UNIVERSIDAD CULTURAL

Seminario de Auditoria
Lic. Jorge Andrs Montoya.

Diferencias Fiscales
Contabilidad VIII
Alumno: Erick Joel Gonzlez Castro
A 06 de Agosto del 2016.

DIFERENCIAS FISCALES
Sin lugar a dudas, el proceso de cambio actual, en los flujos de informacin
contable, es una caracterstica de gran importancia dentro de un contexto mundial,
que est encaminada, a travs de la evolucin de la economa, hacia la
globalizacin, la internacionalizacin, la apertura comercial y el libre trnsito de las
personas en el mundo.
Dentro de este contexto, la Contadura Pblica, tipificada como la generadora de
la informacin financiera para la administracin y el desarrollo de un sistema
econmico complejo en un pas, tiene hoy por hoy, la necesidad de establecer
mtodos de medicin y cuantificacin de los fenmenos sociales, polticos,
econmicos y de impacto natural, que permitan tomar decisiones en forma
fehaciente y veraz a los diferentes interesados, sustentadas en una base
razonable de objetividad, imparcialidad veracidad y por ende equitativa.
Esta necesidad, exige tambin, un proceso de modernizacin y un cambio
estructural, donde gobierno, entidades econmicas, medio ambiente y sociedad en
general sean cada da ms competitivos y de mejor calidad, dentro de un entorno
globalizado; Es por ello, que el Contador Pblico tendr que modificar los mtodos
de valuacin y de anlisis financiero as como otras prcticas de carcter contable,
para adecuarlos a la situacin que prevalece y as tener una mayor interaccin
econmica.
Por otro lado, los avances tecnolgicos, y la disponibilidad de nuevas formas e
instrumentos de informacin, claramente han facilitado el surgimiento de nuevas
maneras ms rigurosas de acercarse a la conceptualizacin, medicin y manejo
interno del riesgo de las posibles limitaciones de estos nuevos sistemas
avanzados. De ah, la importancia del juicio humano basado en evaluaciones
analticamente menos rgidas pero mucho ms realistas y eficientes de lo que el
futuro puede deparar, para el manejo de este riesgo inevitable.
Esta dinmica cambiante, del sistema de informacin financiera global moderno,
requiere tambin que la Contadura Pblica a nivel internacional, tenga un nuevo
conocimiento e innovacin para poder establecer metas, que permitan , mediante
la aplicacin uniforme de Principios de Contabilidad, interpretar correctamente, a
los diferentes usuarios, la informacin financiera de un sin fin de entidades
econmicas alrededor del mundo.

CANADA
Al termin de los siguientes cinco aos, las Normas de Contabilidad en Canad
entrarn en un proceso de transicin de cambio. Las nuevas directrices de
convergencia afectarn a organizaciones Pblicas, Privadas, y Asociaciones no
Lucrativas.
Las Normas de Contabilidad se adecuarn a las Normas Internacionales para
Reportes Financieros (IFRS) que en la actualidad son usadas en la Unin Europea
y en la mayora de otros pases.
Los cambios que ocurran en la Normatividad Contable, afectarn tambin a
Entidades Socialmente Responsables, as como tambin a Entidades
Controladoras, Uniones de Crdito y Cooperativas.

Principales puntos destacados:

1) La Norma de Canad, coincide con la de Estados Unidos y las NIIF, en
incluir en los Estados Financieros los mismos conceptos clasificados en el
Activo Circulante.
2) Respecto del tema de Exclusin de partidas del Activo Circulante, la
Normatividad de Canad no lo menciona.
3) Canad considera que exista la posibilidad de tener Balances Generales
clasificados y no clasificados dependiendo de las necesidades de cada
empresa.
4) Aunque no lo menciona especficamente la Normatividad de Canad, el
mtodo de valuacin que se aplica para los activos circulantes es el de
valor presente; se sobre entiende por el simple apego que se tiene en la
adopcin de la normatividad de Estados Unidos y la Internacional.
5) En trminos generales Mxico, Canad, Estados Unidos y las NIIF,
coinciden en la aplicacin en la Norma para su Revelacin, Valuacin,
Registro y Tratamiento Contable.
6) La Norma canadiense, es la nica que detalla especficamente cada
rengln y concepto que componen el Estado de Resultados.
7) Su revelacin y presentacin coincide razonablemente con la de Estados
Unidos, Mxico y las NIIF.
8) En lo referente a subsidiarias que emiten acciones, Canad pide que el
efecto del cambio en el inters de la tenedora considerado como el
resultado de la emisin forme parte de los resultados consolidados.

9) En materia de impuestos, Canad seala que cuando sea factible

establecer que las ganancias de la subsidiaria sern transferidas a la
tenedora, debe crearse una provisin para impuestos.
10) Canad seala que cuando no coincidan las fechas de los estados
financieros con los del inversionista, este hecho y el periodo cubierto por los
estados financieros deber revelarse.
11) Canad y USA coinciden en aceptar la presentacin de un Balance
General Clasificado y No Clasificado.
12) Canad regula las transferencias de Inversiones entre Activos Circulantes y
no circulantes, Mxico no las considera.
13) Las bajas de valor en el mercado son tratadas por Canad y Mxico de
manera similar.
14) Canad contempla como base de valuacin de los valores negociables al
costo o valor de mercado si est es ms bajo.
15) En Canad la tasa de retorno apropiada para medir los efectos dilutivos de
las opciones, garantas y derechos es una cuestin de juicio.
16) Los ingresos derivados por la venta de bienes en general, prestacin de
servicios y los derivados del uso de los recursos de la empresa por
terceros, son reconocidos prcticamente de la misma forma en Mxico y en
Canad.
17) En Canad los activos y los pasivos por ISR deben presentarse por
separado de otros pasivos y activos. Los activos y pasivos circulantes por
ISR, deben presentarse por separado de los pasivos y los activos futuros
por ISR.
18) El crdito Mercantil debe registrarse en el Balance General de una entidad
al monto en que se reconoci inicialmente, menos cualquier rebaja por
deterioro.
19) En Canad, como en muchos otros pases, existe un sistema de impuestos
para recaudar dinero de individuos y negocios. Aqu el sistema de
impuestos es dirigido por la Agencia de Ingresos de Canad (CRA).
20) En Canad el dinero recaudado por los impuestos paga los servicios y
programas del gobierno. En Mxico, nuestros impuestos pagan por cosas
como: pavimentacin de carreteras, cuidados de salud, escuelas pblicas,
programas de estmulo econmico, programas de empleo, actividades
culturales, etc.

