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DIRECTOR
GERSON LUIS VILLALBA RAMREZ
AGRADECIMIENTOS
A mi familia que siempre me ha apoyado, con el nico objetivo de servir a los dems, mil
gracias por su apoyo.
CONTENIDO
INTRODUCCIN ..................................................................................................................... 8
2 ANTECEDENTES ............................................................................................................ 10
2.1
2.2
2.3
3 OBJETIVOS ...................................................................................................................... 12
3.1
Objetivo General......................................................................................................... 12
3.2
4 JUSTIFICACIN .............................................................................................................. 13
5 MARCO TERICO........................................................................................................... 15
6 MARCO LEGAL ............................................................................................................... 18
7 BARRIDO TERICO LAS CLASES DE RESPONSABILIDADES DEL REVISOR
FISCAL EN SU EJERCICIO ....................................................................................................... 32
7.1
7.1.1
7.1.2
7.1.3
7.2
7.2.1
7.2.2
8.1
8.1.1
8.1.2
Sanciones a sociedades........................................................................................ 44
8.2
8.2.1
8.2.2
8.2.3
Revisor Fiscal debe ser nombrado por una entidad diferente a la que se fiscaliza..... 55
9.2
CONCLUSIONES ................................................................................................................... 59
RECOMENDACIONES ......................................................................................................... 60
BIBLIOGRAFA ..................................................................................................................... 61
WEBGRAFA ......................................................................................................................... 62
LISTA DE FIGURAS
Figura No. 2 Informe Junta Central del Contadores empresa AUDIGROUP S.A.S ............................ 45
LISTA DE TABLAS
RESUMEN
Para este estudio se tom como referencia la Entidad Promotora de salud caso
SALUDCOOP, ya que es una de las empresas ms cuestionadas sin menospreciar las dems, que
igual a Saludcoop han destinado sus recursos, los dineros de los usuarios para hacer inversiones
que no tienen relacin de causalidad con el sistema general de salud.
El tipo de investigacin que se utiliza aqu, es una investigacin explicativa, puesto que as se
acerca al problema que se vive en la actualidad, se busca encontrar las causas del por qu sucede
esto en nuestro Pas.
Palabras clave: Responsabilidad Penal, Revisora Fiscal, crisis financiera, Entidad Promotora
de Salud, omisin de informacin.
INTRODUCCIN
Por otra parte se evidencia que las Entidades Promotoras de Salud se han dedicado a hacerle
la vida imposible a los colombianos y hacer inversiones que no tienen que ver con la salud
viviendo en derroche con los dineros de sus afiliados, hoy se ve como a travs del tiempo EPS
prosperas entran en liquidacin, algunas de estas empresas son: CAPRECOM, CLNICA
MINERVA, SALUDCOOP entre otras, estas empresas que han terminado en liquidacin,
desafortunadamente afectan a los colombianos ms necesitados, ya que son los recursos del
estado y de los usuarios que se ponen en juego.
los servicios solicitados, moralmente por que como persona se siente defraudado de una entidad
que inicialmente brindo todas las garantas y despus no entrego lo que se comprometi, y
socialmente por que ante la sociedad, el Estado ha perdido credibilidad y firmeza en sus
decisiones, permitiendo que aun hoy en da se hagan reformas de las reformas y los resultados
siempre son los menos deseados.
Tal vez muchos dirn que la crisis que vive el Pas, no es culpa de revisor fiscal, y hasta
tienen razn, pero no se nos olvide que este cargo es la primera barrera contra la corrupcin y
tiene la obligacin de denunciar actos o acciones ilcitas que conlleven a un detrimento
patrimonial y de no ser as, el contador que funge como revisor fiscal debe ser sancionado con
los castigos ms ejemplarizantes y as ayudar a mejorar que estas empresas o EPS no
despilfarren los dineros de los colombianos.
1.1
10
ANTECEDENTES
El ejercicio de la revisora fiscal se encuentra regulado en el decreto 410 de 1971 y cdigo del
comercio artculo 207 que trata de las funciones del Revisor Fiscal, siendo explicito que este
ejercicio debe ser practicado por un contador pblico titulado, de igual forma se da por entendido
que la revisora fiscal es el recurso que tiene el Estado y los entes de control, para dar seguridad a
las transacciones que en determinada sociedad se realicen.
1.2
Una vez analizados los casos ms sonados aqu en Colombia, se encuentran varias vertientes,
pero un solo problema en comn, CONTROL, y un mercado golpeado por este fenmeno es el
de las EPS que colapsaron por el mal manejo de sus recursos financieros, y como dice el
11
Ministro Alejandro Gaviria Muchas de estas liquidaciones tuvieron origen en malos manejos.
(El tiempo, 25 agosto de 2013)
En total son trece Entidades Promotoras de Salud que se han liquidado hasta el 2015, estas
son: Caprecom, Cajanal, Instituto de Seguros Sociales, Red Salud, Salud Colombia, Salud
Colpatria, Multimdicas Salud, Humana Vivir, Comfenalco Antioquia, Solsalud, Golden Group,
y Saludcoop que actualmente se fusiono con Cafesalud.
de
Salud,
Recuperado
el
28
noviembre
de
2015,
de
https://www.minsalud.gov.co/Paginas/Aprobada-en-el-Congreso-Ley-que-busca-sanear-deudascon-los-hospitales.aspx,
1.3
2.1
12
OBJETIVOS
Objetivo General
2.2
Objetivos especficos
Identificar mediante un barrido terico las clases de responsabilidades del revisor fiscal en su
ejercicio.
