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ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA

CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE:


ESPECIALISTA EN AUDITORIA INTEGRAL Y REVISORA FISCAL

JHONNY JAMES BOLVAR TORRES

DIRECTOR
GERSON LUIS VILLALBA RAMREZ

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA


FACULTAD DE CONTADURA PBLICA
ESPECIALIZACIN EN AUDITORIA INTEGRAL Y REVISORA FISCAL
IBAGU TOLIMA
2016

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AGRADECIMIENTOS

A mi familia que siempre me ha apoyado, con el nico objetivo de servir a los dems, mil
gracias por su apoyo.

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CONTENIDO

INTRODUCCIN ..................................................................................................................... 8
2 ANTECEDENTES ............................................................................................................ 10
2.1

Planteamiento del Problema ....................................................................................... 10

2.2

Descripcin del problema ........................................................................................... 10

2.3

Formulacin del problema .......................................................................................... 11

3 OBJETIVOS ...................................................................................................................... 12
3.1

Objetivo General......................................................................................................... 12

3.2

Objetivos especficos .................................................................................................. 12

4 JUSTIFICACIN .............................................................................................................. 13
5 MARCO TERICO........................................................................................................... 15
6 MARCO LEGAL ............................................................................................................... 18
7 BARRIDO TERICO LAS CLASES DE RESPONSABILIDADES DEL REVISOR
FISCAL EN SU EJERCICIO ....................................................................................................... 32
7.1

Clases de Responsabilidades del Revisor Fiscal ........................................................ 34

7.1.1

Responsabilidad con el Estado ............................................................................ 34

7.1.2

Responsabilidad con los socios ........................................................................... 35

7.1.3

Responsabilidad con la Sociedad ........................................................................ 37

7.2

Estadsticas de sanciones en el ao 2015.................................................................... 38

7.2.1

Estadsticas de Sanciones Ejecutorias en el ao 2015......................................... 38

7.2.2

Por Naturaleza o Razn Jurdica ......................................................................... 39

8 POSIBLES SANCIONES PENALES AL CONTADOR Y REVISOR FISCAL EN EL


CASO SALUDCOOP ................................................................................................................... 41

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8.1

Sanciones que se impartieron a los implicados en el caso SALUDCOOP ................ 42

8.1.1

Sanciones a funcionarios de SALUDCOOP ....................................................... 42

8.1.2

Sanciones a sociedades........................................................................................ 44

8.2

Principios de contabilidad que se violaron. ................................................................ 51

8.2.1

Principio de revelacin plena .............................................................................. 51

8.2.2

Principio de realizacin ....................................................................................... 52

8.2.3

Esencia sobre la forma ........................................................................................ 53

9 MECANISMOS QUE FACILITEN EL EJERCICIO DE LA REVISORA FISCAL EN


ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD (EPS) ................................................................... 54
9.1

Revisor Fiscal debe ser nombrado por una entidad diferente a la que se fiscaliza..... 55

9.2

Proponer que el revisor fiscal sea pagado por el Estado. ........................................... 56

9.3 Que el Revisor fiscal se especialice en un ramo de la economa al que se piensa


postular para ejercer el cargo. ................................................................................................... 57
9.4

No permitir la reeleccin del revisor fiscal. ............................................................... 58

CONCLUSIONES ................................................................................................................... 59
RECOMENDACIONES ......................................................................................................... 60
BIBLIOGRAFA ..................................................................................................................... 61
WEBGRAFA ......................................................................................................................... 62

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LISTA DE FIGURAS

Figura No 1: Responsabilidad del revisor Fiscal .................................................................................. 30

Figura No. 2 Informe Junta Central del Contadores empresa AUDIGROUP S.A.S ............................ 45

Figura No. 3 Informe Junta Central de Contadores MIGUEL ANTONIO


RAMREZ .................................................................................................................................................. 46

Figura No. 4 Informe Junta Central de Contadores P&T Ltda. ............................................................ 48

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LISTA DE TABLAS

Tabla No 1: Cantidad de Sanciones Impuestas ..................................................................................... 37

Tabla 2 Sanciones segn la calidad de Contador .................................................................................. 38

Tabla 3 Profesionales Sancionados segn su Naturaleza o razn Jurdica ........................................... 38

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RESUMEN

Este trabajo se desarroll bajo el enfoque de la problemtica de vive Colombia en el sector


salud, tomando como referencia, la gran cantidad de prdidas que ha dejado este flagelo de las
Entidades Promotoras de Salud (EPS) que ha desfigurado la atencin primordial a los usuarios y
se han dedicado a enriquecer y a aumentar su patrimonio.

En este orden de ideas, la investigacin se bas principalmente en la responsabilidad penal


que tiene el revisor fiscal, ante la gran cantidad de irregularidades que se cometieron en el
manejo de estas entidades, llegando al lamentable hecho, que se han liquidado algunas de ellas.

Para este estudio se tom como referencia la Entidad Promotora de salud caso
SALUDCOOP, ya que es una de las empresas ms cuestionadas sin menospreciar las dems, que
igual a Saludcoop han destinado sus recursos, los dineros de los usuarios para hacer inversiones
que no tienen relacin de causalidad con el sistema general de salud.

El tipo de investigacin que se utiliza aqu, es una investigacin explicativa, puesto que as se
acerca al problema que se vive en la actualidad, se busca encontrar las causas del por qu sucede
esto en nuestro Pas.

Palabras clave: Responsabilidad Penal, Revisora Fiscal, crisis financiera, Entidad Promotora
de Salud, omisin de informacin.

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INTRODUCCIN

Cuando se habla de salud en Colombia, Inevitablemente sale a flote el sinnimo de nefasto, y


no es solo un sinnimo, es la realidad de las cosas que se estn viviendo, paseos de la muerte,
falta de especialistas, convenios que no se han firmado, medicamentos de alto costo negados,
ciruga reprogramas que nunca se hacen, filas interminables para solicitar un acetaminofn,
porque hoy en da se ha evidenciado que las Entidades Promotoras de Salud (E.P.S) no han
administrado los dineros de la salud como debera ser.

Por otra parte se evidencia que las Entidades Promotoras de Salud se han dedicado a hacerle
la vida imposible a los colombianos y hacer inversiones que no tienen que ver con la salud
viviendo en derroche con los dineros de sus afiliados, hoy se ve como a travs del tiempo EPS
prosperas entran en liquidacin, algunas de estas empresas son: CAPRECOM, CLNICA
MINERVA, SALUDCOOP entre otras, estas empresas que han terminado en liquidacin,
desafortunadamente afectan a los colombianos ms necesitados, ya que son los recursos del
estado y de los usuarios que se ponen en juego.

Por consiguiente, se debe preguntar, cul es la responsabilidad penal de los Administradores


y del revisor fiscal de las EPS?, ya que segn las investigaciones realizadas las sanciones no
son muy ejemplarizantes, y permiten que siga sucediendo las mismas violaciones.

Hay 3 Factores que influyen en un malestar general en Colombia, Econmicamente se


sienten afectados por que son los dineros de la salud que se consignan y no se ven reflejados en

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los servicios solicitados, moralmente por que como persona se siente defraudado de una entidad
que inicialmente brindo todas las garantas y despus no entrego lo que se comprometi, y
socialmente por que ante la sociedad, el Estado ha perdido credibilidad y firmeza en sus
decisiones, permitiendo que aun hoy en da se hagan reformas de las reformas y los resultados
siempre son los menos deseados.

Desafortunadamente influye otro factor que es el centro de esta investigacin y es la


responsabilidad penal que tiene el Revisor Fiscal es este tipo de sociedades, una responsabilidad
que se ve plasmada en los cdigos y las leyes que as la rigen, pero a pesar de tener estos entes de
control, los resultados siguen siendo los mismos.

Tal vez muchos dirn que la crisis que vive el Pas, no es culpa de revisor fiscal, y hasta
tienen razn, pero no se nos olvide que este cargo es la primera barrera contra la corrupcin y
tiene la obligacin de denunciar actos o acciones ilcitas que conlleven a un detrimento
patrimonial y de no ser as, el contador que funge como revisor fiscal debe ser sancionado con
los castigos ms ejemplarizantes y as ayudar a mejorar que estas empresas o EPS no
despilfarren los dineros de los colombianos.

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1.1

10

ANTECEDENTES

Planteamiento del Problema

El ejercicio de la revisora fiscal se encuentra regulado en el decreto 410 de 1971 y cdigo del
comercio artculo 207 que trata de las funciones del Revisor Fiscal, siendo explicito que este
ejercicio debe ser practicado por un contador pblico titulado, de igual forma se da por entendido
que la revisora fiscal es el recurso que tiene el Estado y los entes de control, para dar seguridad a
las transacciones que en determinada sociedad se realicen.

En este orden de ideas, las deficiencias en empresas reconocidas Entidades Promotoras de


Salud que, aun teniendo la figura del revisor fiscal, estas han despilfarrado los recursos de los
usuarios, permitiendo que los directivos de dichas sociedades se den lujos personales que nada
tienen que ver con el objetivo principal de la sociedad, y realizando gastos suntuosos por no
decir innecesarios, llevando las EPS a la quiebra total, y que en este caso en concreto se
estudia a SALUDCOOP.

