INTRODUCCIN

Las normas, directrices y lineamientos profesionales son esenciales para

la credibilidad, calidad y profesionalismo de las auditoras del sector pblico.
Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
(ISSAIs, por sus siglas en ingls) desarrolladas por la Organizacin
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI, por sus siglas
en ingls) tienen por objetivo promover una auditora independiente y eficaz, y
apoyar a los miembros de la INTOSAI en el desarrollo de su propio enfoque
profesional de conformidad con sus mandatos y con las leyes y reglamentos
nacionales.
Para empezar es necesario mencionar que la ISSAI 100 - Principios
Fundamentales de Auditora del Sector Pblico nos proporciona los principios
fundamentales para la auditora del sector pblico en general, y define la
autoridad o alcance de las ISSAIs. Ya que por tanto, la ISSAI 200 - Principios
Fundamentales de la Auditora Financiera, ha sido desarrollada para abordar
los aspectos clave relacionados con una auditora de estados financieros en el
sector pblico. Ampla y desarrolla an ms los principios fundamentales de la
ISSAI 100 para ajustarse al contexto especfico de las auditoras de estados
financieros, y constituye la base para las normas de auditora de los estados
financieros. La ISSAI 200 se debe leer y comprender en conjunto con la ISSAI
100.
La auditora financiera se enfoca en determinar si la informacin financiera
de una entidad se presenta de conformidad con la emisin de informacin
financiera y el marco regulatorio aplicable. El alcance de las auditoras
financieras en el sector pblico puede estar definido por el mandato de las EFS
como una serie de objetivos de auditora adicionales a los objetivos de una
auditora de estados financieros preparados de conformidad con un marco de
emisin de informacin financiera. Estos objetivos pueden incluir la auditora
de:

Las cuentas y otros informes financieros de Estados y entidades, no

preparados necesariamente de conformidad con un marco general de

emisin de informacin financiera;

Presupuestos, secciones de presupuestos, consignaciones y otras
decisiones tomadas sobre la asignacin de recursos, as como la

aplicacin de los mismos;

Polticas, programas o actividades definidas por su base legal o fuente

de financiamiento;
reas de responsabilidad

responsabilidades de los ministerios, y

Categoras de ingresos o pagos o activos o pasivos.

legalmente

definidas,

como

las

Cuando el mandato de la EFS define dichos objetivos de auditora

adicionales, la EFS podra tambin requerir considerar el desarrollo o adopcin
de normas basadas en los principios fundamentales generales de auditora del
sector pblico contenidos en la ISSAI 100 y los principios fundamentales de las
auditoras de cumplimiento y de desempeo. Para dichos propsitos, tambin
puede ser relevante la orientacin brindada en las Directrices de Auditora
Financiera sobre marcos de propsitos especiales1, auditoras de estados
financieros individuales y de elementos, cuentas o partidas especficos de un
estado financiero2, e informes sobre estados financieros resumidos3.
6. Esta normativa nos proporciona informacin detallada sobre lo siguiente:

El propsito y autoridad de los Principios Fundamentales de la Auditora

Financiera.
El marco de referencia para auditar estados financieros en el sector

pblico.
Los elementos de una auditora de estados financieros.
Los principios de una auditora de estados financieros.

PROPSITO Y AUTORIDAD DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE

LA AUDITORA FINANCIERA
Esta norma nos proporciona los principios fundamentales para la
auditora de estados financieros preparados de conformidad con un marco de
emisin de informacin financiera. Estos tambin son aplicables cuando una
EFS tiene la responsabilidad de auditar estados financieros individuales y

elementos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero, o estados

financieros preparados de conformidad con marcos financieros de propsitos
especiales, o estados financieros resumidos. En esta norma se hace referencia
a auditorias de estados financieros, esto incluye responsabilidades de esta
naturaleza.
Las ISSAIs 1000 a 1810 sobre auditora financiera pueden aplicarse segn
corresponda a estas responsabilidades. Sin embargo, se prohbe a los
auditores hacer referencia al uso de las ISSAIs si:

No se cuenta con las condiciones previas para una auditora de

conformidad con las ISSAIs de auditora financiera.

el auditor no es capaz de cumplir con la autoridad adscrita a las NIAs e
ISSAIs.

Los Principios Fundamentales de Auditora Financiera son aplicables a

todas las auditoras de estados financieros del sector pblico, ya sea que se
trate de la totalidad del gobierno, partes del gobierno o entidades individuales.
La ISSAI 200 - Principios Fundamentales de Auditora Financiera,
representa la parte medular de las normas detalladas de auditora
proporcionadas por las ISSAIs 1000 a 1810 correspondientes al nivel 4 del
Marco de las ISSAIs. Los principios de la ISSAI 200 pueden usarse de tres
formas:

Como base para el desarrollo de normas.

Como base para la adopcin de normas nacionales consistentes.
Como base para la adopcin de las Directrices de Auditora Financiera
como normas autoritativas.

La referencia a la ISSAI 200 en los informes slo debe hacerse si las

normas de auditora se han desarrollado o adoptado para cumplir totalmente
con todos los principios relevantes de la ISSAI 200. Se considera que un
principio es relevante cuando trata acerca del tipo de auditora o combinaciones
de distintos tipos de auditora, y las circunstancias o procedimientos son
aplicables. Los principios no estn de ninguna manera por encima de las leyes,
reglamentos o mandatos nacionales.

Al adoptar o desarrollar normas de auditora basadas en los Principios

Fundamentales de Auditora, la referencia a stos podr hacerse en los
informes sealando que:
Las EFS que adopten las Directrices de Auditora Financiera del nivel 4
como sus normas autoritativas debern hacer referencia a stas en sus
informes. Dependiendo de las normas aplicadas y del mandato de la EFS, esto
se puede hacer de dos formas:
a) De conformidad con las ISSAIs 1000-1810: esto significa el cumplimiento
total de todas las NIAs relevantes y la gua adicional dada por las Notas
Prcticas de la INTOSAI.
b) De conformidad con las NIAs: esto conlleva el cumplimiento de todas las
NIAs relevantes.
La ISSAI 100 explica adems la autoridad adscrita a las ISSAIs.
Cuando las ISSAI de nivel 4 sean utilizadas como normas autoritativas,
los auditores del sector pblico tambin deben respetar la autoridad de las
ISAs. Se recomienda a las EFS que se esfuercen por lograr la adopcin total
de las directrices de nivel 4 como sus normas autoritativas, ya que han sido
desarrolladas para reflejar las mejores prcticas. La INTOSAI reconoce que en
ciertos entornos esto puede no ser posible debido a la ausencia de estructuras
administrativas bsicas o porque las leyes o regulaciones no establecen las
mismas premisas para llevar a cabo auditoras de estados financieros de
conformidad con las Directrices de Auditora Financiera. Cuando ste sea el
caso, las EFS tienen la opcin de desarrollar normas autoritativas basadas en
los Principios Fundamentales de Auditora Financiera.

