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NA DETECO DE FRAUDES
Fbio Luiz de Carvalho
Univs Pouso Alegre/MG
e-mail: fabio@ipecont.com.br
Nayara Pereira
Acadmica do curso de Cincias Contbeis
Univs Pouso Alegre/MG
RESUMO
A auditoria externa desempenha um papel extremamente importante para as organizaes
sujeitas a esta avaliao. Os acionistas e investidores das empresas de capital aberto, precisam
sempre confirmar a veracidade das informaes prestadas pelos responsveis pela funo
administrativa destas empresas, sempre com imparcialidade para com os interesses da
organizao auditada no momento. O responsvel por esta auditoria desempenha suas funes
com um respaldo de informaes suficientes formando uma opinio sobre as demonstraes
contbeis, para a construo de um parecer direcionado aos scios e demais interessados. O
mundo corporativo vem ao longo dos anos passando por constantes mudanas advindas da
globalizao dos mercados; desta forma, a auditoria externa surge como uma alternativa
importante dentro do processo de deciso nas empresas. Uma auditoria externa bem realizada
tem a capacidade de fornecer fatos e informaes das mais diversas reas de atuao e
departamentos de uma organizao, fazendo assim com que o mercado se sinta mais
protegido e confiante. Grandes fraudes e escndalos financeiros foram descobertos no Brasil,
na histria recente, a partir de auditorias externas. Esta funo tem sido visualizada como
grande agregadora de valor no meio organizacional. Pretende-se com este artigo, discutir
sobre a importncia da auditoria externa dentro das organizaes, como uma forma de
deteco de fraudes e tambm como uma ferramenta eficaz na descoberta de fatores capazes
de direcionar o trabalho da empresa um nvel de qualidade e excelncia acima daquilo que
se espera. A realizao do estudo se deu atravs de reviso bibliogrfica, consultando e
pesquisando em livros, revistas especializadas, artigos cientficos e materiais on-line.
Palavras-chave: Auditoria externa. Fraudes. Organizaes.
1 INTRODUO
Pretende-se com este artigo, discutir sobre a importncia da auditoria externa dentro
das organizaes, como uma forma de deteco de fraudes e tambm como uma ferramenta
eficaz na descoberta de fatores capazes de direcionar o trabalho da empresa um nvel de
qualidade e excelncia acima daquilo que se espera.
Com a mesma velocidade que vem acontecendo a evoluo das tecnologias, a fraudes
e as formas com que elas acontecem, vm crescendo em um nmero considervel na
sociedade atual. Grandes e pequenas empresas so alvos diariamente de algum tipo de fraude,
principalmente as empresas do setor pblico, talvez pela facilidade em fraudar documentos e
desviar verbas, produtos, e pela falta de fiscalizao de um responsvel direto pela gesto de
recursos financeiros.
Ao se realizar uma anlise sobre o crescimento das organizaes, tanto em
complexidade, como tambm em tamanho, conclui-se que a gesto dos recursos humanos e
materiais dentro desta deve ser cada vez mais eficaz e eficiente. Desta forma, surge o
profissional auditor, o qual proporciona para a empresa no atendimento de suas metas, uma
poltica estrutural muito mais slida e tambm um maior aproveitamento de todo e qualquer
potencial presente dentro da organizao, atravs de um reconhecimento dirio.
Segundo afirmao de Silva (2002), a contratao de um profissional especializado em
auditoria, vem se tornando uma prtica bastante comum dentro da administrao de empresas
moderna, devido as constantes modificaes e formas de gesto que as organizaes vem
passando ao longo dos tempos.
Para um entendimento mais claro, a auditoria busca a fundo descobrir e entender os
fatos que esto ocorrendo, como tambm aqueles que ainda iro ocorrer em uma linha de
pensamento moderna, adequada ao atual momento administrativo, sempre buscando
resultados que possam contribuir de forma efetiva para a correo destes acontecimentos.
A auditoria, objeto de estudo, tambm conhecida como auditoria de gesto, entende-se
de acordo com Gil como sendo reviso, avaliao, emisso de opinio de processos e
resultados exercidos em linhas de negcios, produtos, servios no horizonte temporal
presente/futuro (2000, p.21). Desta forma, busca-se demonstrar com este estudo o quanto a
auditoria externa, tambm conhecida como auditoria independente, faz-se extremamente
importante e eficaz para as organizaes que buscam a excelncia em seus servios e
produtos, como evitar fraudes; uma vez que muitas delas possuem scios e acionistas, e no
podem estar constantemente realizando um trabalho de fiscalizao e acompanhamento das
demonstraes contbeis fornecidas por seus colaboradores.