21) En Canad, todo el mundo necesita hacer la declaracin individual de

impuestos para el 30 de abril de cada ao. Por ejemplo, la declaracin de
impuestos sobre la renta del ao fiscal 2009 tiene que declararse a ms
tardar el 30 de abril del 2010.
22) En Canad las personas que son dueos de negocios, sus cnyuges o
convivientes no tienen que presentar una declaracin de los impuestos
sobre la renta hasta el 15 de junio de cada ao.
23) En Canad las cantidades de impuestos de ventas generalmente no estn
incluidas en la etiqueta del precio de un producto o servicio, por lo que el
costo final que se paga en la caja ser mayor al que se muestra en la
etiqueta de precio.
24) Algunas provincias usan los impuestos de ventas federales y provinciales
por separado. El impuesto federal de 5% (GST - Bienes y Servicios de
Impuestos) es el mismo en todas las provincias, mientras que el impuesto
provincial de ventas (PST) vara de una provincia a otra.
25) Otras provincias, incluyendo PEI, utilizan el Impuesto Armonizado de
Ventas (HST). El HST es una cantidad de impuestos combinados que
incluye los impuestos federales (GST) y los provinciales y es administrado
por el gobierno federal. En PEI el HST es de 14%.

ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMRICA

De las aproximadamente 13.000 empresas cuyos valores negociables estn
registrados en la Comisin del Mercado de Valores de EEUU, ms de 1.150 no
son estadounidenses. Antes de noviembre de 2007, si estas empresas emisoras
extranjeras presentaban sus estados financieros segn NIIF o segn PCGA
locales en lugar de utilizar los US GAAP, estaban obligadas a realizar una
conciliacin de los resultados y del patrimonio neto con las cifras segn US GAAP.
La idea de la convergencia entre las NIIF y US GAAP se estableci como
consecuencia de los escndalos financieros en los EE.UU., los escndalos
determinadas por el hecho de que, de acuerdo con las normas americanas,
contadores pblicos podran ofrecer una amplia gama de servicios a sus clientes:
auditora, impuestos servicios, consultora, que dio origen a los conflictos de
inters, mientras que la independencia se vio afectada debido a que los impuestos
obtenidos de la consulta frecuente exceden los honorarios de auditora.
Antes de 2007 ninguna empresa quera obtener financiacin en los mercados
americanos tenan que elaborar los estados financieros de acuerdo con la
estndares americanos. Hubo un proceso de convergencia entre los US GAAP y
las NIIF es lento y no se sabe si las NIIF se incorporar plenamente en US GAAP.

El programa de convergencia con las NIIF, as como si los EE.UU. est listo o no
para adoptar las NIIF en 2015.
En noviembre de 2008, la SEC someti a comentario pblico la hoja de ruta
propuesta para las NIIF. Dicha hoja de ruta especifica objetivos parciales que, si se
cumplen, podran traer como consecuencia que la transicin obligatoria las NIIF
comenzara en los ejercicios fiscales terminados desde el 15 de diciembre de 2014.
La hoja de ruta propuesta tambin permitira a determinadas entidades adoptar las
NIIF antes de dicha fecha.

Principales puntos destacados:

1) En Estados Unidos de Norte Amrica al igual que en Mxico la Constitucin
encabeza la jerarqua jurdica fiscal, y es en esto Carta Magna donde se
establece la obligacin de pago de impuestos.
2)

La Constitucin de Estados Unidos no establece directamente por medio

de un artculo la obligacin directa de contribuir al gasto pblico como lo es
en Mxico, sino es en el Artculo 1, Seccin 8, Clusula 1 de la Constitucin
y en la 16 Enmienda, ratificada en Febrero de 1913, que facultan al
Congreso para crear leyes requiriendo el pago de impuestos de los
individuos.

3) Los Estados Unidos utilizan un sistema global con respecto a la tributacin

de beneficios. Este sistema fiscal, frecuentemente designado como un
sistema anglosajn, se basa ms bien en el estado personal del
contribuyente y no de la fuente de ingresos.
4) En los Estados Unidos de Norteamrica no existe diferencia entre los
Individuos o personas fsicas por su tipo de ingresos, sino por otros factores
como el estatus civil, nmero de dependientes, etctera.
5) En Mxico las deducciones para los asalariados son casi nulas por lo que
no existe prcticamente conceptos que reduzca la base impositiva para
este ramo, y son muy limitativas para los otros ramos marcados en la Ley
del Impuesto sobre la Renta, tales como los Honorarios, Arrendamiento y
Actividad Empresarial. En cambio en los Estados Unidos de Norteamrica
las deducciones estn ms enfocadas a atender las necesidades mnimas
de los contribuyentes.
6) En lo referente a las Personas Morales, en los Estados Unidos existe un
mayor control, por lo que la defraudacin fiscal por este sectores mnima.
7) En la presentacin de Estados Financieros: Los Impuestos diferidos en el
activo circulante y no circulante y en pasivo a corto y largo plazos, segn su
recuperacin.

8) En las US. GAAP se debe eliminar en el estado de flujo de efectivo, el rubro

de financiamiento para aplicar u obtener.
9) Aceptan el registro de partidas extraordinarias o inusuales.
10) En la consolidacin no aceptan los derechos de voto potenciales en la
determinacin del control accionario.
11) No aceptan el registro del crdito mercantil, pues ste debe de ser
segregado entre los activos adquiridos y, en consecuencia, el residual como
gasto.
12)

Se permite la combinacin de estados financieros en algunas

circunstancias excepcionales.

13) Se considera asociada, cuando sta cotiza en una Bolsa de Valores y si

tiene un 20% del poder de voto accionario.
14) En cuanto a los inventarios, al igual que en Mxico se considera aceptable
el mtodo de UEPS o asignacin de costos.
15) Se permite la depreciacin por componentes, mas no es comn.
16)En Estados unidos de Norteamrica los castigos por deterioro de
mercancas no podrn revertirse posteriormente, aunque las razones que le
dieron origen hayan desaparecido.
17) Los costos por prstamos capitalizables, no incluyen diferencias
cambiarias y tampoco se permite compensar ganancias de la inversin
temporal de los fondos obtenidos para la adquisicin o construccin de
activos. El monto a capitalizar no podr exceder del total del crdito
multiplicado por la tasa de inters.
18) Existen instrumentos financieros con caractersticas de pasivo y tambin
de capital, los cuales deben clasificarse como pasivos.
19) No se prohbe el reconocimiento de utilidades o prdidas de instrumentos
financieros a valor razonable a partir del da uno.
20) Impuestos diferidos: Se calcula con base en el gasto acumulado,
reconocido para efectos contables y se ajusta en el momento que se realiza
el beneficio fiscal. Si el beneficio fiscal excede al activo por impuestos
diferidos, se acredita contra el capital contable; cuando sea a la inversa,
entonces se carga al capital contable hasta el lmite de ganancias
inesperadas en ste. El excedente se aplica a resultados.
21) Arrendamiento de bienes races. Cuando se transfiere la propiedad al
arrendatario o bien, existe la opcin de compra a precio reducido, deber
clasificarse como capitalizable y no operativo.

22) Respecto a la capitalizacin, nicamente el edificio est sujeto a las

pruebas del 75 y 90%; es decir, son porcentajes para aplicar al total de los
pagos mnimos relacionados con el contrato, cuando lo superen y la vida
til econmica del activo sea igual o superior a estos porcentajes.
23) No se permite el registro en resultados del pago inicial del arrendamiento
de bienes races, conocido como derechos de arrendamiento (guante), sino
conforme a su devengamiento.
24) Los costos de desarrollo se reconocen como gastos, segn se incurren.
25) Los costos de desarrollo relativos a software de equipo de cmputo para
uso de terceros, se capitalizan una vez que se conoce la factibilidad
tcnica.