MARCO PARA LA AUDITORA FINANCIERA

El objetivo de la auditora financiera
El propsito de una auditora de estados financieros es aumentar el
grado de confianza de los posibles usuarios en dichos estados financieros.
Esto se logra a travs de l dictamen emitido por el auditor sobre si los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia para la emisin de informacin financiera
aplicable o en el caso de los estados financieros preparados de conformidad
con un marco razonable de presentacin de la informacin financiera si los
estados financieros se presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, o proporcionan una visin verdadera y justa de conformidad con
dicho marco.
En la realizacin de una auditora de estados financieros, los objetivos
generales del auditor son:
a) Obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error,
permitindole al auditor expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de
conformidad con un marco de emisin de informacin financiera
aplicable
b) Informar sobre los estados financieros, y comunicar el resultado de la
auditora de conformidad con los hallazgos del auditor.
El auditor debe evaluar si se cumplen las condiciones previas para una
auditora de estados financieros.
Una auditora financiera realizada de conformidad con las ISSAIs tiene
como premisas las siguientes condiciones:

Que el marco de emisin informacin financiera usado para la

preparacin de los estados financieros sea considerado aceptable por el

auditor.
Que la administracin de la entidad reconozca y comprenda su
responsabilidad:

Respecto a la a preparacin de los estados financieros de conformidad

con el marco de emisin de informacin financiera aplicable, incluyendo,
cuando se considere relevante, la presentacin razonable de los

mismos;
Del control interno que la administracin considere necesario para la
preparacin de estados financieros que estn libres de errores

significativos, ya sea que se deban a fraude o error, y

Para proporcionar al auditor acceso irrestricto a toda la informacin de la
que tenga conocimiento y que sea relevante para la preparacin de los
estados financieros.

Los marcos de referencia para la emisin de informacin financiera pueden

ser de uso general o especfico. Un marco diseado para satisfacer las
necesidades de informacin de una amplia gama de usuarios se conoce como
marco de propsito general, mientras que los marcos de propsitos especficos
se disean para satisfacer las necesidades especficas de un usuario o de un
grupo de usuarios en particular. Los marcos tambin se pueden referir como
marcos de presentacin razonables o marcos de cumplimiento. Un marco de
presentacin razonable requiere el cumplimiento del marco, pero permite,
explcita o implcitamente, que puede ser necesario desviarse de un requisito o
proporcionar informacin adicional con el fin de lograr una presentacin
razonable de los estados financieros. El trmino marco de cumplimiento se usa
para referirse a un marco de emisin de informacin financiera que requiere el
cumplimiento de los requerimientos del marco, y que no reconoce la posibilidad
de tales desviaciones para lograr una presentacin razonable.
Sin un marco de emisin de informacin financiera aceptable, la
administracin no tendr una base apropiada para la preparacin de los
estados financieros, y el auditor carecer de criterios adecuados para
auditarlos. Los criterios adecuados deben ser formales. Por ejemplo, en la
preparacin de los estados financieros, los criterios pueden ser las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (IPSAS, por sus siglas
en ingls), las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS, por
sus siglas en ingls) u otros marcos nacionales o internacionales de emisin de
informacin financiera para uso en el sector pblico.

Un conjunto completo de estados financieros para una entidad del sector

pblico, cuando se prepare de conformidad con un marco de emisin de
informacin financiera para el sector pblico, normalmente consiste de:

Un estado de situacin financiera;

Un estado de resultados financieros;
Un estado de cambios en los activos/patrimonio neto;
Un estado de flujos de efectivo;
Una comparacin entre el presupuesto y los montos reales ya sea

como estado financiero separado o como una conciliacin;

Notas, incluyendo un resumen de las polticas contables significativas y

dems informacin explicativa;

En ciertos entornos, un conjunto completo de estados financieros
tambin puede incluir otros informes, como los de resultados y los de
consignaciones.

Si los estados financieros se preparan de conformidad con un marco para otras

bases contables, como de valores devengados modificados o de valores de
caja, es posible que un conjunto completo de estados financieros no incluya
todos los anteriores.
Los marcos prescritos por ley o por la regulacin aplicable a menudo se
considerarn aceptables por el auditor. Sin embargo, incluso si se consideran
inaceptables, dicho marco podra ser admisible si:

La administracin acuerda proporcionar la informacin adicional

necesaria en los estados financieros para evitar que sean engaosos, y

El informe del auditor sobre los estados financieros incluye un Prrafo de
nfasis llamando la atencin de los usuarios sobre dicha informacin
adicional.

Si no se cumple con las condiciones anteriores, el auditor debe evaluar el

efecto de la naturaleza engaosa de los estados financieros sobre su informe
de auditora y sobre la opinin, y considerar la necesidad de informar al poder
legislativo acerca del asunto.

Los marcos de emisin de informacin financiera aceptables normalmente

muestran ciertos atributos que aseguran que la informacin proporcionada en
los estados financieros es de valor para los posibles usuarios:

Relevancia la informacin proporcionada en los estados financieros es

relevante a la naturaleza de la entidad auditada y el propsito de los

estados financieros;
Integralidad no se omiten transacciones, eventos, saldos de cuenta o
datos que pudieran afectar las conclusiones basadas en los estados

financieros;
Confiabilidad la informacin proporcionada en los estados financieros:

(i) de ser el caso, refleja la sustancia econmica de eventos y transacciones, y

no solamente su forma legal, y
(ii) resulta, cuando se usa en circunstancias similares, en una evaluacin,
medicin, presentacin y divulgacin razonablemente consistentes;

Neutralidad y objetividad la informacin contenida en los estados

financieros est libre de sesgos;

Comprensibilidad la informacin contenida en los estados financieros
es clara, completa y no est abierta a interpretaciones significativamente
diferentes.