A escolha deste tema, a partir da importncia observada pela pesquisadora da auditoria
dentro das organizaes como uma ferramenta eficaz na deteco de fraudes, capaz de
direcionar uma empresa ao caos, impondo-lhes diversos pontos negativos, tanto financeiros,
como na imagem da empresa, perante a sociedade e o mundo organizacional.
A realizao deste estudo se deu atravs de reviso bibliogrfica, consultando e
pesquisando em livros, revistas especializadas, artigos cientficos e materiais on-line.
2 A AUDITORIA
De acordo com Alberton (2002), a palavra auditoria possui origem vinda do latim
audire, que tem como significado ouvinte, aquele que ouve. Para os ingleses, este termo
foi rotulado como auditing, possuindo um sentido um pouco diferente, significando ento
reviso, exame, correo, ajustes.
A origem da auditoria, segundo Marcondes (2003) aconteceu na Inglaterra, que no
passado como dominadora dos mares e do comrcio precisavam realizar exames nos seus
investimentos mantidos fora dos seus ambientes locais, pois estavam comeando a disseminar
investimentos nos mais diversos pases e locais.
Para Aguirre (2002), a origem da auditoria imprecisa. O autor acredita ter surgido
com os guarda-livros italianos, prestadores de servios aos comerciantes, assessorando-os na
atividade de escriturao das transaes.
As primeiras auditorias possuam o nome de auditorias corretivas e tinham o intuito
de detectar apenas fraudes e desfalques para a verificao da honestidade dos administradores.
Os proprietrios buscavam se assegurar de que seus colaboradores estavam controlando de
uma forma correta as suas contas, para que no faltasse nenhum bem e que as demonstraes
financeiras fossem exatas, para tanto, essas auditorias visavam o controle de todas as
operaes e tambm registros contbeis.
Marcondes (2003) salienta que em 1934, a profisso de auditor assume uma devida
importncia nos Estados unidos, pois naquela poca as empresas que faziam transaes na
Bolsa de Valores comearam a se sentir obrigadas a buscar profissionais auditores para obter
uma maior credibilidade perante as suas demonstraes financeiras.
Conforme afirmao de Alberton (2002), assim como a histria da contabilidade, a
histria da auditoria remonta uma poca bastante antiga:
...era antes de Cristo, na antiga Sumria, e nas provncias Romanas, no
primeiro sculo depois de Cristo. Na idade mdia, no Continente
Europeu, surgiram as associaes de profissionais que realizavam
auditorias. A histria do surgimento da auditoria na idade mdia teve
como fato marcante a necessidade do Clero em dirigir os
empreendimentos da Igreja Catlica. Segundo Magalhes et al.
(2001), mediante a colocao de ttulos mobilirios no mercado, o
Vaticano foi a organizao que contraiu a primeira dvida pblica
( p.27).
Marcondes (2003) salienta que o principal objetivo de uma auditoria, reside em emitir
pareceres adequado sobre as demonstraes financeiras, sempre de acordo com os princpios
mais comumente aceitos. Ainda de acordo com o autor, um outro objetivo, no menos
importante sobre a auditoria, auxiliar a administrao no processo de implementao de
estratgias gerenciais, as quais se destacam:
- Assistncia nos processos de planejamento, execuo e controle das
operaes empresariais;
- Assessorar nas implementaes de tecnologias gerenciais,
tecnologias de materiais, tecnologias de indstrias e dos processos;
- Detectar fraudes, desfalques e promover a investigao a ponto de
quantificar os efeitos nos resultados dos negcios;
- Prevenir fraudes e erros relevantes em tempo (p.4).
O objeto da auditoria de acordo com Franco & Marra (2001) o conjunto de todos os
elementos de controle do patrimnio administrado, os quais compreendem registros contbeis,
papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a veracidade dos registros e
a legitimidade dos atos da administrao, bem como sua sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais.
