguiente:
Valor de las rentas laborales del rengln 33................................79.100.000
Menos: Valor que de esas rentas ya se haya restado como ingreso no gravado en renglones 41 a 45...........(0)
Menos: Valores ya restados como deducciones......................................(10.694.000)
Menos: Valores ya restados como rentas exentas en los renglones 58 a 61.................................(11.393.000)
Subtotal....................................57.013.000
Tarifa......................................25%
Valor a restar como exento.....................................14.253.000
14.253.000
Como $14.253.000 no excede de $81.444.000 (240 UVT x 12 meses) se la puede tomar en su totalidad sin limitarlos
64
Total rentas exentas
25.646.000
66

Al mayor entre el rengln 56 y 57, reste 64
42.760.000
91
Cartilla Prctica
La renta lquida gravable del rengln 66, al buscarla en la tabla del artculo 241 en la forma como se debe aplicar para el ao
gravable 2015, producira un impuesto de $2.268.000, el cual ira en el rengln 84 del formulario. Pero luego, en el rengln
97, el asalariado podr restar el valor de las retenciones en la fuente que le certific el empleador ($3.700.000). Adems,
en el clculo del IMAN (renglones 72 a 83 y el 85), este asalariado liquidara una renta gravable alternativa RGA en la
siguiente forma:
Rengln
Detalle
Valor
72
Total ingresos obtenidos perodo gravable

(lo mismo que llegue a declarar en el rengln 40, pero sin incluir pensiones en caso de tenerlas)
75
Menos: Aportes al sistema de seguridad social

(los aportes obligatorios a salud y pensiones solamente: $2.784.000 + $3.393.000)
83
Total renta gravable alternativa
85
Impuesto mnimo alternativo nacional IMAN

(al rengln 83 se le aplica la tabla del artculo 333 del ET)
79.100.000
6.177.000
72.923.000
1.006.000
Por tanto, el impuesto de renta definitivo que ira al rengln 91 del formulario 210 es $2.268.000 (es el mayor entre el valor
del rengln 84 y el 85). Si este asalariado opta por la declaracin alternativa del IMAS en el formulario 230 (pues suponga
que su patrimonio lquido del ao anterior, 2014, es inferior a 12.000 UVT, es decir, inferior a $329.820.000 y al mismo
tiempo sus ingresos brutos del 2015 no superan 2.800 UVT, es decir, no superan $79.181.000), su impuesto de renta ser
de $1.616.000, pues la RGA se busca en la tabla del artculo 334 del ET.
En definitiva, lo ms lgico ser que este asalariado se pasara al formulario 230 y liquidara en el rengln 52 su impuesto
con valor de $1.616.000, luego en el 59 restar la retencin de $3.700.000 y sumar el anticipo al impuesto de renta
del 2016 en el rengln 60 (el cual dara $0), por lo cual arrojara un saldo a favor de $2.084.000 y, adicionalmente, la
declaracin en el 230 le quedar en firme en solo 6 meses despus de su presentacin.
!PARA !
DAR
RECOR
Sistema para determinar el Impuesto de Renta de acuerdo

a cada clasificacin tributaria
Empleados
Otros Contribuyentes
Sistema de liquidacin
Obligatorio
Voluntario
Obligatorio
IMAN
Empleados
IMAS
Empleados
Sistema
Ordinario
IMAS
Trabajadores
cuenta propia
Sistema
Ordinario
Firme en
6 meses
Firme en
24 meses
Firme en
6 meses
Firme en
24 meses
Elija el mayor
Firme en
24 meses
94
Obligatorio
RGA <27.000 UVT

Patrimonio Lquido < 12.000 UVT
Ingresos brutos <2.800 UVT y

Patrimonio Lquido < 12.000 UVT
Sistema
Ordinario
Voluntario
Anlisis
COSTOS, DEDUCCIONES Y
COMPENSACIONES
dicional a la importante restriccin contenida en el artculo 177-1 del ET,

referente a la no deducibilidad de los costos y gastos asociados a los ingresos
no gravados, existen otros puntos importantes para el ao gravable 2015 en
relacin tambin con los costos y/o gastos que se pueden llevar a la declaracin de
renta de personas naturales y sucesiones ilquidas.
Momento para deducir los costos y

gastos, y soporte de los mismos
egn indican los artculos 58 y

104 del ET, las personas naturales
y sucesiones ilquidas obligadas a
llevar contabilidad deduciran los costos y
gastos que hayan sido causados durante
el ao 2015, es decir, sin importar si
fueron efectivamente pagados o no, en
dinero o en especie, dentro del respectivo
ao fiscal; en cambio, las no obligadas a
llevar contabilidad solo pueden deducir
los efectivamente pagados en el ao, sin
importar que se los hayan facturado en
aos anteriores.
Asimismo, los costos y gastos que se
puedan deducir, aparte de cumplir
con las reglas bsicas del artculo 107

del ET (tener relacin de causalidad
con el ingreso, ser necesario y ser
proporcional), deben estar respaldados
en facturas de venta en las cuales est
plenamente identificado el adquiriente,
o documentos equivalentes a factura
de venta (en estos ltimos no se exige
identificar al declarante) y que cumplan
todos los requisitos de ley.
En el caso de mercancas importadas, se
debe demostrar que las mismas hayan
sido legalizadas correctamente con las
respectivas declaraciones aduaneras de
importacin.
Lmite a los costos y deducciones

de profesionales independientes
Sobre este punto, el artculo 87 del ET
establece:
Artculo 87. Limitacin de
los Costos a Profesionales
Independientes y Comisionistas.
Los costos y deducciones
imputables a la actividad propia de
los profesionales independientes
y de los comisionistas, que sean
personas naturales, no podrn
exceder del cincuenta por ciento
(50%) de los ingresos que por razn
de su actividad propia perciban
tales contribuyentes.
Cuando se trate de contratos de

construccin de bienes inmuebles
y obras civiles ejecutados
por arquitectos o ingenieros
contratistas, el lmite anterior
ser del noventa por ciento
(90%), pero debern llevar libros
de contabilidad registrados en
la Cmara de Comercio o en la
Administracin de Impuestos
Nacionales.
MEN INTERACTIVO
MOMENTO PARA DEDUCIR LOS

COSTOS Y GASTOS, Y SOPORTE DE
LOS MISMOS
LMITE A LOS COSTOS Y
DEDUCCIONES DE PROFESIONALES
INDEPENDIENTES
DEDUCCIN ESPECIAL POR
INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS
PRODUCTORES DE RENTA
DEDUCCIN ESPECIAL FISCAL POR
INVERSIN EN, O DONACIONES A,
PROYECTOS DE INVESTIGACIN
TECNOLGICA
DEDUCIBILIDAD DE ALGUNOS
IMPUESTOS PAGADOS DURANTE EL
AO
COSTOS Y GASTOS POR
OPERACIONES GRAVADAS CON
IVA EFECTUADAS CON PERSONAS
NATURALES DEL RGIMEN
SIMPLIFICADO DEL IVA
COSTOS Y/O GASTOS CON
INDEPENDIENTES QUE NO COTIZAN
A SEGURIDAD SOCIAL
CUOTAS ANUALES A DEDUCIR
DURANTE EL 2015 PARA QUIENES
MANEJARON LEASING OPERATIVO
COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS
A PERSONAS Y/O EMPRESAS
UBICADAS EN EL EXTERIOR (SEAN O
NO PARASOS FISCALES)
PRDIDAS NO ACEPTABLES
FISCALMENTE
LMITE DE INTERESES DEDUCIBLES
POR APLICACIN DE LA
SUBCAPITALIZACIN
COMPENSACIN DE EXCESOS DE
RENTA PRESUNTIVA SOBRE RENTA
LQUIDA
Las anteriores limitaciones no se

aplicarn cuando el contribuyente
facture la totalidad de sus
95
Cartilla Prctica
operaciones, y sus ingresos
hayan estado sometidos a
retencin en la fuente, cuando
esta fuere procedente. En este
caso, se aceptarn los costos
y deducciones que procedan
legalmente.
Pargrafo. Lo dispuesto en el
presente artculo ser aplicable
a los concejales municipales y
distritales.
Al respecto, se aclara que el monto
que finalmente se tome como costos
o gastos deducibles, de todas formas
debe estar soportado en facturas, o
documentos equivalentes a factura,
pues los porcentajes a los que se
refiere la norma no se relacionan
con costos que se presuma que pudo
haber tenido el independiente, sino
con costos efectivamente cubiertos,
pero a los cuales se les pone un lmite
especfico.
Adems, cuando el inciso tercero
establece que la limitacin no se
aplicar si el contribuyente factura
la totalidad de sus operaciones, ello
implica que si existe alguna norma
como la del artculo 616-2 del ET,
que exonera de expedir factura a
las personas naturales del rgimen
simplificado del IVA, para efectos
del artculo 87 esa persona debi
haber facturado aunque fuese
voluntariamente y, en tal caso, se le
aceptar un mayor valor deducible
de costos y gastos asociados a sus
ingresos. Incluso, no basta con
facturar, sino que tambin sus
clientes debieron haberle practicado
retenciones cuando fuera el caso.
Deduccin especial por inversin

en activos fijos productores de
renta
l artculo 158-3 del ET, en

aplicacin para el ao gravable
2015, establece que solo los
contribuyentes que alcanzaron a incluir
este beneficio antes de noviembre 1
del 2010 en los contratos de estabilidad
jurdica tributaria, podrn seguir
con l por todos los aos en que les
aprobaron dicho contrato (puede ser
entre 3 y 20 aos).
Tales contratos existen desde la
aprobacin de la Ley 963 del 2005 y no
se firmaron ms despus de diciembre
del 2012, pues el artculo 198 de la Ley
1607 de diciembre 26 del 2012 derog
totalmente dicha ley.
Esta Ley 963 permiti a los inversionistas
(nacionales y extranjeros) hacer
acuerdos con el Estado colombiano para
que, a cambio de las grandes inversiones
que l se comprometa a hacer en el
pas (como el de hidrocarburos), se
le permita escoger qu normas del
impuesto de renta y del impuesto de
patrimonio deseaba que le quedasen
blindadas, es decir, que no le apliquen
los cambios posteriores cuando
dichas normas queden sin vigencia o
se les disminuya el beneficio en ellas
contempladas; a cambio de ello, el
Estado le cobrara al inversionista una
prima segn lo que vaya ejecutando
como inversin en Colombia.
Por tanto, en el 2015 los contribuyentes
(tanto personas jurdicas como
naturales) que tenan incluida la norma
del artculo 158-3 en los contratos
de estabilidad jurdica, sern los
nicos que podrn tratar como una
deduccin especial fiscal el 30% de
las adquisiciones que hayan hecho
durante el 2015 en bienes tangibles
que constituyan activo fijo para el
contribuyente, y que se puedan
depreciar y/o amortizar fiscalmente.
96
Para el control de esta deduccin,

la DIAN volvi a disear un rengln
especial en el formulario 110 para
denunciarla (rengln 54). Y en la
informacin exgena del ao gravable
2015, se sigue diseando el concepto
especial 5020 para informar en el
formato 1001 el valor de lo invertido
en el activo, y el concepto 8200 para
reportar en el formato 1011 el valor
finalmente tomado como deduccin
especial.
Esta es una deduccin especial que
se concede aparte de la deduccin
por depreciacin normal que sobre
dichos activos se pueden tomar los
contabilidad. Pero se imponen las
siguientes restricciones bsicas:
activo fijo tiene que ser de
1. Elnaturaleza
depreciable y/o
amortizable.
participar directamente
2. Debe
en las actividades
generadoras de renta.
el contribuyente lleva
3. Sicontabilidad
y lo deprecia,
fiscalmente solo lo puede hacer por

el mtodo de lnea recta.
pudo haber sido adquirido
4. Noa travs
de un leasing
operativo (se acepta el leasing

financiero, pero sin incluir el lease
back).
puede haber sido
5. Noadquirido
a un vinculado
econmico; a menos que el

vinculado econmico se encuentre
en el exterior.
Anlisis
Las principales consideraciones para este
beneficio son:
Quines pueden tomarse el

beneficio?
Todos los contribuyentes declarantes
del rgimen ordinario, obligados y no
obligados a llevar contabilidad. Respecto
a las personas naturales que no llevan
contabilidad y que por tanto no podran
depreciar el activo, la DIAN indic en el
Concepto 83393 de septiembre 26 del
2006 que lo importante es que el activo
tenga naturaleza de depreciable as no
se pueda calcular dicha depreciacin,
por esto hasta ellos pueden hacer uso de
esta deduccin especial.
Para quienes tomen el beneficio, no
existe ningn lmite mximo en cuanto
al valor que se obtenga de tomar el valor
del activo y multiplicarlo por el 30%.
En consecuencia, con esta deduccin
pueden llegar incluso a producirse
prdidas fiscales, y en tal caso el
impuesto del ao se calculara sobre
renta presuntiva.
Qu caractersticas debe tener el

activo?
Ser un bien tangible; por tal razn, no
aplicara a bienes intangibles tales como
licencias de software. Debe tratarse
como activo fijo, por tanto, no puede
figurar como inventario para la venta, ni
como cargo diferido. Ser de naturaleza
depreciable o amortizable, lo que deja
por fuera, por ejemplo, los terrenos.
Debe participar directamente en la
actividad productora de renta, por tanto,
los que solo se adquieren para fines
administrativos y no operativos, no es
posible sacarles el beneficio.
En la prctica, aplica sobre bienes
que la persona jurdica o natural est
adquiriendo por primera vez, as sea
nuevo o de segunda mano, incluidas
las simples mejoras o adiciones de los
activos que ya se traan. El activo no
puede ser adquirido a un vinculado
econmico, excepto si este se encuentra
en el exterior. En el Concepto 38941
de julio 1 del 2014 la DIAN indic
acatar los fallos del Consejo de Estado
del ao 2012, y por tanto, las simples

reparaciones de un activo productivo s
permiten utilizar el beneficio.
Para aquellas personas jurdicas o
naturales que los adquieran bajo
el mecanismo de arrendamiento
financiero, estn obligadas a darle
manejo de leasing financiero, es
decir, hacindolo figurar en el
activo, aun cuando el contrato tenga
caractersticas de leasing operativo.
Por lo tanto, quienes adquieran activos
con el sistema de leasing y efecten
las contabilizaciones propias de los
operativos, donde todo el canon se lleva
al gasto y no se refleja nada en el activo,
no les ser posible tomarse el beneficio.
En cuanto al IVA que se haya podido
pagar en la adquisicin del activo, si
queda sumando dentro del activo, a
todo ese valor se le calcula el 30% como
deduccin.
Qu sucede si se deja de usar

el activo, se vende, o no se usa
la opcin de compra cuando se
haba tomado mediante leasing
financiero?
Reales Productivos, o de no
Ejercer la Opcin Irrevocable de
Compra. Cuando los contratos de
compraventa de activos fijos reales
productivos que dan derecho a la
deduccin se anulen, rescindan o
resuelvan, el contribuyente deber
restituir el beneficio a que hace
referencia el presente decreto,
incorporndolo como renta
lquida gravable en la declaracin
del impuesto sobre la renta y
complementarios del perodo fiscal
en que ello ocurra [ver el rengln
63 del formulario].
Igualmente se deber restituir
el beneficio en la forma prevista
en el inciso anterior, cuando por
cualquier circunstancia no se
materialice la opcin irrevocable
de compra, en el caso de la
adquisicin mediante el sistema
leasing. En este caso, la entidad
arrendadora deber informar
oportunamente a la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales
el incumplimiento de la opcin de
compra pactada.
Se aplicara lo establecido en el inciso

cuarto del artculo 3, y el artculo 5 del
Decreto 1766 del 2004, que indican:
Artculo 3 [Inciso 4]. Si el activo
fijo real productivo se deja de
utilizar en la actividad productora
de renta o se enajena, antes
del vencimiento del trmino de
depreciacin o amortizacin del
bien, el contribuyente deber
incorporar el valor proporcional de
la deduccin solicitada como renta
lquida gravable en la declaracin
del impuesto sobre la renta y
complementarios del perodo fiscal
en que ello ocurra [ver el rengln
63 del formulario], teniendo en
cuenta la vida til pendiente de
depreciar o amortizar segn la
naturaleza del bien.
Artculo del ET
177-1
LMITE DE LOS COSTOS Y

DEDUCCIONES
Para efectos de la
determinacin de la renta
lquida de los contribuyentes,
no son aceptables los costos y
deducciones imputables a los
ingresos no constitutivos de
renta ni de ganancia ocasional ni
a las rentas exentas.
Artculo 5. Efecto de las

Anulaciones, Resoluciones y
Rescisiones de los Contratos de
Compraventa de Activos Fijos
97
Cartilla Prctica
Deduccin especial fiscal por inversin en, o

donaciones a, proyectos de investigacin tecnolgica
travs de los artculos 36 y 37 de

la Ley 1450 de junio 16 del 2011
(Plan Nacional de Desarrollo para
los aos 2010 al 2014) se realizaron
dos importantes modificaciones
al Estatuto Tributario Nacional
para que las personas
naturales y jurdicas puedan
obtener beneficios fiscales
con los dineros que el
Estado y los particulares
destinen a programas de
investigacin cientfica y
tecnolgica.
Como estas modificaciones

afectan las bases del
impuesto de renta, la norma
de los artculos 338 y 363
de la Constitucin Nacional
establecen que las mismas solo
podran empezar a aplicarse a partir
del ao gravable siguiente, es decir, a
partir del ao gravable 2012.
Tales modificaciones son:
el artculo 37 de la Ley
1. Con
1450 del 2011 se agreg al
Estatuto Tributario el artculo 57-2.

De acuerdo con esta norma, si algn
contribuyente (persona natural
o jurdica, con o sin nimo de
lucro) llega a recibir recursos
(como donaciones o subsidios)
en los aos 2012 y siguientes
(en dinero o en especie), sin
importar quin se los entregue
(el Estado o un particular), y son
destinados al desarrollo de proyectos
calificados como de carcter cientfico,
tecnolgico o de innovacin aprobados
por el Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia, Tecnologa e
Innovacin, el 100% de ellos los podr
tratar como ingreso no gravado en las
declaraciones de renta.
Esto significa adems, que cuando
98
el Estado o un particular determine

entregar esos recursos al contribuyente,
sobre ellos no le debern practicar
renta.
Adicionalmente, los honorarios o
sueldos que se le pague a las personas
naturales que trabajen para dicho
contribuyente, siendo los encargados
de la ejecucin directa de labores
de carcter cientfico, tecnolgico o
de innovacin (ejemplo, los pagos al
personal cientfico), tambin sern
un ingreso no gravado para dichas
personas naturales y, por tanto, no se
les har retenciones en la fuente y al
mismo tiempo, si la persona natural
declara renta, los declarar como
ingreso no gravado.
el artculo 36 de la citada Ley
2. Con
1450 se modific el artculo 158-1
del ET, mejorando sustancialmente

los beneficios que se venan dando
a las entidades que desarrollen
proyectos de investigacin cientfica
o tecnolgica y tambin se aumenta
el beneficio a todos aquellos que
les entreguen donaciones a tales
entidades. Posteriormente se modific
por segunda vez, en el inciso segundo,
diciembre del 2012, y por una tercera
vez con el artculo 32 de la Ley 1739
del 2014 en varios de sus incisos y el
pargrafo 3 y agreg el pargrafo 7.
Dicha norma indica que si alguna

persona (natural o jurdica, con o sin
nimo de lucro), toma sus recursos
(propios, o recibidos como donaciones
del Estado o de particulares, o los
provenientes de prstamos recibidos,
etc.), y los destina a inversin en
proyectos calificados como de
investigacin y desarrollo tecnolgico
o de innovacin segn los criterios
del Consejo Nacional de Beneficios
Anlisis
Tributarios CNBT, dicho valor
invertido, lo podr deducir en un
175% en la declaracin de renta.
Tales criterios para la calificacin de
los proyectos fueron definidos por el
CONPES a travs del documento 3834
de julio del 2015.
Lo anterior significa que todo lo que
se ira capitalizando en la cuenta
de activos intangibles-patentes, o
de activos fijos necesarios para el
proyecto, son valores o inversiones
que podr dejar como activos contable
y fiscalmente, pero al mismo tiempo
podr calcularles un 175% y llevarlos
como una deduccin fiscal especial
que no figurara en la parte contable
(si es obligado a llevar contabilidad); lo
cual es similar, e incluso mejor, que la
deduccin por inversin en activos fijos
productivos del artculo 158-3 del ET.
Adicionalmente, si los recursos que
recibi del Estado o de particulares
y que luego invirti en los proyectos,
los tratar como ingreso no gravado,
no es aceptable al mismo tiempo la
deduccin especial antes comentada
que se calcula sobre las inversiones
realizadas con esos mismos recursos.
Por tanto, solo cuando las activos de
las inversiones se hayan formado o
adquirido con recursos propios o con
prstamos, se podra tomar el valor de
lo que se invirti con dichos recursos
y calcular la respectiva deduccin
especial fiscal del 175%.
El valor que lleve como deduccin
especial fiscal, no puede exceder
del 40% de la renta lquida fiscal
determinada antes de restar la
mencionada deduccin. Adems de
este lmite, se deber tener en cuenta
el lmite anual en valores absolutos
que el CNBT (que funciona al interior
de Colciencias) asigne individualmente
a cada contribuyente, el cual para el
2015, fue definido en el Acuerdo 12 de
marzo del 2015.
En el Acuerdo de Colciencias 009 de
agosto del 2014 se indic que la asignacin
de los cupos para ejecutar inversiones en
el 2015 se tena que haber obtenido a

ms tardar en diciembre del 2014; y que
Colciencias le estara comunicado a la
DIAN el cupo de deducibilidad asignado a
cada contribuyente.
Efectivamente, si el monto que se
pretenda deducir supera el 40% de la
renta lquida fiscal determinada antes
de restar la deduccin, el exceso se
podr tomar en los aos siguientes, y
siempre se tendr que volver a revisar
que el valor a tomar como gasto en
cada ao siguiente no excede el 40% de
la renta lquida calculada hasta antes de
restar la deduccin.
Asimismo, si la inversin qued
representada en activos fijos o en
activos intangibles y la entidad se toma
el beneficio de calcular un 175% como
en una deduccin fiscal especial, la
depreciacin o amortizacin que le
calculen a dichos activos solo figurar
contable, no fiscalmente.
Ms beneficios para los que

realicen donaciones a los
proyectos de investigacin
cientfica
Adems, si alguien no quiere desarrollar
directamente dichos proyectos, pero
quiere hacerle donaciones a los Centros
de Investigacin, no tendra activos fijos,
ni activos intangibles, sino que tendra un
gasto donacin contable y fiscalmente.
En la parte fiscal ese gasto donacin
lo podr restar en un 175% de su
verdadero valor. La deduccin por dicho
gasto donacin tendr que sujetarse
igualmente a dos lmites:
el 40% de la
1. Norentaexceder
lquida calculada hasta
antes de restar el respectivo gasto

donacin.
exceder el lmite anual de

2. Nolos cupos
de deduccin que
Caso prctico
Suponga que una persona natural
comerciante recibi durante el 2015
aprobacin del Consejo de Beneficios
Tributarios de Ciencia y Tecnologa
para hacer inversiones en proyectos
tecnolgicos por $150.000.000.
Posteriormente recibi donaciones de
los particulares para dicho proyecto
por un monto de $50.000.000, al
mismo tiempo, con recursos propios,
destin $100.000.000 que junto con
los $50.000.000 de las donaciones los
usaron para comprar activos fijos por
$150.000.000.
El contribuyente tomar los $50.000.000
recibidos como donaciones y los
tratar como un ingreso no gravado
en la declaracin de renta. Con los
otros $100.000.000 de recursos
propios invertidos en los activos fijos
del proyecto, se tomar la deduccin
especial fiscal del 175%, pero no podr
restar fiscalmente la depreciacin
que contablemente haba calculado
sobre dichos activos y que en el 2015
corresponde a $1.000.000.
Artculos
36 y 37
PLAN NACIONAL DE
DESARROLLO 2010 AL 2014
Realizaron modificaciones al
Estatuto Tributario para que las
personas naturales y jurdicas
puedan obtener importantes
beneficios con los dineros que el
Estado y los particulares destinen
a programas de investigacin
cientfica y tecnolgica, tratndolos
como deducciones fiscales
especiales que no figurara en la
parte contable.
le asigne el Consejo de Beneficios

Tributarios.
99
Cartilla Prctica
La depuracin contable y fiscal sera:
Detalle
Parciales
Totales
Ingresos
Donaciones recibidas del Estado y de particulares para desarrollar el proyecto
50.000.000
Ventas y/o prestacin de servicios
20.000.000
Menos: Costos y gastos

Gastos de personal y otros varios
(cubiertos con recursos de las ventas y/o prestacin de servicios)
8.000.000
Depreciacin de mquinas compradas con los recursos donados y propios
1.000.000
Utilidad contable antes de impuesto
(9.000.000)
61.000.000
Menos: Impuesto de renta y ganancia ocasional

Impuesto de renta
61.000.000
Utilidad contable antes de impuesto

Menos: Ingresos no gravados
(las donaciones recibidas, artculo 57-1 del ET)
(50.000.000)
Ms: Gastos no deducibles

La depreciacin contable de activos sobre los cuales se tomar la deduccin
del artculo 158-1 del ET
1.000.000
Subtotal renta lquida

hasta antes de restar la deduccin del artculo 158-1
12.000.000
Menos: Deduccin por inversin en ciencia y tecnologa del artculo 158-1. Se

tomar el menor entre los siguientes dos valores:
a) Valor invertido con recursos propios en activos fijos x 175%
(100.000.000 x 175%)
b) Lmite al que se debe sujetar la deduccin
(el 40% de la renta lquida hasta antes de restar la deduccin)
175.000.000
4.800.000
(4.800.000)
Renta lquida ordinaria (o prdida lquida)
7.200.000
Renta lquida ordinaria del ejercicio
7.200.000
Menos: Compensaciones
Renta presuntiva
Rentas exentas
Rentas gravables
0
7.200.000
Tabla del
artculo 241
Tarifa
Subtotal impuesto de renta
Impuesto de ganancia ocasional

Utilidades que constituyen ganancia ocasional
Utilidad en venta de activo fijo posedo por ms de dos aos
Ganancia ocasional gravable
0
Tabla del
artculo 241
Tarifa
Subtotal impuesto de ganancia ocasional
Utilidad neta
(0)
61.000.000
El exceso que no se pudo usar en este ao ($175.000.000- $4.800.000 = $170.200.000), se podr utilizar en los siguientes aos hasta
agotarse, pero siempre sujeto a no exceder el 40% de la renta lquida de esos aos, calculada hasta antes de restar la deduccin.
100
Anlisis
Deducibilidad de algunos impuestos

pagados durante el ao
El artculo 115 del ET, en su aplicacin
para el ao gravable 2015, dispone:
Artculo 115. Deduccin de
Impuestos Pagados. Es deducible
el cien por ciento (100%) de los
impuestos de industria y comercio,
avisos y tableros y predial, que
efectivamente se hayan pagado
durante el ao o perodo gravable
siempre y cuando tengan relacin
de causalidad con la actividad
econmica del contribuyente. La
deduccin de que trata el presente
artculo en ningn caso podr
tratarse simultneamente como
costo y gasto de la respectiva
empresa.
A partir del ao gravable 2013
ser deducible el cincuenta por
ciento (50%) del gravamen a
los movimientos financieros
efectivamente pagado por
los contribuyentes durante
el respectivo ao gravable,
independientemente que tenga
o no relacin de causalidad
con la actividad econmica del
contribuyente, siempre que se
encuentre debidamente certificado
por el agente retenedor.
De la interpretacin del artculo 115 se
establece que solo sern deducibles por
parte de todo tipo de persona natural
y/o sucesin ilquida, los gastos o costos
por impuesto de industria y comercio,
avisos y tableros, predial, y hasta el 50%
del impuesto del GMF (mejor conocido
como 4 x mil); para poder deducir este
ltimo se requiere tener la certificacin
respectiva de la entidad financiera, no
servira como soporte lo que figure en
los extractos bancarios.
En consecuencia, los dems gastos o
costos por impuesto que figuren en la
informacin de los contribuyentes (de
registro, de vehculos, de timbre, de vinos

y licores, etc.) no podrn ser tratados
como deducibles.
La sobretasa de energa elctrica que
se cobra a los usuarios comerciantes
y a los ubicados en estrato 5 y 6,
tiene justamente la caracterstica de
un impuesto; y como no figura en la
lista del artculo 115 del ET, tambin
constituye un gasto no deducible. Por
esta razn el artculo 211 del ET indica
que a partir del 2012 a los industriales
no se les seguira cobrando sobretasa
por parte de las empresas de energa
elctrica, ni de gas; por tanto, a quienes
les correspondi pagar dicha sobretasa
de energa elctrica, el 100% de lo que
hayan causado o pagado sera un gasto
no deducible.
Conviene destacar que el Consejo de
Estado en la Sentencia 16557 de marzo
del 2010 indic que los gastos por
estampillas, a pesar de que no figuren
en la lista de impuestos deducibles del
artculo 115 del ET, se pueden deducir
cuando sean gastos necesarios para la
obtencin de las rentas del contribuyente
(fue el caso de una empresa que le
fabricaba las tapas de los licores a una
licorera departamental).
Por su parte la DIAN en el Concepto
003397 de enero 24 del 2014
determina que el gasto por estampillas
es deducible, pues no lo considera un
impuesto sino una tasa que califica
como una expensa necesaria para
muchos declarantes, siendo deducible
segn el artculo 107 del ET.
Es importante recordar que entre los
gastos del 2015 de muchas personas
naturales podra figurar el gasto
impuesto a la riqueza, el cual tuvieron
que liquidar en mayo del 2015 porque
les aplicaban las normas de la Ley 1739
del 2014 que cre dicho impuesto, por
tanto, tampoco es deducible en la renta

fiscal 2015.
Se debe aclarar que en los
contribuyentes no responsables del IVA,
el valor del impuesto sobre las ventas
que pagan en las compras y/o costos,
que suman con el costo o gasto, ser un
impuesto que se acepta al 100% entre
los costos y gastos de la declaracin de
renta. Solamente deben tener presente
que si el costo o gasto en el cual
incurrieron, y por el cual pagaron IVA,
era no deducible en renta (ejemplo,
gastos de la fiesta de fin de ao), el IVA
tampoco lo ser.
A su vez, las empresas responsables del
IVA deben saber que todo IVA pagado
en sus costos y gastos, y que debi
ser tratado como descontable en las
declaraciones de IVA, no lo pueden
tomar como deducible en la declaracin
de renta.
Se puede llevar a la declaracin
de renta, como deducible, aquel
IVA pagado en los costos y gastos
relacionados indistintamente con
la generacin de ingresos gravados,
exentos y excluidos y que afecta los
mayores costos y gastos, pero producto
del prorrateo referido en el artculo 490
del ET.
Asimismo, el impuesto nacional al
consumo INC que a partir del 2013
se empez a cobrar en los servicios
de telefona mvil, servicios de
restaurantes y bares, y en la compra de
la mayora de vehculos nuevos, s es
deducible.
En el caso del INGA (impuesto nacional
a la gasolina y el ACPM, cobrado solo
del productor al distribuidor), el artculo
167 de la Ley 1607 del 2012 confirma
que para el distribuidor que pag
el impuesto, s ser deducible en la
101
Cartilla Prctica
Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA

efectuadas con personas naturales del rgimen
simplificado del IVA
on la Ley 863 de diciembre del