El Apndice 2 de la ISSAI 12108 puede proporcionar mayor asistencia al

auditor para determinar si el marco de emisin de informacin financiera es
aceptable.
En algunos ambientes del sector pblico, las auditoras financieras son
conocidas como auditoras de ejecucin presupuestaria, las cuales a menudo
incluyen el examen de las transacciones de acuerdo con el presupuesto en
busca de problemas regulatorios y de cumplimiento. Dichas auditoras pueden
llevarse a cabo sobre una base de riesgo o con el objetivo de cubrir todas las
transacciones. En tales entornos, no existe a menudo un marco de emisin de
informacin financiera aceptable. Los resultados de las transacciones
financieras pueden presentarse como una comparacin entre el monto de los
gastos y las cantidades presupuestadas. En los entornos donde se realizan

dichas auditoras y no se presentan estados financieros de conformidad con un

marco de emisin de informacin financiera aceptable, el auditor puede concluir
que no se cuenta con las condiciones previas para la realizacin de una
auditora segn lo establecido en las ISSAIs de auditora financiera. Por lo
tanto, los auditores pueden considerar la posibilidad de desarrollar normas
usando los Principios Fundamentales de la Auditora Financiera como gua
para satisfacer sus necesidades especficas. Cuando el mandato de auditora
se refiera a auditora financiera pero no la vincule con estados financieros
preparados de conformidad con un marco de emisin informacin financiera, se
propone que las ISSAIs sean consideradas como la mejor prctica disponible y
que el espritu de las ISSAIs se implemente a travs de normas creadas para
ese entorno especfico. Cuando el mandato de auditora se refiera a auditoras
de estados financieros individuales y de elementos, cuentas o partidas
especficas de un estado financiero, la ISSAI 18059 puede ser relevante.
El tipo de auditora realizada en entornos donde el cumplimiento con las
regulaciones es el principal objetivo de la auditora, normalmente se considera
una auditora de cumplimiento. La ISSAI 400 - Principios Fundamentales de
Auditora de Cumplimiento puede ser una fuente relevante de informacin para
el desarrollo o adopcin de normas para el trabajo de auditora. Si, por otro
lado, el mandato de auditora permite un cambio en los procedimientos de
auditora y se introduce el uso de marcos de emisin de informacin financiera
aceptables para la preparacin de estados financieros, entonces las ISSAIs
sobre auditora financiera podrn adoptarse posteriormente.
Auditoras de estados financieros preparados de conformidad con
marcos de propsitos especiales
Los principios de la ISSAI 200 son aplicables a las auditoras de estados
financieros preparados de conformidad tanto con marcos de propsito general
como con marcos de propsitos especiales. Adems de preparar estados
financieros de propsito general, una entidad pblica puede preparar estados
financieros para otras partes (tales como organismos rectores, el poder
legislativo u otras partes con funciones de supervisin) que pueden requerir
estados financieros elaborados de acuerdo a sus necesidades especficas de

informacin. En algunos entornos, los estados financieros de este tipo son los
nicos estados financieros preparados por la entidad del sector pblico. Los
estados financieros preparados para un propsito especial no son apropiados
para el pblico en general. Por lo tanto, los auditores debern examinar con
cuidado si el marco de emisin de informacin financiera est diseado para
satisfacer las necesidades de una amplia gama de usuarios (marco de
propsito general) o de usuarios especficos, o los requerimientos de un
organismo fijador de normas.
Los marcos de propsitos especiales que son relevantes para el sector
pblico pueden incluir:

La base contable de las entradas y salidas de efectivo que una entidad

deba preparar para un organismo rector;

Las disposiciones o medidas sobre informacin financiera establecidas

por un mecanismo u organismo de financiamiento internacional;

Las disposiciones o medidas sobre informacin financiera establecidas
por un organismo rector, la legislatura u otras partes que ejerzan una
funcin de supervisin para cumplir con los requerimientos de dicho

organismo, o
Las disposiciones sobre informacin financiera de un contrato, tales
como un subsidio para un proyecto.

Los principios de la ISSAI 200 son relevantes para las auditoras de estados
financieros preparados de conformidad con dichos marcos. Adems de estos
principios, puede ser de utilidad a las EFS, al desarrollar o adaptar normas
basadas en los mismos, considerar los requisitos y orientacin contenidos en la
ISSAI 1800, que trata de las consideraciones especiales para la aplicacin de
las ISSAIs 1200-1700 a una auditora de estados financieros preparados de
conformidad con un marco de propsitos especiales.
Auditoras de estados financieros individuales y de elementos, cuentas o
partidas especficas de un estado financiero
Los principios de la ISSAI 200 tambin son aplicables a auditoras de
entidades del sector pblico que preparan informacin financiera, incluyendo
estados financieros individuales o de elementos, cuentas o partidas especficas

de un estado financiero, para otras partes (como organismos rectores, el poder

legislativo u otras partes con funciones de supervisin). Dicha informacin
puede caer bajo el mandato de auditora de la EFS. Los auditores tambin
pueden ser comprometidos para auditar estados financieros individuales o
elementos, cuentas o partidas especficas como proyectos financiados por el
gobierno aunque no se les comprometa para auditar el conjunto completo de
estados financieros de la entidad en cuestin.
Tambin puede ser de utilidad a las EFS considerar los requerimientos y
orientacin contenida en la ISSAI 1805, al desarrollar o adaptar normas
basadas en los principios de la ISSAI 200. La ISSAI 1805 aborda
consideraciones especiales para la aplicacin de los requerimientos de las
ISSAIs a la auditora de un estado financiero individual o de un elemento,
cuenta o partida especfica de un estado financiero. El estado financiero
individual o el elemento, cuenta o partida especfica puede ser preparado de
conformidad con un marco de propsito general o con uno de propsitos
especiales.
ELEMENTOS DE LAS AUDITORAS FINANCIERAS
Las auditoras de estados financieros se definen como compromisos o
trabajos de aseguramiento, los cuales involucran al menos a tres partes
separadas: un auditor, una parte responsable y los posibles usuarios. Los
elementos de las auditoras del sector pblico se describen en la ISSAI 10010.
La ISSAI 200 cubre aspectos adicionales de los elementos relevantes para una
auditora de estados financieros.
Las tres partes en la auditora financiera
En una auditora de estados financieros, la parte responsable es
responsable de la informacin de la materia en cuestin (normalmente los
mismos estados financieros) y tambin puede serlo de la materia subyacente
(las

actividades

financieras

reflejadas

en

los

estados

financieros).