Para uma conceituao mais abrangente cabe reproduzir a definio de auditoria
conforme Franco & Marra (2001),
Segundo Silva (2002), uma auditoria pode ser externa, realizada por profissional ou
empresa independente contratado para tal funo, no possuindo nenhum vnculo com a
organizao ou interna, onde alguns profissionais da empresa so selecionados para tal
funo, ou contratados como efetivos apenas para realizar auditorias. De acordo com os
objetivos, as auditorias podem ser operacionais, de sistemas, contbeis e financeiras e de
gesto. Dentro do campo de atuao, pode ser de natureza governamental ou privada.
Neste estudo, que busca a importncia da auditoria externa na deteco de fraudes,
enfatiza-se como presente no seu ttulo, a auditoria externa com os objetivos contbeis e de
gesto; uma vez que analisa-se a ocorrncia de fraudes.
2.1 Auditoria interna
A auditoria interna segundo Alberton (2002), uma atividade muito pouco difundida
no Brasil. As organizaes que se utilizam deste tipo de auditoria se faz atravs de exigncias
legais. Quando se analisa seu papel, precisa-se lembrar que muitos cuidados devem ser
tomados, uma vez que dada a sua definio, observa-se a existncia de conflitos advindos de
diversos interesses e intervenientes.
O sistema de auditoria interna pode ser definido segundo Januzzi (2002), como uma
srie de polticas e procedimentos adotados pela administrao da organizao, para auxiliar
no cumprimento dos objetivos administrativos, assegurando a execuo ordenada e eficiente
das atividades, o cumprimento das polticas administrativas, a correta guarda e utilizao dos
ativos, preveno e deteco de fraudes, exatido para com a integridade dos registros
contbeis e a preparao de informaes financeiras confiveis.
Uma vez que, atravs da auditoria que se busca maior credibilidade e confiabilidade
das informaes da empresa. O profissional responsvel pela funo de auditar, necessita
obter diversas informaes e elementos que sejam suficientes para estar convicto da
capacidade de emitir suas opinies e concluses acerca da auditoria, recomendando assim, as
aes necessrias para corrigir possvel falhas e erros.
Segundo Almeida (1996), no suficiente que a empresa implante um bom sistema de
auditoria e controle interno, sem que faa uma verificao peridica, afim de avaliar de os
colaboradores esto cumprindo aquilo que foi determinados, ou se devam sem implementadas
adaptaes. Desta forma, Almeida salienta que alguns dos principais objetivos da auditoria
interna so os seguintes:
Verificar se as normas esto sendo seguidas;
Avaliar possveis necessidades de novas normas ou ento de modificaes nas normas
j existentes dentro da organizao.
A auditoria interna realizada por um empregado da empresa denominado auditor
interno. Este colaborador no deve ser subordinado aqueles, cujo trabalho est sendo
examinado. Almeida (1996) salienta ainda que este funcionrio no deve desenvolver
atividades que um dia venha a examinar.
2.2 Auditoria Externa
A atividade de auditoria independente ou auditoria externa mais popularmente
conhecida introduzida no Brasil no fim do sculo XIX, devido aos investimentos
internacionais feitos no pas naquela poca, por empresrios que aqui observavam grandes
oportunidades de negcios.
De acordo com Jund (2001), a auditoria externa uma das tcnicas utilizadas pela
contabilidade, ou seja, aquela destinada a examinar a escriturao e demonstraes contbeis,
a fim de confirmar sua adequao (p.26). Basicamente, a auditoria externa executa a
conferncia dos dados obtidos atravs das escrituraes contbeis, com o intuito de confirmar
a veracidade destes dados.
Segundo Crepaldi (2000), a auditoria externa executada por profissional
independente, sem ligao com o quadro da empresa. Sua interveno ajustada em contrato
de servios (p.49). Para que acontea uma auditoria sem vnculos e fraudes, o auditor deve
ser contratado atravs de uma empresa terceirizada, onde suas funes so determinadas
atravs de um contrato pr-estabelecido.
Mais especificamente, Crepaldi (2000) define a auditoria externa como:
Constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a
emisso do parecer sobre a adequao com que estes representam a
posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as
mutaes do Patrimnio Lquido e as origens e aplicaes de recursos
da entidade auditada consoante as normas brasileiras de contabilidade
(p. 48).
Para Franco (2001), o auditor ter como foco de planejamento apenas os servios
contratados, os quais sero definidos de acordo com a necessidade da organizao auditada,
3 O PROGRAMA DE AUDITORIA
De acordo com as afirmaes de Crepaldi (2000), um programa de auditoria pode ser
considerado como sendo um plano de trabalho executado em campo. Na elaborao deste
planejamento, considera-se, tanto o objetivo, quanto as caractersticas da auditoria e da
empresa a ser auditada.
