Antecedentes Histricos

La Gran Bretaa alrededor del ao de 1915 es el primer pas en el mundo que adopta en su
legislacin fiscal lo que conocemos como Precios de Transferencia, seguida de los Estados
Unidos de Amrica en 1917.
El concepto de precios de transferencia surge simplemente como un instrumento preventivo, y
que hasta despus de la Segunda Guerra Mundial cuando el mismo adquiere una importancia
mayor.
El vocablo se utiliza desde principios de siglo, de esta forma, el primer organismo que estudia
a fondo los precios de transferencia es la Organizacin de las Naciones Unidas a travs del
grupo AD HOC, concretndose los primeros esfuerzos normativos internacionales en los aos
1928 y 1935 en las convenciones de la Liga de las Naciones, en las cuales se reconoce el
principio ams length (principio de igualdad) como un mecanismo natural del mercado para
reconocer el precio real de las operaciones mercantiles a travs de la libre competencia entre
partes
no relacionadas. Estos estudios se siguen conversando actualmente y sus
lineamientos se plasman en un modelo tributario llamado Modelo de la ONU.
Guatemala.
En Enero 2013, entr en vigencia el nuevo Impuesto sobre la Renta contenido en el Libro I de
la Ley de Actualizacin Tributaria que incluy por primera vez en Guatemala las "Normas
Especiales de Valoracin entre Partes Relacionadas", es decir regulaciones de Precios de
Transferencia. En Mayo 2013 fue publicado el Reglamento del Impuesto Sobre la Renta que
contiene una amplia reglamentacin del tema.
Despus de estar vigentes y aplicables las normas de Precios de Transferencia de Enero 1 a
Diciembre 20, 2013, en esta ltima fecha se public el Decreto 19-2013 del Congreso de la
Repblica que suspende la vigencia y aplicacin de las "Normas Especiales de Valoracin
entre Partes Relacionadas" las que tomarn nuevamente vigencia y aplicacin a partir del 1
de Enero 2015. No obstante la suspensin mencionada, el mismo Decreto 19-2013 establece
que durante la mencionada suspensin la Administracin Tributaria podr solicitar informacin
a los contribuyentes respecto de Precios de Transferencia para formar las bases de datos
necesarias.
Bajo las "Normas Especiales de Valoracin entre Partes Relacionadas" Precios de
Transferencia-, las transacciones de empresas guatemaltecas con sus partes relacionadas no
residentes que impacten la base imponible (ingresos, costos y gastos) deben ser valoradas
observando el Principio de Libre Competencia, para efectos del Impuesto sobre la Renta.

Precios de Transferencia
Es el precio pactado por operaciones efectuadas entre dos o ms divisiones que pertenecen
a un mismo grupo de compaas, sea este multinacional o no. De esta manera, para que
un precio pueda considerarse de transferencia, tiene que ser resultado de una
transaccin realizada entre dos o ms compaas que se asuman como entidades
relacionadas.
Un precio de transferencia puede ser resultado de una gran diversidad de
transacciones llevadas a cabo entre compaas relacionadas. Algunos de las operaciones
comunes se muestran a continuacin:
.- Compraventa de materia prima,
.-Compraventa de productos terminados,
.- Prestacin de servicios administrativos,
.- Servicios de asistencia tcnica,
.- Cobro o pago de regalas,
.- Transferencia de tecnologa,
.- Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles,
.- Prstamos,
Por los que respecta a las anteriores operaciones cabe comentar para efecto de los precios
de transferencia se deben tener presente varias consideraciones para determinar que las
mismas se pactaron a precio corriente de mercado, es decir, se debe considerar los trminos
contractuales, as como los factores y condiciones, elementos que originaron dichas
operaciones: tales como: monto de la operacin plazo, garantas; solvencia del deudor, tasa
de inters, naturaleza del servicio, caractersticas fsicas, calidad y disponibilidad del bien, etc.
En la mayora de las corporaciones multinacionales o no - algunas divisiones hacen
ventas a otras divisiones, por lo cual, a diferencia de las transacciones llevadas a cabo entre
empresas que no son entidades relacionadas, un precio de transferencia puede ser afectado
por consideraciones de planeacin corporativa, y de esta manera pudiera ser que no refleje
las fuerzas reales de mercado que estaran implicadas si dichas transacciones se llevaran a
cabo entre empresas independientes.
En empresas con varias divisiones, donde cada una genera parte de un mismo producto final,
es difcil medir la eficiencia de cada divisin, ya que el ingreso por ventas no revela si hay
divisiones ineficientes que podran estar siendo subsidiadas por las eficientes.
As, una empresa textil podra tener divisiones de: cultivo de algodn, hilado, tejido,
fabricacin de prendas y venta de las mismas. Cuando esta empresa venda su producto solo
puede saber si en el total del proceso gan o perdi, pero no sabr el grado de eficiencia de
cada divisin.
Algunas empresas usan un mtodo llamado precios de transferencia (PT) para medir el
desempeo de sus divisiones, que consiste en aplicar un precio a las transferencias de
productos entre dichas divisiones. As, por ejemplo, cuando el algodn sale del campo hacia el