1.2

Descripcin del problema

Una vez analizados los casos ms sonados aqu en Colombia, se encuentran varias vertientes,
pero un solo problema en comn, CONTROL, y un mercado golpeado por este fenmeno es el
de las EPS que colapsaron por el mal manejo de sus recursos financieros, y como dice el

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Ministro Alejandro Gaviria Muchas de estas liquidaciones tuvieron origen en malos manejos.
(El tiempo, 25 agosto de 2013)

En total son trece Entidades Promotoras de Salud que se han liquidado hasta el 2015, estas
son: Caprecom, Cajanal, Instituto de Seguros Sociales, Red Salud, Salud Colombia, Salud
Colpatria, Multimdicas Salud, Humana Vivir, Comfenalco Antioquia, Solsalud, Golden Group,
y Saludcoop que actualmente se fusiono con Cafesalud.

El Ministerio de Salud afirma lo siguiente:


Las mencionadas recibieron los dineros de los usuarios y por malos manejos administrativos y
financieros fueron liquidadas, y el Gobierno Nacional est buscando una salida a la crisis que
afrenta la salud, tratando de que el Senado de la Repblica apruebe en el Presupuesto Nacional
una partida para pagar los pasivos de las EPS liquidadas, esto significa que los Colombianos
estaran pagando dos veces por un servicio que no se ha prestado con las garantas como debe ser.
Ministerio

de

Salud,

Recuperado

el

28

noviembre

de

2015,

de

https://www.minsalud.gov.co/Paginas/Aprobada-en-el-Congreso-Ley-que-busca-sanear-deudascon-los-hospitales.aspx,

1.3

Formulacin del problema

Cul es la responsabilidad penal del Revisor Fiscal en la crisis financiera de la Entidad


Promotora de Salud caso SALUDCOOP?

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2.1

12

OBJETIVOS

Objetivo General

Analizar la responsabilidad penal del Revisor Fiscal en la crisis financiera de la Entidad


Promotora de Salud caso SALUDCOOP.

2.2

Objetivos especficos

Identificar mediante un barrido terico las clases de responsabilidades del revisor fiscal en su
ejercicio.

Establecer las posibles sanciones penales al Contador y Revisor Fiscal en el Caso


SALUDCOOP.

Proponer mecanismos que faciliten el ejercicio de la Revisora Fiscal en Entidades


Prestadoras de Salud.

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JUSTIFICACIN

El ejercicio de la revisora fiscal incluye bastantes responsabilidades, dos de ellas como lo


expresa en su artculo 207 del cdigo de comercio en su artculo No. 1 que dice as. Cerciorarse
de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las
prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva.
Igualmente tomamos como referencia para esta investigacin el artculo No. 2. Dar oportuna
cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, segn los
casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo
de sus negocios.

En este orden de ideas, y teniendo en cuenta la normatividad vigente, se ve al Revisor fiscal, como
un aliado ms de la empresa, y no como un ente fiscalizador. Es por esto que hay casos muy
sonados en Colombia y otros en el exterior, donde estas multinacionales o empresas Nacionales
han vulnerado la confianza de sus inversionistas, as como lo confirma el superintendente de salud
Julio Muoz, Entrevista caracol radio.

Recuperado

el

de

marzo

de

2016,

http://caracol.com.co/programa/2016/03/04/6am_hoy_por_hoy/1457094537_541140.html.

Pablo

Muoz,

Revista

Dinero,

Recuperado

el

15

de

agosto

del

2013

de

http://www.dinero.com/inversionistas/caso-interbolsa/articulo/falta-moral-acabointerbolsa/181932.

Informe de Auditoria Contralora General de la Repblica, Pgina 305:


No obstante, el revisor fiscal posee la herramientas para ejercer un control sobre la empresa que
est asesorando, teniendo en cuenta que este cargo como se menciona con anterioridad, se ve ms
como un aliado y amigo que como un ente fiscalizador, y es por eso que las compaas que

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requieren tener un revisor fiscal, por lo regular contratan al profesional que les ayude de una
manera que los directivos no tengan un fiscalizador de sus acciones si no una persona que ayude a
las decisiones que se toman, sin importar si son buenas o malas, como sucedi con la contratacin
del grupo AUDIGROUP S.A.S que segn el informe de la Contralora General de la Repblica,
esta empresa pudo conocer a tiempo el desvo de dineros que estaba realizando con recursos
parafiscales y con el nico fin de aumentar el patrimonio de la empresa fiscalizada.

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MARCO TERICO

El sentido de esta investigacin se basa en los controles que se deben de aplicar por
intermedio de los revisores fiscales de las Empresas Prestadoras de Salud (EPS) las cuales fueron
creadas por medio de lay 100 de 1993. Para el desarrollo del presente marco se referencian los
autores Jess Mara Pea, Pedro Alfonso Pabn Parra.

La Superintendencia Nacional de Salud en su circular conjunta 122 y la 036 en conjunto con


la Junta Central de Contadores, expidieron las funciones del revisor fiscal para entidades del
sector salud, definiendo claramente el trmino de Revisor Fiscal as: (2001, Pg. 1)

El rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la direccin y responsabilidad


de un Contador Pblico en la calidad de revisor fiscal y con sujecin a las normas que le son
propias, le corresponde fiscalizar el ente econmico, para lo cual debe examinar las operaciones y
sus procesos integrantes de forma oportuna e independiente (.)

En este orden de ideas esta circular nos deja claro que el cargo de revisor fiscal conlleva una
gran responsabilidad, permitiendo ser la persona encargada de vigilar, inspeccionar, avalar y
dictaminar los estados financieros de una forma oportuna cerciorndose que los datos all
plasmados sean los originados en el transcurso normal de sus operaciones.

De esta misma forma la circular en mencin brinda parmetros esenciales para fijar un norte,
y as permitir que el profesional brinde la asesora necesaria en el ejercicio de la revisora fiscal,
es por esto que se dan las funciones especficas del cargo.

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La responsabilidad del revisor fiscal est fundamentada en varias normas, en las cuales se
encuentran inmersas en esta profesin, pero esencialmente el art. 211 del Cdigo de Comercio
expresa claramente de la responsabilidad al fungir como ente fiscalizador.

El revisor fiscal responder de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a
terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones. (Presidencia de la
Republica de Colombia, Pg. 64, Cdigo de Comercio)

Esto quiere decir que el revisor fiscal responder por hacer cosas que no le son permitidas
teniendo el conocimiento de las mismas o por permitir dejar hacer por falta de conocimiento.
Al aceptar de forma voluntaria este cargo, automticamente adquiere un compromiso
ineludible, y no es hacindole el quite a la norma si no estando bien actualizado de la misma para
no eludir las responsabilidades, civiles, penales o disciplinarias.
Segn el Jess Mara Pea en su libro, Revisora Fiscal, una garanta para la empresa, la
sociedad y el Estado, cuando se refiere a negligencia por parte del revisor fiscal dice lo
siguiente: (Jess Mara Pea, Pg. 176, Revisora Fiscal, una garanta para la empresa, la
sociedad y el Estado)

La negligencia no es ms que un hecho culposo, ayuda a aclarar lo expuesto por la Corte


Suprema de Justicia refirindose a la conducta culposa de un servidor Pblico.

Teniendo en cuenta las implicaciones penales a que se somete el revisor fiscal por omisin o
accin conociendo o no las normas, es necesario que conozcamos el concepto de culposo

(Pabn Parra Jos Alfonso, ao Pg. 272, Manual de Derecho Penal.)

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Definicin del cdigo de 1980, el art 37 prev, la conducta el culposa cuando el agente realiza el
hecho punible por falta de previsin del resultado previsible o cuando habindolo previsto, confi
en poder evitarlo.

Igualmente es necesario conocer el concepto de doloso que el autor del Manual de Derecho
Penal Pedro Alfonso Pabn Parra, explica en la Pg. 258, como explicacin del Cdigo de 2000:
La conducta es dolosa cuando el agente conoce los hechos constituos de la infraccin penal y
quiere su realizacin. Tambin ser dolosa cuando la realizacin de la infraccin penal ha sido
prevista como probable y su no realizacin se deja librada al azar.

En otras palabras, la conducta es culposa cuando se comete el delito sin tener el conocimiento
o se hace de forma accidental y dolosa es cuando el acto ilegal se ha cometido con plena
conciencia e ilegalidad del mismo.

En este orden de ideas y teniendo en cuenta los tipos de conductas a que nos puede llevar
tomar una decisin sin tener el pleno conocimiento de las leyes o las normas que enmarcan la
revisora fiscal.

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MARCO LEGAL

La documentacin que hace referencia el texto a continuacin, constituyen parte importante


para lograr entender la problemtica de la salud en Colombia y la responsabilidad del Revisor
Fiscal como ente de control.

Ley 100 de 1993, Art. 98,228, por la cual se crea el nuevo modelo para el manejo de la salud
en Colombia.
Articulo 98.-Participacin de los afiliados en el control de las sociedades

administradoras. Los afiliados y accionistas de las sociedades administradoras de fondos de


pensiones elegirn el revisor fiscal para el control de la administracin del respectivo fondo.
Adems, los afiliados tendrn dos (2) representantes, elegidos por ellos mismos, para que asistan
a todas las juntas directivas de la sociedad administradora, con voz y sin voto, quienes con el
revisor fiscal velarn por los intereses de los afiliados de acuerdo con la reglamentacin que para
tal fin expida el Gobierno Nacional.
Pargrafo.- Las sociedades que administren fondos de pensiones y de cesanta tendrn en
total dos (2) representantes de los afiliados.

Articulo 228.-Revisora fiscal. Las entidades promotoras de salud, cualquiera sea su


naturaleza, debern tener un revisor fiscal designado por la asamblea general de accionistas, o
por el rgano competente. El revisor fiscal cumplir las funciones previstas en el libro II, ttulo I,
captulo VII del Cdigo de Comercio y se sujetar a lo all dispuesto sin perjuicio de lo prescrito
en otras normas.