Para Franco (2001), o programa prev quais os procedimentos a serem aplicados na
busca pelo resultado desejado.
O programa deve ser traado de tal forma a permitir que as respostas
sejam anotadas em seguida s questes formuladas, constituindo-se
assim, num importante papel de trabalho, que serve como registro do
servio executado, dos procedimentos aplicados e dos que no se
levaram a efeito porque foram considerados no aplicveis. Como
papel de trabalho, o programa tem, tambm, o mrito de permitir que
outro auditor faa sua reviso (p.297).
A formulao do programa deve ser feita de uma forma fcil para visualizar a resposta,
e que no futuro as concluses sejam tiradas mais facilmente, da mesma forma que a facilidade
na sua aplicao permita a observao daquilo que possa ser descartado de observao em
determinado momento. As respostas devem ser claras e objetivas, de modo que um outro
profissional auditor possa observ-las claramente e tirar as suas concluses, mesmo no sendo
ele a pessoa responsvel pela anlise.
Crepaldi (2000) salienta que em um programa de auditoria, define-se o objetivo do
exame em reas especificas, como a profundidade e a extenso do exame a ser realizado.
Analisa-se tambm quais sero os pontos de controle interno, a estimativa do tempo que ser
gasto e os procedimentos que sero adotados.
O autor Franco (2001), demonstra que os programas devem possuir uma certa
flexibilidade para que possam ocorrer alteraes medida da realizao dos trabalhos, de
acordo com as circunstncias observadas:
Haver casos em que os controles internos se revelam de tal modo
excelentes que dispensam a aplicao de grande numero de
procedimentos. Entretanto, o reverso poder tambm acontecer,
aconselhando a aprofundar mais as verificaes...
...o auditor dever estudar acirradamente as condies da empresa e
elaborar o programa adequado. Ser prefervel, entretanto, pecar pelo
excesso do que por escassez, pois mais fcil no aplicar um
5 CONSIDERAES FINAIS
Pode-se observar durante a realizao deste estudo, que um dos principais objetivos de
uma auditoria giram em torno da deteco e da preveno de fraudes.
Atualmente vive-se em um mundo, onde os princpios ticos vem acentuadamente se
decando, expondo as organizaes pobreza moral, sejam estas, organizaes pblicas,
privadas, grandes grupos empresariais, instituies financeiras, ou seja, qualquer tipo de
empresa, configurando-se assim em um mal social.
A Contabilidade um setor dentro de qualquer organizao de extrema importncia.
Jamais pode negar a sua contribuio na descoberta de atos de desonestidade contra o
patrimnio particular e pblico.
Diariamente observa-se atravs de notcias de televiso, jornais e internet, o
acontecimento de escndalos que requerem um trabalho srio e honesto de auditores para que
sejam apuradas as responsabilidades de cada um no acontecimento de uma fraude. Mesmo
que punies no ocorram a todo o momento, tico que um auditor localize e apure o
acontecimento de desfalques, furtos, falsificaes, etc.
Pode-se certamente dizer que a auditoria atua sobre os controles da empresa, sendo
considerada como o controle dos controles. medida que defende o patrimnio, torna-se a
segurana da empresa e preserva os interesses do Estado, os interesses dos credores e dos
investidores, tornando-se um instrumento importante e necessrio para uma efetiva e eficiente
administrao.
A contabilidade, como sendo uma cincia social, cujo principal objetivo se d atravs
do estudo do patrimnio de pessoas fsicas e jurdicas, deve atravs das tcnicas de auditoria
buscar meios capazes de minimizar as perdas sofridas pelas empresas atravs das fraudes,
aumentando desta forma a sua lucratividade e o seu crescimento no mercado. Assim, desta
forma, a contabilidade tambm possui uma funo social, uma vez que auxilia a sociedade
onde a empresa est inserida a continuar se desenvolvendo em decorrncia da deteco de
fatores capazes de direcionar uma organizao um patamar de derrota.
REFERNCIAS
AGUIRRE, M.B.F. Auditoria governamental operacional em projeto pblico ambiental
no estado de Mato Grosso. Monografia Especialista em Auditoria das Entidades
Governamentais do Programa de Ps-Graduao do Centro de Administrao Economia e
Cincias Contbeis da UFMT. Cuiab, 2002.