2003 se cre el artculo 177-2
del ET; en l se dispuso que
todas las empresas y/o personas
naturales (responsables o no del
IVA) que realicen compras de
bienes y servicios gravados con IVA
a personas naturales del rgimen
simplificado de dicho impuesto,
deban cumplir con ciertos requisitos
para que el costo o gasto se lo
acepten como deducible. De la
interpretacin de esta norma se
tiene:
durante el ao 2015 se
1. Sifirmaron
contratos para
comprarle bienes o servicios

gravados, cuya cuanta individual
superaba 3.300 UVT ($28.279 x 3.300
= $93.321.000), los valores de dichos
contratos no sern deducibles, pues
la persona natural vendedora deba

haberlos facturado con IVA, es decir,
perteneciendo al rgimen comn.
durante el ao 2015 se
2. Sifirmaron
varios contratos para
comprarle bienes o servicios gravados

a la misma persona natural, aunque
dichos contratos no superaban
individualmente considerados 3.300
UVT, se debe examinar si en algn
momento del ao la acumulacin
de ellos s sobrepas esa cifra. Si
esto sucedi, hasta las primeras
3.300 UVT de los valores de costos y
gastos originados de dichos contratos
sern deducibles, pero el exceso no,
pues desde el momento en que se
superaba ese tope, la persona natural
debi haberse pasado al rgimen
comn y facturar con IVA sus bienes
y/o servicios.
se hicieron compras a
3. Sipersonas
naturales que
decan pertenecer al rgimen

simplificado, sin que primero se
firmaran contratos, a todas ellas
se les debi exigir, en la primera
compra, una copia del RUT que
probara que estaban inscritas en
la DIAN con la responsabilidad
12-Rgimen simplificado. Si durante
el 2015 se hicieron compras a las
mismas personas que ya se les haba
comprado en aos anteriores, y
ya se les haba pedido el RUT, no
es necesario hacerlo cada ao. La
exigencia de solicitar copia del RUT
no aplica en los casos de los pagos o
causaciones de arrendamientos de
bienes muebles o inmuebles gravados
a personas naturales, o de la compra
de productos agrcolas o ganaderos
gravados.
Costos y/o gastos con independientes que no cotizan

a seguridad social
n mayo 28 del 2013, mediante

el artculo 3 del Decreto 1070,
se estableci la reglamentacin
referente a las contribuciones al Sistema
General de Seguridad Social.
Lo dispuesto en el decreto indica
que por el 2015 se aceptarn como
deducibles los valores por prestacin
de servicios personales (excepto los
relacionados con venta o fabricacin
de bienes) cancelados o causados
a contratistas que cada mes hayan
recibido pagos o abonos en cuenta
inferiores a 1 smmlv (durante el 2014),
sin que ellos hayan demostrado que
hacan sus aportes obligatorios a la
seguridad social, lo cual se hizo para
102
facilitar la contratacin con prestadores

de servicios a quienes se vinculaba solo
unos meses y con ello eran expulsados
del SISBEN. En cambio, si el contratista
por servicios, a partir de diciembre
del 2013, reciba pagos mensuales
superiores a 1 smmlv, el costo o gasto
con dicho contratista solo ser deducible
si l mismo demostr estar realizando
sus aportes a seguridad social.
El no hacer control de aportes en
seguridad social a los prestadores de
servicios que en el mes cobren un valor
inferior a 1 smmlv, se entiende como
aplicable solo para los efectos tributarios
de poder deducir en el impuesto de
renta dicho costo o gasto. Sin embargo,
quedar la discusin con el Ministerio de

la Salud, que varias veces ha dicho que
sin importar ni la duracin del contrato
ni el monto del pago mensualizado, el
contratante le tiene que avisar a dicho
ministerio sobre contratistas que no
estn cotizando a la seguridad social,
pues de lo contrario consideraran
al contratante como un cmplice de
la evasin que estara haciendo el
contratista.
Cuando el valor de lo que se haya
pagado o abonado en cuenta a un
contratista por servicios haya excedido
cada mes el equivalente a 1 salario
mnimo, la DIAN indicaba hasta mayo
del 2015, en los conceptos 060032 de
Anlisis
septiembre 23 del 2013, 72394 de
noviembre del 2013 y 66352 de
diciembre 11 del 2014, que solo
era obligatorio hacer el control a la
seguridad social cuando el contrato
tuviera duracin superior a los 3
meses; sin embargo, a travs del
Concepto 12887 de mayo del 2015
la revoc las doctrinas anteriores y
dispuso que la seguridad social se les
deba seguir controlando sin importar
la duracin del contrato.
As mismo debe tenerse presente
que la DIAN ha indicado en varias
oportunidades que dicho control
establecido en el pargrafo 2 del
artculo 108 del ET y el artculo 3 del
Decreto 1070 de mayo del 2013 solo
se le debe efectuar a los contratistas
que prestan servicios personales;
por tanto, no se le debe realizar, por
ejemplo, a un arrendador de bienes
races.
Para el propio contratista
independiente que insiste en ser
evasor de aportes, el Ministerio de
Salud y Proteccin indic que las
autoridades de la seguridad social
(EPS, fondos de pensiones) solo les
podrn pedir las PILAS de los ltimos
5 aos junto con sus respectivos
intereses de mora; e incluso las PILAS
presentadas, aunque no tengan las
bases correctas sobre las cuales
deberan haber liquidado sus aportes,
quedaran en firme de acuerdo a las
normas del Estatuto Tributario a los
dos aos despus de su presentacin.
Cuotas anuales a deducir durante

el 2015 para quienes manejaron
leasing operativo
ediante el Decreto 618 de marzo 3 del 2004 el Gobierno Nacional

reglament la deduccin de los arrendamientos financieros bajo la
figura de leasing operativo en el artculo 127-1 del ET; tal figura se poda
aplicar cuando se hubieran adquirido los siguientes tipos de activos, en los plazos
indicados:
Tipo de activo que se poda adquirir
bajo leasing operativo
Plazo al que se deba pactar el contrato

para que el leasing fuese operativo
Bienes inmuebles:
- En cuanto a la edificacin
Igual o superior a 60 meses
- En cuanto al terreno
No aplica. Es decir, sin importar los

plazos, los leasing sobre terrenos siempre
son financieros (numeral 2 del artculo
127-1 del ET)
Maquinaria, equipo, muebles y

enseres
Vehculos de uso productivo y equipo

de computacin
En el caso de lease back (figura en

que una empresa o persona es duea
del activo y lo vende a una compaa
especializada en leasing, pero
inmediatamente lo vuelve a tomar
en arrendamiento), dichos contratos
siempre se considerarn como leasing
financiero sin importar el tipo de activo
o el plazo pactado.
Por consiguiente, cuando una persona
adquiri un activo bajo la modalidad de
leasing operativo, en realidad estaba
tomando en arriendo dicho activo,
y todo lo que pague mensualmente
(capital ms intereses) debe llevarlo al
costo o gasto de su renta y no podra
reflejar ningn valor en el activo fijo,
salvo cuando al final de los cnones se
haga uso de la opcin de compra que
algunas veces se pacta; ese valor de
la opcin de compra ser el nico que
podr, al final del contrato, llevar como

activo fijo.
La reglamentacin del Gobierno, a
travs del Decreto 618 del 2004, limit
a mximo 12 las cuotas que en un
mismo ao gravable (en este caso el
2015) pueden llevarse al costo o gasto.
En consecuencia, si durante el 2015 se
hicieron pagos extraordinarios, es decir,
que el arrendatario decidi acelerar
el pago de sus cnones, tales cnones
extraordinarios pagados los deber
controlar en un activo o cargo diferido
y llevarlos a la renta fiscal del 2016 y
siguientes, de tal forma que pague el
contrato en todos los cnones que se
haban pactado, afectando cada ao con
lo que inicialmente se haba pactado,
que sera el gasto mximo permitido. No
podr deducir todos esos cnones extras
en la renta del 2015.
103
Cartilla Prctica
Compras de bienes y servicios a personas y/o

empresas ubicadas en el exterior (sean o no
parasos fiscales)
n el artculo 124-2 del ET, creado

diciembre del 2003, se dispuso
que quienes compraran bienes, y/o
contrataran servicios, a personas
naturales, jurdicas o cualquier otro tipo
de entidad constituida, localizada o en
funcionamiento en pases considerados
como parasos fiscales, no podran
tomar dichos costos y/o gastos como
deducibles en su declaracin de renta,
si se hicieron como operaciones
no registradas ante el Banco de
la Republica, a menos que se les
practicaran las retenciones en la fuente
a ttulo de renta.
En relacin con lo anterior, el Gobierno
a travs del Decreto 1966 de octubre 7
del 2014, seal 37 pases y/o territorios
considerados como parasos fiscales
durante el ao 2015.
Al respecto, la DIAN expres en el
Concepto 31856 de mayo 26 del 2014,

que la retencin en la fuente a los
domiciliados en parasos fiscales solo se
les practicar si el ingreso que obtuvieron
se considera ingreso de fuente nacional.
Las tarifas con las que se practica la
retencin a ttulo de renta son:
para el caso de
a. 25%
rendimientos financieros
obtenidos por parte de los

inversionistas de capital exterior de
portafolio. Si no estuviera ubicado
en un paraso fiscal, sera el 14%.
para todos los dems
b. 33%
conceptos.
De acuerdo con lo indicado en el
artculo 260-7 del ET, la realizacin de
operaciones con terceros ubicados en
parasos fiscales implica que siempre
se deba presentar, al final del ao, la

declaracin informativa de precios
de transferencia y en algunos casos
adicionalmente preparar y presentar la
documentacin comprobatoria.
Adicionalmente, la DIAN aclar en el
Concepto 57300 de octubre 6 del 2014
que si hicieron operaciones con una
sucursal en Colombia de un empresa
ubicada en paraso fiscal, se consideran
como realizadas directamente a la
empresa, pues la sucursal en Colombia
es solo una extensin de la empresa
ubicada en el paraso fiscal.
Asimismo, cuando se incurra en costos
y/o gastos con terceros ubicados en
el exterior (ubicados o no en parasos
fiscales), deber tenerse presente que
los artculos 121 a 124-1 del ET sealan
lmites al monto que de dichos costos
y/o gastos se podrn tomar como
deducibles.
Prdidas no aceptables fiscalmente
os artculos 147 a 156 del ET,

mencionan los casos en que una
determinada operacin del ao
gravable haya producido una prdida;
siendo algunas no aceptadas en la
depuracin de la renta, como son:
prdida producida por vender

1. Laactivos
fijos o movibles a los
vinculados econmicos. Esto aplica
igualmente si la venta del activo se
tiene que denunciar en la seccin de
ganancias ocasionales.
Para ilustrarlo, suponga que el seor

Juan Prez, socio en la sociedad XYZ
Ltda., le vende a esta una maquinaria.
Al momento de la venta tiene los
siguientes datos:
104
Precio de venta
Costo de venta
10.000.000
(12.000.000)
Prdida en venta
(2.000.000)
Al diligenciar la declaracin de renta,

en la seccin de ingresos incluir
los $10.000.000, pero en la seccin
de costos solo podr tomar hasta
$10.000.000 para no reflejar una
prdida que sera no deducible.
prdida en la enajenacin de
2. Laacciones
o cuotas de inters social
a cualquier persona.
prdida en venta de bonos de

3. Lafinanciamiento
presupuestal, o
especial o de los bonos forzosos de la

Ley 487 de 1998.
la modificacin que el
4. Con
artculo 57 de la Ley 863 del 2003
efectu al inciso 4 del artculo 90 del

ET, se entiende que durante el 2015,
al momento de venderse bienes races
(sea que constituyeran activo fijo o
inventario, como el caso de las empresas
constructoras) los mismos no pudieron
haberse vendido a prdida, es decir,
fijando un precio de venta inferior al
costo, pues tal prdida no es aceptada
fiscalmente, lo cual significa que al
momento de declarar tal operacin, el
ingreso se declara por el valor fijado
como precio de venta, pero el costo
debe limitarse hasta el mismo precio
de venta. En cuanto a los dems activos
fijos, entre los cuales se incluyen las
acciones y aportes, es posible venderlos
a prdida, solo que el inciso 5 y 6 del
Anlisis
artculo 90 mencionan que la DIAN puede objetar el precio
de venta si se aparta en ms de un 25% del valor comercial
en la fecha de venta, para bienes de la misma clase y
condicin.
Debe tenerse presente que si en la declaracin de renta se
incluyen valores por rentas de trabajo (salarios, honorarios,
comisiones, emolumentos eclesisticos, etc.), de acuerdo

a lo establecido en el artculo 156 del ET, no se pueden
afectar con prdidas obtenidas en otras operaciones como,
por ejemplo, una prdida en venta de un vehculo posedo
menos de 2 aos. En consecuencia, en estos casos tambin
se deber limitar el valor de la prdida en la venta del activo
fijo.
Lmite de intereses deducibles por aplicacin de

la subcapitalizacin
tuvieron las deudas que les generaron
los intereses (bancos, particulares,
o sociedades donde se es socio o
accionista, o con terceros ubicados en
Colombia o en el exterior, etc.).
Por su parte, el Decreto 3027 del 2013
fij la obligacin de hacer clculos algo
complicados con los cuales se definir
el monto de endeudamiento promedio
permitido para el contribuyente
durante el ao fiscal y su consecuente
nivel de intereses deducibles.
Caso prctico
Para ilustrar los clculos
correspondientes a este tema, suponga
que en el ao 2014 un contribuyente
posea un patrimonio lquido positivo
de $20.000.000, y tuvo durante el 2015
las siguientes deudas financieras:
a norma del artculo 118-1 del ET,

conocida como subcapitalizacin,
creada dentro del captulo de
normas antievasin de la Ley 1607
de diciembre 26 del 2012, tiene el
propsito de poner un lmite a los
intereses que se pretendan deducir en
la declaracin de renta; y que por el
artculo 77 del ET tambin aplicara para
aquellos intereses que no se deducen
sino que se capitalizan, por ejemplo, en
los inventarios o en los activos fijos.
Esta norma se cre para evitar en
especial que los socios o accionistas del
exterior siguieran aportando sus dineros
a empresas en Colombia con la figura
de pasivos y no como aportes sociales,
pues con el pasivo se generaban gastos
por intereses que rebajaban la renta
fiscal a la sociedad, tributando poco y

al mismo tiempo, cuando el socio se
quisiera llevar su dinero prestado, para
la sociedad sera ms fcil pagar un
pasivo que disminuir un capital social.
Adems, en las pocas en que existi
el impuesto al patrimonio, muchos
accionistas disminuyeron el patrimonio
de la sociedad, colocando sus dineros
como prstamos.
Todos los contribuyentes (personas
naturales o jurdicas) deben aplicar
el artculo 118-1 del ET (en la versin
para el ao gravable 2015, es decir,
incluyendo la modificacin del artculo
62 de la Ley 1739 de diciembre 23
del 2014), solo con las excepciones
mencionadas dentro de la misma norma.
Adems, aplica sin importar con quin
enero 1 del 2015 un

a. Enprstamo
de $200.000.000,
cubierto en cuotas iguales

mensuales hasta junio del 2015 con
una tasa de 2,5% mensual.
septiembre 1 del 2015 otro

b. Enprstamo
de $80.000.000,
cubierto en cuotas iguales
mensuales hasta noviembre 30
del 2015 con una tasa de 2,5%
mensual.
Con los datos anteriores, y aplicando

lo que dicen los artculos 2 y 3 del
Decreto 3027 del 2013, se tendran los
siguientes clculos:
105
Cartilla Prctica
Valor cuota
total del mes
para abonar a
la deuda
Perodos en los cuales

hizo los abonos a la
deuda
Abona a
capital
Abona a
intereses
Das de
permanencia del
saldo de la deuda
(B)
Saldo capital
(A)
200.000.000
31
6.200.000.000
Enero 1 a 31/2015
36.309.994
31.309.994
5.000.000
168.690.006
28
4.723.320.168
Febrero 1 a 28/2015
36.309.994
32.092.744
4.217.250
136.597.262
31
4.234.515.127
Marzo 1 a 31/2015
36.309.994
32.895.063
3.414.932
103.702.199
30
3.111.065.991
Abril 1 a 30/2015
36.309.994
33.717.439
2.592.555
69.984.760
31
2.169.527.582
Mayo 1 a 30/2015
36.309.994
34.560.375
1.749.619
35.424.385
30
1.062.731.571
Junio 1 a 30/2015
36.309.994
35.424.385
885.610
80.000.000
30
2.400.000.000
Septiembre 1 a 30/2015
28.010.973
26.010.973
2.000.000
53.989.027
31
1.673.659.825
Octubre 1 a 31/2015
28.010.973
26.661.248
1.349.726
27.327.779
30
819.833.367
Noviembre 1 a 30/2015
28.010.973
27.327.779
683.194
(D)
21.892.885
272
Caso de la deuda 1
Caso de la deuda 2
Totales (C)
(F) Monto total promedio de las deudas (se toma E y se divide entre D)
106
Perodo de
permanencia
(A x B)
(E)
26.394.653.667
97.039.168
(G) Lmite de endeudamiento promedio permitido (patrimonio lquido del 2013 x 3)
60.000.000
(H) Exceso de endeudamiento (si F es mayor que G, se hace la resta. De lo contrario, cero)
37.039.168
(I) Proporcin de inters no deducible (si H es mayor que cero, se toma H y se divide entre F )
38%
(J) Gasto por intereses no deducibles (si I es mayor que cero, entonces se toma C y se multiplica por I)
8.356.360
Como se observa, a pesar de que

durante el 2015 el contribuyente
manej prstamos muy altos ($200
y $80 millones cada uno), los cuales
excedan, a simple vista, el resultado de
multiplicar por 3 su patrimonio lquido
pequeo del ao 2014, la frmula
del Decreto 3027 del 2013 lo llev
al clculo de que el endeudamiento
promedio durante el 2015 fue solo
$97.039.000, por tanto, solo se rechaz
como no deducibles el 38% de los
intereses que haba pagado y/o causado
durante el ao 2015.
interpretar la norma del numeral 3 del

artculo 2 del Decreto 3027 del 2013
donde se lee:
Entre todos los clculos ilustrados

anteriormente, el que se puede
prestar para polmicas sobre la forma
en que se debera efectuar, es el
que figura bajo la letra F. En dicho
clculo interpretamos que la divisin
que se indica no es entre los 365 das
calendario que en total tena el ao
2015, sino solo entre los 272 das
en que las deudas del contribuyente
del ejemplo estuvieron generando
intereses. Es de esta forma como
entendemos que sera ms razonable
Para reforzar la explicacin, imagine

que el contribuyente del ejemplo
hubiera tenido solo la deuda de
$200.000.000 durante 31 das (el mes
de enero del 2015), pues la tom y la
pag completamente en ese mismo
mes.
El monto total promedio de

las deudas ser el resultado de
dividir la deuda ponderada total,
calculada de acuerdo con lo
previsto en el numeral 2 de este
artculo por el nmero total de das
calendario del correspondiente ao
o perodo gravable.
En este caso, multiplicar $200.000.000

x 31 das y luego dividir entre 365
das, llevara a reducir muchsimo el
resultado, con lo cual el contribuyente
se beneficiara excesivamente, pues
resultara un endeudamiento promedio

de $16.986.000 y al quedar por debajo
de los $60.000.000 de endeudamiento
permitido, podra tomar todos los
$5.000.000 de intereses que habra
pagado en enero del 2015.
Es decir, siempre que se divide entre
365 o 366 das, el contribuyente se
beneficiara excesivamente, pues
disminuira mucho el resultado del
punto F (endeudamiento promedio),
con lo cual se tomara la mayor parte de
los intereses como deducibles, siendo
esto justamente lo que quiere impedir
la norma del artculo 118-1 del ET.
El artculo 7 del mismo Decreto 3027
indica que solo los entes jurdicos que
se constituyan durante el ao, y que
obviamente no tienen patrimonio
lquido en el ao anterior, podrn
deducir todos los intereses del ao,
pues no podran aplicar la norma de
subcapitalizacin. En consecuencia,
como las personas naturales y
sucesiones ilquidas tienen siempre
un patrimonio lquido del ao
Anlisis
anterior, debern aplicar la norma
de subcapitalizacin partiendo
de dicho valor. En caso de que
dicho patrimonio sea negativo
o sea igual a cero, la norma de
subcapitalizacin les dira que el
monto de endeudamiento permitido
sera de cero (0 x 3 = 0) y, por tanto,
no podran deducir ningn valor por
intereses.
Sabiendo que las personas naturales
y sucesiones ilquidas no obligadas
a llevar contabilidad deben tener en
cuenta, adicionalmente, la norma
del componente inflacionario
que tambin le pone lmites a los
intereses deducibles, es claro que les
tocar primero definir con la norma
de subcapitalizacin, el porcentaje
de intereses que s pueden deducir;
posteriormente, al subtotal que
obtengan hasta ese momento,
aplicarle el otro porcentaje de no
deducibilidad por componente
inflacionario.
Retomando los datos del ejercicio
anterior, de los $21.893.000
pagados en el ao, la norma de
subcapitalizacin indica que solo
puede deducir $13.537.000, pues
los $8.356.000 son no deducibles.
Posteriormente, tomar los
$13.537.000 y le aplicar el 38,51%
de componente inflacionario
definido para el ao gravable
2015 en el artculo 3 del Decreto
536 de abril del 2016, con lo cual
la parte deducible que le queda
sera: $13.537.000 - ($13.537.000 x
38,51%) = $8.324.000.
Adems, debe destacarse que en la
pregunta No. 5 del Concepto 45542
de julio del 2014, la DIAN indic
que la norma de subcapitalizacin
no se debe aplicar a los intereses
que las personas naturales cancelen
en prstamos para adquisicin de
vivienda; este tipo de intereses solo
quedan limitados a no exceder las
1.200 UVT anuales de que trata el
artculo 119 del ET.
Compensacin de excesos de renta

presuntiva sobre renta lquida
n el pargrafo del artculo 189 del

ET (modificado con el artculo 10 de
la Ley 1111 de diciembre del 2006),
se lee:
Pargrafo. El exceso de renta
presuntiva sobre la renta lquida
ordinaria podr compensarse
con las rentas lquidas ordinarias
determinadas dentro de los cinco
(5) aos siguientes, reajustado
fiscalmente".
En consecuencia, si en alguno de los
aos 2010 hasta 2014 (los cinco aos
anteriores al 2015), el contribuyente,
obligado o no a llevar contabilidad,
liquid una renta presuntiva mayor

a la renta lquida (renta lquida que
pudo haber sido incluso igual a cero,
pues en los ejercicios anteriores pudo
haber obtenido prdida lquida), dichos
excesos de cualquiera de tales aos,
reajustados primero con los respectivos
reajustes fiscales, se pueden traer hasta
la declaracin del 2015 e incluirlos en
el rengln de compensaciones (59 en
el formulario 110 o 55 en el formulario
210), siempre y cuando la declaracin
del 2015 arroje una renta lquida del
ejercicio (rengln 57 en el formulario
110 o rengln 53 en el 210). El valor en
dicho rengln de compensaciones no
puede ser superior al liquidado en el
rengln 57 del formulario 110 o 53 del
formulario 210.
Caso prctico
Para ilustrar lo anterior, suponga que en el 2014 los datos en la declaracin de renta
de una persona natural obligada a llevar contabilidad eran:
Rengln
57
58
59
60
61
Nombre rengln
Prdida lquida
Compensaciones
Renta lquida
Renta presuntiva
Como se observa, la diferencia entre

la renta presuntiva (rengln 61 por
$15.000.000) y la renta lquida (rengln
60, con $0) arrojara un total de
$15.000.000, valor que se considerara
como un exceso de la renta presuntiva
sobre la renta lquida en el ao 2014.
Por tanto, si el rengln 57 en la
declaracin del 2015, tiene un valor
de renta lquida de $20.000.000,
al rengln 59 de dicha declaracin
(compensaciones), se le podrn
incluir los $15.000.000 del exceso de
renta presuntiva sobre renta lquida,
originados en la declaracin del 2014.
El valor exacto por el cual se hara la
compensacin saldra de tomar los
$15.000.000 e incrementarlos con el
reajuste fiscal del 2015 (5,21%; artculo
Valor
0
10.000.000
0
0
15.000.000
1 del Decreto 2453 de diciembre del

2015), lo que dara $15.782.000.
En cuanto al valor por compensacin
de excesos de renta presuntiva sobre
lquida, la norma no estableci ningn
lmite porcentual anual mximo. La
nica limitante es que el valor que se
lleve al rengln 59 del formulario 110 (o
el 55 del 210) no puede exceder al que
figure en el rengln 57-Renta lquida del
ejercicio (o el 53 en el 210). Adems,
la utilizacin de la compensacin de
excesos de renta presuntiva sobre renta
lquida no produce el mismo efecto de la
compensacin de prdidas lquidas que
solo utilizan las sociedades comerciales,
es decir, no provoca que la declaracin
quede abierta para la DIAN durante
cinco aos.
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Cartilla Prctica
RENTA PRESUNTIVA
con altos patrimonios (y una alta renta
presuntiva), se estaba afectando el
recaudo.
Por lo anterior, para el ao gravable
2015 y siguientes, con los cambios que
la Ley 1739 le efectu al artculo 334 del
ET, la posibilidad de que un empleado
pueda pasarse al IMAS y escaparse
de liquidar el impuesto sobre la renta
presuntiva es muy reducida, pues entre
los requisitos para optar por el IMAS se
empez a exigir que tambin tengan
patrimonios pequeos (12.000 UVT en
el ao anterior; el mismo lmite que
tambin haba aplicado en los aos
gravables 2013 y 2014 para que un
trabajador por cuenta propia pudiera
pasarse al IMAS; ver artculo 3 del
Decreto 3032 del 2013).
as personas naturales y sucesiones

ilquidas, obligadas o no a llevar
contabilidad, residentes o no, deben
forzosamente hacer un estimativo de
lo que el patrimonio lquido, declarado
o posedo a diciembre del ao anterior
produjo en forma presuntiva durante el
ao fiscal que se cerr.
la declaracin en los formularios 230

o 240 (IMAS de empleados o IMAS de
trabajadores por cuenta propia), no
tienen que calcular renta presuntiva,
pues el impuesto solo se obtiene de
forma directa con la renta gravable
alternativa de los artculos 332 o 339 del
ET.
Solo se veran exoneradas de calcular

la renta presuntiva aquellas personas
naturales y sucesiones ilquidas, cuyo
patrimonio lquido a diciembre del ao
inmediatamente anterior fuera negativo,
y todas aquellas personas comerciantes
que durante el 2015 hayan tenido
una pequea empresa acogida a los
beneficios de la Ley 1429 del 2010.
Con los cambios de la Ley 1607 del

2012, si una persona natural califica
como empleado o como trabajador por
cuenta propia, y tena las condiciones
para pasarse al IMAS, se beneficiaba
ya que no se tena en cuenta la renta
presuntiva, y su RGA poda ser incluso
ms pequea que la renta presuntiva.
Para los que pertenezcan al universo

de empleados y, por tanto, tengan
que definir primero el impuesto con la
depuracin ordinaria (sistema ordinario)
para luego compararlo con el IMAN
y escoger el mayor de los dos como
impuesto definitivo del ao, la renta
presuntiva s har parte del proceso de
la depuracin ordinaria; as lo dispuso
el pargrafo 1 del artculo 7 del Decreto
3032 del 2013. Los declarantes que
puedan y, en efecto, decidan presentar
110
Por ejemplo, en el ao gravable 2014

una persona que era asalariada, tena
ingresos por salarios de $100.000.000 y
renta presuntiva de $1.200.000.000, en
el formulario 210 habra tributado sobre
la presuntiva, pero como pudo pasarse
al IMAS, en el formulario 230 solo tuvo
que tributar sobre los $100.000.000
(incluso los $100.000.000 primero se
pudieron afectar con unas cuantas
partidas permitidas en el artculo 332).
Por tanto, al dejarlos pasarse al IMAS,
sin tener en cuenta que eran personas
La renta presuntiva sera entonces el

mnimo valor sobre el cual se debe
liquidar el impuesto de renta por el
sistema ordinario (formularios 110 y
210). Sin embargo, recuerde que por la
manera en que el rengln de la renta
presuntiva est ubicado dentro del
formulario de la declaracin (rengln
61 en el formulario 110 o rengln 57
en el 210), si resulta mayor a la renta
lquida (rengln 60 en el formulario 110
o rengln 56 en el 210), se le restarn
las rentas exentas (rengln 62 en el
formulario 110 o rengln 64 en el 210),
y se le sumarn las rentas gravables
especiales (rengln 63 en el formulario
110 o rengln 65 en el 210). Por tanto,
si el contribuyente cuenta con rentas
exentas (ejemplo, las laborales) y no
tiene rentas gravables especiales, puede
ser que la renta lquida gravable (rengln
64 en el formulario 110 o rengln 66
en el 210) sea cero o menor de las
1.090 UVT (primer rango que produce
impuesto de renta en la tabla del artculo
241 del ET), frente a ello es claro que
no habra tampoco base para liquidar el
impuesto de renta.
Por el ao 2015, el clculo de la renta
presuntiva lo efectuaran las personas
naturales de la siguiente forma:
Anlisis
Clculo renta presuntiva para 2015
Patrimonio lquido a diciembre 31 del 2014
xxxxxxxxxx
Menos: Valor patrimonial neto (o bruto) de los siguientes activos que se

excluyen de renta presuntiva:
La totalidad del valor patrimonial neto de acciones y/o cuotas en
sociedades nacionales
(ver Concepto DIAN 048995 de agosto del 2012 donde se indic que los
derechos fiduciarios representados en acciones no se pueden restar de la
renta presuntiva).
(xxxxxxxx)
Hasta las primeras 8.000 UVT (8.000 x $28.279 = $226.232.000) del valor
patrimonial bruto de la casa de habitacin.
(Nota: segn el Concepto DIAN 080289 de octubre 1 del 2009, a pesar de
que se parte del patrimonio lquido, estos activos se restan por su valor
bruto -sin exceder el lmite antes indicado- y sin importar que con ello, la
base final de la renta presuntiva se pueda volver negativa. Adems, aunque
las cartillas de la DIAN usan para este clculo y para el clculo siguiente, el
valor de la UVT del ao anterior, en este caso la UVT del 2014, al estudiar
los valores de este rubro desde el ao 2006 en adelante, cuando se cre la
UVT, se puede sustentar que el valor a usar para el ao gravable 2015 es el
de la UVT del mismo ao 2015; ver la historia de los valores de los literales
e y f del artculo 189 del ET).
Hasta las primeras 19.000 UVT (19.000 x $28.279 = $570.301.000) del valor
patrimonial bruto de los activos destinados al sector agropecuario.
(Nota: segn el Concepto DIAN 080289 de octubre 1 del 2009, a pesar de
que se parte del patrimonio lquido, estos activos se restan por su valor
bruto -sin exceder el lmite antes indicado- y sin importar que con ello, la
base final de la renta presuntiva se pueda volver negativa).
La totalidad del valor patrimonial neto de activos destinados a actividades
no explotadas durante el ao 2015 (empresa improductiva).
(xxxxxxxxx)
(xxxxxxx)
(xxxxxxxx)
El valor patrimonial neto de los activos afectados por hechos fortuitos o

causa mayor (ejemplo, por el invierno).
(xxxxxxxxx)
La totalidad del valor patrimonial bruto de los activos empleados para

generar las rentas de que tratan los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del artculo
207-2 (ver numeral 13 del artculo 191 del ET).
(xxxxxxxx)
La totalidad del valor patrimonial bruto de los aportes voluntarios en

fondos de pensiones (ver Sentencia Consejo de Estado junio del 2011
Expediente 18024 donde interpret el artculo 135 de la Ley 100 de 1993 y
declar nulos varios apartes de los conceptos DIAN 008755 de febrero 17
del 2005 y 017628 de febrero 28 del 2006).
La totalidad del valor patrimonial bruto de bonos obligatorios (Ley 345 de
1996, Ley 487 de 1998).
Observe que si se decide detraer algn

activo de los que formaban el patrimonio
al inicio del ao, en la parte final debera
sumar la renta gravada que dicho activo
gener durante el 2015, con lo cual se
puede elevar mucho la renta presuntiva
y, por tanto, como el detraer los activos
que menciona la norma es opcional,
en ciertos casos es mejor no tomar
ese beneficio de depurar el patrimonio
lquido al inicio del ao, para no tener que
sumar las rentas que el activo exceptuado
produjo durante el ao.
NO OBLIGADOS A
CALCULAR RENTA
PRESUNTIVA
Cuando las personas naturales
residentes obligadas a declarar
opten por presentar su declaracin
en los formularios 230 IMAS para
empleados o 240 IMAS para
trabajadores por cuenta propia, no se
tiene que calcular renta presuntiva,
puesto que el impuesto liquidado
en estos formularios en s mismo y
como bien lo indica su nombre, es el
mnimo impuesto que ha de pagar el
contribuyente, equivalente a la razn
de ser de la renta presuntiva.
(xxxxxxxxx)
(xxxxxxxxxxx)
Base (si arroja base negativa, hasta aqu llega el clculo)
xxxxxxxxxx
Tarifa
3%
Subtotal
xxxxxxxxxx
Ms: Rentas netas gravables que durante el 2015 hayan producido los
activos excluidos del clculo.
Ejemplo: los dividendos gravables recibidos durante el 2015 por las
acciones excluidas de la base.
Renta presuntiva para el 2015
Xxxxxxx
xxxxxxxxx
111
Cartilla Prctica
Caso prctico
Conceptos

el seor David Gmez al cerrar el ao
2014 tena los siguientes datos:
Acciones en la sociedad
ZZZ SA
600.000.000
Total patrimonio bruto a

diciembre del 2014
600.000.000
Menos: Deudas
Total patrimonio lquido
a diciembre del 2014
Patrimonio lquido a diciembre del 2014