13
JUSTIFICACIN
En este orden de ideas, y teniendo en cuenta la normatividad vigente, se ve al Revisor fiscal, como
un aliado ms de la empresa, y no como un ente fiscalizador. Es por esto que hay casos muy
sonados en Colombia y otros en el exterior, donde estas multinacionales o empresas Nacionales
han vulnerado la confianza de sus inversionistas, as como lo confirma el superintendente de salud
Julio Muoz, Entrevista caracol radio.
Recuperado
el
de
marzo
de
2016,
http://caracol.com.co/programa/2016/03/04/6am_hoy_por_hoy/1457094537_541140.html.
Pablo
Muoz,
Revista
Dinero,
Recuperado
el
15
de
agosto
del
2013
de
http://www.dinero.com/inversionistas/caso-interbolsa/articulo/falta-moral-acabointerbolsa/181932.
14
requieren tener un revisor fiscal, por lo regular contratan al profesional que les ayude de una
manera que los directivos no tengan un fiscalizador de sus acciones si no una persona que ayude a
las decisiones que se toman, sin importar si son buenas o malas, como sucedi con la contratacin
del grupo AUDIGROUP S.A.S que segn el informe de la Contralora General de la Repblica,
esta empresa pudo conocer a tiempo el desvo de dineros que estaba realizando con recursos
parafiscales y con el nico fin de aumentar el patrimonio de la empresa fiscalizada.
15
MARCO TERICO
El sentido de esta investigacin se basa en los controles que se deben de aplicar por
intermedio de los revisores fiscales de las Empresas Prestadoras de Salud (EPS) las cuales fueron
creadas por medio de lay 100 de 1993. Para el desarrollo del presente marco se referencian los
autores Jess Mara Pea, Pedro Alfonso Pabn Parra.
En este orden de ideas esta circular nos deja claro que el cargo de revisor fiscal conlleva una
gran responsabilidad, permitiendo ser la persona encargada de vigilar, inspeccionar, avalar y
dictaminar los estados financieros de una forma oportuna cerciorndose que los datos all
plasmados sean los originados en el transcurso normal de sus operaciones.
De esta misma forma la circular en mencin brinda parmetros esenciales para fijar un norte,
y as permitir que el profesional brinde la asesora necesaria en el ejercicio de la revisora fiscal,
es por esto que se dan las funciones especficas del cargo.
16
La responsabilidad del revisor fiscal est fundamentada en varias normas, en las cuales se
encuentran inmersas en esta profesin, pero esencialmente el art. 211 del Cdigo de Comercio
expresa claramente de la responsabilidad al fungir como ente fiscalizador.
El revisor fiscal responder de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a
terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones. (Presidencia de la
Republica de Colombia, Pg. 64, Cdigo de Comercio)
Esto quiere decir que el revisor fiscal responder por hacer cosas que no le son permitidas
teniendo el conocimiento de las mismas o por permitir dejar hacer por falta de conocimiento.
Al aceptar de forma voluntaria este cargo, automticamente adquiere un compromiso
ineludible, y no es hacindole el quite a la norma si no estando bien actualizado de la misma para
no eludir las responsabilidades, civiles, penales o disciplinarias.
Segn el Jess Mara Pea en su libro, Revisora Fiscal, una garanta para la empresa, la
sociedad y el Estado, cuando se refiere a negligencia por parte del revisor fiscal dice lo
siguiente: (Jess Mara Pea, Pg. 176, Revisora Fiscal, una garanta para la empresa, la
sociedad y el Estado)
Teniendo en cuenta las implicaciones penales a que se somete el revisor fiscal por omisin o
accin conociendo o no las normas, es necesario que conozcamos el concepto de culposo
17
Definicin del cdigo de 1980, el art 37 prev, la conducta el culposa cuando el agente realiza el
hecho punible por falta de previsin del resultado previsible o cuando habindolo previsto, confi
en poder evitarlo.
Igualmente es necesario conocer el concepto de doloso que el autor del Manual de Derecho
Penal Pedro Alfonso Pabn Parra, explica en la Pg. 258, como explicacin del Cdigo de 2000:
La conducta es dolosa cuando el agente conoce los hechos constituos de la infraccin penal y
quiere su realizacin. Tambin ser dolosa cuando la realizacin de la infraccin penal ha sido
prevista como probable y su no realizacin se deja librada al azar.
En otras palabras, la conducta es culposa cuando se comete el delito sin tener el conocimiento
o se hace de forma accidental y dolosa es cuando el acto ilegal se ha cometido con plena
conciencia e ilegalidad del mismo.
En este orden de ideas y teniendo en cuenta los tipos de conductas a que nos puede llevar
tomar una decisin sin tener el pleno conocimiento de las leyes o las normas que enmarcan la
revisora fiscal.
18
MARCO LEGAL
Ley 100 de 1993, Art. 98,228, por la cual se crea el nuevo modelo para el manejo de la salud
en Colombia.