Normalmente, la parte responsable es el poder ejecutivo del gobierno y/o las

entidades del sector pblico que se encuentran a su cargo y que son
responsables del manejo de los fondos pblicos, del ejercicio de la autoridad

bajo control del poder legislativo y del contenido de los estados financieros. Se
espera que estos organismos administren los recursos y ejerzan autoridad de
conformidad con las decisiones y premisas del poder legislativo
Los legisladores representan a los ciudadanos, quienes son los usuarios
finales de los estados financieros del sector pblico. El "posible usuario" es
principalmente el congreso o parlamento, que acta en representacin de los
ciudadanos tomando decisiones y determinando las prioridades de las finanzas
pblicas, as como el propsito y contenido de los gastos e ingresos como
parte de un proceso pblico democrtico. Las decisiones y premisas del poder
legislativo pueden formar la base de una perspectiva ms amplia de las
auditoras financieras del sector pblico. En el caso de las entidades pblicas,
los legisladores y reguladores son a menudo los principales usuarios de los
estados financieros.
La parte responsable y los posibles usuarios pueden provenir de las
mismas entidades pblicas o de organismos diferentes. En el primer caso, el
consejo de supervisin de una estructura gubernamental puede buscar una
seguridad acerca de la informacin proporcionada por el consejo administrativo
de la misma entidad pblica. La relacin entre la parte responsable y los
posibles usuarios necesita verse dentro del contexto de un compromiso
especfico y puede diferir de las lneas de responsabilidad tradicionalmente
ms definidas.
Criterios adecuados
Los criterios son los parmetros o puntos de referencia utilizados para
evaluar o medir la materia/asunto en cuestin, incluyendo, cuando resultan
relevantes, los parmetros para su presentacin y divulgacin. Los criterios
usados en la preparacin de los estados financieros normalmente son formales
y pueden ser las IPSAS, las IFRS u otros marcos nacionales de emisin de
informacin financiera para uso en el sector pblico.
Informacin de la materia en cuestin
La situacin financiera, los resultados financieros, los flujos de efectivo y
las notas presentadas en los estados financieros (la informacin de la materia

en cuestin) resultan de aplicar un marco de emisin de informacin financiera

para reconocimiento, medicin, presentacin y divulgacin (criterios), de los
datos financieros de una entidad pblica (el asunto). El trmino "informacin de
la materia" se refiere al resultado de la evaluacin o medicin de la materia /
asunto en cuestin. Es en la informacin de la materia en cuestin (p. ej. los
estados financieros de la entidad) que el auditor rene evidencia de auditora
suficiente y apropiada para obtener una base razonable que le permita
expresar una opinin o dictamen en el informe del auditor.
Compromisos o trabajos de seguridad razonable
Las auditoras de estados financieros realizadas conforme a las ISSAIs
son compromisos o trabajos de seguridad razonable. La seguridad razonable
es alta, pero no absoluta, dadas las limitaciones inherentes a una auditora,
cuyo resultado es que la mayora de la evidencia obtenida por el auditor ser
persuasiva ms que concluyente. En general, las auditoras de seguridad
razonable estn diseadas para dar como resultado una conclusin expresada
en forma positiva, como por ejemplo "en nuestra opinin, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o
dan una perspectiva razonable y verdadera de) la situacin financiera de as
como sus resultados financieros y flujos de efectivo" o, en el caso de un
marco de cumplimiento, "en nuestra opinin, los estados financieros estn
preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con"
Los compromisos de seguridad limitada, como los trabajos de revisin,
no estn cubiertos actualmente por las ISSAIs de auditora financiera. Dichos
compromisos proporcionan un nivel ms bajo de seguridad que los trabajos de
seguridad razonable y estn diseados para dar por resultado una conclusin
expresada en forma negativa, como por ejemplo "nada ha llamado nuestra
atencin que nos pudiera hacer creer que los estados financieros no se han
presentado razonablemente en todos los aspectos importantes". Es probable
que los auditores que realicen tales trabajos necesiten una orientacin externa
a las ISSAIs de auditora financiera; los principios fundamentales de auditora
de la ISSAI 100 pueden ser tiles en este respecto.
PRINCIPIOS DE LA AUDITORA FINANCIERA

Principios generales
Requisitos previos para realizar auditoras financieras
tica e independencia
Al llevar a cabo auditoras de los estados financieros, el auditor debe
cumplir con los requerimientos ticos relevantes, incluyendo los relacionados
con su independencia
Control de calidad
El auditor debe poner en prctica procedimientos de control de calidad
adecuados al nivel de trabajo, que proporcionen una seguridad razonable de
que la auditora cumple con las normas profesionales y los requerimientos
legales y regulatorios aplicables, y de que el informe del auditor es apropiado
de acuerdo con las circunstancias.
Como se seala en la ISSAI 100, las EFS debern adoptar
procedimientos de control de calidad de conformidad con la ISSAI 40 - Control
de Calidad para las EFS, la cual proporciona el contexto para las Normas
Internacionales de Control de Calidad (ISQC 1) de la IAASB en el sector
pblico. La ISQC 1 establece normas y proporciona orientacin general para el
sistema de control de calidad de una organizacin. Aunque el propsito general
y los principios clave de la ISSAI 40 son consistentes con la ISQC 1, los
requisitos de la ISSAI 40 se han adaptado para garantizar que sean relevantes
para las EFS.
El Titular de la EFS, o su rgano colegiado equivalente, tiene la
responsabilidad general de introducir y mantener los procedimientos de control
de calidad dentro de la EFS, aunque la responsabilidad por la operacin diaria
puede delegarse a otros. Por ejemplo, cualquier auditor en jefe con
responsabilidad por un trabajo o compromiso de auditora le reportara en
ltima instancia al Titular de la EFS.
Los auditores del sector pblico encargados de realizar auditoras de
estados financieros de conformidad con las normas basadas en o consistentes
con los principios de la ISSAI 200 estn sujetos a cumplir con los

requerimientos de control de calidad. Al desarrollar normas basadas en la

ISSAI 200 o adaptar normas consistentes con la ISSAI 200, las EFS deben
considerar la posibilidad de formular requerimientos relacionados con:

La necesidad de que el auditor en jefe acepte la responsabilidad por la

calidad total de cada trabajo de auditora;

La necesidad de que el auditor en jefe se asegure de que los miembros
del equipo de auditora cumplan con los requerimientos ticos

pertinentes;
La necesidad de que el auditor en jefe formule una conclusin relativa al
cumplimiento de los requisitos de independencia que son aplicables al
trabajo de auditora, y emprenda las acciones apropiadas para eliminar

cualquier cosa que amenace dicha independencia;

La necesidad de que el auditor en jefe se asegure de que el equipo de
auditora y cualquier experto externo contratado cuenten, en su conjunto,

con la competencia y capacidad necesarias;

La necesidad de que el auditor en jefe acepte la responsabilidad por los

resultados y desempeo de la auditora, en especial:

dirigiendo, supervisando y llevando a cabo la auditora;
asegurando que las revisiones se realicen de conformidad con las
polticas y procedimientos de revisin de la EFS.