Menos: Valor patrimonial neto a diciembre del 2014
de:
- Acciones en la sociedad ZZZ
(500.000.000 x 600.000.000)
600.000.000
1 opcin
2 opcin
500.000.000
500.000.000
(500.000.000)
(0)
(100.000.000)
Base
500.000.000
Tarifa
3%
3%
500.000.000
Subtotal
15.000.000
40.000.000
40.000.000
15.000.000
Sucede que durante el 2015 la sociedad

ZZZ SA le distribuy dividendos al seor
David Gmez por $50.000.000 de los
cuales $40.000.000 eran gravados.
Por tanto, por el ao 2015 el seor
David Gmez puede calcular la renta
presuntiva en dos formas:
MEN INTERACTIVO
LMITE DE LOS DESCUENTOS

TRIBUTARIOS
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
PARA EL IMPUESTO DE
GANANCIAS OCASIONALES
Ms: Dividendos gravados recibidos durante el

2015 de parte de la sociedad ZZZ
Total renta presuntiva del ao 2015
Como se observa en la opcin 2, si no se excluyeron las acciones en la

depuracin del patrimonio lquido al inicio del ao, no se deben sumar los
$40.00.000 por dividendos gravados recibidos durante el 2015, los cuales
fueron la renta gravada que tales acciones produjeron y de esta forma la renta
presuntiva es menor.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
VIGENTES
os valores tomados como

descuentos al impuesto de renta,
constituyen un factor bastante
importante dentro de la liquidacin
del impuesto a cargo, pues con l se
llega al denominado impuesto neto
de renta del cual dependen otros
clculos tributarios, como el anticipo al
impuesto de renta del ao siguiente.
Es importante examinar cmo los
descuentos tributarios pueden lograr
que el impuesto de renta se pueda
disminuir hasta llegar a un impuesto
neto de renta que permita ms
llevadera la carga tributaria final.
Los descuentos se pueden restar en
cualquiera de los cuatro formularios
que usarn las personas naturales
(110, 210, 230 o 240).
derog el artculo 498-1 del ET; el
112
Anlisis
descuento tributario all contemplado
nunca pudo ser utilizado durante los
aos 2013 y 2014 pues dependa de
condiciones muy complejas, a saber,
de que primero la DIAN llegase a
tener excesos en sus metas anuales
de recaudo del IVA y de esa forma,
por cada 10.000.000 de UVT en
exceso, se le concedera permiso
a los contribuyentes de usar como
descuento tributario en su impuesto
de renta hasta un punto del IVA que
hubieran pagado por la compra de
bienes de capital durante el respectivo
ao fiscal.
En su reemplazo, la misma Ley 1739
agreg el artculo 258-1 al ET el cual
concede un descuento similar al
contenido en el artculo 498-1 (de
hasta 2 puntos del IVA por compra de
bienes de capital durante el ao), pero
este solo podr ser utilizado por las
personas jurdicas.
As mismo, el artculo 68 de la Ley
1739 del 2014 modific el artculo
258-2 para que el descuento
tributario, que puede ser tomado por
las personas naturales, de hasta el
100% del IVA en que se incurra por
la adquisicin de maquinaria pesada
para industrias bsicas, se pueda
utilizar sin importar si la maquinaria
se adquiere a nivel nacional o si es
importada (hasta el 2014 solo aplicaba
en las importaciones).
Por su parte, el artculo 254 del
ET sigue indicando que cuando se
trate de descontar en el impuesto
de renta los impuestos que las
rentas por dividendos ya pagaron
en el exterior, solo ser permitido a
los contribuyentes que clasifiquen
como activos fijos las acciones que
originaron ese ingreso por dividendos,
y las hayan posedo en el patrimonio
por lo menos dos aos antes.
Por el ao gravable 2015, los
descuentos tributarios con que se
puede afectar el impuesto de renta
son:
adquirir acciones de
1. Por
sociedades agropecuarias
que cotizan en bolsa (artculo 249

del ET). Se puede tomar el 100%
de las acciones compradas, pero el
valor tomado no puede exceder del
1% de la renta lquida (rengln 60
del formulario 110 y 53 del 210).
Hasta el momento la DIAN no se
ha pronunciado sobre la forma
de calcular este lmite cuando el
declarante utilice el formulario 230
y 240 en los cuales no se calculan
rentas lquidas sino rentas gravables
alternativas.
puede utilizar como
2. Sedescuento
tributario hasta
el 20% de la inversin realizada en

reforestaciones las cuales deben estar
certificadas por las Corporaciones
Autnomas Regionales o la autoridad
ambiental competente. Este
descuento no debe exceder del
20% del impuesto bsico de renta
determinado por el respectivo ao o
perodo gravable (artculo 253 del ET).
impuestos de renta o
3. Por
similares pagados en el exterior
(artculo 254 del ET), sobre rentas

que estn sumando en el formulario
colombiano y estn produciendo
impuesto de renta colombiano (se
pueden aplicar aun si el impuesto de
renta del ao se calcul sobre la renta
presuntiva). El valor a restar no puede
exceder al valor del impuesto que
las rentas percibidas en el exterior
estaran generando al ser incluidas en
la declaracin de renta nacional.
transporte areo o
4. Por
martimo internacional
(artculo 256 del ET). Las empresas

colombianas de transporte areo o
martimo tienen derecho a descontar
del monto del impuesto sobre la
renta, sumado con el CREE, si es
contribuyente de este impuesto,
un porcentaje equivalente a la
proporcin que en el respectivo ao
gravable representen los ingresos
por transporte areo o martimo
internacional dentro del total de
ingresos obtenidos por la empresa.
sobre las ventas

5. Impuesto
causado en la adquisicin a
nivel nacional, o en la importacin,

de maquinaria pesada para industrias
bsicas (artculo 258-2 del ET). En
minera, hidrocarburos, qumica
pesada, siderurgia, metalurgia
extractiva, generacin y transmisin
de energa elctrica, y obtencin,
purificacin y conduccin de xido de
hidrgeno.
generacin de nuevos
6. Por
puestos de trabajo (Ley 1429
del 2010, artculos 9 al 13). Si durante
el ao fueron generados a los tipos
de personas especiales mencionadas
en los artculos 9 al 13 de la Ley 1429
del 2010, se puede tomar el 9% de los
aportes parafiscales, ms el aporte al
Fosyga (1.5%, que est incluido en el
8% del aporte a la EPS), ms el aporte
al Fondo de Garanta de Pensin
Mnima (1.5%, que est incluido en
el 12.5% del aporte a pensiones),
y llevar esos valores durante los
primeros dos o tres aos del contrato
laboral como un descuento del
impuesto de renta (conservando el
lmite de los descuentos del artculo
259 del ET).
Este beneficio solo pueden tomarlo
contribuyentes que existan en el
ao anterior y tenan una nmina
a diciembre del ao anterior, sobre
la cual se pueda medir si hubo o
no incremento en el nmero de
empleados durante algn mes
en el nuevo ao fiscal. Adems,
seguir existiendo en los aos 2013
y siguientes (pues no fue derogado
por la Ley 1607), pero ha dejado de
ser tan atractivo, pues, justamente,
si los salarios que se van a cancelar
sobre esas personas especiales son
inferiores a 10 salarios mnimos,
la persona natural empleadora
que tenga dos o ms trabajadores
empleados, ya no pagar los aportes
del SENA, ICBF y EPS (s pagar caja
de compensacin) y, por tanto,
no habr mucho valor para restar
en el rengln correspondiente a
descuentos del impuesto.
113
Cartilla Prctica
En cuanto a los requisitos que se deben
cumplir para la generacin de nuevos
puestos de trabajo, se explican de
manera amplia en la tabla del apndice
de esta publicacin, pginas 159 a 161.
Por su parte los artculos 11 al 13 del
Decreto 4910 del 2011, establecieron
como requisitos generales para la
contratacin de cualquiera de estas
personas especiales:
la vinculacin de nuevos
a. Que
trabajadores no se realice a
travs de empresas temporales de
empleo.
los nuevos trabajadores

b. Que
vinculados no hayan laborado
en el ao de su contratacin o en
el ao inmediatamente anterior,
en empresas con las cuales el
contribuyente tenga vinculacin
econmica en los trminos previstos
en el artculo 260-1 del ET.
c.
Cada contribuyente
interesado en utilizar
el beneficio tributario deber
conseguir ante el SISBEN, o ante los
operadores de la PILA, o ante otras
entidades pblicas especializadas,
las certificaciones respectivas de
que la persona a la que darn el
empleo s era desplazada, o no vena
figurando como asalariada en la
PILA, etc.
Se debe recordar que aunque el
artculo 23 de la Ley 383 de julio
de 1997 estableci que un mismo
hecho econmico no podr generar
ms de un beneficio tributario para el
mismo contribuyente, esa norma no
aplica para el caso de los descuentos
tributarios. Por tal razn, si por ejemplo
un contribuyente persona natural que
pertenece al sector de la industria
bsica, compr una maquinaria
industrial durante el 2015, el IVA de
dicha compra podr quedar sumando
con el valor del activo y someterlo a
reajuste fiscal y a la depreciacin, pero
al mismo tiempo podr tratarlo como un
descuento del impuesto de renta 2015.
114
Lmite de los descuentos

tributarios
El artculo 259 del ET, en los dos
primeros incisos establece:
presuntiva sobre patrimonio

lquido, antes de cualquier
descuento tributario.
En ningn caso los descuentos

tributarios pueden exceder el valor
del impuesto bsico de renta.
Caso prctico
La determinacin del impuesto

despus de descuentos, en
ningn caso podr ser inferior al
75% del impuesto determinado
por el sistema de renta

el seor Daniel Coronado, obligado
a llevar contabilidad y que liquida su
impuesto con la tabla del artculo 241
del ET, tiene los siguientes datos para
su declaracin de renta 2015:
Rengln
Nombre rengln
Valor
60
61
Renta presuntiva
80.000.000
62
Renta exenta
40.000.000
64

(al mayor entre 60 y 61 se resta el 62)
60.000.000
69
Impuesto de renta
El seor Coronado, pretende tomarse

un descuento tributario (rengln
70) que asciende a $6.000.000; si lo
hiciera, el impuesto neto de renta
(rengln 71) quedara en $620.000
siendo este valor inferior al de renta
presuntiva menos rentas exentas
x tabla artculo 241 del ET x 75%,
es decir, inferior a ($80.000.000
- $40.000.000) x tabla x 75% =
$1.307.000.
Por tanto, como descuento tributario
solo se podr tomar $5.313.000, pues
de esa forma s se llega a un impuesto
neto de renta de $1.307.000.
Aunque la norma no lo aclara, se
entiende que este tipo de lmite
en los descuentos aplica incluso si
100.000.000
6.620.000
la declaracin se presenta en los

formulario 230 o 240 y, por tanto, si
en estos formularios no se calcula
renta presuntiva, entonces el dato
de la renta presuntiva y el clculo
del 75% del impuesto obtenido
sobre dicha renta presuntiva, se
tendr que manejar solo de forma
informativa dentro de los anexos
de las declaraciones 230 o 240, y
nicamente al momento de definir el
lmite de los descuentos.
Igualmente, si declara en los
formularios 110 o 210 y es beneficiario
de la Ley 1429 del 2010 y por ello no
calculara renta presuntiva, de todas
formas la tendra que tener presente
para efectos nicamente de calcular el
lmite antes indicado.
Anlisis
Descuentos tributarios para el impuesto de

ganancias ocasionales
unque las normas del Estatuto

Tributario que regulan al
impuesto de ganancias
ocasionales (artculos 299 a 318) no
contemplan que pueda ser afectado
con descuentos tributarios, la DIAN en
los ltimos aos gravables (2013 en
adelante) incluye (en los formularios
110 y 210) un rengln para restar
ocasionales.
Al respecto, en la instruccin del
rengln 73 del formulario 110, se lee:
Escriba en esta casilla los
a descontar del impuesto de
ganancias ocasionales de acuerdo
con lo establecido en el artculo
254 del ET".
Pero al leer la instruccin del rengln
93 del formulario 210, hay una
diferencia:
"Escriba en esta casilla los
a descontar del impuesto de
ganancias ocasionales en virtud
de lo establecido en convenios
vigentes para evitar la doble
tributacin".
Por tanto, se entiende que la nica
verdadera razn para poder restar
ocasionales, sera en los casos en
que el contribuyente domiciliado en
Colombia haya pagado impuestos de
renta o similares en otros pases (con
o sin convenios para evitar la doble
tributacin) justamente sobre rentas
que en el formulario colombiano son
declaradas en la zona de ganancias
ocasionales. Eso s lo permitira el texto
contenido en el inciso primero del
artculo 254 del ET, donde se lee:
Artculo 254. Descuento por

impuestos pagados en el exterior.
Las personas naturales residentes
en el pas y las sociedades y
entidades nacionales, que sean
contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios
y que perciban rentas de fuente
extranjera sujetas al impuesto
sobre la renta en el pas de origen,
tienen derecho a descontar del
monto del impuesto colombiano
de renta y complementarios (SIC),
el impuesto sobre la renta pagado
en el pas de origen, cualquiera
sea su denominacin, liquidado
sobre esas mismas rentas el

siguiente valor:
(El subrayado es nuestro).
En todo caso, si la DIAN permite ese
tipo de descuentos al impuesto de
ganancias ocasionales en los formularios
110 y 210, tambin debera permitirlo
en los formularios 230 y 240, pues las
ganancias ocasionales deben tener el
mismo tratamiento en cualquiera de
los cuatro formularios. Sin embargo, la
DIAN ha seguido olvidando incluir en
los formularios 230 y 240 el respectivo
rengln para restar descuentos al
impuesto de ganancias ocasionales.
115
Cartilla Prctica
ANTICIPO AL IMPUESTO DE RENTA 2016
l anticipo al impuesto de renta del

ao siguiente contemplado en los
artculos 807 a 810 del ET, debe
ser calculado por todas las personas
naturales y sucesiones ilquidas
(residentes o no, obligadas o no a llevar
contabilidad, extranjeras o nacionales),
sin importar en cul de los cuatro
formularios presentan la declaracin de
renta.
Adems, segn los artculos 808 y 809
del ET, si el contribuyente demuestra
que por causas ajenas a su voluntad
las rentas que obtendr durante el
ao siguiente se vern disminuidas,
podr liquidarse un menor anticipo
para el 2016 del que realmente le
corresponda y posteriormente solicitar
a la DIAN que le sea aceptado dicho
valor. Puede solicitar la reduccin que
desee, pero en ningn caso el anticipo
a liquidar para el 2016 puede ser
inferior al veinticinco por ciento (25%)
del impuesto de renta del 2015. Para
hacer dicha solicitud de reduccin del
anticipo, se deben seguir los trmites
fijados por la DIAN en la Circular 044 de
junio 1 del 2009.
Para el ao 2016, dicho anticipo al
impuesto de renta no se tendr que
calcular en estos casos:
116
Cuando en el formulario para la

declaracin de renta 2015 no se
liquide ningn impuesto neto de
renta.
Si el ao 2015 fue el ltimo en
que declara porque la sucesin
ilquida qued ejecutoriada
durante el 2015, como no habr
otro ao siguiente para declarar,
entonces no se debe calcular
anticipo.
Cuando se deba liquidar anticipo, se

proceder de la siguiente forma:
ao 2015 es la primera
1. Sivezelque
la persona natural o
sucesin ilquida est presentando

declaracin de renta, se tomar el
rengln del impuesto neto de renta,
se le aplica el 25% y a ese subtotal
se le resta el total de retenciones en
la fuente del 2015, sin importar que
en ellas estn incluidas retenciones
sobre ganancias ocasionales. Si
el resultado final que se obtiene
es mayor que cero, se diligencia
con dicho valor el rengln 80 del
formulario 110, o 98 en el 210, o
60 en el 230, o 57 en el 240. Si es
negativo, se escribe cero.
el ao 2015 es la segunda
2. Sideclaracin
que presenta en su
historia tributaria, debe optar por

alguno de los dos clculos siguientes:

Promediar el impuesto neto de

renta 2014 con el impuesto neto
de renta 2015, aplicarle el 50%
y restarle las retenciones en la
fuente 2015. Al promediar, no
interesa si incluso el impuesto
neto de renta del 2014 haba
sido cero.
Tomar el impuesto neto de renta

2015, aplicarle el 50% y restarle
las retenciones en la fuente
2015.
Entre los dos clculos anteriores, se

toma el que menor resultado arroje;
si resultan valores negativos, se
toman como cero.
el ao 2015 sea la
3. Cuando
tercera o posterior declaracin
que presenta en su historia

tributaria, debe optar por uno de los
dos clculos del caso anterior (si es la
segunda declaracin) pero aplicando
no el 50% sino el 75%.
Igualmente, entre dichos dos
clculos, se tomar el resultado
menor; y de resultar valores
negativos, se tomaran como cero.
Anlisis
SANCIONES APLICABLES
no existe impuesto a
i un contribuyente, estando
3. Cuando
cargo, ni ingresos brutos: Se
obligado a presentar la declaracin
de renta no lo hace o la presenta

por fuera del tiempo estipulado, se
expone a determinadas sanciones
que aplican por igual sin depender
del formulario en que declare. Tales
sanciones son:
tomar el rengln correspondiente al

total patrimonio lquido del ao anterior
(2014), declarado o no, solo si era
positivo, y se le aplicar el 1% por cada
mes o fraccin de mes de atraso sin
exceder la cifra menor entre:
Por Extemporaneidad
El 10% de dicho patrimonio lquido.
Ocurre cuando la declaracin no es

presentada dentro del plazo estipulado
por el artculo 14 del Decreto 2243
de noviembre del 2015, y se calcula
en alguna de las cuatro formas, en el
estricto orden en que se mencionan a
continuacin (artculo 641 del ET):
El doble del saldo a favor si lo

hubiera.
La suma de 2.500 UVT, valuando

dichas UVT con el valor que
tenga en la fecha de presentar
extemporneamente la declaracin
(en el 2016, equivalentes a
$74.383.000).
existe impuesto a cargo:

1. Cuando
Se toma el total impuesto a
cargo, se le aplica el 5% por cada mes

o fraccin de mes de atraso, sin que el
resultado exceda del 100% del valor del
total impuesto a cargo. El valor que se
liquide no podr quedar por debajo de
la sancin mnima que para el ao 2016
(ao de la presentacin) es de $298.000,
equivalentes a 10 UVT.
2. Cuando
cargo, pero existen ingresos
brutos: Se toman los ingresos brutos

y se les aplica el 0.5% por cada mes o
fraccin de mes de atraso, sin exceder la
cifra menor entre:

El 5% de tales ingresos brutos.
El doble del saldo a favor 2015 si lo

hubiere.
La suma de 2.500 UVT, valuando

dichas UVT con el valor que
tenga en la fecha de presentar
extemporneamente la declaracin
(en el 2016 equivalentes a
$74.383.000).
El valor que se liquide no podr quedar

por debajo de la sancin mnima, la cual
para el ao 2016 equivale a $298.000
(10 UVT).
El valor que se liquide no podr quedar

por debajo de la sancin mnima, para
el ao 2016 equivalente a $298.000 (10
UVT).
4. Cuando
cargo, ni ingresos brutos, ni
patrimonio lquido del ao anterior: La

sancin de extemporaneidad debe ser
igual a la sancin mnima, durante el
2016 equivalente a $298.000 (10 UVT).
Los porcentajes mencionados en
los tres primeros casos anteriores
se duplicarn si la sancin de
extemporaneidad se tiene que liquidar
a causa de un emplazamiento por
no declarar por parte de la DIAN.
Por tanto, si queda extempornea la
declaracin es mejor presentarla antes
de la llegada de tal emplazamiento por
no declarar.
Por no declarar
sancin por no declarar, la cual ser el

mayor valor entre:

El 20% de las consignaciones

bancarias del ao no declarado, o
El 20% de los ingresos brutos que

figuren en la ltima declaracin
presentada.
Es importante aclarar que las sanciones

son distintas de los intereses de mora,
estos ltimos se liquidan solo sobre
el valor de los saldos a pagar por
impuestos, es decir, solo si el rengln en
el formulario correspondiente, muestra
algn valor.
El artculo 141 de la Ley 1607 modific
el artculo 635 del ET estableciendo que
el clculo de los intereses de mora sobre
las obligaciones vencidas se har con la
tasa de usura aplicada de forma simple,
es decir, que por cada trimestre que la
obligacin est en mora se le aplicar la
tasa que rija para dicho trimestre, pero
dichos intereses no sumarn en la base
para el clculo de los intereses de los
siguientes trimestres.
Artculo del ET
639
SANCIN MNIMA
Establece como valor

mnimo de cualquier
sancin el equivalente a
la suma de 10 UVT
La DIAN tiene cinco aos para

detectar que un contribuyente que
estuvo obligado a declarar no lo ha
hecho. Si una vez detectado, contina
como omiso (es decir, no presenta
voluntariamente la declaracin), la DIAN
le har la liquidacin oficial del impuesto
(liquidacin de aforo) y le aplicar la
117
Cartilla Prctica
CONCILIACIN PATRIMONIAL
i el patrimonio lquido que la persona

natural o sucesin ilquida denunciar
en la declaracin de renta 2015, es
mayor al patrimonio lquido denunciado o
que posea a diciembre del 2014 existir
un incremento patrimonial que debe
quedar correctamente justificado, de lo
contrario la DIAN convertira la diferencia
no justificada en una renta lquida por
comparacin patrimonial que se llevara al
rengln 63 del formulario 110 (o rengln
65 del formulario 210) aumentando la
base del impuesto de renta y liquidndole
adicionalmente, sobre el mayor impuesto
a cargo, la sancin de inexactitud del
artculo 647 del ET.
Como en los formularios 230 y 240 solo se
incluye la renta gravable alternativa de los
artculos 332 y 339 del ET, dicha RGA no
se podr aumentar con la renta gravada
que se origine del incremento patrimonial
no justificado; esto se considera una grave
deficiencia de la norma, que hasta ahora
no ha sido corregida, y que beneficia
exclusivamente a los contribuyentes que
declaran en un formulario 230 o 240.
118
Caso prctico
Con el siguiente ejemplo, se ilustran las principales partidas con las cuales se podra
hacer una conciliacin patrimonial para las personas naturales y sucesiones ilquidas
no obligadas a llevar contabilidad, que declaran en un formulario 210.
Conceptos
Patrimonio lquido a diciembre 31 del 2014
Parciales
Totales
Ms o menos: Variacin patrimonial durante el ao 2015

originada por:
Incrementos o decrementos en bienes races por factores que
no representan recursos en dinero.
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en el 2015.
7.713.000
Incrementos o decrementos en acciones y aportes por

factores que no representan recursos en dinero.
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en el 2015.
Valorizaciones en semovientes bovinos por el 2015.
3.483.000
Activos y/o pasivos normalizados durante el 2015 con la opcin

contemplada en la Ley 1739 del 2014 (fueron denunciados
dentro de un formulario 440 presentado durante el ao 2015).
2.000.000
Ganancias ocasionales netas que entraban al patrimonio.

Renglones 67-68. Adems, si en vez de ganancia, la operacin
dio prdida ocasional, esa prdida se restara en esta
conciliacin.
122.000.000
La justificacin del incremento que se

pueda producir entre el patrimonio
lquido de diciembre del 2014 y el de
diciembre del 2015, el cual puede llamarse
conciliacin patrimonial, se tiene que
efectuar precisamente con las rentas
lquidas, ganancias ocasionales gravables
y otras partidas especiales que estaran
reflejadas en la propia declaracin del
2015.
Renta lquida capitalizada durante el 2015

Renta lquida declarada antes de compensaciones. Rengln 53.
118.111.000
Ms: Ingresos no gravados.

Rengln 45. Se suman, pues aunque no hayan producido
impuesto, s entraron al patrimonio.
Ms: Deduccin inversin en activos fijos productivos artculo

158-3 del ET.
Rengln 50. Se suma otra vez, pues aunque disminuy la renta
lquida es claro que no fue una verdadera deduccin que haya
afectado el saldo de los activos fijos productivos a diciembre
31 del 2015, lo cual s sucede con el gasto de depreciacin.
Adicionalmente, si algn contribuyente

utiliz durante el ao 2015 la opcin de
normalizacin tributaria contemplada en
los artculos 35 a 41 de la Ley 1739 del
2014, y para ello present durante el 2015
un formulario 440 en el cual denunci los
activos que antes haba mantenido ocultos
y/o los pasivos ficticios que antes inclua
en sus declaraciones de renta, y sobre ellos
cancel tanto el impuesto a la riqueza,
como el impuesto complementario de
normalizacin tributaria, en ese caso podr
tomar el valor de tales activos y/o pasivos
normalizados de esa forma y sumarlos
dentro del anexo de su conciliacin
patrimonial del ao 2015.
Menos: Gastos personales durante el 2015.

Que no se deducen en el formulario, tales como gastos
familiares, mercado, viajes personales, el pago de los impuestos
de renta de otros aos, entre otros. Incluso se ha sabido que en
algunas revisiones de la DIAN esta partida se puede eliminar,
(53.617.000)
mejorando el monto en que puede crecer el patrimonio
lquido, pues la DIAN puede aceptar que al contribuyente lo
sostiene otro familiar. Lo ms razonable es que todos los que
s se gastaron sus riquezas en gastos personales, incluyan esta
partida.
250.000.000
64.494.000
Total patrimonio lquido a diciembre del 2015, que se puede

justificar.
449.690.000
Total patrimonio lquido a diciembre del 2015, que se va a

declarar.
Rengln 32 del formulario.
449.690.000
Diferencia patrimonial sin justificar.
Anlisis
Es importante destacar que aun si el
declarante puede y decide presentar la
declaracin en el formulario 230 (IMAS
de empleados), o en el 240 (IMAS de
trabajadores por cuenta propia), lo
correcto es que efecte la justificacin
de su incremento patrimonial entre
el 2014 y el 2015 con las partidas
anteriormente ilustradas, en los cuales
no se usa la RGA sino la renta lquida
ordinaria.
Lo anterior por cuanto la renta lquida
ordinara s refleja ms la realidad de
los valores con los cuales el declarante
afect su patrimonio lquido, en
contraste con la RGA la cual no incluye,
por ejemplo, los ingresos por pensiones
o incluso se ve inflada por el hecho de
no aceptar en su depuracin todos los
costos y deducciones que se incluyen en
la renta lquida ordinaria.
Cuando algn contribuyente, al hacer

este anexo, descubre que el patrimonio
lquido a declarar es mucho mayor del
que puede justificar, le estara faltando
por denunciar algn tipo de rentas o
ganancias ocasionales en el formulario.
Si no es as, puede que le est faltando
incluir algn pasivo en el formulario. Si
decide ocultar activos o incluir pasivos
ficticios para con ello hacer desaparecer
la diferencia no justificada, debe
saber que cuando le descubran dichas
irregularidades, la DIAN le reliquidar
la declaracin, tomar el valor de los
activos ocultos o el de los pasivos
ficticios, y los llevar como rentas
lquidas gravables, aumentando de esta
forma la base del impuesto de renta y
liquidndole, sobre el mayor impuesto
a cargo, la sancin de inexactitud del
artculo 647 del ET.
Si una persona natural no residente

en Colombia, la cual solo debe
denunciar al Gobierno colombiano los
patrimonios posedos en Colombia
y las rentas obtenidas en Colombia,
decide traer a Colombia los bienes que
posea en el exterior y obviamente
conseguidos con rentas que obtuvo en
el exterior, presentar un incremento
en su patrimonio lquido denunciado
ante el Gobierno colombiano, pues el
patrimonio ya estara posedo dentro
de Colombia. Pero dicho incremento
no tiene que justificarse incluyendo
ms rentas en el formulario presentado
al Gobierno colombiano. Por tanto,
el traslado de patrimonios desde el
exterior hacia Colombia se maneja
como otra partida conciliatoria ms, en
el cuadro anterior; as lo confirma el
artculo 7 del Decreto 3028 de diciembre
27 del 2013.
119
Auditora integral:
normas y procedimientos
Yanel Blanco Luna
Catlogo nico de informacin

financiera para el sector solidario
Hernn Cardozo Cuenca
Constitucion poltica
de Colombia
Hctor Daro Arvalo
Contabilidad de activos con

enfoque NIIF para las pymes
ngel Mara Fierro Martnez
Contabilidad general con

enfoque NIIF para las pymes
ngel Mara Fierro Martnez
Herramientas para la productividad
Costos ABC y presupuestos.
Estados financieros
bsicos bajo NIC/NIIF
Rodrigo Estupin Gaitn
Evaluacin financiera
de proyectos
Jhonny de Jess Meza
Manual contable en la
implementacin de las NIIF
Edmundo Florez - Carlos Rincn
Ricardo Zamorano
Matemticas financieras
aplicadas
Jhonny de Jess Meza Orozco
Facturacin y auditora de
cuentas en salud
Mauricio Martinez Leuro
Irsa T. Oviedo Salcedo
Francisco J. Toro Lpez
IFRS/NIIF para el sector solidario.