Articulo 98.-Participacin de los afiliados en el control de las sociedades
19
Cdigo del Comercio Art. 157,207, 211, 212, 214- Por medio del cual se adoptan
disposiciones legales en cuanto al manejo del cargo como revisor fiscal. Captulo VIII
Artculo 157. Sanciones por falsedades en los balances. Los administradores, contadores y
revisores fiscales que ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades cometidas en los balances,
incurrirn en las sanciones previstas en el Cdigo Penal para el delito de falsedad en documentos
privados y respondern solidariamente de los perjuicios causados
Artculo 207. Funciones del revisor fiscal. Son funciones del revisor fiscal:
1) Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se
ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta
directiva;
20
2) Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al
gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad
y en el desarrollo de sus negocios;
3) Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin y vigilancia de las
compaas, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados;
4) Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las
reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven
debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo
las instrucciones necesarias para tales fines;
5) Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen
oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en
custodia a cualquier otro ttulo;
6) Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales;
7) Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente;
8) Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue
necesario, y
9) Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que, siendo
compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.
10) Adicionado por el art. 27, Ley 1762 de 2015.
21
PARGRAFO. En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo del revisor
fiscal, ste ejercer las funciones que expresamente le sealen los estatutos o las juntas de socios,
con el voto requerido para la creacin del cargo; a falta de estipulacin expresa de los estatutos y
de instrucciones concretas de la junta de socios o asamblea general, ejercer las funciones
indicadas en este artculo. No obstante, si no es contador pblico, no podr autorizar con su firma
balances generales, ni dictaminar sobre ellos.
Artculo 211. Responsabilidad del revisor fiscal. El revisor fiscal responder de los
perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en
el cumplimiento de sus funciones.
Artculo 212. Responsabilidad penal del revisor fiscal que autoriza balances o rinde
informes inexactos. El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes
graves, o rinda a la asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrir
en las sanciones previstas en el Cdigo Penal para la falsedad en documentos privados, ms
la interdiccin temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor fiscal.
Artculo 214. Reserva del revisor fiscal en el ejercicio de su cargo. El revisor fiscal deber
guardar completa reserva sobre los actos o hechos de que tenga conocimiento en ejercicio de
su cargo y solamente podr comunicarlos o denunciarlos en la forma y casos previstos
expresamente en las leyes.
22
Artculo 216. Incumplimiento de funciones del revisor fiscal. El revisor fiscal que no
cumpla las funciones previstas en la ley, o que las cumpla irregularmente o en forma
negligente, o que falte a la reserva prescrita en el artculo 214, ser sancionado con multa
hasta de veinte mil pesos, o con suspensin del cargo, de un mes a un ao, segn la gravedad
de la falta u omisin. En caso de reincidencia se doblarn las sanciones anteriores y podr
imponerse la interdiccin permanente o definitiva para el ejercicio del cargo de revisor fiscal,
segn la gravedad de la falta
Artculo 217. Sanciones impuestas al revisor fiscal. Las sanciones previstas en el artculo
anterior sern impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate de
compaas no sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia Bancaria, respecto de
sociedades controladas por sta.
Estas sanciones sern impuestas de oficio o por denuncia de cualquier persona.
Ley 43 1990 Art 13, En esta ley se reglamenta la profesin del Contador Publico
Artculo 13. Adems de lo exigido por leyes anteriores, se requiere tener la calidad de
Contador Pblico en los siguientes casos:
1. Por razn del cargo
a. Para desempear las funciones de revisor fiscal, auditor externo, auditor interno en
toda clase de sociedades, para las cuales la ley o el contrato social as lo determinan.
b. En todos los nombramientos que se hagan a partir de la vigencia de la presente ley
para desempear el cargo de jefe de contabilidad, o su equivalente, auditor interno, en
entidades privadas y el de visitadores en asuntos tcnico-contables de la
23
24
PARGRAFO SEGUNDO. Ser obligatorio tener Revisor Fiscal en todas las sociedades
comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mnimos y/o cuyos
ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil
salarios mnimos.
25
26
4. Los ex empleados pblicos del Nivel Directivo no podrn ser contratistas del Estado en el
mismo sector en el cual prestaron sus servicios, durante los dos (2) aos siguientes al
retiro del cargo.
5. El Ministerio del Interior ser responsable del ejercicio de la accin de repeticin cuando
a ello haya lugar, porque muchas de las entidades no estn ejercindola.
6. No proceder el secreto profesional y se cancelar la inscripcin de la matrcula de
cualquier contador o revisor fiscal que, detectando un acto de corrupcin, se abstenga de
denunciar.
27
Verificar que las operaciones que realice la entidad, se encuentran en concordancia con las
disposiciones legales y estatutarias y con las decisiones de la asamblea general y del consejo
administrativo o junta directiva; adems que dichas operaciones se hayan desarrollado con
eficiencia con el fin de alcanzar los objetivos sociales de la entidad.
Velar porque al final de cada ejercicio se preparen, presenten y difundan de manera oportuna
y de acuerdo con las normas legales, los estados financieros junto con sus notas, debidamente
certificadas; adems deber cerciorarse que los mismos hayan sido tomados fielmente de los
libros oficiales de la entidad, verificando que se encuentren sustentados en comprobantes,
soportes y documentos reales y fidedignos.