Gestin y habilidades del equipo de auditora

El auditor debe asegurarse de que todo el equipo de auditora y los
expertos externos cuenten, en su conjunto, con la competencia y las
habilidades para:
a) llevar a cabo la auditora de conformidad con las normas relevantes y los
requerimientos legales y regulatorios aplicables, y
b) permitir al auditor emitir un informe que sea apropiado de acuerdo con las
circunstancias.
Al ocuparse de la competencia y capacidades que se esperan del equipo en
su conjunto, el auditor debe considerar de su equipo:

El conocimiento, a travs de una capacitacin adecuada, y la

experiencia prctica en trabajos de auditora de naturaleza y complejidad

similares;
El conocimiento de las normas profesionales y de los requerimientos

legales y regulatorios aplicables;

La pericia tcnica, incluyendo habilidades de tecnologas de informacin
relevantes y el conocimiento en reas especializadas de la contabilidad

o auditora;
El conocimiento de las industrias relevantes en la que la organizacin

auditada opere;
La capacidad para aplicar su juicio profesional;
El conocimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad

de la EFS;
La capacidad para cumplir con los trminos del mandato de auditora en
el entorno de que se trate, incluyendo una comprensin de los acuerdos
aplicables para la elaboracin y presentacin de informes, as como para
informar a la legislatura o cualquier otro rgano rector o de inters

pblico;
Las habilidades en el campo de las auditoras de desempeo o
cumplimiento, segn corresponda.

Principios relacionados con los conceptos bsicos de auditora

Las ISSAIs 1000-2999 ofrecen las mejores prcticas para la aplicacin
de los Principios Fundamentales de Auditora Financiera. Sin embargo, si una
EFS decide desarrollar normas basadas en los principios fundamentales o
adoptar normas nacionales que sean consistentes con dichos principios, los
temas cubiertos por sta y las siguientes secciones deben tomarse en cuenta.
Riesgo de auditora
El auditor debe reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente
bajo dadas las circunstancias de la auditora, con el propsito de obtener una
seguridad razonable que le sirva de base para expresar una opinin o dictamen
en una forma positiva.

El riesgo de auditora en una auditora de estados financieros es el

riesgo de que el auditor exprese una conclusin inapropiada si la informacin
de la materia en cuestin tiene errores significativos. El auditor debe reducir el
riesgo a un nivel aceptablemente bajo conforme a las circunstancias de la
auditora para obtener una seguridad razonable que le sirva de base para
expresar una opinin en forma positiva. Para que sea significativa, el nivel de
seguridad obtenido por el auditor debe aumentar la confianza de los posibles
usuarios en la informacin de la materia en cuestin a un grado que sea
claramente ms que intrascendente.
En general, el riesgo de auditora depende de los siguientes componentes:

Los riesgos de errores de significancia consisten en riesgos inherentes y

riesgos de control:

a) Riesgo inherente la susceptibilidad de que la informacin de la materia en

cuestin est sujeta a un error de significancia, asumiendo que no existen los
controles correspondientes;
b) Riesgo de control el riesgo de que un error de significancia pueda ocurrir y
no pueda evitarse, o detectarse y corregirse a tiempo por medio de los
controles correspondientes. Segn resulte pertinente para la materia en
cuestin, algunos riesgos de control siempre existirn debido a las limitaciones
inherentes al diseo y operacin de los controles internos.

El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de error de

significancia y del riesgo de deteccin:

c) Riesgo de deteccin el riesgo de que el auditor no detecte un error de

significancia.
La evaluacin de riesgos se basa en procedimientos de auditora que
permiten obtener la informacin necesaria para ese propsito, as como
evidencia obtenida durante toda la auditora. La evaluacin de riesgos es una
cuestin de juicio profesional y no se puede medir de forma precisa. El grado
con el que el auditor considere cada elemento de riesgo depender de las
circunstancias de la auditora.

Juicio profesional y escepticismo profesional

El auditor debe planear y realizar la auditora con escepticismo
profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que
los estados financieros se presenten con errores de significancia. Al planear,
realizar, concluir e informar sobre una auditora de estados financieros, el
auditor debe ejercer su juicio profesional.
Los trminos "escepticismo profesional" y "juicio profesional" son
relevantes al formular los requerimientos relativos a las decisiones del auditor
acerca de la respuesta apropiada a asuntos concernientes a la auditora.
Expresan la actitud del auditor, lo cual incluye una mente con enfoque
interrogatorio. Estos conceptos estn dispuestos en las ISSAIs sobre auditora
financiera.
El concepto de juicio profesional es aplicado por el auditor en todas las
etapas del proceso de auditora. Abarca la aplicacin de la capacitacin, el
conocimiento y la experiencia relevantes dentro del contexto previsto por las
normas de auditora, contabilidad y tica al tomar decisiones informadas acerca
de los cursos de accin que son apropiados dadas las circunstancias del
trabajo de auditora11.
El juicio profesional es necesario en particular en las decisiones acerca de:

La materialidad y el riesgo de auditora;

La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditora usados para cumplir con los requisitos de las ISSAIs y las ISA y

reunir evidencia;
Evaluar si se ha obtenido evidencia apropiada y suficiente, y si se

necesita hacer ms para alcanzar los objetivos generales del auditor;

La evaluacin del juicio de la administracin en la aplicacin del marco

de emisin de informacin financiera aplicable a la entidad auditada;

La formulacin de conclusiones a partir de la evidencia de auditora
obtenida por ejemplo, evaluar la racionalidad de las estimaciones
hechas por la administracin al preparar los estados financieros.
El escepticismo profesional es fundamental en todos los trabajos de

auditora. El auditor planea y realiza un trabajo de aseguramiento con una

actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir

circunstancias que hagan que la informacin de la materia en cuestin tenga
errores, significativamente. Una actitud de escepticismo profesional significa
que el auditor hace una evaluacin crtica, con mente inquisitiva, de la validez
de la evidencia obtenida y que est alerta ante cualquier evidencia que
contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los
Documentos o declaraciones hechas por la parte responsable. Tal actitud es
necesaria a lo largo de todo el proceso de auditora para poder reducir el riesgo
de pasar por alto circunstancias sospechosas, sobre generalizar al sacar
conclusiones a partir de las observaciones y hacer suposiciones falsas al
determinar la naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos necesarios
para reunir evidencia y evaluar los resultados.
Materialidad
El auditor debe aplicar el concepto de materialidad de una manera
apropiada al planear y realizar la auditora.
Un error se considera significante, ya sea individual o cuando se
combina con otros errores, si se puede esperar razonablemente que influya en
las decisiones tomadas por los usuarios con base en los estados financieros.
La materialidad tiene aspectos tanto cuantitativos como cualitativos. En el
sector pblico no se limita a las decisiones econmicas tomadas por los
usuarios, como la de decidir si se continan ciertos programas del gobierno o
financiamientos basndose