FRANCIA
El sistema tributario en Francia es en el marco de los derechos econmicos
(Regulador) Funcin fiel reflejo de su estructura estatal y no se basa tanto en el
uso de los mecanismos de regulacin econmica, pero en la redistribucin
centralizada de los recursos fiscales.
El sistema de impuestos en Francia tiene mucho en comn con el sistema fiscal
rusa, a pesar del hecho de que el estado es ni legal ni fcticamente federal y
trminos organizacin de las finanzas pblicas es un duro sistema centralizado
basado en los niveles estatal y local.
Entre las principales caractersticas Sistema fiscal francs debe ser identificado
como sociales orientacin, el predominio de los impuestos indirectos, la funcin
especial del impuesto sobre la renta, cuenta la dimensin territorial, la flexibilidad
del sistema combinado con el rigor, todo el sistema de privilegios y descuentos, la
apertura al fiscal internacional acuerdos.
Teniendo en cuenta el sistema fiscal francs en comparacin con el ruso,
podemos hablar de que sea ms eficaz. Muchos de su dignidad casi espejo
proyecta que los problemas del sistema fiscal ruso: dbil dimensin territorial, baja
recaudacin, suave sociales cuenta con muchos impuestos contradictorias.

Principales puntos destacados:

1) Francia no dispone de nmeros de identificacin fiscal para sus

contribuyentes.
2) La administracin fiscal identifica a los contribuyentes por medio de los
elementos siguientes:
- apellidos (de soltera y/o de casada)
- nombre.
- fecha y lugar de nacimiento (ao, mes, da, denominacin del municipio y
cdigo ISO del pas).
- direccin del beneficiario (cdigo postal, denominacin del municipio, y
cdigo ISO del pas).
- cdigo de sexo (1: hombre, 2: mujer).
3) La informacin sobre los nmeros de identificacin fiscal (NIF) y el uso del
mdulo de comprobacin en lnea del NIF que se recogen en el presente
portal europeo sobre el NIF estn sujetos a una clusula de exencin de
responsabilidad, a un aviso de derechos de autor y a normas relativas a la
proteccin de los datos personales y de la intimidad.
4) El sistema fiscal francs es territorial; tanto residentes como no residentes
son gravados sobre su ingreso generado en Francia y sobre los beneficios
que provienen de empresas francesas; en cambio, los ingresos generados
fuera del pas en general no estn sujetos a impuesto.
5) Aunque las empresas extranjeras pueden instalar sucursales en Francia,
estas en general no pueden postular a descuentos tributarios y son
entidades de responsabilidad limitada.
6) En las imposiciones de plusvalas el 88% de las ganancias de capital sobre
las ventas de acciones calificadas son exoneradas, y el 12% restante es
gravado con la tasa normal.
7) Si el valor neto de una empresa es distribuido a prorrata a sus accionarios
en el momento de su disolucin, implica un "derecho de reparto" ("droit de
partage") de 2,5%. Todo monto pagado a un accionario por sobre los
derechos de prorrata es gravado como una venta.
8) Los gastos son deducibles para la depreciacin o amortizacin, provisiones,
arriendos de locales y equipamientos, sueldos, intereses y royalties, costos
de mantenimiento y reparacin, etc. Se pueden aplicar topes a ciertos
gastos, como las participaciones en planes de ahorro de un empleado o
amortizaciones de maquinaria o inventario. Las prdidas ordinarias en
general pueden ser remitidas indefinidamente o compensadas por los
beneficios futuros imponibles para un ao dado, hasta 1 milln de EUR ms
50% de todo monto por sobre 1 milln de EUR. Los gastos en I&D reciben
un crdito fiscal de hasta 30% del costo real cuando no exceden 100
millones de EUR, y 5% en el caso de los gastos superiores a 100 millones
de EUR.
9) Se aplican normas anti hbridas a deducciones de intereses. Por ejemplo,
los intereses pagados por una entidad francesa por un prstamo acordado

por una compaa afiliada es no deducible si el prestatario es incapaz de

mostrar que el inters es gravado en una tasa que corresponde al menos a
25% del monto que debi cancelarse en Francia.
10) Un impuesto sobre los beneficios complementarios es recaudado sobre los
bienes y servicios proporcionados a los empleados.
11) Diversos impuestos locales son recaudados por el gobierno. Como lo son:
-Los impuestos sobre bienes races y la Contribucin Econmica Territorial
(CET), que incluye la Cotizacin sobre la Propiedad de las Empresas (CFE,
basada en el valor locativo de un bien inmueble) y la Cotizacin sobre el
Valor agregado de las Empresas (CVAE, basada en el volumen de
negocios);
-Los impuestos residenciales;
-Otros impuestos; por ejemplo: el impuesto sobre los sueldos, impuesto de
formacin, el impuesto de ayuda a la construccin, el impuesto a los
vehculos de empresas, el impuesto orgnico, el derecho de timbre, el
impuesto a las transacciones financieras.
12) Como normas contables se basan en el Plan General de Contabilidad
(PGC).
13) Est regulado por el Parlamento, Consejo Nacional de Contabilidad (CNC),
y la Autoridad de las Normas Contables (ANC).
14) La principal fuente de normativa contable en Francia es la ley contable (ley
83-353 del 30 de abril de 1983) integrada en el Cdigo de Comercio
(artculos 8 al 17, llamados artculos L 123-12 al L123-28 en el nuevo
Cdigo de Comercio) y completada por el decreto 2002-312 del 26 de
febrero de 2002 relativo a la simplificacin de las obligaciones contables de
las pequeas empresas. La ley contable ha incorporado a nivel nacional las
recomendaciones de la 4 directiva comunitaria.
15) La segunda fuente importante del derecho contable francs es la ley 85-11
del 3 de enero de 1985, que incorpora
al derecho nacional las
disposiciones de la 7 directiva comunitaria para los grupos de empresas
(directiva 83/349/CEE del Consejo relativa a las cuentas consolidadas).
16) Las empresas europeas que cotizan en bolsa deben establecer las cuentas
anuales consolidadas con base en las normas IAS/IFRS (en ingls).
17) En cuanto al ao fiscal: El ao civil, a menos que el contribuyente opte por
una fecha de cierre diferente, o por un perodo fiscal diferente.
18) Existen obligaciones de publicacin con tres niveles: Sistema bsico
(normal), Sistema abreviado (para las pequeas empresas) y Sistema
desarrollado. Las empresas publican sus cuentas en uno de estos niveles