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Corresponder al Superintendente Nacional de Salud dar posesin al revisor fiscal de tales


entidades. Cuando la designacin recaiga en una asociacin o firma de contadores, la diligencia
de posesin proceder con relacin al contador pblico que sea designado por la misma para
ejercer las funciones de revisor fiscal. La posesin slo se efectuar una vez el superintendente
se cerciore acerca del carcter, la idoneidad y la experiencia del peticionario.
PARGRAFO.- Para la inscripcin en el registro mercantil del nombramiento de los
revisores fiscales, se exigir por parte de las cmaras de comercio copia de la correspondiente
acta de posesin.

Cdigo del Comercio Art. 157,207, 211, 212, 214- Por medio del cual se adoptan
disposiciones legales en cuanto al manejo del cargo como revisor fiscal. Captulo VIII

Artculo 157. Sanciones por falsedades en los balances. Los administradores, contadores y
revisores fiscales que ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades cometidas en los balances,
incurrirn en las sanciones previstas en el Cdigo Penal para el delito de falsedad en documentos
privados y respondern solidariamente de los perjuicios causados

Artculo 207. Funciones del revisor fiscal. Son funciones del revisor fiscal:
1) Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se
ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta
directiva;

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2) Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al
gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad
y en el desarrollo de sus negocios;
3) Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin y vigilancia de las
compaas, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados;
4) Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las
reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven
debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo
las instrucciones necesarias para tales fines;
5) Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen
oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en
custodia a cualquier otro ttulo;
6) Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales;
7) Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente;
8) Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue
necesario, y
9) Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que, siendo
compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.
10) Adicionado por el art. 27, Ley 1762 de 2015.

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PARGRAFO. En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo del revisor
fiscal, ste ejercer las funciones que expresamente le sealen los estatutos o las juntas de socios,
con el voto requerido para la creacin del cargo; a falta de estipulacin expresa de los estatutos y
de instrucciones concretas de la junta de socios o asamblea general, ejercer las funciones
indicadas en este artculo. No obstante, si no es contador pblico, no podr autorizar con su firma
balances generales, ni dictaminar sobre ellos.

Artculo 211. Responsabilidad del revisor fiscal. El revisor fiscal responder de los
perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en
el cumplimiento de sus funciones.

Artculo 212. Responsabilidad penal del revisor fiscal que autoriza balances o rinde
informes inexactos. El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes
graves, o rinda a la asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrir
en las sanciones previstas en el Cdigo Penal para la falsedad en documentos privados, ms
la interdiccin temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor fiscal.

Artculo 214. Reserva del revisor fiscal en el ejercicio de su cargo. El revisor fiscal deber
guardar completa reserva sobre los actos o hechos de que tenga conocimiento en ejercicio de
su cargo y solamente podr comunicarlos o denunciarlos en la forma y casos previstos
expresamente en las leyes.

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Artculo 216. Incumplimiento de funciones del revisor fiscal. El revisor fiscal que no
cumpla las funciones previstas en la ley, o que las cumpla irregularmente o en forma
negligente, o que falte a la reserva prescrita en el artculo 214, ser sancionado con multa
hasta de veinte mil pesos, o con suspensin del cargo, de un mes a un ao, segn la gravedad
de la falta u omisin. En caso de reincidencia se doblarn las sanciones anteriores y podr
imponerse la interdiccin permanente o definitiva para el ejercicio del cargo de revisor fiscal,
segn la gravedad de la falta

Artculo 217. Sanciones impuestas al revisor fiscal. Las sanciones previstas en el artculo
anterior sern impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate de
compaas no sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia Bancaria, respecto de
sociedades controladas por sta.
Estas sanciones sern impuestas de oficio o por denuncia de cualquier persona.

Ley 43 1990 Art 13, En esta ley se reglamenta la profesin del Contador Publico

Artculo 13. Adems de lo exigido por leyes anteriores, se requiere tener la calidad de
Contador Pblico en los siguientes casos:
1. Por razn del cargo
a. Para desempear las funciones de revisor fiscal, auditor externo, auditor interno en
toda clase de sociedades, para las cuales la ley o el contrato social as lo determinan.
b. En todos los nombramientos que se hagan a partir de la vigencia de la presente ley
para desempear el cargo de jefe de contabilidad, o su equivalente, auditor interno, en
entidades privadas y el de visitadores en asuntos tcnico-contables de la

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Superintendencia Bancaria, de Sociedades, Dancoop, Subsidio Familiar, lo mismo


que la Comisin Nacional de Valores y la Direccin General de Impuestos Nacionales
o de las entidades que la sustituyan.
c. Para actuar como perito en controversias de carcter tcnico-contable especialmente
en diligencia sobre exhibicin de libros, juicios de rendicin de cuentas, avalo de
intangibles patrimoniales, y costo de empresas en marcha.
d. Para desempear el cargo de Decano en facultades de Contadura Pblica.
e. Para dar asesoramiento tcnico-contable ante las autoridades, por va gubernativa, en
todos los asuntos relacionados con aspectos tributarios, sin perjuicio de los derechos
que la ley otorga a los abogados.

2. Por razn de la naturaleza del asunto.


a. Para certificar y dictaminar sobre los Balances Generales y otros Estados Financieros
y atestar documentos de carcter tcnico-contable destinados a ofrecer informacin
sobre los actos de transformacin y fusin de las sociedades, en los concordatos
preventivos, potestativos y obligatorios y en las quiebras.
b. Para certificar y dictaminar sobre Balances Generales y otros Estados Financieros de
personas jurdicas o entidades de creacin legal, cuyos ingresos brutos durante el ao
inmediatamente anterior y/o cuyos activos brutos en 31 de diciembre sean o excedan
de 5.000 salarios mnimos. As mismo para dictaminar sobre Balances Generales y
otros Estados Financieros de personas naturales, jurdicas, de hecho o de creacin
legal. Solicitantes de financiamiento superior al equivalente a 3.000 salarios mnimos

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ante entidades crediticias de cualquier naturaleza y durante la vigencia de la


obligacin.
c. Para certificar y dictaminar sobre Estados Financieros de las empresas que realicen
ofertas pblicas de valores, las que tengan valores inscritos y/o las que soliciten
inscripcin de sus acciones en bolsa.
d. Para certificar y dictaminar sobre Estado Financieros e informacin adicional de
carcter contable, incluida en los estudios de proyectos de inversin, superiores al
equivalente de 10.000. Salarios mnimos.
e. Para certificar y dictaminar sobre balances generales y otros estados financieros y
atestar documentos contables que deban presentar los proponentes a intervenir en
licitaciones pblicas, abiertas por instituciones o entidades de creacin legal, cuando
el monto de la licitacin sea superior al equivalente a dos mil salarios mnimos.
f. Para todos los dems casos que seale la ley.

PARGRAFO PRIMERO. Se entiende por activo bruto, el valor de los activos


determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

PARGRAFO SEGUNDO. Ser obligatorio tener Revisor Fiscal en todas las sociedades
comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mnimos y/o cuyos
ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil
salarios mnimos.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

25

Estatuto Anticorrupcin. por la cual se dictan normas orientadas a fortalecer los


mecanismos de prevencin, investigacin y sancin de los actos de corrupcin y a la
efectividad de control de la gestin pblica de lo cual se enuncia en la pgina 10 y que se
describe a continuacin:

Medidas administrativas para luchar contra la corrupcin


La administracin pblica es el mbito natural para la adopcin de medidas para la lucha
contra la corrupcin; por ello en el primer captulo se consagra una serie de mecanismos
administrativos para reducir determinados fenmenos que afectan la gestin estatal:

1. Las personas naturales, jurdicas, sus matrices y subordinadas no podrn volver a


contratar con el Estado cuando hayan sido responsables de la comisin de un delito contra
la Administracin Pblica o contra el patrimonio pblico: un delito de corrupcin. La
inhabilidad ser de 20 aos.
2. Se acoge el texto aprobado en la Cmara, estableciendo la inhabilidad para contratar de
las personas naturales o jurdicas que financien campaas polticas a alcaldas,
gobernaciones y presidencia. Quienes hayan financiado 2.5% de los topes de campaa en
la respectiva jurisdiccin electoral estn inhabilitados para contratar con la entidad
territorial de que se trate durante el periodo del elegido.
3. Los ex servidores pblicos no podrn gestionar ante las entidades pblicas intereses
privados durante los 2 aos siguientes a su retiro. Es lo que llamamos la puerta giratoria
(queda prohibida).

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

26

4. Los ex empleados pblicos del Nivel Directivo no podrn ser contratistas del Estado en el
mismo sector en el cual prestaron sus servicios, durante los dos (2) aos siguientes al
retiro del cargo.
5. El Ministerio del Interior ser responsable del ejercicio de la accin de repeticin cuando
a ello haya lugar, porque muchas de las entidades no estn ejercindola.
6. No proceder el secreto profesional y se cancelar la inscripcin de la matrcula de
cualquier contador o revisor fiscal que, detectando un acto de corrupcin, se abstenga de
denunciar.

Artculo 7. RESPONSABILIDAD DE LOS REVISORES FISCALES.