en

los estados financieros. Los aspectos

cualitativos de la materialidad generalmente juegan un papel ms importante

en el sector pblico que en otros tipos de entidades. La evaluacin de la
materialidad y la consideracin de la sensibilidad y otros factores cualitativos en
una auditora en particular son cosas que quedan a juicio del auditor.
Al determinar la estrategia de auditora, el auditor debe evaluar la
materialidad de los estados financieros en su conjunto. Si, para una o ms
clases de transacciones, saldos de cuenta o divulgacin de datos, se pudiera
esperar razonablemente que los errores de cantidades menores a la
materialidad para los estados financieros en su conjunto influyeran en las

decisiones de los usuarios con base en los estados financieros, el auditor

tambin deber determinar el nivel o los niveles de materialidad que se deben
aplicar a dichas clases de transacciones, saldos de cuenta o divulgacin de
datos.
El auditor tambin debe determinar la materialidad de hechos con el fin
de evaluar el riesgo de errores significativos y determinar la naturaleza, tiempos
y alcance de los procedimientos de auditora. Planear la auditora
exclusivamente para detectar individualmente errores significativos pasa por
alto el hecho de que la suma de errores individuales que no significativos,
puede causar que los estados financieros tengan errores significativos y no
deja margen para errores no detectados. La materialidad de hechos deber
determinarse para reducir hasta un nivel adecuadamente bajo la probabilidad
de que la suma de errores sin corregir o detectar exceda el umbral de
materialidad para los estados financieros en su conjunto. La determinacin de
la materialidad de hechos implica ejercer el juicio profesional. Esto se ve
afectado por el conocimiento que el auditor tenga de la entidad, deber
actualizarse durante la realizacin de los procedimientos de evaluacin de
riesgos y depender de la naturaleza y alcance de los errores identificados en
auditoras anteriores y por lo tanto de las expectativas del auditor, en trminos
de errores, en el periodo actual.
El concepto de materialidad es aplicado por el auditor al planear y llevar
a cabo la auditora, as como al evaluar el efecto de los errores identificados
sobre la auditora y de cualquier error no corregido, incluyendo omisiones, en
los estados financieros. El dictamen del auditor trata de los estados financieros
en su conjunto y por lo tanto el auditor no es responsable de detectar errores
que no sean globalmente significativos. No obstante, deber identificar y
documentar errores cuantitativos no significativos, pues es posible que en su
conjunto sean de materialidad o significativos. Los errores por debajo del
umbral de trivialidad no necesitan considerarse.
La materialidad determinada al planear la auditora no establece
necesariamente una cantidad por debajo de la cual los errores no corregidos,
ya sea individualmente o en el agregado, siempre se evaluarn como carentes

de materialidad. Las circunstancias relacionadas con algunos errores pueden

hacer que el auditor las evale como significativos incluso si estn por debajo
del nivel de materialidad. Aunque no resulta prctico disear procedimientos de
auditora para detectar errores que pudieran ser significativos debido
exclusivamente a su naturaleza, el auditor deber considerar no solamente el
tamao sino tambin la naturaleza de los errores no corregidos, y las
circunstancias particulares en las que ocurren, al evaluar su efecto sobre los
estados financieros. Los aspectos que el auditor considere incluyen la
naturaleza sensible de ciertas transacciones o programas, el inters pblico, la
necesidad de una supervisin o regulacin legislativa eficaz y la naturaleza de
la desviacin o error (p. ej. si es resultado de fraude o corrupcin).
Comunicacin
El auditor debe identificar a la persona o personas que sirvan de
contacto dentro de la estructura de gobierno de la entidad auditada y
comunicarse con ellos en relacin con el alcance y tiempo planeados de la
auditora y de cualquier resultado significativo.
El auditor debe comunicarse tanto con la administracin, como con las
personas encargadas de la gestin. La comunicacin incluye obtener
informacin relevante para la auditora y proporcionarles a los encargados de la
gestin, observaciones oportunas que sean significativas y relevantes para la
supervisin del proceso de elaboracin y presentacin de informes financieros.
Es importante promover una comunicacin bilateral eficaz con los encargados
de la gestin.
En el sector pblico, identificar a los que estn a cargo de la gestin
puede ser un desafo. La entidad auditada puede ser parte de una estructura
ms grande o ms amplia con rganos de gobierno a varios niveles
organizacionales y a travs de diferentes funciones (es decir, vertical y
horizontalmente). Como resultado, en algunos casos se pueden identificar
distintos grupos como los encargados de la gestin. Ms an, ya que una
auditora del sector pblico puede incluir tanto objetivos financieros como de
cumplimiento, esto tambin puede involucrar a rganos separados de gobierno.

La comunicacin debe hacerse por escrito si el auditor determina que la

comunicacin oral no es suficiente. Es posible que el auditor tambin deba
comunicarse con partes diferentes a las de la organizacin, como el legislativo,
reguladores o instituciones de financiamiento.
La comunicacin escrita no necesita incluir todos los asuntos que surjan
durante el curso de la auditora. Sin embargo, la comunicacin escrita es vital
para los resultados de la auditora que los auditores deben comunicar a las
personas encargadas de la gestin.
Los auditores del sector pblico a menudo son auditores por mandato de
la totalidad o las principales partes del gobierno y su administracin. En esta
situacin, es posible que los auditores tengan acceso a informacin de otras
entidades auditadas, as como a auditoras hechas a este respecto, las cuales
pueden ser de relevancia para los encargados de la gestin. Ejemplos de esto
son los errores significativos en las transacciones de la entidad auditada que
pudieran afectar a otras entidades auditadas, o diseos de controles relevantes
que hayan resultado en ganancias en eficiencia, en otras entidades auditadas.
Comunicar este tipo de informacin a los encargados de la gestin puede
aadirle valor a la auditora cuando las circunstancias lo permitan. Sin
embargo, tambin es posible que las leyes, regulaciones o requerimientos
ticos prohban este tipo de informacin.
Documentacin
El auditor debe preparar la documentacin de auditora que sea
suficiente para permitirle a un auditor experimentado, sin previo conocimiento
de la misma, entender la naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos
de auditora realizados para cumplir con las normas relevantes y los requisitos
legales y regulatorios aplicables, los resultados de dichos procedimientos y la
evidencia de auditora obtenida, as como los aspectos significativos que surjan
durante la misma, las conclusiones a las que se llegue a este respecto y los
juicios profesionales relevantes que se hagan para llegar a tales conclusiones.
La documentacin deber prepararse en el momento apropiado.