en funcin de su forma jurdica y tamao (definido por el balance de

cuentas, el total del volumen de negocios y el nmero de empleados).
Las cuentas se publican anualmente, excepto en el caso de las sociedades
que cotizan en bolsa, cuya publicacin es trimestral.
19) Las empresas deben recurrir a un censor jurado de cuentas, cuya misin
es la verificacin anual del estado financiero de la organizacin.
20) La CNCC (Compaa Nacional de Censores Jurados de Cuentas) y la OEC
(Registro de Contables Colegiados) son miembros de la IFAC (International
Federation of Accountants).
21) En Francia el Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) la Tasa estndar es
del 20%.
22) La Tasa reducida del 10% para la comida para llevar, algunos productos
farmacuticos, el transporte de pasajeros, los libros, los canales de
televisin privados, el abastecimiento de agua, las transacciones de bienes
inmuebles, los productos agrcolas, los alimentos para los animales, etc.
23) Tasa reducida del 2,1% para ciertos productos reembolsados por la
Seguridad Social.
24) Tasa reducida del 5,5% para ciertos productos alimenticios, el suministro
de electricidad, gas y energa, los equipos o de vivienda para personas con
discapacidad y billetes para el cine, el teatro y los conciertos, recitales de
msica y canto, etc.
25) Estn exentos del pago de IVA los servicios financieros y aseguradores, el
suministro de medicamentos y la educacin y formacin. Tampoco pagan
este impuesto las exportaciones dirigidas a pases no pertenecientes a la
Unin Europea.
26) El IVA se aplica sobre el precio de venta de bienes y servicios producidos
en Francia e importados. Se aplica un rgimen opcional de consolidacin a
las filiales en Francia, pero no se permite el agrupamiento de IVA.

ESPAA

La Circular 4/2004 del Banco de Espaa sobre normas de informacin financiera

pblica y reservada y modelos de estados financieros se aprob con el objeto de
modificar el rgimen contable de las entidades, adaptndolo al nuevo entorno
contable derivado de la adopcin por parte de la Unin Europea (UE) de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Las diferentes modificaciones, en la legislacin espaola y las Normas
Internaciones de Informacin financiera, han dado lugar a diversos cambios a la
Circular 4/2004 desde su adopcin.
No obstante, en la medida en la que la Circular 4/2004 entronca el marco contable
espaol con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, debe seguir
siendo actualizada con la evolucin de este marco global.

Principales puntos destacados:

1) Formas jurdicas de las empresas:
Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.L.)
-Nmero de socios o accionistas: Mnimo: 1 socio
-Capital mnimo o mximo: 3.005,6 euros como mnimo, totalmente
suscritos y abonados.
-Responsabilidad de los socios: Responsabilidad limitada a la cantidad
con que se contribuye.
Sociedad Annima (S.A.)
-Nmero de socios o accionistas: Mnimo: 1 socio
-Capital mnimo o mximo: 60.101,21 euros como mnimo, totalmente
abonados hasta el 25% del capital total constituido.
-Responsabilidad de los socios: Responsabilidad limitada a la cantidad
con que se contribuye.
Sociedad Colectiva.
-Nmero de socios o accionistas: Mnimo: 2 socios
-Capital mnimo o mximo: Sin capital mnimo.
-Responsabilidad de los socios: La responsabilidad es compartida y
variada, ilimitada con respecto a terceros.
Sociedad comanditaria.
-Nmero de socios o accionistas: Existen dos tipos de socios, los socios
activos y los pasivos.
-Capital mnimo o mximo: Sin capital mnimo.
-Responsabilidad de los socios: La responsabilidad de los socios activos
es ilimitada. La de los pasivos se limita a la cantidad con que contribuyeron.

2) Espaa cuenta con un rgimen de quiebra justo y transparente. Los

procedimientos de bancarrota son regidos por la Ley de quiebra de 2003
que entr en vigencia el 1 de septiembre de 2004. Se aplica a particulares y
empresas. El principal objetivo de esta ley es asegurar el cobro de deudas
por parte de los acreedores, propiciar el consenso entre las partes y, si
posible, permitir la supervivencia y continuidad de la empresa.
3) Todas las deudas impagas (salarios, seguridad social, proveedores, etc.)
pendientes desde hace ms de 6 meses pueden llevar a iniciar un proceso
de liquidacin de la empresa.
4) El salario mnimo748 EUR por mes.
5) Salario medio mensual bruto de los hombres : 2.118 EUR
6) Salario medio mensual bruto de las mujeres : 1.640 EUR
7) Las empresas residentes en Espaa que son empresas constituidas,
registradas o de facto gestionadas en Espaa, pagan impuestos a sus
ingresos y beneficios de capital a nivel mundial. Las empresas no
residentes solo pagan impuestos de ingresos y beneficios de capital
provenientes de Espaa.
8) Actualmente, rige un impuesto progresivo (2015): 0-6000 EUR (20%), 600050 000 (22%), 50 000 EUR et plus (24%). Ser reducido en 1% en todas las
categoras en 2016.
9) Se proveen incentivos fiscales para la I&D (de 25% a 42% de los gastos) y
la innovacin tecnolgica de productos existentes (12 de los costos).
Tambin se otorga un rgimen fiscal particular a los bancos y empresas de
desarrollo industrial, al igual que a las empresas y fondos de capital riesgo.
10) Se aplica una imposicin a las aportaciones (1% sobre la reduccin de
capital y en caso de liquidacin), un impuesto sobre la nmina, un impuesto
inmobiliario (3-10%), un impuesto de timbre (0,5%) y un impuesto de
transferencia (7%). Ver la gua Deloitte para ms informaciones.
11) La contabilidad en Espaa se basa en el Plan General Contable.
12) La regula la ICAC, Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
13) Con la nueva ley, Espaa adapt sus estndares de contabilidad a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF/NIC, o, en ingls:
IAS/IFRS norms).
14) El ao fiscal es el ao civil, pero se puede establecer con otro parmetro.
No puede exceder 12 meses.

15) La contabilidad anual est compuesta por el balance, la cuenta de prdidas

y ganancias, la declaracin de modificacin del patrimonio neto, la
declaracin de flujo de efectivo y la memoria. Las PYMEs y micro-empresas
bajo ciertas condiciones de montante y efectivo pueden presentar unas
cuentas anuales resumidas.
16) La profesin Contable est muy desarrollada, debido a la complejidad de la
ley y los trmites administrativos. El contador (censor jurado de cuentas)
certifica, verifica, evala y organiza la contabilidad de los libros de
contabilidad y el balance de la empresa.
17) Las empresas deben llamar a un comisario de cuentas certificado para
efectuar una auditora anual de sus estados financieros. Puede contactar
con la Asociacin Instituto de Auditores Pblicos de Espaa.
18) Naturaleza del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA). La Tasa estndar es
del 21%.
19) El IVA es reducido en 10% o 4% en el caso de ciertos bienes y servicios
bsicos. Las exportaciones y servicios trasnacionales proporcionados a
pases externos a la UE no son gravados. Las transferencias inmobiliarias
tambin estn sujetas a un IVA de 21%, con tasas reducidas en el caso de
las residencias privadas (10%) y los individuos fuera del sistema del IVA
(6%).
20) Las exportaciones y servicios relacionados con exportaciones, operaciones
financieras y contratos de seguros, arrendamiento inmobiliario, servicios
mdicos y de educacin no pagan IVA.
21) EL IVA se aplica al suministro de bienes y servicios sujetos a impuesto. La
declaracin es obligatoria para todas las empresas que operan en Espaa.
22) Se requiere un Impuesto Especial sobre Determinados Medios de
Transportes (IEDMT) al inscribir un vehculo motorizado.
23) Los individuos residentes que permanecen ms de 183 das del ao fiscal
en Espaa, o que tienen su actividad o comercio principal basado en
Espaa, son gravados sobre el ingreso global. Los no residentes solo son
gravados por sus ingresos espaoles, con una tasa diferente (deducible en
el pas de origen, si no existe un convenio de doble imposicin).
24) El IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas)Tasas
progresivas de 24,75% a 52%.
25) Impuesto sobre el ahorro Se aplica una tasa del 20% sobre el ahorro hasta
6.000 EUR, 22% entre 6.000 y 50.000 EUR y 25% para cantidades
mayores.