Adicinese un numeral 5) al artculo 26 de la Ley 43 de 1990, el cual quedar as: 5. Cuando

se acte en calidad de revisor fiscal, no denunciar o poner en conocimiento de la autoridad


disciplinaria o fiscal correspondiente, los actos de corrupcin que haya encontrado en el ejercicio
de su cargo, dentro de los seis (6) meses siguientes a que haya conocido el hecho o tuviera la
obligacin legal de conocerlo. En relacin con actos de corrupcin no proceder el secreto
profesional.

Circular conjunta 122 La Superintendencia Nacional de Salud y la 036 en conjunto con la


Junta Central de Contadores.
Funciones y responsabilidades de los revisores fiscales vinculados a entes sometidos a la

inspeccin, vigilancia y control de la superintendencia nacional de salud.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

27

Verificar que las operaciones que realice la entidad, se encuentran en concordancia con las
disposiciones legales y estatutarias y con las decisiones de la asamblea general y del consejo
administrativo o junta directiva; adems que dichas operaciones se hayan desarrollado con
eficiencia con el fin de alcanzar los objetivos sociales de la entidad.

Colaborar con la Superintendencia Nacional de Salud, emitiendo informes oportunos,


confiables, verificables, razonables y propios del ejercicio de la revisora fiscal, as como
aquellos que solicite el ente de control con fundamento en lo ordenado por las circulares
externas expedidas por la Superintendencia.

Vigilar que se lleve regularmente la contabilidad de la entidad y que en la misma se reflejen


la totalidad de las operaciones de la entidad; adems, deber velar porque se conserve de
forma adecuada la correspondencia, los libros de actas y los libros de registros de los
asociados y afiliados.

Velar porque al final de cada ejercicio se preparen, presenten y difundan de manera oportuna
y de acuerdo con las normas legales, los estados financieros junto con sus notas, debidamente
certificadas; adems deber cerciorarse que los mismos hayan sido tomados fielmente de los
libros oficiales de la entidad, verificando que se encuentren sustentados en comprobantes,
soportes y documentos reales y fidedignos.

Emitir el dictamen sobre los estados financieros de propsito general, y de aquellos estados
financieros regulados por la Contadura General de la Nacin y dems organismos
competentes que hayan sido preparados, presentados y certificados por el representante legal

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

28

y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se prepararon, incluyendo la concordancia


sobre el informe de gestin presentado por los administradores.

Realizar evaluaciones peridicas al sistema de control interno adoptado por la entidad.

Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para establecer un control permanente de los valores sociales.

Velar porque se lleven las actas de reuniones de la asamblea, del consejo de administracin y
de la junta directiva.

Inspeccionar asiduamente los bienes de la entidad y procurar que se tomen oportunamente las
medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a
cualquier otro ttulo.

Emitir un informe trimestral destinado a la Superintendencia Nacional de Salud en el que


certifique la existencia de procedimientos adoptados por la administracin para conducir
adecuadamente la entidad.

Velar porque los administradores con funciones de responsabilidad, garanticen el


cumplimiento de sus funciones y el correcto manejo de los bienes, fondos y valores que les
sean encomendados durante el ejercicio del cargo.

Velar porque la administracin garantice la adecuada atencin de los usuarios, as como el


manejo tcnico de su informacin en bases de datos actualizadas, conforme con las
disposiciones que rigen el sistema de seguridad social en salud.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

29

Informar a la Superintendencia Nacional de Salud sobre el incumplimiento de las


obligaciones que la entidad posea, as como las causas que le dieron origen.

En caso de presentarse irregularidades en el funcionamiento de la entidad, informar por


escrito a la asamblea general, al consejo de administracin, y/o a la junta directiva.

Ejercer un estricto control en el cumplimiento de las normas tributarias y aquellas de


contenido parafiscal, as como tambin de las normas que rigen el sistema general de
seguridad social en salud y de las circulares e instrucciones emanadas de la Superintendencia
Nacional de Salud.

Cuando sea necesario, velar porque como mnimo el 85% o el porcentaje que determine el
Consejo Nacional de Seguridad Social en Salud de los ingresos totales recibidos por el
concepto de UPC-S, se destine al financiamiento de la prestacin de los servicios de salud de
sus afiliados al rgimen subsidiado.

Igualmente, cuando sea necesario, velar porque al menos el 40% de los ingresos totales
recibidos por concepto de UPC-S, se contraten con IPS de carcter pblico, para la prestacin
de los servicios de salud.

Informar, cuando los administradores no lo hicieren, y dentro de un tiempo prudente, sobre la


ocurrencia de hechos que, de acuerdo a disposiciones legales, sometan a la entidad a
situaciones que indiquen que el ente econmico no podr seguir funcionando normalmente,
tales como: vigilancia, supervisin especial, control, intervencin, toma de posesin,
concordato, liquidacin obligatoria o revocatoria de su licencia o permiso de funcionamiento,
entre otras.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

30

Cdigo penal Colombiano Ley 299 de 2000, Ley 600 de 2000, ley 906 de 2004, Artculos,
289,291

o Artculo 289. Falsedad en documento privado. El que falsifique documento privado


que pueda servir de prueba, incurrir, si lo usa, en prisin de uno (1) a seis (6) aos.
o Artculo 291. Uso de documento falso. Modificado por el art. 54, Ley 1142 de 2007.
El que sin haber concurrido a la falsificacin hiciere uso de documento pblico falso
que pueda servir de prueba, incurrir en prisin de dos (2) a ocho (8) aos.

Decreto 2784 de 2012 y 3022 de 2013, cdigo de tica para contadores pblicos, servicios
fiscales, International ethics Standards Board of Accountants (IESBA), International
Federation of Accountants (IFAC) encisos 290.181 al 290.194

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

31

Responsabilidades del Revisor Fiscal


Figura No 1: Responsabilidad del revisor Fiscal:

Fuente: El autor, adaptado del Cdigo de tica para contadores Pblicos Decreto 2784 de 2012 y
3022 de 2013 Responsabilidades del Revisor Fiscal. Adaptado por el autor.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

32

BARRIDO TERICO LAS CLASES DE RESPONSABILIDADES DEL REVISOR


FISCAL EN SU EJERCICIO

El revisor fiscal se le han asignado por parte del Estado, la Junta Central de Contadores y la
Circular conjunta 122 de la Superintendencia Nacional de Salud, responsabilidades que hacen
que su trabajo se vea enmarcado de riesgos, por desconocimiento de las normas o por
negligencia en su accionar como ente fiscalizador. Igualmente, el Art. 211 del Cdigo del
Comercio dice el Siguiente
Presidencia de la Republica, Pg. 64, Decreto 410 de 1971- Cdigo de Comercio:
.
ARTCULO 211. RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL. El revisor fiscal responder
de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo
en el cumplimiento de sus funciones.

El revisor fiscal deber responder ante los terceros, entre los cuales tenemos, el Estado, los
socios, la sociedad en general, por el incumplimiento de sus funciones bien sean por accin u
omisin, es decir porque sin sujecin a las normas y sin la debida verificacin y control de la
entidad, se puede incurrir en los delitos de dolo o consentimiento que pueden conllevar a una
responsabilidad civil o penal ms adelante.

De acuerdo con la Contralora General de la Repblica, AudiGroup Ltda. Conocida as


anteriormente y hoy llamada AudiGroup S.A.S identificada con el NIT 830.133.724-6 prest sus
servicios como firma Revisora Fiscal del Grupo Saludcoop, esta firma colabor de forma clara

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

33

en la generacin del dao fiscal en el desvi de dineros de la salud de los Colombianos sin haber
advertido las anomalas existentes que no se detectaron en su proceder.

En este orden de ideas la empresa AUDIGROUP S.A.S estaba en la capacidad suficiente de


exigir que la contabilidad se llevara de acuerdo a la sujecin de las norma contables establecidas
en Colombia, haber emitido dictmenes del ejercicio de la revisora fiscal negativos al ver el
desvo de los dineros recibidos del sistema de seguridad social y an ms teniendo en cuenta que
bajo la ley 100 estos dineros no podan ser reinvertidos o desviados a partidas diferentes a la de
la salud, entonces es claro que la empresa AudiGroup estaba en la capacidad de editar y revisar
al detalle las cuentas del grupo Saludcoop, y aun sabiendo que el ejercicio de la Revisora Fiscal
es la primera barrera que se tiene para detectar los movimientos que van en contrava de los
intereses de los Usuarios y de los dineros recibidos por el FOSYGA.

Desde el ao 2005 hasta el 2010 figura como representante legal de la empresa


AUDIGROUP S.A.S el seor MIGUEL ANTONIO RAMREZ ALFONSO Identificado con
Cedula No. 79.402.530 y que igualmente aparece firmando todos los Estados financieros de la
entidad y en cuyo informe indica que la entidad SALUDCOOP EPS presenta razonablemente sus
Estados Financieros, y que han cumplido con las normas establecidas por el sistema de seguridad
social, y que la contabilidad se lleva de acuerdo a las normas y a las tcnicas contables.

En la investigacin que se hizo, con el informe que presento la Contralora general de la


Repblica, logramos establecer que los Honorarios para esta empresa estaban pactados en
TRESCIENTOS MILLONES DE PESOS ($300,000,000) anuales para el 2005-2006, es claro

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

34

que la empresa AUDIGROUP S.A.S tena la obligacin de ejercer una debida Inspeccin,
Vigilancia y Control, cosa que no se hizo de acuerdo con la sujecin a las leyes.

6.1

Clases de Responsabilidades del Revisor Fiscal

6.1.1 Responsabilidad con el Estado

Equivocarse o faltar a la verdad puede no ser una buena opcin para los revisores fiscales,
pues es claro que esto puede direccionarse a una investigacin civil o penal, las
responsabilidades con el estado, son claras, sobre todo en materia tributaria si hablamos de
investigaciones penales.