procesamiento, la divisin agrcola registra un ingreso por la venta y la divisin de hilado

registra un gasto por la compra.
El valor que registrar cada divisin depende del parmetro de eficiencia que se quiera usar:
el mercado (precio usual de mercado), otras divisiones de la empresa (precio fijado por la
Gerencia) o aporte al costo total del producto (costos incurridos), entre los principales
mtodos.
PRINCIPIO DE VINCULACION (PARTES RELACIONDAS)
Vinculacin: La capacidad que tiene una entidad para incidir, respecto de otra, en los trminos,
condiciones y precios que se pactan en virtud de esta condicin.
.- La contraposicin natural de intereses entre comprador-vendedor se ve desvanecida.
.- Por razones de control accionario, direccin o cualquier otro inters dominante.
Las partes relacionadas pueden ser de carcter:
Formal: por ejemplo control accionario, o vinculacin presunta.
Econmico: por ejemplo, en el caso de tener que verificar transacciones realizadas con un
nico proveedor.
De lo anteriormente expuesto podemos entender como precios de transferencia es que es una
figura que trata de controlar que los precios en transacciones comerciales entre partes
relacionadas sean iguales a aquellos precios que daran entre empresas o partes no
relacionadas con el fin de evitar algn beneficio fiscal; esto es, lo que se busca con la figura
de precios de transferencia es fijar mecanismos que permitan controlar las transacciones
comerciales entre partes relacionadas con el propsito de que los precios que se manejen
entre ellas sean de libre mercado, es decir que sean iguales a aquellos precios que se daran
entre empresas o partes no relacionadas.
MANIFESTACIONES DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Los precios de transferencia se manifiestan en las multinacionales de distintas formas, bien
sea a travs del establecimiento de una figura jurdica, o por la vinculacin econmica que
pudiera existir entre las partes. Sin embargo, a efectos fiscales, la legislacin impositiva,
donde se presume, la existencia de una vinculacin entre personas jurdicas, domiciliadas en
el pas, establecimientos permanentes o base fijas de negocios.
OBJETIVOS DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La relevancia de las operaciones entre compaas vinculada se evidencia con el auge de las
alianzas estratgicas para el desarrollo de productos o de prestacin de servicios, al