CUBA
El Comit de Normas Cubanas de Contabilidad, para el cumplimiento de su
objetivo de asesoramiento, tiene entre sus funciones las siguientes:
1. Analizar los proyectos que se sometan a su consideracin y proponer el
marco legal necesario, para el ejercicio de la prctica contable cubana.
2. Examinar y proponer el marco conceptual, y las normas de informacin
financiera para la preparacin; presentacin y publicacin de los estados
financieros en el pas.
3. Emitir interpretaciones contables para abordar temas en discusin y fijar
una posicin, a tenor del Marco Conceptual para la preparacin;
presentacin y publicacin de los Estados Financieros.
4. Recomendar los temas que deben ser objeto de capacitacin, para el
correcto ejercicio de la prctica contable, en la Repblica de Cuba.
5. Analizar y recomendar soluciones tcnicas a los problemas derivados de
las interpretaciones de las normas contables, por prcticas no satisfactorias
dentro del alcance de las normas vigentes.
6. Estudiar y recomendar soluciones tcnicas, a los inconvenientes derivados
de las interpretaciones de las normas contables, ya sea por problemas
emergentes o por nuevos temas, no considerados en las normas vigentes.
7. Investigar y proponer mejoras, como resultado del proceso de
armonizacin de las regulaciones; normas contables y procedimientos,
relacionados con la preparacin; presentacin y publicacin de los estados
financieros.
8. Estudiar y recomendar la posicin que debe adoptar nuestro pas, ante los
proyectos de normas internacionales, que sean sometidos a su
consideracin, por organismos internacionales o nacionales.
9. Formular y proponer la difusin de las interpretaciones necesarias, a la
norma contable cubana e internacional.
10. Analizar y dictaminar, sobre documentos y proyectos de disposiciones
legales, sometidos a su consideracin.
11. Otras, que les asigne el Ministro de Finanzas y Precios, dentro de las
funciones asignadas a este rgano asesor.
El Comit de Normas Cubanas de Contabilidad, est integrado por treinta
profesionales, catorce miembros son designados por la Ministra de Finanzas y
Precios, de conformidad con los jefes de las correspondientes entidades y
diecisis sern elegidos, a propuesta de los rganos y Organismos del Estado, de

otras entidades u organizaciones, por la Comisin de Seleccin, de entre

profesionales de reconocido prestigio y por lo menos dos de ellos debern
ostentar el ttulo de Premio Nacional de Economa, en la especialidad
de Contabilidad.

Principales puntos destacados:

1) El Comit de Normas Cubanas de Contabilidad, cuenta con la estructura de
direccin siguiente:
-Presidente
-Dos Vicepresidentes
-Secretario
2) El trmino Estados Financieros, cubre el conjunto de estos, elaborados
segn las Normas Cubanas de Contabilidad sobre Presentacin de Estados
Financieros, bien sea para la actividad empresarial, presupuestada o de la
administracin financiera del Estado cubano.
3) Las Normas son de aplicacin a todas las entidades pblicas, privadas,
asociaciones econmicas internacionales y del sector cooperativo y
campesino radicadas en el pas; as como a las operaciones derivadas de
la administracin financiera del Estado.
4) La direccin de las entidades puede confeccionar estados financieros
internos, empleando los criterios que estime ms convenientes en relacin
con el proceso de toma de decisiones. Sin embargo, cuando los estados
citados se presenten para informacin a otras personas, debern
redactarse de conformidad con las Normas Cubanas de Informacin
Financiera.
5) Objetivos: Establecer las bases para la presentacin de los Estados
Financieros con propsitos de informacin General, Asegurar que los
mismos sean comparables con la misma entidad, como con los de otras
entidades diferentes.
6) Se aplicar a todo tipo de Estado Financiero con propsitos de informacin
general, que son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de
usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin, comprenden aquellos que se
presentan de forma separada o dentro de otro documento de carcter
pblico, como el informe anual.
7) En los estados Financieros no se declarar que se cumplen las NCIF a
menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de estas.
8) La presentacin y clasificacin de las partidas en los Estados Financieros
se conservar de un ejercicio a otro, a menos que: Tras un cambio en la
naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus Estados

Financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra

presentacin u otra clasificacin.
9) En la presentacin de los Estados Financieros no se compensarn Activos
con pasivos, ni Ingresos con Gastos, excepto cuando la compensacin sea
requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin.
10) La Norma Cubana de Contabilidad sobre Polticas Contables, cambios en
las estimaciones contables y Errores, trata especficamente de los ajustes a
realizar, dentro de la informacin comparativa, en el caso de que la entidad
cambie una poltica contable o corrija un error.
11) La entidad presentar sus Activos Circulantes y no Circulantes, as como
sus Pasivos Circulantes y no Circulantes, como categoras separadas
dentro del balance, excepto cuando la presentacin basada en el grado de
liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable. Cuando
se aplique tal excepcin, todos los Activos y Pasivos se presentarn
atendiendo, en general, al grado de liquidez y exigibilidad respectivamente.
12) La norma sobre el estado de flujo de efectivo plantea: Actividades en
operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la empresa, as como otras actividades que no
puedan ser calificadas como de inversin y financiamiento. Comprenden los
cobros y pagos correspondientes a las actividades fundamentales de la
empresa que intervienen en la Determinacin de la Utilidad Neta.
13) Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera deben
convertirse a la moneda nacional, aplicando a la partida en moneda
extranjera el tipo de cambio entre ambas monedas vigente en la fecha en
que se produjo cada flujo en cuestin.
14) Las transacciones en moneda extranjera o en Pesos Convertibles deben
registrase, al reconocerlas, en la moneda para el registro contable,
aplicando al importe en moneda extranjera o Peso Convertible el tipo de
cambio vigente entre la moneda para el registro contable y la moneda
extranjera o Peso convertible en la fecha de la transaccin.
15) Esta Norma no se aplicar en la presentacin, dentro del Estado de Flujos
de Efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en
moneda extranjera, ni de la conversin de los flujos de efectivo de los
negocios en el extranjero.
16) En ausencia de una Norma o Interpretacin que sea aplicable
especficamente a una transaccin, otros hechos o condiciones, la direccin
deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable.
17)Cuando sea obligatoria la aplicacin retroactiva la entidad cambiar una
poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una Norma o
Interpretacin que no incluya una disposicin transitoria especfica aplicable
a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria,
aplicar dicho cambio retroactivamente.