La documentacin adecuada de auditora es importante por varias razones.

sta:

confirma y respalda los dictmenes e informes del auditor;

sirve como fuente de informacin para preparar informes o responder a
cualquier consulta por parte de la organizacin auditada o de alguna otra

parte;
sirve como evidencia de que el auditor cumpli con las normas de

auditora;
facilita la planeacin, supervisin y revisin;
ayuda al desarrollo profesional del auditor;
ayuda a asegurar que el trabajo delegado ha sido ejecutado a

satisfaccin, y
proporciona evidencia del trabajo hecho para futuras referencias.
Las normas de auditora basadas en los principios fundamentales

necesitan incluir requisitos adicionales relativos a la documentacin en las

siguientes reas:

la preparacin oportuna de la documentacin;

la forma, contenido y alcance de la documentacin;
los requerimientos de documentacin en los que el auditor juzgue
necesario apartarse de un requisito relevante en las normas de auditora

aplicadas;
los requisitos de documentacin en los que el auditor realice
procedimientos de auditora nuevos o adicionales o en los que saque

nuevas conclusiones despus de la fecha del informe del auditor;

la integracin del expediente final de auditora.

Las ISSAI de nivel 4 proporcionan una orientacin adicional sobre la adopcin

de requerimientos y documentacin de auditora.
En el caso de auditores con un papel judicial, como sera el caso de un
tribunal de cuentas, la documentacin forma parte de la base de las sentencias
oficiales. En este entorno, el debido proceso legal establece requisitos estrictos
y especficos que deben observarse en lo relativo a la confidencialidad de la
documentacin en conexin con los procedimientos del caso. Asimismo, ya que
las decisiones pueden resultar en un crdito pblico jurdicamente vinculante,

los

auditores

del

sector

pblico

pueden

estar

sujetos

requisitos

complementarios de resguardo de la documentacin.

Principios relacionados con el proceso de auditora
Acuerdo de los trminos del compromiso/trabajo
El auditor debe acordar o, si los trminos del trabajo o compromiso estn
claramente establecidos por mandato, llegar a un entendimiento mutuo sobre
los trminos del trabajo de auditora con la administracin o aquellos
encargados de la gestin.
Los trminos de un trabajo de auditora en el sector pblico normalmente
estn establecidos por mandato y por lo tanto no estn sujetos a la solicitud y
acuerdo de la administracin o de los encargados de la gestin. En vez de
acordar los trminos formalmente, los auditores del sector pblico pueden
decidir establecer un entendimiento mutuo sobre los respectivos papeles y
responsabilidades de la administracin y el auditor. Debido a que el auditor del
sector pblico normalmente es empleado y le reporta a la legislatura, se
necesita establecer acuerdos tanto con la legislatura como con los encargados
de la gestin.
El auditor debe comunicarles a los representantes pertinentes de
aquellos encargados de la gestin sus responsabilidades con respecto a la
auditora de los estados financieros, incluyendo la responsabilidad del auditor
de formular y expresar un dictamen sobre los estados financieros preparados
por la administracin bajo la supervisin de los que estn a cargo de la gestin.
Si los trminos del trabajo estn prescritos con suficiente detalle por ley
o regulacin, quiz no sea necesario registrarlos en una carta compromiso de
auditora u otras formas de acuerdo escrito. Una excepcin podra ser la
declaracin por parte de la administracin y, en su caso, de aquellos
encargados de la gestin, de que reconocen y entienden las responsabilidades
establecidas en las normas especficas de auditora, como las ISSAIs y las ISA.
Ya que dichos trabajos son comunes en el sector pblico, los acuerdos escritos
sobre los trminos no necesitan llevarse a cabo, aunque pueden ayudar a
definir claramente las responsabilidades de las partes involucradas.

Tambin deber enviarse a los encargados de la gestin un resumen del

alcance y los tiempos planeados de la auditora. El auditor deber incluir puntos
de vista acerca de los aspectos cualitativos de las prcticas de contabilidad de
la entidad auditada, incluyendo sus polticas contables, estimaciones contables
y publicacin de estados financieros.
Normalmente las EFS deben llevar a cabo sus auditoras por mandato,
sin tener la opcin de rechazar una asignacin, inclusive si no cumple con las
condiciones previas. Las normas desarrolladas sobre la base de los principios
fundamentales deben servir de orientacin sobre la accin ms adecuada en
tales circunstancias. La ISSAI 121012 incluye una gua en este respecto.
Planeacin
El auditor debe desarrollar una estrategia general de auditora que
incluya el alcance, tiempos y direccin de la misma, as como un plan de
auditora.
Una estrategia general guiar al auditor en la elaboracin del plan de
auditora. Al desarrollar dicha estrategia, el auditor necesita:

identificar las caractersticas del trabajo segn su alcance;

establecer los objetivos de los informes de auditora con el fin de planear

los tiempos del trabajo y la naturaleza de la comunicacin necesaria;

considerar los factores que, de acuerdo con el juicio profesional del
auditor, sean significativos para dirigir los esfuerzos del equipo de

auditora;
considerar los resultados de las actividades preliminares y, en su caso,
si el conocimiento obtenido en otros trabajos realizados por el auditor

contratado para la entidad auditada es relevante;

establecer la naturaleza, tiempos y alcance de los recursos necesarios

para llevar a cabo el trabajo;

considerar los resultados y el conocimiento obtenidos de las auditoras
de desempeo y de otras actividades de auditora que sean relevantes
para

la

entidad

auditada,

incluyendo

las

implicaciones

de

recomendaciones anteriores;
considerar y evaluar las expectativas de la legislatura y de otros usuarios
del informe de auditora.

El auditor debe planear la auditora apropiadamente para garantizar que se

realice de una manera eficiente y eficaz.
El auditor debe preparar un plan de auditora que incluya una descripcin
de:

la naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos planeados de

evaluacin de riesgos;
la naturaleza, tiempos y alcance de otros procedimientos planeados de

auditora a nivel de aseveracin;

otros procedimientos planeados de auditora que son necesarios para
que el trabajo cumpla con las normas aplicables. Dichos procedimientos
pueden incluir o describir: una revisin del marco legal de la auditora;
una breve descripcin de la actividad, programa o entidad que se va a
auditar; las razones para llevar a cabo la auditora; los factores que
afectan la auditora, incluyendo los que determinan la materialidad de los
asuntos que se estn considerando; los objetivos y el alcance de la
auditora; el enfoque de la auditora; las caractersticas de la evidencia
de auditora que se va a reunir y los procedimientos necesarios para
reunir y analizar la evidencia; los recursos necesarios; un calendario
para la realizacin de la auditora; la forma, contenido y usuarios del
informe del auditor y de la carta de la administracin.
Tanto la estrategia general como el plan de auditora necesitan

documentarse. Tambin deben actualizarse segn sea necesario durante el

curso de la auditora.
Conocimiento de la entidad auditada
El auditor debe tener un conocimiento claro de la entidad auditada y de
su entorno, incluyendo los procedimientos de control interno que sean
relevantes para la auditora.
El conocimiento de los diferentes aspectos de la organizacin y de su
entorno le permite al auditor planear y realizar la auditora de manera eficaz.
Este conocimiento necesario incluye:

el entorno, los reglamentos y otros factores externos, incluyendo el

marco de emisin de informacin financiera aplicable;

la naturaleza de la entidad auditada, incluyendo su modo de operacin,
estructura de gobierno, financiamiento (para permitirle al auditor
entender las clases de transacciones, saldos de cuenta y divulgacin de
datos que se pueden esperar en los estados financieros) y la seleccin y
aplicacin de polticas contables, incluyendo las razones de los cambios

en las mismas;
la medicin y revisin de los resultados financieros de la entidad

auditada;
las decisiones tomadas fuera de la entidad auditada como resultado de
procesos polticos, como nuevos programas o recortes en el

presupuesto;
las leyes y regulaciones especficas a los que est sujeta la entidad

auditada, as como el impacto potencial de no cumplir con ellas;

los objetivos y estrategias del programa, lo cual puede incluir elementos
de poltica pblica y por lo tanto tener implicaciones para la evaluacin

de riesgos;
las estructuras de gobierno afectadas por la estructura legal de la
entidad auditada, por ejemplo si la entidad es un ministerio,
departamento, agencia u otro tipo de organismo pblico.

Tener un claro conocimiento del entorno de control puede ser relevante al

considerar la comunicacin de la entidad auditada y la aplicacin de los valores
de tica e integridad, su compromiso con la competencia, la participacin de los
encargados de la gestin, la filosofa de la administracin y su estilo de
operacin, la estructura organizativa, la existencia y nivel de las actividades de
auditora interna, la asignacin de autoridad y responsabilidad, y las prcticas y
polticas de recursos humanos.
La evidencia de auditora relevante se puede obtener a travs de
indagaciones y otros procedimientos de evaluacin de riesgos, como la
comprobacin de las indagaciones a travs de la observacin o inspeccin de
documentos. Por ejemplo, al entrevistar a la administracin y los empleados, el
auditor puede obtener un claro conocimiento de cmo comparte la
administracin sus puntos de vista con el personal sobre las prcticas

comerciales y el comportamiento tico. A continuacin el auditor puede

determinar si se han puesto en prctica los controles adecuados averiguando,
por ejemplo, si la administracin cuenta con un cdigo de conducta escrito y si
acta de conformidad con dicho cdigo.
Como parte del proceso de entendimiento, el auditor tambin necesita
considerar si la entidad auditada cuenta con un procedimiento para identificar
los riesgos de negocios relevantes para los objetivos de los informes
financieros y si estima adems la importancia de dichos riesgos evaluando la
posibilidad de que ocurran. Si tal procedimiento se ha establecido, el auditor
necesita tener un claro conocimiento de l y de los resultados del mismo.
El entendimiento del auditor de los controles internos que sean relevantes
para los informes financieros podr incluir las siguientes reas:

las clases de transacciones de la entidad auditada que sean

significativas para los estados financieros.

los procedimientos, tanto manuales como informticos, por medio de los
cuales dichas transacciones se ingresan, registran, procesan, corrigen
en caso necesario, transfieren al libro mayor y reportan en los estados

financieros.
los registros contables, la informacin de soporte y las cuentas
especficas contenidas en los estados financieros que se usan para
ingresar, registrar, procesar y reportar las transacciones; esto incluye los
procedimientos para corregir los datos incorrectos y transferir la

informacin al libro mayor.

la forma en que el sistema de informacin captura eventos y situaciones
diferentes a las transacciones que sean significativos para los estados

financieros.
el proceso de elaboracin y presentacin de informacin financiera
usado

para

preparar

los

estados

financieros,

incluyendo

las

estimaciones contables y la divulgacin de datos.

los controles en torno a los asientos de diario, incluyendo las entradas
excepcionales usadas para registrar ajustes u transacciones inusuales

no recurrentes.
los controles relevantes que se relacionan con el cumplimiento con las
autoridades.

los controles relacionados con la observacin del desempeo conforme

al presupuesto.
los controles relacionados con la transferencia de fondos presupuestales

a otras entidades auditadas.

los controles de datos personales y clasificados, como la informacin

fiscal y de salud.
la supervisin de otros controles realizados por partes fuera de la
entidad auditada en reas como.
el cumplimiento con las leyes y regulaciones, como los que se

aplican a las compras pblicas

la ejecucin del presupuesto
otras reas definidas por la legislacin o el mandato de auditora
la rendicin de cuentas.

La auditora no necesita un entendimiento de todos los controles

llevados a cabo para cada clase de transacciones, saldo de cuenta y
divulgacin de datos que aparece en los estados financieros, o por cada
aseveracin que sea relevante para ellos. Sin embargo, el conocimiento de los
controles de la entidad auditada y, si resulta relevante, de los controles
gubernamentales no es suficiente para probar su eficacia operativa a menos
que un cierto grado de automatizacin le

diera consistencia

a la

implementacin de los controles.

Evaluacin de riesgos
El auditor debe evaluar los riesgos de error de significancia a nivel de
estado financiero y a nivel de aseveracin para las clases de transacciones,
saldos de cuenta y divulgacin de datos con el fin de proporcionar una base
que sirva para procedimientos de auditora.
Los procedimientos de evaluacin de riesgos pueden incluir:

indagaciones con la administracin y el personal de la entidad auditada

quienes, a juicio del auditor, pudieran tener informacin que pudiera
ayudar en la identificacin de riesgos de error de significancia debido a

fraude o error.
procedimientos analticos.
observacin e inspeccin.

Los riesgos de error de significancia debern identificarse y evaluarse

tanto a nivel de estado financiero como a nivel de aseveracin para las clases
de transacciones, saldos de cuenta y divulgacin de datos con el fin de
proporcionar una

base

que

sirva

para

disear y realizar ulteriores

procedimientos de auditora. Para este propsito, el auditor necesita:

identificar los riesgos a lo largo de todo el proceso seguido para obtener

un mejor conocimiento de la entidad auditada y de su entorno,
examinando los controles relevantes que se relacionan con los riesgos y
considerando las clases de transacciones, saldos de cuenta y

divulgacin de datos que aparecen en los estados financieros

evaluar los riesgos identificados y valorar si se relacionan de una
manera ms generalizada con los estados financieros en su conjunto

pudiendo afectar potencialmente varias aseveraciones

relacionar los riesgos identificados con lo que pudiera salir mal a nivel de
aseveracin, tomando en cuenta los controles relevantes que el auditor

pretende examinar
considerar la posibilidad de error, incluyendo la posibilidad de varios
errores y si el potencial de las mismas es tal como para hacer que sean
de significancia.