Aplicadas a las Pyme
Hernn Cardozo Cuenca
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actualicese.es/ecoe
Cartilla Prctica
EJERCICIO PRCTICO
MEN INTERACTIVO
EMPLEADOS
TRABAJADORES POR
CUENTA PROPIA
CLCULOS ILUSTRATIVOS
DEL IMAN Y DEL IMAS PARA
EMPLEADOS Y TRABAJADORES
POR CUENTA PROPIA
travs de ejercicios comparativos se estudia el efecto que tiene para

los empleados la obligacin de calcular el impuesto de renta con la
depuracin ordinaria para luego compararlo con el IMAN y escoger el
mayor de los dos como impuesto de renta definitivo del ao, lo que implicara
para los empleados y trabajadores por cuenta propia la posibilidad de liquidar
la declaracin en forma alternativa con el IMAS.
Explicacin disponible en videoconferencia en la zona web de descargas
Empleados
e acuerdo con lo indicado en los

artculos 329 al 335 del ET, las
personas naturales residentes
(sin incluir sucesiones ilquidas) que
pertenezcan al universo de empleados,
sin importar si declaran renta obligada
o voluntariamente, enfrentarn las
siguientes situaciones especiales
al momento de definir cul ser su
impuesto de renta y de ganancia
ocasional del ao gravable 2015:
En un mismo formulario (siempre el
210, incluso si es obligado a llevar
contabilidad) efectuar los siguientes
tres clculos:
el impuesto de renta
a. Calcular
sobre la depuracin ordinaria
aplicando todas las normas del Libro I

del ET, e involucrando el clculo de la
renta presuntiva. Las tarifas que aplicar
a la base gravable de dicha depuracin
ordinaria sern las contenidas en la
tabla del artculo 241 del ET y si es
beneficiario de La Ley 1429 del 2010
122
(pequeas empresas), a dicho impuesto

le calculara la reduccin respectiva que
le conceda la ley.
A la fecha en que se edita esta
publicacin, el portal de la DIAN (tanto
en la opcin de usuarios registrados
como en la de usuarios no registrados)
an no permite calcular manualmente
el valor del rengln 84 del formulario
210 (impuesto de renta sobre la renta
lquida gravable); el sistema de la DIAN
lo calcula automticamente usando
siempre la tabla del artculo 241 (si el
usuario no tiene firma digital) y, por
tanto, a pesar de que el contribuyente
tenga los beneficios de la Ley 1429
del 2010, no le permite efectuar
manualmente las reducciones del
impuesto que le concede dicha ley.
Es una grave deficiencia del portal
de la DIAN, ya que impide aplicar la
norma contenida en el artculo 8 del
Decreto 3032 del 2013. Por tanto, la
nica solucin aplicable es que los
contribuyentes que no estn obligados

a declarar virtualmente acudan hasta la
DIAN y soliciten formularios en papel,
pues de esa forma s podrn liquidar
manualmente el valor que ira en el
rengln 84 de su formulario 210.
al mismo tiempo el
b. Calcular
impuesto mnimo alternativo
nacional IMAN para lo cual debe

primero obtener la renta gravable
alternativa RGA sealada en el
artculo 332 del ET, y aplicarle las
tarifas del artculo 333 del ET. La RGA
se calcula solamente con las partidas
expresamente mencionadas en el
artculo 332 del ET, exceptuando el
literal f, el cual el Gobierno an no lo ha
reglamentado y, por tanto, todava no se
puede usar en las declaraciones del ao
gravable 2015.
La partida del literal e del artculo 332
del ET, se puede utilizar si se cumple con
la reglamentacin adicional del artculo
10 del Decreto 1070 de mayo del 2013.
Ejercicio Prctico
Para usar la partida del literal g del
artculo 332 del ET, el empleado o
empleada domstica tambin deber
estar afiliado a las cajas de compensacin
familiar de acuerdo al artculo
2.2.7.3.1.11 del DUR 1072 del 2015.
A pesar de que el literal j del mismo
artculo 332 solo se refiere a restar los
retiros de los fondos de cesantas, e
incluso cita solamente el artculo 56-2 del
ET, no se entiende por qu la DIAN, en el
diseo del rengln 82 del formulario 210,
indica sobre los valores que iran en l:
"82. Retiros fondos de pensin de
jubilacin e invalidez; fondos de
cesantas y cuentas AFC: Registre
en esta casilla los retiros de los
fondos de pensin de jubilacin
e invalidez; fondos de cesantas
y cuentas AFC que efecten los
beneficiarios o partcipes sobre
los aportes que cumplan las
condiciones establecidas en los
artculos 56-1, 56-2 126-1 y 126-4
del Estatuto Tributario".
Por lo anterior, una de dos:

La DIAN est actuando por encima

de lo que indica esta norma
superior, o
Es evidente el error en la norma

superior, pues no permitira restar
los retiros de los otros fondos,
a saber, pensiones y AFC y, por
tanto, la DIAN quiere enderezar el
asunto con el instructivo para su
formulario. Debera entenderse
que si el declarante hizo retiros
desde los fondos, y los retiros
cumplieron los requisitos de
permanencia y dems que le exige
la norma para no desconocerle
el beneficio que el declarante se
tomaba cuando haca los aportes al
fondo, dichos retiros sencillamente
no se sumaran dentro de los
ingresos brutos de la RGA y luego
no se tendran que restar. Con ello
no se complicara al contribuyente
con todas estas instrucciones tan
confusas.
c.
Calcular al mismo tiempo el

impuesto de ganancia ocasional
el cual se define aplicando la tarifa
del 10% sobre cualquier monto para
ganancias ocasionales gravables por
conceptos diferentes de loteras, rifas
y similares, o la tarifa del 20% sobre
cualquier monto si es por loteras, rifas
y similares (artculo 314 y 317 del ET).
Una vez efectuados los tres clculos
anteriores, el impuesto de renta
definitivo sera en un comienzo el
mayor entre los que se obtengan con
el clculo a) y b), al cual le restara los
descuentos del impuesto de renta a
que tenga derecho, luego le sumar el
impuesto de ganancias ocasionales del
punto c) y hasta le calcular el anticipo
Sin embargo, si el empleado cumple
con los dos requisitos establecidos en
la nueva versin del artculo 334 del
ET, reglamentado con lo dispuesto
en el pargrafo 1 del artculo 10 de
la Resolucin DIAN 004 de enero
8 del 2016, norma que indica que
debe cumplir con haber tenido en el
ao anterior, 2014 en este caso, un
patrimonio lquido inferior a 12.000
UVT, es decir, a $329.820.000 y al
mismo tiempo haber obtenido durante
el ao 2015 un total de ingresos brutos
inferiores a 2.800 UVT, es decir, a
$79.181.000 y para cuya medicin la
DIAN indica a travs de sus formularios
virtuales, que se debe tomar en cuenta
todo tipo de ingreso bruto, incluidas
las pensiones y los ingresos que
forman ganancias ocasionales, (lo cual
consideramos equivocado, pues en
la medicin de tales ingresos brutos
solo deberan tener en cuenta los
ingresos que s hacen parte de la RGA),
podr optar por cambiarse a la otra
declaracin alternativa que se realiza en
el formulario 230.
En dicha declaracin tomar la misma
RGA del clculo del literal a, y definir
el impuesto de renta con el IMAS de
empleados, pues a la RGA le aplicar las
tarifas del artculo 334 del ET.
En el formulario 230 no hace
comparaciones entre el impuesto

por depuracin ordinaria, calculo del
literal a, y el respectivo IMAS, pues el
impuesto definitivo sera el obtenido
con el IMAS, al cual le restara los
descuentos del impuesto de renta a
que tenga derecho, luego le sumar
las ganancias ocasionales del literal
c anterior e incluso le calcular el
anticipo al impuesto de renta del ao
siguiente.
Aunque el impuesto final en el
formulario 230 le pueda resultar ms
costoso en algunos casos que aquel
que obtendra en un formulario 210,
el atractivo es que la declaracin en
el formulario 230, cuando se presenta
oportunamente y con pago total, queda
en firme en solo 6 meses siguientes a
su presentacin (incluso si la RGA le
arroja prdida lquida), mientras que en
el formulario 110 o 210 solo quedar
en firme dentro de los 24 meses
siguientes al vencimiento del plazo
para declarar, o incluso dentro de los 5
aos siguientes si en ella se presentan
prdidas lquidas.
Es importante destacar que el nuevo
requisito establecido en el artculo
334 del ET para que los empleados
puedan optar por el IMAS, consistente
en exigirles que hayan sido poseedores
de patrimonios lquidos inferiores a
12.000 UVT, sirve para impedir que los
empleados con altas rentas presuntivas
se pudieran seguir escapando de
liquidar el impuesto que dicha renta
generara en un formulario 210. En
efecto, hasta el ao gravable 2014,
como el nico requisito exigido para
el IMAS era haber obtenido una RGA
inferior a 4.700 UVT, un empleado
con una alta renta presuntiva (mayor
incluso a su renta lquida), la cual en el
formulario 210 le hara pagar un alto
impuesto, se poda pasar al formulario
230, se aprovechaba de que en este
ltimo no se liquidan rentas presuntivas
y, por tanto, liquidaba un impuesto
pequeo calculado solo con el IMAS.
Para ilustrar, se presentan los tres tipos
de tablas que definen los diferentes
impuestos antes aludidos.
123
Cartilla Prctica
Tabla del artculo 241 del ET, impuesto en la

depuracin ordinaria
Rangos en UVT
35,56
2.606
2.688
45,05
$0
2.688
2.769
46,43
2.769
2.851
55,58
(Renta gravable expresada en

UVT menos 1.090 UVT) * 19%
2.851
2.932
60,7
2.932
3.014
66,02

ms 116 UVT
3.014
3.095
71,54
28%
3.095
3.177
77,24
3.177
3.258
83,14
33%

ms 788 UVT
3.258
3.339
89,23
3.339
3.421
95,51
3.421
3.502
101,98
3.502
3.584
108,64
3.584
3.665
115,49
3.665
3.747
122,54
>0
1.090
0%
4.100
En
adelante
>4.100
19%
Tabla del artculo 333 del ET, IMAN sobre la RGA de

empleados
Renta lquida en UVT
124
Impuesto en UVT
2.606
Hasta
>1.700
Hasta
2.525
Desde
1.700
Desde
Instruccin para calcular

impuesto en $
Tarifa
marginal
>1.090
Renta lquida en UVT
Impuesto en UVT
Desde
Hasta
1.548
3.747
3.828
129,76
1.548
1.588
1,05
3.828
3.910
137,18
1.588
1.629
1,08
3910
3.991
144,78
1.629
1.670
1,11
3.991
4.072
152,58
1.670
1.710
1,14
4.072
4.276
168,71
1.710
1.751
1,16
4.276
4.480
189,92
1.751
1.792
2,38
4.480
4.683
212,27
1.792
1.833
2,43
4.683
4.887
235,75
1.833
1.873
2,49
4.887
5.091
260,34
1.873
1.914
4,76
5.091
5.294
286,03
1.914
1.955
4,86
5.294
5.498
312,81
1.955
1.996
4,96
5.498
5.701
340,66
1.996
2.036
8,43
5.701
5.905
369,57
2.036
2.118
8,71
5.905
6.109
399,52
2.118
2.199
13,74
6.109
6.312
430,49
2.199
2.281
14,26
6.312
6.516
462,46
2.281
2.362
19,81
6.516
6.720
495,43
2.362
2.443
25,7
6.720
6.923
529,36
2.443
2.525
26,57
6.923
7.127
564,23
Ejercicio Prctico
Renta lquida en UVT
Impuesto en UVT
Desde
Hasta
7.127
7.330
600,04
7.330
7.534
636,75
Tabla del artculo 334 del ET, IMAS sobre la RGA

de empleados
Renta lquida en UVT
Impuesto en UVT
Desde
Hasta
1.548
1.548
1.588
1,08
1.588
1.629
1,1
1.629
1.670
1,13
1.670
1.710
1,16
1.710
1.751
1,19
7.534
7.738
674,35
7.738
7.941
712,8
7.941
8.145
752,1
8.145
8.349
792,22
8.349
8.552
833,12
8.552
8.756
874,79
8.756
8.959
917,21
8.959
9.163
960,34
1.751
1.792
2,43
9.163
9.367
1.004,16
1.792
1.833
2,48
9.367
9.570
1.048,64
1.833
1.873
2,54
9.570
9.774
1.093,75
1.873
1.914
4,85
9.774
9.978
1.139,48
1.914
1.955
4,96
9.978
10.181
1.185,78
1.955
1.996
5,06
10.181
10.385
1.232,62
1.996
2.036
8,6
10.385
10.588
1.279,99
2.036
2.118
8,89
10.588
10.792
1.327,85
2.118
2.199
14,02
10.792
10.996
1.376,16
2.199
2.281
20,92
10.996
11.199
1.424,90
2.281
2.362
29,98
11.199
11.403
1.474,04
2.362
2.443
39,03
11.403
11.607
1.523,54
2.443
2.525
48,08
11.607
11.810
1.573,37
11.810
12.014
1.623,49
2.525
2.606
57,14
12.014
12.217
1.673,89
2.606
2.688
66,19
12.217
12.421
1.724,51
2.688
2.769
75,24
12.421
12.625
1.775,33
2.769
2.800
84,30
12.625
12.828
1.826,31
12.828
13.032
1.877,42
13.032
13.236
1.928,63
13.236
13.439
1.979,89
13.439
13.643
2.031,18
Ms de 13.643
27%*RGA 1.622
125
Cartilla Prctica
A continuacin se muestran los escenarios de varios empleados con diferentes niveles de RGA, con los cuales se puede entender
claramente la cantidad de clculos diferentes y el tipo de decisiones a las que se enfrentarn este tipo de declarantes:
Nivel de ingresos brutos
laborales mensuales
4.000.000
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS
48.000.000
48.000.000
48.000.000
2.000.000
No aplica
Indemnizaciones por
seguro de vida
900.000
Indemnizaciones por
seguro de dao
10.000.000
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS
72.000.000
72.000.000
72.000.000
120.000.000
120.000.000
No aplica
2.000.000
No aplica
No aplica
2.000.000
No aplica
900.000
900.000
900.000
900.000
900.000
900.000
900.000
500.000
500.000
500.000
500.000
500.000
500.000
500.000
500.000
Venta de activo fijo posedo menos de dos aos
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
Ingresos por dividendos
3.000.000
3.000.000
3.000.000
200.000
200.000
200.000
200.000
200.000
45.000
45.000
45.000
45.000
45.000
45.000
45.000
45.000
300.000
300.000
300.000
300.000
300.000
300.000
300.000
300.000
55.445.000
53.745.000
53.745.000
76.945.000
74.945.000
74.945.000
124.945.000
122.945.000
por dividendos
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
Indemnizaciones por
seguro de dao
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
por intereses
(300.000)
No aplica
No aplica
(300.000)
No aplica
No aplica
(300.000)
No aplica
54.745.000
53.045.000
53.045.000
75.945.000
74.245.000
74.245.000
123.945.000
122.245.000
Conceptos

anuales laborales
Pensiones
Depuracin
ordinaria
Dineros retirados de
los fondos sin haber
cumplido permanencia
Intereses en bancos
Costos y Deducciones
Depuracin
ordinaria
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
ordinaria
Intereses crdito de
vivienda
(1.000.000)
No aplica
No aplica
(1.000.000)
No aplica
No aplica
(1.000.000)
No aplica
Aportes obligatorios a
Salud
(1.920.000)
(1.920.000)
(1.920.000)
(2.880.000)
(2.880.000)
(2.880.000)
(4.800.000)
(4.800.000)
Costo de activo fijo

vendido
(200.000)
(200.000)
(200.000
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
Prdidas por desastres o

calamidades pblicas
No aplica
(150.000)
(150.000)
No aplica
(150.000)
(150.000)
No aplica
(150.000)
Pagos por eventos

catastrficos no
cubiertos por el POS
No aplica
(500.000)
(500.000)
No aplica
(500.000)
(500.000)
No aplica
(500.000)
Aportes a Seguridad
Social empleada
domstica
No aplica
(2.640.000)
(2.640.000)
No aplica
(2.640.000)
(2.640.000)
No aplica
(2.640.000)
51.625.000
47.635.000
47.635.000
71.865.000
67.875.000
67.875.000
117.945.000
113.955.000
Renta lquida
O Prdida Lquida
Menos:
Compensaciones exceso
de presuntiva sobre
lquida aos anteriores
(4.000.000)
No aplica
No aplica
(4.000.000)
No aplica
No aplica
(4.000.000)
No aplica
Renta lquida
compensada
47.625.000
47.635.000
47.635.000
67.865.000
67.875.000
67.875.000
113.945.000
113.955.000
9.000.000
No aplica
No aplica
9.000.000
No aplica
No aplica
9.000.000
No aplica
Renta presuntiva
126
6.000.000
Ejercicio Prctico
laborales mensuales
Conceptos
4.000.000
6.000.000
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
ordinaria
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS
Rentas Exentas
10.000.000
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS
Depuracin
ordinaria
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
ordinaria
Valor de lo recibido por

pensiones y guardando
el lmite fijado en el ET.
(artculo 206, numeral 5
del ET).
(2.000.000)
No aplica
No aplica
(2.000.000)
No aplica
No aplica
(2.000.000)
No aplica
Indemnizaciones por
seguro de vida (artculo
223 del ET). (*a)
(900.000)
(900.000)
(900.000)
(900.000)
(900.000)
(900.000)
(900.000)
(900.000)
Gastos de
representacin exentos
profesores y jueces
del ET)
(150.000)
(150.000)
(150.000)
(150.000)
(150.000)
(150.000)
(150.000)
(150.000)
El exceso del salario

bsico de los oficiales
y suboficiales de las
fuerzas militares y la
polica nacional (artculo
206, numeral 8 del ET).
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
El seguro por muerte

y la compensacin por
muerte de las fuerzas
militares y la polica
nacional
(120.000)
(120.000)
(120.000)
(120.000)
(120.000)
(120.000)
(120.000)
(120.000)
La indemnizacin por
accidente de trabajo o
enfermedad (artculo
206, numeral 1 del ET)
(90.000)
(90.000)
(90.000)
(90.000)
(90.000)
(90.000)
(90.000)
(90.000)
Licencia de maternidad
del ET)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
Recibido para gastos

funerarios (artculo 206,
numeral 3 del ET)
(89.000)
(89.000)
(89.000)
(89.000)
(89.000)
(89.000)
(89.000)
(89.000)
(1.920.000)
(1.920.000)
(1.920.000)
(2.880.000)
(2.880.000)
(2.880.000)
(4.800.000)
(4.800.000)
Aportes voluntarios
a Pensiones y AFC
(artculo 126-1 y 126-4)
(12.840.000)
No aplica
No aplica
(18.720.000)
No aplica
No aplica
(31.200.000)
No aplica
25% de los dems

ingresos gravables
laborales (artculo 206,
numeral 10 del ET)
(7.497.000)
No aplica
No aplica
(11.457.000)
No aplica
No aplica
(19.377.000)
No aplica
Subtotal rentas exentas

(*b)
(25.491.000)
(3.514.000)
(3.514.000)
(36.651.000)
(4.474.000)
(4.474.000)
(58.971.000)
(6.394.000)
Rentas gravadas
Por sanear el patrimonio

declarando activos
ocultos y eliminando
pasivos ficticios
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
44.121.000
44.121.000
63.401.000
63.401.000
1.560,20
1.560,20
2.241,98
2.241,98
Aportes obligatorios a
pensiones
22.134.000
Renta G. Alternativa
En UVT
Impuesto artculo 241
782,70
31.214.000
1.103,79
54.974.000
74.000
30.000
1.943,99
3.803,56
5.212.000
403.000
31.000
107.561.000
3.669.000
592.000
127
Cartilla Prctica
laborales mensuales
Conceptos
4.000.000
Depuracin
ordinaria
Definitivo entre
ordinario e IMAN
6.000.000
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS
30.000
Menos: Descuento del

impuesto de renta (*c)
Impuesto neto de renta
Depuracin
ordinaria
10.000.000
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS
403.000
Depuracin
ordinaria
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
5.212.000
(10.000)
(10.000)
(10.000)
(10.000)
(10.000)
20.000
21.000
393.000
582.000
5.202.000
Ingresos por loteras

rifas y similares
3.000.000
3.000.000
Otras ganancias
ocasionales
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
Menos: Costos y partes

no gravadas
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
Ganancia ocasional
gravada
4.500.000
4.500.000
1.500.000
1.500.000
1.500.000
Impuesto de ganancia
ocasional sobre rifas y
similares
600.000
600.000
Impuesto de ganancia
ocasional por otras
ganancias
150.000
150.000
150.000
150.000
150.000
Total impuesto de
ganancia ocasional
750.000
750.000
150.000
150.000
150.000
Total impuesto a cargo

(renta + ganancia
ocasional)
770.000
771.000
543.000
732.000
5.352.000
Menos: Anticipo que

viene ao anterior
(50.000)
(50.000)
(50.000)
(50.000)
(50.000)
Ms: Anticipo al ao
siguiente (*d)
Menos: Retenciones
de renta y ganancia
ocasional
(900.000)
(900.000)
(300.000)
(300.000)
(2.000.000)
Total saldo a pagar
193.000
382.000
4.303.000
Total saldo a favor
180.000
179.000
En este caso, si escoge la declaracin del IMAS

le costar un poco ms, pero dicha declaracin
quedar en firme ms rpido (en solo 6 meses)
En este caso liquidara

el impuesto solo con la
depuracin ordinaria, y no
tiene derecho a presentar la
declaracin del IMAS, pues
sus ingresos brutos (sumando
rentas ordinarias y ganancias
ocasionales, tal como lo indica
la DIAN en sus formularios
virtuales) exceden de 2.800
UVT ($79.181.000)
Decisin?
En este caso es claro que la persona optar

por la declaracin del IMAS, ya que le genera
el mismo saldo a favor que la depuracin
ordinaria, pero la declaracin le quedar en
firme en solo 6 meses.
Notas aclaratorias
(*a) Solo para efectos del ejercicio, asmase que esta persona natural poda restar todos los conceptos que se muestran en esta fila y en las tres siguientes, lo
cual no es lgico que las reste al mismo tiempo una misma persona natural. El objetivo del ejercicio es mostrar que los valores de esas filas se pueden restar
tanto en la depuracin ordinaria como en el IMAN y el IMAS.
(*b) El total de rentas exentas no puede ser superior al mayor entre la renta lquida o la presuntiva. Por tanto, si es del caso, se debe limitar alguna cualquiera de
las partidas que componen las rentas exentas.
(*c) El valor a incluir por descuentos en ningn caso debe ser superior al valor del impuesto definitivo. Adems, en todos los casos, el impuesto neto debe
conservar el lmite del artculo 259 del ET.
(*d) Cada quien tiene que calcular este anticipo con el porcentaje que le corresponda (25%, 50% o 75%) y con el sistema que ms le convenga (haciendo
promedios o sin hacer promedios; ver artculos 807 al 809 del ET).
128
Ejercicio Prctico
e acuerdo con lo indicado en

los artculos 336 a 340 del
ET, las personas naturales
residentes (sin incluir sucesiones
ilquidas) pertenecientes al universo
de trabajadores por cuenta propia,
sin importar si presentan declaracin
de renta obligada o voluntariamente,
enfrentarn las siguientes situaciones
especiales al definir su impuesto de
renta y de ganancia ocasional del ao
gravable 2015:
En el formulario que le corresponda
(110 o 210, dependiendo de si es o no
obligado a llevar contabilidad) efectuar
los siguientes dos clculos:
el impuesto de renta
a. Calcular
sobre la depuracin ordinaria
aplicando todas las normas del

Libro I del ET, e involucrando incluso
el clculo de la renta presuntiva.
Las tarifas que aplicar a la base
gravable de dicha depuracin
ordinaria sern las contenidas en
la tabla del artculo 241 del ET, y si
es beneficiario de La Ley 1429 del
2010 (pequeas empresas), a dicho
impuesto le calculara la reduccin
respectiva que le conceda la ley.
al mismo tiempo
b. Calcular
el impuesto de ganancia
ocasional, el cual se define aplicando

la tarifa del 10% sobre cualquier
monto para ganancias ocasionales
gravables por conceptos diferentes
de loteras, rifas y similares, o la tarifa
del 20% sobre cualquier monto si es
por loteras, rifas y similares (artculo
314 y 317 del ET).
Efectuados los dos clculos, el impuesto
de renta definitivo sera el que haya
definido con la depuracin ordinaria,
al cual le restara los descuentos
del impuesto de renta a que tenga
derecho, luego le sumar el impuesto
de ganancias ocasionales del literal b, y
hasta le calcular el anticipo al impuesto
de renta al ao siguiente.
Sin embargo, si el trabajador por

cuenta propia cumple las condiciones
indicadas en el pargrafo 3 del artculo
336 del ET y el pargrafo 1 del artculo
11 de la Resolucin 004 de enero 8 del
2016 (pues su RGA es inferior a 27.000
UVT y adicionalmente su patrimonio
lquido en el ao anterior, 2014, fue
inferior a 12.000 UVT), podr optar por
cambiarse a la declaracin alternativa
(formulario 240), y usando en ella la
RGA del artculo 339 del ET, definir
el impuesto de renta con el IMAS de
trabajadores por cuenta propia. A
dicha RGA le aplicar una de las 16
tarifas mencionadas en el artculo 340
del ET, la cual se define justamente
identificando cul de las 16 actividades
econmicas mencionadas en la norma
le permiti obtener el 80% o ms de
sus ingresos brutos ordinarios del ao.
En cuanto al artculo 339 del ET
(referente a la determinacin de
la RGA), la partida del literal d, se
puede utilizar si se cumple con la
reglamentacin adicional del artculo 10
del Decreto 1070 de mayo del 2013.
Por otro lado, el Gobierno an no ha
reglamentado la partida del literal e,
por tanto, todava no se puede usar
en las declaraciones del ao gravable
2015.
En referencia al literal f del mismo
artculo 339, la exigencia que se
impone con el artculo 2.2.7.3.1.11.
del Decreto 1072 de mayo 26 del
2015, sobre la obligacin de afiliar a
caja de compensacin al empleado o
empleada domstica a fin de poder
restar en la RGA los aportes a seguridad
social cancelados sobre los salarios
del mismo, solo se impone en el caso
de la RGA de los empleados pero no
se impone en el caso de la RGA de los
trabajadores por cuenta propia.
A pesar de que el literal h del artculo
339 del ET solo refiere restar los retiros
de los fondos de cesantas, e incluso
cita solamente el artculo 56-2 del ET,

no se entiende por qu la DIAN, en el
diseo del rengln 43 del formulario
240 indic sobre los valores que iran
en l:
43. Retiros fondos de pensin de

jubilacin e invalidez; fondos de
cesantas y cuentas AFC: Registre
en esta casilla los retiros de los
fondos de pensin de jubilacin
e invalidez; fondos de cesantas
y cuentas AFC que efecten los
beneficiarios o partcipes sobre
los aportes que cumplan las
condiciones establecidas en los
artculos 56-1, 56-2 126-1 y 126-4
del Estatuto Tributario".
Por lo anterior, como en el caso de los

empleados:

La DIAN est actuando por encima

de lo que indica esta norma
superior, o
Es evidente el error en la norma

superior, pues no permitira restar
los retiros de los otros fondos,
a saber, pensiones y AFC y, por
tanto, la DIAN quiere enderezar
el asunto con el instructivo
para su formulario. Debera
entenderse que si el declarante
hizo retiros desde los fondos, y
estos cumplieron los requisitos de
permanencia y dems exigidos en
la norma para no desconocerle
el beneficio que el declarante
se tomaba cuando haca los
aportes al fondo, dichos retiros
sencillamente no se sumaran
dentro de los ingresos brutos de
la RGA, y luego no se tendran que
restar. Con ello no se complicara
al contribuyente con tantas
instrucciones tan confusas.
Al finalizar el artculo 339 del ET se lee:

129
Cartilla Prctica
El resultado que se obtenga constituye a la Renta Gravable Alternativa y

ser aplicable la tarifa que corresponda a la respectiva actividad econmica,
segn se seala en la tabla del artculo siguiente.
Artculo 340. Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) de trabajadores
por cuenta propia. El impuesto mnimo alternativo simple IMAS es un sistema
de determinacin simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios
aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en
la categora de trabajador por cuenta propia y que desarrollen las actividades
econmicas sealadas en el presente artculo, cuya Renta Gravable Alternativa
(RGA) en el respectivo ao o periodo gravable resulte superior al rango
mnimo determinado para cada actividad econmica, e inferior a veintisiete
mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que
corresponda en la siguiente tabla segn su actividad econmica:
Actividad
Para RGA
desde
IMAS
Actividades deportivas y otras

actividades de esparcimiento
4.057 UVT
1,77% * (RGA en UVT - 4.057)
Agropecuario, silvicultura y pesca
7.143 UVT
1,23% * (RGA en UVT - 7.143)
4.057 UVT
0,82% * (RGA en UVT - 4.057)
5.409 UVT
0,82% * (RGA en UVT - 5.409)
Comercio de vehculos automotores,

accesorios y productos conexos
4.549 UVT
0,95% * (RGA en UVT - 4.549)
Construccin
2.090 UVT
2,17% * (RGA en UVT - 2.090)
3.934 UVT
2,97% * (RGA en UVT - 3.934)
Fabricacin de productos minerales y

otros
4.795 UVT
2,18% * (RGA en UVT - 4.795)
Fabricacin de sustancias qumicas
4.549 UVT
2,77% * (RGA en UVT - 4.549)
Industria de la madera, corcho y papel
4.549 UVT
2,3% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura alimentos
4.549 UVT
1,13% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura textiles, prendas de vestir