18) La aplicacin retroactiva de un cambio en una poltica contable ser

solicitada a la Direccin de Poltica Contable del Ministerio de Finanzas y
Precios, la que podr aprobar o denegar dicha solicitud tomando en cuenta
la legislacin fiscal vigente.
19) Las Normas Cubanas de Contabilidad es un instrumento fiable que permite
a la Empresa, brindar una informacin ms clara y precisa de la informacin
contable.
20) Las Normas Cubanas permiten que la informacin financiera que brindan
las Empresas del Pas, tengan una concordancia en la Presentacin de los
Estados Financieros.

ARGENTINA
Las NIIF sern de aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero de 2012 para las
entidades incluidas en el rgimen de oferta pblica (es decir, las entidades cuyos
instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en el mercado burstil local, o
que hayan obtenido la autorizacin para hacerlo), con ciertas excepciones como
los bancos y las compaas de seguros.
Sin embargo, se permite su aplicacin anticipada. Todas las dems entidades
fuera de este alcance o exentas de la aplicacin obligatoria de las NIIF completas
podrn adoptar (i) las NIIF completas; (ii) las NIIF para Pymes (siempre y cuando
stas renan ciertos requisitos); o (iii) los principios contables (PCGA argentinos)
ya emitidos o que emita en un futuro el organismo profesional local, a partir de esa
fecha. Sin embargo, las NIIF no podrn ser aplicadas por estas otras entidades sin
la aprobacin del organismo regulador societario correspondiente.
A la fecha, no existe un plazo fijado para que estos organismos requieran o
permitan el uso de las NIIF. Las principales diferencias entre las NIIF completas
(emitidas al 1 de enero de 2011 y con aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero
de 2012; esto es, excluyendo las NIIF nuevas y/o modificadas ya emitidas, pero
con aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero de 2013) y los PCGA argentinos,
se refieren a las siguientes cuestiones:

Principales puntos destacados:

1) Los estados financieros consolidados constituyen la informacin financiera
bsica segn las NIIF. Sin embargo, segn los PCGA argentinos, tales
estados financieros consolidados se presentan como informacin

complementaria, constituyendo los estados contables individuales

requeridos por ley la informacin bsica de la entidad controlante segn
estos principios.
2) Segn las NIIF, los activos y pasivos corrientes y no corrientes deben
presentarse como captulos separados en el estado de situacin financiera
(por lo general, las partidas no corrientes se presentan antes que las
partidas corrientes), salvo en el caso de que una presentacin basada en la
liquidez proporcione informacin fiable y ms pertinente (en ese caso, los
activos y pasivos debern presentarse por orden de liquidez).
3) Segn los PCGA argentinos, el ciclo operativo normal no es un parmetro a
ser considerado para determinar la clasificacin de los activos y pasivos en
corrientes y no corrientes. Asimismo, los activos corrientes y no corrientes
deben presentarse en funcin a su liquidez decreciente, y los pasivos
corrientes y no corrientes, en funcin a su naturaleza.
4) Segn las NIIF, las participaciones no controladoras se presentan como un
componente separado dentro del patrimonio. Los PCGA argentinos
presentan las participaciones no controladoras en una lnea separada entre
los captulos de pasivo y patrimonio en el estado consolidado de situacin
financiera.
5) Los conceptos reconocidos como otro resultado integral segn las NIIF
pueden tener similitudes con ciertos conceptos de ingresos diferidos
reconocidos segn los PCGA argentinos. Sin embargo, segn las NIIF tales
conceptos se presentan en el estado del resultado integral, pero como un
componente separado del patrimonio segn los PCGA argentinos, dado que
el estado del resultado integral no existe para estos ltimos.
6) Segn las NIIF, se prohbe la presentacin de conceptos de ingresos y
gastos como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o
el estado del resultado separado, en caso de presentarse), o en las notas
complementarias. Adems, las NIIF requieren presentar un anlisis de los
gastos reconocidos en resultados utilizando una clasificacin basada ya sea
en su naturaleza o en su funcin dentro de la entidad, segn cul sea la
clasificacin que brinde informacin fiable y ms pertinente. Segn los
PCGA argentinos, los conceptos de ingresos y gastos considerados
inusuales y no recurrentes, derivados de eventos que se encuentran ms
all del control de la entidad, deben presentarse como partidas
extraordinarias en el estado del resultado. Asimismo, los gastos
reconocidos en resultados deben presentarse clasificados segn su funcin
en el estado del resultado, con un detalle adicional segn su naturaleza
como informacin complementaria.
7) Segn las NIIF, los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa se clasifican en aqullos que implican ajuste y aqullos que no
implican ajuste, a los fines de su consideracin en la preparacin y
presentacin de los estados financieros. Por ende, una entidad ajustar los
importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar los hechos
ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste,

mientras que aquellos que no implican ajuste se revelarn nicamente

como informacin complementaria, de corresponder. A pesar de que los
PCGA argentinos no establecen estas dos categoras en forma explcita, las
reglas generales sobre el reconocimiento y la revelacin de los hechos
ocurridos despus del periodo sobre el que se informa son similares.
8) El mtodo de unificacin de intereses est permitido bajo los PCGA
argentinos, pero est prohibido bajo las NIIF.
9) Los PCGA argentinos requieren la amortizacin de la plusvala en la medida
en que se determine que la misma tiene una vida til finita.
10)Tanto las NIIF como los PCGA argentinos admiten que los estados
financieros de una subsidiaria utilizados en la preparacin de los estados
financieros consolidados sean confeccionados a una fecha diferente de la
de la controladora.
11) Las reglas bsicas segn las NIIF y los PCGA argentinos para la
conversin de los estados financieros en moneda extranjera tambin
pueden mostrar diferencias en ciertas circunstancias.
12) Los PCGA argentinos requieren que los inventarios sean medidos por sus
valores corrientes (por ejemplo, costos de reposicin y/o reproduccin),
excepto cuando dichos valores no puedan determinarse de manera
objetiva, en cuyo caso se aplica el modelo del costo. Los resultados por
tenencia se reconocen directamente en resultados, cuando surgen. Por el
contrario, las NIIF requieren que los inventarios se midan, por lo general,
aplicando el modelo del costo, con ciertas excepciones en las que
corresponde utilizar los valores razonables (por ejemplo, con los activos
agrcolas).
13) Las reglas para la reversin de una prdida por deterioro del valor son
diferentes, dado que los PCGA argentinos permiten, bajo ciertas
circunstancias excepcionales, la reversin de una prdida por deterioro del
valor de una plusvala reconocida en perodos anteriores, lo cual est
prohibido por las NIIF.
14) Segn las NIIF, los activos y pasivos por impuesto a las ganancias diferido
no se descontarn. Segn los PCGA argentinos, las entidades que hacen
oferta pblica de sus ttulos valores medirn los activos y pasivos por
impuesto a las ganancias diferido por sus valores nominales. Otras
entidades no pblicas que determinen los activos y pasivos por impuesto a
las ganancias diferido por primera vez, podrn optar por medirlos por sus
valores descontados o nominales.
15) En Argentina una Sociedad Annima mnimo la constituyen 2 accionistas
con 12.000 pesos argentinos como mnimo. Al menos el 25% del capital
debe ser empleado en la creacin de la empresa.
16) En Argentina la Sociedad de Responsabilidad Limitada puede ser
constituida por 2 accionistas como mnimo y 50 como mximo.