Emitir el dictamen sobre los estados financieros de propsito general, y de aquellos estados
financieros regulados por la Contadura General de la Nacin y dems organismos
competentes que hayan sido preparados, presentados y certificados por el representante legal
28
Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para establecer un control permanente de los valores sociales.
Velar porque se lleven las actas de reuniones de la asamblea, del consejo de administracin y
de la junta directiva.
Inspeccionar asiduamente los bienes de la entidad y procurar que se tomen oportunamente las
medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a
cualquier otro ttulo.
29
Cuando sea necesario, velar porque como mnimo el 85% o el porcentaje que determine el
Consejo Nacional de Seguridad Social en Salud de los ingresos totales recibidos por el
concepto de UPC-S, se destine al financiamiento de la prestacin de los servicios de salud de
sus afiliados al rgimen subsidiado.
Igualmente, cuando sea necesario, velar porque al menos el 40% de los ingresos totales
recibidos por concepto de UPC-S, se contraten con IPS de carcter pblico, para la prestacin
de los servicios de salud.
30
Cdigo penal Colombiano Ley 299 de 2000, Ley 600 de 2000, ley 906 de 2004, Artculos,
289,291
Decreto 2784 de 2012 y 3022 de 2013, cdigo de tica para contadores pblicos, servicios
fiscales, International ethics Standards Board of Accountants (IESBA), International
Federation of Accountants (IFAC) encisos 290.181 al 290.194
31
Fuente: El autor, adaptado del Cdigo de tica para contadores Pblicos Decreto 2784 de 2012 y
3022 de 2013 Responsabilidades del Revisor Fiscal. Adaptado por el autor.
32
El revisor fiscal se le han asignado por parte del Estado, la Junta Central de Contadores y la
Circular conjunta 122 de la Superintendencia Nacional de Salud, responsabilidades que hacen
que su trabajo se vea enmarcado de riesgos, por desconocimiento de las normas o por
negligencia en su accionar como ente fiscalizador. Igualmente, el Art. 211 del Cdigo del
Comercio dice el Siguiente
Presidencia de la Republica, Pg. 64, Decreto 410 de 1971- Cdigo de Comercio:
.
ARTCULO 211. RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL. El revisor fiscal responder
de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo
en el cumplimiento de sus funciones.
El revisor fiscal deber responder ante los terceros, entre los cuales tenemos, el Estado, los
socios, la sociedad en general, por el incumplimiento de sus funciones bien sean por accin u
omisin, es decir porque sin sujecin a las normas y sin la debida verificacin y control de la
entidad, se puede incurrir en los delitos de dolo o consentimiento que pueden conllevar a una
responsabilidad civil o penal ms adelante.
33
en la generacin del dao fiscal en el desvi de dineros de la salud de los Colombianos sin haber
advertido las anomalas existentes que no se detectaron en su proceder.
34
que la empresa AUDIGROUP S.A.S tena la obligacin de ejercer una debida Inspeccin,
Vigilancia y Control, cosa que no se hizo de acuerdo con la sujecin a las leyes.
6.1
Equivocarse o faltar a la verdad puede no ser una buena opcin para los revisores fiscales,
pues es claro que esto puede direccionarse a una investigacin civil o penal, las
responsabilidades con el estado, son claras, sobre todo en materia tributaria si hablamos de
investigaciones penales.
La responsabilidad con el Estado no termina aqu, los recobros que se hicieron por medio del
fosyga, permitiendo que actuara de manera contraria a la ley y no cumpliendo con las funciones
como revisor fiscal para la cual fue nombrada esta empresa, se termin por permitir una prdida
de recursos pblicos por un valor de ($1.053.352.140.620,61) Un billn cincuenta y tres mil
trescientos cincuenta y dos millones ciento cuarenta mil seiscientos veinte pesos con sesenta y un
35
centavos), de estos dineros solo se pudieron haber desviado bajo el mbito de las funciones del
revisor fiscal, funciones que le fueron asignadas y las cuales le permitan acceder, verificar,
dictaminar que destino tomaran estos recursos que se estaban recibiendo y que al final solo
ayudo a enriquecer el patrimonio de SALUDCOOP como de algunos vinculados (Informe de
Auditoria Contralora General de la Repblica, Pg. 309).
As mismo es necesario hacer referencia a la relacin del revisor fiscal con el Estado, debe ser
una relacin que se ve reflejada eficientemente de acuerdo a la veracidad de la informacin
contable, con todas sus caractersticas, como son objetivos, cualidades y revelaciones, por
funciones directas que ha puesto el estado de acuerdo a la veracidad de los hechos, el revisor
fiscal da Fe Pblica, mediante a la fidelidad de los actos o hechos que se dictaminen y las
declaraciones que se dictaminen mediante el juicio profesional (Jess Mara Pea, Pg. 19,
Revisora Fiscal, una garanta para la empresa, la sociedad y el Estado)
La responsabilidad del revisor fiscal, frente a los socios de la empresa, deriva directamente de
las funciones que preside el ente fiscalizador, dando tranquilidad con su revisin asidua y
constante, presentando los respetivos informes a los entes de control como son las
superintendencias y a la Administracin de impuestos nacionales (DIAN), estos informes nos
dan la garanta que la contabilidad es llevada de acuerdo con sujecin de las normas y que las
declaraciones tributarias han sido preparadas correctamente, por consiguiente esto le dar la
garanta a la sociedad como tal que no tendrn inconvenientes con ninguno de estos entes de
control.
