CUENTA 72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO

1. DEFINICIN
La cuenta 72 Produccin de Activo Inmovilizado registra el costo incurrido por la
empresa en la construccin o produccin de activos inmovilizados para la
obtencin de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para
su uso. Dicho costo, previamente registrado segn su naturaleza en el Elemento 6,
se deber transferir a travs de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado
que corresponda.
IMPORTANTE
La produccin de activos inmovilizados constituye ingreso de explotacin, y se
orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generacin.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias:
721 Inversiones inmobiliarias
7211 Edificaciones
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
7221 Edificaciones
7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin
7223 Equipo de transporte
7224 Muebles y enseres
7225 Equipos diversos
723 Intangibles
7231 Programas de computadora (software)
7232 Costos de exploracin y desarrollo
7233 Frmulas, diseos y prototipos

724 Activos biolgicos

7241 Activos biolgicos en desarrollo de origen animal
7242 Activos biolgicos en desarrollo de origen vegetal
725 Costos de financiacin capitalizados
7251 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias
72511 Edificaciones
7252 Costos de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
72521 Edificaciones
72522 Maquinarias y otros equipos de explotacin
7253 Costos de financiacin Intangibles
7254 Costos de financiacin Activos biolgicos en desarrollo
72541 Activos biolgicos de origen animal
72542 Activos biolgicos de origen vegetal
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el
siguiente:
SUBCUENTAS

DETALLE

721 Inversiones inmobiliarias

Comprende el costo incurrido en la

construccin de bienes que van a ser
destinados a la obtencin de rentas,
aumentar el valor del capital, o ambas.

722 Inmuebles, maquinaria y equipo

Comprende el costo incurrido por la

empresa en la construccin o
fabricacin de bienes para su uso, que
forman parte de inmuebles, maquinaria
y equipo.

723 Intangibles

Comprende el costo incurrido en la

produccin o desarrollo de bienes
intangibles, para su uso.

724 Activos biolgicos

Incluye el costo incurrido por la

entidad en la produccin o desarrollo
de activos biolgicos.

725 Costos de financiacin capitalizados

Incluye el costo financiero incurrido en

la financiacin de activo inmovilizado,
que rene las condiciones para ser
considerado como activo calificado.

4. A TENER EN CUENTA SUBCUENTA 722 INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO
Como se ha sealado en el punto anterior, la subcuenta 722 Inmuebles,
maquinaria y equipo incluye los costos incurridos por la empresa cuando construya
sus propios activos fijos. En ese sentido, y a efectos de utilizar correctamente esta
subcuenta, consideramos importante tener en cuenta lo siguiente:

Costo de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende entre
otros, todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.

Referencia:
Prrafo 16 de la NIC 16

Ejemplos de costos atribuibles directamente

Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

a) Los costos de beneficios a los empleados (segn se definen en la NIC 19
Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construccin
o adquisicin de un elemento de Inmuebles maquinaria y equipo;
b) Los costos de preparacin del emplazamiento fsico;
c)

Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;

d) Los costos de instalacin y montaje;

e) Los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente,
despus de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera
elementos producidos durante el proceso de instalacin y puesta a punto
del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo);
y,
f)

Los honorarios profesionales.

Referencia:
Prrafo 17 de la NIC 16

Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de

Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Son ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de
Inmuebles, maquinaria y equipo, los siguientes:
a) Los costos de apertura de una nueva instalacin productiva;
b) Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
costos de actividades publicitarias y promocionales);
c)

Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigido a

un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del
personal); y,

d) Los costos de administracin y otros costos indirectos generales.

Referencia:
Prrafo 19 de la NIC 16

Cundo termina el reconocimiento del costo de un elemento de

Inmuebles, Maquinaria y Equipo?
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de
Inmuebles, maquinaria y equipo terminar cuando el elemento se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
Por ello, los costos incurridos por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de
un elemento no se incluirn en el importe en libros del elemento correspondiente.

Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirn en el importe en libros de un

elemento de Inmuebles maquinaria y equipo:
a) Costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por
la gerencia, todava tiene que ser puesto en marcha o est operando por debajo
de su capacidad plena;

b) Prdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la

demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y,
c) Costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las
operaciones de la entidad.

Referencia:
Prrafo 20 de la NIC 16

Tratamiento contable con el PCGE

A efectos de registrar la construccin o fabricacin de activos fijos, se deber

cargar el monto invertido, a la subdivisionaria que corresponda de la cuenta 33
Inmuebles, maquinaria y equipo, abonndose a la respectiva divisionaria de la
subcuenta 722 Inmuebles, maquinaria y equipo.

5. A TENER EN CUENTA SUBCUENTA 725 COSTOS DE FINANCIACIN

CAPITALIZADOS
Considerando que la subcuenta 725 Costos de financiacin capitalizados debe
incluir el costo financiero incurrido en la financiacin de activos calificados, a
continuacin mostramos algunos criterios que debern ser tomados en cuenta para
la utilizacin correcta de esta subcuenta:

Cul es el tratamiento de los intereses?

Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo calificado forman parte del costo de dichos
activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.

Referencia:
Prrafo 1 de la NIC 23

Cules son los Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin?