4.303 UVT
y cuero
2,93% * (RGA en UVT - 4.303)
Minera
4.057 UVT
4,96% * (RGA en UVT - 4.057)
almacenamiento y comunicaciones
4.795 UVT
2,79% * (RGA en UVT - 4.795)
Servicios de hoteles, restaurantes y

similares
3.934 UVT
1,55% * (RGA en UVT - 3.934)
1.844 UVT
6,4% * (RGA en UVT - 1.844)
Pargrafo 1. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios cuya renta gravable alternativa (RGA) en el respectivo ao
o perodo gravable resulte igual o superior a veintisiete mil (27.000) UVT
determinarn su impuesto nicamente mediante el sistema ordinario de
liquidacin. Las actividades econmicas sealadas en el presente artculo
corresponden a la clasificacin registrada en el Registro nico Tributario RUT.
130
Los trabajadores por cuenta propia que

deseen liquidar el impuesto de renta
con el ventajoso IMAS, y de acuerdo
a lo indicado en el pargrafo 3 del
artculo 336 del ET (adicionado con el
artculo 34 de la Ley 1739 del 2014),
debern demostrar que ms del 80%
de sus ingresos del ao provino de solo
una de las 16 actividades econmicas
del artculo 340 del ET, las cuales,
observadas en detalle, corresponden
a mltiples cdigos de actividades
econmicas de la Resolucin 0139 del
2012. Por tanto, si se explotan varios
de esos cdigos, pero estos pertenecen
a la misma actividad y con ellos se
obtiene el 80% o ms de sus ingresos
brutos, la persona cumplira la exigencia
establecida en la norma.
Dichas actividades econmicas, de
acuerdo a la homologacin hecha con
el Decreto 1473 de agosto 5 del 2014,
se relacionan en la tabla anexa en el
apndice de esta publicacin, pginas
162 a 168.
Las normas superiores antes
mencionadas que rigen quin puede
trasladarse al IMAS de trabajadores
por cuenta propia, tienen entre ellas
una notoria contradiccin; la primera
(artculo 339 del ET inciso primero) se
refiere a tener ingresos brutos ordinarios
superiores a 1.400 UVT pero inferiores
a 27.000 UVT, y la segunda (artculo 340
del ET inciso primero) se refiere a tener
una RGA que resulte superior al rango
mnimo determinado para cada actividad
econmica en el mismo artculo 340, e
inferior a 27.000 UVT. Justamente para
eliminar esa contradiccin, el artculo
9 del Decreto 1070 de mayo del 2013
dispuso que lo nico que se exigir es
que la RGA sea inferior a 27.000 UVT, sin
importar cunto sean los ingresos brutos
ordinarios.
En el formulario 240 para el IMAS de
trabajadores por cuenta propia no se
hacen comparaciones entre el impuesto
por depuracin ordinaria, calculo del
literal a, y el respectivo IMAS, pues el
impuesto definitivo sera el obtenido con
el IMAS, al cual le restara los descuentos
del impuesto de renta a que tenga
derecho, luego le sumar el impuesto
de ganancias ocasionales del literal b
Ejercicio Prctico
anterior, y hasta le calcular el anticipo
El impuesto final que se obtiene con
la declaracin del IMAS es en todas las
ocasiones mucho ms pequeo que
el que se obtendra con la depuracin
ordinaria, lo cual hace demasiado
atractivo el sistema del IMAS para los
trabajadores por cuenta propia, pues
adems de reducir enormemente el
impuesto, el artculo 341 del ET concede
el beneficio de que la declaracin en
el formulario 240, cuando se presente
oportunamente y con pago total, queda
en firme en solo 6 meses siguientes
a su presentacin (incluso si la RGA
arroja prdida lquida), mientras que la
declaracin en el formulario 110 o 210
solo quedar en firme dentro de los 24
meses siguientes al vencimiento del
plazo para declarar (o incluso dentro de
los 5 aos siguientes si en ella liquida
prdidas lquidas).
Justamente por lo excesivamente
Nivel de ingreso bruto mensual
por ventas
Conceptos
Ingresos por ventas brutas
Devoluciones en ventas
Pensiones
Indemnizaciones por seguros de dao
atractivo que era el sistema del IMAS

para los trabajadores por cuenta propia,
el Gobierno entre los aos 2013 y
2014, estableci su reglamentacin y
arbitrariamente indic que solo quienes
en el ao anterior (2013) tuvieran
patrimonios lquidos inferiores a 12.000
UVT seran los que podran trasladarse a
la declaracin del IMAS. Esa restriccin
funcion como bloqueo para no
permitir que muchos se pudieran pasar
a esa declaracin y se afectaran los
recaudos del Gobierno con este tipo de
declarantes.
dentro del artculo 3 del Decreto 3032

del 2013. Adems, en relacin al proceso
que se le abri en el Consejo de Estado
al artculo 3 del Decreto 3032 del 2013,
dicho Consejo se pronunci en junio
3 del 2015 negando la suspensin de
dicha norma.
Para ilustrar lo que significa que un
trabajador por cuenta propia se interese
en pasarse a la declaracin alternativa
del IMAS y todos los clculos que
implica definir el impuesto de renta,
se presentan los escenarios de varios
trabajadores por cuenta propia que se
dedican a trabajar como comerciantes al
por menor y que, por tanto, liquidaran
el IMAS con la tarifa especial que
corresponde a esa actividad dentro de
las mencionadas en el artculo 340 del
ET (0,82% * (RGA en UVT 5.409)).
En todos los casos, el impuesto con el
IMAS hara ahorrar millones de pesos al
contribuyente.
El artculo 3 del Decreto 3032 fue

demandado ante el Consejo de Estado;
sin embargo, para evitar los conflictos de
que un decreto estuviera superando a la
norma superior exigiendo un requisito
adicional, los congresistas aprobaron
mediante el artculo 34 de la Ley 1739
de diciembre del 2014, modificar al
artculo 336 del ET incorporando el
mismo texto que haba estado contenido
12.000.000
Depuracin
ordinaria
60.000.000
Depuracin con
el IMAS
Depuracin
ordinaria
75.000.000
Depuracin con
el IMAS
Depuracin
ordinaria
Depuracin con
el IMAS
144.000.000
144.000.000
720.000.000
720.000.000
900.000.000
900.000.000
(3.000.000)
(3.000.000)
(3.000.000)
(3.000.000)
(3.000.000)
(3.000.000)
2.000.000
No aplica
2.000.000
No aplica
2.000.000
No aplica
500.000
500.000
500.000
500.000
500.000
500.000
Ventas de activo fijo posedo menos de

dos aos
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
Ingresos por dividendos
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
45.000
45.000
45.000
45.000
45.000
45.000
Intereses en bancos
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
149.545.000
147.545.000
725.545.000
723.545.000
905.545.000
903.545.000
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
147.045.000
145.045.000
723.045.000
721.045.000
903.045.000
901.045.000
(57.600.000)
No aplica
(288.000.000)
No aplica
(360.000.000)
No aplica
(300.000)
(300.000)
(300.000)
(300.000)
(300.000)
(300.000)
Dineros retirados de los fondos sin haber

cumplido permanencia
Ingresos no gravados por dividendos
Indemnizaciones por seguros de dao
Costos y deducciones
Costo mercancas vendidas
Costo de activos fijos vendidos
Aportes obligatorios a Salud
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(1.000.000)
No aplica
(1.000.000)
No aplica
(1.000.000)
No aplica
Prdidas por desastres y calamidades

pblicas
No aplica
(600.000)
No aplica
(600.000)
No aplica
(600.000)
Pagos catastrficos en Salud no cubiertos

por el POS
No aplica
(500.000)
No aplica
(500.000)
No aplica
(500.000)
Aportes a Seguridad Social empleada

domstica
No aplica
(1.584.000)
No aplica
(1.584.000)
No aplica
(1.584.000)
Intereses crdito de vivienda
131
Cartilla Prctica
Nivel de ingreso bruto mensual
por ventas
Conceptos
Renta lquida
12.000.000
Depuracin
ordinaria
Depuracin con
el IMAS
Depuracin
ordinaria
75.000.000
Depuracin con
el IMAS
Depuracin
ordinaria
Depuracin con
el IMAS
87.645.000
141.561.000
433.245.000
717.561.000
541.245.000
897.561.000
(500.000)
No aplica
(500.000)
No aplica
(500.000)
No aplica
87.145.000
141.561.000
432.745.000
717.561.000
540.745.000
897.561.000
9.000.000
No aplica
9.000.000
No aplica
9.000.000
No aplica
(2.000.000)
No aplica
(2.000.000)
No Aplica
(2.000.000)
No Aplica
Aportes obligatorios a pensiones
(20.000.000)
(20.000.00)
(20.000.000)
(20.000.000)
(20.000.000)
(20.000.000)
Aportes voluntarios a Pensiones y AFC
(24.114.000)
No aplica
(87.460.000)
No aplica
(87.460.000)
No aplica
Subtotal rentas exentas
(46.114.000)
(20.000.000)
(109.460.000)
(20.000.000)
(109.460.000)
(20.000.000)
Rentas gravadas
Por sanear el patrimonio declarando

activos ocultos y eliminando pasivos
No aplica
No aplica
No aplica
O Prdida Lquida
Menos: Compensaciones exceso de
presuntiva sobre lquida aos anteriores
Renta lquida compensada
Renta Presuntiva
Rentas Exentas
Valor de lo recibido por pensiones
y guardando el lmite fijado en el ET
(artculo 206, numeral 5 del ET)
41.031.000
Renta gravable alternativa

En UVT sera
Se busca en la tabla del artculo 241 del ET
Menos: Descuento del impuesto de renta

Impuesto neto de renta
Ingresos por loteras, rifas y similares
Otras ganancias ocasionales
Menos: Costos y partes no gravadas
323.285.000
121.561.000
1.450,94
4.298,63
1.939.000
Se busca en la tabla del artculo 340 del ET
431.285.000
697.561.000
11.431,98
24.667,10
90.760.000
0
877.561.000
15.251,07
no tiene
derecho, la RGA
supera 27.000
UVT
4.466.000
(1.500.000)
(0)
(1.500.000)
(1.500.000)
(1.500.000)
439.000
89.206.000
2.966.000
124.846.000
100.000.000
100.000.000
100.000.000
100.000.000
100.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
101.500.000
101.500.000
101.500.000
101.500.000
20.000.000
20.000.000
20.000.000
20.000.000
20.000.000
150.000
150.000
150.000
150.000
150.000
Total impuesto de ganancia ocasional
20.150.000
20.150.000
20.150.000
20.150.000
20.150.000
Total impuesto a cargo (renta + ganancia

ocasional)
20.589.000
20.150.000
109.356.000
23.116.000
144.946.000
(50.000)
(50.000)
(50.000)
(50.000)
(50.000)
302.000
9.212.000
(22.000.000)
(22.000.000)
(22.000.000)
(22.000.000)
(22.000.000)
87.608.000
1.066.000
132.158.000
1.461.000
1.900.000
Impuesto de ganancia ocasional sobre

rifas y similares
Impuesto de ganancia ocasional por otras
ganancias
Menos: Anticipo que viene ao anterior

Ms: Anticipo al ao siguiente
Menos: Retenciones de renta y ganancia
ocasional
Total saldo a pagar
Total saldo a favor
Decisin?
En este caso y en el siguiente,

el ahorro de impuestos usando
el IMAS es demasiado grande.
Obviamente se inclinarn por la
declaracin del IMAS
31.032,25
126.346.000
101.500.000
134
60.000.000
Ejercicio Prctico
LIQUIDADORES AVANZADOS
DILIGENCIAMIENTO DE LOS
FORMULARIOS 110, 240, 210 Y 230
as dos ms importantes herramientas diseadas junto con esta publicacin,

se titulan Formularios 110 y 240 para declaracin 2015 con anexos y formato
1732 y Formularios 210 y 230 para declaracin 2015 con anexos; se trata de
liquidadores a los cuales tiene acceso a travs de la zona web de descargas, cuyas
instrucciones para acceder, se sealan al comienzo de esta publicacin.
Dichos liquidadores estn diseados en Excel y pueden ser usados como plantilla
para casos personales, por tanto, se debe considerar la explicacin de los siguientes
tems para su correcto entendimiento y utilizacin:
fo
40
rmulario 110
for
MEN INTERACTIVO
FORMULARIOS 110 Y 240

PARA DECLARACIN 2015 CON
ANEXOS Y FORMATO 1732
FORMULARIOS 210 Y 230
PARA DECLARACIN 2015 CON
ANEXOS
Hojas de trabajo
Cada herramienta esta compuesta por un grupo

de hojas de trabajo, 28 y 17 respectivamente
(Formularios 110 y 240 para Declaracin 2015 con
anexos y formato 1732 y Formularios 210 y 230 para declaracin
2015 con anexos), cuyos nombres y descripcin se explican ms
adelante.
Las hojas de trabajo de ambos archivos son flexibles para que cada
quien les efecte los ajustes que considere pertinente.
Las 12 hojas del formato 1732 y sus 451 renglones solo deben ser
diligenciadas por los obligados a llevar contabilidad que figuran
expresamente sealados en el artculo 2 de la Resolucin 004 de
enero 8 del 2016 (modificada con la 0029 de marzo 29 del 2016).
En esta herramienta en Excel se elabora el borrador de dicho
formato 1732, pero la informacin que en l se consigne deber
ser posteriormente digitada manualmente dentro del archivo de
Excel del prevalidador tributario formato 1732 (herramienta
independiente elaborada directamente por la DIAN, que cuenta con
la capacidad de convertir el archivo a XML que es como finalmente
se entrega a travs del portal de la DIAN).
Debe aclararse que por el ao gravable 2015 las personas
naturales y/o sucesiones ilquidas pertenecientes a los Grupos de
la convergencia a normas internacionales de contabilidad y de
informacin financiera, debieron preparar sus estados financieros
oficiales considerando lo que las normas referentes al tema de
aplicacin de Estndares Internacionales indicaban.
Por su parte, el pargrafo 1 del artculo 2 de la Resolucin DIAN 004
de enero 8 del 2016, da instrucciones sobre los obligados a elaborar
el formato 1732 del ao gravable 2015, y de acuerdo a la instruccin
final de la DIAN, si algn contribuyente aplic los Estndares
Internacionales durante el 2015, y al mismo tiempo le corresponde
elaborar el formato 1732, entonces los valores contables de dicho
formato tendr que dejarlos en ceros (no los tiene que diligenciar).
En cambio, los que no aplicaron Estndares Internacionales durante
el 2015, y les corresponde elaborar el formato 1732, tendrn que
diligenciar tanto la columna de valor contable, como la columna de
valor fiscal.
En vista de todo lo anterior, y como el archivo de Excel est diseado

para ayudar a elaborar el formulario 110 y al mismo tiempo el
formato 1732, se hace necesario aclarar que:
est diseado bsicamente para aquellas personas
1. Elquearchivo
no aplicaron durante el ao 2015 los nuevos marcos
normativos bajo Estndares Internacionales; por esa razn en las

columnas de los valores contables que se muestran para la hoja de
trabajo denominada Detalle rengln 110 e igualmente en las 12
hojas del formato 1732, los valores estn tomados directamente de
una contabilidad oficial que por el 2015 se elabor conforme a las
normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993.
el caso de personas naturales y/o sucesiones ilquidas que
2. Enhayan
aplicado durante el 2015 los nuevos marcos normativos
bajo Estndares Internacionales, pero que no les corresponda

elaborar al mismo tiempo el formato 1732, sera claro que tales
contribuyentes solo tendran que elaborar el formulario 110. Para
ello pueden colocar en la columna de los saldos contables de
la hoja denominada Detalle rengln 110 los saldos que hayan
obtenido con la aplicacin del sistema de registro de diferencias o el
libro tributario, pues a partir de ellos se obtienen posteriormente las
bases fiscales.
el caso de personas naturales y/o sucesiones ilquidas que
3. Enhayan
aplicado durante el 2015 los nuevos marcos normativos
bajo Estndares Internacionales, y tambin les corresponda elaborar

al mismo tiempo el formato 1732, sucedera lo siguiente:
a.
Para preparar el formulario 110 pueden colocar en la columna

de los saldos contables de la hoja denominada Detalle
rengln 110 los saldos que hayan obtenido con la aplicacin
del sistema de registro de diferencias o el libro tributario, pues
a partir de ellos se obtienen posteriormente las bases fiscales.
b.
Los valores contables en las 12 hojas del formato 1732

los tendrn que modificar manualmente para que queden
en ceros, pues ya se indic anteriormente que quedaron
exonerados de diligenciar dicha columna.
135
Cartilla Prctica
Frmulas
Comentarios flotantes
0.000
0
0
0
Contenidas en las celdas que realizan

clculos automticos, ligados incluso entre
una hoja y otra; se debe tener especial
cuidado para no alterarlas.
Las
29
(*-3)
Rentas bru
415010
415015
4215
5.525.973.000
0.474.576.000
14.022.000
Insertados en algunas de las celdas

donde se consider importante hacer
aclaraciones.
0
0
0
112.250.000
0
0
0
Comentarios en celdas
Numerales incluidos en algunas celdas, que
remiten a su respectiva explicacin al final
de la hoja en la que se encuentren.
Notas en celdas
000
(c)
Literales incluidos en algunas celdas, que

remiten a una explicacin en la parte final
de la hoja en que se encuentren.
Formularios 110 y 240 para declaracin 2015 con

anexos y formato 1732
Liquidador avanzado disponible en la zona web de descargas
Esta herramienta est compuesta por 28 hojas de trabajo. A continuacin se mencionan, junto con la descripcin y
recomendaciones correspondientes a cada una de ellas:
FORMULARIO 110
Contiene la informacin de las casillas y/o renglones 1 a 84 del formulario 110. Dicha informacin se obtiene en forma
automtica diligenciando previamente la hoja Detalle Rengln 110.
Detalle Rengln 110

En esta hoja, segn los renglones del
formulario 110, se introdujeron los
cdigos de las cuentas del PUC de
comerciantes y sus nombres con las
cuales se alimentara la informacin de
los renglones de dicho formulario.
Al mismo tiempo, para poder
diligenciar en forma automtica la
informacin de las hojas 2 hasta 12 del
formato 1732, en esta hoja Detalle
Rengln 110 se hicieron todas las
inserciones de subcuentas o partidas
especiales que la DIAN solicita. Por
tanto, en esta hoja Detalle Rengln
110 solo se debe digitar manualmente
la informacin del Balance General
de la contabilidad a diciembre 31
del 2015, con lo cual, luego de hacer
136
manualmente los ajustes para que

las cifras contables se conviertan
en cifras fiscales, se pueda obtener
automticamente los saldos fiscales
de activos y pasivos a diciembre 31 del
2015.
En los ajustes para llegar a saldos
fiscales cada quien tendr que
examinar cules le aplican y cules no,
y tener presente que la herramienta no
contempla todos los posibles ajustes
que se puedan dar en el ao 2015 para
cada declarante.
Igualmente, en el caso de los activos
correspondientes a Acciones y aportes
en sociedades, Activos fijos e
Inventario de semovientes, su saldo
contable y fiscal se puede obtener
automticamente si previamente
se diligencian los datos de las hojas

denominadas Acciones y aportes,
Semovientes bovinos y Activos
Fijos.
Adems, en esta misma hoja Detalle
Rengln 110 tambin se incluyeron
las cuentas del PUC de comerciantes
para ingresos y gastos, pero estas se
pueden alimentar automticamente
si previamente se diligencia la hoja
denominada Conciliacin utilidades.
Igualmente, se incluy la informacin
sobre Renta Presuntiva y Anticipo
al impuesto de renta 2016; estas
dos informaciones se obtienen
automticamente si previamente se
diligencian las hojas denominadas
Renta Presuntiva y Anticipo
impuesto de renta 2016.
Ejercicio Prctico
FORMULARIO 240
Contiene la informacin de las casillas y/o renglones 1 a 61 del formulario 240. Dicha informacin se obtiene en forma
automtica, si se diligencia previamente la hoja Detalle Rengln 240.
Detalle Rengln 240

Esta hoja toma la informacin en su
mayor parte en forma automtica de la
informacin que previamente se digite
en la hoja Detalle Rengln 110, pues es
claro que la declaracin del formulario
240, si tiene las condiciones para usarla
Conciliacin utilidades
En esta hoja se ilustran las cuentas del
Estado de Resultados contable del ao
2015 para la persona natural declarante,
cuyos saldos se tienen que alimentar
manualmente, pero luego sern llevados
de forma automtica a las partes
pertinentes dentro de la hoja Detalle
Rengln 110.
Igualmente se ilustran los clculos ms
comunes con los cuales se conciliara
la utilidad y/o prdida contable
hasta llevarla a la renta y/o prdida
lquida fiscal. Varias de las cifras de
FORMATO 1732
Contiene la informacin de
identificacin del declarante que
debe elaborar el formato 1732
y tambin los renglones especiales 546
a 557 con varias preguntas importantes,
a las cuales solo se debe responder con
un simple s o no en el momento en
que esa informacin se diligencie en el
prevalidador tributario especial que la
DIAN public a la nueva versin 6.0 del
formato 1732.
HOJA
Contiene la informacin para

los renglones 100 a 148 del
formato (detalle de lo llevado
a los renglones 33 a 36, y parte del
37, del formulario 110, es decir, del
efectivo, acciones y aportes, cuentas
por cobrar, inventarios y activos
HOJA
y en efecto decide usarla, se hara

bsicamente con la misma informacin
del patrimonio, ingresos brutos y
algunos ingresos no gravados que
tambin estaran en el formulario 110.
Renglones que son exclusivos del 240
(como los renglones 36 a 44 para
esta conciliacin estn ligadas a otras

hojas de trabajo como la denominada
Subcapitalizacin y Renta presuntiva.
Tabla del artculo 241

En esta hoja resultan de forma
automtica los clculos del impuesto
de renta para la persona natural o
sucesin ilquida residente, las cuales
en el formulario 110 definen su
impuesto con los rangos establecidos
en la tabla del artculo 241 del
ET. El valor obtenido se traslada
automticamente a la parte pertinente
de la hoja Detalle Rengln 110.
fijos). Esta informacin se obtiene en

forma automtica con lo diligenciado
inicialmente en la hoja Detalle Rengln
110.
al rengln 37-Activos fijos, al rengln
38-Otros activos, y parte de lo llevado
al rengln 40-Pasivos, del formulario
110). Esta informacin se obtiene en
110.
depurar la renta gravable alternativa

de trabajadores por cuenta propia) se
tendrn que alimentar manualmente.
Adems, si en la hoja Detalle Rengln
110, se inserta algn tipo de filas y
registros nuevos, se deber hacer lo
mismo en forma manual dentro de
esta hoja Detalle Rengln 240.
Tabla del artculo 340

de renta para la persona natural
o sucesin ilquida residente
que pueda y decida presentar su
declaracin en el formulario 240.
Ese impuesto se define con los
rangos establecidos en la tabla
del artculo 340 del ET (IMAS de
trabajadores por cuenta propia).
El valor obtenido en esta hoja se
traslada automticamente a la
parte pertinente de la hoja Detalle
Rengln 240.
el patrimonio contable a diciembre 31

del 2015). Esta informacin se obtiene
en forma automtica con lo diligenciado
110.
HOJA

formato (detalle de lo llevado al
rengln 40-Pasivos del formulario 110,
y detalle de las partidas que componen
HOJA

formato (detalle de lo llevado al
rengln 42 del formulario 110, es decir,
de los ingresos brutos operacionales).
Esta informacin se obtiene en
110.
HOJA

al rengln 43 y 65 del formulario
110, es decir, de los ingresos brutos
HOJA
137
Cartilla Prctica
es decir, de los gastos operacionales de
administracin y gastos operacionales
de ventas). Esta informacin se obtiene
en forma automtica con lo diligenciado
110.
formato (detalle del resto
de lo llevado al rengln 53-Gastos de
ventas, y de lo llevado a los renglones
54-Deduccin por inversin en activos
fijos productivos, 55-Otras deducciones,
y renglones 57 a 64, renta lquida,
compensaciones, renta presuntiva,
rentas exentas, rentas gravadas y
renta lquida gravable, del formulario
110). Esta informacin se obtiene en
110.
HOJA
10
no operacionales y de los ingresos

por ganancias ocasionales). Esta
informacin se obtiene en forma
automtica con lo diligenciado
110.
formato (detalle de partidas
llevadas al rengln 43 y 65 del formulario
110, es decir, de los ingresos brutos no
operacionales y de los ingresos por
ganancias ocasionales; y detalle de lo
llevado al rengln 44 del formulario 110,
ingresos por intereses y rendimientos
financieros). Esta informacin se
obtiene en forma automtica con lo
diligenciado inicialmente en la hoja
Detalle Rengln 110.
HOJA

formato (detalle de lo llevado a
los renglones 49, 50 y 66 del formulario
110, es decir, del costo de ventas,
otros costos y costos de ganancias
ocasionales). Esta informacin se
Detalle Rengln 110.
HOJA

los renglones 52 y 53 del formulario 110,
HOJA
138

formato (clculo automtico
del impuesto de renta segn la tarifa
que le corresponda al declarante;
ampliacin de la informacin llevada
a los reglones 65 a 68 del formulario
110 sobre ganancias ocasionales;
detalle de los descuentos tributarios
tomados en el rengln 70; detalle de los
renglones 72 a 82 del formulario 110
sobre impuesto de ganancia ocasional,
anticipos, retenciones en la fuente
y sanciones). Esta informacin se
Detalle Rengln 110.
HOJA
11
Contiene la informacin de
los renglones 30 a 32 del formulario 110
sobre gastos de nmina y sus respectivos
aportes pagados durante el ao a
seguridad social y parafiscales; detalles
sobre el impuesto de renta contable, la
utilidad o prdida contable del ejercicio
2015 despus de impuestos, y otros
datos solicitados por la DIAN). La mayor
parte de la informacin de esta hoja
se obtiene automticamente con lo
diligenciado inicialmente en las hojas
Detalle Rengln 110 y Conciliacin
utilidades. El resto de la informacin se
tendr que diligenciar manualmente.
HOJA
12
ANEXOS
Acciones y aportes
La informacin de esta hoja se
introduce manualmente, e incluye
un modelo para administrar la
informacin contable y fiscal de este
tipo de activos, con ella se puede
alimentar automticamente la parte
pertinente de la hoja Detalle Rengln
110.
Semovientes bovinos
110.
Activos Fijos
110.
Intereses presuntivos
un modelo para determinar el
ingreso por intereses presuntivos
por prstamos en dinero de un socio
a una sociedad. El clculo obtenido
alimenta automticamente la
parte pertinente dentro de la hoja
Conciliacin utilidades.
Subcapitalizacin
introduce en su mayor parte de forma
manual, e incluye un modelo para
efectuar este clculo para el ao
gravable 2015, tal como lo indican
el artculo 118-1 del ET y el Decreto
reglamentario 3027 de diciembre 27
del 2013 (modificado con el Decreto
Ejercicio Prctico
627 de marzo 26 del 2014), y el
resultado alimenta automticamente
la parte pertinente de la hoja
Conciliacin utilidades.
Renta presuntiva
un modelo para efectuar este
clculo para el ao gravable 2015, su
resultado alimenta automticamente
la parte pertinente de la hoja Detalle
Rengln 110.
Anticipo al impuesto de renta

introduce en algunas partes
manualmente, e incluye un modelo
para efectuar este importante
clculo, y su resultado alimenta
automticamente la parte pertinente
de la hoja Detalle Rengln 110 o
Tenga presente que si declara en el
formulario 110, el anticipo al impuesto
de renta 2016 se calcula de forma
diferente de como se declara en el
formulario 240. Por tanto, en esta hoja
se hacen los dos tipos de clculos.
Sancin de extemporaneidad
introduce manualmente, y se ilustran
los clculos que se haran cuando se
necesite aplicar dicha sancin y que
sera diferente si se piensa usar el
formulario 110 o el 240.
La informacin de esta hoja
se introduce en algunas
partes manualmente y otras
automticamente con lo diligenciado
en las dems hojas, incluye
un modelo para efectuar una
conciliacin entre el patrimonio neto
contable a diciembre del 2015 y el
patrimonio neto fiscal a diciembre
31 del 2015. Igualmente se incluye
otro modelo adicional con una
conciliacin entre el patrimonio
lquido fiscal a diciembre del 2014,
y el patrimonio lquido fiscal a
Formularios 210 y 230 para

declaracin 2015 con anexos
Liquidador avanzado disponible en la zona web de descargas
Esta herramienta est compuesta por 17 hojas de trabajo. A continuacin se mencionan,

junto con la descripcin y recomendaciones correspondientes a cada una de ellas:
FORMULARIO 210
Contiene la informacin de las casillas y/o renglones 1 a 102 del formulario
210. La informacin de estos renglones se obtiene en forma automtica
diligenciando previamente la informacin de la hoja Detalle Rengln 210.
Detalle Rengln 210

En esta hoja, segn los renglones
del formulario 210, se introdujeron
algunos de los tipos de datos que
son ms comnmente usados para
diligenciar los diferentes renglones
de dicho formulario, acompaados
incluso de algunos comentarios
pertinentes que aparecen en la parte
final de la hoja.
Los datos se deben digitar
manualmente y el Excel se encargar
solamente de las sumas y otros
clculos automticos, tales como
la definicin de los respectivos
impuestos sobre la depuracin
ordinaria o el IMAN sobre la RGA.
En el caso de los activos

correspondientes a acciones y
aportes, bienes races, vehculos e
inventario de semovientes, sus saldos
se pueden obtener automticamente
si se diligencian previamente los datos
de las hojas denominadas Acciones y
aportes, inventario bovinos, Bienes
races y Vehculos.
En esta hoja tambin se incluye la
informacin sobre renta presuntiva
y anticipo al impuesto de renta
2016, pero estas dos informaciones
se obtienen automticamente si
previamente se diligencian las hojas
denominadas Renta Presuntiva y
Anticipo impuesto de renta 2016.
FORMULARIO 230 - IMAS

Contiene la informacin de las casillas y/o renglones 1 a 64 del formulario
230. La informacin de estos renglones se obtiene en forma automtica si se
diligencia previamente la informacin de la hoja Detalle Rengln 230.
Detalle Rengln 230

Esta hoja toma la informacin en su
mayor parte en forma automtica de
lo que previamente se digite en la hoja
Detalle Rengln 210, pues es claro
que la declaracin del formulario 230,
si tiene las condiciones para usarla
y en efecto decide usarla, se hara
bsicamente con la misma informacin
del patrimonio, ingresos brutos y
algunos ingresos no gravados que
tambin estaran en el formulario 210.
Renglones que son exclusivos del 230

(como los renglones 34 a 47 para
depurar la renta gravable alternativa
del empleado) se debern digitar
manualmente.
Si al usar el formulario 210 se inserta
algn tipo de filas y registros nuevos
en la hoja Detalle Rengln 210,
se deber hacer lo mismo en forma
manual dentro de la hoja Detalle
Rengln 230.
139
Cartilla Prctica
Tabla impuesto artculo 241
Tabla IMAN - artculo 333
Tabla IMAS - artculo 334

automtica los clculos del impuesto de
renta para la persona natural o sucesin
ilquida residente, las cuales en un
formulario 210 definen su impuesto con
los rangos establecidos en la tabla del
artculo 241 del ET. El valor obtenido es
trasladado automticamente a la parte
210.
En esta hoja se efectan de forma

automtica los clculos del IMAN que
se calculara sobre la renta gravable
alternativa que se denuncie dentro
del formulario 210. Ese impuesto se
define con los rangos establecidos en
la tabla del artculo 333 del ET (IMAN
de empleados). El valor obtenido es
trasladado automticamente a la parte
210.
En esta hoja se efectan de forma

de renta para la persona natural o
sucesin ilquida residente, que pueda
y decida presentar su declaracin en el
formulario 230. Ese impuesto se define
con los rangos establecidos en la tabla del
artculo 334 del ET (IMAS de empleados).
El valor obtenido es trasladado
automticamente a la parte pertinente
ANEXOS
Acciones y aportes
informacin fiscal de este tipo de
activos, con ella se puede alimentar
Inventario bovinos
Bienes races
Vehculos
140