36
Por otro lado, el art. 212 del Cdigo del Comercio expresa lo siguiente: (Presidencia de la
Republica, Pg. 64, Decreto 410 de 1971- Cdigo de Comercio).
El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la
asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrir en las sanciones
previstas en el Cdigo Penal para la falsedad en documentos privados, ms la interdiccin
temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor.
La funcin del revisor fiscal es verificar que los actos que realice la empresa en su caso la
asamblea de socios, o la junta directiva, se ajusten a las leyes y a los estatutos de la sociedad, es
decir que la presentacin de informes, elaboracin de declaraciones tributarias, certificaciones y
dictmenes a los estados financieros sin tener un control eficaz provocara la sancin del revisor.
37
Recuperado
el
13
de
febrero
de
2016
de
http://www.eltiempo.com/archivo/documento/MAM-1560646,
38
6.2
En estas estadsticas que son fuente de la Junta Central de Contadores podemos evidenciar
que el tipo de sancin que ms se impone en la Suspensin de la Tarjeta Profesional por un
determinado tiempo con un 96.22% con respecto a las dems sanciones. Y se presenta una
cancelacin de Tarjeta profesional para una sociedad.
6.2.1 Estadsticas de Sanciones Ejecutorias en el ao 2015
6.2.1.1 Sanciones por Tipo
A la fecha se han impuesto ciento siete (107) sanciones discriminadas de la siguiente manera:
Tabla No 1: Cantidad de Sanciones Impuestas
No
Tipo de Sancin
Contadores
pblicos
Sociedad de
contadores
Total
AMONESTACIN
CANCELACIN
DE
LA
INSCRIPCIN PROFESIONAL
MULTA
102
102
106
107
SUSPENSIN
DE
LA
INSCRIPCIN PROFESIONAL
TOTAL SANCIONES
IMPUESTAS
Fuente: Junta Central de Contadores, Sanciones impuestas hasta la fecha. Junta Central de
Contadores, Recuperado https://sgr.jcc.gov.co:8181/apex/f?p=119:2
39
Contadores
pblicos
Sociedad de
contadores
Total
CONTADORES
53
53
REVISORES FISCALES
49
50
106
107
TOTAL SANCIONES
IMPUESTAS
Fuente: Junta Central de Contadores, Sanciones por Tipo de Labor. Junta Central de Contadores,
Recuperado https://sgr.jcc.gov.co:8181/apex/f?p=119:2,7
Aqu se puede apreciar que segn la calidad de la funcin que se ejerce bien sea como
Contador Pblico, Revisor Fiscal o Auditor, el porcentaje ms alto de los sancionados en el ao
2015 se lo llevan los contadores con un porcentaje del 50% sobre las dems funciones que se
ejercen.
6.2.2 Por Naturaleza o Razn Jurdica
SANCIONADOS SEGN
CLASIFICACIN
PERSONAS NATURALES
PERSONAS JURDICAS
NO.
TOTAL
106
1
107
Fuente: Junta Central de Contadores, Sanciones por Naturaleza o Razn Jurdica. Junta Central de
Contadores, Recuperado https://sgr.jcc.gov.co:8181/apex/f?p=119:2,7
40
41
En el artculo 43, ya nos habla de una sancin de 1 a 6 aos, para los Revisores Fiscales que
presenten o expidan certificaciones falsas, o que no tengan nada que ver con la situacin real de
la sociedad que representan. O quienes presenten estados financieros maquillados y desviados de
la realidad sin mostrar la situacin actual de la sociedad.
En este orden de ideas en el artculo 45. Es ms contundente y precisa sobre falsedad de
documentos, o favorecimiento con la sociedad o terceros, permitiendo expresar situaciones
contrarias a la realidad, y con esto estara incurriendo en una falta gravsima, con una sentencia
de varios aos de prisin.
42
Pedro Alfonso Pabn Parra, Pg. 948 y 952, Manual de Derecho Penal:
Artculo 289. Falsedad en documento privado. El que falsifique documento privado que
pueda servir de prueba, incurrir, si lo usa, en prisin de uno (1) a seis (6) aos.
Artculo 291. Uso de documento falso. Modificado por el art. 54, Ley 1142 de 2007. El que
sin haber concurrido a la falsificacin hiciere uso de documento pblico falso que pueda
servir de prueba, incurrir en prisin de dos (2) a ocho (8) aos.
7.1
Vicepresidente Financiero
43
De las sanciones que se conocen que quedaron en firme est la de CARLOS AUGUSTO
PALACINO ex presidente de Saludcoop, la Sancin que dict la procuradura por desviar
recursos del sistema de seguridad social, fue de 18 aos para ocupar cargos pblicos y para
contratar con el Estado, el resto de personas mencionadas recibieron una sancin de 10 aos para
contratar con el Estado y para Ejercer cargos pblicos, adems de una sancin pecuniaria de 27
millones de pesos cada uno.