En el caso SALUDCOOP vemos claramente como la responsabilidad con el Estado no se


tom con las debidas responsabilidades y precauciones como era necesario, la DIAN sanciono
SALUDCOOP a cancelar cerca de 2.500 millones de pesos de los cuales 820 corresponden a
impuestos y sanciones del ao 2001 y para el ao 2002 un valor de 2.700 millones igualmente
por impuestos y sanciones. Peridico el Tiempo, Recuperado el 18 de marzo de 2016
http://www.eltiempo.com/archivo/documento/MAM-1565682).

La responsabilidad con el Estado no termina aqu, los recobros que se hicieron por medio del
fosyga, permitiendo que actuara de manera contraria a la ley y no cumpliendo con las funciones
como revisor fiscal para la cual fue nombrada esta empresa, se termin por permitir una prdida
de recursos pblicos por un valor de ($1.053.352.140.620,61) Un billn cincuenta y tres mil
trescientos cincuenta y dos millones ciento cuarenta mil seiscientos veinte pesos con sesenta y un

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

35

centavos), de estos dineros solo se pudieron haber desviado bajo el mbito de las funciones del
revisor fiscal, funciones que le fueron asignadas y las cuales le permitan acceder, verificar,
dictaminar que destino tomaran estos recursos que se estaban recibiendo y que al final solo
ayudo a enriquecer el patrimonio de SALUDCOOP como de algunos vinculados (Informe de
Auditoria Contralora General de la Repblica, Pg. 309).

As mismo es necesario hacer referencia a la relacin del revisor fiscal con el Estado, debe ser
una relacin que se ve reflejada eficientemente de acuerdo a la veracidad de la informacin
contable, con todas sus caractersticas, como son objetivos, cualidades y revelaciones, por
funciones directas que ha puesto el estado de acuerdo a la veracidad de los hechos, el revisor
fiscal da Fe Pblica, mediante a la fidelidad de los actos o hechos que se dictaminen y las
declaraciones que se dictaminen mediante el juicio profesional (Jess Mara Pea, Pg. 19,
Revisora Fiscal, una garanta para la empresa, la sociedad y el Estado)

6.1.2 Responsabilidad con los socios

La responsabilidad del revisor fiscal, frente a los socios de la empresa, deriva directamente de
las funciones que preside el ente fiscalizador, dando tranquilidad con su revisin asidua y
constante, presentando los respetivos informes a los entes de control como son las
superintendencias y a la Administracin de impuestos nacionales (DIAN), estos informes nos
dan la garanta que la contabilidad es llevada de acuerdo con sujecin de las normas y que las
declaraciones tributarias han sido preparadas correctamente, por consiguiente esto le dar la
garanta a la sociedad como tal que no tendrn inconvenientes con ninguno de estos entes de
control.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

36

De acuerdo con lo estudiado en el Informe de Contralora General de la Repblica, en su


pgina 304, podemos establecer que SALUDCOOP, violo todos los preceptos establecidos en el
art. 211 del Cdigo del Comercio que se estudia paginas atrs, ayudando de forma concreta a
desviar recursos del estado sin que la revisora fiscal hiciera algn acto para detener dichas
transacciones, permitiendo de esta forma la empresa AUDIGROUP LTDA. La cual se
encontraba en calidad de subordinada, no tuviera la suficiente independencia para vigilar los
actos que los administradores hacan.

Por otro lado, el art. 212 del Cdigo del Comercio expresa lo siguiente: (Presidencia de la
Republica, Pg. 64, Decreto 410 de 1971- Cdigo de Comercio).

El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la
asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrir en las sanciones
previstas en el Cdigo Penal para la falsedad en documentos privados, ms la interdiccin
temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor.

La funcin del revisor fiscal es verificar que los actos que realice la empresa en su caso la
asamblea de socios, o la junta directiva, se ajusten a las leyes y a los estatutos de la sociedad, es
decir que la presentacin de informes, elaboracin de declaraciones tributarias, certificaciones y
dictmenes a los estados financieros sin tener un control eficaz provocara la sancin del revisor.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

37

6.1.3 Responsabilidad con la Sociedad

Como su nombre lo indica social, que es aquello perteneciente o relativo a la sociedad, es


decir un conjunto de personas que se renen con un fin en comn, en este caso en concreto
estamos hablando de la responsabilidad del revisor fiscal con la Corporacin Saludcoop (EPS),
su responsabilidad con la sociedad fue demasiado grande ya que estamos hablando de la salud
ms de 2.6 millones de afiliados segn datos del ministerio de proteccin social. Peridico el
Tiempo,

Recuperado

el

13

de

febrero

de

2016

de

http://www.eltiempo.com/archivo/documento/MAM-1560646,

La credibilidad de Saludcoop frente a la sociedad se fue deteriorando a medida que los


servicios que prestaba, cada da eran menos eficientes, como por ejemplo, medicamentos no
entregados, especialistas sin convenios, retrasos en las cirugas, y en este caso, es donde el
revisor fiscal como primera lnea de defensa debi haber asumido el rol con el cual fue elegido
para proteger los intereses y la vida de muchos Colombianos

Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, 2008, Pg. 127:


Existen dos formas de entender la responsabilidad social de la revisora fiscal, la primera tiene
que ver con el dao que determina a su vctima en efecto social, como la vulneracin de la
confiabilidad y de la credibilidad de las personas, una segunda forma de la responsabilidad social
es aquella que en el dao trasciende a las personas y genera efectos colectivos, como la
contaminacin, o efectos masivos determinados por las caractersticas de los productos, o lo que
causa un revisor fiscal que no defiende el inters pblico.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

38

Conforme a lo anterior, esto deja un panorama ms claro, de cmo la responsabilidad social


del revisor fiscal puede afectar a un ciudadano o a un colectivo de personas convirtindose
directamente en la confianza pblica, esta confianza pblica es la que se debe transmitir
directamente a los ciudadanos, en el que hacer de sus funciones y responsabilidades como
revisor fiscal.

6.2

Estadsticas de sanciones en el ao 2015

En estas estadsticas que son fuente de la Junta Central de Contadores podemos evidenciar
que el tipo de sancin que ms se impone en la Suspensin de la Tarjeta Profesional por un
determinado tiempo con un 96.22% con respecto a las dems sanciones. Y se presenta una
cancelacin de Tarjeta profesional para una sociedad.
6.2.1 Estadsticas de Sanciones Ejecutorias en el ao 2015
6.2.1.1 Sanciones por Tipo
A la fecha se han impuesto ciento siete (107) sanciones discriminadas de la siguiente manera:
Tabla No 1: Cantidad de Sanciones Impuestas
No

Tipo de Sancin

Contadores
pblicos

Sociedad de
contadores

Total

AMONESTACIN

CANCELACIN
DE
LA
INSCRIPCIN PROFESIONAL

MULTA

102

102

106

107

SUSPENSIN
DE
LA
INSCRIPCIN PROFESIONAL
TOTAL SANCIONES
IMPUESTAS

Fuente: Junta Central de Contadores, Sanciones impuestas hasta la fecha. Junta Central de
Contadores, Recuperado https://sgr.jcc.gov.co:8181/apex/f?p=119:2

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

39

6.2.1.2 Segn la Calidad del Contador

Tabla 2 Sanciones segn la calidad de Contador


No

Sancionados segn calidad del


contador

Contadores
pblicos

Sociedad de
contadores

Total

CONTADORES

53

53

REVISORES FISCALES

49

50

OTROS (auditores, asesores)

106

107

TOTAL SANCIONES
IMPUESTAS

Fuente: Junta Central de Contadores, Sanciones por Tipo de Labor. Junta Central de Contadores,
Recuperado https://sgr.jcc.gov.co:8181/apex/f?p=119:2,7

Aqu se puede apreciar que segn la calidad de la funcin que se ejerce bien sea como
Contador Pblico, Revisor Fiscal o Auditor, el porcentaje ms alto de los sancionados en el ao
2015 se lo llevan los contadores con un porcentaje del 50% sobre las dems funciones que se
ejercen.
6.2.2 Por Naturaleza o Razn Jurdica

Tabla 3 Profesionales Sancionados segn su Naturaleza o razn Jurdica

SANCIONADOS SEGN
CLASIFICACIN
PERSONAS NATURALES

PERSONAS JURDICAS

NO.

TOTAL SANCIONES IMPUESTAS

TOTAL
106
1
107

Fuente: Junta Central de Contadores, Sanciones por Naturaleza o Razn Jurdica. Junta Central de
Contadores, Recuperado https://sgr.jcc.gov.co:8181/apex/f?p=119:2,7

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

40

Como se puede apreciar en la informacin anterior vemos que el mayor porcentaje de


contadores sancionados ejercan como REVISORES FISCALES, esto nos da a entender que los
profesionales les falta estudiar y enfatizar ms en la normatividad actual, teniendo en cuenta que
esta normatividad se debe reforzar an ms, ya que existen muchos vacos, y las empresas que no
llevan al da sus registros contables aprovechan esto para manipular los principales entes de
control.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

41

POSIBLES SANCIONES PENALES AL CONTADOR Y REVISOR FISCAL EN EL


CASO SALUDCOOP

La envestidura que lleva el contador pblico al dar fe pblica, lo convierte automticamente,


en la persona de confianza en la cual los interesados depositan sus intereses. Un revisor fiscal es
el profesional que debe de brindar esa confianza basado en las normas y las leyes que lo
envisten, logrando as unos resultados basados en la inspeccin, revisin y control de la empresa
que fiscaliza, y dando seguridad en sus dictmenes segn su criterio y su independencia mental.
La responsabilidad penal est determinada en varios apartes de la ley, los artculos 42, 43 y
45 de la Ley 222 de 1995, donde el artculo 42 de la ley 222, nos dice que el revisor fiscal debe
responder ante la sociedad y ante los terceros por la no preparacin y presentacin de los estados
financieros.