17) Tasa de impuestos sobre sociedades (Sociedades Annimas, SRL,

Comandita) 35%.
18) Para las estructuras de cooperacin, variable segn la cantidad de
ingresos imponibles de los socios entre 9% y 35%.
19) Normas contables: En lo referente a la contabilidad de las empresas,
Argentina se inspira en el modelo americano, aunque con algunos matices.
20) Lo regulan: Contadura General de la Nacin, Pgina web del Tesoro
argentino. Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas, Organismo responsable de las normas tcnicas contables.
21) No es obligatorio seguir las normas internacionales, no obstante, algunas
compaas s tienen ciertos compromisos (por ejemplo, en el sector de las
telecomunicaciones).
22) El ao fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre del
mismo ao.
23) La Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas forma parte de la IFAC.
24) La tasa general de IVA es del 21% sobre la cantidad neta de transacciones,
aunque ciertos servicios pblicos y filiales de telecomunicaciones estn
sujetos
a
una
tasa
del
27%.
Los derechos de base, impuestos bajo el ttulo de tasa federal, se marcan
tambin sobre ciertos productos y servicios: tabaco, bebidas alcohlicas o
no alcohlicas, cerveza, algunos productos electrnicos (televisin, radio,
etc), servicios de telefona mvil, primas de seguros, productos de lujo, etc.
25) Las personas fsicas residentes en Argentina deben pagar el impuesto en
funcin de sus ingresos. Tasa progresiva del 9 al 35%, segn sus ingresos
mundiales.

MEXICO

De acuerdo con el criterio contable A-1 de la Comisin Nacional Bancaria y de

Valores (CNBV), la contabilidad de las Compaas se ajustar a las Normas de
Informacin Financiera (NIF) definidas por el Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF),
excepto cuando a juicio de la Comisin sea necesario aplicar una normatividad o
un criterio contable especfico, tomando en consideracin que las instituciones
realizan operaciones especializadas; por lo que el presente documento presenta:
1. Las principales diferencias entre las NIF aplicables en Mxico (utilizadas
comnmente en la preparacin de estados financieros para sociedades no
reguladas) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
aplicables a la preparacin de estados financieros de instituciones financieras.
2. Posteriormente se sealan las principales diferencias entre los criterios
contables establecidos por la CNBV y las NIF.
Actualmente, las NIF estn integradas con ocho normas de la serie A, que
constituyen el marco conceptual de las NIF, catorce normas de la serie B, que
corresponden a las normas aplicables a los estados financieros en su conjunto; la
serie C, incluye conceptos especficos relacionados con los estados financieros;
la serie D, incluye las normas aplicables a problemas relacionados con la
determinacin de los resultados; la serie E, incluye las normas aplicables a
industrias especficas. Asimismo, el CINIF ha emitido diecinueve Interpretaciones
a las Normas de Informacin Financiera (INIF), cinco circulares de principios de
contabilidad y dos orientaciones a las normas.
Las principales diferencias al comparar la informacin financiera preparada de
conformidad con las NIF en general, y especficamente en el caso de instituciones
reguladas por la CNBV, contra la informacin financiera preparada de conformidad
con las NIIF, son las siguientes:
1. Bases para la presentacin y revelacin de informacin
NIIF: En relacin con la presentacin de estados financieros, la Norma
Internacional de Contabilidad 1 Presentation of Financial Statements (IAS 1),
requiere la presentacin de la utilidad integrales (en un uno o dos estados
financieros), lo cual remplaza al estado de resultados, y la revelacin de las
reclasificaciones realizadas de la cuenta de Otras partidas la utilidad integral a
otros componentes en dicho estado.
NIF: La NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros (NIF A-3) requiere la presentacin de un Estado de Resultados y la
utilidad integral se presenta en el Estado de variaciones en el capital contable,
segn la NIF B-4 Utilidad Integral (NIF B-4).
NIIF: La IAS 1 elimina el requisito relacionado con la presentacin, por separado,
de partidas extraordinarias, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(International Accounting Standards Board; IASB, por sus siglas en ingls)

(IASB), tom esta decisin debido a que las partidas consideradas como
extraordinarias, se derivan de riesgos normales que se enfrentan las entidades,
por lo que no se justifica su presentacin en un rubro por separado en el estado de
resultados.
En relacin a la utilidad o prdida cambiaria, la Compaa deber establecer una
poltica de presentacin, siendo cuidadosa de no excluir partidas relacionadas con
los resultados de la operacin; en caso de resultar aplicable.
NIF: La NIF B-3 Estado de resultados (NIF B-3), establece que las partidas no
ordinarias son las que se derivan de las actividades que no representan la
principal fuente de ingresos para la entidad, y stas no son frecuentes, tal como la
cancelacin de una concesin, una expropiacin y el exceso del valor razonable
de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisicin. De igual forma; la
norma estipula que las partidas anteriormente consideradas como extraordinarias
son parte de las partidas no ordinarias.
Adems contrario a la IAS 1, la NIF B-3 estipula que las partidas no ordinarias se
presentan por separado en el estado de resultados como la ltima lnea antes de
determinar la utilidad o prdida antes de los Impuestos a la utilidad.
Las Fluctuaciones cambiaras se reconocen en el resultado integral de
financiamiento.
2. Reconocimiento de los efectos de la inflacin
NIIF: De conformidad con la IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary
Economies (IAS 29), los efectos de la inflacin en la informacin financiera se
reconocern en los estados financieros de una entidad cuya moneda funcional sea
la moneda de una economa hiperinflacionaria. A este respecto, una economa
hiperinflacionaria se define mediante varias caractersticas del ambiente
econmico especfico de un pas. Uno de los parmetros ms relevantes a
considerar para que una economa sea considerada como hiperinflacionaria, es
cuando la inflacin acumulada de tres aos se aproxima o es superior al 100%.
La IAS 16 Property, Plant and Equipment (IAS 16) permite reconocer los
efectos de la inflacin en la informacin financiera de propiedad, planta y equipo
aplicando el modelo de revaluacin; las partidas expresadas en costos corrientes
no se revalan. En el caso de una entidad que utilice un modelo de costos
histricos, los importes incluidos en el estado de situacin financiera se re
expresan, aplicando un ndice general de precios al consumidor.
NIF: Para fines de la NIF B-10 Efectos de la Inflacin (NIF B-10), los efectos de
la inflacin en la informacin financiera deben reconocerse al momento en que el
ambiente econmico de la entidad se reconoce como inflacionario, esto sucede
cuando la inflacin acumulada de los tres aos fiscales anteriores es igual o mayor

