CAPITULO 4

PROCESO DE AUDITORIA

Usualmente se verifican 3 etapas esenciales, y que implica que la auditoria es

un proceso secuencial.
1. PLANIFICACION
2. EJECUCION
3. CONCLUSION
Planificacin: el objeto es la determinacin del enfoque a aplicar y su
consecuencia. Esto se ver reflejado en el memorndum de planificacin que
se debe documentar, indicando en que momento y de qu forma se aplicaran
los procedimientos seleccionados.
Para realizar alguna actividad debemos pensar como efectuarla; teniendo 2
objetivos definidos.
1. Que la actividad resulte EFECTIVA
2. Que la actividad resulte EFICIENTE
El auditor planificara con anticipacin los procedimientos ms adecuados. Las
Empresas sern objeto de examen de auditoria, las mismas podrn operar en
diversas actividades, negocios, tener diferentes tipos de riesgos, y tener
diversos contactos con otras entidades, en funcin a estas condicionales, se
van a desarrollar los sistemas de informacin que ms se adapten a la
empresa, y sus necesidades. Por lo tanto es necesario predeterminar el
enfoque de auditoria para recoger estas particularidades. Considerando los
siguientes pasos:
1. Se debe tener conocimiento profundo sobre en NEGOCIO o actividad de la
empresa, o sea cual es la principal fuente de ingresos y recursos:
1. Como se obtuvieron
2. Cules son los aspectos estratgicos
3. Riesgos del contexto
4. Cules son los sistemas de informacin, que reflejan las
operaciones, etc
2. Ya conocidas las caractersticas del negocio, se pueden definir las
UNIDADES OPERATIVAS,: que derivan de actividades diferentes, tambin
diferentes plantas de produccin y de ubicacin geogrfica.
3. Determinadas las anteriores, se pueden definir Los COMPONENTES, estos
estn vinculados a los EECC, y las transacciones.
4. El paso siguiente consiste en definir las AFIRMACIONES, esta valides debe
ser confirmada mediante la ejecucin de los procedimientos de auditoria,
esto es la combinacin de enfoques de cumplimiento y de sustantivas.
Dicha combinacin surge del anlisis de los riesgos de auditoria vinculados
con los componentes, las afirmaciones a ser verificadas en el SISTEMA DE
CONTROL.

TODO ESTE PROCESO SERIA MERAMENTE MATEMATICO SI NO

EXISTIERAN LAS SITUACIONES QUE CONDICIONAN: LOS FACTORES DE
RIESGOS DE AUDITORIAS
Es decir que el Riesgo de auditoria es la susceptibilidad a la existencia
de errores o fraudes en los estados contables.
Es de gran importancia que el auditor conozca como los riesgos se
vinculan con cada componente. Ya que de aqu se determina cual va a
ser el ENFOQUE DE AUDITORIA a aplicar.

5. Definido lo anterior, se determinan los PROCEDIMIENTOS de auditoria

especficos que permitirn verificar la validez de las afirmaciones. Los
procedimientos deben detallarse en programas de trabajo que expliciten los
pasos a seguir.

Ejecucin: es cumplir con los procedimientos planificados, tambin

permitiendo pruebas alternativas que sirvan para complementar los originales
planificados, para as obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para
sustentar una opinin. Estos elementos se traducirn en papeles de trabajos
que sern prueba de la evidencia del trabajo.
El propsito de esta etapa es obtener suficiente satisfaccin de auditoria que
permita sustentar el informe del auditor.
Un aspecto importante es la adecuada supervisin y seguimiento del desarrollo
de los planes aprobados y de los distintos integrantes del equipo de auditoria.
La supervisin es necesaria para que todos aquellos hallazgos que puedan
afectar la opinin, sean analizaos oportunamente con los niveles superiores del
ente auditado.
Las normas internacionales que regulan el proceso de ejecucin son:
a) NIA 315- COMPRENSION DE LOS EECC Y ANALISIS DE RIESGOS
b) NIA 330- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, EN RESPUESTA A LOS
RIESGOS ANALIZADOS
c) NIA 450- ELEMENTOS DE JUICIO DE LAS AUDITORIAS
d) NIA 500-EVALUACION DE ERRORES
e) NIA 501-ELEMENTOS DE JUICIOS DE AUDITORIA
f) NIA 505-CONFIRMACIONES EXTERNAS
g) NIA 510-COMPROMISOS INICIALES, SALDOS DE APERTURAS
h) NIA 520-PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
i) NIA 530-MUESTREO DE AUDITORIA Y OTROS MEDIOS DE PRUEBAS
j) NIA 540-AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES
k) NIA 545-AUDITORIA DE LAS MEDICIONES EINFORMACIONES DEL VALOR
RAZONABLE