44
45
46
Figura No. 2 Informe Junta Central del Contadores empresa AUDIGROUP S.A.S
De acuerdo a esto, se da por entendido una vez ms que las sanciones disciplinaria interpuesta
por la Junta Central de Contadores no son ejemplarizantes, ya que una de las barreras o mejor
dicho el primer control que tenemos los Colombianos en contra de la corrupcin, son las
empresas o Personas que fungen como Revisores fiscales, pero aqu se ve el ejemplo en donde la
empresa AUDIGROUP S.A.S particip en el desvi de los dineros de todos los Colombianos,
para enriquecerse unos pocos, y solo recibe una sancin de 12 meses en la suspensin de su
47
tarjeta profesional, es aqu donde nos preguntamos, las leyes y las normas estn acordes con lo
que realmente est pasando en el Pas?
Igualmente se puede apreciar que la misma suerte corri MIGUEL ANTONIO RAMREZ
ALFONSO con la suspensin de su tarjea profesional por 12 meses, teniendo en cuenta que
funga como REVISOR FISCAL bajo la firma AUDIGROUP y que por omisin permiti el robo
de los dineros del Sistema general de salud.
48
medio para lograr desviar los 1.4 billones de desfalco que segn la contralora se perdieron en
manos de CARLOS PALACINO, y no es para menos investigar esta compaa ya que de
acuerdo y bajo los parmetros de la ley, esta empresa P&T deba registrar en sus libros contables
los movimientos que la empresa hacia diariamente, sirviendo como instrumento en la toma de
decisiones, pero al contrario de esto cometi un error gravsimo y fue el de maquillar los Estados
Financieros, permitiendo que estos reflejaran situaciones ajenas a la realidad que estaba viviendo
la EPS en ese momento. Informe de Auditoria de la Contralora General de la Repblica, Pg.
305.
En este orden de ideas, logramos verificar que esta empresa P&T fue creada el 27 de Dic. de
2002 teniendo como objeto social, creacin configuracin manejo en las reas de Contabilidad,
Tesorera, Nomina. Igualmente, la Contralora logro identificar que la empresa P&T tambin
tena un socio que se llama Saludcoop con un porcentaje del 50% situacin est, que lo llevaba
directamente a una situacin de control. Es decir que la empresa P&T funcionaba como
subordinada de la EPS Saludcoop, impidiendo que con esta situacin se permitiera que la
empresa P&T fuera independiente en sus actos de registro, verificacin y control de la
informacin contable que se deba manejar.
Es por esto que en todo momento la responsabilidad de la empresa P&T da como resultado la
falsificacin de balances y estados Financiaros permitiendo con esto que la EPS engaara los
entes de control y desviara los dineros de la salud de los Colombianos, a otras inversiones de
ndole personal y suntuario, como lo eran la participacin o patrocinio de equipos de futbol y
basquetbol.
49
No obstante, para lograr que estas empresas ejercieran un debido control sobre la entidad
vigilada, P&T nombra como funcionarios a directivos de Saludcoop, situacin esta y las otras
anteriores, que llevan a P&T a trabajar sin criterio y sin sujecin a las normas tal como lo
estipula la ley 43 de 1990.
Figura No. 4 Informe Junta Central de Contadores P&T Ltda.
Como se puede apreciar en la Imagen anterior esta empresa fue sancionada con la suspensin
de su tarjeta profesional por un tiempo de 12 meses.
Realizo recobro al FOSYGA permitiendo violar por completo la ley 100 y los principios
bsicos de la Contabilidad en Colombia.
50
Esta firma AUDIEPS LTDA. Identificada con NIT. 830.102.022-1 Representada legalmente
por ANBAL RODRGUEZ GUERRERO con CC. No. 79.262.500 de puente para el desvi 1.4
billones del Sistema de Seguridad Social.
51
auditora solo un fantasma que sirvi de puente para los nefastos propsitos de SALUDCOOP.
Informe de Auditoria Contralora general de la Republica, Pg. 306.
7.2
Es claro que el decreto 2649 de 1993 nos da las normas o los principios contables que se
deben de aplicar en el Ejercicio de la prctica contable y fiscal. Y aqu vamos a evaluar que
principios fueron violentados por las personas que representaban estos cargos en la entidad, nos
referimos tanto al contador como al revisor fiscal.
52
Es claro que esta EPS utiliz los recursos de la salud, para hacer todo tipo de inversiones, en
empresas, activos etc. Aduciendo que estas compras se haban realizado con los excedentes de la
misma, pero segn las investigaciones realizadas a fondo por los entes de control, estas arrojaron
que las inversiones fueron hechas a travs de los dineros de la Salud, para la contralora esto fue
una apropiacin de recursos pblicos, mostrando balances falsos con el fin de hacer ver o
reportar las ganancias que en realidad no existan.
Unos de los fraudes ms mencionados en el caso Saludcoop fue la de girar miles de cheques,
al 2010 Saludcoop haba girado 8.021 cheques por un valor de 266.988 millones, este valor
estaba destinado a pagar 606.725 facturas pero por supuesto estos cheques nunca llegaron a sus
destinatarios porque despus fueron girados pero mucho despus de presentarlos como soportes
para el recobro ante el fosyga, el fosyga como requisito para poder girar los recursos, pide que
sean cancelados a los proveedores los servicios prestados, y es por eso que Saludcoop,
presentaba estos cheques para despus anularlos y as poder recibir el dinero del recobro para
poner esto ms en contexto Saludcoop hizo falsos recobros al Fosyga.