Intereses presuntivos
un modelo para determinar el
ingreso por intereses presuntivos por
prstamos en dinero de un socio a una
sociedad. El clculo obtenido alimenta
dentro de la hoja Detalle Rengln
210 o Detalle Rengln 230.
Subcapitalizacin
La informacin de esta hoja se introduce
en su mayor parte de forma manual, e
incluye un modelo para efectuar este
clculo para el ao gravable 2015, tal
como lo indican el artculo 118-1 del
ET y el Decreto reglamentario 3027 de
diciembre 27 del 2013 (modificado con
el Decreto 627 de marzo 26 del 2014), y
el resultado alimenta automticamente
la parte pertinente de la hoja Detalle
rengln 210.
Renta presuntiva
La informacin de esta hoja se introduce
manualmente, e incluye un modelo
para efectuar este clculo para el ao
gravable 2015, su resultado alimenta
automticamente la parte pertinente de
la hoja Detalle Rengln 210.
Anticipo al 2016
introduce en parte manualmente,
e incluye un modelo para efectuar
este clculo, y su resultado alimenta
de la hoja Detalle Rengln 210
o de la hoja Detalle rengln 230.
Tenga presente que si declara en
el formulario 210, el anticipo al
impuesto de renta 2016 se calcula de
forma diferente de como se declara
en el formulario 230. Por tanto, en
esta hoja se hacen los dos tipos de
clculos.
Sancin de extemporaneidad
introduce manualmente, y se ilustran
los clculos a realizar cuando se
necesite aplicar esta sancin, la cual
sera diferente si se usa el formulario
210 o el 230.
La informacin de esta hoja
se introduce en algunas
partes manualmente y otras
automticamente con lo diligenciado
en las dems hojas, incluye un modelo
para efectuar una conciliacin entre el
patrimonio lquido fiscal a diciembre
del 2014 y el patrimonio lquido fiscal
a diciembre 31 del 2015.
Marco Normativo
MARCO NORMATIVO
NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA LA DECLARACIN

DE RENTA DE PERSONAS NATURALES
Explicacin disponible en videoconferencia en la zona web de descargas
Es importante destacar que por el ao gravable 2015, en la declaracin de renta de personas naturales y sucesiones ilquidas
(obligadas o no a llevar contabilidad, colombianas o extranjeras, residentes o no) se tendrn que tener en cuenta los mltiples
cambios normativos que en materia sustantiva y/o de procedimiento tributario introdujeron las siguientes normas:
Decretos
Decreto 1966 de octubre 7 del 2014
(modificado con el 2095 de octubre
21 del 2014)
Seal 37 pases y/o territorios que
a lo largo de todo el ao 2015 seran
considerados como parasos fiscales.
Adems, ese mismo listado que aplic
durante el 2015 ser el que tambin
aplique durante el 2016, pues a lo largo del
ao 2015 el Gobierno Nacional no emiti
ningn otro decreto para actualizar dicho
listado.
Decreto 2548 de diciembre 12 del

2014
Estableci la forma en que los
contabilidad obtendrn las bases fiscales
para sus declaraciones tributarias durante
los primeros 4 aos gravables en los cuales
apliquen los nuevos marcos normativos
contables bajo normas internacionales.
Decreto 426 de marzo 11 del 2015

En el artculo 4 fij la tasa de inters
presuntiva anual para prstamos, en
dinero, de sociedades a socios o de estos
a las sociedades durante el 2015 (4,34%
anual).
Decreto 1050 de mayo 26 del 2015

Corrigi cinco yerros mecanogrficos
(errores de transcripcin) en los textos de
los artculos 21, 31, 41, 57 y 70 de la Ley
1739 del 2014.
Decreto 1123 de mayo 27 del 2015

A travs de su artculo 15 se reglamento
la medida del artculo 35 de la Ley 1739

sobre la normalizacin tributaria.
Decreto 2453 de diciembre 17 del

2015
Decretos nicos -DUR- 1066, 1067,

1068, 1071, 1072, 1073, 1074, 1075,
1077 y 1080 de mayo del 2015
En el artculo 1 fija el reajuste fiscal para

el ao gravable 2015 (5,21%). Adems,
en el artculo 2, fij la tabla actualizada
con los factores del artculo 73 del ET,
que se usarn para definir el costo fiscal
de venta de las acciones o bienes races
activos fijos de las personas naturales,
que fueron vendidos durante el 2015.
Con esos mismos factores, y si tales
activos no fueron vendidos a lo largo
del ao 2015, se podr definir el costo
fiscal de los mismos al cierre del ao.
En los textos de estos decretos

expedidos por diferentes ministerios
quedaron incorporados cerca de 30
diferentes decretos de tipo tributario
expedidos en aos anteriores y que
coexistan de forma independiente.
Decreto 1300 de junio 18 del 2015

Modific el Estatuto Aduanero en relacin
con los requisitos para instalarse en las
Zonas Francas como Usuario Operador o
Usuario Industrial o Usuario Comercial.
Decreto 2243 de noviembre 24 del

2015
En el artculo 7 contiene las instrucciones
sobre cules personas naturales y/o
sucesiones ilquidas quedan exoneradas
de presentar declaracin de renta por
el ao gravable 2015. En el artculo 14
contiene el calendario de plazos para
la presentacin de la declaracin de
renta ao gravable 2015. En el artculo
23 contiene los plazos para presentar
y su complementario de normalizacin
tributaria durante el ao 2016. En el
artculo 24 contiene los plazos para
presentar la declaracin de activos
posedos en el exterior a enero 1 del
2016. Y en los artculos finales (46 a
52) contiene las instrucciones sobre
las formas de presentacin y pago de
las declaraciones tributarias durante el
2016.
Decreto 536 de abril 5 del 2016

Fija el componente inflacionario del
ao gravable 2015 a que se refieren
los artculos 39, 40-1, 41, 81, 81-1
y 118 del ET. Para los ingresos por
intereses fue fijado en el 100,00%. Y
para los gastos por intereses fueron
fijados en el 38,51% si fueron en
moneda nacional, y 17,51% si fueron en
moneda extranjera. Estos componentes
inflacionarios solo deben ser tomados
en cuenta por las personas naturales
y/o sucesiones ilquidas no obligadas a
Decreto 589 de abril 11 del 2016

Modifica varios artculos del Decreto
2460 de noviembre 7 del 2013
(reglamentario de los procesos de
inscripcin, actualizacin y cancelacin
del RUT administrado por la DIAN),
establecindose que a partir de mayo
11 del 2016 ya no se exigir, en los
procesos de inscripcin en el RUT, el
contar previamente con una cuenta
corriente o de ahorros.
141
Cartilla Prctica
Resoluciones
Resolucin DIAN 220 de octubre
31 del 2014
(modificada con la 238 de noviembre 28

del 2014, 0078 de julio 27 del 2015,
111 de octubre 29 del 2015, 0024 de
marzo 8 del 2016 y 0038 de abril 29
del 2016)
Defini el universo de los obligados a
entregar informacin exgena tributaria
del artculo 631 del ET por el ao
gravable 2015, informacin que debe
coincidir en su mayor parte con la misma
que se ha de llevar a la declaracin de
renta del ao gravable 2015.
Resolucin DIAN 245 de

Fij el valor de la UVT para el ao
2015 ($28.279).
Acuerdo
Acuerdo Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios 012 de marzo
18 del 2015 (modific al Acuerdo
009 de agosto del 2014)
Fij el monto mximo de la deduccin
especial fiscal del artculo 158-1 del ET,
para el ao gravable 2015.
Circulares
Circular DIAN 002 de marzo 10 del
2016
142
Resolucin DIAN 0044 de mayo 8

del 2015
Imparti instrucciones para agilizar el
proceso de inscripcin en el RUT de
los sujetos del impuesto a la riqueza,
domiciliados en el exterior.
Resolucin DIAN 115 de

noviembre 6 del 2015
Fij el valor de la UVT para el ao
2016 ($29.753).
Resolucin DIAN 004 de enero 8

del 2016 (modificada con la 0029
de marzo 29 del 2016)
Prescribi el formulario 110, 210 y
formato 1732 para las declaraciones
de renta del ao gravable 2015 y/o
fraccin de ao 2016 de los obligados
a llevar contabilidad. Tambin
ao 2015. Al cierre del 2015 dicha tasa

fue de $3.149,47.
Conceptos DIAN
Concepto 2395 de enero 30 del
2015
Resuelve 5 preguntas sobre el beneficio
tributario del artculo 311-1 del ET y el
Decreto 2344 del 2014 relacionado con
la ganancia ocasional exenta cuando
se vende la casa o apartamento de
habitacin con avalo catastral inferior
a 15.000 UVT y el valor de la venta se
consigna en una cuenta AFC.
Defini los ndices de cotizacin en bolsa

a diciembre 31 del 2015, para bonos
y otros documentos similares. Dicha
informacin se debe utilizar para definir
el valor patrimonial o fiscal de tales
inversiones a diciembre 31 del 2015, tal
como lo dispone el artculo 271 del ET.
Concepto 3038 de febrero 5 del

2015
Circular DIAN 011 de marzo 29 del

2016
Concepto 6240 de febrero 27 del

2015
Defini los valores de las tasas

representativas del dlar a lo largo del
Revoca al 1812 de enero del 2015 e

interpreta el literal j del artculo 332 del
Efectos del aporte en especie a una

sociedad de un activo sobre el cual se
hizo uso en el pasado de la deduccin
del artculo 158-3 del ET.
prescribi los formularios 230 y 240

para las dems declaraciones de
renta ao gravable 2015 de personas
naturales residentes que opten
por el IMAS. Adems dispuso que
los mismos formularios 160, 440 y
490 que se usaron durante el 2015
(para la declaracin de activos en el
exterior, la declaracin del impuesto
a la riqueza y para el pago en bancos,
respectivamente) seran los mismos
que se usaran durante el 2016.
Asimismo prescribi el formulario
120 para la declaracin informativa
individual de precios de transferencia
ao gravable 2015.
Resolucin Minagricultura 0014

enero 28 del 2016
Establece el valor mnimo fiscal del
ganado bovino a diciembre 31 del
2015.
ET, indicando que las cesantas recibidas

del empleador tambin se restan del
IMAS y no solo las retiradas desde los
fondos.
Concepto 7228 de marzo 9 del 2015

Beneficiario de pequea empresa
acogida a la Ley 1429 puede conservar
los beneficios en materia del impuesto
de renta a pesar de que haya renunciado
a los beneficios en materia de
parafiscales.
Concepto 7234 de marzo 9 del 2015

Confirma al 1497 de diciembre del 2014
e indica que el extranjero que se vuelva
residente declarar los ingresos de todo
el ao y no solo los que obtiene desde
cuando se vuelve residente. Esto mismo
se volvi a ratificar en el Concepto
22581 de julio 29 del 2015.
Concepto 7511 de marzo 10 del

2015
La sancin del artculo 260-11 del
ET no se aplica ante la omisin en la
presentacin de la documentacin
comprobatoria.
Marco Normativo

2015
Concepto 13675 de mayo 12 del

2015
Concepto 23178 de agosto 18 del

2015
Se debe controlar la seguridad social

de los vendedores independientes que
cobran comisiones en las empresas de
ventas multinivel.
Resuelve 6 preguntas acerca

del impuesto a la riqueza y su
tributaria. Entre sus repuestas indic
que los residentes en el exterior solo
podran restar a los activos que posean
en Colombia los pasivos que tambin se
posean en Colombia.
Renta exenta hotelera se concede solo

a los hoteles que se finalicen antes de
diciembre 31 del 2017. Esta doctrina
se modifica posteriormente a raz de lo
que dispuso el Decreto 463 de marzo
16 del 2016, el cual modific al 2755 de
septiembre del 2003. La modificacin
indica que si al llegar a diciembre 31 del
2017 el hotel est construido al menos
en un 61%, entonces podrn disfrutar de
los 30 aos de rentas exentas.

2015
Amortizacin del crdito mercantil
adquirido mencionado en el artculo
143-1 requiere que cada ao se realice
el estudio tcnico all mencionado.
Concepto 11368 de abril 21 del

2015
Forma de tratar los viticos ocasionales
de los trabajadores para efectos de
la declaracin de renta de dichos
trabajadores.

2015
Obligacin de declarar renta para una
persona natural no residente que vende
un bien raz posedo en Colombia.

2015
Si un beneficiario de pequea empresa
acogida a Ley 1429 del 2010 presenta
declaraciones tributarias en forma
extempornea, se pierden en ese caso
los beneficios tributarios de dicha ley.
Concepto 12887 de mayo del 2015

Se revoca el Concepto 72394 de
noviembre del 2013 y se establece
que el control a la seguridad social
de los trabajadores independientes
prestadores de servicios personales
se efecta sin importar la duracin del
contrato.

2015
Pequea empresa acogida a la Ley 1429
del 2010 pierde los beneficios tributarios
si no paga oportunamente los aportes
de seguridad social y parafiscales.

2015
Pequeas empresas acogidas a la
Ley 1429 del 2010 pueden corregir
declaraciones tributarias sin perder los
beneficios tributarios que les otorga
dicha ley.
Concepto 16385 de junio 3 del 2015

El artculo 406 de ET, sobre retenciones
en la fuente a los no domiciliados, se
modific tcitamente con la Ley 1607
del 2012 y, por tanto, aplica tambin a
los colombianos no residentes.
Concepto 16442 de junio 5 del 2015

Instrucciones sobre la forma de cumplir
con el sistema de registro de diferencias
o el libro tributario, mencionados en el
Concepto 20928 de julio 16 del

2015
Resuelve 20 preguntas de diversos
temas. Algunas de tales preguntas son
sobre los efectos tributarios de las
donaciones entre personas naturales.

2015

2015
Pretende aclarar al Concepto 9179
de marzo del 2015 y menciona que
el reembolso de gastos a trabajador
independiente no se somete a retencin
en la fuente.

2015
Resuelve 20 preguntas sobre los
cambios introducidos con la Ley
1739 del 2014. En la respuesta a las
preguntas No. 12 y 13 indica la forma
de medir el patrimonio lquido inferior
a 12.000 UVT que se exige en la nueva
versin del artculo 334 del ET (luego
de ser modificado con el artculo 33
de la Ley 1739 del 2014) para que las
personas naturales puedan optar por
el IMAS. Adems, aclara que tanto para
empleados como para trabajadores
por cuenta propia, no es requisito que
el patrimonio lquido del ao anterior
al gravable haya estado efectivamente
declarado. Solo importa que haya sido
inferior a 12.000 UVT.
En las declaraciones de renta se debe

incluir entre los activos el valor pagado
por el cupo para operar un taxi.

2015

2015
La exoneracin de presentar la
declaracin anual de renta contenida
en el numeral 2 del artculo 592 aplica
a todos los no residentes sin importar si
son colombianos o extranjeros.
Declaracin del impuesto a la riqueza

con valor a pagar inferior a 41 UVT vence
en una sola cuota.
143
Cartilla Prctica

2015
Si se efecta normalizacin de
inventarios que no se haban declarado,
se deber corregir las declaraciones de
IVA y de retencin en la fuente y hasta
los reportes de exgena del pasado
cuando se haban comprado tales
activos.

2015
Para efectos de la declaracin del
impuesto a la riqueza de enero 1 del
2015 se debe tener en cuenta el avalu
catastral del mismo enero del 2015.
o no que denunciar los activos posedos

en el exterior a enero 1 del 2015, se
deba establecer con el requisito que
tuviera la persona natural a diciembre 31
del 2014.
Concepto 29883 de octubre 16 del

2015
Sobre ventas de activos normalizados
que se llevan a cabo en el mismo ao de
la normalizacin.
Concepto 31713 de octubre 30 del

2015
Control a la seguridad social a personas
que participan en empresas multinivel.
Concepto 25473 de septiembre 2

del 2015
Concepto 31633 de noviembre 4 del

2015
Interpretaciones en relacin con

las normas sobre abuso tributario
contenidas en los artculos 869, 869-1 y
869-2 del ET.
La renta exenta de los pilotos a que se

refiere el numeral 9 del artculo 206 no
se puede restar en el IMAN.
Concepto 25600 de septiembre 2

del 2015
Comentarios sobre las escisiones
reorganizativas del artculo 319-6 del
ET.
Concepto 995 de octubre 6 del 2015

Resuelve 7 preguntas sobre la
declaracin informativa de activos en
el exterior. En la primera de ellas indica
que la condicin de residente o no, para
efectos de esta declaracin, y de tener
Concepto 33096 de noviembre 17

del 2015
El control a la seguridad social de los
trabajadores independientes solo se
hace con aquellos que presten servicios
personales.

del 2015
Las personas no residentes, si no
obtuvieron ingresos en Colombia,
no declaran renta a pesar de tener
patrimonios en el pas.

del 2015
Se puede pedir devoluciones o
compensaciones de los saldos a favor
originados en declaraciones voluntarias
de personas naturales residentes.

del 2015
Interpretacin del artculo 307 del ET
sobre ganancias ocasionales exentas por
herencias.

del 2015
Aplicacin del artculo 32-1 del ET,
sobre diferencia en cambio en acciones
posedas en el exterior, luego de ser
modificado con la Ley 1739 del 2014.
Hay que recordar que las doctrinas
o conceptos de la DIAN no son de
obligatorio acatamiento por parte
de los declarantes (nicamente lo
son para los funcionarios de la DIAN;
ver artculo 264 de la Ley 223 de
diciembre de 1995). Pero en caso
de que los declarantes quieran
acogerse a ellos (pues algunos los
benefician) es importante recordar
que tales conceptos tienen que
estar vigentes hasta el momento en
que se presente la declaracin y no
solamente a diciembre 31 cuando
se consolida la obligacin tributaria
(ver fallo del Consejo de Estado de
octubre 27 del 2005).
Fallos del Consejo de Estado

Auto 11001032700020140000800 (20930) de junio 3 del 2015
Neg la solicitud de suspensin que se hizo de las normas de los artculos 3 y 4 del Decreto 3032 de diciembre del 2013,
reglamentario de la clasificacin tributaria de las personas naturales. Por tanto, sigue en firme la disposicin sobre los
tipos de ingresos que se deben tener en cuenta para medir la proporcionalidad de los ingresos con los cuales se define la
clasificacin tributaria de las personas naturales. Tambin sigue en firme la disposicin de que los trabajadores por cuenta
propia deben tener en el perodo gravable anterior un patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT para poder optar por el
ventajoso IMAS de los trabajadores por cuenta propia. Adems, debe tenerse presente que el artculo 34 de la Ley 1739 del
2014 agreg el pargrafo 3 al artculo 336 del ET, elevando a norma con fuerza de ley el mismo texto que estaba dentro del
artculo 3 del Decreto 3032 del 2013.
144
Marco Normativo
Fallos de exequibilidad
o inexequibilidad sobre
normas tributarias expedidos
por la Corte Constitucional
Sentencia C-492 de agosto 5 del
2015
Declar exequible de forma condicional
la norma del artculo 10 de la Ley
1607 del 2012 (el cual agrego al ET los
artculos 329 a 335 relacionados con las
depuraciones tributarias en el impuesto
de renta para las personas naturales
empleadas). La sentencia estableci que
en los clculos de la RGA para efectos
del IMAN o del IMAS de los empleados s
se debe permitir restar el 25% de renta
exenta a que se refiere el numeral 10 del
artculo 206 del ET.
Sin embargo, la misma Corte, sabiendo que
su sentencia afectara sensiblemente los
que los efectos de dicha sentencia solo
empezaran a aplicar para las declaraciones
del ao gravable 2016 y siguientes.
Adems, a la fecha en que se edit esta
publicacin, el Ministerio de Hacienda
haba radicado con xito ante la Corte
Constitucional una solicitud de Incidente
de impacto fiscal; lo que se busca es
que los efectos de esta sentencia (los
cuales se calcula que le implican al
Gobierno dejar de recaudar 335.000
millones de pesos) se aplacen por un
ao ms (hasta el ao gravable 2017) de
forma que no se le afecten tampoco los
recaudos del ao gravable 2016 y se logre
que en la siguiente reforma tributaria,
los congresistas examinen con ms
detenimiento este tema.
Sentencia C-551 de agosto 26 del

2015
Declar exequible la normalizacin
tributaria contenida en los artculos 35
a 39 de la Ley 1739 del 2014. Por tanto,
dicha normalizacin se puede seguir
utilizando dentro de las declaraciones
obligatorias o voluntarias del impuesto
a la riqueza que se presenten con los
patrimonios posedos a enero 1 del 2015,
o a enero 1 del 2016, o a enero 1 del 2017.
Al respecto es necesario comentar que

la Corte entendi equivocadamente que
la normalizacin tributaria contemplada
en la Ley 1739 del 2014 era de carcter
obligatorio para los contribuyentes.
En un extracto del comunicado de
prensa de esta sentencia se lee: Con
tal objeto, el legislador cre un nuevo
tributo, el impuesto complementario de
normalizacin tributaria, normalizacin
que no depende de la voluntad del
contribuyente, en cuanto pueda
acogerse o no a lo previsto en los
artculos demandados, sino que se trata
de una verdadera obligacin tributaria
que debe cumplir, as no tenga la
disposicin de hacerlo.
Dicho comentario de la Corte es
equivocado, pues la normalizacin de
la Ley 1739 es en realidad un beneficio
tributario similar al contemplado en el
pasado en el artculo 163 de la Ley 1607
del 2012 (declarado en el ao 2013 como
inexequible por la Corte Constitucional)
y que consiste en que el contribuyente
voluntariamente podr sacar a la luz
el patrimonio fiscal que ha mantenido
oculto y a cambio de ello podr liquidar
un reducido impuesto a la riqueza ms
un reducido impuesto complementario
de normalizacin tributaria (y con ello se
ahorrara el mayor impuesto de renta que
le originara hacer dicho saneamiento
patrimonial directamente en sus
declaraciones de renta del formulario 110
y 210). Ese tipo de beneficios haban sido
juzgados en el pasado como violadores
del principio de equidad y por eso eran
declarados inexequibles.
Sentencia C-622 de septiembre 30

del 2015
Declara exequible por segunda vez la
norma de subcapitalizacin contenida en
el artculo 118-1 del ET. La primera vez
se hizo a travs de la Sentencia C-665 de
septiembre del 2014.
Sentencia C-668 de octubre 28 del

2015
Declar inexequibles varias frases del
pargrafo 4 del artculo 206 del ET, el
cual haba sido agregado con el artculo
26 de la Ley 1739 del 2014, y con las
cuales se estableca la limitacin de

que los empleados por servicios solo
podran utilizar las mismas deducciones
que se les permiten a los empleados
por salarios. Por tanto, esa limitacin
contenida en dicho pargrafo no tiene
aplicacin ni en el ejercicio fiscal 2015,
ni en ningn ejercicio fiscal posterior.
Sentencia C-015 de enero 27 del

2016
Declar exequible la Ley 1739 del 2014,
pues a juicio de la Corte no existieron
vicios de trmite en su aprobacin.
Leyes
Ley 1715 de mayo 13 del 2014
Con el artculo 11 (reglamentado a travs
del Decreto 2143 de noviembre 4 del
2015) se cre el beneficio tributario
de poder deducir (nicamente en la
depuracin ordinaria del impuesto
de renta) hasta el 50% de los valores
invertidos en proyectos para la produccin
y utilizacin de fuentes no convencionales
de energa elctrica FNCE. Se consideran
FNCE la energa nuclear o atmica y las
fuentes no convencionales de energa
renovables FNCER. Entre estas ltimas
se encuentran la biomasa, los pequeos
aprovechamientos hidroelctricos, la
elica, la geotrmica, la solar, los mares
y otras ms segn lo llegue a definir la
Unidad de Planeacin Minero Energtica
UPME.
La deduccin se podr utilizar a lo largo
de los cinco aos siguientes a aquel en el
que se efecta la inversin. Sin embargo,
el valor que se decida deducir en cada
ao fiscal no puede ser superior al 50%
de la renta lquida, calculada hasta antes
de restar la deduccin. Adems, si el
contribuyente est obligado a llevar
contabilidad, podr adicionalmente
tomarse la deduccin por depreciacin
sobre el 100% del valor invertido en
activos depreciables e incluso los
podr depreciar fiscalmente de forma
acelerada con tasas hasta del 20% anual
(ver artculo 14 de la Ley 1715 del 2014).
En la prctica, como la reglamentacin a
este beneficio se efectu de una forma
145
Cartilla Prctica
muy tarda (en noviembre del 2015), ser solo a partir del 2016
cuando se puedan cumplir los requisitos exigidos en el Decreto
2143 de noviembre del 2015 y se pueda empezar a llevar a la
prctica la utilizacin de este beneficio fiscal.
Ley 1739 de diciembre 23 del 2014

De todos los cambios que se introdujeron con esta ley, a
continuacin se presentan aquellos que afectan de forma
directa o indirecta la liquidacin del impuesto de renta y
ganancia ocasional de las personas naturales y sucesiones
ilquidas por el ao gravable 2015.
La redaccin de la Ley 1739 emplea en forma especial los

trminos adicionar, modificar y derogar; se aclara que
para los efectos del cuadro siguiente, dichos trminos se
deben entender de la siguiente manera: 1) adicionar:
cuando se agrega todo un artculo nuevo al ET o a una ley
por fuera del ET; 2) modificar: cuando a un artculo que
ya exista simplemente se le modifican palabras o se le
derogan incisos y/o pargrafos o se le adicionan incisos y/o
pargrafos, pero al final sigue existiendo el mismo artculo;
y 3) derogar: cuando un artculo que ya exista queda
completamente borrado del ET o de las leyes por fuera del
ET.
Normas del Estatuto Tributario
Tema principal
Subtema
Sujetos pasivos
Residencia de las personas naturales

para efectos tributarios
25
32-1
Ingreso por diferencia en cambio

sobre los activos en moneda
extranjera
66
Costos y
deducciones
158-1
Deduccin por inversiones en desarrollo

cientfico y tecnolgico o innovacin
32
Rentas de trabajo exentas
26
Renta lquida por activos omitidos o

pasivos inexistentes
41
254
Descuento por impuestos pagados en

el exterior
29
258-2
Descuento en renta por IVA pagado en la

adquisicin e importacin de maquinaria
pesada para industrias bsicas
68
Patrimonio bruto
30
Rentas exentas
206
Renta gravable
especial
239-1
Patrimonio
Impuesto a la
riqueza (ver
tambin ms
abajo, en las
Normas por
fuera del ET,
la seccin de
Impuesto
complementario
de normalizacin
tributaria al
impuesto a
la riqueza,
artculos 35 a 40
de la Ley 1739
del 2014
Normas para
empleados y
trabajadores por
cuenta propia
146
10
Tema al que se refiere
Lo modifican
con el artculo
indicado
de la Ley 1739
Ingresos
Descuentos del
impuesto de
renta
Impuesto
de renta y
ganancia
ocasional
EL artculo
indicado
del ET
Lo adicionan
al ET con
el artculo
indicado de la
Ley 1739
261
292-2
Sujetos pasivos
293-2
No contribuyentes del impuesto a la

riqueza
294-2
Hecho generador
295-2
Base gravable
296-2
Tarifa
297-2
Causacin
298-6
No deducibilidad del impuesto
298-7
Declaracin y pago voluntario
298-8
Normas adicionales aplicables al

impuesto sobre la riqueza y su
tributaria
6
(ver tambin
el artculo 10)
Lo derogan
con el
artculo
indicado
de la Ley
1739
334
IMAS de empleados
33
336
IMAS de trabajadores por cuenta propia
34
Marco Normativo
Normas del Estatuto Tributario
Tema principal
Subtema
Retencin en la
fuente
Por pagos al
exterior
Impuesto a las
ventas
Clculo del
impuesto a cargo
Procedimiento
Tributario
EL artculo
indicado
del ET
Tema al que se refiere
408
Tarifas para rentas de capital y de trabajo
498-1
574
Clases de declaraciones
Otras
declaraciones
607
Contenido de la declaracin anual de

771-5
Lo modifican
con el artculo
indicado
de la Ley 1739
Lo derogan
con el
artculo
indicado
de la Ley
1739
63
Descuento en renta del IVA por la

compra de bienes de capital
Disposiciones
generales
Rgimen
probatorio
Lo adicionan
al ET con
el artculo
indicado de la
Ley 1739
77
42
43
Medios de pago para efectos de la

aceptacin de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables
52
Normas por fuera del Estatuto Tributario
Temas
Impuesto
complementario de
normalizacin tributaria
al impuesto a la riqueza
Nmero de la
norma
Tema al que
se refiere
La adicionan
con el artculo
indicado de la
Ley 1739
Artculo 35, Ley

1739 del 2014
Impuesto complementario de
normalizacin tributaria
35
Artculo 36, Ley

1739 del 2014
Hecho generador
36
Artculo 37, Ley

1739 del 2014
Base gravable
37
Artculo 38, Ley

1739 del 2014
Tarifa
38
Artculo 39, Ley

1739 del 2014
No habr lugar a la comparacin

patrimonial ni a renta lquida gravable
por concepto de declaracin de activos
omitidos
39
Artculo 40, Ley

1739 del 2014
No legalizacin de activos de fuente

ilcita
40
La modifican
con el artculo
indicado de la
Ley 1739
La derogan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739
Al respecto es necesario aclarar que el Gobierno Nacional no ha emitido hasta la fecha ningn decreto reglamentario sobre las
normas destacadas en el cuadro anterior, excepto por el caso de lo dispuesto en el artculo 15 del Decreto 1123 de mayo 27 del
2015 a travs del cual se reglament la medida del artculo 35 de la Ley 1739 sobre el tema de la normalizacin tributaria.
A lo largo del ao 2015 y hasta lo corrido del ao 2016 se produjeron sentencias de la Corte Constitucional y doctrinas de la DIAN
que se debern tener en cuenta para la aplicacin de los cambios introducidos con la Ley 1739.
147
Cartilla Prctica
Leyes que establecen convenios

para evitar la doble tributacin
internacional CDI
2014 (ver Sentencia a C-260 de abril

23 del 2014).