En el artculo 43, ya nos habla de una sancin de 1 a 6 aos, para los Revisores Fiscales que
presenten o expidan certificaciones falsas, o que no tengan nada que ver con la situacin real de
la sociedad que representan. O quienes presenten estados financieros maquillados y desviados de
la realidad sin mostrar la situacin actual de la sociedad.
En este orden de ideas en el artculo 45. Es ms contundente y precisa sobre falsedad de
documentos, o favorecimiento con la sociedad o terceros, permitiendo expresar situaciones
contrarias a la realidad, y con esto estara incurriendo en una falta gravsima, con una sentencia
de varios aos de prisin.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

42

Profundizando ms en las sanciones penales, se encuentra en el cdigo penal colombiano Ley


299 de 2000, Ley 600 de 2000, Ley 906 de 2004 los artculos 289 y 291 donde se dictan
sanciones penal ms concluyentes, al momento de cometer el delito de falsificacin de
documentos culposo.

Pedro Alfonso Pabn Parra, Pg. 948 y 952, Manual de Derecho Penal:

Artculo 289. Falsedad en documento privado. El que falsifique documento privado que
pueda servir de prueba, incurrir, si lo usa, en prisin de uno (1) a seis (6) aos.

Artculo 291. Uso de documento falso. Modificado por el art. 54, Ley 1142 de 2007. El que
sin haber concurrido a la falsificacin hiciere uso de documento pblico falso que pueda
servir de prueba, incurrir en prisin de dos (2) a ocho (8) aos.

7.1

Sanciones que se impartieron a los implicados en el caso SALUDCOOP

7.1.1 Sanciones a funcionarios de SALUDCOOP

La Fiscala General de la Nacin anuncio en agosto de 2014 que llamara a escuchar a 9 de


los funcionarios que participaron en los recobros que se hicieron al FOSYGA por cerca de
27.000 millones de pesos, esto con el fin que den explicacin de sus actuaciones frente al caso.

Peridico el Espectador, Recuperado de http://www.elespectador.com/noticias/judicial/investigaciondisciplinaria-contra-13-directivos-de-sal-articulo-348374.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

CARLOS GUSTAVO PALACINO

Presidente de Saludcoop EPS

JAVIER MAURICIO SABOGAL

Vicepresidente Financiero

INGRID JOHANNA PINTO

Dir. Nacional de Contabilidad

43

Igualmente, la investigacin cobijar a otros funcionarios que participaron en el giro de


cheques que se utilizaron para hacer el recobro ante el FOSYGA y que nunca fueron entregados
a los proveedores y despus fueron anulados.

Estos funcionarios son:


OLGA LUCIA MERCADO

Dir. Nacional de Tesorera

ANGELA ANDREA GUARNIZO

Coordinadores rea de Tesorera

IVONNE MILENA RINCN

Coordinadores rea de Tesorera

INGRID CASTRO HINESTROZA

Coordinadores rea de Tesorera

MARTHA ESPERANZA BERMDEZ

Coordinadores rea de Tesorera

CAMILO ANDRS URRUTIA

Coordinadores rea de Tesorera

De las sanciones que se conocen que quedaron en firme est la de CARLOS AUGUSTO
PALACINO ex presidente de Saludcoop, la Sancin que dict la procuradura por desviar
recursos del sistema de seguridad social, fue de 18 aos para ocupar cargos pblicos y para
contratar con el Estado, el resto de personas mencionadas recibieron una sancin de 10 aos para
contratar con el Estado y para Ejercer cargos pblicos, adems de una sancin pecuniaria de 27
millones de pesos cada uno.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


CRISIS FINANCIERA DE LA ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD SALUDCOOP

44

7.1.2 Sanciones a sociedades

7.1.2.1 Sancin a la sociedad AUDIGROUP Ltda.

La empresa AudiGroup Ltda. Conocida as anteriormente y hoy llamada AudiGroup S.A.S


identificada con el Nit 830.133.724-6 prest sus servicios como firma Revisora Fiscal del Grupo
Saludcoop, esta firma colabor de forma vehemente en la generacin del dao fiscal en el desvi
de dineros de la salud de los Colombianos sin haber advertido las anomalas existentes que no se
detectaron en su proceder, y adems teniendo en cuenta que dentro de las funciones del revisor
fiscal estn:

Presidencia de la Republica, pg. 62, Cdigo del Comercio:


1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad
se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y
de la junta directiva.
2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al
gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la
sociedad y en el desarrollo de sus negocios.
3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin y vigilancia de las
compaas y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.
4. Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las
reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y por qu se
conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las
cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines.

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5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen


oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella
tenga en custodia a cualquier otro ttulo.
6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales
7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente.
8. Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo
juzgue necesario.
9. Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que, siendo
compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios. (Art 207,
Cdigo de Comercio)

En este orden de ideas la empresa AUDIGROUP S.A.S estaba en la capacidad suficiente de


exigir que la contabilidad se llevara de acuerdo a la sujecin de las norma contables establecidas
en Colombia, haber emitido dictmenes del ejercicio de la revisora fiscal negativos al ver el
desvo de los dineros recibidos del sistema de seguridad social y an ms teniendo en cuenta que
bajo la ley 100 estos dineros no podan ser reinvertidos o desviados a partidas diferentes a la de
la salud, entonces es claro que la empresa AudiGroup estaba en la capacidad de editar y revisar
al detalle las cuentas del grupo Saludcoop, y aun sabiendo que el ejercicio de la Revisora Fiscal
es la primera barrera que se tiene para detectar los movimientos que van en contrava de los
intereses de los usuarios y de los dineros recibidos por el FOSYGA. Informe de Auditoria
Contralora General de la Republica. Pg. 309

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Hoy en da, la Empresa AUDIGROUP S.A.S se encuentra habilitada para trabajar y en su


momento quedo con una suspensin de 12 meses tal como aparece en el registro de la Junta
Central de Contadores de la tarjeta profesional. Informe de Auditoria Contralora General de la
Republica, Pg. 309.

Figura No. 2 Informe Junta Central del Contadores empresa AUDIGROUP S.A.S

Fuente: Junta Central de Contadores, https://sgr.jcc.gov.co:8181/apex/f?p=119:2, 6:30 pm

De acuerdo a esto, se da por entendido una vez ms que las sanciones disciplinaria interpuesta
por la Junta Central de Contadores no son ejemplarizantes, ya que una de las barreras o mejor
dicho el primer control que tenemos los Colombianos en contra de la corrupcin, son las
empresas o Personas que fungen como Revisores fiscales, pero aqu se ve el ejemplo en donde la
empresa AUDIGROUP S.A.S particip en el desvi de los dineros de todos los Colombianos,
para enriquecerse unos pocos, y solo recibe una sancin de 12 meses en la suspensin de su

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tarjeta profesional, es aqu donde nos preguntamos, las leyes y las normas estn acordes con lo
que realmente est pasando en el Pas?

Igualmente se puede apreciar que la misma suerte corri MIGUEL ANTONIO RAMREZ
ALFONSO con la suspensin de su tarjea profesional por 12 meses, teniendo en cuenta que
funga como REVISOR FISCAL bajo la firma AUDIGROUP y que por omisin permiti el robo
de los dineros del Sistema general de salud.

Figura No. 3 Informe Junta Central de Contadores MIGUEL ANTONIO RAMREZ

Fuente: Junta Central de Contadores, https://sgr.jcc.gov.co:8181/apex/f?p=119:2,1:00 am

7.1.2.2 Sancin a la sociedad transacciones P&T LTDA.

Segn las investigaciones realizadas por la Contralora General de la Repblica, se logra


identificar que la firma que se encargaba de manejar la contabilidad de la EPS es, PROCESOS Y
TRANSACCIONES P&T LTDA. Con Nit. 830.113.845.-3 y Representada legalmente por
MARA ALEJANDRA BENTEZ TRUJILLO con CC. 1.136.879.331, esta empresa sirvi como

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medio para lograr desviar los 1.4 billones de desfalco que segn la contralora se perdieron en
manos de CARLOS PALACINO, y no es para menos investigar esta compaa ya que de
acuerdo y bajo los parmetros de la ley, esta empresa P&T deba registrar en sus libros contables
los movimientos que la empresa hacia diariamente, sirviendo como instrumento en la toma de
decisiones, pero al contrario de esto cometi un error gravsimo y fue el de maquillar los Estados
Financieros, permitiendo que estos reflejaran situaciones ajenas a la realidad que estaba viviendo
la EPS en ese momento. Informe de Auditoria de la Contralora General de la Repblica, Pg.
305.

En este orden de ideas, logramos verificar que esta empresa P&T fue creada el 27 de Dic. de
2002 teniendo como objeto social, creacin configuracin manejo en las reas de Contabilidad,
Tesorera, Nomina. Igualmente, la Contralora logro identificar que la empresa P&T tambin
tena un socio que se llama Saludcoop con un porcentaje del 50% situacin est, que lo llevaba
directamente a una situacin de control. Es decir que la empresa P&T funcionaba como
subordinada de la EPS Saludcoop, impidiendo que con esta situacin se permitiera que la
empresa P&T fuera independiente en sus actos de registro, verificacin y control de la
informacin contable que se deba manejar.