Los costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo calificado, son aquellos costos por
prstamos que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso
en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que
destina especficamente a la obtencin de un activo apto, los costos por prstamos
relacionados con ste pueden ser fcilmente identificados.

Referencia:
Prrafo 10 de la NIC 23

 Qu es un activo calificado?
Un activo calificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta.
Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podran ser activos
aptos:
a) Existencias;
b) Fbricas de manufactura;
c)

Instalaciones de produccin elctrica;

d) Activos intangibles;
e) Propiedades de inversin

Referencia:
Prrafo 5 de la NIC 23

A partir de qu momento se inicia la capitalizacin?

Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por prstamos como parte
de los costos de un activo calificado en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la
capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada
una de las siguientes condiciones:
a) Incurre en desembolsos en relacin con el activo;
b) Incurre en costos por prstamos; y,
c)

Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso
al que est destinado o para su venta.

Referencia

Prrafo 17 de la NIC 23

Cundo se suspende la capitalizacin?

Una entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los
periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo
apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.

Referencia:
Prrafo 20 de la NIC 23

Cundo finaliza la capitalizacin?

Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan
completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar
al activo calificado para el uso al que va destinado o para su venta.

Referencia:
Prrafo 22 de la NIC 23

Tratamiento con el PCGE

Cuando corresponda la capitalizacin de costos financieros, segn lo establece la
NIC 23, su transferencia se efecta a travs de la subcuenta 725 la que no afecta
la produccin del ejercicio (cuenta 81), sino ms bien el resultado antes de
participaciones e impuestos (cuenta 85).

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: CONSTRUCCIN DE NUEVO AMBIENTE

Se ha contratado a la empresa constructora CONSTRUYE PER S.A.C. para que
construya un bao en el tercer piso. El valor del contrato es de S/. 10,000 ms
IGV. Nos piden ayuda para efectos de registrar esta operacin.
SOLUCIN:

CASO N 2: AUTOCONSTRUCCIN DE INMUEBLES

La empresa RACER S.R.L. est construyendo un inmueble para que sea

destinado a sus oficinas administrativas. Sobre el particular, nos pide ayuda a
efecto de contabilizar los desembolsos efectuados en la construccin de dicho
activo, considerando que ha realizado las siguientes operaciones:
a) Ha adquirido un terreno de 500 m2 a la empresa INMOBILIARIA PREZ
S.A.C. por S/. 80,000.
b) Se pag S/. 500 por el Impuesto a la Alcabala del terreno adquirido.
c)

Ha pagado a la empresa INGENIEROS CONTRATISTAS S.A.C. S/. 5,000

ms IGV por la elaboracin de los planos de construccin.

d) Ha adquirido materiales de construccin por un importe de S/. 60,000 ms

IGV
e) Ha contratado los servicios de diez (10) trabajadores a efecto que ejecuten
la obra, a quienes se les ha abonado la suma de S/. 10,000 mensuales. Se
sabe que dichas personas han trabajado en la obra durante 4 meses.
f)

Ha contratado a la empresa PINTADOS DEL MILENIO S.R.L. a efecto que

realice el pintado del inmueble construido.

a) Por este servicio, se ha pagado S/. 10,000 ms IGV

g) Ha contratado a la empresa CONSTRUCCIONES 2000 S.A.C. para que
realice los dems acabados del inmueble. Los servicios contratados suman
S/. 20,000 ms IGV.

SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa RACER S.R.L. y a efecto de
determinar el tratamiento contable que corresponde, es necesario efectuar los
siguientes registros contables:

e) Mano de Obra

NOMBR
ES
N

Y
APELLI
DOS

Tot
al

NOMBR
ES
N

Y
APELLI
DOS

Tot
al

COSTO DE LAS REMUNERACIONES

MESES
REMUNERA
CIN
REMUNERA TRABAJA
DOS
CIN
IMPUTABLE ONP
MENSUAL

EN EL
PROYECT
O

AL
PROYECTO

S/. 10,000

S/. 40,000

S/.5,
200

NETO
A
PAGA
R
S/.34,
800

COSTO DE BENEFICIOS SOCIALES

REMUNERA
CIN
VACACIO CTS GRATIFICACI
NES
ONES
IMPUTABLE
9.72
8.33%
%
16.67%
AL
PROYECTO
S/.40,000

3,332

3,888

6,668

SSP

S/.3,
600

TOTAL
BENEFIC
IOS
13,888

h) Transferencia de la edificacin a su cuenta patrimonial

Finalmente, una vez terminada la construccin del inmueble, el monto
efectivamente invertido en dicha construccin se traslada a su cuenta patrimonial,
as:

COSTO DEL TERRENO

DETALLE

IMPORTE

Terreno
Impuesto Alcabala
Total Costo del terreno

S/. 80,000
S/. 500
S/. 90,500

De ser as, en libros contables, aparecer un monto por terreno equivalente a S/.
90,500 y un monto equivalente a S/. 152,488 correspondiente a la edificacin,
monto este ltimo sobre el cual se efectuar la depreciacin.

COSTO DEL ACTIVO

CUENTA

IMPORTE

331 Terreno
3311 Terrenos
33111 Costo
332 Edificaciones

S/. 90,500

3321 Edificaciones Administrativas

33211 Costo
construccin

de

Total Costo del Activo

adquisicin

S/. 152,488

S/. 242,988