Ley 1668 de julio del 2013,

con India, aplicable desde julio
7 del 2014 (Sentencia Corte
Constitucional C-238 de abril 9 del
2014).
Ley 1692 de diciembre del 2013,

con Portugal, aplicable desde enero
del 2015.
Al cierre del 2015 existan en aplicacin

siete leyes con las cuales se han
establecido diferentes CDI:
150
Ley 1082 de julio del 2006, con

Espaa, aplicable desde octubre 23
del 2008.
Ley 1261 de diciembre del 2008,

con Chile, aplicable desde diciembre
22 del 2009.
Ley 1344 de julio 31 del 2009, con

Suiza, aplicable desde enero 1 del
2012.
Ley 1459 de junio 29 del 2011, con

Canad, aplicable desde junio 12 del
2012.
Ley 1568 de agosto del 2012, con

Mxico, aplicable desde enero 1 del
2014 (ver Decreto 1668 de agosto
del 2013).
Ley 1667 de julio del 2013, con

Corea, aplicable desde julio 3 del
En Sentencia C-049 de febrero 11 del

2015, la Corte declar exequible la Ley
1690 de diciembre 17 del 2013 que
establece el CDI con la Repblica Checa.
Por tanto, dicha ley empezar a tener
efectos en el ejercicio 2016. De otra
parte, durante el 2015 el Congreso no
aprob ninguna ley para establecer
algn nuevo CDI con otra nacin.
Las leyes que establecen los diferentes
CDI, y que ya estn en aplicacin plena,
implican que si, por ejemplo, una
persona natural residente fiscal en esos
pases obtuvo en Colombia algn tipo de
ingreso, y lo hizo sin tener en Colombia
ningn tipo de establecimiento
permanente (oficina, sucursal, agencia,
minas, etc.; ver artculo 20-1 del ET),
todos los ingresos que obtuvo en

Colombia (con ciertas excepciones como
intereses, dividendos, regalas, salarios y
otros ms, expresamente mencionados
en dichas leyes) se consideraran como
rentas exentas y no seran objeto de
renta, pues se trata de que las rentas
que obtuvo en Colombia solo le
produzcan impuesto en el pas donde
reside.
Adems, si esa persona debe presentar
declaracin de renta al Gobierno
colombiano justamente a causa de que
no le hicieron retenciones en la fuente
o porque las retenciones que le hicieron
no correspondan a los conceptos de los
artculos 407 a 411 del ET (ver numeral
2 del artculo 592 del ET y el literal
d del artculo 7 del Decreto 2243 de
noviembre del 2015), en ese caso solo
le denunciara al Gobierno colombiano
los ingresos que gan en el pas, pero
sobre ellos no liquidara ni el impuesto
de renta, ni el de ganancia ocasional
(excepto para los ingresos por conceptos
de intereses, dividendos y otros
expresamente mencionados dentro de
las leyes que establecen los CDI, y a los
cuales incluso les fijan unas tarifas de
impuesto de renta muy pequeas).
Apndice
APNDICE
CONSECUENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS PARA

LAS PERSONAS NATURALES Y/O SUCESIONES
ILQUIDAS OBLIGADAS O NO A LLEVAR CONTABILIDAD
POR EL AO 2015
Al definir si una persona natural y/o sucesin ilquida estuvo o no obligada a llevar contabilidad por el ao 2015, se desprenden
mltiples consecuencias, no solo contables, sino tambin tributarias, resumidas as:
Persona natural o sucesin ilquida NO comerciante y NO
obligado a llevar libros de contabilidad
Asunto
1. Debe llevar una sola
contabilidad de todas las
operaciones conforme a los
nuevos marcos normativos
basados en normas
internacionales?
Persona natural o sucesin ilquida comerciante en el

2015 y obligado a llevar libros de contabilidad
No.
S.
Debe hacerlo por el sistema de caja (es decir, que solo los declara
cuando los haya recibido y/o pagado efectivamente, ya sea en
dinero o en especie; ver artculos 27, 58 y 104 del ET). En todo
caso, advirtase que existen ciertos ingresos, que aun cuando no
los haya recibido en dinero o en especie en el mismo 2015, s los
debe reconocer en su declaracin de renta. Tales ingresos son: a)
Las ventas de bienes races y b) los dividendos y/o participaciones
distribuidos por las sociedades annimas o Ltda. (ver artculo 27 del
ET, literales b y c). Sobre este punto, advirtase que si la persona no
obligada a llevar contabilidad solo denuncia el ingreso en el ao en
que efectivamente lo haya recibido en dinero o en especie, la propia
DIAN ha dicho que en ese mismo ao en que lo declare, tambin
usar las retenciones en la fuente que le haya practicado el agente de
retencin a pesar de que dicho agente las haya practicado en un ao
anterior (ver artculo 14 del Decreto 1000 de 1997 y los Conceptos
DIAN 093628 de septiembre del 2000 y 034535 de abril 7 del 2008).
Como sea, ese fenmeno de que los agentes de retencin s practican
la retencin por causacin y la persona natural beneficiaria del ingreso
solo lo reconoce fiscalmente en el ao en que se lo paguen, es algo
que cambiar cuando se empiecen a aplicar, desde mediados del
2017 (segn el artculo 7 del Decreto 1020 de mayo 28 del 2014),
las medidas del Decreto 1159 de junio 1 del 2012 que reglament al
artculo 376-1 del ET, creado con la Ley 1430 del 2010 (la retencin
que deba practicar el agente de retencin, ya no ser registrada por
causacin sino por caja, pues el agente debe usar a sus bancos para
efectuar el pago a los terceros y ser su banco quien en el momento
del pago practique las retenciones y le haga llegar los dineros
directamente a la DIAN). Asimismo, aunque la persona natural no
haya recibido efectivamente el ingreso y, por tanto, no tenga que
declararlo en ese ao, s debe en todo caso incluir en su patrimonio
a diciembre 31, las cuentas por cobrar que nacieron a su favor por
causa de esos ingresos pendientes de recibir (caso por ejemplo de los
asalariados y los saldos de sus prestaciones sociales pendientes de
cobro a diciembre 31, o de los agricultores y ganaderos con las ventas
que hicieron y que an no se las hayan cancelado), pues esas cuentas
por cobrar constituyen un derecho a su favor y esos derechos hacen
parte del patrimonio a declarar. En ese ltimo caso se puede formar
un aparente incremento no justificado en el patrimonio (artculo 236
y siguientes del ET), pues figurar un activo sin que se haya declarado
un ingreso. Pero eso se puede explicar en el anexo de conciliacin
patrimonial que toda persona natural debera elaborarle como otro
anexo importante ms a su declaracin de renta.
Lo debe hacer por el sistema de causacin (es decir, que

aunque no los hayan recibido y/o pagado efectivamente en
dinero o en especie, aun as los debe registrar en los libros
y denunciarlos en la declaracin de renta (ver artculo 27
del ET).
* Ver Decreto 2420 de

diciembre del 2015 el cual
absorbi a los decretos 2706
y 2784 del 2012, y al Decreto
3022 del 2013.
2. Cmo debe informar los

ingresos, costos y gastos?
151
Cartilla Prctica
Asunto
3. Qu pasa con el valor

patrimonial de ciertos
activos que se denuncian
en la declaracin, como los
bienes races y las cuentas
por cobrar?
No puede afectar sus cuentas por cobrar con provisiones de

cuentas incobrables. Pero s puede castigar o dar de baja,
formando un gasto deducible, las cuentas por cobrar que
demuestren que son incobrables (ver artculo 270, 145 y 146
del ET).

S puede afectar sus cuentas por cobrar con

provisiones de cuentas incobrables. Adems, puede
tambin castigar o dar de baja formando un gasto
deducible las cuentas por cobrar que demuestren que
son incobrables (ver artculo 270, 145 y 146 del ET).
En cuanto a sus bienes races, que sean activos fijos, el valor

patrimonial se determina mediante tomar el mayor valor entre
el costo fiscal a diciembre 31 y el avalo o auto-avalo catastral
del mismo ao (ver artculo 277 del ET).
En cuanto a sus bienes races, que sean activos fijos,

el valor patrimonial se determina tomando siempre
el costo fiscal a diciembre 31, por lo cual no tiene
que hacer comparaciones entre dicho costo fiscal y
el avalo o autoavalo catastral del mismo ao (ver
artculo 277 del ET).
4. Puede aplicar el reajuste

fiscal, a sus activos fijos,
mencionado en el artculo 70
y 280 del ET?
S puede. El reajuste fiscal es opcional y para el ao 2015 fue

fijado en 5,21%; (ver artculo 1, Decreto 2453 de diciembre
17 del 2015). Pero si en lugar de aplicar tal reajuste decide
aplicar (solamente al costo de adquisicin de sus acciones o
de sus bienes races) el factor de ajuste contenido en la Tabla
del artculo 73 del ET (Tabla que para el ao fiscal 2015 fue
actualizada con el artculo 2 del Decreto 2453 de diciembre 17
del 2015), en ese caso no puede utilizar al mismo tiempo el
reajuste fiscal.
Igual situacin. Ese Reajuste fiscal solo se aplicara

al saldo fiscal o valor patrimonial de sus activos fijos,
pero no se reflejara en los saldos contables de dichos
activos.
5. Est sujeto a los

clculos del componente
inflacionario con el que
puede tomarse como
ingreso no gravado cierta
parte de los ingresos por
intereses, al igual que debe
desconocerse como gasto
no deducible una parte
de los costos o gastos por
intereses?
S est sujeto al clculo de dicho componente inflacionario (ver

artculo 41 del ET). Por el 2015 constituye ingreso no gravado el
100,00% de los intereses financieros obtenidos en las entidades
mencionadas en los artculos 38 y 39 del ET. Igualmente no se
acepta como costo o gasto deducible el 38,51% de los costos
o gastos por intereses con entidades o personas colombianas,
y el 17,51% si fueron costos o gastos por intereses en moneda
extranjera (ver Decreto 536 de abril 5 del 2016). Ese lmite del
componente inflacionario en sus costos y gastos se tiene que
combinar con el otro lmite que impone el artculo 118-1 del
ET, sobre subcapitalizacin. Adems, es importante comentar
que la DIAN manifest, en la pregunta No. 5 del Concepto
45542 de julio 28 del 2014, que en su criterio la norma de
subcapitalizacin no se debe aplicar a los intereses pagados
en un crdito para adquisicin de vivienda; esos intereses, por
tanto, solo se sujetan al lmite de 1.200 UVT anuales de que
trata el artculo 119 del ET.
No est sujeto a dicho clculo (ver artculo 41 del

ET). Todos sus ingresos por intereses obtenidos en
las entidades de los artculo 38 y 39 seran 100%
gravados, y todos sus costos o gastos por intereses,
que no hayan excedido la tasa de usura y que no
correspondan a intereses de mora en obligaciones
fiscales y parafiscales, seran deducibles siempre y
cuando guarden tambin el lmite de la norma de
subcapitalizacin del artculo 118-1 creado con el
artculo 109 de la Ley 1607 de diciembre del 2012 (ver
artculo 11, 117 y 118 del ET).
No puede, pues no lleva libros (ver artculo 141 del ET, y los
conceptos DIAN 16805 de marzo del 2001 y 47565 de julio 28
del 2014).
S puede. Esta deduccin solo est permitida a los

obligados a llevar contabilidad, y tanto contable como
fiscalmente solo se debe practicar sobre los activos fijos
que s participen en la generacin de los ingresos (ver
artculo 141 del ET). En todo caso, cuando se calcule la
depreciacin fiscal, y si al activo fijo depreciable se le
han efectuado los reajustes fiscales mencionados en la
pregunta 4, tales reajustes no deben sumar en la base
sometida a depreciacin fiscal (ver artculo 68 del ET).
6. Puede registrar el gasto

de depreciacin sobre sus
activos fijos depreciables?
152

Apndice
Asunto
7. Pueden hacer uso de la

deduccin por inversin
en activos fijos productores
de renta mencionada en el
artculo 158-3 del ET?
8. Debe presentar las

declaraciones tributarias con
firma del revisor fiscal?
9. Debe presentar la
declaracin de renta con
firma del contador?
10. Qu pasa si estando

obligado a llevar
contabilidad no lo hace,
o la lleva pero en forma
indebida?


Luego de los cambios que el artculo 1 de la Ley 1430 de

diciembre 29 del 2010 le hiciera al artculo 158-3 del ET, este
beneficio solo lo podrn seguir utilizando aquellos inversionistas
(personas naturales o jurdicas) que hayan incluido la norma
del artculo 158-3 del ET en sus contratos de estabilidad jurdica
tributaria, los cuales se firmaban con el Estado colombiano por
perodos entre 3 y 20 aos (ver rengln 54 del formulario 110,
o el 50 en el 210; tambin la Ley 963 del 2005 y Decreto 2930
de agosto del 2005; a partir del 2013 ya no se podrn firmar
nuevos contratos de la Ley 963, pues dicha ley fue totalmente
derogada con el artculo 166 de la Ley 1607 de diciembre 26
del 2012). En consecuencia, para un inversionista persona
natural con contrato de estabilidad jurdica y no obligado a
llevar contabilidad, en armona con lo que se dijo en el punto
6 anterior de este cuadro (de que estas personas no pueden
depreciar sus activos fijos por no llevar libros de contabilidad)
y sabiendo que el artculo 2 del Decreto 1766 del 2004 indica
que el beneficio del artculo 158-3 del ET, solo se otorga sobre
activos que se deprecian fiscalmente, debera ser claro que las
personas naturales que no llevan libros no podran tomarse el
beneficio del artculo 158-3 (pues incluso no podran hacer los
clculos indicados en el ltimo inciso del artculo 3 del mismo
Decreto Reglamentario 1766 del 2004). Sin embargo la DIAN,
en el Concepto 83393 de septiembre 26 del 2006, indic que lo
que importa es que el activo tenga naturaleza de depreciable,
as no se pueda calcular dicha depreciacin, y por eso hasta las
personas no obligadas a llevar contabilidad pueden hacer uso
de este beneficio.
Luego de los cambios que el artculo 1 de la Ley 1430

de diciembre 29 del 2010 le hiciera al artculo 158-3
del ET, este beneficio solo podrn seguirlo utilizando
aquellos inversionistas (personas naturales o jurdicas)
que hayan incluido esa norma del artculo 158-3 en sus
contratos de estabilidad jurdica tributaria, los cuales
se firman con el Estado colombiano por perodos de
entre 3 y 20 aos (ver Ley 962 del 2005 y Decreto 2930
de agosto del 2005; y a partir del 2013 ya no se podrn
seguir firmando nuevos contratos de la Ley 963, pues
esta fue totalmente derogada con el artculo 166 de la
Ley 1607 de diciembre 26 del 2012). En consecuencia,
un inversionista persona natural con contrato de
estabilidad jurdica y obligado a llevar contabilidad, s
puede tomarse este beneficio, pues como llevan libros
de contabilidad, entonces pueden cumplir con todos
los requisitos del Decreto 1766 de junio del 2004 (ver
rengln 54 que volvi a figurar en el formulario 110
que se usar para la declaracin de renta ao gravable
2015).
Nunca.
Nunca. La figura de revisor fiscal solo existe en las

personas jurdicas, ya sean sociedades comerciales
o entes no comerciales como las copropiedades de
edificios con actividad comercial; (ver artculo 203 del
Cdigo de Comercio, artculo 13 pargrafos 1 y 2 de Ley
43 de 1990; y Ley 675 del 2001).
No aplica, pues no lleva libros de contabilidad. Por eso el

formulario 210 que utilizan para su declaracin nunca trae las
casillas para indicar que la declaracin podra incluir firma de
contador.
No aplica.
Depende de si cumple o no con los topes de patrimonio

bruto o de ingresos brutos que seala el artculo 596 del
ET. Por tanto, este tipo de personas naturales obligadas
a llevar contabilidad necesitarn firma de contador en
sus declaraciones de renta 2015 (sea que declaren en
el formulario 110, 230, o 240) si su patrimonio bruto
a diciembre 31 del mismo 2015, o sus ingresos brutos
del 2015 (de renta ms ganancia ocasional), llegaron
a superar las 100.000 UVT (100.000 x $28.279 =
$2.827.900.000; ver numeral 6 del artculo 596 del ET).
Si no se incluye dicha firma estando obligado, la
declaracin se puede dar por no presentada (ver
artculo 580 literal d y el artculo 588 pargrafo 2 del
ET). Debe advertirse que cuando se usan los formularios
230 o 240, la DIAN se ha olvidado de incluir en ellos
las casillas para firma de contador. Por consiguiente,
si quien usa esos formularios es alguien que s estara
obligado a incluir la firma de contador pero es la DIAN
la que se lo impide por no incluir la casilla respectiva,
entonces el contribuyente quedara exonerado de
cumplir con dicho requisito.
Para efectos contables, va a suceder que ante un pleito
mercantil le pueden probar como cierto todo lo que
se argumente en su contra (ver artculo 67 del Cdigo
de Comercio). Y para efectos fiscales, sucedera que no
solo le aplican una sancin en dinero, sino que adems
le desconocen todos los costos y deducciones. Tambin
le pueden cerrar el establecimiento de comercio (ver
artculo 654, 655 y el 657 literal b, del ET).
153
Cartilla Prctica
CUADRO RESUMEN
CARACTERSTICAS BSICAS DE CADA TIPO DE

PERSONA NATURAL PARA DEFINIR LA DEPURACIN
DE LA BASE DEL IMPUESTO DE RENTA Y DE GANANCIA
OCASIONAL, Y LAS TARIFAS RESPECTIVAS
ste cuadro permite visualizar de forma prctica y resumida las diferencias bsicas que tienen las personas naturales y
sucesiones ilquidas al momento de definir la forma como depuraran las bases del impuesto de renta y de ganancia
ocasional, y los tipos de tarifas que aplicaran a dichas bases.
Debido a que cada impuesto (el de renta y el de ganancias ocasionales) tiene su propia depuracin y tarifas, debe ser muy
cuidadoso de no equivocarse con el lugar en que debe ser denunciada una determinada renta o ingreso junto con sus
respectivos costos y gastos deducibles (las partidas que sean rentas ordinarias irn en la zona de rentas ordinaras del
formulario y las que sean ganancias ocasionales irn en la zona de ganancias ocasionales) para no afectar ninguna de las dos
bases de estos impuestos y su respectiva liquidacin final.
Personas naturales
(colombianas o extranjeras,
obligadas o no a llevar contabilidad)
Detalles
154
Sucesiones ilquidas
Residentes
Empleados
Trabajadores por
cuenta propia
Otros
Contribuyentes
No residentes
1. Cundo
pertenecen a este
grupo?
Bsicamente cuando
sus rentas por
prestacin de servicios
personales (laborales
y no laborales)
representen el 80% o
ms de sus ingresos
brutos ordinarios
(medidos de forma
especial de acuerdo
a lo indicado en el
artculo 4 del Decreto
3032 del 2013) y
trabajen por cuenta y
riesgo del contratante.
Adems, en el caso
de los que prestan
servicios tcnicos, se
exige que no usen ni
insumos ni mquinas
especializadas.
Bsicamente cuando
el 80% o ms de
sus ingresos brutos
ordinarios (medidos
de forma especial de
acuerdo a lo indicado
en el artculo 4 del
Decreto 3032 del
2013) provengan
de solo una de
las 16 actividades
econmicas del
artculo 340 del
ET, las cuales
fueron precisadas
(homologadas)
mediante lo indicado
en el Decreto 1473
de agosto 5 del
2014.
Cuando no sean
ni empleados ni
trabajadores por
cuenta propia.
Siempre
pertenecer al
grupo de otros
contribuyentes.
Siempre
pertenecer al
grupo de otros
contribuyentes.
Siempre pertenecer
al grupo de otros
contribuyentes.
2. Si no quedaron
obligadas a
presentar
declaracin de
renta lo podran
hacer en forma
voluntaria (artculo
6 del ET)?
S podra
S podra
S podra
No se le permite
No se le permite
No se le permite
Residentes
No residentes
Apndice
Personas naturales
Detalles
Residentes
Empleados
3 Cules
depuraciones
tienen que realizar
para definir la
base de impuesto
de renta y cules
tarifas aplicaran a
dicha base?
4. Pueden optar
por hacer clculos
de IMAS?
Sucesiones ilquidas
Depuracin ordinaria,
y adicionalmente
clculo del IMAN. En la
depuracin ordinaria
s involucrar hasta
el clculo de la renta
presuntiva y a la base
gravable le aplicar las
tarifas del artculo 241
del ET. En la depuracin
del IMAN tendr
primero que calcular
la RGA conforme al
artculo 332 del ET y
aplicarle luego las tarifas
de la Tabla del artculo
333 del ET.
Adems, si tiene
beneficios de la
Ley 1429 del 2010
(pequeas empresas),
la progresividad del
impuesto que se
concede en dicha ley
solo la podr aplicar al
impuesto obtenido con
la depuracin ordinaria
(ver artculo 8 del
Decreto 3032 del 2013).
Solo si sus ingresos
brutos durante el ao
fiscal fueron inferiores a
2.800 UVT y si al mismo
tiempo su patrimonio
lquido posedo en el ao
inmediatamente anterior
fue inferior a 12.000 UVT
(sin importar si lo tuvo
que declarar o no; ver
artculo 334 del ET luego
de ser modificado con el
artculo 33 de la Ley 1739
del 2014 y las respuestas
a las preguntas 12 y
13 del Concepto DIAN
24178 de agosto 19 del
2015). En ese caso, a la
RGA calculada conforme
al artculo 332 del ET,
le aplicar las tarifas de
la tabla contenida en el
artculo 334 del ET. Si
tiene beneficios de la Ley
1429 del 2010 (pequeas
empresas), recordar que
la progresividad en las
tarifas que concede dicha
ley no se aplican en el
IMAS (solo aplican en el
impuesto calculado sobre
la depuracin ordinaria;
ver artculo 8 del Decreto
3032 del 2013).
Trabajadores por
cuenta propia
Otros
Contribuyentes
No residentes
Depuracin
ordinaria en la cual
s involucrar hasta
el clculo de la
renta presuntiva, y
a la base gravable le
aplicar las tarifas del
artculo 241 del ET,
las cuales se pueden
reducir de manera
progresiva si cuenta
con los beneficios
de la Ley 1429 del
2010 (pequeas
empresas).
Nunca calcularn
depuracin del
IMAN.
Depuracin
ordinaria en la
cual s involucrar
hasta el clculo
de la renta
presuntiva, y a la
base gravable le
aplicar las tarifas
del artculo 241
del ET, las cuales
se pueden reducir
de manera
progresiva si
cuenta con los
beneficios de
la Ley 1429 del
2010 (pequeas
empresas).
Nunca calcularn
depuracin del
IMAN.
Depuracin
ordinaria en la
cual s involucrar
hasta el clculo de
la renta presuntiva,
y a la base gravable
le aplicar la tarifas
del 33% o 7% del
artculo 247 del ET,
las cuales se pueden
reducir de manera
progresiva si cuenta
con los beneficios
de la Ley 1429 del
2010 (pequeas empresas). Adems, si
residen en pases con
los cuales Colombia
tenga en aplicacin
algn convenio
para evitar la doble
tributacin, entonces
para ciertos tipos de
rentas mencionadas
en la ley del convenio
aplicarn la tarifa
especial indicada
dentro de la ley.
Nunca calcularn depuracin del IMAN.
Solo si su RGA,
calculada conforme
al artculo 339 del
ET, es inferior a
27.000 UVT. En ese
caso, a dicha RGA le
aplicar la tarifa que
le corresponda de
las mencionadas en
el artculo 340 del
ET, la cual depende
del tipo de actividad
econmica que le
permiti pertenecer
a la categora de
Trabajadores por
cuenta propia. Si
tiene beneficios
de la Ley 1429 del
2010 (pequeas
empresas), recordar
que la progresividad
en las tarifas que
concede dicha ley no
se aplican en el IMAS
(solo aplican en el
impuesto calculado
sobre la depuracin
ordinaria; ver
artculo 8 del
Decreto 3032 del
2013).
No puede.
No puede.
Residentes
No residentes
Depuracin
ordinaria en la cual
s involucrar hasta
el clculo de la renta
presuntiva, y a la base
Depuracin
ordinaria en la
gravable le aplicar
cual s involucrar las tarifas del 33% o
hasta el clculo
7% del artculo 247
del ET, las cuales se
de la renta
pueden reducir de
presuntiva y a la
base gravable le
manera progresiva
aplicar las tarifas si cuenta con los
del artculo 241
beneficios de la
del ET, las cuales
Ley 1429 del 2010
se pueden reducir (pequeas empresas).
de manera
Adems, si residen en
pases con los cuales
progresiva si
Colombia tenga en
cuenta con los
beneficios de
aplicacin algn
la Ley 1429 del
convenio para evitar
la doble tributacin,
2010 (pequeas
entonces para ciertos
empresas).
Nunca calcularn tipos de rentas
mencionadas en la ley
depuracin del
del convenio aplicarn
IMAN.
la tarifa especial
indicada dentro de la
ley. Nunca calcularn
depuracin del IMAN.
No puede.
No puede.
155
Cartilla Prctica
Personas naturales
Detalles
5 En cul
formulario
presentar la
declaracin de
renta?
6. Para liquidar
el impuesto de
ganancia ocasional
qu tarifas
aplicarn?
156
Sucesiones ilquidas
Residentes
Empleados
Trabajadores por
cuenta propia
Otros
Contribuyentes
No residentes
Cuando no pueda y
no quiera pasarse al
clculo del IMAS, sin
importar si es o no
un obligado a llevar
contabilidad, har la
declaracin siempre en
el formulario 210, pues
solo en dicho formulario
estn los espacios para
calcular el IMAN (ver
pargrafo 1 del artculo
1 de la Resolucin 004
de enero 8 del 2016).
Pero cuando s pueda
y s quiera optar por
el IMAS, entonces se
pasar al formulario
230.
Cuando no pueda
y no quiera pasarse
al clculo del IMAS,
har la declaracin en
los formularios 110 o
210 dependiendo de
si es o no un obligado
a llevar contabilidad.
Pero cuando s pueda
y s quiera optar por
el IMAS, entonces se
pasar al formulario
240.
Siempre la har
en el 110 o el
210 dependiendo
de si es o no un
obligado a llevar
contabilidad.
Siempre la har
en el 110 o el
210 dependiendo
de si es o no un
obligado a llevar
contabilidad.
Siempre la har
en el 110 o el
210 dependiendo
de si es o no un
obligado a llevar
contabilidad.
Siempre la har
en el 110 o el 210
dependiendo de si
es o no un obligado a
Sin importar en
cul formulario
decidan declarar,
las ganancias
ocasionales gravables
generarn impuesto
del 10% sobre
cualquier monto (si
es una ganancia por
conceptos diferentes
de loteras rifas
o similares), o un
impuesto del 20%
sobre cualquier
monto si son
ganancias por loteras
rifas y similares (ver
artculo 314 y 317).
Si tiene beneficios
de la Ley 1429 del
2010 (pequeas
empresas),
podr aplicar la
progresividad de las
tarifas que concede
dicha ley tambin
sobre sus tarifas de
ganancia ocasional
(ver artculo 2 del
Decreto 4910 de
diciembre del 2011,
el cual fue afectado
con el fallo del
Consejo de Estado
de mayo del 2013
expediente 19306).
Sin importar en
cul formulario
le corresponda
declarar, las
ganancias
ocasionales
gravables
generarn
impuesto del 10%
sobre cualquier
monto (si es
una ganancia
por conceptos
diferentes de
loteras rifas o
similares), o un
impuesto del 20%
sobre cualquier
monto si son
ganancias por
loteras rifas y
similares (ver
artculo 314 y
317). Si tiene
beneficios de
la Ley 1429 del
2010 (pequeas
empresas),
podr aplicar la
progresividad de
las tarifas que
concede dicha ley
tambin sobre sus
tarifas de ganancia
ocasional (ver
artculo 2 del
Decreto 4910 de
diciembre del
2011, el cual fue
afectado con el
fallo del Consejo
de Estado de
mayo del 2013
expediente
19306).
Sin importar en
cul formulario
le corresponda
declarar, las
ganancias
ocasionales
gravables
generarn
impuesto del 10%
sobre cualquier
monto (si es
una ganancia
por conceptos
diferentes de
loteras rifas o
similares), o un
impuesto del 20%
sobre cualquier
monto si son
ganancias por
loteras rifas y
similares (ver
artculo 314 y
316). Si tiene
beneficios de
la Ley 1429 del
2010 (pequeas
empresas),
podr aplicar la
progresividad de
las tarifas que
concede dicha ley
tambin sobre sus
tarifas de ganancia
ocasional (ver
artculo 2 del
Decreto 4910 de
diciembre del
2011, el cual fue
afectado con el
fallo del Consejo
de Estado de
mayo del 2013
expediente
19306).
Sin importar en
cul formulario
le corresponda
declarar, las
ganancias
ocasionales
gravables generarn
impuesto del 10%
sobre cualquier
monto (si es
una ganancia
por conceptos
diferentes de
loteras rifas o
similares), o un
impuesto del 20%
sobre cualquier
monto si son
ganancias por
loteras rifas y
similares (ver
artculo 314 y 317).
Si tiene beneficios
de la Ley 1429 del
2010 (pequeas
empresas),
podr aplicar la
tarifas que concede
dicha ley tambin
ganancia ocasional
(ver artculo 2 del
Decreto 4910 de
diciembre del 2011,
con el fallo del
Consejo de Estado
de mayo del 2013
expediente 19306).
Sin importar en
cul formulario le
corresponda declarar,
las ganancias
generarn impuesto
del 10% sobre
cualquier monto (si
es una ganancia por
conceptos diferentes
de loteras rifas
o similares), o un
impuesto del 20%
sobre cualquier
monto si son
artculo 314 y 316).
Si tiene beneficios
de la Ley 1429 del
2010 (pequeas
empresas),
podr aplicar la
tarifas que concede
dicha ley tambin
ganancia ocasional
(ver artculo 2 del
Decreto 4910 de
diciembre del 2011,
con el fallo del
Consejo de Estado
de mayo del 2013
expediente 19306).
Sin importar en cul

formulario decidan
declarar, las ganancias
generarn impuesto del
10% sobre cualquier
monto (si es una
ganancia por conceptos
diferentes de loteras
rifas o similares), o un
impuesto del 20% sobre
cualquier monto si son
artculo 314 y 317).
Si tiene beneficios de
la Ley 1429 del 2010
(pequeas empresas),
podr aplicar la
tarifas que concede
dicha ley tambin sobre
sus tarifas de ganancia
ocasional (ver artculo
2 del Decreto 4910 de
diciembre del 2011, el
cual fue afectado con
el fallo del Consejo
de Estado de mayo
del 2013 expediente
19306).
Residentes
No residentes
Apndice
CUADRO RESUMEN
REQUISITOS PARA QUEDAR EXONERADO DE