53
7.2.3.1 Inversiones
Aqu Saludcoop viol completamente el principio de la esencia sobre la forma, y les voy a
explicar porque, el Gobierno le gira a las EPS un dinero POS por cada afiliado es decir ya el
gobierno para por cada uno de nosotros que est en una determinada EPS, pero esos dineros solo
estn destinados a ser invertidos, en mdicos, medicamentos, especialistas, y todo lo que est
relacionado con el tema de prestar el servicio de salud, pero Saludcoop tomo estos dineros los
invirti en comprar 28 clnicas por 109 millones, 14 lotes, condominios de apartamentos etc.,
muchos dirn pero por qu no lo poda hacer ? es muy sencillo por que la plata de la salud no es
para invertir en activos de la empresa y mucho menos en cosas suntuosas, obvio que eso lo
podran hacer solo con las utilidades que deja el ejercicio por administrar la plata de la salud de
los colombianos.
54
Dentro del marco de la ley, la funciones y responsabilidades del revisor fiscal estn definidas
claramente, y en parte se est de acuerdo con el postulado anterior, donde se indica en otras
palabras que la norma est hecha, lo que ha faltado para poder llevar a cabo el ejercicio de la
revisora fiscal como la ley lo expresa es la corrupcin, la falta de tica que existe en las
empresas tanto privadas como del estado.
Existen parmetros esenciales que se deben tener en cuenta al momento de ejercer este cargo
de revisor fiscal, dentro de estos parmetros contemplados dentro de la ley, est la de la
responsabilidad, que con este solo parmetros sera suficiente para que el profesional cumpla con
sus deberes como revisor fiscal, los cuales estn enmarcados en el art. 207 del cdigo de
comercio.
No obstante, sera una buena opcin, reconsiderar, las sanciones de tipo disciplinarias, ya que
son muy lapsos al momento de impartir una sentencia. Permitiendo con esto que las faltas por
parte de los revisores fiscales ya sean voluntarias o no, sean recurrentes.
55
Dentro de las entidades prestadoras de salud (EPS), existe una connotacin especial, ya que la
problemtica que hay en este momento en el Pas, se agudiza cada da, en los servicios prestados
a los usuarios, y aqu es donde debemos ser propositivos para lograr que estas entidades no
desven los fondos de la salud para ser invertidos en otras actividades muy diferentes a las que
estn en el marco de la ley.
8.1
Revisor Fiscal debe ser nombrado por una entidad diferente a la que se fiscaliza.
El revisor fiscal debe gozar de dependencia total, permitiendo as su libre opinin y concepto
en los temas legales, tributarios y de control de la empresa, de esta forma no estara dependiendo
o estando en sentido subordinado, de la empresa que est fiscalizando, as estar libre de ataduras
de opinin, el revisor ser libre de exponer sus dictmenes de acuerdo a la realidad del ente
fiscalizador, estando libre de prejuicios o parcialidades con los rganos que conforman la
entidad.
La independencia supone una actitud mental que permite al contador pblico actuar con
libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier
predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como
en la formulacin de sus conclusiones. Por su parte, la objetividad implica el mantenimiento de
una postura imparcial en todas las funciones del contador pblico, de quien se exige total
independencia en sus relaciones con la entidad o persona objeto de fiscalizacin. Circular externa
033, Junta central de contadores Octubre 14 de 1999 Pg. 4.
8.2
56
La independencia es un factor absoluto que se debe tener en este ejerci de la revisora fiscal,
sin independencia hay subordinacin y por lo tanto injerencia por parte del representante legal, la
asamblea o junta directiva en la toma de decisiones del revisor fiscal ya que estos son
precisamente su objeto de control, entorpeciendo de esta manera la revelacin plena de los
estados financieros de la entidad que se fiscaliza y por lo tanto permitiendo un posible
detrimento patrimonial.
La Revisora Fiscal debe ser eficaz, independiente y objetiva, servir como incentivo para el
ahorro, el crdito y ayudar a dinamizar la economa; debe dar seguridad a los propietarios en
cuanto a la sujecin de la administracin a las normas legales y estatutarias, as como acerca de
la seguridad y conservacin de los activos y de la veracidad de los Estados Financieros; e
igualmente proteger los intereses de los terceros, Diana patricia Marulanda Marn, Pg. 5.,
Ensayo Critico Qu se Ejerce en Colombia Revisora o Auditoria.
De esta forma se podra afirmar que, si se logra que los honorarios del ente fiscalizador sean
asumidos por el estado, se manejara cierta independencia, puesto que de lo contrario el revisor
fiscal seguira recibiendo los honorarios de la empresa que fiscaliza, permitiendo una
subordinacin, y as desencadenado mltiples factores que terminaran por afectar la eficacia de
los informes a presentar.
57
Una vez exista dependencia por parte de la empresa fiscalizada, el revisor fiscal Se somete a
sortear diferentes puntos de vista para continuar ejerciendo su cargo, como intereses econmicos
y bsqueda de permanencia, queriendo esto decir que la revisin, inspeccin y vigilancia no
gozaran de absoluta confianza ya que los dictmenes emitidos por el profesional estaran
impregnados de intereses personales con el fin de continuar con la relacin laboral y as no dejar
deteriorar la asesora tributaria y la permanencia en la empresa.