Conclusin: es la etapa en donde se evalan todas evidencias durante la

ejecucin y que deben permitir dar una opinin sobre la razonabilidad de los
estados contables. , y como resultado realizar el informe del auditor.
Esta etapa rene los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa
y en cada componente, el objeto es analizar los hallazgos de auditoria de cada
unidad y componente de auditoria y obtener una conclusin.
Los mximos responsable del equipo de auditoria deben revisar crticamente el
trabajo realizado, y asegurarse que el plan de auditoria haya sido
efectivamente aplicado y determinar si han surgido hallazgos de auditoria y
que estos hayan sido evaluados y por ultimo conocer si los objetivos fueron
alcanzados.
Tambin en necesario realizar una evaluacin de los EECC, y en combinacin
con lo anterior mencionados se proporciona una base adecuada para emitir el
informe final.
Las normas internacionales de auditoria para esta epata son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

NIA
NIA
NIA
NIA
NIA
NIA
NIA

560-HECHOS POSTERIORES
570-EMPRESA EN MARCHA
580-DECLARACIONES DE LA GERENCIA
700-INFORME DEL AUDITOR
705-MODIFICACIONES EN LA OPINION DEL AUDITOR
706-ENFASIS EN EL PARRAFO DE OPINION PRINCIPAL
710-COMPARATIVOS

CAPITULO 5
ETAPA DE PLANIFICACION

OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN

El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar adecuada y

razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar,
cmo y cundo se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma
eficiente y efectiva.
La planificacin es un proceso dinmico, que si bien se inicia al comienzo de las
labores de auditora, puede modificarse durante la ejecucin de la misma.
La planificacin de cada auditoria se divide en dos fases:
1. planificacin preliminar
2. planificacin especifica.
En la planificacin preliminar, se determinar la estrategia a seguir en el
trabajo, a base del conocimiento acumulado e informacin obtenida del ente a

auditar; mientras que en la planificacin especfica se define tal estrategia

mediante la aplicacin de los procedimientos especficos por cada componente
y la forma en que se desarrollar el trabajo en las siguientes fases.
En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe conocimiento
acumulado y por lo tanto, la etapa de planificacin demandar un esfuerzo de
auditora adicional.

Planificacin Preliminar.
La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la
informacin general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de
identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoria.
La planificacin preliminar : es un proceso que se inicia con la emisin de la
orden de trabajo, continua con la aplicacin de un programa general de
auditora y culmina con la emisin de un reporte para el conocimiento del jefe
de auditora. Las principales tcnicas utilizadas para desarrollar la planificacin
preliminar son las entrevistas, las observaciones y la revisin selectiva dirigida
a obtener o actualizar la informacin importante relacionada con el examen.
La informacin necesaria para cumplir con la fase de planificacin preliminar
de la auditoria contendr como mnimo lo siguiente:

Conocimiento del ente o rea a examinar y su naturaleza jurdica.

Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones,

metas u objetivos a cumplir.

Identificacin de las principales polticas ambientales.

Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin que la
entidad proporcionara en relacin a sus polticas ambientales, prevencin
de riesgos laborales y seguridad industrial.

Planificacin Especfica.
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la
eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las metas y objetivos
definidos para la auditoria. Se fundamenta en la informacin obtenida durante
la planificacin preliminar.
La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control
interno, evaluar y calificar los riesgos de la auditoria y seleccionar los
procedimientos de auditora a ser aplicados a cada componente en la fase de
ejecucin mediante los programas respectivos.
Se debern cumplir, entre otros, los siguientes pasos durante la planificacin
especfica:

Considerar el objetivo general de la auditoria y el reporte de la

planificacin preliminar para determinar los componentes a ser evaluados.

Obtener informacin adicional de acuerdo con las instrucciones

establecidas en la planificacin preliminar.
Evaluar la estructura de control interno del ente o rea a examinar.

CAPITULO 7
RIESGOS DE AUDITORIA

El riesgo en auditora, significa que el auditor acepta cierto nivel de

incertidumbre al realizar su tarea. Esta incertidumbre est relacionada con:
La calidad y competencia de las evidencias
La eficacia de las actividades de control
La presentacin de los estados contables Los riesgos que debe enfrentar
el auditor en su trabajo, afectan la planificacin de la auditora, de all la
importancia de poder reconocerlos y medirlos previamente a esta etapa.
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno suficiente para planear la
auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor
debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y
disear los procedimientos de auditora para asegurar que el
riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice

la correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos
y actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se
pueda evaluar el desempeo de la misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso sistemtico,
practicado por los auditores de conformidad con normas y procedimientos
tcnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las
evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos jurdicos o eventos
de carcter tcnico, econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar
el grado de correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales
vigentes y los criterios establecidos." es aquella encargada de la valoracin
independiente de sus actividades.
Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad concebida
para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as como
contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque
sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de
gestin de riesgos, control y direccin.

Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias,

efectuada por los auditores, para proporcionar una conclusin independiente
que permita calificar el cumplimiento de las polticas, reglamentaciones,
normas, disposiciones jurdicas u otros requerimientos legales; respecto a un
sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organizacin
a la cual pertenecen.
A diferencia de algunos autores, que definen la ejecucin de las auditoras por
etapas, somos del criterio que es una actividad dedicada a brindar servicios
que agrega valores consecuentemente en dependencia de la eficiencia y
eficacia en el desarrollo de diferentes tareas y actividades las cuales debern
cumplirse sistemticamente en una cadena de valores que paulatinamente
debern tenerse en cuenta a travs de subprocesos que identifiquen la
continuidad lgica del proceso, para proporcionar finalmente la calidad del
servicio esperado.
Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y
teniendo en cuenta que, una de las principales causas de los problemas dentro
de los subprocesos es la inadecuada previsin de riesgos, se hace necesario
entonces estudiar los Riesgos que pudieran aparecen en cada subproceso de
Auditora, esto servir de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los
mismos.
Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:
La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la
Auditora.
La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos.
Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.
La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos.

Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de Riesgo en la evolucin de los

Sistemas de Control Interno, en los cuales se asumen tres tipos de Riesgo :
1. Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta
de control de las actividades de la empresa y puede generar deficiencias
del Sistema de Control Interno.
2. Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por parte de los
auditores que en su revisin no detecten deficiencias en el Sistema de
Control Interno.
3. Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las
caractersticas del Sistema de Control Interno.

RIESGO INHERENTE
No todos los entes son iguales ni todos los rubros de los estados contables lo
son. No es lo mismo auditar una empresa dedicada a la venta de
electrodomsticos que un laboratorio de medicamentos; y dentro de los
estados contables del laboratorio, no tienen las mismas implicancias verificar el
saldo de caja y bancos que el de bienes de cambio o intangibles, a pesar de
que todos deben ser verificados por igual.
Las caractersticas particulares del ente y de cada rubro y afirmacin de sus
estados contables conllevan a la posibilidad de que nazcan errores que afecten
la informacin contable.
Esos errores no dependen de como funciona el ente, sino de sus
caractersticas esenciales. En el ejemplo mencionado, parecera ser que
conlleva una posibilidad mayor la existencia de errores en el laboratorio que la
empresa comercial, por la complejidad mayor de sus procesos.
Por otra parte, dentro de los estados contables del laboratorio, es ms probable
que existan errores en el rubro intangible (por ejemplo, gastos de
investigacin) que en caja y bancos, por la incertidumbre que rodea a ese
concepto.
La probabilidad de que nazcan errores por las caractersticas del ente y de
rubro de los estados contables analizado se llama riesgo inherente, debido a
que es propio de estos elementos.
El riesgo inherente no puede ser controlado por el auditor, puesto que no
puede ser cambiado, sino que slo medido por l. El momento en el cual el
auditor efecta esta medicin es cuando realiza el conocimiento de ente y de
los estados contables.
El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria
para obtener la satisfaccin de auditora suficiente que valide una afirmacin.
Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente, mayor ser la cantidad de
evidencia necesaria, o sea, se necesitar mayor cantidad de pruebas de
auditora para validar la afirmacin. Y por el contrario, un riesgo inherente bajo
implicar que la cantidad de evidencia necesaria sea menor; es decir que
puede ser tratado con un solo procedimiento global.
Concepto: es la susceptibilidad de los estados financieros con la existencia de
errores o fraudes significativos.
Factores que determinan el riesgo inherente.: son las diversas situaciones
individuales que actan en la determinacin de su nivel. La identificacin de
estos es un trabajo del auditor. Esta tarea de evaluacin se realiza en 2 niveles:
1. Se identifican los riesgos en forma global en donde no se hayan
detectado fraudes u errores que luego lleven a emitir un informe
incorrecto
2. Se evala el riesgo de auditoria especifico de cada componente de los
EECC

Se pueden hallar en los diversos factores de:

La naturaleza del negocio del ente.
El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del
negocio del ente. Por ejemplo como mencionamos anteriormente, existe una
mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de equipos
electrnicos que para un fabricante de acero. El riesgo inherente tiene ms
probabilidades de variar de una empresa a otra para cuentas tales como
inventarios, prstamos a cobrar, propiedades, instalaciones y equipo. La
naturaleza del negocio del cliente debe tener un efecto escaso o nulo en el
riesgo inherente para cuentas tales como efectivo, bancos, cuentas
particulares, etc. La informacin conseguida al estudiar la industria y el negocio
del cliente, y al evaluar su riesgo es til para evaluar este factor.
Resultados de auditoras anteriores.
Los errores encontrados en las auditoras de aos anteriores tienen una alta
probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditora del ao en curso.
Ello se debe a que muchas clases de errores son sistemticos por naturaleza y
a menudo las empresas son lentas en hacer cambios para eliminarlos. Por
ejemplo, si el auditor encontr un nmero significativo de errores en los precios
del inventario, quiz el riesgo inherente sea alto y se deber examinar a mayor
profundidad la auditora actual a fin de determinar si la deficiencia en el
sistema del cliente ha sido corregida. Sin embargo, si el auditor no ha
encontrado errores en los aos anteriores al realizar pruebas en un rea de
auditora, la reduccin en el riego inherente por parte del auditor est
justificada, siempre y cuando no hayan ocurrido cambios en circunstancias
relevantes.
Compromiso inicial contra compromiso repetido
Los auditores obtienen experiencia y conocimiento referente a la probabilidad
de detectar errores despus de examinar a un cliente durante varios aos. La
falta de resultados de auditora de aos anteriores ocasiona que muchos
auditores establezcan un riesgo inherente mayor para auditoras iniciales que
para auditoras repetidas en las que no se han encontrado errores importantes.
La mayora de los auditores establecen un riesgo inherente alto en el primer
ao de una auditora y lo reducen subsecuentemente a medida que ganan
experiencia.
El tipo de operaciones que se realizan.
Las operaciones que son inusuales para el cliente tienen ms probabilidad de
estar registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias
porque el cliente carece de experiencia en hacerlo. Entre los ejemplos se
incluyen prdidas por incendios, adquisiciones importantes de propiedades y
convenios de arrendamientos. El conocimiento del negocio del cliente es til
para estar al tanto de las operaciones no rutinarias.
La naturaleza de sus productos y el volumen de sus operaciones.

El riesgo inherente que tiene una compaa petrolera de exploracin y

explotacin, el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y
un mercado totalmente transparentes decididamente son distintos.
La situacin econmica y financiera del ente.
El riesgo de auditora de una importante empresa productora con altos niveles
de ganancias y slida posicin econmica financiera no ser el mismo que el
de una empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad
econmica que comprometa la vigencia del principio de la empresa en marcha.

La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales, la

integridad de la gerencia y la calidad de recursos que el ente posee.
La predisposicin de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales
sistemas de control, su nivel tcnico y la capacidad demostrada en el personal
clave, son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente.

RIESGO DE CONTROL.
Uno de los objetivos del control interno del ente es detectar los errores que
impactan en la contabilidad y corregirlos. Si el control interno no funciona
correctamente en este aspecto, es muy probable que los estados contables
contengan errores en sus manifestaciones (existencia, propiedad, integridad,
valuacin y exposicin). Como esta es una probabilidad, tambin se trata de un
riesgo: el que implica que los sistemas de control interno estn incapacitados
para detectar, evitar y corregir errores o fraudes significativos en forma
oportuna (surgidos de las caractersticas del ente y de su informacin
contable).
Riesgo de control: Este es el segundo componente particular del riesgo de
auditora.
Tampoco este riesgo es controlable por el auditor, puesto que el sistema de
control interno pertenece al ente. Pero las recomendaciones resultantes del
anlisis y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control que
se realicen van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se
adopten tales recomendaciones. Adems, la existencia de bajos niveles de
riesgos de control, lo que implica que existan buenos procedimientos en los
sistemas de informacin, contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel
de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior.
El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditora a aplicar.
Un riesgo de control mnimo implica la existencia de controles fuerte; esto
significa que se pudo verificar en la prctica que los sistemas estn bien
diseados y funcionan adecuadamente para detectar errores o irregularidades
y corregirlos; por lo tanto, ser posible depositar confianza en dichos sistemas.