PRESENTAR LA DECLARACIN POR EL AO
GRAVABLE 2015
os seis (6) requisitos que se deben cumplir en su totalidad para que las personas naturales y sucesiones ilquidas
(colombianas o extranjeras, residentes o no, obligadas o no a llevar contabilidad) queden exoneradas de presentar la
declaracin de renta y complementario por el ao gravable 2015 ante el Gobierno colombiano son (ver el artculo 7 del
Decreto 2243 de noviembre 24 del 2015):
Subcategora
Requisito
Empleados
Las dems personas naturales y/o

sucesiones ilquidas residentes
(las no residentes solo se fijarn en
estos requisitos si no se ganaron la
exoneracin directa concedida en el
numeral 2 del artculo 592 del ET)
$127.256.000
(4.500 UVT x $28.279)
$127.256.000
(4.500 UVT x $28.279)
$39.591.000
(1.400 UVT x $28.279)
$39.591.000
(1.400 UVT x $28.279)
Igual situacin que con los empleados
Igual situacin que con los empleados
$127.256.000
(4.500 UVT x $28.279)
1. El patrimonio bruto (suma

de todos sus bienes y derechos,
ubicados en Colombia y/o en
el exterior segn su condicin
de residente o no residente,
valuados con criterio fiscal, y
totalizados antes de restar los
pasivos) no poda exceder, a
diciembre 31 del 2015, de
Tenga presente, para los tres tipos de

persona natural o sucesin ilquida, que si
la persona es casada o vive en unin libre,
en ese caso, y segn lo indica el artculo
8 del ET, cada cnyuge totaliza sus bienes
por separado. Es decir, que los bienes
que posea cada cnyuge o compaero
antes del matrimonio o la unin, los
sigue totalizando 100% cada cnyuge o
compaero. Y los que se van adquiriendo
durante la relacin, son totalizados
segn como figure en el documento de
compra: si los compr un solo cnyuge o
compaero, lo totaliza 100% ese cnyuge.
Pero si los compran con proporciones,
cada uno totaliza segn la proporcin que
se indique en el documento de compra.
$39.591.000
(1.400 UVT x $28.279)
2. Los ingresos brutos (ordinarios

y extraordinarios) del ao 2015,
obtenidos en Colombia y/o en
el exterior (segn su condicin
de residente o no residente en
Colombia), no debieron exceder
de...
3. En cuanto a ser responsable

del IVA dentro de Colombia...
Tenga presente para los tres tipos de

persona natural, que si supera este tope
tiene que declarar renta 2015; pero si
es responsable del IVA y en el rgimen
simplificado, en el 2016 puede seguir
figurando en dicho rgimen, pues el
artculo 499 del ET le indica que para
estar en dicho rgimen sus ingresos
gravados con IVA en el ao anterior (2015)
no pudieron haber superado 4.000 UVT, o
sea, 4.000 x $28.279 = $113.116.000.
No debi ser responsable de IVA en el rgimen comn, ni al cierre del ao ni algn
momento dentro del ao. Ello significa que
si fue responsable del IVA pero en el rgimen simplificado, o que si no fue responsable del IVA, entonces s cumple con este
tercer requisito (ver Concepto DIAN 39683
junio 2 de 1998, y en el Concepto Unificado
001 del IVA de junio del 2003, ttulo IX,
captulo II, numeral 4.5; el Concepto 39683
de junio de 1998 fue ratificado como vlido
en fallo 14896 de julio del 2007 del Consejo
de Estado).
157
Cartilla Prctica
Subcategora
Empleados
Las dems personas naturales y/o

sucesiones ilquidas residentes
(las no residentes solo se fijarn en
estos requisitos si no se ganaron la
exoneracin directa concedida en el
numeral 2 del artculo 592 del ET)
4. Los consumos solamente con

tarjetas de crdito durante el ao
2015 no debieron exceder de...
$79.181.000
(2.800 UVT x $28.279)
$79.181.000
(2.800 UVT x $28.279)
$79.181.000
(2.800 UVT x $28.279)
5. Las compras y consumos

totales en el ao 2015 (sin
importar si fueron a crdito o de
contado, y sin importar el medio
de pago utilizado, lo cual involucra
hasta las hechas con tarjetas de
crdito, o dbito, o efectivo, o
cheque, etc.) no debieron exceder
de...
$79.181.000
(2.800 UVT x $28.279)
$79.181.000
(2.800 UVT x $28.279)
$79.181.000
(2.800 UVT x $28.279)
6. El valor total de las

consignaciones bancarias
ms depsitos o inversiones
financieras, en Colombia y en
el exterior (ver pregunta 8 del
Concepto DIAN 45542 de julio del
2014), durante el ao 2015 no
debieron exceder de...
$127.256.000
(4.500 UVT x $28.279)
$127.256.000
(4.500 UVT x $28.279)
$127.256.000
(4.500 UVT x $28.279)
Requisito
Requisito 5 - Compras y consumos

totales en el ao 2015
Es importante tener en cuenta que en
este requisito, se deben incluir todo
tipo de compras y gastos para asuntos
personales o de los negocios (sin
importar si se efectuaron en Colombia
o en el exterior) e igualmente toda
compra de activos sin importar si fueron
de contado o a crdito. Incluso sin
importar si esos bienes se posean o no
a diciembre 31. Lo que cuenta es que
hubo compras en el ao.
Muchas de esas operaciones de
compra, si se hicieron en Colombia y
el vendedor expeda factura de venta,
son perfectamente rastreables para la
DIAN, pues a dicha entidad se le hacen
llegar muchos reportes de parte de los
vendedores a travs de los reportes
de informacin exgena tributaria
del artculo 631 del ET, contrario a los
documentos equivalentes a factura de
venta en los cuales no queda la huella
del comprador y no le llegar a la DIAN
dicho dato.
158
Requisito 6 - Valor total de

las consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones financieras
durante el ao 2015
exgena que la DIAN le solicita a los

bancos, les pide hacer tambin esas
depuraciones antes de enviar los
reportes.
Es importante tener en cuenta que no

debe importar el origen de los dineros
consignados en las cuentas bancarias y/o
de ahorro, ya sean cuentas posedas en
Colombia o en el exterior, pues la norma
no hace distincin sobre ello. Es decir,
no importa si eran valores consignados
que correspondan a ingresos recibidos
para terceros, o por vender un activo
fijo, o por las operaciones normales del
ao, etc.
Para los reportes de los aos 2008 en

adelante las entidades financieras deben
incluir las consignaciones provenientes
por prstamos, debido a que la DIAN
cambi de criterio y, en consecuencia,
se toman como consignaciones del
ao el valor de los prstamos que
a las personas naturales les hayan
otorgado los particulares o las entidades
financieras y les hayan quedado
consignados.
De otro lado, es importante tener en

cuenta que la DIAN, segn manifest en
su instructivo, para personas naturales
detectadas como omisas por no
presentar declaracin de renta 2005,
est reconociendo que los valores por
cheques devueltos y transferencias
entre cuentas de la misma persona
natural no son valores que deben ser
tenidos como consignaciones del ao
y por eso en los reportes de informacin
De igual forma, y en razn a que el literal

c) del artculo 594-3 del ET menciona
que tambin debe verificarse el monto
de las inversiones financieras del ao
(por ejemplo, la apertura de CDT); la
DIAN en el Concepto 018799 de marzo 3
del 2006, menciona que si una persona
natural est renovando un mismo CDT
en el mismo banco, esas renovaciones
no se tienen en cuenta como nuevas
inversiones financieras del ao.
Apndice
REQUISITOS PARA GENERACIN DE

NUEVOS PUESTOS DE TRABAJO
n cuanto al beneficio de descuento tributario contemplado en los artculos 9 al 13 de la Ley 1429, por generacin de nuevos
puestos de trabajo, los requisitos que se deben cumplir son los siguientes (ver artculos 11 al 14 del Decreto 4910 de
diciembre 26 del 2011):
Requisito
Si el nuevo empleo se le da a un
joven (hombre o mujer) menor
de 28 aos, o a cabezas de
familia de los niveles 1 y 2 del
SISBEN
Si el nuevo empleo
se le da a personas
en situacin de
desplazamiento,
en proceso de
reintegracin o
en condicin de
discapacidad
Si el nuevo empleo
se le da a mujeres
mayores de 40 aos y
que en los ltimos 12
meses anteriores no
hayan tenido contratos
de trabajo
Si el nuevo empleo se
le da a empleados que
devengarn salarios por
debajo de 1,5 salarios
mnimos mensuales
Igual.
Igual.
Sin embargo, de
acuerdo con el
13 (que contiene un
texto que no est ni
en los artculos 9, 10
y 11), se entiende que
el beneficio solo se le
otorgar al empleador
que convierta a la
persona contratada con
salario de menos de
1,5 salarios mensuales,
en una personas que
por primera vez va a
figurar en la PILA como
un empleado (y por
eso se advierte que no
cuenta el hecho de que
antes haya figurado en
la PILA como trabajador
independiente). Es
decir, el beneficio se lo
ganar el que primero
lo contrate. Es como
si fuera un beneficio
por haberle dado su
primer empleo, y con un
salario de menos de 1,5
salarios.
Solo durante los

primeros 2 aos
de vinculacin del
trabajador.
Solo durante los

primeros 2 aos
de vinculacin del
trabajador.
(Ver artculo 13 de la
(Ver artculo 9, el pargrafo 7 del
Ley 1429 del 2010;
artculo 10, y el artculo 64, todos
Ley 1429 del 2010;
tambin los artculos 11
en la Ley 1429 del 2010; tambin
Ley 1429 del 2010;
tambin los artculos 11 al 13 del Decreto 4910
los artculos 11 al 13 del Decreto tambin los artculos 11
al 13 del Decreto 4910
de diciembre 26 del
4910 de diciembre 26 del 2011)
de diciembre 26 del
2011)
de diciembre 26 del
2011)
2011)
1. Debe tratarse de
verdaderos nuevos
puestos de trabajo
Esto se prueba comparando las

nminas a diciembre 31 del ao
inmediatamente anterior con
las nminas de cada uno de los
meses del respectivo ao gravable
en el que se tomar el descuento
(de esa forma pueden entrar en
el beneficio los nuevos puestos
de trabajo otorgados en el ao,
a personas que solo trabajan
por las temporadas altas). Debe
presentarse aumento en el
nmero de empleados y en el
Igual.
monto de las bases de cotizacin
reportadas en las planillas PILA.
Adems, no se podrn tomar
como aumento del nmero de
empleados aquellos que hayan
llegado por causa de un proceso
de fusin, ni tampoco aquellos
que en el ao de contratacin o en
el ao inmediatamente anterior
hayan laborado en empresas con
las cuales se tenga vinculacin
econmica en los trminos del
artculo 260-1 del ET.
2. Por cuntos aos

podrn tomarse el
descuento tributario?
Solo durante los primeros 2 aos

de vinculacin del trabajador.
Solo durante los

primeros 3 aos
de vinculacin del
trabajador.
159
Cartilla Prctica
Requisito
SISBEN
Si el nuevo empleo
se le da a personas
en situacin de
desplazamiento,
en proceso de
reintegracin o
en condicin de
discapacidad
Si el nuevo empleo
se le da a mujeres
mayores de 40 aos y
meses anteriores no
de trabajo
mnimos mensuales
Ley 1429 del 2010;
Ley 1429 del 2010;
Ley 1429 del 2010;
de diciembre 26 del
de diciembre 26 del
2011)
de diciembre 26 del
2011)
2011)
No se pueden acumular los

beneficios. Es decir, que si por
ejemplo el joven menor de
3. Se puede hacer
28 aos es al mismo tiempo
acumulacin de
un desplazado, el empleador
beneficios cuando el
solo se tomar el beneficio del
nuevo trabajador sea
descuento en los primeros 2 aos
una persona que al
de vinculacin del trabajador y no
mismo tiempo puede
lo podr hacer en los siguientes
calificar en el grupo
2 aos a pesar de que ese joven
de los sealados en el
desplazado siga con la empresa.
artculo 9, o 10, o 11,
o 13?
(ver artculos 12 y 14 de la Ley
1429, y artculo 12 del Decreto
4910 del 2011).
Igual.
Igual.
Igual.
4. Los aportes
parafiscales y de
salud y de pensin
que se tomarn como
descuento deben
estar pagados y no
solo causados.
S aplica.
S aplica.
S aplica.
S se debe sujetar (ver

10).
S se debe sujetar (ver

11).
S se debe sujetar
(aunque el pargrafo
3 del artculo 13 no lo
indica explcitamente).
En estos otros casos la

ley no indic nada.

ley no indic nada.
5. El valor del
descuento tomado se
debe sujetar al lmite
del artculo 259 del
ET?
S aplica.
(ver artculo 11 del Decreto 4910
del 2011).
S se debe sujetar (aunque el

pargrafo 3 del artculo 9 no lo
indica explcitamente).
En el artculo 64 de la ley,
aplicable a este tipo de nuevos
trabajadores, se dispuso:
6. Qu se debe
hacer si para ocupar
el puesto de trabajo
se requiere acreditar
algunos ttulos
especiales?
160
Para los empleos de los jvenes

menores de 28 aos que requieran
ttulo profesional o tecnolgico y
experiencia, se podr homologar
la falta de experiencia por ttulos
ley no indic nada.
complementarios al ttulo de
pregrado o de tecnlogo, tales
como un diplomado, o posgrado
y ser tenida en cuenta la
experiencia laboral adquirida
en prcticas acadmicas,
empresariales y pasantas,
mximo por un ao.
Apndice
Requisito
SISBEN
Si el nuevo empleo
se le da a personas
en situacin de
desplazamiento,
en proceso de
reintegracin o
en condicin de
discapacidad
Si el nuevo empleo
se le da a mujeres
mayores de 40 aos y
meses anteriores no
de trabajo
mnimos mensuales
Aplica la misma
disposicin.
Aplica la misma
disposicin.
Aplica la misma
disposicin.
Igual.
Igual.
Igual.
Ley 1429 del 2010;
Ley 1429 del 2010;
Ley 1429 del 2010;
de diciembre 26 del
de diciembre 26 del
2011)
de diciembre 26 del
2011)
2011)
El artculo 49 de la Ley 1429
dispone:
Artculo 49. Sanciones por el

suministro de Informacin falsa.
Quienes suministren informacin
7. Cmo se
falsa con el propsito de obtener
sancionar a los
los beneficios previstos en los
que se tomen el
artculos 4, 5, 7, 9, 10, 11 Y
descuento sin haber
13 de la presente ley debern
generado en realidad
pagar el valor de las reducciones
los nuevos puestos de
de las obligaciones tributarias
trabajo?
obtenidas, y adems una sancin
correspondiente al doscientos
por ciento (200%) del valor de
tales beneficios, sin perjuicio de
las sanciones penales a que haya
lugar.
8. Por cunto
tiempo durar este
beneficio?
No hay lmite en el tiempo para la

duracin de este beneficio.
161
Cartilla Prctica
ACTIVIDADES ECONMICAS DEL ARTCULO 340 DEL

ET Y CDIGOS CORRESPONDIENTES
sta tabla rene las 16 actividades econmicas mencionadas en el artculo 340 del ET, las cuales, mediante el Decreto 1473 de
agosto 5 del 2014, fueron homologadas con los cdigos de actividades econmicas respectivas contenidas en la Resolucin
0139 de noviembre del 2012.
Actividad Econmica
(artculo 340 del ET)
Cdigos
correspondientes
a la actividad
econmica
Actividades deportivas
y otras actividades de
esparcimiento
Agropecuario, silvicultura
y pesca
162
Nombre actividad econmica
9200
Actividades de juegos de azar y apuestas
9311
Gestin de instalaciones deportivas
9312
Actividades de clubes deportivos
9319
Otras actividades deportivas
9321
Actividades de parques de atracciones y parques temticos
9329
Otras actividades recreativas y de esparcimiento n.c.p.
0111
Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas oleaginosas
0112
Cultivo de arroz
0113
Cultivo de hortalizas, races y tubrculos
0114
Cultivo de tabaco
0115
Cultivo de plantas textiles
0119
Otros cultivos transitorios n.c.p.
0121
Cultivo de frutas tropicales y subtropicales
0122
Cultivo de pltano y banano
0123
Cultivo de caf
0124
Cultivo de caa de azcar
0125
Cultivo de flor de corte
0126
Cultivo de palma para aceite (palma africana) y otros frutos oleaginosos
0127
Cultivo de plantas con las que se preparan bebidas
0128
Cultivo de especias y de plantas aromticas y medicinales
0129
Otros cultivos permanentes n.c.p
0130
Propagacin de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales)
0141
Cra de ganado bovino y bufalino
0142
Cra de caballos y otros equinos
0143
Cra de ovejas y cabras
0144
Cra de ganado porcino
0145
Cra de aves de corral
0149
Cra de otros animales n.c.p.
0150
Explotacin mixta (agrcola y pecuaria)
0161
Actividades de apoyo a la agricultura
0162
Actividades de apoyo a la ganadera
0163
Actividades posteriores a la cosecha
0164
Tratamiento de semillas para propagacin
0170
Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas
0210
Silvicultura y otras actividades forestales
0220
Extraccin de madera
0230
Recoleccin de productos forestales diferentes de la madera
0240
Servicios de apoyo a la silvicultura
Apndice
Actividad Econmica
Agropecuario, silvicultura
y pesca
Cdigos
correspondientes
a la actividad
econmica
0311
Pesca martima
0312
Pesca de agua dulce
0321
Acuicultura martima
0322
Acuicultura de agua dulce
4610
Comercio al por mayor a cambio de una retribucin o por contrata
4620
Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos
4631
Comercio al por mayor de productos alimenticios
4632
Comercio al por mayor de bebidas y tabaco
4641
Comercio al por mayor de productos textiles, productos confeccionados para uso domstico
4642
Comercio al por mayor de prendas de vestir
4643
Comercio al por mayor de calzado
4644
Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso domstico
4645
Comercio al por mayor de productos farmacuticos, medicinales, cosmticos y de tocador
4649
Comercio al por mayor de otros utensilios domsticos n.c.p
4651
Comercio al por mayor de computadores, equipo perifrico y programas de informtica
4652
Comercio al por mayor de equipo, partes y piezas electrnicas y de telecomunicaciones
4653
Comercio al por mayor de maquinaria y equipo agropecuario
4659
Comercio al por mayor de otros tipos de maquinaria y equipo n.c.p
4661
Comercio al por mayor de combustibles slidos, lquidos, gaseosos y productos conexos
4662
Comercio al por mayor de metales y productos metalferos
4663
Comercio al por mayor de materiales de construccin, artculos de ferretera, pinturas, productos de

vidrio, equipo y materiales de fontanera y calefaccin
4664
Comercio al por mayor de productos qumicos bsicos, cauchos y plsticos en formas primarias y
productos qumicos de uso agropecuario
4665
Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra
4669
Comercio al por mayor de otros productos n.c.p.
4690
Comercio al por mayor no especializado
4711
Comercio al por menor en establecimientos no especializados con surtido compuesto principalmente

por alimentos, bebidas o tabaco
4719
Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido compuesto principalmente

por productos diferentes de alimentos (vveres en general), bebidas y tabaco
4721
Comercio al por menor de productos agrcolas para el consumo en establecimientos especializados
4722
Comercio al por menor de leche, productos lcteos y huevos, en establecimientos especializados
4723
Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos crnicos, pescados y productos de
mar, en establecimientos especializados
4724
Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos especializados
4729
Comercio al por menor de otros productos alimenticios n.c.p., en establecimientos especializados
4731
Comercio al por menor de combustible para automotores
4732
Comercio al por menor de lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de limpieza para vehculos
automotores
4741
Comercio al por menor de computadores, equipos perifricos, programas de informtica y equipos de

telecomunicaciones en establecimientos especializados
4742
Comercio al por menor de equipos y aparatos de sonido y de video, en establecimientos especializados
4751
Comercio al por menor de productos textiles en establecimientos especializados
4752
Comercio al por menor de artculos de ferretera, pinturas y productos de vidrio en establecimientos

especializados
163
Cartilla Prctica
Actividad Econmica
Cdigos
correspondientes
a la actividad
econmica
Comercio de vehculos
automotores, accesorios y
productos conexos
Construccin
164
4753
Comercio al por menor de tapices, alfombras y cubrimientos para paredes y pisos en establecimientos
especializados
4754
Comercio al por menor de electrodomsticos y gasodomsticos de uso domstico, muebles y equipos

de iluminacin
4755
Comercio al por menor de artculos y utensilios de uso domstico
4759
Comercio al por menor de otros artculos domsticos en establecimientos especializados
4761
Comercio al por menor de libros, peridicos, materiales y artculos de papelera y escritorio, en

establecimientos especializados
4762
Comercio al por menor de artculos deportivos, en establecimientos especializados
4769
Comercio al por menor de otros artculos culturales y de entretenimiento n.c.p. en establecimientos

especializados
4771
Comercio al por menor de prendas de vestir y sus accesorios (incluye artculos de piel) en
4772
Comercio al por menor de todo tipo de calzado y artculos de cuero y sucedneos del cuero en
4773
Comercio al por menor de productos farmacuticos y medicinales, cosmticos y artculos de tocador en

4774
Comercio al por menor de otros productos nuevos en establecimientos especializados
4775
Comercio al por menor de artculos de segunda mano
4781
Comercio al por menor de alimentos, bebidas y tabaco, en puestos de venta mviles
4782
Comercio al por menor de productos textiles, prendas de vestir y calzado, en puestos de venta mviles
4789
Comercio al por menor de otros productos en puestos de venta mviles
4791
Comercio al por menor realizado a travs de internet
4792
Comercio al por menor realizado a travs de casas de venta o por correo
4799
Otros tipos de comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de venta o mercados
4511
Comercio de vehculos automotores nuevos
4512
Comercio de vehculos automotores usados
4520
Mantenimiento y reparacin de vehculos automotores
4530
Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehculos automotores
4541
Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios
4542
Mantenimiento y reparacin de motocicletas y de sus partes y piezas
4111
Construccin de edificios residenciales
4112
Construccin de edificios no residenciales
4210
Construccin de carreteras y vas de ferrocarril
4220
Construccin de proyectos de servicio pblico
4290
Construccin de otras obras de ingeniera civil
4311
Demolicin
4312
Preparacin del terreno
4321
Instalaciones elctricas
4322
Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire acondicionado
4329
Otras instalaciones especializadas
4330
Terminacin y acabado de edificios y obras de ingeniera civil
4390
Otras actividades especializadas para la construccin de edificios y obras de ingeniera civil
3520
Produccin de gas; distribucin de combustibles gaseosos por tuberas
3530
Suministro de vapor y aire acondicionado
Apndice
Actividad Econmica
Fabricacin de productos
minerales y otros
Fabricacin de sustancias
qumicas
Industria de la madera,
corcho y papel
Cdigos
correspondientes
a la actividad
econmica
2310
Fabricacin de vidrio y productos de vidrio
2391
Fabricacin de productos refractarios
2392
Fabricacin de materiales de arcilla para la construccin
2393
Fabricacin de otros productos de cermica y porcelana
2394
Fabricacin de cemento, cal y yeso
2395
Fabricacin de artculos de hormign, cemento y yeso
2396
Corte, tallado y acabado de la piedra
2399
Fabricacin de otros productos minerales no metlicos n.c.p.
2410
Industrias bsicas de hierro y de acero
2421
Industrias bsicas de metales preciosos
2429
Industrias bsicas de otros metales no ferrosos
2431
Fundicin de hierro y de acero
2432
Fundicin de metales no ferrosos
2011
Fabricacin de sustancias productos qumicos bsicos
2012
Fabricacin de abonos y compuestos inorgnicos nitrogenados
2013
Fabricacin de plsticos en formas primarias
2014
Fabricacin de caucho sinttico en formas primarias
2021
Fabricacin de plaguicidas y otros productos qumicos de uso agropecuario
2022
Fabricacin de pinturas, barnices y revestimientos similares, tintas para impresin y masillas
2023
Fabricacin de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir; perfumes y preparados de

tocador
2029
Fabricacin de otros productos qumicos n.c.p.
2030
Fabricacin de fibras sintticas y artificiales
2100
Fabricacin de productos farmacuticos, sustancias qumicas medicinales y productos botnicos de uso

farmacutico
1610
Aserrado, acepillado e impregnacin de la madera
1620
Fabricacin de hojas de madera para enchapado; fabricacin de tableros contrachapados, tableros

laminados, tableros de partculas y otros tableros y pneles
1630
Fabricacin de partes y piezas de madera, de carpintera y ebanistera para la construccin
1640
Fabricacin de recipientes de madera
1690
Fabricacin de otros productos de madera; fabricacin de artculos de corcho, cestera y espartera
1701
Fabricacin de pulpas (pastas) celulsicas; papel y cartn
1702
Fabricacin de papel y cartn ondulado (corrugado); fabricacin de envases, empaques y de embalajes

de papel y cartn
1709
Fabricacin de otros artculos de papel y cartn
1811
Actividades de impresin
1812
Actividades de servicios relacionados con la impresin
1820
Produccin de copias a partir de grabaciones originales
1011
Procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos
1012
Procesamiento y conservacin de pescados, crustceos y moluscos
1020
Procesamiento y conservacin de frutas, legumbres, hortalizas y tubrculos
1030
Elaboracin de aceites y grasas de origen vegetal y animal
1040
Elaboracin de productos lcteos
1051
Elaboracin de productos de molinera
1052
Elaboracin de almidones y productos derivados del almidn
165
Cartilla Prctica
Actividad Econmica
Cdigos
correspondientes
a la actividad
econmica
Manufactura textiles,
prendas de vestir y cuero
Minera
166
1061
Trilla de caf
1062
Descafeinado, tostin y molienda del caf
1063
Otros derivados del caf
1071
Elaboracin y refinacin de azcar
1072
Elaboracin de panela
1081
Elaboracin de productos de panadera
1082
Elaboracin de cacao, chocolate y productos de confitera
1083
Elaboracin de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farinceos similares
1084
Elaboracin de comidas y platos preparados
1089
Elaboracin de otros productos alimenticios n.c.p.
1090
Elaboracin de alimentos preparados para animales
1101
Destilacin, rectificacin y mezcla de bebidas alcohlicas
1102
Elaboracin de bebidas fermentadas no destiladas
1103
Produccin de malta, elaboracin de cervezas y otras bebidas malteadas
1104
Elaboracin de bebidas no alcohlicas, produccin de aguas minerales y de otras aguas embotelladas
1311
Preparacin e hilatura de fibras textiles
1312
Tejedura de productos textiles
1313
Acabado de productos textiles
1391
Fabricacin de tejidos de punto y ganchillo
1392
Confeccin de artculos con materiales textiles, excepto prendas de vestir
1393
Fabricacin de tapetes y alfombras para pisos
1394
Fabricacin de cuerdas, cordeles, cables, bramantes y redes
1399
Fabricacin de otros artculos textiles n.c.p
1410
Confeccin de prendas de vestir, excepto prendas de piel
1420
Fabricacin de artculos de piel
1430
Fabricacin de artculos de punto y ganchillo
1511
Curtido y recurtido de cueros; recurtido y teido de pieles
1512
Fabricacin de artculos de viaje, bolsos de mano y artculos similares elaborados en cuero, y

fabricacin de artculos de talabartera y guarnicionera
1513
Fabricacin de artculos de viaje, bolsos de mano y artculos similares; artculos de talabartera y

guarnicionera elaborados en otros materiales
1521
Fabricacin de calzado de cuero y piel, con cualquier tipo de suela
1522
Fabricacin de otros tipos de calzado, excepto calzado de cuero y piel
1523
Fabricacin de partes del calzado
0510
Extraccin de hulla (carbn de piedra)
0520
Extraccin de carbn lignito
0610
Extraccin de petrleo crudo
0620
Extraccin de gas natural
0710
Extraccin de minerales de hierro
0721
Extraccin de minerales de uranio y de torio
0722
Extraccin de oro y otros metales preciosos
0723
Extraccin de minerales de nquel
0729
Extraccin de otros minerales metalferos no ferrosos n.c.p.
Apndice
Actividad Econmica
Minera
almacenamiento y
comunicaciones
Servicios de Hoteles,
restaurantes y similares
Cdigos
correspondientes
a la actividad
econmica
0811
Extraccin de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita
0812
Extraccin de arcillas de uso industrial, caliza, caoln y bentonitas
0820
Extraccin de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas
0891
Extraccin de minerales para la fabricacin de abonos y productos qumicos
0892
Extraccin de halita (sal)
0899
Extraccin de otros minerales no metlicos n.c.p
0910
Actividades de apoyo para la extraccin de petrleo y de gas natural
0990
Actividades de apoyo para otras actividades de explotacin de minas y canteras
4911
Transporte frreo de pasajeros
4912
Transporte frreo de carga
4921
Transporte de pasajeros
4922
Transporte mixto
4923
Transporte de carga por carretera
4930
Transporte por tuberas
5011
Transporte de pasajeros martimo y de cabotaje
5012
Transporte de carga martimo y de cabotaje
5021
Transporte areo nacional de carga
5022
Transporte areo internacional de carga
5111
Transporte areo nacional de pasajeros
5112
Transporte areo internacional de pasajeros
5121
Transporte areo nacional de carga
5122
Transporte areo internacional de carga
5210
Almacenamiento y depsito
5221
Actividades de estaciones, vas y servicios complementarios para el transporte terrestre
5222
Actividades de puertos y servicios complementarios para el transporte acutico
5223
Actividades de aeropuertos, servicios de navegacin area y dems actividades conexas al transporte

areo
5224
Manipulacin de carga
5229
Otras actividades complementarias al transporte
5310
Actividades postales nacionales
5320
Actividades de mensajera
6110
Actividades de telecomunicaciones almbricas
6120
Actividades de telecomunicaciones inalmbricas
6130
Actividades de telecomunicacin satelital
6190
Otras actividades de telecomunicaciones
5511
Alojamiento en hoteles
5512
Alojamiento en apartahoteles
5513
Alojamiento en centros vacacionales
5514
Alojamiento rural
5519
Otros tipos de alojamientos para visitantes
5520
Actividades de zonas de camping y parques para vehculos recreacionales
5530
Servicio por horas
5590
Otros tipos de alojamiento n.c.p.
5611
Expendio a la mesa de comidas preparadas
167
Cartilla Prctica
Actividad Econmica
Cdigos
correspondientes
a la actividad
econmica
Servicios de Hoteles,
restaurantes y similares
168
5511
Alojamiento en hoteles
5512
Alojamiento en apartahoteles
5513
Alojamiento en centros vacacionales
5514
Alojamiento rural
5519
Otros tipos de alojamientos para visitantes
5520
Actividades de zonas de camping y parques para vehculos recreacionales
5530
Servicio por horas
5590
Otros tipos de alojamiento n.c.p.
5611
Expendio a la mesa de comidas preparadas
5612
Expendio por autoservicio de comidas preparadas
5613
Expendio de comidas preparadas en cafeteras
5619
Otros tipos de expendio de comidas preparadas
5621
Catering para eventos
5629
Actividades de otros servicios de comidas
5630
Expendio de bebidas alcohlicas para el consumo dentro del establecimiento
6493
Actividades de compra de cartera o factoring
6612
Corretaje de valores y de contratos de productos bsicos
6621
Actividades de agentes y corredores de seguros
6629
Evaluacin de riesgos y daos, y otras actividades de servicios auxiliares
Actualcese
www.actualicese.com
Centro de Atencin al Suscriptor (CAS)

PBX:
Bogot (091) 7446402
Barranquilla (095) 3854956
Cali (092) 4854646
Medelln (094) 6040737
Celulares:
Avantel: 350 666 3901 / 350 666 3902 / 350 666 3903 / 350 666 3904
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SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

ACTUALCESE // Julio del 2016

NOTA DEL EDITOR

sta nueva edicin de la Cartilla

ACTUALCESE // Julio del 2016

podra pasar a ser considerada como no

Nota del Editor

y las dems que estaban vigentes a

ACTUALCESE // Julio del 2016

ACTUALCESE // Julio del 2016

econmico impuesto complementario de

ocultos de aos anteriores y ahorrndose

Nota del Editor

41-Declaracin de activos en el exterior.

fiscales durante todo el ao 2015. La

Adems, con la Resolucin 0060 de junio

Normas relacionadas con la

Por consiguiente, si se comprueba

Junto a todo lo anteriormente

2011 sobre deduccin especial fiscal en

ACTUALCESE // Julio del 2016

haciendo la pregunta Se acogi usted

El problema de que a la DIAN no se le

Nota del Editor

norma de subcapitalizacin contenida en

De igual forma, en las respuestas a las

ACTUALCESE // Julio del 2016

brutos del ao 2015 le superan las 1.400

prevalidador tributario para elaborar el

Nota del Editor

ese mecanismo se facilitar que la DIAN

ACTUALCESE // Julio del 2016

APLICACIN DE LOS NUEVOS

GENERALIDADES DEL IMPUESTO

ACTUALCESE // Julio del 2016

l impuesto sobre la renta (y su