presencia importante de los parther ships y otros entes carente de personalidad jurdica, pero
que efectivamente representan verdaderas asociaciones para la obtencin de rendimientos en
el desarrollo de una determinada actividad.
En este sentido, uno de los aspectos a destacar, por la incidencia en la determinacin de los
rendimientos de inversin, es la carga tributaria al que estn sujetas las sociedades.
Lgicamente que los inversionistas buscan formas de asociacin y de materializar sus
transacciones cada vez ms audaces, con el propsito de reducir el impacto que en su
beneficios genera los esquemas de tributacin impuestos por cada estado. As las empresas
multinacionales, caracterizadas por estar estructuradas por una pluralidad de empresas
subsidiarias una de otras y ubicadas en dos o ms pases frecuentemente utilizan la proactiva
de traslado de beneficio de un estado a otro, en donde la tasa efectiva del impuesto a los
beneficios sea menor.
Entonces, los objetivos perseguidos en la bsqueda del fin sealado pueden ser distintos, no
solo objetivo tributarios, pudiendo mencionar, entre otros, la solidez del sistema financiero y de
la moneda del pas al que es trasladado el beneficio generado por la inversin (eliminacin de
riesgo) elusin de la carga fiscal por el traslado de beneficios a pases con menor presin
tributaria (mayor rendimiento financiero), entre otros tales como:
.- Penetracin de nuevos merados o reduccin de la competencia.
.- Fluctuaciones en los tipos de cambio.
.- Minimizacin de aranceles.
.- Movimiento internacionales de fondos.
.- Minimizacin de impuestos de sociedades.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN IMPUESTOS
En la administracin tributaria, los PT son usados para determinar las utilidades gravables de
grupos empresariales que, por su carcter internacional (transnacional, importador,
exportador) tienen divisiones en otros pases, puesto que, si todos los gastos del grupo se
producen en un pas que cobra impuestos y la venta se produce en otro que no los cobra o
que tiene menor tasa impositiva, la mayor parte de la ganancia no estar pagando impuestos
o pagar una menor cantidad. En otras palabras, una corporacin puede aprovechar el control
que tiene sobre sus vinculados en el exterior, para transferir tributacin de un pas con un
mayor nivel de impuestos a uno con menor nivel. Por ello, la legislacin de precios de
transferencia centra su atencin en forma especial sobre las operaciones realizadas entre
vinculados econmicos o partes relacionadas, cuando uno de las partes tiene domicilio fiscal
en uno de los territorios conocidos como "parasos fiscales".
Por ello, los pases ms desarrollados, que hacen parte de la OCDE (Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico), y ms adelante otros pases en el mundo, definieron

un marco metodolgico para determinar, a travs de los PT, los precios o mrgenes de utilidad
en operaciones realizadas entre compaas controladas (vinculadas econmicamente),
incluyendo las obtenidas en el extranjero. La base de este marco metodolgico es el llamado
"principio de plena competencia", que en esencia busca determinar cul hubiera sido el precio
de la operacin o los mrgenes obtenidos por las partes si todas sus transacciones se
hubiesen realizado dentro de un mercado competitivo, esto es, como si la operacin se
hubiera realizado con o entre partes independientes. De esta manera, se busca anular el
efecto de las llamadas "transacciones controladas", que son aquellas realizadas entre
empresas de un mismo grupo y que, por lo tanto, usualmente no mostrarn un precio igual al
que tendra esa misma transaccin si se hubiera realizado con una parte independiente o en
el mercado libre.
AMBITO DE APLICACIN
Art. 57.- mbito objetivo de aplicacin. Decreto 10-2012.
El mbito de aplicacin de las normas de valoracin de las operaciones entre partes
relacionadas alcanza a cualquier operacin que se realice entre la persona residente en
Guatemala con la residente en el extranjero, y tenga efectos en la determinacin de la base
imponible del perodo en el que se realiza la operacin y en los siguientes perodos.
.- Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al menos el
veinticinco por ciento (25%) de su capital social o de sus derechos de voto, ya sea en la
entidad nacional o en la extranjera.
.- Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas partes relacionadas, o posean
en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por ciento (25%) de
participacin en el capital social o los derechos de voto de ambas personas.
.- Cuando se trate de personas jurdicas, ya sea la residente en Guatemala o la extranjera,
que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se considera a estos efectos
que dos sociedades forman parte de un mismo grupo empresarial si una de ellas es socio o
partcipe de la otra y se encuentra en relacin con sta en alguna de las siguientes
situaciones:
.- Posea la mayora de los derechos de voto.
.- Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del rgano de administracin o que
a travs de su representante legal intervenga decididamente en la otra entidad.
.- Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayora de los
derechos de voto.
.- Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros del rgano de
administracin.
.- La mayora de los miembros del rgano de administracin de la persona jurdica dominada,
sean personeros, gerentes o miembros del rgano de administracin de la sociedad
dominante o de otra dominada por sta.
Tambin se consideran partes relacionadas:

.- Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la misma

residente en el extranjero.
.- Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en el
exterior y esta ltima.
.- Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el extranjero.
.- Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente en el
exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada.