8.3
En mi opinin, desde ese mismo momento el contador pblico no debera estar habilitado para ser
revisor fiscal, pero creo que hay necesidad de establecer un tiempo prudente que implique adquirir
el conocimiento y la experticia respecto del inters de especializacin que se tenga para ejercer
esa institucin de fiscalizacin. Por solo tener la tarjeta profesional uno no puede ser revisor fiscal
en todas partes donde se requiera. Por el hecho de que sea revisor fiscal de una comercializadora,
al mismo tiempo, no lo puede habilitarse para ser revisor fiscal en un banco o en una cooperativa.
Luis Alonso Colmenares. Diario la Republica,
Recuperado
el
26
de
marzo
de
2016
de
http://www.larepublica.co/asuntos-
legales/%E2%80%9Cel-revisor-fiscal-tiene-que-ser-id%C3%B3neo%E2%80%9D_38545.
En este Orden de idas, la profesin contador pblico ejerciendo como revisor fiscal nos
confirma que debemos actuar de forma rpida, y cambiar la visin que tienen las empresas, con
respecto a la figura del revisor fiscal y los auditores, esta profesin de debe convertir en la
58
primera lnea de control que se maneja, para poder garantizar la fiabilidad en la seguridad de los
procesos internos de la empresa, y as lograr un control eficiente y no dejar que siga sucediendo
lo que est pasando hoy en da con las (EPS) de Colombia.
Es claro que las normas dictan que todo revisor fiscal debe ser un contador pblico titulado,
pero tambin se debera modificar la norma en donde el contador pblico se debera especializar
en el ramo de la economa en donde va a ejercer, y teniendo en cuenta que el revisor fiscal no lo
puede controlar todo, pero si puede hacer un estricto control si conoce muy bien la empresa o el
gremio en el que se desempea.
8.4
La legislacin en Colombia permite que el revisor fiscal sea reelegido por el rgano de
control que tenga esta funcin, esto no se debera permitir, dejando que el revisor fiscal realice
una revisin, inspeccin y control acorde con la actividad de la empresa, y as permitiendo que
sus informes y dictmenes no molesten o tengan alguna influencia en la junta directiva para su
respectivo nombramiento en el siguiente periodo, as mismo permitira que la rotacin de
profesionales en este cargo enriquezca ms la profesin afianzando conocimientos nuevos.
59
CONCLUSIONES
Por lo cual Jess Mara Pea, Pg. 186, Revisora Fiscal, una garanta para la empresa, la
sociedad y el Estado nos habla:
La responsabilidad penal es consecuencia de los delitos que pudiere cometer el Revisor fiscal
en el ejercicio del cargo, como la no veracidad en los dictmenes, atestaciones y certificaciones
que llegue a emitir. Constituyen un delito por falsedad en documento privado o violacin de
secretos y correspondencia, contemplados por el Cdigo penal. A la responsabilidad penal del
revisor fiscal se refieren entre otros, los artculos 10 de la ley 43 de 1990, 62,157 y 212 de
Cdigo de Comercio. 43 de la Ley 222 de 1995.
As las cosas, la responsabilidad penal de revisor fiscal tambin recae sobre la tica o
conducta de las personas que ocupen tan importantes cargos en las entidades, adems no hay que
olvidar que es estado que lo encarga que vigile las operaciones del ente econmico.
Se evidencia que falta de control de uno de los actores de trascendencia como es la
Superintendencia de Nacional de Salud, los cuales emiten documentos (circulares) que
acompaan el proceso de toma de decisiones asertivas sobre cmo impedir modalidades de
fraude y delitos en la informacin financiera de las entidades cooperativas, sin embargo, es
responsabilidad de la alta gerencia velar por el inventario de estas disposiciones, su
implementacin y acato, tambin es necesario acercarse y estrechar lazos que aseguren una
permanente retroalimentacin e inspeccin de modo colaborativo y de esta manera legitimar la
transparencia tanto de la gestin como de la operacin de las Cooperativas.
60
RECOMENDACIONES
Se recomienda socializar el resultado de estos trabajos con los estudiantes de pregrado de los
ltimos semestres de la facultad de Contadura Pblica, para discutir sobre posibles soluciones
que contribuyan a disminuir estos problemas que afectan el desarrollo de nuestra profesin.
Se propone impulsar una ley donde se modifique sobre el pago de los Revisores Fiscales,
donde se manifieste que el mismo lo haga el Estado.
61
BIBLIOGRAFA
Colombia, Congreso de la repblica, ley 100 de 1993, Por la cual se crea el sistema de
seguridad social y se dictan otras disposiciones
Pea Bermdez, Jess Mara (2011). Revisora fiscal una garanta para la empresa, la
sociedad y el Estado (2 ed.). Santa Fe de Bogot, Colombia: Ecoe Ediciones.
Snchez Romero, Andrea Astrid (2013). Revisora fiscal su gran problema la independencia.
Santa Fe de Bogot, Colombia: Ensayo.
62
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Caracol
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http://caracol.com.co/programa/2016/03/04/6am_hoy_por_hoy/1457094537_541140.html
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http://www.dinero.com/inversionistas/caso-interbolsa/articulo/falta-moral-acabointerbolsa/181932
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