Es por esto que en todo momento la responsabilidad de la empresa P&T da como resultado la
falsificacin de balances y estados Financiaros permitiendo con esto que la EPS engaara los
entes de control y desviara los dineros de la salud de los Colombianos, a otras inversiones de
ndole personal y suntuario, como lo eran la participacin o patrocinio de equipos de futbol y
basquetbol.

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No obstante, para lograr que estas empresas ejercieran un debido control sobre la entidad
vigilada, P&T nombra como funcionarios a directivos de Saludcoop, situacin esta y las otras
anteriores, que llevan a P&T a trabajar sin criterio y sin sujecin a las normas tal como lo
estipula la ley 43 de 1990.
Figura No. 4 Informe Junta Central de Contadores P&T Ltda.

Fuente: Junta Central de Contadores, https://sgr.jcc.gov.co:8181/apex/f?p=119:2, 2:00 am.

Como se puede apreciar en la Imagen anterior esta empresa fue sancionada con la suspensin
de su tarjeta profesional por un tiempo de 12 meses.

7.1.2.3 Errores que se encontraron en la empresa P&T

Ocultamiento de Informacin en los Estados Financieros, permitiendo que se reflejara una


situacin falsa con respecto a la liquidez de la EPS.

Realizo recobro al FOSYGA permitiendo violar por completo la ley 100 y los principios
bsicos de la Contabilidad en Colombia.

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Aumentos injustificados en los costos de medicamentos NO POS permitiendo as una


utilidad ms alta a costa de los dineros de la Salud

No registro Gastos financieros de Leasing, permitiendo con esto ocultar informacin de


crditos para comprar algunas clnicas, pero si tenan en cuenta el activo obtenido.

Informe de Auditoria Contralora general de la Republica, Pg. 310

7.1.2.4 Sancin a la sociedad AUDIEPS LTDA.

Esta firma AUDIEPS LTDA. Identificada con NIT. 830.102.022-1 Representada legalmente
por ANBAL RODRGUEZ GUERRERO con CC. No. 79.262.500 de puente para el desvi 1.4
billones del Sistema de Seguridad Social.

Encontrndose AUDIEPS LTDA. Es estado de dependencia y subordinacin, ya que


Saludcoop posea una participacin del 93.75%, y con esta participacin jams AUDIEPS
LTDA. Podra tomar decisiones de fondo ni de forma en sus auditoras que realizara a
Saludcoop, al contrario, sera una aliada ms del grupo que participaba en las inversiones y
desvos de dineros del sistema de seguridad social.
Segn el fallo de la Contralora por ser AUDIEPS LTDA. Una empresa que se encontraba en
subordinacin y dependencia de Saludcoop y de la cual no tena independencia en sus auditoras
e informes y que adems sirvi fue como instrumento para el desvi de millonarios desfalcos, la
Contralora dicto FALLO SIN RESPONSABILIDAD FISCAL, como quien dice esta empresa de

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51

auditora solo un fantasma que sirvi de puente para los nefastos propsitos de SALUDCOOP.
Informe de Auditoria Contralora general de la Republica, Pg. 306.

7.2

Principios de contabilidad que se violaron.

Es claro que el decreto 2649 de 1993 nos da las normas o los principios contables que se
deben de aplicar en el Ejercicio de la prctica contable y fiscal. Y aqu vamos a evaluar que
principios fueron violentados por las personas que representaban estos cargos en la entidad, nos
referimos tanto al contador como al revisor fiscal.

7.2.1 Principio de revelacin plena

7.2.1.1 Inventarios mal valorados

En el Balance que se present de la EPS en vigencias 2012 y 2013, se encontr en la cuenta


de inventarios compra de medicamentos POS para las EPS Cafesalud, Cruz Blanca y IPS
Saludcoop, estas empresas hacen parte del grupo Saludcoop, en los estados financieros se
observ que existan cuentas por cobrar a estas EPS que superan los ocho meses, la contralora
determin que esta es una prueba que el grupo Saludcoop financiaba estos medicamentos,
afectando de manera negativa el manejo econmico de los ingresos recibidos por UPC, como
consecuencia de esto la cuenta de inventarios se encuentra sobrestimado generando dudas sobre
su valor real

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52

7.2.1.2 Estados financieros falsos

Es claro que esta EPS utiliz los recursos de la salud, para hacer todo tipo de inversiones, en
empresas, activos etc. Aduciendo que estas compras se haban realizado con los excedentes de la
misma, pero segn las investigaciones realizadas a fondo por los entes de control, estas arrojaron
que las inversiones fueron hechas a travs de los dineros de la Salud, para la contralora esto fue
una apropiacin de recursos pblicos, mostrando balances falsos con el fin de hacer ver o
reportar las ganancias que en realidad no existan.

7.2.2 Principio de realizacin

7.2.2.1 Cheques girados y despus anulados

Unos de los fraudes ms mencionados en el caso Saludcoop fue la de girar miles de cheques,
al 2010 Saludcoop haba girado 8.021 cheques por un valor de 266.988 millones, este valor
estaba destinado a pagar 606.725 facturas pero por supuesto estos cheques nunca llegaron a sus
destinatarios porque despus fueron girados pero mucho despus de presentarlos como soportes
para el recobro ante el fosyga, el fosyga como requisito para poder girar los recursos, pide que
sean cancelados a los proveedores los servicios prestados, y es por eso que Saludcoop,
presentaba estos cheques para despus anularlos y as poder recibir el dinero del recobro para
poner esto ms en contexto Saludcoop hizo falsos recobros al Fosyga.

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53

7.2.3 Esencia sobre la forma

7.2.3.1 Inversiones

Aqu Saludcoop viol completamente el principio de la esencia sobre la forma, y les voy a
explicar porque, el Gobierno le gira a las EPS un dinero POS por cada afiliado es decir ya el
gobierno para por cada uno de nosotros que est en una determinada EPS, pero esos dineros solo
estn destinados a ser invertidos, en mdicos, medicamentos, especialistas, y todo lo que est
relacionado con el tema de prestar el servicio de salud, pero Saludcoop tomo estos dineros los
invirti en comprar 28 clnicas por 109 millones, 14 lotes, condominios de apartamentos etc.,
muchos dirn pero por qu no lo poda hacer ? es muy sencillo por que la plata de la salud no es
para invertir en activos de la empresa y mucho menos en cosas suntuosas, obvio que eso lo
podran hacer solo con las utilidades que deja el ejercicio por administrar la plata de la salud de
los colombianos.

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54

MECANISMOS QUE FACILITEN EL EJERCICIO DE LA REVISORA FISCAL


EN ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD (EPS)

El problema de la revisora fiscal, no es la falta de reglamentacin, si no la corrupcin, la falta


de tica, que corrompe al mundo, truncando nuestro camino a la felicidad y al xito. Andrea
Astrid Snchez Romero, Pg. 5. La Revisora Fiscal su gran problema de independencia.

Dentro del marco de la ley, la funciones y responsabilidades del revisor fiscal estn definidas
claramente, y en parte se est de acuerdo con el postulado anterior, donde se indica en otras
palabras que la norma est hecha, lo que ha faltado para poder llevar a cabo el ejercicio de la
revisora fiscal como la ley lo expresa es la corrupcin, la falta de tica que existe en las
empresas tanto privadas como del estado.
Existen parmetros esenciales que se deben tener en cuenta al momento de ejercer este cargo
de revisor fiscal, dentro de estos parmetros contemplados dentro de la ley, est la de la
responsabilidad, que con este solo parmetros sera suficiente para que el profesional cumpla con
sus deberes como revisor fiscal, los cuales estn enmarcados en el art. 207 del cdigo de
comercio.

No obstante, sera una buena opcin, reconsiderar, las sanciones de tipo disciplinarias, ya que
son muy lapsos al momento de impartir una sentencia. Permitiendo con esto que las faltas por
parte de los revisores fiscales ya sean voluntarias o no, sean recurrentes.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


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55

Dentro de las entidades prestadoras de salud (EPS), existe una connotacin especial, ya que la
problemtica que hay en este momento en el Pas, se agudiza cada da, en los servicios prestados
a los usuarios, y aqu es donde debemos ser propositivos para lograr que estas entidades no
desven los fondos de la salud para ser invertidos en otras actividades muy diferentes a las que
estn en el marco de la ley.

8.1

Revisor Fiscal debe ser nombrado por una entidad diferente a la que se fiscaliza.

El revisor fiscal debe gozar de dependencia total, permitiendo as su libre opinin y concepto
en los temas legales, tributarios y de control de la empresa, de esta forma no estara dependiendo
o estando en sentido subordinado, de la empresa que est fiscalizando, as estar libre de ataduras
de opinin, el revisor ser libre de exponer sus dictmenes de acuerdo a la realidad del ente
fiscalizador, estando libre de prejuicios o parcialidades con los rganos que conforman la
entidad.

La independencia supone una actitud mental que permite al contador pblico actuar con
libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier
predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como
en la formulacin de sus conclusiones. Por su parte, la objetividad implica el mantenimiento de
una postura imparcial en todas las funciones del contador pblico, de quien se exige total
independencia en sus relaciones con la entidad o persona objeto de fiscalizacin. Circular externa
033, Junta central de contadores Octubre 14 de 1999 Pg. 4.

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8.2

56

Proponer que el revisor fiscal sea pagado por el Estado.