CONFIGURACION DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

La administracin tributaria para contar con los elementos para determinar un ingreso
acumulable o una deduccin, al considerar que se debe modificar la utilidad o perdida fiscal
del contribuyente, por las operaciones celebradas entre partes vinculadas; para ello la
administracin deber hacer un anlisis sobre el comportamiento del mercado nacional e
internacional, sobre las operaciones realizada por personas no vinculada.
Para la configuracin del precio de transferencia es importante realizar un anlisis econmico,
para la determinacin de estos precios tanto para la administracin tributaria como para el
contribuyente. En este anlisis se deber tomar en cuenta las caractersticas econmicas,
polticas y sociales, de los pases en las que se desarrollen las operaciones, ya sean idnticas
o similares de las operaciones que se realicen en nuestro pas; tambin tiene que
considerarse la inflacin y su impacto en los estados financieros del sujeto pasivo.
Una vez que se hayan obtenido estos elementos, se pueden determinar el precio de
transferencia que corresponda, el cual resulta del anlisis y de la valoracin de las pruebas
aportadas e instrumentadas por la participacin de expertos econmicos y contables.
CLASIFICACION DE LOS METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Para efectos de determinar si las operaciones bajo estudio han sido llevadas a cabo
observando el principio de valor de mercado, existen dos tipos de mtodos de precios de
transferencia generalmente aceptados decir, estos mtodos se dividen en dos grupos:
a.- Mtodos Transaccionales: Se determinan los precios propiamente dicho, de las
transacciones independientes y comprenden los mtodos: de precio comparable no
controlado, de Precios de Reventa, y de Costo de Produccin.
b.- Mtodos de Utilidad Transaccional: Se basan en los mrgenes de utilidad no de producto o
transaccionales sino de toda la empresa, y comprenden los mtodos: Mrgenes
transaccionales de Operacin, de Particin de Utilidades.

CONCLUSION

Efectuado el proceso investigativo sobre el precio de transferencia y que entidades son de

aplicacin de la misma, se arrib las siguientes conclusiones:
Los precios de transferencia permiten verificar que los precios de los bienes y servicios, as
como las tasas de inters, sean los que correspondan a los que rigen el mercado nacional o
internacional y en caso de que estos se distorsionen, se cuente con elementos que permita
evitar, regular un efecto nocivo que tenga repercusin en el cumplimiento.
Mediante este precio se transfieren utilidades entre ambas empresas. Una le puede vender
ms caro o ms barato, a diferencia del precio de mercado. Por lo tanto, el precio de
transferencia no siempre sigue las reglas de una economa de mercado, es decir no siempre
se regula mediante la oferta y la demanda.
En cuanto la aplicacin tributaria, a fin de lograr que el contribuyente cumpla con las
obligaciones tributarias y en su caso, cerciorarse de dichos cumplimiento a travs del
procedimiento de configuracin de los precios de transferencia, es indispensable contar con
instrumentos jurdicos, tales como los acuerdos de intercambios de informacin fiscal
(convenios para evitar la doble tributacin), que permita la actuacin de la autoridad fiscal.

INTRODUCCION
La presente investigacin se refiere al tema del Precio de Transferencia, que se puede definir
como la prctica de fijar el precio de los bienes y servicios que se transfieren entre varios
pases para los efectos de trasladar (junto con el bien o servicio) utilidades o prdidas entre
dos o ms sociedades".
La caracterstica principal de este tipo de precio de transferencia, son los que se pagan o
cobran entre empresas que forman parte de un grupo multinacional, por transferencia de
bienes o servicios. Es decir, el precio de transferencia incluye los conceptos de compraventa
de mercaderas, prestacin de servicios, transferencia de tecnologa, otorgamiento del uso o
goce temporal de patentes y marcas.
Por lo tanto, los precios de transferencia se refieren al proceso de fijar y verificar que los
precios sobre las transferencias internacionales de la venta, licencia o renta de los bienes o
servicios entre las empresas relacionadas sean las que correspondan al mercado nacional o
internacional para determinan las obligaciones fiscales. La cual se basa en el Decreto 10-2012
del Congreso de la Republica.
Los precios de transferencia constituyen precios fijados por empresas relacionadas en las
transacciones efectuadas entre ellas, con el propsito fundamental del traslado de beneficios
de una empresa a otra ubicada en un pas con menor presin tributaria de manera que
permita maximizar el rendimiento de la inversin del grupo.

UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

LICENCIADO
FINANZAS PBLICAS

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

OSCAR JOSUE ACABAL CUN

CARNE: 5832-13-15211