Por ejemplo, dentro de los componentes de ingresos por ventas y cuentas a

cobrar, distinto ser el nivel de riesgo de control de una empresa con un
complejo sistema de verificacin de crditos a los clientes antes de continuar
las operaciones de venta que el de otra que no realiza estos controles y, por lo
tanto, est ms expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser considerarla
incobrables. En cambio, un riesgo de control alto implica la existencia de
controles dbiles.
Factores que determinan el riesgo de control
Los factores que determinan el riesgo de control estn presentes en los:
1. sistemas de informacin
2. sistemas de contabilidad
3. sistemas de control
La existencia de puntos dbiles de control implicara a priori la
existencia de factores que aumentan el riesgo de control.
Y por el contrario, la existencia de puntos fuertes de control implica
que disminuye el nivel de riesgo de control.
La tarea de evaluacin del riesgo de control est ntimamente relacionada con
el anlisis de estos sistemas.
RIESGO DE DETECCIN.
Es evidente que si un error naci por las caractersticas del ente y de rubro
auditado y no fue detectado y corregido por el sistema de control interno, se
encuentra contenido en los estados contables.
Es tarea del auditor encontrarlo y proponer los ajustes correspondientes. Para
ello, el auditor realizar las pruebas de validacin de saldos que le permitirn
obtener satisfaccin sobre los saldos de los estados contables (o no, segn se
desarrolle la auditora). Sin embargo, en la etapa de realizacin de pruebas de
validacin de saldos tambin existe un riesgo: que el auditor no detecte los
errores ya contenidos en los estados contables y, por lo tanto, no proponga los
asientos de ajustes correspondientes. Si esto ocurre, ese error no detectado, en
la medida en que sea significativo, generar un informe distinto al que debera
emitirse, con lo que completa el esquema del riesgo total de auditora.
Este riesgo es el nico controlable por el auditor, puesto que depende de la
realizacin de sus pruebas de validacin de saldos, o sea de la forma en que se
diseen y lleven a cabo los procedimientos de auditora. El riesgo contenido en
la realizacin de pruebas de validacin de saldos es el riesgo de deteccin. Es
decir el riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditora
seleccionados no detecten errores o fraudes existentes en los estados
contables. Por ejemplo, errores en la definicin de una muestra en la
circularizacin de saldos de proveedores, o en la definicin del perodo de
anlisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones errneas en cuanto
a la validez de la integridad de las cuentas a pagar.

El auditor no examina el 100 % de las transacciones de un ente, sino que se

basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al
universo de las transacciones.
La mala determinacin del trabajo de la muestra puede llevar a conclusiones
errneas sobre el universo de las operaciones. Al igual que el riesgo de control
atena la existencia de altos niveles de riesgo inherente, el riesgo de deteccin
es la ltima y nica posibilidad de atenuar altos niveles de riesgos inherentes y
de control.
Factores que determinan el riesgo de deteccin: los factores que determinan
el riesgo de deteccin estn relacionados con :
La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado.
La mala aplicacin de un procedimiento de auditora, resulte ste
eficaz o no
Problemas de definicin de alcance y oportunidad
procedimiento de auditora, haya sido bien o mal aplicado.

en

un

EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA.

La evaluacin del riesgo de auditora es el proceso por el cual, a partir del
anlisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo se mide el nivel
de riesgo presente en cada caso.
La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de planificacin de
auditora:
1. Planificacin estratgica: en esta etapa se evala el riesgo global de
auditora relacionado con el conjunto de los estados contables y,
adems, se evala el riesgo inherente y de control de cada componente
en particular.
2. Planificacin detallada: en esta etapa se evala el riesgo inherente y de
control especfico para cada afirmacin en particular, dentro de cada
componente.

El nivel de riesgo de auditoria se mide en 4 grados:

1.
2.
3.
4.

Mnimo
Bajo
Medio
Alto

La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende

exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Adems, es la
base para la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y la cantidad de
satisfaccin de auditora a obtener. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso
y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo
de trabajo.

No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o

disminuir esa subjetividad. En ese sentido, se tratan de medir tres elementos
que, combinados, son herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del
nivel de riesgo. Esos elementos son:

La significatividad del componente (saldos y transacciones).

La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
La probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes bsicamente obtenida
del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente
La combinacin de los posibles estados de estos tres elementos brinda
un marco para evaluar el riesgo de auditora. Siendo el siguiente cuadro
la esquematizacin de conceptos:

Por ejemplo, Activo fijo suele ser un componente claramente significativo para
los estados contables en su conjunto pero, normalmente, no presenta muchos
factores de riesgo y la probabilidad de existencia de errores es improbable o
remota.
En el otro extremo, los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy pocos
significativos pero estar muy mal controlados, siendo la posibilidad de
existencia de errores totalmente probables.