La independencia es un factor absoluto que se debe tener en este ejerci de la revisora fiscal,
sin independencia hay subordinacin y por lo tanto injerencia por parte del representante legal, la
asamblea o junta directiva en la toma de decisiones del revisor fiscal ya que estos son
precisamente su objeto de control, entorpeciendo de esta manera la revelacin plena de los
estados financieros de la entidad que se fiscaliza y por lo tanto permitiendo un posible
detrimento patrimonial.

La Revisora Fiscal debe ser eficaz, independiente y objetiva, servir como incentivo para el
ahorro, el crdito y ayudar a dinamizar la economa; debe dar seguridad a los propietarios en
cuanto a la sujecin de la administracin a las normas legales y estatutarias, as como acerca de
la seguridad y conservacin de los activos y de la veracidad de los Estados Financieros; e
igualmente proteger los intereses de los terceros, Diana patricia Marulanda Marn, Pg. 5.,
Ensayo Critico Qu se Ejerce en Colombia Revisora o Auditoria.

De esta forma se podra afirmar que, si se logra que los honorarios del ente fiscalizador sean
asumidos por el estado, se manejara cierta independencia, puesto que de lo contrario el revisor
fiscal seguira recibiendo los honorarios de la empresa que fiscaliza, permitiendo una
subordinacin, y as desencadenado mltiples factores que terminaran por afectar la eficacia de
los informes a presentar.

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57

Una vez exista dependencia por parte de la empresa fiscalizada, el revisor fiscal Se somete a
sortear diferentes puntos de vista para continuar ejerciendo su cargo, como intereses econmicos
y bsqueda de permanencia, queriendo esto decir que la revisin, inspeccin y vigilancia no
gozaran de absoluta confianza ya que los dictmenes emitidos por el profesional estaran
impregnados de intereses personales con el fin de continuar con la relacin laboral y as no dejar
deteriorar la asesora tributaria y la permanencia en la empresa.

8.3

Que el Revisor fiscal se especialice en un ramo de la economa al que se piensa


postular para ejercer el cargo.

Desde el momento en que la junta central de contadores le otorgue la tarjeta profesional, el


contador pblico ya est habilitado para ser revisor fiscal. Usted est de acuerdo con esto?

En mi opinin, desde ese mismo momento el contador pblico no debera estar habilitado para ser
revisor fiscal, pero creo que hay necesidad de establecer un tiempo prudente que implique adquirir
el conocimiento y la experticia respecto del inters de especializacin que se tenga para ejercer
esa institucin de fiscalizacin. Por solo tener la tarjeta profesional uno no puede ser revisor fiscal
en todas partes donde se requiera. Por el hecho de que sea revisor fiscal de una comercializadora,
al mismo tiempo, no lo puede habilitarse para ser revisor fiscal en un banco o en una cooperativa.
Luis Alonso Colmenares. Diario la Republica,

Recuperado

el

26

de

marzo

de

2016

de

http://www.larepublica.co/asuntos-

legales/%E2%80%9Cel-revisor-fiscal-tiene-que-ser-id%C3%B3neo%E2%80%9D_38545.

En este Orden de idas, la profesin contador pblico ejerciendo como revisor fiscal nos
confirma que debemos actuar de forma rpida, y cambiar la visin que tienen las empresas, con
respecto a la figura del revisor fiscal y los auditores, esta profesin de debe convertir en la

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


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primera lnea de control que se maneja, para poder garantizar la fiabilidad en la seguridad de los
procesos internos de la empresa, y as lograr un control eficiente y no dejar que siga sucediendo
lo que est pasando hoy en da con las (EPS) de Colombia.

Es claro que las normas dictan que todo revisor fiscal debe ser un contador pblico titulado,
pero tambin se debera modificar la norma en donde el contador pblico se debera especializar
en el ramo de la economa en donde va a ejercer, y teniendo en cuenta que el revisor fiscal no lo
puede controlar todo, pero si puede hacer un estricto control si conoce muy bien la empresa o el
gremio en el que se desempea.

Igualmente se hace necesario que se dignifique ms la profesin y que la obligatoriedad del


REVISOR FISCAL no sea ms que un requisito que se tenga que cumplir, que sea un cargo de
figura de control por parte del Estado que ayude a las partes interesadas a salva guardar sus
intereses.

8.4

No permitir la reeleccin del revisor fiscal.

La legislacin en Colombia permite que el revisor fiscal sea reelegido por el rgano de
control que tenga esta funcin, esto no se debera permitir, dejando que el revisor fiscal realice
una revisin, inspeccin y control acorde con la actividad de la empresa, y as permitiendo que
sus informes y dictmenes no molesten o tengan alguna influencia en la junta directiva para su
respectivo nombramiento en el siguiente periodo, as mismo permitira que la rotacin de
profesionales en este cargo enriquezca ms la profesin afianzando conocimientos nuevos.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


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59

CONCLUSIONES

Por lo cual Jess Mara Pea, Pg. 186, Revisora Fiscal, una garanta para la empresa, la
sociedad y el Estado nos habla:

La responsabilidad penal es consecuencia de los delitos que pudiere cometer el Revisor fiscal
en el ejercicio del cargo, como la no veracidad en los dictmenes, atestaciones y certificaciones
que llegue a emitir. Constituyen un delito por falsedad en documento privado o violacin de
secretos y correspondencia, contemplados por el Cdigo penal. A la responsabilidad penal del
revisor fiscal se refieren entre otros, los artculos 10 de la ley 43 de 1990, 62,157 y 212 de
Cdigo de Comercio. 43 de la Ley 222 de 1995.

As las cosas, la responsabilidad penal de revisor fiscal tambin recae sobre la tica o
conducta de las personas que ocupen tan importantes cargos en las entidades, adems no hay que
olvidar que es estado que lo encarga que vigile las operaciones del ente econmico.
Se evidencia que falta de control de uno de los actores de trascendencia como es la
Superintendencia de Nacional de Salud, los cuales emiten documentos (circulares) que
acompaan el proceso de toma de decisiones asertivas sobre cmo impedir modalidades de
fraude y delitos en la informacin financiera de las entidades cooperativas, sin embargo, es
responsabilidad de la alta gerencia velar por el inventario de estas disposiciones, su
implementacin y acato, tambin es necesario acercarse y estrechar lazos que aseguren una
permanente retroalimentacin e inspeccin de modo colaborativo y de esta manera legitimar la
transparencia tanto de la gestin como de la operacin de las Cooperativas.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


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RECOMENDACIONES

Se recomienda socializar el resultado de estos trabajos con los estudiantes de pregrado de los
ltimos semestres de la facultad de Contadura Pblica, para discutir sobre posibles soluciones
que contribuyan a disminuir estos problemas que afectan el desarrollo de nuestra profesin.

Se propone impulsar una ley donde se modifique sobre el pago de los Revisores Fiscales,
donde se manifieste que el mismo lo haga el Estado.

Se recomienda mayor control, inspeccin y vigilancia por parte de la Superintendencia de la


Economa Solidaria y Superintendencia Nacional de Salud.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


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BIBLIOGRAFA

Colombia, Junta Central de Contadores, Circular 122 y 036

Colombia, Junta Central de Contadores, Cdigo de tica, 2014

Colombia, Congreso de la repblica, ley 100 de 1993, Por la cual se crea el sistema de
seguridad social y se dictan otras disposiciones

Colombia, Repblica de Colombia Ministerio del Interior y de Justicia, Estatuto


Anticorrupcin, 2011

Colombia, Repblica de Colombia, Decreto 2649 de 1993, Por la cual se expide


reglamentacin de contabilidad, y los principios o normas contables de Colombia

Pea Bermdez, Jess Mara (2011). Revisora fiscal una garanta para la empresa, la
sociedad y el Estado (2 ed.). Santa Fe de Bogot, Colombia: Ecoe Ediciones.

Snchez Romero, Andrea Astrid (2013). Revisora fiscal su gran problema la independencia.
Santa Fe de Bogot, Colombia: Ensayo.

ANLISIS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL EN LA


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62

WEBGRAFA

Trabajos citados

Ministerio de Salud. (s.f.). Ministerio de salud. Obtenido de Ministerio de salud:


https://www.minsalud.gov.co/Paginas/Aprobada-en-el-Congreso-Ley-que-busca-sanear-deudascon-los-hospitales.aspx,

Muoz,

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Carol

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Obtenido

de

Entrevista

Caracol

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http://caracol.com.co/programa/2016/03/04/6am_hoy_por_hoy/1457094537_541140.html

Muoz,

P.

(s.f.).

Revista

Dinero.

Obtenido

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Revista

Dinero:

http://www.dinero.com/inversionistas/caso-interbolsa/articulo/falta-moral-acabointerbolsa/181932

Peridico el Tiempo. (s.f.). Peridico el Tiempo. Obtenido de Peridico el Tiempo:


http://www.eltiempo.com/archivo/documento/MAM-1565682)

Peridico el Tiempo. (s.f.). Peridico el Tiempo. Obtenido de Peridico el Tiempo:


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Peridico el Tiempo. (s.f.). Peridico el Tiempo. Obtenido de Peridico el Tiempo:


http://www.elespectador.com/noticias/judicial/investigacion-disciplinaria-contra-13-directivosde-sal-articulo-348374

Peridico

la

Repblica.

Obtenido

de

Peridico

la

Republica:

http://www.larepublica.co/asuntos-legales/%E2%80%9Cel-revisor-fiscal-tiene-que-serid%C3%B3neo%E2%80%9D_38545.

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