a 26%. Por lo tanto, los efectos de la inflacin en la informacin financiera se

reconocen con un nivel de inflacin menor que cuando se aplica la IAS 29.
Aun cuando la NIF B-10 no permite la revaluacin de propiedades, planta y equipo
a costos corrientes, es necesario un factor de re-expresin para partidas no
monetarias; el cual se determina aplicando el ndice Nacional de Precios al
Consumidor.
La aplicacin de contabilidad inflacionaria considerando los niveles de inflacin en
el pas, de conformidad con la NIF anterior, origina diferencias adicionales en el
estado de situacin financiera y en el estado de resultados.
3. Mtodo de participacin y consolidacin
De conformidad con las NIF, y con los criterios contables de la CNBV, se deben
consolidar todos los activos y pasivos de las entidades sobre las que la tenedora
tiene control e influencia significativa; sin embargo, los criterios contables de la
CNBV establecen una excepcin en el caso de las sociedades de inversin y otras
compaas no pertenecientes al sector financiero, an cuando la tenedora tenga
influencia sobre ellas, no deben consolidarse.
NIIF: La IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements (IAS 27)
estipula que las inversiones en subsidiarias, asociadas y joint ventures en los
estados financieros de una controladora se valan a costo a valor razonable, de
conformidad con la IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement
(IAS 39).
La IAS 28 Investments in Associates (IAS 28) permite el reconocimiento de un
ingreso en la adquisicin de una inversin en una empresa asociada cuando el
neto de valor razonable de los activos y pasivos adquiridos es superior a la
contraprestacin entregada.
En 2011, el IASB emiti la siguientes normas que an no entran en vigor: IAS 27
(Revised 2011), Separate Financial Statements, IAS 28, Investments in
Associates, IFRS 10, Consolidated Financial Statements, IFRS 11, Joint
Arrangements, IFRS 12, Disclosure of Interests in Other Entities.
Entre otros cambios, se prohbe la consolidacin proporcional para contabilizar
acuerdos conjuntos. La Compaa est en proceso determinar el impacto potencial
de dichas nuevas normas.
NIF: La NIF B-8 Estados financieros consolidados y combinados (NIF B-8)
estipula que las entidades que opten por presentar estados financieros no
consolidados deben reconocer la inversin en las subsidiarias con el mtodo de
participacin. La NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones
permanentes (NIF C-7) tambin estipula, como regla general, que la inversin
en empresas asociadas deber reconocerse mediante el mtodo de participacin.

La NIF C-7 establece que cuando el valor razonable de la contraprestacin

pagada es menor que el valor de la inversin en la asociada, este ltimo debe
ajustarse al valor razonable de la contraprestacin pagada.
4. Instrumentos Financieros
NIIF: La IAS 28 Investments in Associates no incluye normativa para las otras
inversiones permanentes, definidas por la NIF C-7 como aquellas inversiones
permanentes efectuadas por una tenedora en entidades en las que no tiene
control, control conjunto ni influencia significativa; no obstante, la IAS 39 Financial
Instruments: Recognition and Measurement (IAS 39) establece que los
instrumentos financieros que no sean de negociacin, conservados a vencimiento,
inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas deben reconocerse
en la categora de instrumentos financieros disponibles para la venta y valuarse a
su valor razonable o, slo ante ciertas circunstancias, a su costo de adquisicin.
De igual forma, tambin existe una opcin para la clasificacin y medicin de
instrumentos financieros a valor razonable, reconociendo cambios en dicho valor
en los ingresos para el perodo, siempre y cuando se cumpla con ciertos criterios.
La IAS 39 estipula que la clasificacin de instrumentos de deuda y capital se
enfoca en la obligacin contractual de entregar efectivo, activos o capital de una
entidad. La presin ejercida por distintos agentes econmicos no constituye una
obligacin contractual.
Igualmente, los contratos cuyo precio se basa en el precio de las acciones de una
compaa, y que potencialmente se liquidan mediante estas acciones, se clasifican
como capital cuando un instrumento de importe fijo se liquida mediante un nmero
fijo de acciones.
NIF: A las entidades no se les permite seleccionar instrumentos financieros para
contabilizarlos a valor razonable.
La NIF C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura
(NIF C-10) establece que la clasificacin de un instrumento financiero deber
hacerse considerando la sustancia econmica del instrumento alrededor de las
diferencias bsicas entre pasivos y capital tomando en consideracin los
conceptos de:
Obligacin virtualmente ineludible: son instrumentos de capital que no
representan obligaciones virtualmente ineludibles de transferir efectivo, bienes,
ms acciones en el futuro.
Valor de propietario. Es un instrumento de patrimonio en el que el tenedor corre
los riesgos y beneficios econmicos de la entidad.
Valor monetario: son instrumentos de deuda de los cuales sus titulares esperan
flujos de efectivo conocidos, es decir, valores monetarios fijos.

NIIF: El objetivo de la NIIF 7 Financial Instruments: Disclosures (NIIF 7) es

permitir a los usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos financieros en la
situacin financiera y en el rendimiento de la entidad, as como, la naturaleza y el
alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la
entidad se haya expuesto durante el perodo y en la fecha de presentacin, as
como la forma en que la entidad gestiona dichos riesgos.
Algunos ejemplos de revelaciones relevantes:
Riesgos financieros y polticas de la gerencia
Revelacin de valor razonable
Impagos y otros incumplimientos
reas de juicio y eleccin de polticas contables
Anlisis de sensibilidad
NIF: No existe ninguna norma especfica que cubra lo antes mencionado en
trminos de temas de revelacin relacionados con los instrumentos financieros,
ms all de ciertas revelaciones cubiertas por la NIF C-2 Instrumentos
financieros (NIF C-2), NIF C-10 y la NIF C-12 Instrumentos financieros con
caractersticas de pasivo, de capital o de ambos (NIF C-12).
5. Impuesto Sobre la Renta.
A partir del 1 de enero del 2008, como parte de las reformas fiscales que entraron
en vigor en Mxico, se promulg una nueva ley. Dicha ley origina el Impuesto
Empresarial Tasa nica (IETU), que es considerado, en esencia, un impuesto al
ingreso, ya que se determina sobre el excedente de un amplio rango, tanto de
ingresos como de gastos de la entidad (sobre una base de flujo de efectivo). El
IETU es un impuesto que existe junto con el impuesto sobre la renta (ISR). Como
resultado, por cada ao se calculan ambos impuestos y, por lo general, las
compaas pagan el que resulte mayor.
Aun cuando la IAS 12 Income Taxes determina que se valorar un impuesto
diferido, de conformidad con las tasas impositivas y leyes fiscales promulgadas en
la fecha de los estados financieros, esta no menciona explcitamente cmo
proceder con un esquema fiscal con bases duales. No establece por ejemplo,
cmo reconocer el efecto de la reversin de un pasivo por impuesto diferido
cuando se realiz o cmo reconciliar la tasa efectiva de impuestos cuando el
impuesto diferido es el IETU y el impuesto corriente es el ISR y viceversa. El
clculo es an ms complicado cuando se espera que las compaas incluyan
ambos impuestos a lo largo de los aos, lo que, de conformidad con las NIIF,
resultar en un pasivo o activo por impuesto diferido incorporando los efectos del
rgimen dual (de conformidad con las NIF, las compaas calculan ambos

impuestos y registran nicamente el mayor importe de pasivo por impuesto

diferido o el menor importe de activo por impuesto diferido de los dos).